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L、會計實體的變化帶來審計實體的多樣化、復雜化。

在知識經濟條件下，不僅突破了過去地域空間對經濟交往的限制，更重要的是導致企業(yè)組織之間的界限不再象經濟那樣清晰，特別是商務的出現，使得會計主體的外延不斷擴大，一個公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關聯企業(yè)。一個顧客——供應商的松散聯盟集團，使得公司的結構和功能具有了很強的變動性。隨著“網上公司”、“網上實體”的迅速，通過虛擬的網絡媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個工作目標暫時的聯結到一起來，而業(yè)務完成后就自行解散。帶來會計實體越來越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴大，使原來的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴大到虛擬的網絡空間，組織結構也由新的橫向網絡組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計單位，范圍變大了，變得越來越復雜，越來越難以界定，例如，我們在對利用世界銀行貸款的高新技術公司進行審計時，就遇到這樣的，該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點實驗室轉制而來，同時它吸收了相關的投資公司、科研機構等入股成立，同時該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對其控股達到90%。這樣我們在對世行貸款這個項目進行審計時，就必須對這個項目本身支助的國家重點實驗室、轉制形成的新公司，及其參股的上市公司進行審計評價，然而，但我們在審計實務中，卻發(fā)現兩公司的互為關聯企業(yè)，兩家公司本身在賬務會計的處理上遇到了難以界定的資產沒有入帳，這樣，我們在對項目的審計評價時難以全面、正確的下審計結論。

2、會計信息的不確定性，使審計的目標受到挑戰(zhàn)。

以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體，它更重要的資產只是人力資源和知識產權，根據會計理論的要求，會計信息必須和即將進行的活動或預期產生的結果完全相關，然而在目標情況下，會計信息在某些方面正逐漸喪失這一標準。企業(yè)大量的資產沒有得到或難以得到充分的確認和計量，某些特殊的資產如土地、資源隨著社會的發(fā)展會不斷增值，但在企業(yè)的資產負債表上卻未充分反映出來。同時，隨著經濟的發(fā)展，知識正作為一種全新的資本、一種關鍵性的生產要素進入企業(yè)的發(fā)展過程中。知識創(chuàng)新這種無形資產的比重日益增大，在資產負債表上也得不到任何反映。同時，新技術的采用使得產品生產的周期縮短，會計人員在現行的定期（年度、中期）財務報告制度下，無法為我們審計人員提供及時、充分有相關性的會計信息，使得我們的審計往往是在事件發(fā)生以后才進行審計，審計難以對審計對象經濟活動的真實性、合法性、效益性進行準確、及時的判斷和評價，加大了我們審計的風險，同時，在工業(yè)經濟時代，物質資本占主導地位，我們的審計目標主要為投資者、債權人服務的，而在知識經濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益，也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽、商品品牌等無形資產價值等發(fā)表審計意見。

3、會計信息產生、傳遞和途徑的變化，帶來審計技術和方法的變革。

在現代知識經濟和信息化大潮的推動下，現代會計信息實質上是會計人員按會計準則挑選最有用的數據利用現代機、網絡和通訊等信息技術加工處理形成的綜合信息，它是對傳統(tǒng)會計模式進行重購，并在重購的現代會計模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息資源，通過計算機系統(tǒng)網絡化的傳遞，使會計信息能夠滿足不同使用者對會計信息不同層次的需要。由此，作為審計證據的會計資料的信息化，必將帶來審計技術和方法的重大變革。否則，現代審計將會越來越難以適應會計信息化發(fā)展的要求。

一方面，數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式實現無紙化，我們審計人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會計業(yè)務的處理，也無法用傳統(tǒng)的考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。

另一方面，內部控制的重點會計人員和會計業(yè)務部門轉移到數據處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內部控制體系難以適應這一變化。機數據處理的集中性、連貫性，使大部分職權分割的控制作用近于消失，數據庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經符合性測試得出的控制風險極低的結論來決定實質性測試的范圍、重點，必將加大審計風險，降低審計效率。

從上述幾個方面可以看出，在知識條件下，會計和審計所面對的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計和會計關系的血緣性聯系，使得會計每一次的重大變革，都直接導致審計的重大變革。傳統(tǒng)手工會計對應的是手工作業(yè)審計及手工作業(yè)審計技術，而面對知識經濟條件下的會計信息化的，我們的審計正面臨嚴峻的考驗和挑戰(zhàn)。任何正視這些，不斷尋求新的辦法，去適應新對我們審計的要求，這個艱巨的任務擺在了我們每一個從事審計工作的人員面前。

一、 對政府審計的進行調整和拓展。

作為政府審計的實際業(yè)務部門，在知識經濟條件下，必須順應時展的要求，及時調整和拓展政府審計的內容。首先是衍生工具的審計，隨著我國金融市場的開放，創(chuàng)新金融工具種類和數量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計提出了新的內容和要求，另外在知識經濟條件下，以知識為基礎的無形資產和智力密集型行業(yè)如高、軟件公司等的大量人力資源，對經濟增長起著決定性的額作用。與此相聯系，企業(yè)資產結構中，無形資產和人力資本的比重將會大大提高，并且成為企業(yè)價值的重要決定因素，這樣，在知識經濟條例一廠，兩者將逐漸成為審計的內容，而且從地位將逐步得到提高。同時，由于政府審計賦有保障國民經濟健康發(fā)展，維護國家財政經濟秩序的責任，因此，在未來發(fā)展中對國民經濟健康運行的各種非財務信息如：某些管理咨詢信息或財務報告信息；財務預測信息；事關企業(yè)未來經營成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營業(yè)和行業(yè)風險等明細信息，這些信息在當前是政府宏觀經濟發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據，理所當然，這些信息也就成為了我們政府審計不可回避的審計范圍。

