導(dǎo)語：如何才能寫好一篇集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 難點(diǎn) 關(guān)注環(huán)節(jié)

中圖分類號(hào)：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控要求被提高到一個(gè)新的高度。眾多企業(yè)尤其是國(guó)資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度。作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風(fēng)險(xiǎn)”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國(guó)稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營(yíng)決策從一開始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)?！睂?duì)于大企業(yè)集團(tuán)來說，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對(duì)于實(shí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實(shí)例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團(tuán)建設(shè)稅控面臨的難點(diǎn)，并提出在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”的觀點(diǎn)。

二、股權(quán)交易案例回顧

不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項(xiàng)交易中，由土地權(quán)屬問題而引發(fā)了一起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過：

集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱A集團(tuán)）欲將下屬的一家全資子公司（簡(jiǎn)稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱C集團(tuán)），就在雙方即將簽訂合同的時(shí)候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標(biāo)注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團(tuán)。原來B公司成立于1994年，是由A集團(tuán)的前身（集團(tuán)上級(jí)總公司的直屬分公司簡(jiǎn)稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國(guó)家推行國(guó)有土地有償使用的政策，作為國(guó)資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時(shí)該項(xiàng)土地的價(jià)值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費(fèi)。

其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)改制為A集團(tuán)。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當(dāng)?shù)卣耐恋毓芾頇C(jī)關(guān)要求，重新補(bǔ)繳了地價(jià)差額，該筆價(jià)款補(bǔ)記在B公司的賬面價(jià)值上。2007年在A集團(tuán)的改制評(píng)估工作中，A集團(tuán)將所有土地整體評(píng)估后，將該土地評(píng)估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團(tuán)。至此，該項(xiàng)土地的價(jià)值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會(huì)計(jì)記載與法律權(quán)屬分屬于兩個(gè)法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對(duì)應(yīng)，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過戶到C集團(tuán)，因此該項(xiàng)股權(quán)交易被迫暫停。

為了能夠?qū)⒃擁?xiàng)交易進(jìn)行下去，必須首先理順A集團(tuán)與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個(gè)解決方案：

A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團(tuán)把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財(cái)稅[1995]48號(hào)文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅?！?/p>

營(yíng)業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》，“無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

契稅：不征。國(guó)稅函[2008]514號(hào)（2008年之前執(zhí)行財(cái)稅[2003]184號(hào)）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅?！?/p>

依照本方案，企業(yè)稅負(fù)最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評(píng)估增值當(dāng)年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對(duì)所得稅有一定的影響。無論是對(duì)2007年進(jìn)行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動(dòng)手續(xù)，都要對(duì)稅務(wù)部門做相當(dāng)多的解釋、說明工作。

B方案：由A集團(tuán)單獨(dú)將土地轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)，直接變更土地權(quán)屬為C集團(tuán)

該方案需涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測(cè)算總稅負(fù)高達(dá)交易金額的45%左右；對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)相當(dāng)之重。

無論執(zhí)行哪種方案，對(duì)交易雙方而言都需要相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，因此該項(xiàng)交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生的高額稅負(fù)都是企業(yè)所不愿承擔(dān)的。

從1996年到2012年長(zhǎng)達(dá)十多年的時(shí)間中，無論是國(guó)家的稅收法律、會(huì)計(jì)制度、國(guó)資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動(dòng)；可以說紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，是主要的客觀因素。同時(shí)，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負(fù)理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國(guó)資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過三次機(jī)會(huì)，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來解決這個(gè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時(shí)間的推移，該風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)愈加難以解決。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三個(gè)難點(diǎn)

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和發(fā)現(xiàn)的過程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中面臨的難點(diǎn)：

1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對(duì)于大型的國(guó)企集團(tuán)來說，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，歷史問題眾多是共性的特點(diǎn)。為了支持國(guó)家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對(duì)內(nèi)部的資源進(jìn)行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團(tuán)之間甚至跨集團(tuán)、跨地區(qū)、跨國(guó)的資源流動(dòng)都時(shí)有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動(dòng)的同時(shí)，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點(diǎn)變動(dòng)等等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項(xiàng)幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的藏身之所。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅要耗費(fèi)大量資源來查清來龍去脈，而且由于時(shí)間關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)更是被成倍放大。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制滯后，重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)往往是企業(yè)的稅務(wù)部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營(yíng)過程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素中就有“部門之間的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控管的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制的過程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對(duì)于多數(shù)企業(yè)來說“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識(shí)或者成熟后，才提交稅務(wù)部門審批，此時(shí)稅務(wù)部門往往已經(jīng)沒有時(shí)間對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)作充分的評(píng)估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風(fēng)險(xiǎn)提出修正意見，也會(huì)使業(yè)務(wù)部門因?yàn)橐馁M(fèi)大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒?！笆虑叭狈贤ǎ轮性u(píng)估不足，事后難于補(bǔ)救”形成了一個(gè)促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時(shí)。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來說，內(nèi)部信息溝通的層級(jí)多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個(gè)通病。對(duì)于一個(gè)最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動(dòng)全身，因此往往需要母公司、集團(tuán)公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個(gè)漫長(zhǎng)的溝通過程往往會(huì)使人失去耐心，因此不可避免會(huì)使一些問題被掩蓋起來。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時(shí)了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的最重要的渠道。一旦失去這個(gè)渠道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度便形同虛設(shè)。

四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的四個(gè)注重方面

根據(jù)以上的情況，作者認(rèn)為大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”這四個(gè)方面：

1.“評(píng)估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)在第一時(shí)間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的最初即開始稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并及時(shí)為業(yè)務(wù)部門提供參考意見。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達(dá)到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化”的目標(biāo)。

2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購(gòu)立項(xiàng)、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進(jìn)”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團(tuán)各層級(jí)之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機(jī)構(gòu)之間要建立有效的溝通機(jī)制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內(nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺(tái)、借助第三方機(jī)構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。

4.“長(zhǎng)期跟蹤”是指企業(yè)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對(duì)重要資產(chǎn)的涉稅流動(dòng)建立跟蹤機(jī)制，使資產(chǎn)在購(gòu)建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報(bào)廢各個(gè)環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團(tuán)內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點(diǎn)依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

大企業(yè)集團(tuán)是國(guó)家稅收的重點(diǎn)來源，自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營(yíng)，也就越能為國(guó)家創(chuàng)造更多的財(cái)富；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國(guó)利民利自身”的長(zhǎng)盛之路。

參考文獻(xiàn)：

1.盛立中.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控.上海國(guó)資，2009（6）

2.國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）.國(guó)家稅務(wù)總局，2009

3.財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008

篇2

（一）關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題

1.關(guān)聯(lián)易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講，并不是所有的大量交易在稅務(wù)上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達(dá)到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營(yíng)方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關(guān)聯(lián)易?，F(xiàn)舉例說明實(shí)際工作中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)內(nèi)部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對(duì)于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會(huì)正常對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而稅法上認(rèn)定該類折舊不容許扣除，就會(huì)使得在企業(yè)所得稅匯算時(shí)要求納稅調(diào)增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

2.關(guān)聯(lián)易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來講，內(nèi)部間購(gòu)銷交易并沒有按照企業(yè)正常對(duì)外業(yè)務(wù)間的獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，或沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供往來交易報(bào)表，在這項(xiàng)管理上，內(nèi)控制度應(yīng)更深入的實(shí)施，才能使企業(yè)集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）股權(quán)收購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題

1.股權(quán)收購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。由于集團(tuán)企業(yè)間的股權(quán)收購(gòu)具有高度復(fù)雜性，稅務(wù)部門對(duì)其重視程度愈來愈高。在集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理上股權(quán)交易又具有相對(duì)不確定性，因此，集團(tuán)就會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.股權(quán)收購(gòu)交易中風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團(tuán)間股權(quán)收購(gòu)分為控股式和非控股式收購(gòu)，由于股權(quán)收購(gòu)會(huì)涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購(gòu)交易的內(nèi)在，抓住關(guān)鍵，適時(shí)做好內(nèi)控管理工作。

