導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇營(yíng)業(yè)稅暫行條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱原細(xì)則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個(gè)方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細(xì)則關(guān)于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍，是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。

2、首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從20__年1月1日開始，對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人的行為需要征收營(yíng)業(yè)稅了。

3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。

4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。原《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）對(duì)此的規(guī)定，按說也應(yīng)該取消。

（二）再次明確對(duì)特殊混合銷售的稅務(wù)處理

新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題，國(guó)家稅務(wù)總局曾于20__年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20__]117號(hào)文”、20__年下發(fā)了“國(guó)稅發(fā)[20__]80號(hào)文”。這兩個(gè)文件對(duì)“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。

新細(xì)則第七條中的“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。

同時(shí)，取消了原細(xì)則中“混合銷售行為由國(guó)家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保持一致。

（三）擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延

新細(xì)則第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。

這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則保持一致，另一方面消除了實(shí)際工作中納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“價(jià)外費(fèi)用”的不同理解，統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了可操作性。

同時(shí)，新細(xì)則第十三條，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）統(tǒng)一了營(yíng)業(yè)額減除、扣除的規(guī)定

新細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申。

1 、減除營(yíng)業(yè)額的規(guī)定

新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

2 、營(yíng)業(yè)額扣除的規(guī)定

新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

上述兩項(xiàng)規(guī)定，“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”中關(guān)于“營(yíng)業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次僅僅是進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題

關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。

新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。

關(guān)于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題的變化，開始于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔20__〕__號(hào)）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

在實(shí)際工作中，“財(cái)稅〔20__〕__號(hào)”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個(gè)別省市地方稅務(wù)局明確提出，該文件是答復(fù)上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認(rèn)為細(xì)則是重申關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題，我們必須認(rèn)真執(zhí)行。

（六）調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策

從細(xì)則第十六條可以看出

，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。這與“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”的規(guī)定是不一致的。

“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購(gòu)，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）對(duì)合法有效憑證的定義進(jìn)行界定

新細(xì)則第十九條對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

其實(shí)，“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”曾經(jīng)對(duì)“合法有效憑證”進(jìn)行過規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴(yán)格了對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的處理

新細(xì)則對(duì)納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，確定營(yíng)業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。

原細(xì)則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的，已就出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。

這一規(guī)定，嚴(yán)格了納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由進(jìn)行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。

（九）調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)

原細(xì)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新細(xì)則第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)：

1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營(yíng)業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營(yíng)業(yè)額50元，調(diào)增至100元。

這一調(diào)整，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需、進(jìn)一步調(diào)動(dòng)小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵

新細(xì)則第二十四條，對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：

1、所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

2、所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

作為納稅義務(wù)人，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)必須考慮納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，否則有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（十一）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原細(xì)則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

“財(cái)稅〔20__〕16號(hào)文”曾規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從20__年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。否則，納稅人存在著較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（十二）強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施

新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)納稅的處理措施：

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

這一規(guī)定，堵塞了個(gè)別納稅人在勞務(wù)發(fā)生的、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務(wù)的“漏洞”，強(qiáng)化了在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。

綜上所述，修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》至少有12個(gè)方面的變化。作為納稅義務(wù)人必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)稅收政策變化的精神實(shí)質(zhì)，以便切實(shí)履行納稅義務(wù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法進(jìn)行納稅籌劃。

特別提醒：

篇2

一、問題提出

隨著施工企業(yè)專業(yè)化程度的加強(qiáng)，現(xiàn)在的工程項(xiàng)目一般都采取分工合作專項(xiàng)承包的操作模式，由一個(gè)施工隊(duì)或建筑公司完成整個(gè)建筑項(xiàng)目的情況幾乎不再可能?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)分包工程業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理著墨甚少，加之2009年1月1日以后新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中刪除了總包方作為分包方的代扣代繳義務(wù)人的規(guī)定，使得廣大財(cái)務(wù)人員在對(duì)分包工程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、辦理稅務(wù)事宜時(shí)往往感到無所適從。筆者結(jié)合實(shí)際工作對(duì)建設(shè)工程分包業(yè)務(wù)的涉稅業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算做一些分析和比較，試為工程項(xiàng)目分包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供建議。

二、工程分包實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)核算流程

在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有過兩種。第一種做法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。這樣處理的特點(diǎn)是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包方相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相符。第二種做法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。這種做法從表面上看，雖然符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定，但卻沒有全面反映總承包方收入與費(fèi)用。更重要的是該種會(huì)計(jì)處理方法違背了工程分包行為的基本法律特征，有較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于生產(chǎn)總值在很多方面是評(píng)價(jià)一個(gè)建筑企業(yè)重要的參考指標(biāo)，所以對(duì)于分包項(xiàng)目單純提取管理費(fèi)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)核算方法目前已經(jīng)很少被企業(yè)所采用，本文也不對(duì)該種處理方法做進(jìn)一步的說明。

將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，這種處理方法在新、舊不同《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下會(huì)計(jì)處理方法也不相同。按照舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，總包方為分包方應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅金及附加的代扣代繳義務(wù)人；按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，總包方不再作為分包方的代扣代繳義務(wù)人，在實(shí)務(wù)中總、分包方各自按自己承包的工程金額進(jìn)行納稅。筆者經(jīng)歷了新、舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下的分包業(yè)務(wù)的處理方法，現(xiàn)就新、舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下分包工程的會(huì)計(jì)處理方法詳細(xì)探討如下。

（一）新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下的會(huì)計(jì)核算辦法

1.收到分包方的結(jié)算單。總包方的會(huì)計(jì)處理方法有兩種。一種做法是在合同成本中全面反映分包成本并且與分包方提供的結(jié)算單及發(fā)票金額保持一致，但對(duì)于總包方來說，營(yíng)業(yè)稅金及附加部分沒有含分包部分，與總包核算的總收入不配比。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“工程施工——合同成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。另一種做法是在合同成本中只反映不含稅成本，這樣總包方的收入與營(yíng)業(yè)稅金及附加可以相配比，但總包計(jì)入分包成本是不含稅的，而分包開出的結(jié)算單及發(fā)票是含稅的，二者之間會(huì)出現(xiàn)差額，是個(gè)要注意的問題。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“工程施工——合同成本”（差額部分）、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（分包部分的營(yíng)業(yè)稅及附加）科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。筆者一般采用后一種方法，因?yàn)楹笠环N方法雖然確認(rèn)施工成本的金額與后附的結(jié)算單不一致，但是對(duì)外報(bào)送的納稅申報(bào)表可以直接從賬務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出填列，不需要進(jìn)一步的調(diào)整。同時(shí)后一種方法也清晰地反映了實(shí)際的成本和上繳稅金的金額，有利于后面工程全部結(jié)束時(shí)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)一步的分類分析。