二、重新評價審計人員的地位和作用，注重對內容控制制度的。

在信息時代，具有信息意識、掌握網絡信息集成方法和傳遞技術的新一代審計人員，作為公認的獨立鑒證者，將對社會不同層次人員需要的許多財務或非財務信息的質量及其充分性、及時性、公允性等方面，提供更為突出的審計鑒證服務。與此同時，隨著網絡經濟的發(fā)展，各個公司或企業(yè)的管理部門，為了適應新經濟的要求，一定會建立和維持著一系列的有別于傳統(tǒng)并高新運行的內部控制制度，以協(xié)助管理機構實現其管理的目標，同時更為完善自身信息質量提供有效保證，這樣，對于我們審計人員來說，為了大大降低審計風險，提高審計效率，對于客體的內部控制制度的評價和研究的重要性地位將會日益突出。

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關鍵詞：修訂的背景 審計準則第1101號 修改內容 影響

一、我國審計準則修訂歷程及新準則修訂背景

1980年12月23日，財政部《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國會計師職業(yè)開始復蘇。在中國注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展的過程中，1992-1993年出現的以“老三案”為代表的案件暴露了我國注冊會計師審計制度中審計準則缺位等問題。財政部與1995年12月25日頒布了第一批注冊會計師審計準則，并與1996年1月1日起開始執(zhí)行。

1996～1998 年出現的“新三案”為代表的案件揭示了事務所掛靠政府的弊端和審計準則出現的問題。1997～1999我國會計師行業(yè)全面脫鉤改制。在此期間，我國從1999年到2003年先后制定和修改了18個“獨立審計具體準則”，并于2004年5月修訂了《中國注冊會計師法》。

在我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的歷程中，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。根據國際審計準則的發(fā)展趨勢，我國大力推行審計準則國際趨同戰(zhàn)略。2006年初，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。該體系包括48項注冊會計師審計準則。其中包含22項新制定的審計準則以及26項修訂完善審計準則，體現了我國審計準則與國際趨同的特點。

2006年修訂的審計準則從2007年1月1日起實施。該項準則實施五年來，在提高審計質量，降低審計風險，維護資本市場秩序和保護社會公眾利益，增強社會公眾對行業(yè)的信心等方面發(fā)揮的重要作用。

2008年12月31日， 國際審計與鑒證準則理事會（IAASB） 在布魯塞爾召開的會議上批準了最后3項明晰化項目準則，對國際審計準則做出重大修訂。同時社會各界對注冊會計師行業(yè)的要求日益提高。為適應國際趨同以及行業(yè)發(fā)展的需要，中注協(xié)對審計準則進行修訂。該次修訂涉及38個審計準則，并在2010年10月31日在北京舉行的中國審計準則委員會會議上，經審議原則通過了中國注冊會計師協(xié)會修訂的38項審計準則。該審計準則于2012年1月1日施行。

二、修訂審計準則的主要內容

從整體上言，修訂后的審計準則適用范圍更加廣泛，進一步實現了與國際審計準則的全面趨同。其主要表現在修訂后的審計準則更加注重風險識別與風險應對，更加能夠體現審計準則中的風險導向理念，以及風險導向思想在審計工作中的重要指導作用。其要求注冊會計師合理運用職業(yè)判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對企業(yè)可能存在的舞弊風險。于此同時，修訂后的審計準則對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質要求進一步提高，加強了注冊會計師與治理層、管理層關于企業(yè)內部控制缺陷溝通的責任。

以審計準則第1101號為例，對審計準則第1101號等16項審計準則進行修訂并改寫。 對于第1101號審計準則，首先表現為名稱上的變化。由《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表的審計目標和一般原則》改為《中國注冊會計師第1101號——注冊會計師的整體目標和審計工作的基本要求》。審計準則名稱的變化折射出我國審計準則與國際審計準則的趨同。2008年，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）了新修訂的七項國際審計準則（IAS s），其中包括IAS 200。原國際審計準則“IAS 200財務報表審計的目標和一般原則”改名為“IAS 200獨立審計師的總體目標，以及按照國際審計準則執(zhí)行審計工作”。無疑我國審計準則的命名與國際審計準則是相互照應的。

第1101號審計準則的變化還體現在結構上。修訂后的審計準則包括6章，而之前的審計準則分為8章。修訂后的審計準則將財務報表審計目標、相關的職業(yè)道德要求、審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證、審計風險、重要性等部分章節(jié)按照其性質特點，歸類劃總為具有整合性特點的章節(jié)，使得修訂后的審計準則的結構更加清晰條理。同時修訂后的審計準則增加“定義”部分使審計準則更加容易閱讀，增加了審計準則的可理解性和可執(zhí)行性。

與原第1101號審計準則相比，新的審計準則修訂了注冊會計師審計目標、增加了對注冊會計師遵循審計準則的條款，取消了注冊會計師、管理層和治理層責任條款。

修訂后的審計準對審計目的進行修改，將財務報表合法性的基礎由會計準則和相關的會計制度變更為更為廣泛的財務報告編制基礎。同時，該準則先提到審計目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度，隨之提出注冊會計師按照適用的財務報告編制基礎發(fā)表審計意見只是實現這一目標的手段。修訂后的審計準則邏輯更加清晰，說明了審計目標與實現手段的本位關系，更能夠體現審計的本質目標。

