導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇怎樣會(huì)計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，涉及眾多的專利項(xiàng)目則更是具有誘人的投資前景和的投資潛力。專利企業(yè)具有典型的高、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)特點(diǎn)【

內(nèi)容回顧-一、

近年來，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，涉及眾多的專利項(xiàng)目則更是具有誘人的投資前景和的投資潛力。專利企業(yè)具有典型的高、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】。投資者確定技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的未來潛能和效益，使得投資決策

《怎樣寫價(jià)值漏損對(duì)推遲發(fā)明專利商業(yè)化投資的影響探討論文范文》由會(huì)計(jì)整理提供,轉(zhuǎn)載請(qǐng)保留地址： 繼續(xù)閱讀：怎樣寫反思制度設(shè)計(jì) 重塑健康市場(chǎng)

在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的新技術(shù)投資實(shí)踐中，不確定性確實(shí)是影響其投資決策的強(qiáng)度都會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生一定的的激勵(lì)作用，甚 【論文格式范文】 至在不確定環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度會(huì)影響投資者投資的延遲作用。

當(dāng)專利的使用權(quán)后，該公司就了投資開發(fā)的權(quán)力，專利的使用權(quán)具有一定的期限，因此在一定的時(shí)間內(nèi)，專利的開發(fā)有一定的可延期開發(fā)性質(zhì)，性質(zhì)構(gòu)成了一種延期期權(quán)的特點(diǎn)【

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篇2

俗話說：“巧婦難為無米之炊”。沒有一定的材料，閉門造車，難于撰寫出有價(jià)值的文章。搜集與占有資料、整理資料，是研究工作的起點(diǎn)，同時(shí)也貫穿于撰寫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文的始終。

（一）資料搜集的范圍。搜集資料時(shí)，首先要明確哪些資料是有用的，不可或缺的；哪些資料是必需首先了解的、急需的等。只有這樣，才能有目的地進(jìn)行資料搜集。寫作論文一般應(yīng)收集以下幾類材料：

1．論題的核心資料。它是指所研究對(duì)象本身的資料。例如：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊與挑戰(zhàn)》這一選題，其核心資料是圍繞知識(shí)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，如《21世紀(jì)社會(huì)的新趨勢(shì)：知識(shí)經(jīng)濟(jì)》、《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》等書籍。核心資料，往往是“參考文獻(xiàn)”所列的書目、篇目。

2．背景資料。它是對(duì)核心材料起參照、比較、深化作用的資料，包括已有研究成果資料和與論題相關(guān)的參照材料。學(xué)術(shù)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)積累的過程，后人通常在前人已有成果的基礎(chǔ)上繼續(xù)前進(jìn)，因此，要重視已有成果資料的收集。可以編制已有成果目錄，從標(biāo)題上掌握論題研究的線索，收集具有代表性的各派觀點(diǎn)的資料，以便尋找新的角度，提出新的見解；有些資料還能用于行文中的理論探討，以增強(qiáng)文章的理論性。

3．具有方法論意義的理論資料。專業(yè)論文不能停留在就事議事的層面，而要用科學(xué)的思想方法和學(xué)科理論來分析和闡述問題。因此，必須注意這方面的理論資料收集。

此外，還要熟悉國(guó)家有關(guān)方面的政策。

（二）搜集資料的途徑。面對(duì)如山似海的資料，怎樣才能迅捷地獲得我們所需的資料呢？這需要了解搜集資料的途徑。

1．社會(huì)調(diào)查。這是獲取第一手資料（包括親身體驗(yàn)）的主要方式。大量實(shí)用的富有價(jià)值的第一手材料存在于人們的社會(huì)實(shí)踐中，有的尚未被人們用書面的形式記錄下來，這就需要我們通過實(shí)地調(diào)查去獲得。業(yè)務(wù)部門和企業(yè)的規(guī)章制度、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、分析報(bào)告、憑證賬簿及報(bào)表內(nèi)容格式等等，都是重要的實(shí)際業(yè)務(wù)資料。雖然這些資料比較零散，但它是論文寫作的第一手資料，能給人們深刻的感性認(rèn)識(shí)。寫作論文時(shí)可重點(diǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查研究。