分包方的處理方法：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

2.分包方開具發(fā)票領(lǐng)取工程款。分包方按照結(jié)算單上的金額開具發(fā)票并連同完稅憑證的復(fù)印件傳遞到總包方?？偘桨凑瞻l(fā)票的金額支付分包工程款：借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。分包方的會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

總包方按照工程的總產(chǎn)值確認(rèn)收入，并且按照全部的工程價(jià)款減去付給分包方的款項(xiàng)后的余額作為營(yíng)業(yè)額計(jì)提自己應(yīng)該承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加?？偘匠址职酵甓悜{證的復(fù)印件以及分包合同到其所屬的稅務(wù)部門認(rèn)證后調(diào)整其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加。值得注意的是在分包工程已經(jīng)完工急需支付工程款而分包方由于各種原因沒有開具發(fā)票時(shí)，工程款的尾款應(yīng)包含分包方應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅。

（二）舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下的會(huì)計(jì)核算辦法

作為對(duì)比在這里也將舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下的會(huì)計(jì)核算辦法簡(jiǎn)述如下，以提供一個(gè)歷史的延續(xù)和對(duì)比。

1.收到分包方的結(jié)算單。這一步與新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》下的會(huì)計(jì)處理相同。

2.總包方代扣代繳營(yíng)業(yè)稅金及附加?？偘降奶幚恚航栌?ldquo;應(yīng)付賬款”（應(yīng)代扣代繳分包部分的營(yíng)業(yè)稅金及附加）科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目?？偘皆诶U納稅款時(shí)應(yīng)該向稅務(wù)部門提供分包協(xié)議等資料開具代扣代繳完稅憑證，并將代扣代繳完稅憑證中的一聯(lián)傳遞給分包方。

3.分包方開具發(fā)票領(lǐng)取工程款。分包方在收到總包方傳遞過來的代扣代繳完稅憑證后，按照結(jié)算單上的金額開具發(fā)票并連同代扣代繳完稅憑證的復(fù)印件傳遞到總包方。代扣代繳的完稅憑證作為分包方的完稅證明?？偘桨凑瞻l(fā)票的金額扣除完稅憑證復(fù)印件上的稅款金額支付分包工程款。借記“應(yīng)付賬款”（結(jié)算單金額扣除代繳的營(yíng)業(yè)稅金及 附加后的差額）科目，貸記“銀行存款”科目。分包方的處理：借記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

篇3

關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī) 進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣 

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。 

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)），國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。 

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來說,購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào)), 財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下： 

一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。 

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 

價(jià)款 

可抵免稅額= ———— x 17% 

1+17% 

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！?nbsp;

財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。 

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣, 購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。 

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣, 而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。 

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)納稅人的全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增加的價(jià)值部分征稅，銷項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個(gè)稅種有著各自不同的征稅范圍， 有著不一樣的計(jì)稅方法，財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定用購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?nbsp;

財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣從稅收的角度是不盡合理的，從法律的角度來說也是不合法的。 

篇4

一、建設(shè)項(xiàng)目乙供材料征稅政策及現(xiàn)狀

（一）相關(guān)稅收政策1.增值稅相關(guān)政策?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！睘榱诉M(jìn)一步明確固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，國(guó)家又出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)），明確《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上增值稅相關(guān)條款判斷是否符合抵扣范圍，然后按照“應(yīng)抵盡抵”的原則取得足額增值稅專用發(fā)票，并合理抵扣。2.營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十六條規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”除此之外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)以上營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策，我們可以得出以下結(jié)論：（1）建設(shè)項(xiàng)目承建單位主營(yíng)業(yè)務(wù)通常為建筑安裝業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人；（2）其提供建筑安裝服務(wù)的同時(shí)所提供的工程所用原材料、設(shè)備及其他物資應(yīng)當(dāng)分不同情況處理，若屬于自產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按照混合銷售業(yè)務(wù)處理，若屬于外購(gòu)物資，則按照第十六條規(guī)定計(jì)入建筑安裝業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。既然稅法對(duì)乙供材料是否屬于乙方自產(chǎn)有特別認(rèn)定，那么筆者認(rèn)為在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別設(shè)計(jì)。

（二）建設(shè)項(xiàng)目乙供材料稅務(wù)處理情況由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不能重復(fù)繳納稅金，若項(xiàng)目承建單位全部繳納營(yíng)業(yè)稅，就不能再對(duì)乙供材料部分開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位也就無法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策。在實(shí)際操作過程中，建設(shè)項(xiàng)目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費(fèi)用中結(jié)算，由項(xiàng)目承建單位根據(jù)審定的結(jié)算價(jià)（包括建筑安裝費(fèi)、乙供材料費(fèi)、稅費(fèi)等）全額開具建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位根據(jù)結(jié)算價(jià)全額計(jì)入工程成本。

二、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

針對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定，筆者區(qū)分項(xiàng)目承建單位提供自產(chǎn)和外購(gòu)貨物兩種情況，分別設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

（一）承建單位提供自產(chǎn)貨物下的納稅籌劃承建單位銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)為混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售貨物和建筑勞務(wù)分別開具增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位取得增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在這種情況下，實(shí)務(wù)操作過程中還應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是施工單位應(yīng)當(dāng)就銷售貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別核算，確保賬務(wù)清晰，在經(jīng)得起稅務(wù)檢查的前提下，工程結(jié)算價(jià)上盡可能向銷售貨物傾斜，也就是盡可能多開增值稅票；二是對(duì)于自產(chǎn)貨物要界定清楚，盡可能取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，做好解釋工作，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來說，屬于“外購(gòu)材料”還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程屬于“生產(chǎn)過程”還是“施工過程”，如果加工過程是“生產(chǎn)過程”，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”，若加工過程屬于“施工過程”，則屬于使用“外購(gòu)材料”；三是合理運(yùn)用“附屬?gòu)闹黧w”的稅法原則，盡量取得內(nèi)容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資質(zhì)，開具增值稅專用發(fā)票。