關于注冊會計師應遵循審計準則的條款，修訂前的第1101號審計準則并沒有單獨列式，而只是有一些籠統(tǒng)性的條款做出規(guī)定。修訂后的審計準則不僅在原則性條款上做出了規(guī)定，還在第五節(jié)“按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作”對其單獨列示，要求注冊會計師在執(zhí)行審計工作的過程中，對審計準則的遵循更加嚴格。

新舊第1101號審計準則對比可以發(fā)現修訂后的審計準則取消了注冊會計師、管理層、治理層責任的條款。但這并非意味著修訂后的審計準則完全不提管理層以及治理層責任。修訂后的審計準則，不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出的規(guī)定。并且將管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，作為注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。修訂后的審計準則更加辯證地規(guī)定了管理層或治理層責任與注冊會計師執(zhí)行審計工作之間的本源關系，使得對審計實質的理解更加清晰。

三、修訂的審計準則所產生的影響

修訂后的審計準則體系更加完善，思路更加清晰，對審計工作的指導作用具有重大意義，同時對注冊會計師審計和企業(yè)會計工作也產生了較大的影響。

（一）修訂后的審計準則體系對會計師事務所產生的影響

1、修訂后的審計準則使得審計工作思路更加清晰。

修訂后的審計準則，通過改變準則結構以及對審計的各方面進行更加科學的闡釋，有效地提高了準則的可理解性和執(zhí)行的一致性，使得會計師在執(zhí)行審計工作的時候，更加能夠合理、條理地安排審計工作。

2、修訂后的審計準則有效地提高注冊會計師識別和應對風險的能力。

修訂后的審計準則進一步加強了審計實務中的風險導向理念的。修訂后的審計準則要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解被審計單位的內部控制，并要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序并將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。注冊會計師在進行重大錯報風險評估時，不僅需要考慮企業(yè)的內部控制，而且要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境。同時，審計準則在修訂后擴大了審計證據的內涵。注冊會計師為了得到審計結論、形成審計意見而使用的所有信息都為審計證據。

風險導向審計模式是一種更加科學的審計模式，相對于之前其他的審計模式，更能夠有助于注冊會計師識別錯報，降低審計風險。雖然風險導向模式可能會增加注冊會計師事務所審計的成本。但無疑，該審計準則從科學的源頭上完善了審計原理，從而在實務中提高注冊會計師識別和應對風險的能力。

3、修訂后的審計準則要求會計師事務所進一步提高審計工作人員的專業(yè)素質

風險導向模式要求執(zhí)業(yè)人員隨時觀察被審計單位自身的變化動態(tài)，同時要求執(zhí)業(yè)人員識別行業(yè)變化動態(tài)從而識別可能存在的重大錯報。在分析被審計單位及其環(huán)境的時候，執(zhí)業(yè)人員需要從被審計單位內部戰(zhàn)略管理情況和其所面臨的外部環(huán)境進行分析，并識別出信息的真?zhèn)?。這些都要求注冊會計師具有扎實的專業(yè)基礎和豐富的執(zhí)業(yè)經驗，并且還要求注冊會計師具有一定的現代管理知識和對行業(yè)情況的了解?？梢?，修訂后的審計準則對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質要求進一步提高。

（二）修訂后的審計準則有利于提高企業(yè)的管理水平

企業(yè)管理中的會計工作是以會計準則為前提的，而非審計準則。但是企業(yè)會計工作的執(zhí)

質量會受到審計準則的影響。審計準則的進一步完善，有利于注冊會計師評估和應對風險的同時，也要求企業(yè)內部的管理者能夠做好內部控制工作，進一步完善企業(yè)的內部控制，從而減少企業(yè)運行過程中發(fā)生錯報的可能性。

四、關于修訂后審計準則的思考

（一）會計師事務所應該如何應對修改后的審計準則

修改后的審計準則不僅提高了審計過程中注冊會計師對審計準則理解與執(zhí)行的一致性，而且為注冊會計師提高審計工作的效率與效果提供了依據，會計師事務所應當以積極的態(tài)度去應對修改后的審計準則。然而，新修訂的審計準則使得審計工作的難度進一步提高，使得許多會計師事務所對新審計準則的執(zhí)行只停留在表面層面。這種表面層面的執(zhí)行不利于事務所審計質量的提高，十分不利于會計師事務所的長遠發(fā)展。

為了使得執(zhí)業(yè)人員具有能夠在審計準則的要求下，通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險的能力以及較好的分析能力。會計師事務所應當提高執(zhí)業(yè)人員素質。主要表現在注重對員工的后續(xù)教育，以及增加對員工的在職培訓。

（二）我國會計服務市場所面臨的困境以及應如何解決

雖然修訂后的審計準則，為我國會計師事務所執(zhí)業(yè)提供了更加科學堅實的理論基礎，但是相對于西方發(fā)達的會計服務市場，我國仍具有嚴重不足。我國的會計服務市場上，中小型會計師事務所廣泛存在。目前我國的許多中小型會計師事務所仍然存在嚴重問題。其主要表現在內部控制的缺陷和審計準則的執(zhí)行只能停留在表面層次等問題。而我國會計師事務所想要做大做強，其不僅僅要依靠審計準則的完善和會計事務所自身的完善，還取決于我國市場經濟下，我國企業(yè)的發(fā)展狀況，以及海外對我國事務所的需求狀況。這些制約我國會計師事務所發(fā)展的瓶頸，并非審計準則的完善所能解決的。