（三）全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題

1.全面稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。集團(tuán)基于整體利益的出發(fā)，首先要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但畢竟稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個(gè)人行為，策劃的方案是否得當(dāng)，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。如若設(shè)計(jì)不得當(dāng)，還會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是有意偷漏稅，這樣不僅會(huì)涉及到補(bǔ)稅并交納滯納金及罰款，還會(huì)讓集團(tuán)聲譽(yù)受損，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)股價(jià)下跌，融資困難等經(jīng)濟(jì)困境。

2.全面稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進(jìn)行稅收籌劃有可能是分開進(jìn)行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，因此相關(guān)制定人員要及時(shí)做好溝通工作，保證各項(xiàng)管理的實(shí)效性。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的加強(qiáng)建議

企業(yè)集團(tuán)管理層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（一）人事安排及崗位職責(zé)方面

企業(yè)集團(tuán)可采用直接委派或垂直管理的方式對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行直接任命，并建立一條與財(cái)稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對(duì)任職期間的財(cái)稅人員隨時(shí)調(diào)換崗位，實(shí)行輪崗制可以提高財(cái)稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

（二）制度管理方面

集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的相關(guān)制度和流程。實(shí)行統(tǒng)一管理，可以增強(qiáng)企業(yè)間的整體意識(shí)，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團(tuán)利益于不顧，會(huì)增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。

（三）集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面

1.關(guān)聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關(guān)聯(lián)交易中的自行定價(jià)問題，要嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易定價(jià)，并且對(duì)企業(yè)間的交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，把好定價(jià)這一關(guān)，發(fā)現(xiàn)異常問題，應(yīng)積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關(guān)聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。

2.股權(quán)并購(gòu)。集團(tuán)間股權(quán)并購(gòu)方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預(yù)測(cè)，事中積極地組建稅務(wù)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，事后主動(dòng)的找到管理缺口及時(shí)彌補(bǔ)，并在并購(gòu)過程中積極主動(dòng)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并購(gòu)中稅務(wù)處理的認(rèn)同。

（四）稅收籌劃方面

企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預(yù)防和減少稅務(wù)方面各項(xiàng)損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應(yīng)建立有效的預(yù)警系統(tǒng)，在符合國(guó)家財(cái)政稅收政策導(dǎo)向的前提下，全面性的考慮集團(tuán)的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關(guān)系，以便保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、總結(jié)

篇3

［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團(tuán)；納稅籌劃；特征；問題；風(fēng)險(xiǎn)

 

一、納稅籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題，是指企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展過程中，稅負(fù)的絕對(duì)額以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運(yùn)作的影響會(huì)愈顯重要，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認(rèn)識(shí)實(shí)施納稅籌劃的價(jià)值。

納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的過程。納稅籌劃有以下幾個(gè)基本特征：

（1）風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時(shí)，納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)估算范圍，并非絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（2）動(dòng)態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動(dòng)態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點(diǎn)，把握籌劃時(shí)機(jī)，評(píng)價(jià)籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向，如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時(shí)間，當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時(shí)將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)只有掌握時(shí)效，靈活籌劃，適時(shí)配合環(huán)境變化，并適應(yīng)客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

（3）選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。

（4）綜合性。進(jìn)行納稅策劃時(shí)，不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料，而且要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的，不確切的信息資料，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識(shí)，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和其他方面的知識(shí)；不僅要分析各稅種對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，而且要分析納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力，而且具備綜合分析能力。

（5）超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行。如果納稅人的某項(xiàng)納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對(duì)納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。

（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的，至少也應(yīng)是不違法的，并符合稅法精神。其具體實(shí)施與運(yùn)用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進(jìn)行的，否則就會(huì)成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為，受到相應(yīng)的處罰。

二、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)基本權(quán)利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。

如何做好納稅籌劃，一般從以下6個(gè)方面進(jìn)行：

（1）平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控，戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。

（2）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。

（3）集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。

（4）合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)稍售的形成，各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集團(tuán)整體適用較低的稅率。

（6）縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。

三、企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問題：

（1）納稅籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化轉(zhuǎn)快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前者與后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。

（2）企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌化及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)，還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同納稅籌劃方案進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以納稅籌劃在中國(guó)前景廣闊。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對(duì)納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

（1）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中，客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。

（2）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠(chéng)信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。

（3）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請(qǐng)專業(yè)人員制訂籌劃方案支出費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。

（4）法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。

（5）心理風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制訂和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

實(shí)際中企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營(yíng)損益的變化。

政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾補(bǔ)償相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

除上述原因外還有納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會(huì)給企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，需要采取具體措施進(jìn)行規(guī)避。

五、總結(jié)與建議

在稅種單一、經(jīng)濟(jì)狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會(huì)進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尢其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國(guó)公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動(dòng)下，納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場(chǎng)性”的新趨勢(shì)。

面對(duì)納稅籌劃發(fā)展的新趨勢(shì)，稅務(wù)部門有義務(wù)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護(hù)和指導(dǎo)，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時(shí)，應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì)，不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡，而必須首先對(duì)納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。就我國(guó)企業(yè)而言，為了避免在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略加以考慮；同時(shí)，納稅籌劃的落腳點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值最大化，因而必須進(jìn)行綜合籌劃，不能局限于個(gè)別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

總之，合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)最大效益，甚至可以影響企業(yè)的興衰存亡。集團(tuán)公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。

篇4

論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的．而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施．其完善程度和，有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國(guó)COSO頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)．為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評(píng)估報(bào)告：設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤(rùn)集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動(dòng)全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個(gè)運(yùn)營(yíng)中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級(jí)利潤(rùn)中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減?。悇?wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)．稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制．企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制．包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動(dòng)分析，以防因內(nèi)部因素變動(dòng)而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三．外部因素變動(dòng)分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對(duì)稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評(píng)估．考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益．是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面只要存在著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個(gè)內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對(duì)涉稅賬簿．可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性：同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的．設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)方面。

(四)開展信心知識(shí)別與溝通

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素。及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人．以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可．以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：集團(tuán)　財(cái)務(wù)管理　模式　探討和運(yùn)用

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，是企業(yè)管理的核心，對(duì)于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。

南方某知名有色企業(yè)下屬企業(yè)點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)，行業(yè)跨度大，管理難度大。面對(duì)龐大而復(fù)雜的管理對(duì)象，公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，提出了全新的財(cái)務(wù)管理理念和財(cái)務(wù)管理思路。如何有效提升集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理水平，盡快適應(yīng)上市公司以及上級(jí)管理部門的各項(xiàng)要求，是財(cái)務(wù)管理工作面臨的一項(xiàng)新課題和新挑戰(zhàn)。

該企業(yè)集團(tuán)通過注冊(cè)成立財(cái)務(wù)公司，以該公司為集團(tuán)化的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，深入推進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式。通過該平臺(tái)的運(yùn)作，加大執(zhí)行力、加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、提升管理水平，打造了符合現(xiàn)代企業(yè)管理同時(shí)獨(dú)具本企業(yè)特色的財(cái)務(wù)管控新模式。

一、什么是財(cái)務(wù)管理的模式

財(cái)務(wù)管理模式是集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理、一體化管理的強(qiáng)化和延伸。模式指的是集團(tuán)總部對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)核算規(guī)范、報(bào)表編制、資金統(tǒng)管、稅務(wù)統(tǒng)籌、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等管理事項(xiàng)，通過總部延伸的第三方獨(dú)立平臺(tái)，以專人專職、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的管理、指導(dǎo)和服務(wù)，進(jìn)行全面實(shí)施。平臺(tái)是集團(tuán)本部財(cái)務(wù)決策和下屬企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行的橋梁和推動(dòng)者，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理后臺(tái)決策、推動(dòng)、前臺(tái)執(zhí)行一體化的樞紐。

二、模式與傳統(tǒng)模式的差異

模式是集團(tuán)總部統(tǒng)一指導(dǎo)下的分散管理模式，強(qiáng)調(diào)在分權(quán)基礎(chǔ)上的集權(quán)，是一種集資金、稅務(wù)、報(bào)表、內(nèi)控于一體，自下而上的多層決策的集權(quán)模式。該模式既能發(fā)揮集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制經(jīng)營(yíng)者及子公司風(fēng)險(xiǎn)，有利于克服過分集權(quán)或分權(quán)的缺陷，有利于綜合體現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的各自優(yōu)勢(shì)，是眾多企業(yè)集團(tuán)追求的相對(duì)理想模式。該模式與集權(quán)管理模式和分散管理模式的差異體現(xiàn)在：