（二）承建單位外購(gòu)貨物下的納稅籌劃在承建單位外購(gòu)貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認(rèn)定為混合銷售行為，根據(jù)具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購(gòu)協(xié)議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質(zhì)為“代購(gòu)”，即代建設(shè)單位采購(gòu)，沒有任何利潤(rùn)，另外還要明確材料發(fā)票開具方式，即由材料供應(yīng)單位提供材料增值稅發(fā)票，抬頭為建設(shè)單位，承建單位不再重復(fù)提供。在這種方式下，由于建設(shè)單位通過承建單位將資金最終支付給材料供應(yīng)單位，造成所支付款項(xiàng)的單位（承建單位）與開具抵扣憑證的銷貨單位（材料供應(yīng)單位）不一致，不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，采用這種方式，需要與稅務(wù)部門做好溝通，取得理解和支持，包括對(duì)“代購(gòu)”行為的認(rèn)可和發(fā)票開具方式。2.拆分合同。建設(shè)單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購(gòu)兩個(gè)合同，并分別簽訂。同時(shí)承建單位在會(huì)計(jì)核算上分別按照建筑安裝、材料銷售進(jìn)行單獨(dú)核算。通過合同分拆和單獨(dú)核算，將混合銷售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質(zhì)。3.利用招標(biāo)策略，選取施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為合同乙方。在不違背法律法規(guī)的前提下，合同招投標(biāo)時(shí)優(yōu)選施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為中標(biāo)單位。這樣，在合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，施工單位可以根據(jù)施工進(jìn)度開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，材料供應(yīng)單位根據(jù)材料供應(yīng)情況開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位就可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

三、建議

篇5

摘 要 混合銷售行為作為稅務(wù)上的概念在商品或勞務(wù)交易中普遍存在，繳納流轉(zhuǎn)稅中的增值稅還是營(yíng)業(yè)稅均有相應(yīng)的法律依據(jù)。筆者從混合銷售行為的法律依據(jù)、一般規(guī)定、特殊規(guī)定以及與兼營(yíng)行為的區(qū)分上展開論述。

關(guān)鍵詞 混合銷售行為 兼營(yíng)行為

混合銷售行為在商品交易普遍存在，它涉及的流轉(zhuǎn)稅問題，是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅在現(xiàn)實(shí)生活中有時(shí)難以把握，筆者現(xiàn)結(jié)合自己工作實(shí)際就混合銷售行為涉稅規(guī)定解讀如下：

一、混合銷售行為的法律依據(jù)及要點(diǎn)把握

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷售行為?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。

混合銷售要把握兩個(gè)要點(diǎn)：1、強(qiáng)調(diào)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中，即“混合”行為是為一項(xiàng)銷售服務(wù)的，是一次完成的行為；2、混合銷售涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同稅種應(yīng)稅項(xiàng)目，即銷售貨物和提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

二、混合銷售行為的一般規(guī)定

（一）一般規(guī)定

繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則作了相互統(tǒng)一的規(guī)定，即為了避免重復(fù)征稅，對(duì)這種行為只征一種稅，要么征收增值稅，要么征收營(yíng)業(yè)稅，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)，企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，以上所稱的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，以上所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。這里所說的主業(yè)有一個(gè)比例標(biāo)準(zhǔn)，具體的指：納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%[財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）]。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如工業(yè)企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸繳納增值稅，電信部門提供電信業(yè)務(wù)并銷售電話機(jī)、手機(jī)則繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）一般規(guī)定的幾種特殊情況

1、對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物銷售的單位的和個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，但如果其設(shè)立的單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算（如設(shè)立分公司）該單獨(dú)機(jī)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅。

2、電信單位自已銷售移動(dòng)電話、電話機(jī)等，同時(shí)為客戶提供電信服務(wù)的屬于混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)單獨(dú)銷售手機(jī)、電話機(jī)等不提供電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅.

3、納稅人銷售材木及銷售材木的同時(shí)提供材木的管護(hù)勞務(wù)行為，屬于增值稅征收范圍，單獨(dú)提供材木管護(hù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，按相關(guān)稅收征免規(guī)定執(zhí)行。

4、對(duì)總公司銷售電梯，其分公司負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，在稅務(wù)處理上不適用混合銷售行為的規(guī)定，《國(guó)稅總局關(guān)于天津某某電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》國(guó)稅函[1997]33號(hào)）對(duì)天津某某電梯有限公司在各地設(shè)立分公司流轉(zhuǎn)稅問題明確如下，對(duì)電梯安裝業(yè)務(wù)取得收入在安裝地按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)維護(hù)修理和配件銷售及舊電梯改造取得的收入均按17%繳納增值稅，對(duì)電梯安裝分公司如不發(fā)生銷售電梯行為，對(duì)其提供的安裝和維修勞務(wù)，與總公司銷售電梯分別處理，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

5、飲食業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅的劃分：

（1）對(duì)飲食店、酒店、餐廳、賓館等單位為顧客提供飲食服務(wù)的同時(shí)銷售貨物（如煙、酒）給顧客一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）對(duì)飲食行業(yè)銷售食品（如燒鹵熟制品）的行為，無論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)專門生產(chǎn)或銷售食品的單位銷售食品（如鹵制品專賣店）應(yīng)繳納增值稅.

（3）對(duì)飲食店、餐廳、酒店等單位附設(shè)的門市部，外賣與對(duì)外銷售食品的，應(yīng)納增值稅。

三、混合銷售行為的特別規(guī)定

增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則都明確規(guī)定了混合銷售例外的情形，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的基它情形。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條：納稅下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的，由主管機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由此看來以上規(guī)定是統(tǒng)一的、對(duì)應(yīng)的，把握這種混合銷售行為的關(guān)健要注意該類行為的條件：一是僅指銷售自產(chǎn)貨物，不是銷售所有的貨物，即不包括銷售外購(gòu)貨物，且自產(chǎn)貨物的范圍已放開，國(guó)家稅務(wù)總局已廢除了自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)），如果是銷售外購(gòu)貨物發(fā)生的混合銷售行為則適用混合銷售行為的一般規(guī)定；二是同時(shí)提供的勞務(wù)為非所有的應(yīng)稅勞務(wù)，而是僅指建筑業(yè)勞務(wù)，只有同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件才適用特殊規(guī)定分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