改善我國的會計服務市場的道路，應該是一個長期的過程。在這個過程中，既要增加對我國會計師事務所自身的建設，增強其內部控制以及提高執(zhí)業(yè)人員的素質，同時要持續(xù)完善執(zhí)業(yè)準則的建設，以為會計師事務所的執(zhí)業(yè)提高科學合理的理論基礎服務。同時，還要不斷加強我過的經濟建設水平，使得我國更多的企業(yè)可以做大做強，提高我國會計師事務所所承接業(yè)務對象的質量，并且吸引更多海外優(yōu)秀企業(yè)選擇我國的會計服務，從而使我國會計師事務所真正做大做強。

參考文獻：

[1]彭潔流.審計準則變遷分析[J].合作經濟與科技， 2012，2：046

[2]滕琳.新審計準則帶來的思考[J].新理財，2011，1

[3]韓道琴.新審計準則對中小會計師事務所的影響及對策[J].吉林省經濟管理干部學院學報，2011，5：007

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關鍵詞：醫(yī)院；會計報表審計風險評估；對策

一、引言

會計報表工作是對會計統(tǒng)計的最終核算進行歸納和總結，醫(yī)院的會計報表工作對于反饋醫(yī)院這一段時期財務經營和管理狀況有著重要意義，同時能夠為醫(yī)院進一步改善相關管理制度和主管機關的評價事業(yè)提高有效的信息基礎。加強對會計報表審計的風險評估有利于降低會計報表審計的錯誤率，有效提高醫(yī)院會計報表審計的工作效率，同時還能夠促進醫(yī)院的進一步發(fā)展。

二、醫(yī)院進行會計報表審計風險評估的意義

1.符合新醫(yī)改的要求

一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國大部分醫(yī)院都將“以藥補醫(yī)”，但是國家對于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門地方醫(yī)院甚至出現了利用作假等手段騙取政府補助的情況。另一方面，醫(yī)院實施的等級評審制度將會導致管理人員現象嚴重，不利于實現醫(yī)院內部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級評審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長遠發(fā)展都有直接的關聯，如何利用等級評審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過在會計報表中做假賬等形式來獲取更高的等級評審。加強對醫(yī)院會計報表審計風險評估能夠加強對會計報表的審計，防止系列的問題的發(fā)生。同時，新醫(yī)改對醫(yī)院會計報表的質量要求進行了進一步的提高，要求醫(yī)院實行全面預算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預算管理范圍內，而無形資產與固定資產則需要計提折舊或者攤銷。新醫(yī)改對醫(yī)院會計報表審計的要求進一步提高，要求醫(yī)院審計部門相關人員加強對醫(yī)院會計報表審計的風險評估，確定審計重點項目，降低審計風險。

2.會計報表審計風險評估是保證醫(yī)院會計報表審計工作的重要手段

第一，醫(yī)院的會計抱抱工作內容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財務信息和經營業(yè)務。在眾多的財務信息中，審計人員如若想要在最短時間找出重點審計項目，提高審計工作效率就需要合理運用風險評估手段[2]。第二，我國醫(yī)院關于審計工作的現狀是，審計任務較多而審計資源較少，二者之間產生的矛盾對審計人員的專業(yè)素質提出了更高的要求。隨著審計任務的越來越多，審計人員必須學會在審計工作中準確抓住重點，這也要求審計人員在工作中必須恰當運用風險評估方法。

三、加強醫(yī)院會計報表審計風險評估的對策

第一，保證醫(yī)院會計報表審計工作的相對獨立性。審計部門屬于醫(yī)院的內部控制部門，要保證審計工作的質量，加強會計報表審計的風險評估必須要嚴格規(guī)范醫(yī)院的審計程序，并且加緊完善醫(yī)院的內部控制制度，使審計部門在內部控制中的地位得到重視，并保證審計部門的相對獨立性和審計工作的相對獨立性。審計工作的獨立性能夠有效提高審計工作的公正性和公平性，有利于提高審計工作的質量。當然，保持審計工作的獨立性對審計人員的自身素質也有一定的要求，只有審計人員的專業(yè)素質得到提高，能夠與時俱進，不斷擴充新的審計及風險評估知識，并不斷增強審計風險意識，才能夠切實做好審計風險評估工作，促進審計工作效率和質量的提高。第二，審計人員必須要獲取更加有力的審計證據。為了更好的實行會計報表審計風險評估，確定審計重點，審計人員在審計工作中應該適當的拓展審計的發(fā)展，進一步挖掘審計深度，以便獲取更加有力的審計證據。審計人員在工作中，應該盡量將審計程序復雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預料到審計人員的審計程序，避免管理人員利用期間的審計漏洞而進行各種違規(guī)作假行為。此外，審計人員工作時也可盡量使某些審計程序避開管理人員，并充分利用醫(yī)院內部的審計線索，獲取有力的審計證據。第三，提高審計人員的職業(yè)道德素質。職業(yè)道德素質是樹立良好工作作風的基礎，審計人員是醫(yī)院內部控制人員，其工作的公正性直接關系著會計信息的真實性和準確性，對醫(yī)院的管理和經營活動有著重要的影響。因此，要重視對審計人員職業(yè)道德素質的提高。審計人員的職業(yè)道德素質與其他部門的職業(yè)道德素質略有不同，審計人員必須具備的職業(yè)道德素質除了愛崗敬業(yè)、遵紀守法法以外，還要求其在進行審計工作時要堅持抱有懷疑的工作態(tài)度，對任何財務信息都要予以重視，對會計報表進行認真審計，防止報表中出現任何虛假信息。第四，醫(yī)院會計報表審計風險評估需要審計人員對審計風險進行全方面的分析與評估，準確找出審計的重點[3]。審計風險評估需要根據審計風險的要素類型進行詳細區(qū)分，不同的審計風險要素在不同的會計報表中的風險表現高低程度不同，要求審計人員必須根據不同的風險要素進行風險評估，并找出審計的重點和審計重點的相關方面。第五，審計風險評估要抓重點，尤其重視審計風險總體評估較高的項目。對于審計風險總體評估較高的項目，審計人員要尤其重視，要求審計部門增加對該項目的分配時間，并分配經驗更加豐富的專業(yè)審計人員，使審計人員與專家人員共同對該項目進行分析和調查。

