導語：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本文作者：郭慶祺工作單位：河北唐銀鋼鐵有限公司

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管—內(nèi)部控制目前在監(jiān)管中存在的問題主要有:1、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管主體的社會和法制意識薄弱。比如，在國企股份制經(jīng)營中，企業(yè)內(nèi)部形成嚴重的“內(nèi)部人”控制局面，經(jīng)營管理無約束。其他企業(yè)也會因為投資人與經(jīng)營者不一致而產(chǎn)生上述問題。2、內(nèi)部會計監(jiān)管獨立性差。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管依附于企業(yè)，服務于企業(yè)的經(jīng)營目標，其利益與榮譽融為一體，缺乏獨立性和工作的主動、系統(tǒng)性。社會監(jiān)管社會監(jiān)管目前存在的主要問題有:1、監(jiān)管乏力。注冊會計師是社會監(jiān)管的核心力量，彌補了政府監(jiān)管的缺陷。除此社會監(jiān)督的渠道比較單一，目前主要依靠的是注冊會計師的審計。但是很多企業(yè)中整體資金薄弱，融資渠道有限。相對而言，我國企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模偏小，經(jīng)營的模式也單一，整體的資金實力較為薄弱，在集團全面發(fā)展中，可能無法全面有效地支持集團的需求和戰(zhàn)略目標。企業(yè)的資金募集來源還存在相對單一的情況，集團內(nèi)部的資金有限，制約了資金池的集聚和高效率的配置使用。

隨著集團公司的發(fā)展進入不同的階段，并能夠更好地參與市場競爭，都需要集團公司能夠通過財務管理實現(xiàn)資金資源的專業(yè)化管理，能夠進一步提升競爭力。在平臺內(nèi)部有效管理，不斷適應企業(yè)發(fā)展階段的資金需求，達到運營成本降低，戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的目的，增強企業(yè)集團的整體競爭力。2、獨立性及從業(yè)人員的水平和素質(zhì)較低。獨立性是社會監(jiān)管客觀公正履職的保證，也是以會計師事務所為代表的社會監(jiān)管客觀公正的根本。企業(yè)在發(fā)揮資金調(diào)劑作用中，主要是通過吸收有結(jié)余的成員公司，形成資金池，再通過資金投向，將資金轉(zhuǎn)移到有需求和能夠進一步創(chuàng)造更大價值的成員中，有利于資金資源的高效率配置，降低集團內(nèi)部資金使用的成本，并有創(chuàng)造更大利益的能力，內(nèi)部資金的優(yōu)化配置，可以促使集團內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于集團公司內(nèi)資金管理的發(fā)揮。

針對現(xiàn)行會計監(jiān)管體系存在的問題提出應對措施時，由于體系中的三個層次監(jiān)管是有機的一體，相輔相成，所以完善的措施應在綜合考慮這一因素的情況下提出。筆者認為要完善現(xiàn)行體系應從以下方面入手:建立國家誠信體系，為會計監(jiān)管提供社會基礎建立國家誠信體系(包括職能部門、企業(yè)和從業(yè)人員)，加強社會信用管理，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，對于社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展有重要意義，為會計監(jiān)管奠定堅實有力的社會基礎。加強各監(jiān)管主體的合作首先是政府監(jiān)管中各監(jiān)管主體的合作，我國現(xiàn)行的政府監(jiān)管主體，對企業(yè)的會計監(jiān)管都是“單線”的監(jiān)管。

如果主體之間能夠適度的溝通，例如在某同一時間進行企業(yè)會計信息披露的檢查，這樣既可以避免企業(yè)被重復檢查的的局面，又可以避免企業(yè)為了自己的利益買通某一監(jiān)管部門的風險，還可以解決各個監(jiān)管主體“一線”執(zhí)業(yè)人員不足的問題。其次，三個層面的監(jiān)管主體之間的合作，各個監(jiān)管主體對企業(yè)監(jiān)管的信息可以利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)實現(xiàn)共享以實現(xiàn)各部門的合作，這將有利于發(fā)現(xiàn)違法線索，堵塞執(zhí)法的死角，以解決社會監(jiān)管乏力的問題，從而使監(jiān)管更加有效并且不斷擴充社會監(jiān)督的渠道。會計監(jiān)督體系的完善是一個復雜而動態(tài)的問題，必須綜合運用法律、行政、經(jīng)濟等多種手段并結(jié)合經(jīng)濟形勢的發(fā)展狀況才能加以解決。長久來說，其完善還是應重點放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。雖然存在很多問題，但是相信我國的會計監(jiān)督體系在一系列措施的完善下，必會促進經(jīng)濟的更快更好發(fā)展。

篇2

我司自創(chuàng)立以來在企業(yè)內(nèi)部管理制度建設方面，取得了較大的成績，1997年我司還將公司內(nèi)部規(guī)章企業(yè)內(nèi)部管理制度匯編編成冊以方便各級職員了解、學習和遵循。在本次內(nèi)部問卷調(diào)查中部分職員認為我司內(nèi)部規(guī)章企業(yè)內(nèi)部管理制度還必須進一步完善，如在生產(chǎn)管理、財務管理、母子公司關(guān)系等方面，部分職員這一看法是必然的，公司高層也充分意識到了這一問題，因為企業(yè)在不斷發(fā)展，制定企業(yè)內(nèi)部管理制度的因素也在不斷變化，因此，今年公司要在健全、完善內(nèi)部規(guī)章企業(yè)內(nèi)部管理制度方面要下大力氣，爭取在下半年要把內(nèi)部規(guī)章企業(yè)內(nèi)部管理制度進行整理、完善、匯編成冊。重點要在生產(chǎn)管理、財務管理、人事管理以及母子公司關(guān)系等方面要有新突破。

在企業(yè)內(nèi)部管理制度建設方面要排除以下錯誤認識：

有的職員認為企業(yè)內(nèi)部管理制度訂的太多，不利于職員個性的發(fā)展和創(chuàng)造性的發(fā)揮。我們十分贊賞有個性、有創(chuàng)造性特點的職員，但任何個性和創(chuàng)造性都必須有利于企業(yè)整體的利益，否則其個性越強，創(chuàng)造力越強，對企業(yè)利益的損害就越大。美國是世界上法律最多的國家，但美國公民并沒有因此失去個性和創(chuàng)造力，事實上卻完全相反。

還有一部分職員甚至管理人員認為"將在外，君命有所不受"，只要能把事情做好就行，不要受企業(yè)內(nèi)部管理制度的約束?？纯粗袊鴼v史，君命有所不受的大將們"黃袍加身"，犯上作亂的血腥場面比比皆是。古代的"君命有所不受"是因為當時信息傳遞條件的限制，"君"對戰(zhàn)場的信息作不到及時、準確的把握。而現(xiàn)代社會通訊、交通完善發(fā)達，如果在末經(jīng)"君"授權(quán)的情況下再談所謂將在外君命有所不受，此將決不可予以重用。沒有規(guī)矩，不成方圓，這也是古訓。至于"只要能把事情做好了就行，不要受企業(yè)內(nèi)部管理制度的約束"，此想法更欠妥當。今天你也許在沒有遵守企業(yè)內(nèi)部管理制度的情況下，做好了一件事，明天你就可能因違反企業(yè)內(nèi)部管理制度而砸了一件大事。

要搞好企業(yè)內(nèi)部管理制度建設要堅持以下四項基本原則：一是嚴密性原則。理想的企業(yè)內(nèi)部管理制度應當在出臺前后可能考慮到各種可能的情況與因素，措詞嚴密，無懈可擊。二是可行性原則。即要針對企業(yè)的實際情況，制定出切實可行的企業(yè)內(nèi)部管理制度，如果脫離實際，只圖書面上的科學、完整，在實際中無法貫徹落實，到頭來反而成為負擔，落個"畫虎不成反類犬"的結(jié)局。三是無偏袒原則。管理企業(yè)內(nèi)部管理制度一經(jīng)公布，就對企業(yè)組織內(nèi)部任何人都具有約束力，包括高級管理人員。四是時效性原則。任何獎懲企業(yè)內(nèi)部管理制度都應講求時效，特別是對違規(guī)行為的處罰。在通常情況下，違規(guī)行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會模糊正確與錯誤的界限，隨之出現(xiàn)接二連三的效仿者，以至法不責眾，騎虎難下。?

企業(yè)內(nèi)部管理制度關(guān)于激勵與約束機制

企業(yè)須建立良好的激勵與約束機制，這已成大家的共識，改革開放發(fā)展到今天很少有人對此產(chǎn)生異議。但是人們對激勵與約束機制的理解，卻有很大的差別，從我司去年進行的問卷調(diào)查中就可以看到這一點。

首先談談關(guān)于激勵機制問題。

講到激勵機制相當部分職員首先反映的是工薪、福利待遇或是職務的提升。我認為這是激勵的一個重要部分但不是全部。管理專家陳惠湘先生認為，激勵說透了也就是三層東西：一是給做事的人充分的權(quán)力；二是給做事的人提供成就感滿足的機會；三是給有功者提供必要的物質(zhì)滿足。萬向集團戰(zhàn)略與發(fā)展首席代表夏伯堯先生把激勵機制概括為薪資激勵、股權(quán)分配激勵和企業(yè)文化激勵三個方面，而企業(yè)文化激勵又概括為理念共鳴激勵、企業(yè)目標激勵、企業(yè)形象激勵、發(fā)展前景激勵；作為機會激勵和文化氛圍激勵六項。我認為他們對激勵機制的理解是較全面的，這對完善我司激勵機制也是很好的啟發(fā)。

在本次內(nèi)部問卷調(diào)查中有相當部分職員認為公司對高、中層有較好的激勵機制，對普通職員則沒有。公司高層已充分注意到職員的這一心態(tài)，目前公司及公司工會正在積極探索面向全體職員的股票期權(quán)方案，該方案如得以實施，我司又將率先打破股票期權(quán)一般只在管理層實施的做法。

講到激勵機制不得不談到經(jīng)營者報酬問題。目前多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營者報酬這一問題上存在著兩個極端，一是相當部分國有企業(yè)或國有控股企業(yè)仍然按國家公務員的標準核實工資或是按職工平均工資的2-5倍的年薪制。另一個極端，經(jīng)營者報酬完全與企業(yè)利潤掛鉤，即按企業(yè)利潤的百分比計算經(jīng)營者報酬。

上述兩種做法都不科學，前者違反市場經(jīng)濟規(guī)律，至少違反按勞分配原則。后者只注重企業(yè)的短期效益，是一種近視眼光。我認為企業(yè)經(jīng)營者的報酬應取決于企業(yè)經(jīng)營者的市場定位和企業(yè)發(fā)展狀況以及有利于企業(yè)經(jīng)營者穩(wěn)定三個因素。

第一、企業(yè)經(jīng)營者的報酬必須有體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營市場價值的起碼基本薪金，這與企業(yè)的盈虧沒有必然聯(lián)系，這是企業(yè)經(jīng)營者人才市場所決定的。

第二、企業(yè)經(jīng)營者的報酬還取決于企業(yè)發(fā)展狀況即對企業(yè)的貢獻。企業(yè)發(fā)展狀況除了利潤外還要考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，這包括制定科學可操作性的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部管理制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)文化建設以及企業(yè)人力資源的開發(fā)。