模式強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)調(diào)控功能，在注重防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)發(fā)揮子公司的靈活性和創(chuàng)造性。而集權(quán)管理模式強(qiáng)調(diào)決策權(quán)高度集中于母公司，子公司的資本籌集、投資、資產(chǎn)重組、貸款、利潤(rùn)分配、費(fèi)用開支、工資及獎(jiǎng)金分配、財(cái)務(wù)人員任免等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)都由母公司統(tǒng)一管理，增加了母公司的決策壓力，同時(shí)抑制子公司的靈活性和創(chuàng)造性。相對(duì)于模式，分權(quán)管理模式強(qiáng)調(diào)子公司擁有充分的財(cái)務(wù)管理決策權(quán)，而母公司對(duì)子公司的管理以間接管理為主，弱化了母公司財(cái)務(wù)調(diào)控功能，難以有效約束子公司經(jīng)營(yíng)者。

模式強(qiáng)調(diào)的是專人專職、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的管理、指導(dǎo)和服務(wù)，扮演的角色是集團(tuán)本部財(cái)務(wù)決策和下屬企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行的橋梁和推動(dòng)者。而集權(quán)管理模式本部財(cái)務(wù)扮演的是財(cái)務(wù)決策者和推動(dòng)者，且采用點(diǎn)對(duì)多的模式，使得管理負(fù)擔(dān)沉重、執(zhí)行跟蹤難以全面到位。相對(duì)于模式，分權(quán)管理模式扮演的角色即是決策者，也是推動(dòng)者和執(zhí)行者，使得集團(tuán)總部不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和重大問題，不利于風(fēng)險(xiǎn)防范。

模式采用的是總部延伸的第三方獨(dú)立管理平臺(tái)，該平臺(tái)既是在集團(tuán)總部統(tǒng)一指導(dǎo)下，同時(shí)也具有財(cái)務(wù)管理的推動(dòng)能力，按照集團(tuán)總部的統(tǒng)一部署，為下屬企業(yè)提供指導(dǎo)和服務(wù)。而集權(quán)模式和分權(quán)模式，過分強(qiáng)調(diào)單邊管理模式，不利于財(cái)務(wù)管理的決策、推動(dòng)、執(zhí)行三者的緊密高效和一體化。

三、模式的管理思路

運(yùn)用高度信息化手段，強(qiáng)化管控防范風(fēng)險(xiǎn)、提升質(zhì)量精細(xì)管理、延伸服務(wù)創(chuàng)造效益，具體體現(xiàn)為三個(gè)“突出”：

突出高度信息化：依托信息化技術(shù)，將掃描的原始資料（合同、發(fā)票、審批單等）與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行直接關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)。一是建立原始資料與會(huì)計(jì)信息的電子檔案，二是提供原始資料的審核備案，為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的事中控制提供信息支撐。

突出集團(tuán)化管控：通過建立審核備案、月報(bào)及預(yù)決算、資金統(tǒng)管、稅務(wù)籌劃的統(tǒng)一管理平臺(tái)，加大執(zhí)行力、加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、提升管理水平。

突出服務(wù)與指導(dǎo)：圍繞資金、稅務(wù)、內(nèi)控、核算、分析、培訓(xùn)六大職能，以企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向，通過設(shè)立專職財(cái)務(wù)管理崗位、業(yè)務(wù)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)服務(wù)與指導(dǎo)，搭建集團(tuán)化財(cái)務(wù)服務(wù)平臺(tái)。

四、模式的設(shè)計(jì)原則

促進(jìn)提升財(cái)務(wù)管理的一體化：模式對(duì)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理承接管理和決策的思維，對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理承擔(dān)監(jiān)督、服務(wù)和指導(dǎo)的職責(zé)，發(fā)揮承上啟下、橋梁和中樞的職能。通過總部延伸的第三方獨(dú)立平臺(tái)進(jìn)行全面實(shí)施，將有效地促進(jìn)財(cái)務(wù)管理決策的前臺(tái)（集團(tuán)總部）與財(cái)務(wù)管理執(zhí)行的后臺(tái)（下屬企業(yè)）形成一體化管理。

促進(jìn)提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力：通過原始資料的審核備案，做到對(duì)業(yè)務(wù)的事中控制；同時(shí)結(jié)合核算規(guī)范、報(bào)表編制、資金統(tǒng)管、稅務(wù)統(tǒng)籌、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等手段，將有效地促進(jìn)提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

促進(jìn)提升財(cái)務(wù)管理實(shí)施效率：通過設(shè)立專職財(cái)務(wù)管理崗位、業(yè)務(wù)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)服務(wù)與指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)集中管理的針對(duì)性和有效性，同時(shí)結(jié)合實(shí)地調(diào)研檢查等方式，促進(jìn)提升財(cái)務(wù)管理實(shí)施效率。

促進(jìn)提升財(cái)務(wù)信息反饋質(zhì)量：通過高度信息化技術(shù)，將原始資料與會(huì)計(jì)憑證有效對(duì)接，并充分、及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞各項(xiàng)數(shù)據(jù)，與此同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)信息共享，有效地改善信息不對(duì)稱、無序無效的狀況，促進(jìn)提升財(cái)務(wù)信息反饋質(zhì)量。

促進(jìn)提升財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)緊密度：結(jié)合公司戰(zhàn)略及企業(yè)實(shí)際，通過財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資管理、市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)、資本運(yùn)作、資金管理等方面諫言獻(xiàn)策，著重分析企業(yè)存在的主要問題、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及解決方案，促進(jìn)提升財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的緊密度。

促進(jìn)提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)：通過業(yè)務(wù)綜合培訓(xùn)，特別是結(jié)合本部和下屬企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需求，圍繞制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管控、質(zhì)量保障和效率提升四個(gè)方面，促進(jìn)提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。

五、模式的組織架構(gòu)及職能

（一）模式的實(shí)施主體

通過注冊(cè)成立財(cái)務(wù)公司，以該公司為集團(tuán)化的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，并作為實(shí)施主體，深入推進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式。

（二）組織框架圖

（三）主要職責(zé)

執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理：全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理咨詢公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及運(yùn)作。

設(shè)置監(jiān)事1名，對(duì)財(cái)務(wù)管理咨詢公司業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)事務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督。

資金統(tǒng)籌管理中心：作為本部資金結(jié)算中心與下屬企業(yè)資金管理的橋梁和樞紐，一是指導(dǎo)各企業(yè)制定資金計(jì)劃，二是對(duì)企業(yè)的融資方式、融資額度以及利潤(rùn)分配提出指導(dǎo)方案。三是對(duì)貨幣資金安全的監(jiān)管

稅務(wù)籌劃服務(wù)中心：通過集中招標(biāo)引入中介稅務(wù)機(jī)構(gòu)，為各企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)年度審計(jì)等服務(wù)項(xiàng)目。

財(cái)務(wù)核算管理中心：承擔(dān)本部和下屬企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)負(fù)責(zé)原始資料及會(huì)計(jì)憑證的審核備案、預(yù)決算財(cái)務(wù)指導(dǎo)、報(bào)表編制、后續(xù)復(fù)核檢查等工作。

分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中心：主要職責(zé)是通過財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、資本運(yùn)作等方面諫言獻(xiàn)策，著重分析企業(yè)存在的主要問題、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及解決方案。

信息管理與培訓(xùn)中心：主要職責(zé)一是依托信息化技術(shù)，建立原始資料與會(huì)計(jì)信息的電子檔案；二是為各企業(yè)及時(shí)提供最新會(huì)計(jì)制度、貨幣政策、稅務(wù)法規(guī)等信息；三是圍繞風(fēng)險(xiǎn)管控、質(zhì)量保障和效率提升三個(gè)重點(diǎn)，結(jié)合本部和下屬企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需求，對(duì)各企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