社會(huì)調(diào)查具體方式有：

（1）普遍調(diào)查。它是對(duì)論題所涉及的一定范圍內(nèi)的有關(guān)情況，作出全面性的調(diào)查。例如，探討我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)水平等問題，就要對(duì)各地區(qū)、各單位作全面的了解，對(duì)其人員管理體系和管理機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)的狀況，作系統(tǒng)的調(diào)查分析，了解其全面情況，掌握各種有關(guān)數(shù)據(jù)和事例，在此基礎(chǔ)上提出如何提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)的管理方案。這樣普遍的調(diào)查，難度會(huì)大一點(diǎn)，需要花費(fèi)較多的物力和人力。

（2）專題調(diào)查。它是針對(duì)某個(gè)問題作專門的調(diào)查。例如，對(duì)證券市場(chǎng)上紡織類股票進(jìn)行比較研究，就要對(duì)滬深兩市的所有紡織類的股票的股本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)格、政策傾向等資料進(jìn)行橫向、縱向的比較；對(duì)各股票市場(chǎng)價(jià)格高或低的原因作重點(diǎn)的剖析，預(yù)測(cè)各股票的未來走勢(shì)，并進(jìn)行技術(shù)分析。

（3）典型調(diào)查。這是根據(jù)調(diào)查目的，在對(duì)被研究對(duì)象進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，有意識(shí)地選擇若干具有代表性的單位，進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，探索其內(nèi)在規(guī)律性，然后以調(diào)查結(jié)果推論全面情況。“麻雀雖小，五臟俱全。”從典型可以看到共性，即一般面上的情況。因此，典型一定要注意有代表性，可以選取上下兩頭，也可以選取上中下三類。例如，要研究如何降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的問題，可以選取非常成功的邯鄲鋼鐵制造廠的“模擬市場(chǎng)，成本否決”的典型調(diào)查，分析其降低成本的方法、原因、經(jīng)驗(yàn)，然后總結(jié)出降低成本的一些切實(shí)可行的方案和設(shè)想。典型調(diào)查單位數(shù)目少則一兩個(gè)，多則三五個(gè)，屬小型調(diào)查，能節(jié)約時(shí)間、人力、物力。

（4）抽樣調(diào)查。它是按照科學(xué)的原理和計(jì)算方法從所要研究的現(xiàn)象的全部個(gè)體單位中，按隨機(jī)原則抽取部分個(gè)體單位作為樣本進(jìn)行調(diào)查，取得資料，然后推算出全體數(shù)量特征的一種方法。它一般是在總體數(shù)量龐大時(shí)運(yùn)用。例如，對(duì)證券市場(chǎng)上紡織類股票進(jìn)行比較研究，由于紡織類股票家數(shù)較多，要想對(duì)所有股票的情況一一進(jìn)行調(diào)查，實(shí)際上工作量很大，有時(shí)也并不需要這樣做，這時(shí)就可以運(yùn)用抽樣調(diào)查法，將其進(jìn)行分類，每一類選擇一兩家有代表性的股票進(jìn)行分析比較。

（5）重點(diǎn)調(diào)查。它是在被調(diào)查對(duì)象的全部單位中選擇一部分重點(diǎn)單位進(jìn)行調(diào)查，以求對(duì)總體狀況有一個(gè)大致的了解。所謂重點(diǎn)，單位是指在所研究的內(nèi)容方面數(shù)量比較大，占有較大的比重，而不一定要求有典型性的單位。

（6）個(gè)案調(diào)查。它是對(duì)某一具體社會(huì)單位進(jìn)行全面深入的調(diào)查研究的方法。它與典型調(diào)查有許多共同特征，是一種定性研究方法而不是定量研究方法。其缺點(diǎn)是主觀隨意性較大，優(yōu)點(diǎn)是耗費(fèi)的人力、財(cái)力相對(duì)較少，可全面深入細(xì)致，方法多樣，得到的資料十分豐富、生動(dòng)、細(xì)致，是其他方法不能比擬的。