第三、企業(yè)經(jīng)營者的穩(wěn)定對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，如果經(jīng)營者走馬燈式的輪換，企業(yè)的發(fā)展無從談起，這是確定企業(yè)經(jīng)營者報酬必須考慮的因素。

其次，談約束機制問題。

企業(yè)經(jīng)營者的約束機制應當來自三個方面，一是來自外部約束，即國家有關(guān)法律規(guī)定以及社會專業(yè)機構(gòu)如稽察、審計、監(jiān)管。二是來自內(nèi)部約束，如監(jiān)事會、職員。職員對企業(yè)經(jīng)營者的約束關(guān)鍵在于職員持股，也就是說職員只有將自身的利益與企業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起的情況下，職員才會真正關(guān)注經(jīng)營者的行為，企業(yè)經(jīng)營者也才能真正正視職員的建議與要求。三是經(jīng)營者自我約束。要讓企業(yè)經(jīng)營者感到在經(jīng)營者位置上能充分體現(xiàn)自身的價值，使其十分珍惜自己的崗位。

企業(yè)內(nèi)部管理制度關(guān)于母子公司關(guān)系

本次公司內(nèi)問卷調(diào)查雖然對母子公司的關(guān)系所提及不多，但在公司動作過程中常常會出現(xiàn)以下問題，諸如"總部管得太多了或管得太少了？""此事該總部管還是子公司管？""子公司是獨立法人，總部有無權(quán)力干預子公司？""當總部利益與子公司的利益發(fā)生矛盾時如何處理？"等等。目前國內(nèi)集團化公司大都存在這些問題，處理不好，將嚴重制約著集團的健康發(fā)展。母子公司關(guān)系問題核心是如何確定母子公司的管理關(guān)系，如何在集權(quán)和分權(quán)、控制和激勵上取得最佳點，也就是說如何既能充分發(fā)揮下屬企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，又能有效地控制和約束下屬企業(yè)經(jīng)營者的行為。

陳維輝總裁對母子公司關(guān)系概括為要按公司法的規(guī)定規(guī)范動作，要放權(quán)到位、監(jiān)控到位。我司《XX年經(jīng)營指導思想和主要工作》根據(jù)陳總裁的上述指導思想，也進行了相應的闡述。但是要真正理順母子公司關(guān)系我們?nèi)匀灰龊芏喙ぷ?，仍然需要一個過程，但關(guān)鍵還在于母公司和子公司的企業(yè)管理人員要在一些原則問題上形成以下共識。

(一)要發(fā)揮集團整體優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟，服從集團發(fā)展戰(zhàn)略

集團內(nèi)的子公司不同于市場環(huán)境下的獨立法人公司，它更強調(diào)整體性，這也是成立集團的初衷。子公司是母公司為實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的一線企業(yè)，因此，子公司要不折不扣地接受母公司的理念，接受母公司的監(jiān)控，按照整個集團的戰(zhàn)略規(guī)劃協(xié)調(diào)發(fā)展。相反，如果子公司諸侯割據(jù)，各自為戰(zhàn)，甚至與母公司整體發(fā)展戰(zhàn)略唱對臺戲，這樣子公司的經(jīng)營者要堅決予以撤換，如果子公司的主營業(yè)務與母公司發(fā)展戰(zhàn)略不相一致，哪怕也能自我生存也要予以關(guān)閉。

因此，母子公司要做到以下統(tǒng)一：

統(tǒng)一集團的核心思想和理念系統(tǒng)，保持職員行為規(guī)范和企業(yè)識別系統(tǒng)的一致性；

統(tǒng)一帶普通性的企業(yè)標準和規(guī)章企業(yè)內(nèi)部管理制度，保持集團理念的一體化；

統(tǒng)一規(guī)劃集團的產(chǎn)業(yè)布局和投資項目，保持發(fā)展戰(zhàn)略和決策的一致性；

統(tǒng)一財務管理系統(tǒng)，保持控制體系的一體化；

統(tǒng)一管理層人員的招聘和任用，保持人事、組織企業(yè)內(nèi)部管理制度的一致；

統(tǒng)一提供能發(fā)揮總體效益的服務，包括金融、培訓、信息、人員招聘、社保、法律咨詢、重要社會關(guān)系處理等服務。

(二)母公司的意志要在子公司股東會董事會中得到體現(xiàn)并予以貫徹

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度條件下，母公司的意志不能用行政手段直接對子公司下指令，母公司的意志要通過股東會、董事會即按照公司法、公司章程的規(guī)定予以體現(xiàn)。集團內(nèi)的子公司是由母公司全資或控股投資而成立的，母公司至少是子公司的最大股東，因此，要強化子公司股東會、特別是董事會的職能，母公司委派的董事、董事長要明確自己的定位和職責，要切實貫徹母公司的意志。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度建設探討

Abstract:When the economy develops after certain degree，how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop，strengthens both the benign interaction，is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background，the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system，is a longterm duty.

Keywords:Controls from the inside the system Construction Discussion

建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，是防范經(jīng)營風險、實現(xiàn)既定目標的有效措施，是推進建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起對上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。此舉意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設取得了重大進展。本文試就如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度作一探討。

1.企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因

1.1內(nèi)部控制規(guī)范的目標定位存在局限性。目前，我國內(nèi)部控制的目標定位主要還是局限于保證企業(yè)業(yè)務經(jīng)營活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實合法與資產(chǎn)的安全完整等方面。這種目標定位的相對低調(diào)與我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展狀況存在一定差距。當前，既要合理借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標定位模式，又要考慮我國國情，立足于企業(yè)實際，從改善我國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，為我國內(nèi)部控制規(guī)范進行適當?shù)哪繕硕ㄎ唬粗鸩叫纬梢試H公認的內(nèi)控標準為基礎、特殊控制標準或規(guī)范指引為補充、行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評價為保障的內(nèi)控體系模式。

1.2內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一直在探索建立之中，但是在具體實施過程中，還沒有形成一個適合于各種類型企業(yè)或單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作性強的內(nèi)部控制指南。實際工作中，許多企業(yè)難以準確地按照現(xiàn)有的規(guī)范體系操作。由于受計劃經(jīng)濟體制影響，不少高層領(lǐng)導的管理理念和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導的角色上，沒有真正把企業(yè)當成自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營主體，公司制改革未能從根本上解決該問題。不少上市公司雖設立董事會、監(jiān)事會，聘任總經(jīng)理，但在實際運行過程中，董事會的作用相對弱化。

1.3企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較普遍。由于體制、機制等原因，我國目前企業(yè)較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，企業(yè)高層盲目決策、營私舞弊或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象時有發(fā)生，崗位設置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相悖，這是造成內(nèi)部控制制度失效，乃至導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要原因。

1.4企業(yè)經(jīng)營風險意識比較淡薄。隨著全球經(jīng)濟一體化，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也越來越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識比較淡薄，缺乏風險控制的有效運行機制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責任心和風險意識，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯誤地作出估計和判斷，導致決策失誤，就可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

1.5企業(yè)外部監(jiān)督尚未形成合力。為加強經(jīng)濟監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財稅、審計、證券監(jiān)管等）和社會監(jiān)督（如注會、社會輿論監(jiān)督等）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，現(xiàn)行的監(jiān)督體系難以形成合力。究其原因，主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，資源難以共享；有的監(jiān)督部門未能按照設定的目標進行，個別部門甚至以平衡預算或?qū)嵭袆?chuàng)收為目的，弱化了監(jiān)督職能；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對社會中介組織監(jiān)督不力等，導致監(jiān)督效果不佳。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

2.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實效，就必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革，充分發(fā)揮股份制的經(jīng)濟杠桿作用。企業(yè)所有者在企業(yè)的發(fā)展進程中，可以通過擴股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來，使員工有了股東意識，而不是簡單的雇傭關(guān)系。任何管理手段的實施都離不開人的因素，在市場經(jīng)濟條件中，經(jīng)濟利益是約束人的基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是解決這個問題的最好途徑。解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問題。

2.2倡導以人為本的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批不折不扣的制度執(zhí)行者。內(nèi)部控制是由人來設計并實施的，因此在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設中，人的因素是最重要的。在市場競爭日益激烈的今天，提高中高層管理者和財務人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)，對于強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的提高，有著不可替代的作用。對于管理人員的任用，可以實施經(jīng)理人員制，對決策的執(zhí)行層人員實行公開的招聘，通過采取一套切實可行的措施來吸引那些善于經(jīng)營與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營管理，對人實行靈活的激勵與制衡措施。提高財務人員的素質(zhì)是保證會計信息質(zhì)量最直接、最基礎的環(huán)節(jié)。如推行基層財務負責人委派制，對系統(tǒng)內(nèi)的財務人員的結(jié)構(gòu)進行統(tǒng)計分析，有計劃地進行業(yè)務培訓，運用實證或案例分析的方法，闡明內(nèi)部控制的重要性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍。

2.3找準關(guān)鍵控制點，建立健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關(guān)目標可能發(fā)生的負面風險，以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據(jù)，這是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務相關(guān)的目標，設定可辨認、分析和管理的相關(guān)機制，以了解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應特別關(guān)注資金使用上的風險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環(huán)節(jié)可能存在的風險，并明確規(guī)定相關(guān)責任。同時，嚴格執(zhí)行項目可行性研究和資金撥付、使用手續(xù)，杜絕各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

2.4重視內(nèi)部審計，建立有效激勵約束機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。審計人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來看，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)力量相對薄弱，素質(zhì)參差不齊，因此有必要加強企業(yè)內(nèi)部審計力量。一方面，要優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，充實審計力量，開展各種形式的培訓，提高審計人員綜合素質(zhì)；另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。企業(yè)內(nèi)部審計有必要鞏固財務收支審計，逐步開展內(nèi)部控制制度審計，探索風險導向?qū)徲?，賦予內(nèi)部審計更大的職權(quán)，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

2.5政府著力推動，加強內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。從內(nèi)部控制的責任看，促進內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責任，也是國家及其它有關(guān)各界的責任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行上，都會碰到許多實際困難，單憑企業(yè)的力量會力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行過程中，離不開政府及有關(guān)部門的著力推動。政府及有關(guān)部門應從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性。通過國家立法的手段，加強內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會提高內(nèi)部控制意識，防范道德風險，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境。發(fā)揮國家審計、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門等外部監(jiān)督職能優(yōu)勢，切實提高企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的效用。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；財務管理；信息化建設

一、企業(yè)內(nèi)部控制及財務管理信息化建設

（一）企業(yè)內(nèi)部控制。

企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標是提高經(jīng)營效率和效果。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力，增強企業(yè)核心競爭力。企業(yè)可以通過完善治理結(jié)構(gòu)，細化管理制度，優(yōu)化業(yè)務流程，加強對信息、財務、人力等的管理，塑造積極向上的企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，將企業(yè)決策落實到實處，從而提高運行效率。