四、實(shí)際工作中容易混淆的“假”混合銷售行為

這里需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則正確判斷混合銷售行為，如某建筑安裝公司主要從事土木工程建筑及裝飾工程承包，兼營(yíng)材料銷售，該公司為承包建工程的需要，大量外購(gòu)建筑材料用于工程施工，這種行為有人認(rèn)為屬于混合銷售行為，認(rèn)為施工方提供建筑勞務(wù)的同時(shí)銷售了建筑材料，需要按混合銷售行為的原則劃分稅種，筆者認(rèn)為這不屬于混合銷售而應(yīng)屬于以包工包料提供建筑業(yè)勞務(wù)，因該外購(gòu)材料的目的是為了建筑業(yè)勞務(wù)，不是以銷售材料為目的，如工程完工，該項(xiàng)公司將多余的材料銷售，則屬于兼營(yíng)行為，銷售材料繳納增值稅。又如國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)某供電有限責(zé)任公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力銷售，同時(shí)成立了專門承接各工礦企業(yè)、居民小區(qū)等高低壓電力安裝工程的子公司，該母公司偶爾也外購(gòu)一些電力設(shè)備材料（如變壓器、電纜等）用于部分新成立的企業(yè)高低壓安裝工程，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝，材料和勞務(wù)費(fèi)一并收取，該公司認(rèn)為這項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)提供的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，開具了增值稅專用發(fā)票，筆者認(rèn)為應(yīng)看該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這種外購(gòu)材料不同時(shí)其主營(yíng)業(yè)務(wù)電力，它是以用于電力安裝工程為目的，系特定的貨物，屬于建筑業(yè)中施工方提供材料，即銷售電力的同時(shí)兼營(yíng)電力安裝的兼營(yíng)行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，開具建筑業(yè)發(fā)票，如該公司系生產(chǎn)銷售電力器材公司，它的混合銷售行為，則屬于銷售自產(chǎn)產(chǎn)品同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，銷售貨物繳納增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

五、混合銷售與兼營(yíng)行為的區(qū)分

混合銷售與兼營(yíng)行為之間有四個(gè)方面的區(qū)別：

1、涉及的范圍不同?；旌箱N售行為只涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營(yíng)行為不僅涉及貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，還涉及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)和非應(yīng)稅勞務(wù)。

2、行為不同，混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷售行為，這一項(xiàng)銷售行為中涉及銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，并且銷售貨物和提供應(yīng)稅之間有因果關(guān)系，而兼營(yíng)行為是指納稅人經(jīng)營(yíng)范圍中有應(yīng)稅行為，貨物銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)，這些行為不會(huì)同時(shí)發(fā)生，是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)行為。

篇6

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，從這個(gè)公式中可以看到，影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè)：一個(gè)是營(yíng)業(yè)額，另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手，尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃方略。

一、稅率的籌劃方略

由于營(yíng)業(yè)稅不同的稅目適用的稅率不同，而納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中往往會(huì)涉及兩個(gè)以上不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，例如有些賓館飯店既經(jīng)營(yíng)餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率，又經(jīng)營(yíng)夜總會(huì)，從事娛樂業(yè)，適用5%～20%的服務(wù)業(yè)稅率。這種稅率之間的差異也就給了納稅人籌劃操作的空間，通過各種方略的合理運(yùn)用，使自身業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用較低檔次的稅率或是避免被從高適用稅率，從而達(dá)到節(jié)省稅款支出的目的。總的來說，營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃方略可以概括為兩個(gè)方面：一是通過業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)轉(zhuǎn)變適用稅率較低的稅目，從而達(dá)到稅負(fù)的絕對(duì)減輕；二是通過合理劃分經(jīng)營(yíng)主業(yè)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，避免因劃分不清而全部適用較高稅率，造成稅負(fù)的加重，從而達(dá)到稅負(fù)的相對(duì)減輕。

（一）通過業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，適用低稅率的籌劃方略

所謂業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變是指營(yíng)業(yè)稅納稅人通過對(duì)其自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的調(diào)整安排，使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化，在稅務(wù)認(rèn)定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率的稅目或是變?yōu)槊舛愴?xiàng)目，從而減輕稅負(fù)，達(dá)到籌劃的目的。由于營(yíng)業(yè)稅不同稅目的稅率差異以及針對(duì)具體業(yè)務(wù)的特殊減免規(guī)定，使得納稅人運(yùn)用這種方略實(shí)施籌劃操作是完全可行的。這種籌劃方略在營(yíng)業(yè)稅的籌劃操作運(yùn)用得十分廣泛，只要相近的業(yè)務(wù)之間存在稅率上的差異，在納稅人業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的成本小于轉(zhuǎn)變所帶來的稅收收益時(shí)，理性的納稅人都會(huì)選擇通過業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

1.娛樂業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）規(guī)定，娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

根據(jù)這一規(guī)定，如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社，其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，按照娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。那么，這個(gè)納稅人的營(yíng)業(yè)額將適用最低5%的娛樂業(yè)稅率。假定其月營(yíng)業(yè)額為10萬(wàn)元，適用稅率10%，那么每月要繳納的營(yíng)業(yè)稅為10×10%=1（萬(wàn)元）。對(duì)于一個(gè)月營(yíng)業(yè)額只有10萬(wàn)元的茶社來說，僅營(yíng)業(yè)稅稅額就占到了收入的10%，稅負(fù)還是相當(dāng)重的。為了節(jié)省稅款支出，納稅人有沒有籌劃操作的空間呢？回答是有的。按照上面所說的調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì)，適用較低稅率的營(yíng)業(yè)稅籌劃方略，納稅人關(guān)鍵是要找到與自身業(yè)務(wù)相近的，適用較低稅率的，且轉(zhuǎn)變較易于實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。這也是這種籌劃方略操作的關(guān)鍵一環(huán)，只有找到了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的著眼點(diǎn)，籌劃操作才有具體實(shí)施的方向。