四、結語

綜上所訴，醫(yī)院進行會計報表審計風險評估是新醫(yī)改的要求，對于提高醫(yī)院會計報表審計工作的工作效率，找出審計重點有著重要的作用。醫(yī)院加強會計報表審計工作風險評估的具體對策有保證醫(yī)院會計報表審計工作的相對獨立性、獲取更加有力的審計證據、提高審計人員的職業(yè)道德素質、根據風險要素進行審計風險評估以及重視審計風險總體評估較高的項目等。

作者:韓文 單位:湖北省應城市人民醫(yī)院

參考文獻

[1]徐東升.淺議醫(yī)院會計報表審計風險評估與對策[J].中國內部審計，2012（，6）：44-47.

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一.注冊會計師審計風險日趨增加的必然性

1.審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計的群體增加;而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。

到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監(jiān)會的有關規(guī)定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任;或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。

2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護弱小群體的目的而運用深口袋理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。

會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的弱小群體，強調均衡損失，運用了深口袋理論(注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結，穩(wěn)定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。

當前，高新技術企業(yè)不斷地涌現出來，高新技術企業(yè)一方面由于知識技術的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業(yè)經濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。

4.會計電算化的應用和網絡技術的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風險。

利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經濟業(yè)務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經濟業(yè)務的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。二.降低注冊會計師審計風險的對策

1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。

對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業(yè)會計責任和注冊會計師的審計責任來轉移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業(yè)務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據;或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協(xié)會應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關權利義務的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。

2.建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。

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【關鍵詞】會計電算化 審計風險 對策

受會計電算化自身特征影響，會計電算化的全面普及也造成審計對象及實行內部控制手段出現了巨大轉變，電算化審計風險相較于傳統(tǒng)審計風險也存在很大的不用，使得審計工作不得適應會計電算化快速轉變的環(huán)境。由此可見，研究基于會計電算化下企業(yè)審計風險與對策有著十分重要的現實指導意義。

一、會計電算化下新型審計與傳統(tǒng)手工會計審計的差異

（一）審計內容的差異

會計電算化推行以來，注冊會計師審計內容不在局限于對紙質會計資料的審計，更主要的是要對會計系統(tǒng)、軟件等安全可靠性展開評估預測，對應的工作內容是會計軟件的管理、調節(jié)及開發(fā)等，在某些情況下，審計人員還需要對企業(yè)項目開發(fā)、變更過程等予以深入跟進，以確保企業(yè)內部控制系統(tǒng)的有序運行。而就傳統(tǒng)手工會計審計而言，注冊會計師審計內容主要是結合企業(yè)會計財務報表等會計資料，自企業(yè)經營狀況、財務狀況及現金流量等著手開展審計工作，這便要求會計師在審計期間，要持有客觀良好的獨立性及職業(yè)道德，對企業(yè)財務報表給予科學公正的審計意見。

（二）審計依據法規(guī)的差異

傳統(tǒng)審計以事后審計為主，基于傳統(tǒng)審計準則要求、相關原則機制進行。而會計電算化下新型審計一方面需要注冊會計師對傳統(tǒng)審計原則予以遵循，一方面要對會計信息系統(tǒng)對應的管理機制、法律法規(guī)予以遵守。

（三）審計人員被要求的差異

傳統(tǒng)審計只要求注冊會計師掌握會計、審計相關方面的知識技能，而會計電算化下企業(yè)環(huán)境不僅要求注冊會計師要傳統(tǒng)審計所需掌握知識技能，還要求審計人員要掌握計算機軟件、信息技術等輔助審計技術。

二、會計電算化下企業(yè)面臨的審計風險

（一）系統(tǒng)控制風險

會計電算化系統(tǒng)下，受企業(yè)內部調節(jié)不完善或者不規(guī)范影響，可引發(fā)系統(tǒng)控制風險。于傳統(tǒng)手工會計審計模式下，企業(yè)內部控制主要表現為明確分工下人與人相互監(jiān)督和制衡，并以人工核對紙質信息的方式呈現。而在會計電算化下，是在遵循權限管理原則的基礎上運用信息化財務軟件系統(tǒng)，如此由機器代替人工展開控制的方式勢必很大程度上左右會計信息質量的公平性、準確性?，F階段，由于一些審計人員自身專業(yè)技能素質不足，難以對會計軟件內部控制漏洞展開有效識別和檢測，使得后續(xù)審計工作進行諸多誤區(qū)，對審計效果造成不利影響。

