導(dǎo)語：稅源科學(xué)化調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅源管理是稅收征管工作的核心，實現(xiàn)稅源科學(xué)化、精細化管理是稅收工作的目標。江陰市國稅局第三稅務(wù)分局根據(jù)本轄區(qū)稅源特色，充分發(fā)揮信息化優(yōu)勢，整合各種信息資源，細分紡織服裝行業(yè)稅源，一方面按照行業(yè)產(chǎn)銷環(huán)節(jié)、生產(chǎn)步驟等進行全面、科學(xué)、有效的立體監(jiān)控管理，稅收收入有了較大幅度提高，另一方面大大減少片管員的工作量，達到事半功倍的效果。他們的做法是：

一、全面分析稅源分布特征為行業(yè)細分管理提供可能

一是轄區(qū)行業(yè)特色具有集聚性。該分局轄區(qū)內(nèi)長涇、顧山、祝塘是我市傳統(tǒng)的紡織之鄉(xiāng)，企業(yè)以紡織及服裝業(yè)為主。據(jù)統(tǒng)計，全分局共有1320戶企業(yè)及個體戶從事紡織服裝業(yè)，其中企業(yè)820戶左右，占全部企業(yè)的42％。

二是常規(guī)行業(yè)負擔率分析方法存在一定的局限性。經(jīng)過大量數(shù)據(jù)分析和行業(yè)調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)目前掌握的常規(guī)行業(yè)負擔率方法與實際工作中存在一定差距，參考利用價值不大：

1、大類的行業(yè)負擔率無法為精細化管理提供準確參考。雖然很多企業(yè)在征管系統(tǒng)中都歸類為紡織或服裝業(yè)，但實際上由于紡織業(yè)產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)方式不同，導(dǎo)致每個企業(yè)盈利能力、水電汽等能耗指標、稅收負擔率都大不相同，采用大類的行業(yè)負擔率對其監(jiān)控和分析不能實現(xiàn)精細化管理的目的。

2、經(jīng)營方式的差異導(dǎo)致各企業(yè)稅負相差較大。大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中通常存在購銷和加工兩種方式，二者的稅收負擔率差異較大。經(jīng)營方式的不同，導(dǎo)致不同的企業(yè)即使生產(chǎn)加工同樣的產(chǎn)品，也會引起企業(yè)間增值稅稅收負擔率相差較大，缺少可比性，影響了分析選案的效果。

3、企業(yè)大量不規(guī)范行為造成稅收負擔率不準確。由于紡織及服裝行業(yè)生產(chǎn)的大多是民用產(chǎn)品，企業(yè)采取進銷兩頭不入賬手段，人為調(diào)節(jié)了其增值稅稅收負擔率，導(dǎo)致不少企業(yè)稅收負擔率初看相當“正?！?。加上企業(yè)賬務(wù)核算不健全，納稅意識淡薄，銷售不開票情況十分普遍，導(dǎo)致紡織服裝行業(yè)整體稅負不準確。

三是片管力量相對不足需要在創(chuàng)新稅源科學(xué)化精細化管理方法上開辟新路子。分局目前共有1951戶企業(yè)，2875戶個體工商戶,其中一般納稅人1727戶。而目前分局僅有15位片管員，人均管理企業(yè)達到130戶，人均管理一般納稅人達到115戶，人均管理紡織服裝企業(yè)達55戶。在紡織服裝行業(yè)中推行精細化管理是分局的首要任務(wù)。

二、細化行業(yè)分類科學(xué)建立有效評估模型

根據(jù)企業(yè)在整個紡織服裝行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中所處的位置，對其實際經(jīng)營的產(chǎn)品，生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)方式進行行業(yè)細分，然后結(jié)合細分后各行業(yè)的特點，建立科學(xué)有效的分析評估模型，找出“異?！逼髽I(yè)，挖出“異常”因素，實現(xiàn)行業(yè)精細化稅源監(jiān)控。