經(jīng)過分析與比較，該茶社的經(jīng)營(yíng)者找到了籌劃操作的著眼點(diǎn)，這就是通過自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，由營(yíng)業(yè)稅中的娛樂業(yè)納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)變?yōu)槲幕w育業(yè)的納稅義務(wù)人。這是因?yàn)?，根?jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，文化體育業(yè)統(tǒng)一適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，這比其原來適用的娛樂業(yè)的10%的稅率要降低7個(gè)百分點(diǎn)。如果能成功地實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，并且得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么便可大大降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，具有很好的籌劃效果。找到了籌劃操作的著眼點(diǎn)，茶社的經(jīng)營(yíng)者就開始具體的操作：他們將茶社改為“圍棋茶社”，在經(jīng)營(yíng)上以提供圍棋愛好者交流學(xué)習(xí)的場(chǎng)所為自身業(yè)務(wù)范圍，不但提供一般的茶社服務(wù)，而且更提供圍棋、棋譜，還定期舉辦圍棋比賽，邀請(qǐng)名人講棋；在環(huán)境布置上更是以圍棋為特色，請(qǐng)圍棋名人題詞等等。與此同時(shí)，經(jīng)營(yíng)者還通過與當(dāng)?shù)伢w委的溝通協(xié)商，獲得了體委的資質(zhì)認(rèn)可，最終通過進(jìn)一步與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商而得以被認(rèn)定為文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，每年可以節(jié)省營(yíng)業(yè)稅稅款8萬(wàn)多元，很好地減輕了自身的稅負(fù)。當(dāng)然，茶社經(jīng)營(yíng)者在實(shí)現(xiàn)這種業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變從而適用較低稅率的過程中，還要支出一定的轉(zhuǎn)變成本。因此，在籌劃操作過程中還要堅(jiān)持成本——收益的原則，衡量籌劃的收益與成本，然后決定是否實(shí)施。從茶社的轉(zhuǎn)變來看，雖然為了享受低稅率，茶社要支付裝修、聘請(qǐng)名人等費(fèi)用，但是相對(duì)于以后長(zhǎng)期的稅負(fù)減輕來看，這種花費(fèi)還是很值得的，而且，轉(zhuǎn)變?yōu)閲宀枭绾?，由于自身的?jīng)營(yíng)特色，還可能會(huì)吸引更多的消費(fèi)者，尤其是圍棋愛好者光顧，從而進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)額。

2.建筑業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略

隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國(guó)稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3%的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率，這就為建筑業(yè)納稅人通過適用稅率的轉(zhuǎn)變進(jìn)行籌劃提供了操作空間。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。此外，《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。具體而言，若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同，適用建筑業(yè)3％的稅率；否則，將適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。對(duì)此，建筑業(yè)納稅人尤其是工程承包公司就要清楚掌握，在不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào)的情況下應(yīng)通過簽訂適當(dāng)?shù)暮贤?，改變自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)，避免適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率，而是按照建筑業(yè)的3%的稅率對(duì)其所得繳納營(yíng)業(yè)稅，從而實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。

例1甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)。于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為2000萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付給乙公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。那么，按照上述規(guī)定，乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：200×5％＝10（萬(wàn)元）。

如果乙公司直接和甲公司簽訂承包合同，合同金額為2000萬(wàn)元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1800萬(wàn)元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（2000－1800）×3%=6（萬(wàn)元）。通過這種稅率上的籌劃操作，乙公司可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元。雖然這樣一來，乙公司因?yàn)楹炗喠撕贤U納印花稅（2000+1800）×0.3‰=1.14（萬(wàn)元），但是最終還是可以節(jié)省稅款2.86萬(wàn)元（4－1.14）。不過這也給了我們一個(gè)啟示，在進(jìn)行一種稅的籌劃操作時(shí)，一定要綜合考慮其他稅種稅收負(fù)擔(dān)的變化，在全面分析稅負(fù)的增減變化后再?zèng)Q定這種操作是否可行，這其實(shí)還是一種成本——收益原則的體現(xiàn)。

在建筑業(yè)中，除了可以對(duì)工程承包業(yè)務(wù)從稅率上進(jìn)行籌劃操作外，對(duì)于合作建房業(yè)務(wù)也可以從適用稅率上考慮籌劃。

所謂合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式。第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互：）。例如，甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值2000萬(wàn)元，甲、乙各分得1000萬(wàn)元的房屋。在此過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。甲乙應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅各為：1000×5％=50（萬(wàn)元），合計(jì)共繳納100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。因而，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

因此，在上例中，若甲乙雙方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。按照上述規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，而只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，從而在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)節(jié)省了100萬(wàn)元的稅款。

通過上述分析可以看出，納稅人通過自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，利用營(yíng)業(yè)稅中稅率的差異實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的絕對(duì)減輕，是從稅率上進(jìn)行籌劃操作的一種常用且可行的方略。在運(yùn)用這種方略時(shí)，要以自身業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，尋找相關(guān)業(yè)務(wù)稅負(fù)上的差異性，通過業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)適用較低稅率或是徹底免稅的條件，從而達(dá)到籌劃的目的。當(dāng)然，在這種操作過程中，由于自身業(yè)務(wù)屬性的改變需要一定的成本支出，所以，成本——收益原則也是必須始終堅(jiān)持的。

（二）避免從高適用稅率，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)減輕的籌劃方略

納稅人從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于主營(yíng)業(yè)務(wù)上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。造成這種情況的一個(gè)主要原因就是由于納稅人兼營(yíng)與混合銷售行為的存在。對(duì)于這兩種不同的經(jīng)營(yíng)行為，稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式，這也是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須能夠準(zhǔn)確掌握這些稅收法規(guī)，準(zhǔn)確界定兼營(yíng)銷售和混合銷售以及相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定，只有這樣，才能避免因操作不當(dāng)而從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益，這也相當(dāng)于相對(duì)減輕了自身的稅負(fù)。

兼營(yíng)有兩個(gè)層次的含義。一層是指營(yíng)業(yè)稅納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這就是說，哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按這個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅?？梢?，如果由于納稅人不了解相關(guān)規(guī)定而操作不當(dāng)，必然會(huì)使?fàn)I業(yè)稅稅負(fù)因適用高稅率而加重，對(duì)納稅人來說無疑是自身經(jīng)濟(jì)利益的一種無謂損失。對(duì)于這種稅負(fù)的增加，納稅人其實(shí)是很容易避免的，只要在核算時(shí)注意分別劃分清楚，就可以保證自身利益不受損失了。

另一層含義的兼營(yíng)是指納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即營(yíng)業(yè)稅納稅人既從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物行為。對(duì)于這種兼營(yíng)行為，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定：應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。顯然，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人來說，如果對(duì)其兼營(yíng)的銷售額一并征收增值稅，由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，因此，清楚劃分兼營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人來說是規(guī)避較重稅負(fù)的必然之舉。至于這種兼營(yíng)行為從籌劃的角度出發(fā)究竟應(yīng)如何選擇應(yīng)納的稅種，這在上一節(jié)中已作了比較詳細(xì)的說明，這里就不再贅述。

所謂營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。按照稅法的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅而繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為2000元，并上門為顧客提供安裝服務(wù)，另收安裝費(fèi)100元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。上一節(jié)中對(duì)混合銷售行為的籌劃方略已經(jīng)作了詳細(xì)的介紹，在這里也就不重復(fù)了。

二、營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

營(yíng)業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般說來，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，實(shí)施籌劃的余地并不是很大，常采用的方略也已經(jīng)在上面介紹了。然而，營(yíng)業(yè)稅在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定上卻是彈性很大，因而這也給納稅人提供了更為廣闊的籌劃操作空間。