進(jìn)行上述調(diào)查，可以通過觀察、開會(huì)、問卷等調(diào)查方式，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行。其中，觀察是獲取信息的最基本的方法，它是根據(jù)研究課題，有目的、有計(jì)劃地利用自己的感覺器官和其他科學(xué)手段（如照相機(jī)、錄音機(jī)、錄像機(jī)等），對(duì)所研究的對(duì)象進(jìn)行考察、搜集資料。開會(huì)，是指調(diào)查主體（調(diào)查者）通過召集一定數(shù)量的有關(guān)調(diào)查對(duì)象（被調(diào)查者）舉行會(huì)議，或直接參加有關(guān)部門舉行的一些相關(guān)會(huì)議、報(bào)告會(huì)，利用開會(huì)這種形式來搜集資料、分析和研究某一社會(huì)現(xiàn)象（調(diào)查內(nèi)容）的一種調(diào)查方法。此種調(diào)查方法比較方便，與會(huì)者彼此可以相互交談，相互啟發(fā)，相互修正，從而獲得比較完整的資料信息；問卷，是指采用郵寄，直接詢問等方式，依據(jù)調(diào)查設(shè)計(jì)的問題（亦稱調(diào)查問卷），經(jīng)調(diào)查對(duì)象作答而進(jìn)行分析從而得出結(jié)論的一種調(diào)查研究、獲取資料的方法。問卷的設(shè)計(jì)要鮮明、準(zhǔn)確、易于填答人理解，才能提高回收率。

2．文獻(xiàn)資料搜集。文獻(xiàn)，通常是指具有歷史價(jià)值的圖書文物資料。但我們寫財(cái)會(huì)論文，所指的文獻(xiàn)，是廣義的文獻(xiàn)，即與論題研究對(duì)象信息有關(guān)的一切書面文字材料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文獻(xiàn)資料有許多，如，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志，側(cè)重于介紹會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)；《會(huì)計(jì)研究》雜志，則側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中理論問題的研究與探索；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)每年編制的《會(huì)計(jì)學(xué)論文集》，則選擇了當(dāng)年有代表性的財(cái)會(huì)論文。各省、市、自治區(qū)有關(guān)學(xué)會(huì)的刊物、文集亦可選讀。

有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書刊資料名稱，可以參考本書第三部分的“參考文獻(xiàn)索引”。

總之，搜集資料既要豐富又要適度，要有重點(diǎn)地閱讀與選題有關(guān)的內(nèi)容，而不要漫無邊際地閱讀。文章要根據(jù)自己的需要，有的可精選，有的可精讀，有的只需大致瀏覽一下即可。

（三）搜集資料的方法。檢索資料的方法主要有：充分利用論文撰寫者自己的藏書，善于利用圖書館、檔案館、書店、書展等。每一個(gè)研究者都應(yīng)根據(jù)自己的興趣和研究方向，建立自己的藏書系統(tǒng)?？梢灾苯釉谫Y料上做閱讀記號(hào)，或者插上若干紙條，隨時(shí)備用，這可節(jié)省大量抄錄時(shí)間。此外，圖書館、檔案館收藏有大量專著、報(bào)刊、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、歷史資料和技術(shù)檔案，而且經(jīng)過整理開發(fā)，以其資料齊全、檢索方便的優(yōu)勢(shì)，吸引著研究工作者。到圖書館查閱是獲取文獻(xiàn)資料的基本途徑。當(dāng)然，經(jīng)常逛書店、看書展，往往也可以獲得最新的圖書資料信息。版權(quán)所有

需要特別注意的是，利用圖書館、檔案館、單位的資料室、側(cè)重于平時(shí)積累，經(jīng)常做卡片、記筆記、剪貼（復(fù)?。﹫?bào)刊。是書，注明作者或編者（譯者）、書名、出版單位、發(fā)行年月；是報(bào)紙，注明作者、篇名、報(bào)名、第幾版、年月日；是雜志，注明作者、篇名、雜志名、年月（期號(hào)），以便附錄在論文的后面“參考資料”項(xiàng)，也便于文中注釋引文的出處（是書最好還要加上頁(yè)碼）。