第一，熟悉行業(yè)生產(chǎn)流程，實現(xiàn)行業(yè)細分。分局將紡織服裝業(yè)按照制條、紡紗、織造、印染、輔料、成品等工藝流程及產(chǎn)品特點細分為24個子類，并對所有轄管紡織服裝業(yè)企業(yè)進行設(shè)置和細分。（服裝紡織業(yè)行業(yè)細分情況明細表，略）

第二，根據(jù)細分后各行業(yè)特點，選擇典型企業(yè)進行行業(yè)解剖，建立分析監(jiān)控模型。在對企業(yè)進行行業(yè)細分的基礎(chǔ)上根據(jù)各行業(yè)的特點，一方面由對相關(guān)行業(yè)熟悉了解的專管員具體負責，通過向內(nèi)行或?qū)I(yè)人士請教或通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等其他各種渠道了解和掌握具體行業(yè)的生產(chǎn)特點、設(shè)備參數(shù)、能耗指標、物耗指標、盈利方式和能力、市場行情等信息；另一方面，選擇生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范、產(chǎn)品以外銷為主的三類典型企業(yè)進行行業(yè)深度解剖和分析：對制條、紡紗、織造類的12個細分行業(yè)確定了以用電量為主開展行業(yè)解剖工作；對印染類行業(yè)確定了以用汽量為主開展行業(yè)解剖工作；對成衣類的行業(yè)由于采用能耗法比較困難，分局最后根據(jù)服裝成衣行業(yè)都是勞動密集型企業(yè)，職工工資占企業(yè)生產(chǎn)毛利70%以上的特點，采用企業(yè)用工工資、以及行業(yè)平均利潤率等指標進行行業(yè)解剖。在此基礎(chǔ)上分別建立相應(yīng)的預(yù)警模型。

一是對織造行業(yè)中的梭織行業(yè)建立監(jiān)控模型。梭織行業(yè)是目前江陰采用最多、應(yīng)用最廣、流程工藝較有代表性的織造行業(yè)之一，占到江陰總制造企業(yè)的60%以上。主要織造棉布、牛仔布、土布、襯衫布等無彈性的布匹，行業(yè)內(nèi)銷售承接業(yè)務(wù)全部按米作為核算單位結(jié)算。同時，該行業(yè)主要是通過使用工業(yè)用電帶動織布機進行工作，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的用電量占到總用電量的96%以上?；谒罂椥袠I(yè)企業(yè)采用的大多為劍桿織機，以一戶典型企業(yè)為例，經(jīng)采集加工，獲得了以下指標：

1、通過企業(yè)獲取的電費發(fā)票抵扣聯(lián)和供電局開具的專用發(fā)票數(shù)據(jù)，可以掌握目前主流的72緯度的坯布平均每米耗電0.8808度，電費0.6474元，不含稅為0.553元。

2、企業(yè)購銷方式與加工方式相比，單位能耗產(chǎn)生的利潤一般是購銷方式比加工方式多，取其小值，主要分析加工方式下單位能耗產(chǎn)生的增加值。計算公式為：加工費－電費－其他輔料消耗。

①對梭織行業(yè)一般每米加工費為每緯0.04元,對常規(guī)品種可低至每緯0.02元，模型計算取其中值0.03元；

②主流的72緯坯布每米加工費為72緯×0.03元/緯＝2.16元，不含稅為1.846元；

③每米的工業(yè)增加值為1.846元－0.553元＝1.293元；

④考慮其他消耗最為10％，該模型每米工業(yè)增加值為1.293元×90％＝1.1637元。

3、每元電費產(chǎn)生的工業(yè)增加值為1.1637元÷0.553＝2.104元，應(yīng)征增值稅2.104元×17%＝0.3577元。

經(jīng)過調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在行業(yè)平均利潤率的調(diào)節(jié)后，同一設(shè)備生產(chǎn)的不同產(chǎn)品對應(yīng)的單位能耗產(chǎn)生的工業(yè)增加值相對穩(wěn)定。分局最終對所有以劍桿織機為主的織造企業(yè)采用單位電費產(chǎn)生0.3577元增值稅的評估監(jiān)控模型。