（二）財務管理信息化。

企業(yè)財務管理信息化建設的主要目標是利用信息化手段優(yōu)化業(yè)務流程，提升企業(yè)財務管理效率。企業(yè)通過運用計算機、網(wǎng)絡通信等信息技術(shù)，將企業(yè)的物流、資金流和信息流進行整合，建立集中、統(tǒng)一、先進的財物管理信息系統(tǒng)，搭建財務業(yè)務一體化的平臺，為企業(yè)經(jīng)營決策提供全面、充足、全方位信息，保證企業(yè)決策的科學性和準確性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制及財務管理信息化建設的重要性

（一）提高企業(yè)財務管理質(zhì)量。

通過建設財務管理信息化系統(tǒng)，可有效提升企業(yè)財務管理質(zhì)量，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，提升企業(yè)財務數(shù)據(jù)準確性。財務部門按照管理要求，對核算流程中涉及的財務數(shù)據(jù)定義、口徑、頻率等內(nèi)容進行規(guī)范統(tǒng)一，可以實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的實時、準確記錄；第二，提升企業(yè)財務數(shù)據(jù)透明度，通過信息系統(tǒng)進行固化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲及調(diào)用標準化，保證財務數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性，有利于支撐后續(xù)的分析及決策；第三，提高資金使用效率。資金是保證企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的重要基礎，通過財務信息管理系統(tǒng)，企業(yè)還能對資金流向以及應用情況進行監(jiān)管、科學配置，保證企業(yè)資金流動的安全性，提升資金運營效益。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

以往，企業(yè)大多由人工處理財務信息，如此不僅會影響財務信息的準確性，相關(guān)工作人員還可能出現(xiàn)徇私及造假行為，從而對企業(yè)造成不利影響。通過建設財務信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素，且充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，進而提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)在建設財務信息管理系統(tǒng)后，即可加強對企業(yè)管理層、普通員工的管理，也可管理上、下游企業(yè)，在內(nèi)部管理水平提升的同時，可有效降低企業(yè)運行風險，降低管理成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益及社會效益。

（三）規(guī)范企業(yè)管理流程。

完善、規(guī)范的企業(yè)管理流程，可降低企業(yè)運營風險，推動企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。企業(yè)財務管理信息化建設，可有效規(guī)范企業(yè)管理流程，搭建更加完善的企業(yè)財務流程體系，應用自動化手段提高流程運行效率及準確性、通過標準化實現(xiàn)管理流程的精益運營。應用管理會計手段搭建多維度分析體系，開展業(yè)務、財務數(shù)據(jù)綜合分析及預測，進一步挖掘客戶需求，實現(xiàn)精準營銷，為企業(yè)包括研發(fā)、生產(chǎn)、財務管理提供適時、高效的輔助決策信息。

三、企業(yè)財務管理信息化建設中存在的問題

（一）企業(yè)信息不真實。

傳統(tǒng)財務管理工作，企業(yè)各部門之間的溝通較少，企業(yè)其他部門并未主動向財務部門提供相應信息，致使企業(yè)財務管理信息不夠真實，進而影響企業(yè)財務管理工作水平。另外，企業(yè)并未為各部門制定財務信息管理系統(tǒng)標準，致使各部門信息輸入、解碼途徑不同，這也是影響企業(yè)財務管理部門工作效率及工作質(zhì)量的重要因素。

（二）管理人員并未充分認識財務管理信息化。

企業(yè)財務管理工作將影響企業(yè)管理觀念、管理模式、企業(yè)資金運行方式及企業(yè)中的各個部門。因而，企業(yè)管理層需重視企業(yè)財務管理工作。然而，我國部分企業(yè)，并未正確認識財務管理信息化建設的重要性，認為企業(yè)財務管理信息化建設僅需實現(xiàn)電算化就可以，并未充分認識財務管理信息化建設對信息資源的要求。

（三）專業(yè)財務信息管理人才較少。

傳統(tǒng)會計工作需將收集的各種會計數(shù)據(jù)信息存儲在信息系統(tǒng)中，其并不能全面展現(xiàn)企業(yè)運營情況及發(fā)展水平。同時，企業(yè)還存在會計信息傳輸速度較慢等問題，直接影響企業(yè)信息質(zhì)量，進而給企業(yè)財務資金管理及控制工作造成不利影響。部分企業(yè)仍舊使用傳統(tǒng)財務會計結(jié)構(gòu)，并未充分使用信息技術(shù)，也未積極優(yōu)化企業(yè)財務會計程序，仍采用人工處理方式，如此不僅會影響財務管理部門工作效率，也將影響會計信息處理質(zhì)量。另外，部分企業(yè)雖重視管理人才，并組建了高素質(zhì)、高水平管理人才隊伍，但是并未重視財務管理人才隊伍建設。因而，部分企業(yè)財務管理人員綜合素質(zhì)水平不夠高，專業(yè)能力水平較低，且并未掌握必要的信息化管理技術(shù)，致使企業(yè)財務管理信息化建設水平較低。

四、企業(yè)內(nèi)部控制及財務管理信息化建設措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策和企業(yè)文化等。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也在逐漸改變，企業(yè)在建設財務信息系統(tǒng)后，需及時對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境做出相應優(yōu)化。建立規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形成科學有效的職責分工和制衡機制。結(jié)合企業(yè)業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確職責權(quán)限，加強各責任單位之間的合作，提升管理效能，保證信息通暢流動。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，日常財務人員工作內(nèi)容全方面簡化，將財務人員從傳統(tǒng)的基礎財務工作中解放出來，有更多的精力應用在企業(yè)管理和戰(zhàn)略發(fā)展布局上，有利于優(yōu)化企業(yè)財務人才結(jié)構(gòu)，提升人才資源利用率。

（二）正確樹立信息化管理意識。

在信息化技術(shù)迅速發(fā)展的今天，企業(yè)信息獲取速度及獲取量將直接影響其發(fā)展水平及發(fā)展速度。企業(yè)需緊跟形勢，通過信息化手段提升和改善財務管理工作。財務信息化是一項復雜的系統(tǒng)工程，貫穿企業(yè)管理各個方面和環(huán)節(jié)，要切實加強組織領(lǐng)導，建立健全財務信息化工作組織體系，制定工作規(guī)劃，有計劃分步驟地組織實施。企業(yè)管理人員需通過學習，不斷優(yōu)化自己的管理觀念，重視財務管理信息化建設，充分利用企業(yè)各種資源，提高管理水平，降低運營風險，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

（三）積極引進培養(yǎng)財務信息化管理復合型人才。

傳統(tǒng)財務管理部門由財務、財務專業(yè)人員構(gòu)成。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，財務管理對工作人員的要求不斷提升，企業(yè)需積極引進財務信息化管理復合型人才，這些人才不僅具備豐富的財務管理專業(yè)知識，還具備信息技術(shù)專業(yè)知識和較高的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)還需注重復合型人才的培養(yǎng)，采用財會人員輪崗、分層實施分級培訓，重點培養(yǎng)等多種形式，加大復合型人才的培養(yǎng)力度，創(chuàng)造良好的財會人才成長空間，激發(fā)財會人員積極性，主動迎接信息化，優(yōu)化財務管理工具，全面提升財務管理能力。

（四）增加軟件研發(fā)方面的投入。

研究發(fā)現(xiàn)，財務管理軟件是影響企業(yè)財務管理信息化建設水平的重要因素。因而，企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展目標的同時，還需結(jié)合實際需要積極研發(fā)財務管理軟件，增加軟件研發(fā)方面的投入。此外，政府部門也需制定相應政策，幫助專業(yè)財務軟件研發(fā)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，通過政策措施激發(fā)專業(yè)財務軟件研發(fā)企業(yè)開發(fā)積極性，進一步推動我國財務管理工作向著信息化方向發(fā)展。

（五）增加財務管理信息化建設投入。

第一，政府部門需為財務管理信息化建設提供專項資金支持，為企業(yè)財務管理信息化建設營造良好氛圍；第二，企業(yè)需增加財務管理信息化建設方面的投入，建立功能完善的財務信息系統(tǒng)，切實實現(xiàn)財務信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。同時，應深化財務信息系統(tǒng)應用管理，加強應用培訓和維護，增強信息系統(tǒng)的適應性、擴展性和安全性。

（六）制定風險管理機制。

企業(yè)在加強財務管理信息化建設時，需加強對整個建設過程的監(jiān)管，企業(yè)需建設風險預警系統(tǒng)，實現(xiàn)風險信息共享，提升信息的搜集及傳播效率，開展風險預測、評估及風險監(jiān)控。若財務數(shù)據(jù)信息達到預警指標，系統(tǒng)將發(fā)出警報，工作人員會及時檢查并解決這些問題，從而能夠使企業(yè)盡量避免危險性因素發(fā)生，提升運營效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展機遇。

主要參考文獻：

［1］王維榮.企業(yè)內(nèi)部控制與財務管理［J］.中國管理信息化，2016（5）.

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部監(jiān)督；博弈論；激勵悖論

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0094-03

一、引言

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場競爭主體，公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及企業(yè)資產(chǎn)保值增值的客觀需求，都需要強化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。為更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控人員的監(jiān)督作用，企業(yè)經(jīng)常通過激勵的方式來強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。

二、內(nèi)部監(jiān)督博弈模型及分析

博弈是一些人、對組或其他組織，面對一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則下，同時或先后，一次或多次，從各自允許選擇的行為或策略中進行選擇并加以實施，各自取得相應結(jié)果的過程。一個博弈中應當設定下列四個方面：博弈的參加者即博弈方、各博弈方各自可選擇的全部策略或行為的集合、進行博弈的次序和博弈方的得益。這也是建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督博弈模型的基礎。

博弈論的內(nèi)容非常豐富，體系非常龐大。博弈可以根據(jù)不同的標準分出不同類別的博弈。其中，根據(jù)博弈方的理性和行為邏輯的不同，可分為非合作博弈和合作博弈。在非合作博弈中，根據(jù)博弈過程的不同，可以分為靜態(tài)博弈、動態(tài)博弈和重復博弈；根據(jù)博弈方對得益信息的掌握情況可分為完全信息博弈和不完全信息博弈。根據(jù)所有博弈方的得益總和是否為0，或者是否為某一非0常數(shù)，博弈可分為零和博弈、常和博弈，不具備這兩種特征的博弈則相應稱為變和博弈。管理人員和內(nèi)控人員的監(jiān)督博弈是完全信息下的零和靜態(tài)非合作博弈。

博弈論的目的是從博弈的分析中找到納什均衡，從而對博弈的參加者的策略選擇和行為進行預測。納什均衡是一種策略組合，使得每個博弈方的策略是對其他博弈方策略的最優(yōu)反應，這種納什均衡指的是純策略納什均衡?；旌喜呗约{什均衡是納什均衡的擴展，是博弈方在給定的信息情況下，以某種概率分布隨機地選擇不同的策略，使得各博弈方的策略相互是對其他博弈方策略的最佳對策。