怎樣才能快速地查檢到所需的資料呢？

①要熟悉圖書分類法。一般來說，圖書館都是把所藏圖書資料按內(nèi)容的科學(xué)性或其他特征，以一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分類型，有規(guī)律地排列出來。開架圖書，我們可以自己查找；對(duì)于閉架圖書，我們可以查看圖書館編制的目錄。目前使用得較為普遍的是中國(guó)圖書館圖書分類法，此法把資料分為五大部類二十二大類，一級(jí)大類目下，根據(jù)圖書屬性又劃分為若干二級(jí)類目，其下再分為三四級(jí)類目，并采用“八分法”和“雙位制”編碼。比如，要查找財(cái)政、金融方面的資料，就要先找經(jīng)濟(jì)大類，它屬于社會(huì)科學(xué)大部類的F項(xiàng)目，然后找到政治經(jīng)濟(jì)學(xué)項(xiàng)，再下找至“8財(cái)政、金融”，在此項(xiàng)目下就可查找到你要找的相關(guān)論著，用專門紙條寫上編碼、書名交給管理員就可以了。

此外，有些圖書館還同時(shí)使用書名目錄、著者目錄、主題目錄，讀者可以按其中的一項(xiàng)進(jìn)行查找?？傊?，如果不熟悉圖書分類法，可以選一本簡(jiǎn)明的“圖書分類”瀏覽一下，掌握這方面的知識(shí)。我們?cè)诜瓩z圖書分類目錄時(shí)，可編制參考書目。每本書名用一個(gè)單獨(dú)的卡片，既便于借閱，又便于保存，還可以從書的標(biāo)題中估計(jì)與本論題的關(guān)系，然后“按單索驥”，借閱圖書。

篇3

關(guān)鍵詞：公司治理，管理會(huì)計(jì)

 

為了進(jìn)一步推進(jìn)公司治理中管理會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展，應(yīng)當(dāng)十分注重會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素、管理制度的創(chuàng)新及會(huì)計(jì)信息所具有的內(nèi)在性質(zhì)。為此，要對(duì)公司治理與管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，從而促進(jìn)公司管理的進(jìn)一步規(guī)范化。

一、有效公司治理的主要表現(xiàn)

一是有效防止內(nèi)部人控制問題。公司治理當(dāng)中的中心問題是怎樣激勵(lì)出資人，如何約束經(jīng)理人員，讓其能夠盡可能地認(rèn)真經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)其股東價(jià)值的最大化。健全完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠有助于減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而增加管理所具有的透明度， 實(shí)現(xiàn)控制成本與防止內(nèi)部人控制之目的。

二是要完善企業(yè)CEO 與執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。CEO 與執(zhí)行董事的報(bào)酬怎樣才能與公司績(jī)效相匹配， 以達(dá)到最佳激勵(lì)效果，這是公司制度建設(shè)受到高度矚目的重要課題。一般人都會(huì)覺得對(duì)高級(jí)管理人員的短期激勵(lì)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)盈余作為基礎(chǔ)，而長(zhǎng)期激勵(lì)則是以市場(chǎng)價(jià)值作為基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)盈余計(jì)量自然是激勵(lì)機(jī)制的重要環(huán)節(jié)之一。三是提高公司董事會(huì)的有效性，以推進(jìn)其自身股東責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。在公司治理的實(shí)務(wù)當(dāng)中，董事會(huì)逐漸受到越來越多的關(guān)注。為真正實(shí)現(xiàn)對(duì)股東負(fù)責(zé)的目標(biāo)，保障公司目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)成員一定要全力推動(dòng)企業(yè)的全面成功，并努力成為積極參與者與重要決策的制定者，而這種參與在較大程度上需要有效會(huì)計(jì)信息。

二、公司治理中管理會(huì)計(jì)的重要作用

一般來說，公司治理中的管理會(huì)計(jì)主要有如下作用：一是能夠提高董事會(huì)的有效性及提高股東責(zé)任的履行率在公司治理的實(shí)際事務(wù)當(dāng)中董事會(huì)成員一定能推動(dòng)公司的全面成功，從而成為積極參與者與各項(xiàng)重要決策的制定者，而這類參與在極大程度上依靠有效管理會(huì)計(jì)信息。二是能夠促進(jìn)對(duì)其他利益相關(guān)者的責(zé)任履行。依據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)系全部利益主體多締結(jié)的契約，因而公司的奮斗目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)只是限制在股東利益的最大化，還應(yīng)當(dāng)考慮到其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。三是有助于對(duì)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。對(duì)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估主要是對(duì)其自身活動(dòng)具有有效性的評(píng)價(jià)，而不是用來判斷企業(yè)業(yè)務(wù)決策的有效性，所以這種評(píng)估并不是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)的，而是立足于管理會(huì)計(jì)所提供的信息開展評(píng)估。

