導語：金融工具新準則對銀行業(yè)影響論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】為真實反映金融工具對金融機構財務狀況和經(jīng)營成果的影響,揭示金融工具的潛在風險,2006年2月15日我國財政部了金融工具會計準則(《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》,以下簡稱《22號準則》),規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內試行。該準則基本采納了國際會計準則39號(IAS39)"金融工具確認和計量"的相關內容,是我國會計制度向國際會計準則趨同的重要表現(xiàn)之一。

【關鍵詞】22號準則銀行業(yè)影響

一、22號準則的主要內容

1、金融資產(chǎn)和金融負債的分類更加明確?！?2號準則》將金融資產(chǎn)分為四類:交易性金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應收款項和可供出售的金融資產(chǎn)。金融負債分為交易性金融負債和其他金融負債兩類。

2、衍生金融工具納入表內核算并采用公允價值計量。《22號準則》明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內核算,同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具,以便及時反映交易的盈虧狀況?！?2號準則》從會計規(guī)范方面入手,使投資者更充分、及時地了解金融企業(yè)從事衍生金融工具業(yè)務可能承擔的風險,這也是近幾年國際會計準則和主要市場經(jīng)濟國家會計準則關注的焦點。

3、對金融資產(chǎn)減值方法進行進一步的規(guī)定。新會計準則規(guī)定金融資產(chǎn)減值主要采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,并對金融資產(chǎn)減值的轉回增加了轉回后的賬面價值不超過不計提減值準備情況下的攤余成本、權益性工具的減值準備不得通過損益轉回、債務工具可以轉回計入當期損益等種種規(guī)定。

二、新舊會計準則的主要差異

我國原有會計準則體系中沒有關于金融工具方面的專門準則,關于金融工具的一些基本概念、會計處理方法和有關制度安排散見于《企業(yè)會計準則——基本準則》、《企業(yè)會計準則——投資》、《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》、《金融企業(yè)會計制度》等。而此次新頒布的會計準則在如下方面進行了有效完善。

1、金融資產(chǎn)分類和確認標準?，F(xiàn)行制度對投資的分類局限于以時間長短來劃分短期投資與長期投資,新準則引入金融資產(chǎn)這一新概念且按照投資交易的目的性和經(jīng)濟實質來分類。新準則明確要求對金融資產(chǎn)進行四種分類,且確定后不能隨意變更。按照新準則規(guī)定,從購買初始商業(yè)銀行就要將單只債券劃分為上述金融資產(chǎn)四大類型中的一種。這對商業(yè)銀行來說,對單只債券的品種研究和市場行情判斷以及市場風險的充分考慮就尤其重要了。在我國原有的會計準則中不但缺少對金融資產(chǎn)的終止確認標準,甚至也不存在金融工具的初始確認標準。新準則包括了初始確認和終止確認兩個層次的標準,適應我國金融市場發(fā)展的要求。

2、風險防范和披露。衍生工具通常包括期貨合同、遠期合同互換和期權。近年來,金融企業(yè)和大型涉外國有企業(yè)均不同程度地在境外開展衍生金融工具業(yè)務,國內衍生金融工具(如銀行間債券遠期交易、認股權證等)市場也已起步,并將有較快發(fā)展。衍生金融工具是一把“雙刃劍”,利用得好可以規(guī)避風險,否則就會釀成大禍,“中航油事件”就是一個例證。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風險,準則還要求企業(yè)將衍生工具納入表內核算,這改變了我國長期以來衍生金融工具僅在表外披露的做法。使金融工具產(chǎn)生的風險成為定性的定量信息,是從會計核算上高度重視風險防范的進步。

3、公允價值和貨幣時間價值。金融工具在計量上采用“公允價值”基礎,它實現(xiàn)了我國會計準則的新突破:會計計量屬性由單一的歷史成本會計計量模式向多重計量基礎并存的會計計量模式的轉變。按“公允價值”調整所產(chǎn)生的損益與按“收入費用”的傳統(tǒng)模式所確認的損益顯得同樣重要。根據(jù)金融工具會計準則,如果金融資產(chǎn)和金融負債存在著活躍的市場,活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。而金融工具不存在活躍市場的,金融企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值,如:參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格,參照實質上相同的其他金融工具的當前公允價值,運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。

三、準則對銀行業(yè)的影響

《22號準則》基本采用了國際會計準則39號的內容,而國際會計準則是融合了美國、英國會計準則的產(chǎn)物,主要是基于發(fā)達市場經(jīng)濟國家而制定的。對于我國尚不發(fā)達的資本市場和衍生金融市場而言,《22號準則》的出臺將金融企業(yè)特別是股改上市銀行的會計改革推到了國際前列。從深層次來說,《22號準則》有助于推動金融企業(yè)和銀行監(jiān)管部門建立有效的、完善的金融市場,并按國際規(guī)則完善銀行的經(jīng)營管理和風險控制機制。

1、有助于更清晰地界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益。金融工具會計準則將金融資產(chǎn)和負債劃分為四類,這樣的分類能更準確地反映銀行持有金融工具的目的和意圖,有助于更清晰地界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益,便于會計信息的使用者對銀行的風險管理做出準確判斷。

2、引入了公允價值計量模式,使銀行資產(chǎn)和負債能更迅速地反映市場價值的變化。這不僅能夠提升會計信息的相關性和前瞻性,而且風險暴露的及時性也有利于增強銀行應對風險的能力。具體來說,新準則正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值。公允價值是新準則最大的亮點,它的廣泛采用使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負債的價值變化也在收益中得到體現(xiàn),使企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值更能反映其真實價值,在企業(yè)并購中能得到更公允的對價,有助于真實、公允地反映商業(yè)銀行的財務狀況與經(jīng)營成果。這種制度安排有利于進一步夯實資產(chǎn)質量,充分揭示財務風險,正確衡量經(jīng)營業(yè)績,為實現(xiàn)向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息筑牢了基礎,實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。

3、新會計準則對企業(yè)會計信息披露提出了更高要求。從金融工具的核算范圍來看,金融工具會計準則擴大了表內核算的范圍,將許多原來在表外披露的金融工具納入表內核算,有利于及時、充分反映金融工具業(yè)務所隱含的風險及其對銀行財務狀況和經(jīng)營成果的影響,而且也體現(xiàn)了對風險充分而全面披露的要求,同時將提高企業(yè)財務報告的使用價值,使企業(yè)業(yè)績的可預測性增強。具體來說,新準則要求將衍生金融工具納入表內核算,越來越熱的衍生產(chǎn)品業(yè)務受到的影響就較大。很多國內銀行在衍生產(chǎn)品業(yè)務上,需進行相當大的投入,新會計準則將衍生產(chǎn)品工具歸入以公允價值計量,且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)負債。這意味著以前衍生工具在表外,而銀行公布的資產(chǎn)負債額中是不包括表外業(yè)務的,衍生工具納入表內后,對銀行的資產(chǎn)負債總額產(chǎn)生影響,上市公司報表變得更“可靠”。