（二）人員操作風險

受各式各樣因素影響，使得信息化審計系統(tǒng)操作人員、技術人員以及軟件開發(fā)人員帶來人員操作風險。通常而言，會計電算化下，審計人員被提供了全新、更高的要求，不單單要掌握信息化知識、數據管理及處理技術等知識技能，還要具備分析辨別能力，可于第一時間找出會計電算化系統(tǒng)存在的問題，并制定對策予以處理。

（三）計算機舞弊風險

計算機舞弊風險指的是企業(yè)相關人員為了牟取不法利益，故意采取隱瞞、造價等手段開展詐騙的網絡犯罪行為。計算機舞弊風險可表現于三個方面：

通過信息化手段盜取資產或者貪污資金的行為。伴隨會計電算化的深入推廣，審計人員利用計算機網絡漏洞做出違法犯罪的行為不斷增多，好比偽造不同轉賬記錄、虛設銀行賬戶等。通過信息化手段竊聽相關商業(yè)秘密行為。一些不法人員為了獲得經濟利益，不惜花費高價購入有價值商業(yè)秘密。通過信息化手段植入病毒的黑客行為。一些不法人員鉆電算化財務系統(tǒng)空子，避開審計人員的檢測，研發(fā)不法程序開展獲取經濟利益的違法操作，很大程度上極大了企業(yè)審計風險。

三、會計電算化下的審計風險應對對策

全面企業(yè)在會計電算化下，要與時俱進，大力進行改革創(chuàng)新，運用先進的科學技術、理論不斷優(yōu)化審計工作。如何進一步強化會計電算化下的審計風險應對可以從以下相關對策著手：

（一）強化對會計電算化系統(tǒng)內部控制制度的審計

會計電算化的發(fā)展腳步要先于審計電算化發(fā)展，一系列新的審計風險由此生成。完善的內部控制制度能夠有效確保企業(yè)資產安全完整，鑒于此，應當強化對會計電算化系統(tǒng)內部控制制度的審計，一方面可經由管理層給予建議意見等方式幫助被審計企業(yè)構建更為健全的內部控制制度，另一方面應當自根源上降低舞弊、違法行為發(fā)生率，進一步控制審計風險。

（二）強化審計信息準確性、合法性

受會計電算化自身特征影響，使得存儲于系統(tǒng)內部很容易出現會計信息被他人破壞、篡改，會計數據及記錄內容被隱蔽修改等不法操作，造成對會計信息公允性、準確性、合法性等展開審計的難度極大提升，鑒于此，務必要自數據輸入、數據處理及數據輸出等角度出發(fā)，強化對數據的審計，為會計報表、會計業(yè)務處理的準確性、合法性提供有利保障。

（三）規(guī)范電算化審計準則、標準

目前，手工會計系統(tǒng)下的審計準則、標準中的相關內容，儼然無法適應基于會計電算化系統(tǒng)的審計。鑒于此，為了對審計風險予以控制，確保審計質量，就務必要規(guī)劃電算化審計準則、標準。在規(guī)范電算化審計準則、標準過程中，應當全面結合我國審計實際情況，借鑒國際先進審計理論，強調對審計人員所應具備資格、審計技術及審計證據的采集與研究、系統(tǒng)內部控制評定等內容予以規(guī)范。

四、結束語

總而言之，為了實現會計電算化下企業(yè)審計有效性，相關人員務必要不斷專研研究、總結經驗，全面分析會計電算化下新型審計與傳統(tǒng)手工會計審計的差異，清楚認識會計電算化下企業(yè)面臨的審計風險，“強化對會計電算化系統(tǒng)內部控制制度的審計”、“強化審計信息準確性、合法性”、“規(guī)范電算化審計準則、標準”等，積極促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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【關鍵詞】電算化會計 審計 對策

由于電算化審計系統(tǒng)與手工審計系統(tǒng)相比，在審計線索、審計內容、審計風險等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計人員學習新的理論知識，掌握新的審計方法技巧，以適應以后的審計工作。目前我國的電算化審計狀況不容樂觀，與電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢相比，不僅審計技術尚不成熟，而且審計軟件在功能和性能上也滿足不了審計工作的需求。

一 會計電算化審計所面臨的問題

1．審計可視線索呈消失趨勢

在會計電算化進程中，隨著計算機軟硬件水平及現代通訊技術和網絡技術的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應用計算機處理會計資料后，紙面信息變成了磁性介質上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習慣的、得心應手的東西，變成了陌生的、不習慣的、難以捉摸的東西。而設計會計電算化程序的軟件設計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關文件規(guī)定必須留有審計線索，實際上也很難做到。何況，審計工作與主要是處理結構化問題的會計核算工作不同，它主要是處理半結構化和非結構化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據等。

2．軟件特性導致數據難以審計

會計核算軟件具有多樣性和保密性特點，再加上各行業(yè)會計電算化系統(tǒng)應用環(huán)境大不相同，應用程序也各具特點，導致審計數據難以取證。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：一是購置商用會計軟件。目前，商業(yè)化會計電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點，但也有著基本的相同點：輸入、處理、統(tǒng)計、查詢、輸出及維護功能較完整、全面，界面設置較好，然而由于各種會計軟件的數據庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。二是自行開發(fā)會計軟件。自行開發(fā)會計軟件，一般是根據企事業(yè)單位自身的需要結合實際情況研制而成的，一般具有較強的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能，實用性強。但在系統(tǒng)安全及內部控制方面需要人工予以輔助來加強系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。