（一）博弈模型的建立

內(nèi)部監(jiān)督博弈中，博弈的雙方是管理人員和內(nèi)控人員，因為管理人員和內(nèi)控人員的效用函數(shù)是不相同的。對管理人員來說他所獲得的效用主要是他獲得的工資、獎金、休息時間等的函數(shù)，因為工資和獎金常常取決于管理人員績效，管理人員常常會通過舞弊粉飾的績效來提高自己的效用；而對內(nèi)控人員來說他所獲得的效用主要是他獲得的工資、休息時間等的函數(shù)，工資一定的情況下休息時間的多少將很大程度上決定了他所獲效用的高低，所以內(nèi)控人員會為了提高自己的效用而“偷懶”。由此可知，在管理人員和內(nèi)控人員的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督博弈中， 管理人員可以選擇舞弊和不舞弊兩種策略，內(nèi)控人員可以選擇監(jiān)督和不監(jiān)督兩種策略。因為企業(yè)聘用管理人員目的之一就是要其不舞弊，而內(nèi)控人員監(jiān)督管理人員是否舞弊也是其分內(nèi)之事，所以前提假設是管理人員不舞弊獲益為0，內(nèi)控人員監(jiān)督獲益也為0，這樣他們都是得一份工資做一分事。

這就得出了內(nèi)部監(jiān)督博弈中管理人員和內(nèi)控人員的獲益情況。假設管理人員舞弊而內(nèi)控人員沒有監(jiān)督，管理人員獲益V，而內(nèi)控人員為-H；假設管理人員舞弊而內(nèi)控人員監(jiān)督，管理人員獲益-Q，而內(nèi)控人員為0；假設管理人員不舞弊而內(nèi)控人員不監(jiān)督，管理人員獲益0，而內(nèi)控人員為S；假設管理人員不舞弊而內(nèi)控人員監(jiān)督，管理人員獲益0，而內(nèi)控人員為0。

由于管理人員不知道內(nèi)控人員是采取監(jiān)督還是不采取監(jiān)督措施，內(nèi)控人員也不知道管理人員舞不舞弊，他們雙方也都知道相互所采取策略的獲益情況，所以無論他們是否是先后采取各自策略還是同時采取各自策略，就可以把內(nèi)部會計監(jiān)督博弈中看成是一個完全信息的靜態(tài)博弈。

（二）博弈模型的分析

根據(jù)以上的分析，可以得出圖1的得益矩陣，從得益數(shù)字下劃短線和箭頭的方向很容易明白，這個博弈不存在純策略納什均衡。因為假設管理人員選擇舞弊的策略，那么對內(nèi)控人員來說最好的策略是選擇監(jiān)督，這樣可以完成自己的職責；但當內(nèi)控人員選擇監(jiān)督時，管理人員的正確策略是不舞弊；既然管理人員不舞弊，內(nèi)控人員當然選擇不監(jiān)督比較合算；而內(nèi)控人員選擇不監(jiān)督時，管理人員又會選擇舞弊更有利于自己，當然選擇舞弊……這種一環(huán)套一環(huán)的因果循環(huán)永遠不可能停止。因此，在一次性博弈中也沒有會自動實現(xiàn)的均衡性策略組合，也無法預測博弈的結(jié)果。那么這個博弈有沒有混合策略納什均衡呢？

由E（管理人員）+E（內(nèi)控人員）=0可知，上述企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督博弈屬于零和博弈，也就說其中一方的得益必定是另一方的損失。這表明企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督博弈中，內(nèi)控人員針對管理人員舞弊的矛盾是相當尖銳的，內(nèi)控人員不允許管理人員舞弊，而管理人員舞弊沒被發(fā)現(xiàn)又能從中獲得利益?，F(xiàn)實中管理人員和內(nèi)控人員矛盾并不激烈，那是因為當企業(yè)管理人員凌駕于內(nèi)控人員之上或者相互合作組成的利益共同體的管理層向企業(yè)所有者舞弊中，利益是共同的，只是在所獲得的利益分配中會有矛盾。這里很好地體現(xiàn)了馬克思哲學中的矛盾論，在管理人員和內(nèi)控人員博弈中兩者的矛盾是對立的，而當管理人員和內(nèi)控人員組成的管理層一起和企業(yè)所有者博弈中兩者的矛盾又是統(tǒng)一的。管理層和企業(yè)所有者博弈是屬于另一個博弈，也是一個零和博弈，因為管理層的所得就是所有者的所損失的。而在會計人員和企業(yè)負責人對所獲得的舞弊利益分配博弈中，應該是一個合作博弈，而且是個非零和博弈。

三、內(nèi)部監(jiān)督博弈中的激勵悖論

（一）圖解法確定該博弈的混合策略納什均衡的概率分布

先討論管理人員舞弊和不舞弊兩種策略的概率的確定（圖2實線所示）。圖2中橫軸表示管理人員選擇舞弊策略的概率，它分布在0到1之間?？v軸則反應對應于管理人員舞弊的不同概率下，內(nèi)控人員選擇不監(jiān)督的期望得益。圖中S到-H連線的縱坐標就是在橫坐標對應的管理人員舞弊概率下，內(nèi)控人員選擇不監(jiān)督的期望得益。

容易說明該線與橫軸的交點PA*就是管理人員選擇舞弊的概率的最佳水平，選擇不舞弊的最佳概率則為1-PA*。首先，S到-H連線上每一點的縱坐標，就是在管理人員選擇該點橫坐標表示的舞弊概率PA*時，內(nèi)控人員選擇不監(jiān)督策略的期望得益S（1-PA*）+（-H）PA*=0，也可解出結(jié)果PA*=。假設管理人員舞弊的概率大于PA*，此時內(nèi)控人員不監(jiān)督的期望得益小于0，因此他肯定選擇監(jiān)督，從而管理人員舞弊一次被抓一次，因此對管理人員來說大于PA*的舞弊概率是不可取的。反過來，如果管理人員舞弊的概率小于PA*，則內(nèi)控人員的期望得益大于0，因此內(nèi)控人員不監(jiān)督是合算的，此時即使管理人員提高一些舞弊的概率，只要不大于PA*，內(nèi)控人員都會選擇不監(jiān)督，因此管理人員不用害怕會被抓住，由于管理人員舞弊時保證不被抓住的前提下，舞弊的概率越大收獲就越大，因此他會使舞弊的概率趨向于PA*，均衡點是以概率PA*和1-PA*分別選擇舞弊和不舞弊。此時內(nèi)控人員不監(jiān)督和監(jiān)督的期望得益都等于0，選擇純策略不監(jiān)督和監(jiān)督，即混合策略的期望得益都是相同的。不過，事實上為了讓管理人員也沒有可乘之機，內(nèi)控人員也必須選擇特定概率分布的混合策略。

內(nèi)控人員采取不監(jiān)督和監(jiān)督的混合策略概率分布，也可以用同樣的方法來確定（圖3實線所示）。結(jié)論是圖3中的PC*和1-PC*是內(nèi)控人員的最佳概率選擇。

在管理人員和內(nèi)控人員的博弈中，管理人員分別以概率PA*和1-PA*隨機選擇舞弊和不舞弊，內(nèi)控人員分別以概率PC*和1-PC*隨機選擇不監(jiān)督和監(jiān)督時，雙方都不能通過改變策略或概率改善自己的期望得益，因此構(gòu)成混合策略納什均衡。

（二）該博弈中的激勵悖論

斯金納的強化理論認為人的行為是其所獲刺激物的函數(shù)，激勵手段（強化手段）可分為正強化和負強化。正強化就是獎勵那些符合組織目標的行為，以便使這些行為得到進一步加強；負強化就是懲罰那些不符合組織目標的行為，以使這些行為消弱甚至消失。根據(jù)以上的論述，激勵悖論應該分為以下兩種：一種是使用正強化的手段卻產(chǎn)生負強化的效果，反之亦然；也就是說激勵者給被激勵者以獎勵，那些符合組織目標的行為不僅沒有加強反而有所消弱，或者激勵者給被激勵者以懲罰，那些不符合組織目標的行為不僅沒有消弱反而有所加強，這種悖論是因為給待激勵者的強化刺激物不恰當導致的，本文中將這種激勵悖論稱之為激勵結(jié)果的悖論。另一種是激勵者給予被激勵者正強化，以便加強被激勵者的行為，然而被激勵者并沒有加強這種激勵者想要的行為或者短期內(nèi)有加強該行為有所加強，但長期來看這種激勵的卻加強了第三者（非被激勵者）的某種行為；激勵者給予被激勵者負強化也一樣，它并沒有消弱被激勵者的行為，反而消弱了第三者的這種行為，這是因為激勵者沒有看清被激勵者和第三者之間的連鎖關(guān)系，本文中將這種激勵悖論稱之為激勵邏輯的悖論。

本文將揭示上述二種激勵悖的結(jié)果悖論。首先考察企業(yè)為抑制舞弊現(xiàn)象而加重對管理人員的懲罰時出現(xiàn)的結(jié)果（圖3虛線所示）。對管理人員的懲罰加重會使得Q增大，在圖3中，這相當于-Q向下移動-Q'。如果內(nèi)控人員混合策略中的概率分布不變（即PC*不變），此時管理人員仍以原概率選擇舞弊時，其得益期望值變?yōu)樨撝担虼斯芾砣藛T會停止舞弊。但是在長期中，管理人員不舞弊會使得內(nèi)控人員更多地選擇不監(jiān)督，最終內(nèi)控人員會將不監(jiān)督的概率提高到PC*'，達到新的均衡，而此時管理人員舞弊的期望得益又恢復到0，達到新的納什均衡。由于管理人員的混合策略概率分布是由圖2決定的，并不受Q值的影響，因此加重對管理人員的懲罰在長期中并不能抑制舞弊，最多只能抑制短期的舞弊發(fā)生率，它的主要作用是使得內(nèi)控人員可以更多的偷懶。這里就很好的體現(xiàn)了激勵的邏輯悖論。

同樣的，再討論增加內(nèi)控人員發(fā)現(xiàn)管理人員舞弊的獎勵會出現(xiàn)什么結(jié)果呢？增加對內(nèi)控人員的獎勵意味著S增大到S'（圖2虛線所示）。此時，如果管理人員舞弊的概率不變（即PA*不變），那么內(nèi)控人員不監(jiān)督的期望得益變?yōu)檎?，?nèi)控人員肯定會毫不猶豫地選擇不監(jiān)督。內(nèi)控人員不監(jiān)督，管理人員就會增加舞弊的概率，直到將PA*提高到PA*'，此時又會恢復混合策略均衡。就是說，增加對內(nèi)控人員發(fā)現(xiàn)舞弊的獎勵在短期中的效果是使得內(nèi)控人員更加偷懶不監(jiān)督，這就體現(xiàn)了激勵的結(jié)果悖論；在長期中并不僅不能使內(nèi)控人員更盡職，反而會增加管理人員舞弊的概率，這是因為內(nèi)控人員勤勉程度不是由S決定的，這里體現(xiàn)的就是激勵的邏輯悖論了。

四、結(jié)論

從博弈論的角度上看，由于管理人員和內(nèi)控人員效用函數(shù)的不同，企業(yè)存在內(nèi)部監(jiān)督博弈，這種博弈屬于非合作零和博弈。因為非合作的零和博弈特點是博弈的一方所得是另一方所失，所以管理人員100%選擇舞弊的時候，內(nèi)控人員也將100%選擇監(jiān)督。管理人員和內(nèi)控人員之間的博弈最終的結(jié)果是雙方選擇都能接受的概率選擇各自的策略，也就是達到了混合策略納什均衡。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督博弈能夠很好地說明企業(yè)所有者和領(lǐng)導者常常忽略的激勵悖論，包括激勵的結(jié)果悖論和激勵的邏輯悖論。由于激勵悖論的存在，使得企業(yè)所有者或領(lǐng)導者常常采取某一激勵方式如肯定或否定員工的某些行為，卻沒有取得相應的效果，甚至是相反的效果，更有甚者，領(lǐng)導者在激勵時被激勵者并非是其所希望的激勵之人。

參考文獻：

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[2] 周三多.管理學[M].北京：高等教育出版社，2010：263～264.