綜合業(yè)務(wù)管理中心：主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理咨詢公司自身的產(chǎn)權(quán)管理、財(cái)務(wù)管理、行政管理、人事管理等工作。

六、模式的服務(wù)對(duì)象及范圍

（一）服務(wù)對(duì)象—企業(yè)內(nèi)部

為集團(tuán)本部和股份本部提供各財(cái)務(wù)管理崗位服務(wù)，包括出納崗、會(huì)計(jì)核算崗、固定資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)管理崗、財(cái)務(wù)報(bào)表編制及披露崗、預(yù)決算分析管理崗、稅務(wù)籌劃崗、資金管理崗等服務(wù)。

為下屬企業(yè)財(cái)務(wù)提供專業(yè)管理和服務(wù)指導(dǎo)，包括：原始資料審核備案、報(bào)表編制、資金統(tǒng)籌、稅務(wù)籌劃、預(yù)決算財(cái)務(wù)指導(dǎo)、財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查、信息管理與培訓(xùn)等。

為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、被企業(yè)管理層提供分析報(bào)告、管理建議和專項(xiàng)方案等。

（二）服務(wù)對(duì)象—企業(yè)外部

為外部企業(yè)提供記帳、資金籌劃、稅務(wù)咨詢、預(yù)決算財(cái)務(wù)指導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。

七、業(yè)務(wù)流程及說明

（一）業(yè)務(wù)流程

（二）業(yè)務(wù)說明

1、審核備案

審核備案并非各企業(yè)原有的管理流程，而是在企業(yè)原管理流程的基礎(chǔ)上依托信息化技術(shù)，增加了原始資料與會(huì)計(jì)憑證的審核備案和信息共享服務(wù)流程：

經(jīng)辦人負(fù)責(zé)真實(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映提交起草的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)其負(fù)有直接責(zé)任。

各企業(yè)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或分管領(lǐng)導(dǎo)）初審。所在業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或分管領(lǐng)導(dǎo)）對(duì)經(jīng)辦人發(fā)起的報(bào)賬申請(qǐng)等業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行初審。

各企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)）對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)合理、準(zhǔn)確完整、內(nèi)控遵循情況進(jìn)行日常檢查，并從預(yù)算管控的角度進(jìn)行審核。

首簽責(zé)任人審批。各企業(yè)制訂內(nèi)部責(zé)任制，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的第一簽批責(zé)任人，第一簽批責(zé)任人負(fù)責(zé)認(rèn)定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)首要責(zé)任。原則上公司負(fù)責(zé)人為第一簽批責(zé)任人，具體根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審批職責(zé)分工以及各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)以書面形式確定。

前臺(tái)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性以及審核流程的完備性進(jìn)行審核，并準(zhǔn)確進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，同時(shí)將相關(guān)原始單據(jù)掃描上傳，通過專用數(shù)據(jù)庫(kù)與NC財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)集成。

財(cái)務(wù)核算管理中心通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)專職負(fù)責(zé)適時(shí)對(duì)企業(yè)的原始憑證和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行審核，主要側(cè)重于一是原始資料的審批程序是否完備，二是原始資料是否足夠支撐會(huì)計(jì)確認(rèn)，三是會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，經(jīng)辦會(huì)計(jì)科目選用、金額計(jì)量是否有誤，會(huì)計(jì)核算口徑是否一致。

2、管理與服務(wù)

資金統(tǒng)籌管理：資金統(tǒng)籌管理中心圍繞資金的安全、效率和效益三個(gè)重點(diǎn)，面向集團(tuán)管理層提供資金預(yù)算、資金計(jì)劃和資金監(jiān)控報(bào)告等，面向結(jié)算中心協(xié)同簽訂調(diào)劑金協(xié)議、計(jì)收及跟蹤應(yīng)收利息、融資安排以及因資金統(tǒng)籌形成的下屬企業(yè)利息收入等，面向下屬企業(yè)對(duì)其資金計(jì)劃、融資方式、融資額度以及利潤(rùn)分配提出指導(dǎo)方案。

稅務(wù)籌劃管理：借助稅務(wù)中介的力量對(duì)企業(yè)的納稅情況作出統(tǒng)一籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，節(jié)約集團(tuán)整體的稅收成本

預(yù)決算財(cái)務(wù)指導(dǎo)：為各企業(yè)預(yù)決算編制提供事前說明和講解，事中進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，事后進(jìn)行反饋和修正。

財(cái)務(wù)與專項(xiàng)檢查：圍繞內(nèi)部控制建設(shè)，針對(duì)貨幣資金管理、成本費(fèi)用開支、固定資產(chǎn)及存貨管理、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理等按季度進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

信息管理與培訓(xùn)：采用綜合培訓(xùn)和點(diǎn)對(duì)點(diǎn)培訓(xùn)相結(jié)合的方式，對(duì)重大及普遍性財(cái)務(wù)課題，采用集體形式，進(jìn)行綜合培訓(xùn)；對(duì)涉及企業(yè)個(gè)性化課題，量身定制培訓(xùn)方案，采用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)培訓(xùn)。

3、信息反饋

信息整理傳遞：收集金融、會(huì)計(jì)、證券、稅收、財(cái)務(wù)管理等各信息，并對(duì)信息進(jìn)行分析、篩選、整理，針對(duì)各企業(yè)的具體情況，向其提供相關(guān)的信息。

分析報(bào)告：對(duì)各企業(yè)資金管理、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、市場(chǎng)營(yíng)銷、資本運(yùn)作、內(nèi)部控制以及人員培訓(xùn)各方面信息數(shù)據(jù)整理的基礎(chǔ)上，著重分析企業(yè)存在的主要問題、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及提供相應(yīng)解決方案，以分析報(bào)告形式提交給集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子參考。

建立企業(yè)信用檔案：信用等級(jí)設(shè)定為A+、A、A-、B+、B、B-、C+、C、C-，每個(gè)企業(yè)的初始等級(jí)均為B，等級(jí)可升可降。根據(jù)各企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合規(guī)性、遵守公司內(nèi)部制度和協(xié)議、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及其他相關(guān)信息情況，對(duì)各企業(yè)進(jìn)行信用等級(jí)動(dòng)態(tài)管理，并定期進(jìn)行通報(bào)。對(duì)信用評(píng)級(jí)A以上的企業(yè)優(yōu)先安排資金、管理服務(wù)，并提請(qǐng)集團(tuán)管理層在年度考核中給予專項(xiàng)加分；對(duì)于信用評(píng)級(jí)C+以下的企業(yè)作為重點(diǎn)審計(jì)、檢查對(duì)象，并提請(qǐng)集團(tuán)管理層在年度考核中作為減分處理。

八、模式的管理效果

財(cái)務(wù)管理模式按照“在線監(jiān)控，提高質(zhì)量，解決問題，統(tǒng)籌策劃”的總體方針，高效、迅速地推進(jìn)業(yè)務(wù)的開展，在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)中取得了良好的管理效果：

強(qiáng)化審核，規(guī)范核算：通過原始憑證在線審核平臺(tái)，做到事中控制，及時(shí)解決了核算中合規(guī)性和完備性的問題。特別是結(jié)合企業(yè)掃描上傳的原始單據(jù)，落實(shí)了費(fèi)用預(yù)算審批管理，同時(shí)指導(dǎo)被企業(yè)合理劃分資本性支出和費(fèi)用支出、正確處理專項(xiàng)資金遞延收益分?jǐn)?、?guī)范在建工程和投資行為的賬務(wù)處理等。

集中編制，提升質(zhì)量：通過實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一編報(bào)管理，一是提高了被企業(yè)月度快報(bào)的工作效率和質(zhì)量，極大地滿足了國(guó)資委和上級(jí)公司的管理要求。二是全面了解和掌握了被企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)成果、當(dāng)前存在的主要困難和問題等。

深入分析，精細(xì)管理：在會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)上，由各記賬專職人員對(duì)所負(fù)責(zé)的企業(yè)進(jìn)行分析，撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行把脈，著重分析企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、制度建設(shè)、經(jīng)營(yíng)情況等方面，存在的主要問題、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及相應(yīng)的解決方案；并提請(qǐng)被企業(yè)關(guān)注和改進(jìn)，提升了企業(yè)管理水平。