3．觀念誤區(qū)造成電會審計的忽視

目前有種看法認為，在會計核算實現電算化后，特別是應用了經財政部門評審通過的商品化會計核算軟件以后，會計信息的正確性、可靠性已經解決，可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題，因此也無須對軟件產生的信息進行審計。事實不是這樣，因為絕大多數的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據的原始數據是否真實這一至關重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數據源的正確上，而是對已輸入數據的計算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上實現會計電算化后內部控制本質上的變化，對會計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預和利潤調節(jié)，以及所提供原始數據的虛假性，人們不得不承認這樣一個事實：當前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題?；谏鲜稣J識，會計電算化使審計工作面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，也給審計工作帶來了深遠的影響和更高的要求。

二 會計電算化下審計工作的對策

1．要重視會計電算化理論的研究

從一定意義上講，電算化會計產生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設計、工作組織、信息處理及賬務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了，會計軟件的研制就有了明確的方向和目標，才能更符合會計、審計工作的實際要求。

2．要提高會計計算機操作水平

會計電算化，給會計工作增添了新內容，從各方面要求會計人員提高自身素質，更新知識結構。一方面為了參與企事業(yè)管理，要更多地學習經營管理知識；另一方面還必須掌握電子計算機的有關知識，好的會計基礎工作和規(guī)范的業(yè)務處理程序，是實現會計電算化的前提條件，所以會計電算化也要求促進會計工作的規(guī)范化。同時還應積極培養(yǎng)具有復合性知識結構的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們也加入到審計隊伍中，成為電算化審計的專業(yè)人員。

3．完善電算化審計標準與準則

計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準。在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗，主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規(guī)范、指定與之相適應匹配的審計軟件，在制定具體準則時應側重于對計算機系統(tǒng)內部控制的評價。對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規(guī)范。

會計電算化的發(fā)展，要求電算化審計工作跟上它的發(fā)展，要求我們做好會計電算化審計的各種準備。加強我國電算化審計發(fā)展，重視并及時解決會計電算化條件下存在的審計問題，將促進我國會計電算化向更深層次發(fā)展。

參考文獻

［1］張建.網絡環(huán)境下的審計創(chuàng)新［J］.四川會計，2008（4）

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［關鍵詞］ 會計電算化 審計 影響

一、會計電算化對審計的影響

隨著知識經濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經著手積極推動會計電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現代信息技術和網絡技術引入會計領域，利用現代技術和手段，實現記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現利用會計信息進行分析、預測、決策的信息化。

與傳統(tǒng)會計相比，會計電算化的實現不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數據處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業(yè)人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業(yè)運營狀況，為企業(yè)的經營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域，也為加強全面核算和監(jiān)督奠定了基礎。

不難看出，雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經濟審查和監(jiān)督職能本質上仍沒有改變，但由于信息技術在會計領域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會計電算化下審計的對策分析

從內容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構和人員以在會計電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產生的信息系統(tǒng)及其范圍內會計信息所反映的經濟行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。當前，我國大多數審計人員對于會計電算化系統(tǒng)的實施和運作難以做到完全了解和掌握，大部分地區(qū)的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據會計環(huán)境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。

1.加大會計電算化下審計工作的理論研究

理論來源于實踐，反過來又進一步指導實踐的深入發(fā)展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優(yōu)越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環(huán)境下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現計算機審計的規(guī)范化、科學化和高效化運作。

2.完善電算化審計標準與準則

會計電算化條件下，審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計發(fā)展來看，在國際審計準則中有專門的條款來詳細規(guī)定計算機審計的范圍、程序、技術等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質量標準、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)出現的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規(guī)范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實現我國審計進一步適應國際審計發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業(yè)標準等衡量審計業(yè)務的合法合理性標準，還需對電算化系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規(guī)定。

3.加大事前系統(tǒng)審計力度

會計電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統(tǒng)進行審計外，抓好電算化系統(tǒng)設計和開發(fā)階段的事前審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設計、開發(fā)、運轉達到預期標準，在協(xié)調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先，在保證會計與審計各自職能標準的基礎上，審計人員要加強自身的軟件應用和分析水平，在事前系統(tǒng)設計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調狀況的出現，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴格按照相關的標準和程序進行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質量。

4.完善審計內容

在會計電算化條件下，審計履行的經濟檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外，電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統(tǒng)會計條件下不同的審計內容，擴展了審計的內容。一是，會計電算化軟件質量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準確性、科學性及穩(wěn)定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統(tǒng)內部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務數據，審計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核方式。

5.改進審計方法

在知識經濟時代，積極采用集信息技術、財務手段、環(huán)境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現代信息和網絡進行審計，實現由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次，可組織各方面專家，包括會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進經驗的基礎上，完善我國各類商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。第三，借鑒發(fā)展會計電算化的相關經驗，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎性作用，實現電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

6.積極培養(yǎng)復合型的高素質審計人員

會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進行有效的系統(tǒng)分析、程序設計、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實認識到新形勢下對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計信息。

參考文獻：

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[3]黃淼：會計電算化條件下審計工作面臨問題[J].城市建設與商業(yè)網點，2009，21