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；財務管理；問題；對策

內(nèi)部控制與基礎財務管理體系不健全是制約我國大部分企業(yè)快速、穩(wěn)定發(fā)展的重要因素之一，嚴重影響著企業(yè)核心競爭力的提升。在愈加激烈的社會競爭環(huán)境中，企業(yè)要想保持發(fā)展優(yōu)勢，必須不斷完善內(nèi)部控制與基礎財務管理建設，從而以內(nèi)部控制建設為導向，對企業(yè)的各項財務管理工作進行全方位地控制與管理，有效降低財務風險，通過最優(yōu)化財務決策的執(zhí)行提升企業(yè)綜合競爭實力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與基礎財務管理建設過程中存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設過程中存在的問題

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較差，這是影響企業(yè)內(nèi)部控制和基礎財務管理建設的重要因素之一，主要表現(xiàn)在3個方面：其一，目前，我國企業(yè)規(guī)模不斷擴大，但有部分企業(yè)仍然采用較為傳統(tǒng)的集權(quán)管理模式，無法從一線經(jīng)驗出發(fā)確保財務決策的正確性；其二，部分企業(yè)的基礎財務管理部門組織構(gòu)架不健全。在企業(yè)財務管理過程中，財務管理人員冗余的現(xiàn)象普遍存在，另外，財務管理職能部門的構(gòu)建與實際管理業(yè)務的開展不相適應的情況也是普遍存在的，不利于財務管理效率和質(zhì)量的保障；其三，部分企業(yè)并沒有建立先進的人力資源管理制度，任人唯親、隨意罷免的現(xiàn)象在企業(yè)人力資源管理過程中偶有發(fā)生，不利于通過人才管理戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.企業(yè)內(nèi)部控制活動中存在的問題

內(nèi)控控制活動體系不健全也是我國企業(yè)內(nèi)部控制與基礎財務管理建設過程中存在的重要問題，主要表現(xiàn)在以下3個方面：其一，預算管理在促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展方面所發(fā)揮的重要作用是眾所周知的，但現(xiàn)階段我國部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的預算管理體系，預算管理活動的作用無法得到真正有效地發(fā)揮；其二，缺乏必要的投資管理與控制活動在我國部分企業(yè)中也是十分常見的，不利于確保資金的相對安全性和有效性；其三，缺乏先進的日常運營資金管理與控制活動體系，沒有對企業(yè)的各項日常經(jīng)濟活動進行有效、及時地管理與控制，資金使用隨意性較大的現(xiàn)象還是時有發(fā)生。

3.企業(yè)內(nèi)部控制與基礎財務管理信息化建設方面存在的問題

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，職能部門建設越來越完善，企業(yè)內(nèi)部控制與基礎財務管理信息化建設方面存在的問題日益凸顯出來，嚴重制約著企業(yè)的高效運行?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)沒有建立系統(tǒng)化的信息化管理平臺，還是采用傳統(tǒng)的以人工為主的管理模式。在這樣的信息化建設現(xiàn)狀下，企業(yè)財務信息的傳遞速度較慢、傳遞質(zhì)量較差，對于企業(yè)財務管理乃至整體的經(jīng)營管理來說都是非常不利的。

4.企業(yè)內(nèi)部控制與財務監(jiān)管方面存在的問題

構(gòu)建監(jiān)管體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制與財務管理系統(tǒng)純潔性的必要環(huán)節(jié)，但現(xiàn)階段我國部分企業(yè)的監(jiān)管體系構(gòu)建意識較差，監(jiān)管體系不完善、質(zhì)量不高的現(xiàn)狀嚴重制約著企業(yè)整體管理水平的提升。一方面，現(xiàn)階段，大部分企業(yè)缺乏高質(zhì)量的內(nèi)部審計部門。部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作由財務部門兼職完成，部分企業(yè)雖然建立了審計部門，但其獨立性和客觀性卻無法得到保障。另外，我國部分企業(yè)沒有引入高效的第三方審計與監(jiān)管制度，企業(yè)的經(jīng)營管理活動缺乏第三方機構(gòu)的監(jiān)管；另一方面，內(nèi)部控制與財務監(jiān)管是一項工作量極大的系統(tǒng)工程，但很少有企業(yè)能將監(jiān)管體系深入到各項工作中，監(jiān)管體系的系統(tǒng)性、全面性較差的現(xiàn)象在我國大部分企業(yè)中也非常常見。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制與財務管理建設的對策

1.改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的改善是一項系統(tǒng)工程，除了需要不斷提升企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制完善意識，還要從以下3個方面入手：其一，我國企業(yè)要進一步改革集權(quán)管理制度，適當放權(quán)，給予基層管理人員適當?shù)娜斡脵?quán)和財務決策權(quán)，這樣可以更好地結(jié)合一線管理經(jīng)驗和一線市場發(fā)展現(xiàn)狀提出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策；其二，企業(yè)要不斷健全財務管理部門的組織架構(gòu)。首先要全面了解企業(yè)的整體組織架構(gòu)，了解企業(yè)財務管理的具體工作任務和業(yè)務流程，然后在此基礎上構(gòu)建財務管理部門組織框架，避免財務管理人員冗余現(xiàn)象的存在。另外，企業(yè)的規(guī)模在不斷擴大，管理模式也在不斷更新，與之相適應，企業(yè)財務管理部門的組織架構(gòu)也應該隨之進行改革；其三，企業(yè)還要建立先進的人力資源管理制度，盡量使管理層人員通過內(nèi)部競崗的方式產(chǎn)生，這樣不僅能夠避免高層任人唯親，還可以有效激發(fā)基層員工的工作激情。

2.構(gòu)建完善的內(nèi)部財務控制活動體系

在創(chuàng)設了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進一步完善的企業(yè)的財務管理部門組織構(gòu)架的基礎上，還要構(gòu)建完善的內(nèi)部財務控制活動體系。首先，要從預算管理環(huán)節(jié)入手，先確立可行性相對較高的年度預算執(zhí)行方案，在此基礎上對預算方案進行細分，確保責任到人，各項經(jīng)濟活動應該嚴格按照預算方案執(zhí)行；其次，要從投資活動管理環(huán)節(jié)入手，企業(yè)應該對各投資項目進行全方位地審查，在此基礎上提出審批建議，一旦通過審批，要對項目執(zhí)行的全過程進行實時監(jiān)管，確保項目順利進行，有效降低企業(yè)的投資風險；最后，要從日常經(jīng)營資金管理環(huán)節(jié)入手，企業(yè)應該制定剛性的日常經(jīng)濟活動開支登記制度，會計人員要做好各項收支的登記工作。另外，要建立嚴格的審批制度，確保各項經(jīng)濟活動在嚴格的監(jiān)管和審批下完成。

3.構(gòu)建必要的信息化平臺

為了促進企業(yè)內(nèi)部控制管理和基礎財務管理水平的提升，構(gòu)建必要的信息化管理平臺是十分必要的。首先，企業(yè)應該結(jié)合自身的運營和管理需求選擇合適的EPR系統(tǒng)，從而對企業(yè)的預算、投資、日常運營以及融資等各項經(jīng)濟活動進行全面管理，促進企業(yè)基礎財務管理工作效率的提升；其次，企業(yè)應該不斷規(guī)范財務信息化平臺的操作，給予相應的管理人員適當?shù)牟僮鳈?quán)限，這樣不僅可以確保企業(yè)財務信息的相對安全性，可以有效避免無關(guān)人員對財務管理工作的影響；最后，在進行內(nèi)部控制與財務信息化管理過程中，企業(yè)一定要注意信息平臺的安全防護，有效避免惡意攻擊導致企業(yè)商業(yè)機密泄露，從而避免對企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴重的影響。

4.完善內(nèi)部控制與基礎財務管理監(jiān)管體系

從監(jiān)管體系的構(gòu)建方面入手，從而提升我國企業(yè)內(nèi)部控制與基礎財務管理水平也是十分必要的。首先，企業(yè)要組建綜合素質(zhì)較高的財會團隊，在此基礎上成立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門要充分行使監(jiān)管職權(quán)，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行審查。需要注意的是，內(nèi)部審計部門要直接對企業(yè)股東負責，避免各層管理人員對內(nèi)審工作的人為操縱，確保內(nèi)審工作的絕對純潔性；其次，內(nèi)部審計部門與外界監(jiān)管部門共同執(zhí)行監(jiān)管任務，有利于監(jiān)管體系優(yōu)勢的充分發(fā)揮，因此，企業(yè)要注重第三方監(jiān)管機構(gòu)的引入，構(gòu)建完善的內(nèi)外監(jiān)管制度；最后，監(jiān)管部門一定要站在一定的高度，用全方位的視角對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行全面地監(jiān)管，從小事做起、從細節(jié)處出發(fā)，真正避免監(jiān)管死角的存在，這樣監(jiān)管優(yōu)勢才能充分發(fā)揮出來。

三、結(jié)語

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的社會背景下，企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，深入探析內(nèi)部控制與基礎財務管理建設十分必要。首先，企業(yè)要從基礎財務組織構(gòu)架的完善方面入手改善內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎上，企業(yè)還要關(guān)注內(nèi)部控制與財務管理執(zhí)行體系的有效性，構(gòu)建高效、剛性的管理活動執(zhí)行體系是現(xiàn)代化企業(yè)的必要要求。其次，企業(yè)還要注重內(nèi)部控制與財務管理信息化建設，運用科學技術(shù)提高財務管理質(zhì)量。最后，內(nèi)外相結(jié)合的監(jiān)管體系也是必不可少的，充分發(fā)揮監(jiān)管優(yōu)勢才能客觀促進各項管理活動高質(zhì)量完成。

參考文獻：

[1]舒遠劍. 醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制與財務管理信息化建設探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2016，05：232+234.