跟蹤調(diào)研，落實(shí)整改：通過每月兩次專項(xiàng)調(diào)研，全面了解和掌握被企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)工藝等情況，并結(jié)合財(cái)務(wù)分析提請(qǐng)關(guān)注事項(xiàng)，跟蹤企業(yè)前期發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，協(xié)助解決了被企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中的個(gè)性化問題；特別是圍繞年度利潤(rùn)目標(biāo)，協(xié)助統(tǒng)籌解決了會(huì)計(jì)處理上的疑難事項(xiàng)。

延伸服務(wù)，創(chuàng)造效益：一是以集團(tuán)本部的利息費(fèi)用節(jié)約成功案例為指導(dǎo)，協(xié)助下屬企業(yè)進(jìn)行資金籌劃，通過銀行產(chǎn)品及結(jié)構(gòu)的置換迅速取得了經(jīng)濟(jì)效益；二是指導(dǎo)下屬企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括健全制度基礎(chǔ)、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、正確協(xié)調(diào)處理稅務(wù)稽查等事項(xiàng)，減少了因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

緊扣目標(biāo)，落實(shí)進(jìn)度：按照公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度工作會(huì)議的統(tǒng)一部署和安排，為確保年度利潤(rùn)目標(biāo)，　通過　記賬管理平臺(tái)與主要企業(yè)溝通交流和分析測(cè)算，制定了各企業(yè)月度、季度利潤(rùn)進(jìn)度安排計(jì)劃和落實(shí)措施。

九、模式未來發(fā)展的幾點(diǎn)思考

財(cái)務(wù)管理模式當(dāng)前處在摸索發(fā)展階段，從啟動(dòng)、試點(diǎn)到推行僅僅一年，依然需要進(jìn)一步在探索中提升、在實(shí)踐中升華。未來要實(shí)現(xiàn)成熟運(yùn)行以及經(jīng)驗(yàn)推廣，仍需不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善不足和提升質(zhì)量，　值得思考和關(guān)注的有：

通過財(cái)務(wù)管理模式，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系。企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過梳理企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，如何培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，防范企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是未來模式亟需關(guān)注和發(fā)展的一個(gè)方面。

通過財(cái)務(wù)管理模式，組織實(shí)施全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)“點(diǎn)線面”的財(cái)務(wù)管控體系。母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集權(quán)管理，很大程度體現(xiàn)在母公司對(duì)制定用于指導(dǎo)各子公司的預(yù)算擁有最終決定權(quán)，包括預(yù)算編制，收支兩條線預(yù)算控制，預(yù)算執(zhí)行的跟蹤、分析、調(diào)整、評(píng)價(jià)和考核等，如何實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)子公司有效地經(jīng)營(yíng)管理和指導(dǎo)，是未來模式在強(qiáng)化集團(tuán)預(yù)算管理方面突破的重要發(fā)展方向。

篇6

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制

■一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中都必然需要面對(duì)的,無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè),其經(jīng)營(yíng)過程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大,分支機(jī)構(gòu)較多,有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性,一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題,就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán),從而帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此,做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開分析,以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。

■二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因

從風(fēng)險(xiǎn)的成因來看,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面,而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因

(1)缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前,我國(guó)大型集團(tuán)公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度,應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的問題,對(duì)于集團(tuán)公司而言,由于其由多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成,其各部分能否良好的運(yùn)轉(zhuǎn),主要在于制度控制?？梢哉f,企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是,從目前情況來看,我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題,普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)。

(2)人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)防控要求

目前,大多數(shù)集團(tuán)公司都設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制崗,有些還設(shè)置了專人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。但是,由于從體系上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在偏差,很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)稅收和相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因

(1)國(guó)家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于我們目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,在政策上相對(duì)缺乏穩(wěn)定性,稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段,總是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整,而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)情況,極易在運(yùn)用中發(fā)生偏差,從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅法與其他法律之間存在沖突

我國(guó)目前有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體,彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上,稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和合同法三者分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會(huì)有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題,如果不能及時(shí)做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整,極易違反某一法規(guī)的規(guī)定,從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

■三、集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策和措施

1、提高集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

首先,要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境,對(duì)各類影響要素進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的評(píng)估,以便有效的識(shí)別各類潛在風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的安全性。其次,企業(yè)在某些特殊經(jīng)營(yíng)區(qū)間內(nèi),要有針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,如企業(yè)在新領(lǐng)域進(jìn)行發(fā)展的時(shí)候,應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進(jìn)行綜合分析,以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析,從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性。再次,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中,應(yīng)多層次全方位的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估。如企業(yè)高級(jí)管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等方面入手,提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過這種多層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別方法,能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息,以便從整體上提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

對(duì)于集團(tuán)公司而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實(shí)危機(jī),往往會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)損失、股價(jià)下跌等嚴(yán)重影響,因此,有必要在集團(tuán)內(nèi)部建立一整套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告,以便集團(tuán)公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并從整體戰(zhàn)略和決策上及時(shí)的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以維護(hù)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。在預(yù)警報(bào)告的時(shí)間上,可以根據(jù)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別,在政策變動(dòng)較大的時(shí)期,可以一個(gè)月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報(bào)告,而在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期,則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報(bào)告。

3、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,無論如何完備的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和先進(jìn)的控制手段也無法從根本上防范和控制集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),最為需要的還是一些切實(shí)可行的應(yīng)急措施。因此,集團(tuán)公司有必要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性和可能帶來的影響,制定出一些具體的應(yīng)急措施。從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)企業(yè)的商譽(yù)損失,保全其聲譽(yù)和維持其股票在證券市場(chǎng)上的相對(duì)穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理

由于集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃工作十分復(fù)雜,財(cái)務(wù)人員很難做到面面俱到,因此在實(shí)踐中可以適當(dāng)借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平,而且對(duì)法律法規(guī)有更深刻的了解,借助他們來進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平,減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面,專業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行綜合全面的分析和評(píng)價(jià);另一方面,專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的部分職責(zé),更有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督,并在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后為企業(yè)提供及時(shí)有效的解決方案。

參考文獻(xiàn):

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1 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作

集團(tuán)公司每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的也有其他會(huì)計(jì)兼稅務(wù)會(huì)計(jì)的，大的單位設(shè)置有稅價(jià)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作主要是發(fā)票管理、申報(bào)納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個(gè)會(huì)計(jì)的核算工作中均包含有稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，主管會(huì)計(jì)對(duì)每項(xiàng)核算進(jìn)行審核。

集團(tuán)層面設(shè)置了稅價(jià)管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對(duì)分公司增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑，對(duì)疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項(xiàng)的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對(duì)集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項(xiàng)，對(duì)共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。

從中國(guó)平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算上可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)師主要的工作是圍繞納稅申報(bào)開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，要將稅務(wù)會(huì)計(jì)師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)涉稅會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員組織培訓(xùn)，建立財(cái)務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

在會(huì)計(jì)核算過程中稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)：

一是避免與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營(yíng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會(huì)計(jì)資料的完整性等；二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任；三是做好納稅申報(bào)工作，在扣除項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目、抵免項(xiàng)目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動(dòng)降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會(huì)效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。

中國(guó)平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財(cái)務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭(zhēng)取專項(xiàng)的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3 企業(yè)稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實(shí)就是對(duì)企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)。中國(guó)平煤神馬集團(tuán)作為國(guó)有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、考核與激勵(lì)幾個(gè)方面從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行。

事前主要反映在稅收籌劃上，同時(shí)建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)管理，對(duì)共同稅收事項(xiàng)統(tǒng)一稅務(wù)，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況；對(duì)涉稅事項(xiàng)的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一了平臺(tái)，通過信息系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對(duì)成員單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)和測(cè)評(píng)工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實(shí)到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會(huì)流于形式，在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國(guó)有企業(yè)中最缺乏的就是激勵(lì)政策，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項(xiàng)設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。

在稅務(wù)管理中，除加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)接，直接生成納稅申報(bào)已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯(cuò)誤。

4 稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)

稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會(huì)使企業(yè)補(bǔ)繳稅款，同時(shí)稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算，堵塞管理的漏洞。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，在稅務(wù)稽查選案、立項(xiàng)、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進(jìn)行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進(jìn)行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時(shí)同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動(dòng)糾正，即時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫(kù)。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)及時(shí)溝通，基層單位應(yīng)及時(shí)向上級(jí)單位反映，爭(zhēng)取更高層次的對(duì)接，對(duì)企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。

5 稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的作用及意義

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)師從宏觀上能夠降低國(guó)家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（2）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的定位。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計(jì)經(jīng)過稅務(wù)會(huì)計(jì)師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對(duì)管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性，對(duì)違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師；財(cái)務(wù)管理；作用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

隨著我國(guó)財(cái)稅體制的日益完善，稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用日益明顯，會(huì)計(jì)職能隨之不斷變革，會(huì)計(jì)分工越來越精細(xì)化，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支存在于企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)師是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合能力的專業(yè)型人才，在企業(yè)財(cái)稅管理中起著重要的作用。因此逐步建立并完善“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的涵義

稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行計(jì)算和繳納，主要包括稅務(wù)核算和監(jiān)督、稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列相關(guān)的稅務(wù)工作，從而保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。

建立“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)十分必要可行，是適應(yīng)企業(yè)需求的明智之舉，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其在稅務(wù)管理中的重要作用，彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的空白。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)從企業(yè)會(huì)計(jì)中分離出來的一個(gè)特殊領(lǐng)域，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法計(jì)算、調(diào)整，再融入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中去，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但二者也有明顯的差異。

(一)目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者主要是稅務(wù)部門。

(二)核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)；稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，較客觀和明確，既操作簡(jiǎn)便又可防止偷稅逃稅。

(三)構(gòu)成要素及等量關(guān)系式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其等量關(guān)系式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素是應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額，其等量關(guān)系式為：納稅所得＝應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用；應(yīng)納稅額＝納稅所得×適用稅率。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)工作中的作用

(一)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃、降低稅務(wù)成本

納稅籌劃是納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

案例：某公司將臨街商鋪出租給商戶，雙方商定年租金250000元，其中包括水電暖20000元，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：250000×12%=30000(元)

由稅務(wù)會(huì)計(jì)師建議，將商鋪年租金定為230000元，水電暖由承租者按實(shí)際發(fā)生額另行結(jié)算，按照此方案年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為：230000×12%=27600(元)

比采用原方案少繳納房產(chǎn)稅30000-27600=2400(元)

通過以上案例可知納稅籌劃有助于在財(cái)務(wù)工作中降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保障投資者的合法權(quán)益。

(二)完善企業(yè)稅務(wù)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)管理是指企業(yè)采用稅務(wù)計(jì)劃、決策、控制、組織實(shí)施等方法，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

企業(yè)因不懂納稅籌劃甚至未正確計(jì)算稅款而多繳稅，稅負(fù)居高不下，使企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)利得不到依法保障，或由于不懂法，造成偷逃稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，乃至受到法律懲處。

案例：一位稅務(wù)會(huì)計(jì)師受托檢查一家非煤礦山企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱企業(yè)賬務(wù)處理準(zhǔn)確到位、稅務(wù)管理人員比較滿意。結(jié)果經(jīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)沒有應(yīng)列支的咨詢費(fèi)、勘測(cè)費(fèi)等，這些費(fèi)用作為非煤礦山企業(yè)是必需的費(fèi)用支出，那么企業(yè)必要的資料(如《礦山治理與生態(tài)恢復(fù)方案》、《礦山儲(chǔ)量動(dòng)態(tài)報(bào)告》等)又是怎么編制的？稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生疑問，難道存在賬外支出？企業(yè)有賬外經(jīng)營(yíng)？如果存在賬外經(jīng)營(yíng)，那么企業(yè)同樣就存在偷逃稅的嫌疑。

結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)分析對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，各行業(yè)必要的費(fèi)用支出如果企業(yè)沒有正常列支，從稅務(wù)角度分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這樣處理賬務(wù)的后果必然使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

通過上述案例，企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，能夠正確合法地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而少遭受、不遭受經(jīng)濟(jì)處罰。

(三)有利于增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)

依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，否則將受到相應(yīng)的處罰。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須熟悉稅法，而由于會(huì)計(jì)與稅法的差異日趨擴(kuò)大，就要求有專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并充實(shí)到企業(yè)中來。稅務(wù)會(huì)計(jì)了解涉稅資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，熟悉稅法，就可以盡可能地及時(shí)足額繳納稅款，樹立依法納稅光榮的觀念，自覺履行納稅義務(wù)，在企業(yè)以至整個(gè)社會(huì)中發(fā)揮著重要的作用。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的發(fā)展前景

我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)。一些大型企業(yè)或集團(tuán)公司，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門，對(duì)公司本部及子公司采取“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一籌劃、分別上報(bào)、分別繳納”的管理模式。即公司稅務(wù)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)部門在所屬單位財(cái)務(wù)部門的配合下，對(duì)本部及所屬單位的納稅申報(bào)、稅款繳付等事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對(duì)接、協(xié)調(diào)，分別各個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行辦理；根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)要求進(jìn)行稅收政策的分析研究，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展及部署，全程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，集團(tuán)性企業(yè)對(duì)具有涉稅資質(zhì)的會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。

總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮著積極的作用。首先稅務(wù)會(huì)計(jì)師要不斷提高自身稅務(wù)管理素質(zhì)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉稅處理能力和突發(fā)事件的應(yīng)變能力；其次稅收并不僅僅關(guān)系到國(guó)家利益，而直接構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，并直接影響到股東收益的大小，作為理性經(jīng)濟(jì)的納稅人應(yīng)充分考慮稅收成本，事前合理地安排各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠政策，合理地進(jìn)行稅收規(guī)劃以及減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅本慧.淺析稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(08).

篇9

在當(dāng)前風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)許多企業(yè)而言，現(xiàn)金為王。為改善公司現(xiàn)金流，CFO應(yīng)著重考慮通過復(fù)核公司的稅務(wù)狀況，利用稅務(wù)策略來節(jié)省大量的稅務(wù)現(xiàn)金支出。以下筆者將介紹有關(guān)企業(yè)所得稅和間接稅的節(jié)稅重點(diǎn)。

企業(yè)所得稅

稅務(wù)會(huì)計(jì)考慮利用加速折舊辦法獲取更多的稅前抵扣，可以采用加速折舊方式的固定資產(chǎn)包括：1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可以通過采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法將折舊年限比標(biāo)準(zhǔn)折舊年限縮短40%，以加速折舊。

復(fù)核廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的現(xiàn)行分類，剔除超過15%限額的廣告費(fèi)支出，使不可稅前抵扣的費(fèi)用減至最低。

復(fù)核股東貸款能否重組為有第三方擔(dān)保的貸款或委托貸款，從而避免因資本弱化規(guī)則而引致不得抵扣利息費(fèi)用。

退稅及稅收抵免購(gòu)置設(shè)備時(shí)，考慮設(shè)備是否符合用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對(duì)于符合上述條件的專用設(shè)備，可以申請(qǐng)按設(shè)備成本的10%在企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

復(fù)核研發(fā)費(fèi)用的歸集，使得用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝并允許50%加計(jì)扣除的研發(fā)

費(fèi)用最大化。

復(fù)核企業(yè)是否符合軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等條件，確保企業(yè)享受所有可能適用的稅收優(yōu)惠。如果一家軟件企業(yè)或集成電路企業(yè)將留存收益轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本或者在西部地區(qū)設(shè)立新的軟件企業(yè)或集成電路企業(yè)，可以申請(qǐng)?jiān)偻顿Y額40%至80%的退稅。

良好的賬務(wù)管理對(duì)每季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)復(fù)核，把每季度預(yù)繳所得稅時(shí)多繳的所得稅減至最低。仔細(xì)安排并嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)稅務(wù)管理和申報(bào)系統(tǒng)，從而避免發(fā)生浪費(fèi)現(xiàn)金的罰款支出，罰款對(duì)于企業(yè)是毫無必要的支出，并且不得在稅前抵扣。復(fù)核與稅務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，盡可能避免或減少稅務(wù)申報(bào)出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況。