在介紹運(yùn)用營(yíng)業(yè)額籌劃的具體方略前，首先有必要對(duì)營(yíng)業(yè)稅中所指的營(yíng)業(yè)額的概念有一個(gè)清楚的了解。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。

我們知道，在稅率一定的情況下，營(yíng)業(yè)額的大小最終決定了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的多少。因此，營(yíng)業(yè)額的籌劃方略簡(jiǎn)單的說就是在合法正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額的前提下，盡可能的使其最小化。這是通過營(yíng)業(yè)額籌劃的根本原則，是納稅人在實(shí)施具體的籌劃操作時(shí)努力的方向。當(dāng)然，針對(duì)不同的行業(yè)，這一原則又會(huì)具體化為各種不同的操作方略。下面一一介紹之。

（一）運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五類。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客直接運(yùn)往目的地，用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅稅金。如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地，在這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅款。這樣，運(yùn)輸企業(yè)籌劃操作就有了機(jī)會(huì)，其常用的方法為：經(jīng)過協(xié)商后與外國(guó)合伙人合作，人為擴(kuò)大國(guó)外承運(yùn)部分的運(yùn)輸費(fèi)用，然后通過其他形式再返還給國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)，從而相應(yīng)縮小運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的目的。

例2四川某工廠和一運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同。合同規(guī)定，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將該工廠貨物運(yùn)往某國(guó)B地，總運(yùn)費(fèi)為20萬(wàn)元人民幣。該運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往某國(guó)A地后，委托該國(guó)另一運(yùn)輸企業(yè)將貨物運(yùn)往B地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元人民幣。該運(yùn)輸企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（20-4）×3%=0.48（萬(wàn)元）

為了達(dá)到籌劃的目的，該運(yùn)輸公司經(jīng)過與國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)協(xié)商后，私下達(dá)成協(xié)議，與該國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期合作，但作為條件，國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)要幫助其籌劃。于是，該運(yùn)輸公司將支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入增加到8萬(wàn)元，多出的4萬(wàn)元日后再由國(guó)外以其他形式返還。這樣，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸公司繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（20－8）×3%=0.36（萬(wàn)元），從而可以減少稅款支出0.12萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了籌劃的目的。

此外，根據(jù)行為發(fā)生地的判別原則，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，將貨物、旅客從境外運(yùn)往境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地運(yùn)往境外另一地，由于上述行為沒有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不用繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)掌握這一點(diǎn)，以免無故多交稅。

（二）建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

建筑安裝業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。從縮小營(yíng)業(yè)額的角度考慮，建筑安裝業(yè)的籌劃方略主要是：

1.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人不論與對(duì)方如何核算，建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。這就等于無形中增大了納稅人的營(yíng)業(yè)額。為了降低這部分營(yíng)業(yè)額，納稅人可以通過一物多用，降低材料計(jì)算價(jià)款等合法的手段減少營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅款的目的。

2.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款如作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)包括這部分設(shè)備價(jià)款；如果不包括在安裝工程產(chǎn)值中，則不用計(jì)算這部分設(shè)備的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。因此，從籌劃操作的角度看，納稅人應(yīng)盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，或者可以通過降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

例3某建筑公司為某企業(yè)建造一個(gè)廠房，總承包價(jià)款為500萬(wàn)元，工程所需材料由該企業(yè)購(gòu)買，價(jià)款為300萬(wàn)元，按照上述規(guī)定，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（500+300）×3%=24（萬(wàn)元）

為了減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，如果將材料由企業(yè)購(gòu)買改為由建筑公司承擔(dān)并合在總承包價(jià)款之中，由于建筑公司常年從事建筑安裝，可以以較低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)原材料，這樣就使得總承包價(jià)降低。假設(shè)總承包價(jià)為600萬(wàn)元，則建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅600×3%=18（萬(wàn)元），從而減少稅款支出6萬(wàn)元。

3.對(duì)于建筑安裝企業(yè)的轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)收入，由于轉(zhuǎn)包收入已經(jīng)由總承包人代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅，因此，對(duì)于此項(xiàng)收入建筑安裝企業(yè)不用再另行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企事業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略主要有：

1.對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù)來說，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息是指用自有資金或吸收的存款通過發(fā)放貸款取得的利息收入。此項(xiàng)收入籌劃的方略在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補(bǔ)償?shù)姆绞?，減少利息收入，達(dá)到籌劃的目的。

例4某銀行2002年一季度取得人民幣貸款利息收入為500萬(wàn)元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為500×6%=30（萬(wàn)元）

假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬(wàn)元，則可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅100×6%=6（萬(wàn)元）。

2.對(duì)于銀行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來說，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不包括將吸收的單位或者個(gè)人的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵是在保證自身利益的前提下提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而減少營(yíng)業(yè)額，達(dá)到籌劃的目的。一般的做法是降低貸款利率，由此而造成的損失再通過被貸款人以諸如投資等其他形式彌補(bǔ)。

3.對(duì)于銀行的中間業(yè)務(wù)來說，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅=銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入×稅率。中間業(yè)務(wù)是指銀行通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。此項(xiàng)收入籌劃的方略就是要合理降低手續(xù)費(fèi)收入，然后通過其他途徑求得：）補(bǔ)償，從而減少稅款支付。

4.對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來說，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃操作也應(yīng)注意營(yíng)業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營(yíng)業(yè)額，因?yàn)楣就顿Y者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益。保險(xiǎn)業(yè)的收入部分為其營(yíng)業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時(shí)保險(xiǎn)理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險(xiǎn)公司能夠減少保險(xiǎn)理賠的比例，其籌劃也應(yīng)該認(rèn)為是成功的。因而，保險(xiǎn)業(yè)的籌劃方略可以概括為：降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額，以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠。

例5某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，1999年全年?duì)I業(yè)額為500萬(wàn)元，客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出300萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×8%=40（萬(wàn)元），凈收益=500-300-40=160（萬(wàn)元）。

如果該保險(xiǎn)公司減少每位客戶的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項(xiàng)措施出臺(tái)后，該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元，但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出由于防火設(shè)備的購(gòu)買而降為100萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×8%=24（萬(wàn)元），凈收入=300-100-24=176（萬(wàn)元）。同時(shí)，由于購(gòu)買防火設(shè)備，該保險(xiǎn)公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，可見該籌劃方略是成功的。