篇7

引言

企?I財務內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)高效管理、內(nèi)部規(guī)范的重要手段，能夠為企業(yè)提供長久發(fā)展動力。有效的財務內(nèi)部控制可確保企業(yè)資金的完整、安全，防止資產(chǎn)流失。當前，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇，企業(yè)財務內(nèi)部控制受多種因素的影響存在一系列的問題，企業(yè)所想取得新的生存發(fā)展空間，就應該針對財務管理的特性，結(jié)合實際現(xiàn)狀和問題建立起一系列科學合理的管控制度，重視財務內(nèi)部控制的良好運行，提高企業(yè)財務管理水平，以確保企業(yè)健康、快速的發(fā)展。

一、財務內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要性

企業(yè)財務內(nèi)部控制是指企業(yè)為了防范財務風險，通過制度規(guī)范、組織架構(gòu)等措施，以企業(yè)發(fā)展為目標來規(guī)范財務管理活動，對企業(yè)財務內(nèi)部進行有效控制，確保財務信息安全的過程。財務控制涵蓋了內(nèi)部監(jiān)督評價、內(nèi)部環(huán)境控制、信息系統(tǒng)控制、風險識別評估、內(nèi)部活動控制及內(nèi)部溝通控制等幾個方面。而企業(yè)財務內(nèi)部控制通過對這幾個方面的優(yōu)化設置，來掌控企業(yè)的財務情況，為企業(yè)的長久科學發(fā)展奠定堅實的基礎。

企業(yè)財務內(nèi)部控制的主要作用體現(xiàn)在通過建立、完善和健全企業(yè)財務內(nèi)部控制制度，能有效防控財務風險。通過規(guī)范企業(yè)的財務管理活動，防控可能會發(fā)生的各種財務風險，提升企業(yè)財務管理水平，將財務風險控制在可承受的范圍內(nèi)。同時，通過內(nèi)部控制，也可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部勞力和資源的浪費等現(xiàn)象，進一步優(yōu)化企業(yè)的資源配置。此外，財務內(nèi)部控制的目的在于保證財務報表的準確性，為企業(yè)的經(jīng)營和領(lǐng)導的決策提供科學、有效、準確的數(shù)據(jù)，使企業(yè)可以更客觀的了解財務的實際情況，從而做出科學的決策和前瞻性的目標與計劃。

二、當前我國企業(yè)財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

1.內(nèi)部控制意識薄弱

很多企業(yè)沒有充分認識到經(jīng)濟變化趨勢，沒有構(gòu)建科學完善的內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)，內(nèi)控意識薄弱且缺乏風險意識，導致企業(yè)財務內(nèi)部控制不力。

2.財務內(nèi)部控制體系不健全

當前很多企業(yè)經(jīng)營管理模式較為落后，沒有健全的內(nèi)部控制體系，無法確保每個部門都能將內(nèi)部控制落到實處。還有部分企業(yè)沿用傳統(tǒng)的會計管理手段來進行內(nèi)部控制，與企業(yè)經(jīng)營管理的整體規(guī)劃不能與時俱進的融合。此外，一些大型集團企業(yè)下屬的子公司及部門眾多，涉及的層級廣泛，很難形成統(tǒng)一、完整、集中的財務內(nèi)部控制體系。

3.財務內(nèi)部控制環(huán)境不良

很多企業(yè)在財務管理崗位對財務人員管理、風險文化建設、組織架構(gòu)設置等方面都存在很大不足，這種不良的財務內(nèi)部環(huán)境直接影響和沖擊了財務內(nèi)部控制的有效開展。

4.內(nèi)部控制制度不規(guī)范

我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范要求上市公司嚴格執(zhí)行以及鼓勵大中型企業(yè)執(zhí)行，而部分企業(yè)隨著經(jīng)營性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化，并沒有及時更新和完善內(nèi)控制度，導致其不能適應環(huán)境的變化而發(fā)揮有效的作用。

三、優(yōu)化和完善企業(yè)財務內(nèi)部控制的策略

1.加強財務風險管理

在社會主義市場經(jīng)濟大背景下，我國經(jīng)濟發(fā)展形式呈多樣化、復雜化，競爭日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部存在諸多財務隱患，可能出現(xiàn)財務風險的因素增多。因此，企業(yè)若想長遠發(fā)展，就必需采取行之有效的措施來建立和完善有效的財務風險管理制度，強化企業(yè)的風險防范制度管理。首先，企業(yè)應正視內(nèi)部發(fā)展的實際情況，結(jié)合當前綜合實力進行各項金融行為，為提升企業(yè)企業(yè)財務安全系數(shù)，要對財務風險較高的金融行為盡量避免。其次，企業(yè)的引導者要對企業(yè)有科學長遠的發(fā)展規(guī)劃，清晰定位企業(yè)的發(fā)展目標和方向，對有可能發(fā)生的財務風險針對性的制定有效的防范措施。

2.構(gòu)建科學的財務控制約束和激勵機制

現(xiàn)代企業(yè)管理倡導建立科學完善的約束和激勵機制，以充分發(fā)揮員工的價值，提高員工和管理人員的責任心和積極性，并鼓勵其成長，制約其行為。其一，為提高財務工作的科學性和合理性，可建立內(nèi)部競爭機制，以加強管理人員對自身行為的控制和約束。其二，為激勵財務管理人員的工作積極性，可建立有效的財務評價體系，使其報酬與工作績效掛鉤?？傊s束和激勵機制可以有效規(guī)范企業(yè)財務管理人員的行為，科學、規(guī)范的進行財務管理控制。

3.完善財務內(nèi)部控制制度

為提升財務管理質(zhì)量，財務內(nèi)部控制理念應深入貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理活動中的各個環(huán)節(jié)，各部門之間協(xié)調(diào)合作。因此，在具體的實踐過程中，應聯(lián)系企業(yè)自身發(fā)展實際，從《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》與《企業(yè)財務通則》出發(fā)，合理高計財務內(nèi)部控制抽度，從而有目的性的實施和開展財務內(nèi)部控制工作。一套高效的財務內(nèi)部控制制度不僅可以把內(nèi)部控制工作有機的整合在一起，還可以規(guī)范財務管理流程，發(fā)揮組織和協(xié)調(diào)的作用。

4.打造完善高效的內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)

作為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提，建立高效的企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)，可有效對企業(yè)工作人員進行監(jiān)督，明確其責任，約束其行為，防止工作上的失誤，也對企業(yè)領(lǐng)導起到一定約束，在企業(yè)內(nèi)部營造協(xié)作互助、互相促進和監(jiān)督、團結(jié)一致的良好工作氛圍。還能對企業(yè)各種財務行為全過程的實時監(jiān)控，對財務內(nèi)控中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)并解決，不斷完善內(nèi)控制度?？傊O(jiān)管系統(tǒng)應結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展需要，依據(jù)我國相關(guān)財務制度法規(guī)，應成立專業(yè)監(jiān)管部門，對企業(yè)財政內(nèi)部審計嚴格監(jiān)督，保障企業(yè)健康運行。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 風險 建設

在過去幾年的時光里，從美國的次貸危機所引起具有全球性的金融危機，一直到我國的三鹿奶費事件等，國內(nèi)外眾多企業(yè)都在瞬間塌陷。這些企業(yè)所出現(xiàn)的問題，在一方面上表明這些企業(yè)在外部的監(jiān)管上還缺乏相應的力度，在另一層面上說明這些在其內(nèi)部控制上沒有顯現(xiàn)效果，并且這些企業(yè)的管理者還在一定程度上缺乏相應的風險意識。對于過去企業(yè)出現(xiàn)的種種事件，當下企業(yè)應該汲取他們的教訓，對內(nèi)部控制力度予以加強，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)良設計、穩(wěn)定運行、積極改進以及客觀評價等方面，以此來建立起具有風險導向管理的內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)建設內(nèi)部控制機制過程中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全

當下企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏相應的完整性以及有效性，并且可操作性比較差；企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行也不到位，這就在很大程度上造成在執(zhí)行過程中有章不循，使得企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度變成“紙上談兵”的空話，沒有實際意義。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏責任制

企業(yè)想要從根本上落實內(nèi)部控制的責任制，首要任務就是責任到人。因此，當企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行執(zhí)行的階段，必須對相關(guān)執(zhí)行人員落實明確的責任制。假如企業(yè)的內(nèi)部控制沒有一個明確的責任制，并且也不積極將其進行落實，那么企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度就會流于形式，使執(zhí)行人員在面對關(guān)于內(nèi)部控制事情的時候出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，對應該盡到的責任予以敷衍。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制與反控制相互之間的博弈情況

就對當下我國企業(yè)而言，這種控制與反控制之間的博弈情況比較常見，出現(xiàn)這種情況的原因主要就是企業(yè)對于自身的產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有一個明確的界定，再加上企業(yè)的中層領(lǐng)導以及基層單位人員缺乏相應的道德素質(zhì)，對于企業(yè)的管理予以漠視，并且利用企業(yè)的資金私自進行對外投資，對企業(yè)獲取的利益不進行記賬，對企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度予以規(guī)避，將企業(yè)的資金納入囊中，建立小金庫，這些情況都在極大程度上使企業(yè)的對于資金的管理出現(xiàn)失控的情況，這也顯示出企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度沒有實際意義。

（四）企業(yè)內(nèi)部缺乏相應的激勵約束機制

企業(yè)在其內(nèi)部建立有效的激勵約束機制能夠?qū)ζ髽I(yè)實行內(nèi)部控制制度予以極大的保證。如果企業(yè)沒有建立起這樣的激勵約束機制，對于建立與否不予以重視，在對待工作人員出現(xiàn)錯誤的時候一味進行原諒、寬容，缺乏相應的懲處措施，有一些企業(yè)甚至還出現(xiàn)犯錯誤的員工不僅沒有得到相應的懲處，還獲取了一些好處，這些情況會極大的此影響企業(yè)實行內(nèi)部控制制度的威懾力以及信任度，使企業(yè)內(nèi)部實行的控制制度流于形式。

（五）企業(yè)實行內(nèi)部控制制度的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制在其管理活動中僅僅只是低于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的管理活動，這直接導致執(zhí)行人員在具體執(zhí)行內(nèi)部控制的時候，人為因素的比例相對比較大，對于企業(yè)高層領(lǐng)導出現(xiàn)的沒有一個很好的防止，以及企業(yè)中普遍出現(xiàn)親友關(guān)系以及裙帶關(guān)系等都會對內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來極大的影響，有些嚴重的還能使內(nèi)部控制制度失效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設

（一）設計內(nèi)部控制

企業(yè)在進行設計內(nèi)部控制制度的時候，設計人員應該具備一定的預見性以及前瞻性，以此來建立起有效的風險預警機制以及風險分析機制。于此同時，執(zhí)行人員應該根據(jù)企業(yè)的具體實際情況，對企業(yè)進行及時、全面的分析、研究，對于企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風險予以防范，以此來找出企業(yè)實行內(nèi)部控制的重點，并且還要根據(jù)找出的重點建立起具有風險導向的管理系統(tǒng)。最后通過對風險進行預警、識別、評估以及分析等具有實際意義的措施，對企業(yè)在日常管理活動中可能出現(xiàn)的風險進行控制與防范。

（二）運行內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠有效的實行，主要是執(zhí)行人員能否做到位。在實際運行企業(yè)內(nèi)部控制制度的階段，應該加強對執(zhí)行人員的管理控制。主要是對執(zhí)行人員在進行企業(yè)一些相對比較重要的業(yè)務時候，應該對執(zhí)行人員的責任管理、具體控制行為以及制度管理予以強化，從根本上強化執(zhí)行人員的風險意識。

1、提高認識。企業(yè)應該將內(nèi)部控制制度具體落實到所有部門里面以及所有員工的身上，以此來保證對企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度進行全方位、全過程的管理與控制。以此來達到對企業(yè)存在或潛在的風險予以防范的目的。

2、全員參加。企業(yè)中所有的工作人員應該積極的參與進內(nèi)部管理與控制的工作中去，以此有效的實現(xiàn)內(nèi)部控制在運行階段的全員參與，對于參與其中的工作人員，企業(yè)應該進行工作責任的明確。