集團(tuán)問題評(píng)估能否將收入從集團(tuán)內(nèi)的盈利業(yè)務(wù)單位轉(zhuǎn)移至虧損業(yè)務(wù)單位，從而降低集團(tuán)的有效稅率，方法包括：由虧損企業(yè)向盈利企業(yè)提供服務(wù)或共同使用同一服務(wù)中心；由虧損單位或適用低稅率的單位向盈利單位或適用高稅率的單位銷售已增值的無形資產(chǎn)；合并集團(tuán)內(nèi)的公司。與地方政府討論協(xié)商，獲得地方政府對(duì)本區(qū)域內(nèi)設(shè)立的大型集團(tuán)公司或地區(qū)總部的財(cái)政補(bǔ)貼。

收入遞延復(fù)核商務(wù)合同及業(yè)務(wù)模式，合理計(jì)劃遞延收益或損失發(fā)生的時(shí)間，以達(dá)到遞延稅款繳納的目的。新所得稅法下過渡期稅率將從優(yōu)惠稅率（例如7.5%、10%或15%等）逐步過渡到25%，處于稅收優(yōu)惠過渡期的企業(yè)應(yīng)仔細(xì)分析并計(jì)劃收益或損失（見表1）。

間接稅

增值稅效率提升供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)均被課以增值稅，且理論上，上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅均可以在下一環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣。對(duì)供應(yīng)鏈中每一環(huán)節(jié)增值稅的處理進(jìn)行詳細(xì)分析，可以發(fā)現(xiàn)每一環(huán)節(jié)中無法回收的增值稅成本，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)籌劃。

由于中國(guó)的法律、法規(guī)變化頻繁，企業(yè)需要配備完善的合規(guī)性程序，進(jìn)行正確、有效的管理，以確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性（某些跨國(guó)企業(yè)還需確保合規(guī)性程序符合美國(guó)“薩班斯法案”404條款的有關(guān)規(guī)定）。中國(guó)目前正進(jìn)行的增值稅改革為企業(yè)提高增值稅效率創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。企業(yè)可以考慮將固定資產(chǎn)的購(gòu)買和更新改造計(jì)劃延至2009年1月1日以后進(jìn)行。

增值稅出口退稅針對(duì)商業(yè)運(yùn)作模式和供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的差異，企業(yè)可通過采用不同的貿(mào)易模式（如來料加工貿(mào)易模式）達(dá)到降低出口退稅成本的目的。出口貨物的退稅率由海關(guān)編碼決定，因此出口企業(yè)可適當(dāng)探尋海關(guān)編碼重新分類的可行性（同時(shí)保持產(chǎn)品的基本描述正確），從而享受較高的出口退稅率。

出口企業(yè)需要密切關(guān)注近幾個(gè)月來頻繁變化的中國(guó)出口退稅率，以充分享受退稅率提高所帶來的好處。

最佳實(shí)踐為確保間接稅管理方法的有效合理和管理流程的井然有序，企業(yè)可使用一套技術(shù)性解決方案管理自身的合規(guī)性工作，同時(shí)為管理層全面了解企業(yè)的整體間接稅狀況提供平臺(tái)。

該技術(shù)性解決方案能系統(tǒng)地、快速地從整體層面檢查企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，從而識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并發(fā)現(xiàn)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)――即“健康檢查”?！敖】禉z查”能幫助企業(yè)有效地審視其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和稅收狀況，使管理層對(duì)企業(yè)需進(jìn)一步評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)和潛在的機(jī)會(huì)進(jìn)行考量并做出決定。

關(guān)稅評(píng)估和籌劃進(jìn)口商品的價(jià)格，發(fā)掘以較低的價(jià)格進(jìn)口商品、計(jì)算和繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅與增值稅的機(jī)會(huì)，同時(shí)保持關(guān)聯(lián)方交易的合理性。重新復(fù)核現(xiàn)有商品的海關(guān)編碼，從另一個(gè)角度/視點(diǎn)探尋對(duì)海關(guān)編碼進(jìn)行重新分類的可能性，以適用更佳的關(guān)稅稅率。

充分考慮并利用優(yōu)惠政策（例如海關(guān)最近公布的對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的10項(xiàng)措施、使用保稅工具和特殊區(qū)域，以及出口加工貿(mào)易減（免）稅等）。此外，自由貿(mào)易協(xié)定通常允許一個(gè)較低的關(guān)稅稅率，因此企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的原產(chǎn)地進(jìn)行審核、發(fā)掘和籌劃，亦能實(shí)現(xiàn)適用更優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。改善關(guān)稅合規(guī)性的管理，能有效地避免不必要的現(xiàn)金流失。關(guān)稅的合規(guī)性問題通常會(huì)導(dǎo)致報(bào)關(guān)延遲、繳納保證金，甚至引發(fā)滯納金、額外稅款以及罰款等。目前，眾多中國(guó)企業(yè)尚未意識(shí)到正是由于不合規(guī)的操作，企業(yè)自身業(yè)已承擔(dān)了不必要的成本。

營(yíng)業(yè)稅籌劃目前只有在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)才需繳納營(yíng)業(yè)稅，因此企業(yè)可考慮將勞務(wù)轉(zhuǎn)移至中國(guó)境外，從而無需在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅（需確保如此操作具有商業(yè)理由，并備有合同等相關(guān)資料作為支持）。此外，作為增值稅改革的一部分，營(yíng)業(yè)稅的征收和管理也發(fā)生了相應(yīng)的變化（自2009年1月1日起生效），企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注營(yíng)業(yè)稅的立法改革。

由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，因此企業(yè)應(yīng)充分利用特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（如技術(shù)創(chuàng)新行業(yè)），以一個(gè)較小的應(yīng)稅基礎(chǔ)計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。

篇10

企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，為避免被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手淘汰往往要考慮融資和籌資，從而走上上市之路。根據(jù)清科研究中心的報(bào)告顯示，2010年共有476家中國(guó)企業(yè)在境內(nèi)外資本市場(chǎng)上市，其中129家企業(yè)在境外13個(gè)資本市場(chǎng)上市，境內(nèi)資本市場(chǎng)則共吸引347家企業(yè)上市，合計(jì)融資1053.54億美元，平均每家企業(yè)融資2.21億美元，與2009年同期相比，上市數(shù)量增加1.7倍，融資額則增加了92.8％。

在稅收法規(guī)日漸嚴(yán)苛、其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)又制定了許多限制條件的當(dāng)下，企業(yè)上市通常會(huì)有什么樣的稅務(wù)問題呢?我們希望通過以下的案例分析為CFO們分享上市過程中的相關(guān)稅務(wù)問題。

個(gè)案一：國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)板上市

甲公司是一家由10多個(gè)年輕人創(chuàng)辦的網(wǎng)購(gòu)公司。經(jīng)過四年的發(fā)展，公司的業(yè)績(jī)已經(jīng)形成一定的規(guī)模，鑒于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為擴(kuò)充業(yè)務(wù)，股東決定上市。在此之前，甲公司已獲得深圳一家風(fēng)險(xiǎn)投資基金(簡(jiǎn)稱“風(fēng)投”)5000萬元的投資。

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

雖然，法律結(jié)構(gòu)如上，但這12位股東是簽署了代持協(xié)議，除了A是大股東外，另外11人股權(quán)相同。因?yàn)榉珊蜖I(yíng)運(yùn)上的原因，律師建議保留法人公司，因此也同時(shí)否定了將四家企業(yè)合并的方案。最后落實(shí)的上市結(jié)構(gòu)如下：

對(duì)股東而言，他們關(guān)注的是在上市籌集到資金前要支付大筆稅款，另外丁曾經(jīng)看過關(guān)于平安保險(xiǎn)的職工要交40％多的個(gè)人所得稅的文章也使他憂心忡忡。

從稅收角度分析，同時(shí)需要考慮資金流向的問題。要將乙、丙、丁三家公司變?yōu)榧椎淖庸?，可通過收購(gòu)或置換(即股東以股權(quán)出資)的方式。雖然收購(gòu)和置換的稅負(fù)相同，但收購(gòu)涉及大量的資金流動(dòng)，相比之下采用置換的方法更為有利。