三、實(shí)現(xiàn)公司治理和管理會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的基本思路

傳統(tǒng)意義上的責(zé)任會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)管理提供服務(wù)的，具備了以分權(quán)管理為前提條件，以責(zé)任中心為主要內(nèi)容，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息以反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任和建立以激勵(lì)機(jī)制為主要目標(biāo)的特點(diǎn)，其主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位所承擔(dān)的責(zé)任作出控制、考核和評(píng)價(jià)，包括建立責(zé)任中心、制訂責(zé)任預(yù)算、設(shè)立追蹤系統(tǒng)、開展反饋控制等等。在公司治理的過程中，股東把資本的控制權(quán)與決策權(quán)均交給了企業(yè)董事會(huì)，而董事會(huì)又把經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給了下面的經(jīng)理層，經(jīng)理層則又將一部分經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給了分公司或者事業(yè)部，這一層層委托的關(guān)系不僅意味著對(duì)權(quán)利進(jìn)行的分割， 而且還意味著對(duì)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行的分解。為準(zhǔn)確評(píng)價(jià)各個(gè)層次經(jīng)營(yíng)責(zé)任是否得到了合理履行，就一定要對(duì)各個(gè)層次的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出公正而準(zhǔn)確的計(jì)量。

一是對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行擴(kuò)展。擴(kuò)展之后，責(zé)任中心的最高層次不再是各個(gè)分公司或者事業(yè)部，而是繼續(xù)向上擴(kuò)展到了經(jīng)理層、董事會(huì)及股東。責(zé)任中心是一個(gè)權(quán)責(zé)利進(jìn)行有效結(jié)合的內(nèi)部單位，傳統(tǒng)意義上的責(zé)任中心主要可以分為成本中心、利潤(rùn)中心及投資中心，這一分類標(biāo)準(zhǔn)是以各責(zé)任中心能夠控制的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的。在公司治理過程中，股東、董事會(huì)及經(jīng)理層等都是內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的中心，而股東、董事會(huì)及經(jīng)理層的可控權(quán)利則是各不相同的，絕對(duì)不能簡(jiǎn)單地依據(jù)成本中心、利潤(rùn)中心與投資中心等類型作出分類。之所以把股東單獨(dú)作為一個(gè)責(zé)任層次，最重要的是為了約束企業(yè)控股股東的行為。董事會(huì)作為公司內(nèi)部的最高權(quán)利機(jī)關(guān)， 是一種決策的中心，而經(jīng)理層則是執(zhí)行具體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的機(jī)構(gòu)，可以說是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中心，對(duì)其考核的指標(biāo)也應(yīng)需要依據(jù)可控性的原則開展設(shè)計(jì)。

二是責(zé)任預(yù)算的擴(kuò)展與報(bào)酬計(jì)劃的落實(shí)。責(zé)任預(yù)算作為是責(zé)任考核執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，而報(bào)酬計(jì)劃則是對(duì)考核結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。責(zé)任考核作為責(zé)任會(huì)計(jì)的活的靈魂，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)責(zé)任考核，一定要預(yù)先明確考核的標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)，所以可以看出責(zé)任預(yù)算和計(jì)劃的重要意義。傳統(tǒng)意義上的責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算主要是按照公司的全面預(yù)算作出分解和編制的。那么，和公司治理適應(yīng)的責(zé)任預(yù)算要怎樣進(jìn)行制定呢？ 為此，一定要確定公司治理的總目標(biāo)到底是什么。股東至上治理模式主要是以股東財(cái)富的最大化為企業(yè)追求的目標(biāo)，只考慮為股東利益服務(wù)，而共同利益治理模式則是以企業(yè)價(jià)值的最大化作為追求的目標(biāo)，也就是堅(jiān)持為全體利益相關(guān)者的共同利益服務(wù)。在兩種各不相同的治理模式之下，因?yàn)楣局卫淼目傮w目標(biāo)有所不同，所以責(zé)任預(yù)算的總體目標(biāo)也就不盡相同，故而計(jì)量的具體指標(biāo)也會(huì)存在差異。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來說，公司治理和管理會(huì)計(jì)相互之間存在著重要的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。公司內(nèi)部治理的加強(qiáng)與外部治理的合理化導(dǎo)致了對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的巨大需求。公司治理中對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的需求促使企業(yè)財(cái)務(wù)工作者和研究者不斷對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行完善和創(chuàng)新，而管理會(huì)計(jì)的持續(xù)更新與變化，十分有利于健全完善公司治理，從而形成一個(gè)循環(huán)往復(fù)和互相制約的系統(tǒng)。開展公司治理不能僅僅考慮到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的那部分信息，還應(yīng)當(dāng)著重考慮到管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能提供的相應(yīng)信息。唯有將以上兩者相互結(jié)合起來，才會(huì)有利于公司治理的進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì)；理論研究；實(shí)證研究；綜述

伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境污染、資源短缺和生態(tài)破壞空前嚴(yán)峻，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，綠色會(huì)計(jì)便適時(shí)而生。我國(guó)綠色會(huì)計(jì)自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經(jīng)取得了很大的成就（從CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)查得，至2012年12月有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的論文共754篇、環(huán)境會(huì)計(jì)論文共1952篇），尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)（2001）的成立揭開了綠色會(huì)計(jì)研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會(huì)計(jì)的理論研究還需深入，很多問題上尚未達(dá)成統(tǒng)一的看法；實(shí)證研究進(jìn)展緩慢，多數(shù)都集中在環(huán)境信息披露方面。

一、綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系研究

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系也是由概念、主體、目標(biāo)、對(duì)象和要素，以及基本假設(shè)、原則、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等組成。

（一）綠色會(huì)計(jì)的概念

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的、核算內(nèi)容及學(xué)科歸屬等方面進(jìn)行了詮釋，但冗長(zhǎng)不易記；另有學(xué)者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進(jìn)行歸納后將綠色會(huì)計(jì)概念概括為“以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)”，這一說法常被學(xué)者們引用于闡述綠色會(huì)計(jì)的概念，原因或許是因?yàn)楹?jiǎn)明概括了綠色會(huì)計(jì)之精髓。

（二）綠色會(huì)計(jì)的主體

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的主體存在兩種觀點(diǎn)：政府主體論和企業(yè)主體論。二者的實(shí)質(zhì)性分歧在于：綠色會(huì)計(jì)的核算責(zé)任和最終風(fēng)險(xiǎn)由誰來承擔(dān)。張勁松、邰磊（2007）分別從產(chǎn)權(quán)角度、博弈理論角度和會(huì)計(jì)角度三個(gè)方面來分析比較認(rèn)為：政府作為綠色會(huì)計(jì)的主體更加契合綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)和發(fā)展方向，而企業(yè)自身的環(huán)境披露行為可以算作一種補(bǔ)充。相反，劉鵬（2012）通過對(duì)污染博弈的分析認(rèn)為：只要政府負(fù)責(zé)好宏觀上的調(diào)控，制定出合理的政策和運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)作為綠色會(huì)計(jì)的主體是完全可行的。從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，為了避免企業(yè)提供不真實(shí)的信息，政府和企業(yè)都應(yīng)作為綠色會(huì)計(jì)的主體，隨著研究的發(fā)展，逐漸將會(huì)計(jì)主體過渡到企業(yè)（王琳、肖序，2010）。

（三）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

理論界對(duì)綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在著三種比較有代表性觀點(diǎn)：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發(fā)、，2002），即綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供滿足其決策相關(guān)的信息；其二是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合（張英，2006）；第三種則是把綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，基本目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的同步最優(yōu)化，具體目標(biāo)為組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點(diǎn)的融合。

（四）綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素

孟凡利（1997）認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象包括企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動(dòng)，即能以貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)和不能以貨幣計(jì)量的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資本運(yùn)動(dòng)。孫興華、王維平（2000）認(rèn)為，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象增加了自然環(huán)境內(nèi)容，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，不再局限于傳統(tǒng)的資本運(yùn)動(dòng)范疇。

相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)要素界定，出現(xiàn)百家爭(zhēng)鳴。有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色所有者權(quán)益、綠色費(fèi)用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上提出的，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)的“六要素論”（陸玉明，1999）。