3、績效掛鉤。在企業(yè)具體運行內(nèi)部控制制度的時候，應該及時的引入激勵約束機制，將企業(yè)的內(nèi)部控制管理的工作逐漸進行細化與分解，細化到企業(yè)每個部門與落實到人，并且在運行內(nèi)部控制的階段應該結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)營情況、生產(chǎn)目標以及績效考核，以此來對企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體運行目標予以強化。

（三）改進內(nèi)部控制

企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度是否具有很強的執(zhí)行力，將直接對企業(yè)內(nèi)部審計工作開展以及審計結(jié)論的準確與否造成很大的影響。企業(yè)應該對內(nèi)部審計階段存在問題進行及時的發(fā)現(xiàn)與分析，這就需要企業(yè)建立起完善、完整的內(nèi)部懲處制度，對于在運行過程中相關(guān)人員出現(xiàn)的違規(guī)違紀行為執(zhí)行嚴格的標準，特別是對與企業(yè)中那些屢犯屢不改的員工應該予以重罰。此外，還要對企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度所具有的靈活度以及彈性進行強化，根據(jù)企業(yè)的具體情況對內(nèi)部控制制度在實際運行中出現(xiàn)的問題與缺陷進行改進與修正。

（四）評價和監(jiān)督內(nèi)部控制

對于企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)失效的情況，主要的原因有：企業(yè)內(nèi)部管理與外部環(huán)境的不斷變化、執(zhí)行人員的大意疏忽、企業(yè)出現(xiàn)的情況等。因此，我們應該及時對企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度進行評價與監(jiān)督，這樣做的目的就是為了及時發(fā)現(xiàn)問題，然后對問題加以解決。內(nèi)部審計工作作為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要組成部分，應該將對其進行及時的監(jiān)督，對其職責進行客觀的評價，以此對企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度提高有效的保證。

三、強化企業(yè)內(nèi)部控制機制的風險管理

當企業(yè)遭受2008年金融危機以后，當下的企業(yè)應該對自身的風險管理予以加強，企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度應該發(fā)揮自身的內(nèi)控作用，并且企業(yè)內(nèi)部控制管理部門應該將內(nèi)控工作的重心放在對風險的管理與預測上，對于企業(yè)所存在內(nèi)部風險以及外部風險進行及時有效的評估。

（一）對風險進行綜合評價

企業(yè)的內(nèi)部控制管理部門應該在運行內(nèi)部控制制度的時候，結(jié)合企業(yè)的實際利益以及相應的管理要求，對風險進行風險，對企業(yè)的實際基礎情況予以了解，并在此基礎之上，對企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度中所存在的風險進行全方位的評估，主要表現(xiàn)為：第一、對內(nèi)部控制制度系統(tǒng)預測進行評估的能力，對風險予以識別的能力；第二、對企業(yè)內(nèi)部控制制度存在風險所進行防范措施予以確認；第三、有效的對風險控制過程進行評價。

（二）預測未來的潛在風險

當企業(yè)的內(nèi)部條件以及外部環(huán)境發(fā)生改變的時候，相應的風險控制內(nèi)容也會發(fā)生著變化。因此，企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度應該具有一定的發(fā)展眼光，對國內(nèi)外整個行業(yè)的趨勢進行分析與了解，以此來進行風險的預測，并且還要運用計算機先進的信息管理系統(tǒng)，然后運用具有決策性、可行性以及因果性的分析方法對未來潛在的風險進行合理、科學的分析，這樣就能夠在很大程度上來對企業(yè)的內(nèi)部條件以及外部環(huán)境的變化進行預測，并且對這些變化是否對企業(yè)的實行內(nèi)部控制制度造成影響以及對企業(yè)是否帶來現(xiàn)在或未來的風險進行分析，以此為基礎來對內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展與完善提供客觀的評價。

（三）及時通報風險

企業(yè)中的執(zhí)行人員應該在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的時候，如果在某一段時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)實行的內(nèi)部控制制度在很大程度上沒有對企業(yè)存在的風險進行制約，在這個時候就需要執(zhí)行人員及時向企業(yè)的各級領(lǐng)導予以匯報并進行溝通交流，這樣就能夠充分的引起企業(yè)高層領(lǐng)導的重視，在此基礎之上建議企業(yè)高層領(lǐng)導根據(jù)風險來進行管理調(diào)整，做出應對風險的措施。主要的措施有對企業(yè)損失進行控制、將出現(xiàn)風險的部門進行分離、采用各種保險的方式，然后對企業(yè)實行內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)缺陷以及相對比較薄弱的環(huán)節(jié)進行及時糾正與改進，這樣做的目的就是對企業(yè)的風險管理力度進行強化，以此來對企業(yè)承擔的風險損失予以降低。

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在公司治理中充分考慮利益相關(guān)者的整體利益、倡導利益相關(guān)者共同治理成為公司治理機制改革的方向。而以委托理論為基礎的公司治理機制已不能適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，以犧牲其他相關(guān)者利益為代價的“股東至上”的模式不斷遭到質(zhì)疑。如何在復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中構(gòu)建一種與利益相關(guān)者共同治理相適應的新型內(nèi)部控制機制，是關(guān)系到企業(yè)能否長期保持核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵之所在。

一、利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制框架

為了約束現(xiàn)代企業(yè)管理當局的行為選擇，減少舞弊和欺詐、建立安全的經(jīng)營秩序，增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，客觀上要求企業(yè)遵照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并建立利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制框架。

（一）企業(yè)要準確定位內(nèi)部控制的目標

準確定位內(nèi)部控制的目標，即在確保企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎上，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）企業(yè)要統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制五要素框架

統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制五要素框架，即構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素內(nèi)部控制框架。

（三）企業(yè)要樹立“全員控制”理念

樹立“全員控制”理念，即由企業(yè)股東、經(jīng)營者、員工、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者共同參與的，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工等具體實施的，旨在實現(xiàn)企業(yè)控制目標的一種全員控制的理念。股東是企業(yè)建立內(nèi)部控制機制的最主要推力，股東參與內(nèi)部控制一般只能對經(jīng)營者和員工實施控制。股東為了確保自己的經(jīng)濟利益，必然會對企業(yè)經(jīng)營活動的宏觀面或重大事項進行控制。經(jīng)營者是企業(yè)所有者的人，是企業(yè)內(nèi)部控制鏈中的關(guān)鍵控制者，經(jīng)營者通過其經(jīng)營團隊對員工實施直接控制。員工是企業(yè)經(jīng)營活動的直接參與者，通過投入人力資本成為內(nèi)部控制的主要參與者。債權(quán)人是企業(yè)物質(zhì)資本提供者之一，債權(quán)人對股東和經(jīng)營者實施直接控制，其內(nèi)部控制的重點方向是確保企業(yè)財務會計報告的真實公允。政府對股東和經(jīng)營者實施直接控制，其控制的重點方向是確保企業(yè)財務狀況的真實性和企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。

二、構(gòu)建利益相關(guān)者內(nèi)部控制鏈

（一）建立所有者（股東）維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈

企業(yè)的所有者和企業(yè)的經(jīng)營者之間的關(guān)系是委托人和人的關(guān)系，兩者之間的“目標利益不一致”，導致“效用函數(shù)不一致”。委托人和人雙方其中一方要求實現(xiàn)效用最大化目標，會損害另一方效用最大化目標的實現(xiàn)，二者始終無法達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟人，都會追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目標是單一的，就是追求企業(yè)價值的最大化；而人追求效用最大化的目標是多元的，既追求個人收入，也追求權(quán)力、地位及在職消費等。當兩者利益發(fā)生沖突時，人有可能會放棄所有者的利益而追求自身的利益。這就是通常所說的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。一般而言，由于股東“外部人”不直接從事和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績可能被企業(yè)“內(nèi)部人”行為控制，股東利益可能受損害，所以股東對約束企業(yè)“內(nèi)部人”的內(nèi)部控制機制構(gòu)建有較強烈的需求。

股東為了確保自己的經(jīng)濟利益，必然會對企業(yè)經(jīng)營活動的全部事項進行監(jiān)督性控制，但一般只局限于企業(yè)宏觀面或重大事項的控制。股東作為投資人，掌握著企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的權(quán)益勢力，他們位于企業(yè)內(nèi)部控制鏈的源頭。為了內(nèi)部控制的有效實施，股東必然要設定內(nèi)部控制的方向。其主要控制方向有資本增值的控制方向、資本保值的控制方向、會計信息質(zhì)量的控制方向。股東要實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制必須構(gòu)建內(nèi)部控制鏈，包括確定公司發(fā)展戰(zhàn)略、確定公司運營的基本政策、聘用獨立中介機構(gòu)進行審計、確定業(yè)績評價辦法與薪酬制度等。

（二）建立經(jīng)營者維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈

經(jīng)營者是企業(yè)內(nèi)部控制鏈中的關(guān)鍵控制者，經(jīng)理層可分為最高管理層和職能管理層。他們是企業(yè)人力資本和知識資源的提供者，他們投入的是企業(yè)經(jīng)營管理技能和服務，一般具有較強的管理能力和豐富的工作經(jīng)驗。與物質(zhì)資本投資者一樣，經(jīng)營者是企業(yè)契約最初締結(jié)者之一，在企業(yè)的經(jīng)營管理中居于主導地位。經(jīng)營者的自身利益與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，他們需要在個人事業(yè)的發(fā)展、工作上的肯定和晉升，實現(xiàn)自身效用最大化、社會地位的提升、較高的薪酬回報、良好的工作環(huán)境、掌握控制權(quán)等方面得到滿足。同時，經(jīng)營者投入的管理勞動難以計量，表現(xiàn)在其所提供服務的貢獻率不易計量，而且其職位越高，計量難度越大。經(jīng)營者為了維護自身利益，必須確保其管理地位的穩(wěn)固。經(jīng)營者主要是為投資者負責，如果經(jīng)營者的最終經(jīng)營成果達不到股東的期望值，則可能被股東解雇，從而其潛在風險變?yōu)楝F(xiàn)實風險。企業(yè)員工就其職位而言低于經(jīng)營者，受經(jīng)營者的管理和領(lǐng)導，但員工是企業(yè)的“內(nèi)部人”，他們對企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)營成果十分了解，如果經(jīng)營者的經(jīng)營管理活動得不到員工的支持和認可，那么其管理地位的穩(wěn)固也就難以保證。經(jīng)營者作為經(jīng)營管理團隊，它所要控制的企業(yè)人員主要是普通員工，所要控制的事項是企業(yè)的全部事項。

經(jīng)營者為了內(nèi)部控制的有效實施，應設定內(nèi)部控制方向。其主要控制方向有確保員工盡職盡責地完成各項工作任務、確保員工不做損害企業(yè)利益的事情、確保員工所提供的經(jīng)營信息和會計信息是真實可靠的等。經(jīng)營者要實現(xiàn)對員工的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營活動的內(nèi)部控制鏈：將相互牽制原則貫穿于內(nèi)部控制的全過程；規(guī)范操作規(guī)程，明確崗位職責；確定績效評價辦法和獎懲措施；實施工作輪換制。