此外，《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，根據(jù)行為發(fā)生地的判定標(biāo)準(zhǔn)，為出口貨物提供保險(xiǎn)的，由于該行為不發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此對(duì)這項(xiàng)保費(fèi)收入不征營(yíng)業(yè)稅。

（四）旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間通過相互配合就有了籌劃的機(jī)會(huì)，特別是在收費(fèi)項(xiàng)目和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過各種形式加大自身的費(fèi)用支出從而縮小營(yíng)業(yè)額，最終實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款的減少。

篇7

新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》已刪除了舊《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人，僅僅保留了以下條款：

1、中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人；

2、在境內(nèi)沒有人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人；

3、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇8

按稅法規(guī)定，納稅人的一些特殊業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售。按照稅法認(rèn)定視同銷售業(yè)務(wù)的目的在于正確計(jì)算稅金。企業(yè)常見視同銷售業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅。

(一)增值稅的視同銷售

根據(jù)自2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程)；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

視同銷售行為通常沒有明確的銷售額，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，按下列順序確定銷售額以計(jì)算應(yīng)交增值稅的稅金：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格：成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

(二)消費(fèi)稅的視同銷售2009年1月1日起施行的《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。這里的用于其他方面就是需要繳納消費(fèi)稅的視同銷售情況。按照2009年1月1日起施行《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條，《消費(fèi)稅暫行條例》第四條所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

顯然這些用于“其他方面的”應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，但由于不是通常意義上的銷售，也不存在明確的銷售額?！断M(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，具體如下：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1－比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

因?yàn)橄M(fèi)稅是對(duì)所有繳納增值稅的商品再選擇部分商品征收的稅金，因此，消費(fèi)稅的視同銷售情況大多數(shù)都是和增值稅的情況一致。由于增值稅征稅范圍大于消費(fèi)稅的征稅范圍，大多數(shù)情況下，按照消費(fèi)稅法規(guī)認(rèn)定為視同銷售的，也一定是增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)。

(三)營(yíng)業(yè)稅的視同銷售營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，根據(jù)其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。2009年1月1日施行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(3)按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1－營(yíng)業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

(四)企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果所得征收的一種稅。自2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》并沒有明確規(guī)定這些視同銷售業(yè)務(wù)的收入金額如何確定。筆者以為，基于這些視同銷售行為，也是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的視同銷售行為，因此其視同銷售的收入金額應(yīng)該按前三種視同銷售金額計(jì)算。

二、會(huì)計(jì)上的視同銷售判斷

對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，確認(rèn)銷售的目的在于準(zhǔn)確判斷企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間和金額并加以登記入賬，或者說會(huì)計(jì)核算上，銷售的的確認(rèn)就是企業(yè)銷售收入或者主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。

(一)收入確認(rèn)條件自2007年1月日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》(下稱《收入準(zhǔn)則》)第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(4)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否為銷售的關(guān)鍵就看其實(shí)質(zhì)上是否符合銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件。

(二)其他視同銷售判斷會(huì)計(jì)上的視同銷售判斷也源自于那些形式上沒有銷售金額的交易或事項(xiàng)，《收入準(zhǔn)則》并沒有明確規(guī)定哪些應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，哪些不應(yīng)視同銷售，僅強(qiáng)調(diào)凡是符合收入確認(rèn)條件的事項(xiàng)就應(yīng)該確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要加以判斷的事項(xiàng)。除貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換和抵償債務(wù)外(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》已對(duì)這兩類事項(xiàng)作了具體規(guī)定，這里不再分析)，主要涉及以下四項(xiàng)業(yè)務(wù)：(1)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(2)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人；(3)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物發(fā)放給職工、分配給股東或投資者；(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。這些業(yè)務(wù)都是相關(guān)稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)上判斷的結(jié)果和稅法不盡相同。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)上不宜將前兩種業(yè)務(wù)認(rèn)定為銷售，因?yàn)樨浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目，貨物在企業(yè)內(nèi)部就消耗了，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；貨物無償贈(zèng)送他人，貨物雖然流轉(zhuǎn)出企業(yè)，但企業(yè)沒有獲得因贈(zèng)送行為而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

的流入，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，根據(jù)《收入準(zhǔn)則》，這些業(yè)務(wù)均不符合收入確認(rèn)的條件。因此，這三種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)上不能作銷售處理，而應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)上應(yīng)將后兩種業(yè)務(wù)認(rèn)定為視同銷售行為。因?yàn)槠髽I(yè)將貨物分配給投資人或發(fā)放給職工，不導(dǎo)致貨幣資產(chǎn)的增加，而表現(xiàn)為應(yīng)付利潤(rùn)和應(yīng)付職工薪酬兩項(xiàng)負(fù)債的減少；貨物對(duì)外投資使企業(yè)獲得了另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)。這些行為都以發(fā)生外部交易為前提，最終企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給另一方，也沒再對(duì)商品實(shí)施控制，并能產(chǎn)生相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合收入的確認(rèn)條件。

三、視同銷售稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理

盡管企業(yè)的這些特殊交易或事項(xiàng)，按照稅法和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷的結(jié)果是有差異的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)一個(gè)特殊的交易事項(xiàng)，通常既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷是否視同銷售和確認(rèn)收入，又要按照稅法規(guī)定，正確地計(jì)算和繳納相關(guān)的稅款，并最終將判斷和稅金計(jì)算結(jié)果編制成具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。

(一)涉及增值稅或消費(fèi)稅的視同銷售業(yè)務(wù)下面以一些常見的特殊業(yè)務(wù)為例，說明會(huì)計(jì)視同銷售和增值稅、消費(fèi)稅視同銷售的關(guān)系及賬務(wù)處理。

(1)將貨物分配給投資者或發(fā)放給職工或?qū)ν夤蓹?quán)投資。這類事項(xiàng)，會(huì)計(jì)和增值稅、消費(fèi)稅稅法都認(rèn)定為視同銷售，因此既要確認(rèn)銷售收入，又要計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。如果貨物應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，則會(huì)計(jì)分錄如下：

產(chǎn)品發(fā)放或分派或?qū)ν馔顿Y時(shí)：

借：應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付職工薪酬或長(zhǎng)期股權(quán)投資[金額為貸方和]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　[金額為公允價(jià)值]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放或分派產(chǎn)品的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　[金額同貸方]

貸：庫(kù)存商品

[金額為發(fā)出貨物實(shí)際成本]

計(jì)算分配產(chǎn)品的應(yīng)交消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　[金額同貸方]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　[金額為應(yīng)交消費(fèi)稅額]