（五）綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和原則

多數(shù)學(xué)者都認(rèn)同綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，同時(shí)又應(yīng)有其特殊性。宋東亮（2005）將會(huì)計(jì)主體假設(shè)從微觀擴(kuò)充至宏觀，貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)充至多元化計(jì)量，還新增了環(huán)境價(jià)值假設(shè)、國(guó)家干預(yù)假設(shè)。王湘志等（2004）把持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)改造為可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，這樣可以體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境資源良性循環(huán)的雙重含義，同時(shí)，把受托責(zé)任假設(shè)、環(huán)境資源稀缺性假設(shè)也作為綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)核算原則應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則，同時(shí)滿足統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、強(qiáng)制和自愿相結(jié)合特有原則。李穎（2007）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則體現(xiàn)在社會(huì)性、相對(duì)性、強(qiáng)制與自愿結(jié)合原則三方面。目前被提及最多的綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則是：政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則（陳建光，2008）。

（六）綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

如何對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，多數(shù)學(xué)者都是從綠色會(huì)計(jì)要素的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法等方面來進(jìn)行研究的，綠色成本的內(nèi)容以及綠色成本如何資本化和費(fèi)用化也是大家關(guān)注的焦點(diǎn)。于敏（2009）從環(huán)境資源、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損益的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了確認(rèn)：環(huán)境負(fù)債與或有環(huán)境負(fù)債的區(qū)別是看是否具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)；綠色成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環(huán)成本觀出發(fā)，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)成本包括自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和。對(duì)綠色成本的處理方式，絕大部分學(xué)者都認(rèn)為，若發(fā)生的綠色成本符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力、減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染，就應(yīng)該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（許家林、王昌銳，2006）

綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量研究主要圍繞著計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量方法進(jìn)行。在計(jì)量單位方面，多數(shù)學(xué)者都主張采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，兼用實(shí)物單位、文字表述等多種計(jì)量屬性。在計(jì)量基礎(chǔ)方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本和替代成本等。在計(jì)量方法上，學(xué)者們以勞動(dòng)價(jià)值理論或邊際效用理論為理論基礎(chǔ)，建立了以直接市場(chǎng)法、間接市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法為內(nèi)容的綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法體系。其中，直接市場(chǎng)法包括人力資本法（即收入損失法）、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法、市場(chǎng)價(jià)值法（即生產(chǎn)率法）和防護(hù)費(fèi)用法等；間接市場(chǎng)法包括資產(chǎn)價(jià)值法、旅行費(fèi)用法和工資差額法等；假想市場(chǎng)法又稱意愿評(píng)估法，主要包括投標(biāo)博弈法、比較博弈法、無費(fèi)用選擇法和專家調(diào)查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長(zhǎng)會(huì)（2010）打破傳統(tǒng)思維模式，從立體空間考慮資源的開發(fā)使用，提出了積分計(jì)量法，并就其應(yīng)用進(jìn)行了仿真運(yùn)算。

（七）綠色會(huì)計(jì)的信息披露

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)的信息披露研究主要集中在披露的內(nèi)容和形式上。在環(huán)境信息披露內(nèi)容方面，孟凡利（1999）認(rèn)為應(yīng)該包括兩方面：一是環(huán)境問題對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，二是環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境法規(guī)制度的執(zhí)行情況、環(huán)境治理和污染物回收利用的情況等環(huán)境績(jī)效；楊鳴暉（2012）則認(rèn)為環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)效益信息、生態(tài)效益信息、社會(huì)效益信息和關(guān)于或有負(fù)債的說明等方面的其他效益信息。在環(huán)境信息披露形式方面，學(xué)者們普遍認(rèn)為存在兩種類型：補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式，在具體披露環(huán)境信息時(shí)適用哪種學(xué)者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映資源、環(huán)境價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息，主張采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李建發(fā)、（2002）基于目前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，建議采用獨(dú)立報(bào)告模式；待綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則制定和頒布后，再采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李玉敏（2010）認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按照企業(yè)規(guī)模的不同采用不同的披露模式：對(duì)于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式；對(duì)于中型和一些大型企業(yè)可以采用在傳統(tǒng)三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或者在報(bào)表附注中進(jìn)行披露；對(duì)一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴(yán)重的企業(yè)，應(yīng)該采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。

二、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)證研究

近年來，我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究逐漸由規(guī)范研究向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)變，并且研究的焦點(diǎn)主要集中在上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析、披露環(huán)境信息的影響因素等方面。