（三）建立員工層維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈

企業(yè)員工包括普通員工和知識型員工，他們投入企業(yè)的是人力資本。人力資本的專用性使得企業(yè)員工在不同程度上將自己抵押給了企業(yè)，承擔著一定的資本投入風險。這種風險包括自身體能的不斷損耗、其他學習機會的不斷放棄、很難通過人力資本市場流動來規(guī)避因企業(yè)經(jīng)營不善所帶來的個人風險等。員工是為經(jīng)營者負責，如果其工作能力和勞動績效達不到經(jīng)營者的要求，就可能被經(jīng)營者解雇，員工的潛在風險就可能變?yōu)楝F(xiàn)實。員工為了降低自己被解雇的風險，必然積極要求參與企業(yè)內(nèi)部控制。員工是為經(jīng)營者負責，如果其工作能力和勞動績效達不到經(jīng)營者的要求，就可能被經(jīng)營者解雇，員工的潛在風險就可能變?yōu)楝F(xiàn)實。員工為了降低自己被解雇的風險，必然積極要求參與企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)員工通過投入人力資本成為公司治理和內(nèi)部控制的主要參與者。

企業(yè)之間的競爭最終歸結(jié)為人力資本的競爭，擁有高素質(zhì)的員工決定了公司在競爭中的地位[1]。員工是企業(yè)經(jīng)營活動的直接參與者，在獲取企業(yè)真實經(jīng)營情況方面的作用是其他利益相關(guān)者無法替代的，員工對股東和經(jīng)營者具有反向監(jiān)督優(yōu)勢和作用。企業(yè)員工所能控制的事項主要是工作崗位職責內(nèi)的業(yè)務活動。企業(yè)員工為了內(nèi)部控制的有效實施，應設定內(nèi)部控制方向，其主要控制方向是保護企業(yè)財產(chǎn)安全，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，真實及時上報企業(yè)經(jīng)營情況。

企業(yè)員工要實現(xiàn)對人員和事項的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營活動的內(nèi)部控制鏈，建立有效的激勵機制，調(diào)動員工參與公司治理和內(nèi)部控制的積極性；建立監(jiān)督機制，確保規(guī)章制度貫徹落實；建立有效溝通交流機制，確保員工訴求渠道暢通。

（四）建立債權(quán)人維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈

債權(quán)人是企業(yè)物質(zhì)資本提供者之一。債權(quán)人向企業(yè)投入了債權(quán)資本，其目的是為了獲取利息。從表面上看，債權(quán)人還本付息的事項已在借款契約中明確規(guī)定，其風險與股東相比較小，但投資人可通過組合投資方式降低風險，也可退出投資，契約的不完備和公司的“有限責任”也可能將投資者的風險轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人，因此，債權(quán)人的風險可能比股東更大[2]。如果一切進展順利，股東會收獲很多利益，債權(quán)人的貸款會得到償還；如果冒險失敗，公司不能償債的風險會增加，而股東會得益于有限責任制，不會失去比他們購買公司股份時付出的資金更多的東西。為了規(guī)避風險，債權(quán)人必須參與企業(yè)控制權(quán)的分配，以對股東和經(jīng)營者的行為實施影響。債權(quán)人對企業(yè)財務方面的控制有明確的動機，吸收債權(quán)人進入公司治理和內(nèi)部控制，已成為各國公司立法的發(fā)展趨勢。債權(quán)人要實現(xiàn)對股東和經(jīng)營者的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營活動的內(nèi)部控制鏈，包括債權(quán)人（銀行）董事制度、債權(quán)人（銀行）監(jiān)事制度、債權(quán)人（銀行）應構(gòu)建企業(yè)誠信檔案和評審機制。

（五）建立政府維度的內(nèi)部控制點分析及其控制鏈

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[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè)；會計風險管理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）30-0071-01

企業(yè)風險管理是通過對風險進行識別、評估、應對和監(jiān)察，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。而建筑企業(yè)由于建設項目具有投資大、參與主體多、組織關(guān)系復雜、單一性和多樣性并存等特點，在實施的過程中存在大量的不確定因素。而內(nèi)部審計由于在企業(yè)管理中具有事前預測，事中控制，事后分析的特點，通過對工程項目全過程的跟蹤，從而保證項目實現(xiàn)預期目標，減少或避免損失的發(fā)生，對現(xiàn)代建筑企業(yè)有著至關(guān)重要的作用。

1、建筑企業(yè)的主要風險

1.1 業(yè)主方風險

業(yè)主是工程的投資者，是建筑企業(yè)最重要的合作者，業(yè)主方的情況對建筑企業(yè)的工程施工和效益的實現(xiàn)有著重大影響。工程項目施工，前期的組織協(xié)調(diào)工作都需要甲方（即業(yè)主方）來協(xié)調(diào)和配合。是否能夠順利進場開工施工，甲方是關(guān)鍵。其次由于目前建筑市場不太規(guī)范，有的業(yè)主濫用權(quán)力，，拖欠工程款；有的業(yè)主干擾工程施工秩序，又不給以補償；有的業(yè)主資金來源不能充分保證，工程項目干一半，資金鏈斷裂，出現(xiàn)無力支付工程款的情況。再碰到吃拿卡要處處刁難種種不利因素會使建筑企業(yè)陷入經(jīng)營困境，承受巨大的經(jīng)濟風險，直接體現(xiàn)于經(jīng)濟效益的虧損風險。

1.2 盲目簽約風險

首先，建筑企業(yè)在簽訂合同時可能存在缺乏全面考慮合同條款的情形，對一些條款的遺漏和曲解又沒有在圖紙會審過程中及時取得雙方的有效溝通和確認，或者為了贏得中標故意讓利壓價進行惡意競爭，這些都會給企業(yè)造成重大損失。其次，在履行經(jīng)濟合同的過程中，雙方就一些重大項目的增減和變更必須進行項目簽證，取得甲乙雙方的正式確認，否則造成結(jié)算時的推諉扯皮現(xiàn)象這些都會給建筑企業(yè)帶來重大經(jīng)濟利益風險。

1.3 財務風險

財務風險是指公司財務結(jié)構(gòu)不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。包含籌資風險、投資風險、資金回收風險及收益分配風險等等。工程款都是?？顚Ｓ?，無論甲方還是施工單位，挪用占用項目資金國內(nèi)外大大小小的工程上有很多，給是施工項目造成的風險甚至損失也是屢見不鮮！內(nèi)部審計從承接工程開始，通過調(diào)查掌握甲方的資金來源渠道判斷其對工程項目的資金保障，減小風險隱患！

1.4 施工項目具體風險

1.4.1施工項目管理風險：首先項目領(lǐng)導班子的配備要合理，各項專業(yè)技術(shù)人員要配備到位。如果領(lǐng)導素質(zhì)參差不齊，不具備應有的專業(yè)能力，專業(yè)技術(shù)人員配備不全，就會導致工程項目管理一片混亂，這種狀況會直接給企業(yè)帶來經(jīng)營和管理上的各種風險，為企業(yè)造成損失。

1.4.2資金供應風險：目前的施工項目資金來源各種各樣，但作為建筑施工企業(yè)必須重視甲方的資金供應是否能及時支付。施工現(xiàn)場人材機、質(zhì)量與安全管理、工程進度與工期的保證都與工程款的及時支付有著密不可分的聯(lián)系。當前無論是勞務市場、材料供應、機械租賃都已概不拖欠的經(jīng)營，施工單位按約定拿不到工程款就寸步難行。因此在承接工程項目開始，就需要建筑會計的內(nèi)部審計測算，預防承接虧損項目。

2、內(nèi)部審計在風險管理中的作用

國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務標準》將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業(yè)價值和改進組織的經(jīng)營?！彼ㄟ^系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，調(diào)查掌握形成的經(jīng)營數(shù)據(jù)，對比和分析經(jīng)營過程，控制和改進風險管理、使得施工項目在正確合理的范圍內(nèi)有效運行和良性發(fā)展，完成自身項目經(jīng)營指標的前提下為整個企業(yè)目標的完成發(fā)揮促進作用。

2.1 審計實踐證明，只有找準工作目標，做出與時俱進的科學定位，內(nèi)部審計才能走出一條創(chuàng)新與發(fā)展的道路，才能充分發(fā)揮它的影響和作用。

管理層應為內(nèi)部審計工作指明方向，建立以符合企業(yè)成本與效益原則的全面風險管理體系為目標，審計職能逐步從財務控制轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，從控制導向轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策層需求導向，從單純事后評估控制轉(zhuǎn)為事前參與風險管理和過程控制。

審計人員應對施工項目全程實時跟蹤，從企業(yè)合同評審，工程招投標，資金審批，人員調(diào)用等實行審計報備制。內(nèi)部審計真正做到成為企業(yè)的“第三只眼”，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中及時查找發(fā)現(xiàn)問題，使企業(yè)管理更加科學、透明，不斷促進企業(yè)健康運營。

2.2內(nèi)部審計在建筑企業(yè)風險管理的過程中，應積極協(xié)助管理層建立有效的風險管理機制，使企業(yè)能夠有效避免各項風險，促進效益的最大化實現(xiàn)。

建立科學有效的風險管理體制是建筑企業(yè)公司治理與監(jiān)管的主要內(nèi)容之一。制定全面的風險管理體系，以完善風險管理的系統(tǒng)性、提高戰(zhàn)略決策的科學性，對于這項復雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計是不可或缺的。

設置獨立的審計部，制定審計崗位職責，審計工作流程，引進專業(yè)審計人才充實企業(yè)內(nèi)部審計隊伍，從基礎財務憑證入手，核查數(shù)據(jù)的真實性準確性，及時了解市場行情，收集資訊，為審計工作的深入開展打下堅實基礎。通過參與招投標工作，監(jiān)督招投標工作的執(zhí)行和落實情況，使得內(nèi)部審計作用得到很好地提升。

由于內(nèi)部審計人員比較熟悉本單位的業(yè)務，通過周密詳細的事前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃。通過開展審計工作，從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題，進行風險分析，提出合理化建議。

2.3、內(nèi)部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)。

首先，內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在建筑生產(chǎn)、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關(guān)評價。其次，內(nèi)部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。再次，內(nèi)部審計在部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。

綜上內(nèi)部審計的主要做用三點：1.查隱患，堵漏洞，建立企業(yè)健康發(fā)展的“防火墻”。2.測風險，提建議，爭做企業(yè)發(fā)展決策的“參謀長”。3.明責利，倡廉潔，建立公司離職干部的“功過簿”。在建筑企業(yè)中，圍繞企業(yè)發(fā)展大局，應不斷加大內(nèi)部審計力度，不僅有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，也為企業(yè)健康快速發(fā)展做出積極貢獻。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計參與風險管理是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，在風險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對企業(yè)的風險管理部門，所進行的風險管理的再監(jiān)督。為保證風險管理的有效實施，企業(yè)應樹立全員的風險管理意識，內(nèi)部審計人員在企業(yè)中應努力取得單位主要領(lǐng)導的支持，不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)，提高識別風險的能力，積極參與風險管理，發(fā)展內(nèi)部審計。

參考文獻

[1] 周翠燕.內(nèi)部審計在管理中的使命[J].才智，2009（14）.