采用同樣的方法和思路，對“織造-針織”行業(yè)建立了單位電費產(chǎn)生1.20元增值稅的評估監(jiān)控模型。對其他采用能耗指標（用電、用汽量）作為預(yù)警模型輸入?yún)?shù)的制條、紡紗、印染等細分行業(yè)都建立了相應(yīng)類似的評估監(jiān)控模型。

二是對成衣行業(yè)中的針織服裝類建立分析監(jiān)控模型。針織服裝是分局轄管企業(yè)中非常有特色的行業(yè)。全分局共有300戶左右的針織服裝企業(yè)。該行業(yè)是典型的勞動密集型企業(yè)，該類企業(yè)產(chǎn)品以外銷為主，發(fā)生銷售后開票量相對較足，但企業(yè)接受的進項發(fā)票存在漏洞較多，而且企業(yè)往往都同時存在購銷生產(chǎn)和受托加工兩種經(jīng)營方式，單純采用稅收負擔率較難實現(xiàn)精細化管理：

1、該類企業(yè)的運營成本中，能耗指標在所占比例非常小，因此使用能耗法建立模型非常困難。同時由于該類企業(yè)的稅收風險主要在進項發(fā)票且往往進銷和加工方式并存，采用投入產(chǎn)出法也比較困難。

2、與增值稅相關(guān)聯(lián)的工業(yè)增加值主要由工資、利潤、折舊、其他不可抵扣的費用組成。針織服裝企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，職工工資占企業(yè)的工業(yè)增加值的70%以上，為采用以職工工資為主的工業(yè)增加值評估法建立針織服裝行業(yè)的預(yù)警模型提供了可能。

3、當?shù)胤b協(xié)會發(fā)揮積極作用。經(jīng)過行業(yè)協(xié)會溝通協(xié)調(diào)，每個企業(yè)用工的工資都相對穩(wěn)定和統(tǒng)一，避免了企業(yè)間壓價惡意競爭。2005年，該行業(yè)職工的年工資加福利平均為1.4萬到1.5萬，2006年，職工年工資加福利平均為1.5萬到1.6萬。同時每個訂單的凈利潤率都在5%以上。這兩個關(guān)鍵性的參數(shù)為職工工資和利潤率提供了一定的行業(yè)參考值。經(jīng)過反復(fù)調(diào)研和測試后，證明采用工業(yè)增加值的評估方法建立評估預(yù)警模型具有可操作性。

申報增值稅≥（職工人數(shù)×平均工資+銷售收入×平均凈利率）×0.17

以江陰市遠東制衣有限公司為例：該企業(yè)2006年1-10月申報銷售收入1749萬，申報增值稅37.8萬，職工人數(shù)140人。根據(jù)模型取2006年平均職工工資1.55萬，凈利潤率為5%：測算該企業(yè)應(yīng)征增值稅=(140×1.55/12×10+1749×0.05)×0.17=45.6萬大于申報增值稅達7.8萬元。評估人員以此疑點為突破口，同該企業(yè)的法人代表及會計進行了評估約談，了解到該企業(yè)06年職工平均工資為1.6萬，同時采集了相關(guān)財務(wù)指標：期初及期末存貨基本持平、賬面利潤為36.4萬、折舊為23.9萬，不可抵扣費用為39.2萬，凈利潤率為5.69%，測算應(yīng)征增值稅=(140×1.6/12×10+36.4+23.9+39.2)×0.17=48.62萬。企業(yè)對此也比較認可，最后自查補報增值稅9萬元。

采用同樣的方法和思路，分局對其他成衣類行業(yè)建立了相關(guān)的監(jiān)控模型。

第三，整合各類稅收信息資源，為稅源監(jiān)控模型提供科學(xué)依據(jù)。

科學(xué)簡單的分析模型建立后，如何既準確又方便地采集企業(yè)的用電、用汽等能耗指標，便成了分局急需解決的難題。如果單純采用人工方式采集費時費力，出錯率高。請供電、供汽企業(yè)提供則需要協(xié)調(diào)關(guān)系，而且操作起來很不方便。經(jīng)過分局攻關(guān)小組努力，最后終于突破了能耗指標的采集瓶頸：在信息中心的幫助下，分局每月對轄區(qū)供電局、熱電廠等單位的專用發(fā)票報稅信息按稅率（工業(yè)用汽為13％）進行分戶匯總加工，可以既快又準地獲得轄管納稅人的用電、用汽等指標。從而為稅源分析和監(jiān)控中推廣應(yīng)用能耗法方面突破了數(shù)據(jù)采集瓶頸。在對各行業(yè)建立分析模型時具體還遵循三大原則：