自2009年起，國(guó)家稅務(wù)總局已十分關(guān)注個(gè)人股東以低價(jià)或成本轉(zhuǎn)讓股權(quán)以規(guī)避個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函[2009]285號(hào)的規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定征稅。

要達(dá)致上述上市控股結(jié)構(gòu)，應(yīng)繳納的稅負(fù)將達(dá)到甲和丙兩家公司累計(jì)利潤(rùn)的20％。原因如下：

?丙公司：假設(shè)稅務(wù)局接納用丙公司的資產(chǎn)凈值作征稅基礎(chǔ)，先分利潤(rùn)(股息)的個(gè)人所得稅為20％，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也是20％的個(gè)稅。

?甲公司：在將甲公司進(jìn)行股改前(即轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰?，要先分利潤(rùn)(股息)，個(gè)稅20％。

由此可見，如果企業(yè)早就有意向國(guó)內(nèi)上市，越遲股改，累計(jì)利潤(rùn)金額越大，―般來說稅負(fù)成本就會(huì)越高。

在解決上市主體的結(jié)構(gòu)后，另一問題是股東該如何持股。最重要的是他們上市后的目的，即套現(xiàn)或長(zhǎng)期投資。個(gè)人股東通常有兩種控股結(jié)構(gòu)(見下圖)可供選擇，而這也可以體現(xiàn)出該股東是希望套現(xiàn)或長(zhǎng)期投資。

?股息收入：10％的個(gè)人所得稅。

?出售股權(quán)：在禁售期后出售股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按20％征個(gè)稅。

結(jié)構(gòu)二間接持有

?股息收入：持股公司收取股息可免企業(yè)所得稅(持股超過12個(gè)月)

?出售股權(quán)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按持股公司的適用稅率征稅，即25％。

在上述情況下，如持股公司將股息分配給個(gè)人，會(huì)再有20％的個(gè)人所得稅；如不分股息，則沒有個(gè)稅。由此可見，如上市目的是股東套現(xiàn)，由個(gè)人股東直接持有的稅負(fù)更低。華誼兄弟的例子

華誼兄弟于2009年在創(chuàng)業(yè)板上市，以下是華誼兄弟招股書上注明的上市結(jié)構(gòu)：

顧問之言作為稅務(wù)顧問，在上市個(gè)案中，我們必須關(guān)注到上市的目的，而并非隨便套上一個(gè)所謂的“標(biāo)準(zhǔn)答案”，重組前會(huì)涉及稅負(fù)，一方面要尋找稅負(fù)較低的方案，但同時(shí)也要考慮上市時(shí)間表和資金流的問題。歸根結(jié)底，稅負(fù)是成本之一，最重要是在達(dá)到上市目的時(shí)將稅負(fù)降到最能接受的程度。另外，股東和高管的個(gè)人利益和取向也會(huì)影響上市結(jié)構(gòu)，這些都是“標(biāo)準(zhǔn)答案”中避而不談卻又存在的問題。

個(gè)案二境外上市VIE結(jié)構(gòu)

乙集團(tuán)從事中小學(xué)的學(xué)歷教育已有10多年，隨著競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手陸續(xù)上市，集團(tuán)最近幾年的業(yè)績(jī)出現(xiàn)下滑。由于國(guó)家對(duì)教育行業(yè)限制外資進(jìn)入，因此風(fēng)投和律師對(duì)乙集團(tuán)設(shè)定好用VIE(Variable InbereStEnterprise)結(jié)構(gòu)上市。

安博教育集團(tuán)的例子

安博教育集團(tuán)于2010年8月5日登陸美國(guó)紐交所，是繼新東方、諾亞舟、正保教育后登陸紐交所的中國(guó)教育類公司，其上市時(shí)的結(jié)構(gòu)如下：

VIE結(jié)構(gòu)在網(wǎng)絡(luò)、教育、醫(yī)療等限制外資行業(yè)極為普遍，差不多已成為“標(biāo)準(zhǔn)格式”，因此股東們誰也沒有質(zhì)疑相關(guān)的稅務(wù)問題。但在境外集資后，管理層逐漸發(fā)現(xiàn)很多問題。

(1)額外的稅負(fù)：外資企業(yè)收取乙學(xué)校的服務(wù)費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和附加約5.5％，另外外資企業(yè)應(yīng)就其應(yīng)納稅所得繳納25％的企業(yè)所得稅。乙學(xué)校一直享有免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因?yàn)閂IE結(jié)構(gòu)，集團(tuán)增加了經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)成本。

(2)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題：外資企業(yè)實(shí)質(zhì)上沒有提供什么服務(wù)，但卻收取巨額服務(wù)費(fèi)，雖然是交了稅，但仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。

(3)境外資金無法結(jié)匯成人民幣：外資企業(yè)作為咨詢公司，如果沒有與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，無法將注冊(cè)資本結(jié)匯成人民幣，換言之無法將資金提供予乙學(xué)校使用。

在進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，結(jié)構(gòu)改變?nèi)缦拢?/p>

(1)通過開設(shè)肩擔(dān)不同功能的外資企業(yè)，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購(gòu)入，合法地解決了境外資金結(jié)匯的問題。

(2)軟件公司符合軟件企業(yè)的資格，取得企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠。另按國(guó)務(wù)院“十二五”規(guī)劃，符合要求的軟件服務(wù)費(fèi)可以免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)在通過功能性分析和可比性分析后，企業(yè)制定好一套明確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，降低了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

顧問之言上述個(gè)案反映了企業(yè)只考慮了上市結(jié)構(gòu)，但沒有想到上市后營(yíng)運(yùn)的問題。作為券商和風(fēng)投，他們關(guān)注的是如何將企業(yè)上市，往往忽略上市后給營(yíng)運(yùn)造成的影響。對(duì)于管理層面對(duì)的殘局，稅收籌劃是要結(jié)合控股結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)模式、資金鏈等，然后從中找出優(yōu)化稅負(fù)的方案。

個(gè)案三：紅籌上市

丙集團(tuán)是從事生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)服裝的內(nèi)資集團(tuán)，由E夫婦兩人創(chuàng)業(yè)做大，為使在大學(xué)修工商管理的兒子將來更易接收家族生意，E先生夫婦決定將集團(tuán)上市，希望能規(guī)范化并聘用專業(yè)管理人才輔助。

公司結(jié)構(gòu)如下：

E先生和E太太沒有外國(guó)國(guó)籍也不打算移民或放棄中國(guó)國(guó)籍。他們的兒子擁有香港居民身份證。券商和律師建議重組為下面的結(jié)構(gòu)：

X公司和Y公司出售股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與正常應(yīng)稅所得一樣，繳納企業(yè)所得稅。在資金方面E先生夫婦境內(nèi)境外也沒有壓力，無須過橋貸款。E先生一直認(rèn)為按投資成本作股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)就可以了，但沒有想到稅務(wù)局會(huì)質(zhì)疑交易價(jià)格，要求按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算稅負(fù)。

為降低稅負(fù)，在經(jīng)籌劃后，丙集團(tuán)及各子公司先進(jìn)行利潤(rùn)分配，將股息分配予X公司和Y公司，居民企業(yè)之間收取的股息可以免稅，從而也降低了丙集團(tuán)的凈資產(chǎn)，即減低評(píng)估值以達(dá)致減低稅負(fù)之目的。

顧問之言2006年商務(wù)部等六部委聯(lián)合的10號(hào)文，為民營(yíng)企業(yè)境外上市做成許多障礙，但市場(chǎng)上其實(shí)已有不同情況的應(yīng)對(duì)和變通方法。每一個(gè)使紅籌上市的重組方法不盡相同，最重要的是解決法律和上市業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的問題，方法極為多樣化、資金充足情況、每一個(gè)城市和省份的審批，甚至主要股東個(gè)人和其家族成員的國(guó)籍也有密切關(guān)系，所以在這里就略過不談個(gè)別例子。稅收是重組的一個(gè)重要成本，必須先行考慮，否則未上市先要支付巨額稅款，可能會(huì)造成集團(tuán)資金緊絀，影響營(yíng)運(yùn)。