（一）上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的實(shí)證研究

學(xué)者們對(duì)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的結(jié)果大體一致，產(chǎn)生差異的原因主要是因?yàn)檫x取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，根據(jù)環(huán)境信息披露內(nèi)容和得分情況總結(jié)出：上市公司對(duì)環(huán)境信息內(nèi)容的披露較簡(jiǎn)單，基本只披露對(duì)企業(yè)有利的信息，且大多都是歷史性數(shù)據(jù)；行業(yè)間環(huán)境信息披露差異較大，重污染行業(yè)環(huán)境信息披露狀況明顯好于非重污染行業(yè)。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業(yè)的企業(yè)作為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息在年度報(bào)表中的披露少于招股說明書；披露內(nèi)容分散且主要為歷史信息，披露形式不規(guī)范，披露的環(huán)境信息沒有連續(xù)性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對(duì)環(huán)境信息披露比較充分的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，認(rèn)為我國(guó)環(huán)境信息披露以自愿披露為主、強(qiáng)制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環(huán)境信息可比性較差、實(shí)用性較低、不夠規(guī)范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境突發(fā)事件的會(huì)計(jì)處理為例，認(rèn)為我國(guó)上市公司環(huán)境信息的披露普遍存在不及時(shí)、披露內(nèi)容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。

（二）上市公司披露環(huán)境信息的影響因素

近幾年，不少學(xué)者開始了上市公司環(huán)境信息披露的實(shí)證研究，但研究出來的結(jié)論卻并不一致。上市公司披露環(huán)境信息的影響因素主要包括財(cái)務(wù)狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財(cái)務(wù)狀況因素包括公司規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率等；公司治理因素包括獨(dú)立董事比例、股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立等；外部因素包括法律法規(guī)、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)輿論監(jiān)督等。在財(cái)務(wù)狀況因素方面，公司規(guī)模大的上市公司會(huì)披露更多的環(huán)境信息，即公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平正相關(guān)（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環(huán)境信息披露水平之間，有的學(xué)者認(rèn)為是正相關(guān)（封思賢，2005），有的學(xué)者認(rèn)為是負(fù)相關(guān)，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露呈正相關(guān)關(guān)系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露負(fù)相關(guān)，但并不顯著，而李晚金等（2008）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不影響公司環(huán)境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認(rèn)為法人股比例是影響我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的重要因素，直接控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否二職合一及獨(dú)立董事比例等因素對(duì)環(huán)境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息披露沒有顯著影響，但認(rèn)為是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、董事持股人數(shù)比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否二職合一是環(huán)境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點(diǎn)不同的是，陽(yáng)靜（2008）認(rèn)為獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息的披露影響重大。至于外部因素與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系，何麗梅等（2010）認(rèn)為外部監(jiān)管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環(huán)境信息披露水平受相關(guān)監(jiān)管和外部壓力的影響顯著；張彥、關(guān)民（2009）對(duì)諸如政府環(huán)保投入、公眾環(huán)保意識(shí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平和社會(huì)監(jiān)督水平等外部因素進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明：外部因素從整體上來說與環(huán)境信息披露水平是負(fù)相關(guān)的，其中，政府環(huán)保投入、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)監(jiān)督水平與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系分別是顯著正相關(guān)、顯著負(fù)相關(guān)、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)環(huán)保工作所處的外部環(huán)境不容樂觀。

三、綠色會(huì)計(jì)研究成果的評(píng)價(jià)

綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究已經(jīng)初顯成效。多數(shù)學(xué)者都贊同綠色會(huì)計(jì)的理論框架是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之上的；報(bào)告模式也有多種選擇，補(bǔ)充報(bào)告模式、獨(dú)立報(bào)告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環(huán)境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會(huì)計(jì)研究仍然停留在理論層面，對(duì)很多問題的認(rèn)識(shí)存在相當(dāng)大的分歧，盡管我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實(shí)務(wù)方面進(jìn)展緩慢。

要怎樣實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，這是學(xué)者們長(zhǎng)期堅(jiān)持綠色會(huì)計(jì)的研究的動(dòng)力之所在。我們只有堅(jiān)持以理論來促進(jìn)實(shí)踐、以實(shí)踐來豐富理論，這樣才能推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的順利實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：

盧小群（1988—），女，四川自貢人，西華大學(xué)2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生，2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。