1、客觀性原則。在信息來源渠道上盡量選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。比如：電費、水費、蒸汽費能耗指標以及企業(yè)的職工人數(shù)、設(shè)備臺套等客觀性指標作為模型的輸入?yún)?shù)和或計算依據(jù)。

2、適用性原則。模型的輸出指標盡量不輸出應(yīng)稅銷售收入，而以企業(yè)的工業(yè)增加值或增值稅應(yīng)繳稅金為主，包括企業(yè)在實際運行中存在的購銷、加工等多種經(jīng)營或盈利方式。提高分析模型的適用面，減少具體運作中可能發(fā)生的各種爭議。

3、相對性原則。在模型的建立過程中，以客觀性指標作為模型的輸入?yún)?shù)在計算企業(yè)工業(yè)增加值（應(yīng)繳增值稅）的過程中，不追求100％精確，只求相對精確。原則上輸出各行業(yè)單位能耗產(chǎn)生的最低應(yīng)征增值稅，提高可操作性。

第四，應(yīng)用分析模型全面進行納稅評估。

分局在對各行業(yè)的監(jiān)控模型進行反復(fù)測試驗證后，應(yīng)用各細分行業(yè)的分析監(jiān)控模型對行業(yè)內(nèi)企業(yè)進行全面納稅評估。

評估方法主要以約談為主,由企業(yè)根據(jù)測算模型和結(jié)果,負責舉證,比如是否存在轉(zhuǎn)供電的情況,是否存在個別業(yè)務(wù)單位能耗對應(yīng)工業(yè)增加值明顯偏低等因素,并提供相應(yīng)證據(jù),由評估人員根據(jù)約談結(jié)果,確定應(yīng)補增值稅數(shù)額。

三、開展行業(yè)細分稅收管理提高稅源精細化管理水平

通過應(yīng)用監(jiān)控模型對全行業(yè)的評估分析，分局在稅收科學(xué)化、精細化管理方面取得了一定的成效。

1、行業(yè)稅收秩序進一步規(guī)范。通過行業(yè)預(yù)警模型對企業(yè)進行有針對性的評估約談，完成對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資金運轉(zhuǎn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)全面體檢。分行業(yè)的分析模型，實施精細化管理，同時與稅務(wù)稽查相結(jié)合，可以更好地兼顧效率與公平，起到事半功倍的效果。1-10月，紡織服裝業(yè)納稅評估萬元，同比增長%。實踐同時證明，細分行業(yè)稅源管理在有效規(guī)范紡織服裝行業(yè)企業(yè)稅收秩序的同時，也得到了企業(yè)的認可和配合，有效提高了企業(yè)的納稅遵從度。

2、稅源管理思路進一步拓展。在行業(yè)細分基礎(chǔ)上，根據(jù)各行業(yè)具體特點，建立相關(guān)的分析模型，一方面使片管員進一步拓寬和理清了工作思路，明確了工作方法和要求，使稅源管理工作更具針對性。另一方面，建立各行業(yè)評估模型，及時準確獲得各種客觀性輸入?yún)?shù)，提高了各片管員日常稅源管理質(zhì)量透明度，為分局考核評判片管股、片管員工作質(zhì)量增加了新的標準。

3、稅務(wù)干部鉆研稅收業(yè)務(wù)的熱情進一步提高。對紡織服裝行業(yè)進行細分后實施精細化管理，改變了干部原先普遍存在的人浮于事的工作作風，形成了求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的工作作風和氛圍，激發(fā)了稅務(wù)干部對稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習和鉆研熱情，并且做到舉一反三，為其他行業(yè)實現(xiàn)精細化管理提供了借鑒。