(2)企業(yè)將貨物無償贈(zèng)送他人。企業(yè)以自生產(chǎn)、購(gòu)買或委托加工的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，稅法認(rèn)定為視同銷售，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能視同銷售，如果貨物應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　[金額為貸方和]

貸：庫(kù)存商品或原材料等　[金額為發(fā)出貨物實(shí)際成本]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　[金額為應(yīng)交消費(fèi)稅額]

這里的增值稅和消費(fèi)稅金額都是按照稅法確定的計(jì)稅銷售額計(jì)算確定的，如果涉及貨物不是應(yīng)稅消費(fèi)品，則無需進(jìn)行消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。

(3)貨物用于在建工程。企業(yè)以自生產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程，稅法認(rèn)定為視同銷售，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　[金額為貸方和]

貸：庫(kù)存商品　[金額為發(fā)出貨物實(shí)際成本]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　[金額為應(yīng)交消費(fèi)稅額]

(二)涉及營(yíng)業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，涉及營(yíng)業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)主要是，土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的贈(zèng)送他人或出售，其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理如下：

若為土地使用權(quán)贈(zèng)送他人，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　[金額為貸方和]

貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)

[金額為土地使用權(quán)實(shí)際成本]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[金額為應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額]

篇9

關(guān)鍵詞：視同銷售；流轉(zhuǎn)稅；納稅申報(bào)

視同銷售貨物行為是視同銷售行為的全稱。視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其與一般銷售不同，這種銷售行為時(shí)為了計(jì)稅的需要從稅法的角度出發(fā)，將將其“視同銷售”。視同銷售行為在各個(gè)層面都有明確的規(guī)定，如有：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅暫行條例均對(duì)視同銷售行為進(jìn)行了明確界定，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)視同銷售行為如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理卻缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)范，這給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來了困惑。對(duì)兩者規(guī)定存在異議的視同銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)分析的基礎(chǔ)上，分析其根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即是否確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)探討如何進(jìn)行納稅申報(bào)，如何正確的在納稅申報(bào)表上進(jìn)行填列。

一、增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)增值稅實(shí)際操作中出現(xiàn)的問題，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定即《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。其中第四條規(guī)定了八項(xiàng)行為視同銷售貨物。在這八項(xiàng)行為當(dāng)中明確指出要按照稅法規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅并且確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方面是否需要確認(rèn)銷售收入就要依照這種準(zhǔn)則了。因此，就可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)確認(rèn)納稅義務(wù)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第四、第八款的會(huì)計(jì)核算與涉稅處理進(jìn)行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備1臺(tái)用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計(jì)稅價(jià)為10000元，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫(kù)存商品 8750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計(jì)稅價(jià)值100000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 77000

貸：庫(kù)存商品 60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

二、營(yíng)業(yè)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；2.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，但是第一種行為并沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認(rèn)原則中的第（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈(zèng)送給某希望學(xué)校，該土地使用權(quán)賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計(jì)稅價(jià)格為90 000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 84 500

累計(jì)攤銷 20 000

貸：無形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該土地使用權(quán)的計(jì)稅價(jià)填列到“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表”的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入欄。

三、消費(fèi)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入，但是如果用于工程項(xiàng)目等方面，不符合銷售收入的確認(rèn)原則中的第（1）、（2）、（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領(lǐng)用其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場(chǎng)售價(jià)100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率5%。

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程102 000

貸：庫(kù)存商品80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程項(xiàng)目等方面屬于視同銷售，因此應(yīng)將該批實(shí)木地板的市場(chǎng)價(jià)100000元填列到“其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”中，在應(yīng)稅消費(fèi)品名稱欄填列“實(shí)木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應(yīng)納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免會(huì)發(fā)生不同類型視同增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常的會(huì)計(jì)處理上一定要按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理，但在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)于那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅及其他相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確填列增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會(huì)計(jì)處理例析.財(cái)會(huì)通訊[J].2009（7）.

[2]李彥博.試析企業(yè)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)[J].2011（10）

篇10

1、房產(chǎn)契稅現(xiàn)行政策：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》要求，征稅對(duì)象為土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)的遷移個(gè)人行為，稅收分類為國(guó)有土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓，土地使用權(quán)證出讓(包含售賣、贈(zèng)予和互換)，房產(chǎn)買賣、贈(zèng)予和互換，征收率為3%—5%，經(jīng)營(yíng)者是在我國(guó)地區(qū)承擔(dān)遷移農(nóng)田、房子所有權(quán)的企業(yè)和本人。國(guó)家要求對(duì)本人購(gòu)買自購(gòu)普通住宅，暫遞減征收房產(chǎn)契稅。國(guó)家在2020年房地產(chǎn)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)中，從價(jià)格、總面積、建筑容積率三層面確立了享有優(yōu)惠現(xiàn)行政策的普通住宅規(guī)范。從2020年6月1日起，本人買房的房產(chǎn)契稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策也將依照統(tǒng)一的普通住宅規(guī)范實(shí)行。

2、營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行政策：國(guó)家營(yíng)業(yè)稅暫行條例要求，企業(yè)和本人銷售不動(dòng)產(chǎn)，按交易量?jī)r(jià)格征收5%的營(yíng)業(yè)稅。1998年，以便相互配合國(guó)家住宅體制改革，進(jìn)一步緩解本人交易普通住宅的負(fù)稅，國(guó)家頒布優(yōu)惠現(xiàn)行政策要求，對(duì)本人購(gòu)買并定居超出一年的普通住宅，市場(chǎng)銷售時(shí)免稅營(yíng)業(yè)稅。本人購(gòu)買并定居不夠一年的普通住宅，市場(chǎng)銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按零售價(jià)減掉購(gòu)買現(xiàn)價(jià)后的差值計(jì)稅。

3、個(gè)稅現(xiàn)行政策：依據(jù)國(guó)家個(gè)人所得的要求，本人出讓房子等資產(chǎn)個(gè)人所得，應(yīng)按20%的征收率繳納個(gè)稅。

4、土地增值稅現(xiàn)行政策：土地增值稅于1983年剛開始征收，目地主要是以便標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田、房地產(chǎn)業(yè)交易紀(jì)律，有效調(diào)整土地增值盈利，維護(hù)保養(yǎng)國(guó)家利益。土地增值稅以經(jīng)營(yíng)者在中國(guó)人民共和國(guó)地區(qū)出讓國(guó)有土地使用權(quán)證、地面上房屋建筑以及附屬物所獲得的增值額為征稅對(duì)象，按照要求的征收率征收的一種稅款。

（來源：文章屋網(wǎng) ）