篇8

一、問題的提出

在證券市場上，審計師接受委托對上市公司管理當局的活動、管理活動及其相關資料進行鑒證服務，提供鑒證報告。一般來說，該鑒證（審計）報告增強了財務信息的可信性。但是，在日益復雜的審計關系中，審計委托人與管理當局之間委托關系導致的信息不對稱；以及審計師與管理當局的審計被審計關系形成的信息不對稱，從而使審計師所形成的審計信息的不完備和不充分，最終導致上市公司財務信息的不可信和無用性。，國內外發(fā)生的審計失敗的典型案例和審計師的職業(yè)道德危機，使得審計委托人或廣大投資者日漸對審計師缺乏信任，對公眾的失信意味著審計職業(yè)存在基礎的動搖。因此，如何重塑審計師的職業(yè)形象，取信于社會公眾，就需要審計信息充分、真實披露和快捷傳遞，營造高透明的審計市場，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財務造假和CPA審計造假提供有用信息。

二、審計信息與信息

從世界各國關于公司治理會計信息披露的要求來看，會計信息可分為三部分：一是財務會計信息，二是審計會計信息，包括CPA審計報告，監(jiān)事會報告，內部控制制度評估等內容，該方面信息主要用于評價會計信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會計信息。這里審計會計信息即生成于調查與審計報告過程中的審計信息，財務會計信息和非會計信息可能是審計信息，也可能不是審計信息。二者關系見下圖。

會計信息披露的內容包括會計報表、報表注釋、補充報表、其他有關會計信息，其他有關信息如董事長或總經理業(yè)務報告、董事會報告、CPA審計報告。而審計信息披露的內容是AOB，即審計報告、已審計會計報表和與審計有關的信息。由上圖可知，審計信息披露的內容具有擴展的空間，擴大審計范圍，縮小未審計信息的空間，同時，加大披露審計調查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計的職能。

在證券市場上，按審計信息生成的過程不同，審計信息可分為上市公司融資過程中的審計信息，定期報告（年報、半年報、季報）中的審計信息，補充報告中的審計信息等。本文討論CPA對上市公司的年度財務報表進行審計生成的審計信息的披露問題。

三、上市公司審計信息披露制度變遷及特點

我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計信息披露的相關規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》（以下簡稱《年報準則》）中有關審計信息披露的要求更為具體?！赌陥鬁蕜t》自1994年試行，1995年正式實行，已經過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現了對獨立審計的更高要來和審計信息對證券市場的重要性。

（一）重要提示中審計信息披露《年報準則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會計師事務所出具的非標準無保留意見的審計報告以及公司董事會、監(jiān)事會對相關事項的詳細說明。這一披露要求其目的是引導投資者注意閱讀和利用審計信息，同時提醒社會公眾對審計師的監(jiān)督。

（二）董事會報告中審計信息披露《年報準則》要求在董事會報告中披露有關審計信息，其特點：1、從1994年試行稿開始就強調在董事會報告中報告注冊會計師的變更信息，會計師事務所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報告會計師事務所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項中集中披露聘任、改聘、解聘會計師事務所情況；2、從1996年開始要求在董事會報告中報告“對會計師事務所出具的有保留意見審計報告涉及事項的說明。”到1998年已擴展到對事務所出具的非標準審計意見的審計報告涉及事項說明。這一披露要求一方面體現了審計報告的信息含量的增加，另一方面體現了審計師、管理當局對投資者的各自責任。

（三）監(jiān)事會報告中審計信息披露要求1、《年報準則》1997年首次要求監(jiān)事會對會計師事務所出具的保留意見或解釋性說明的審計報告所涉及的事項發(fā)表獨立意見，到1998年全面擴展到對非標準審計意見的審計報告所涉及事項的說明發(fā)表獨立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會要檢查公司財務情況。應對事務所出具的審計意見及所涉及的事項作出評價，明確說明報告是否真實反映公司的財務狀況和經營成果；3、1999年修訂稿要求如果會計師事務所出具非標準審計報告，監(jiān)事會應就董事會對涉及事項的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨立意見改為對財務情況發(fā)表評價意見和對董事會的說明獨立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現了監(jiān)事會的基本功能，強化了監(jiān)事會的職責，有利于公司治理結構的有效運行。

（四）重要事項中審計信息披露1、1994－1997會計師事務所變更情況在董事會報告中披露，并且從1997年開始取消對審計師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報告年度支付給聘任會計師事務所報酬情況。這一披露要求充分體現了事務所與客戶的關系，以及監(jiān)管者對CPA獨立性信息披露的高度重視。

（五）財務報告中審計信息披露1、從1994年《年報準則》試行稿就強調審計報告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進一步強調具有證券資格的會計師事務所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計所依據的準則；3、披露審計意見全文。這些披露規(guī)定充分體現了對審計報告的真實性、合法性的質量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計信息披露中的問題

（一）審計報告信息披露失真。2001年，有關部門共抽查了16所國內會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，檢查發(fā)現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數都與CPA職業(yè)道德有關。另據對1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會公告》的統(tǒng)計有34個有關會計師事務所的處罰案例中，定期報告審計過程中出具虛假、嚴重誤導性內容或重大遺漏的有20個，占54％，融資過程中涉及審計報告失真案例15個，占41％，由此可知，審計報告信息失真的嚴重性。

（二）審計報告中獨立性信息的披露不充分。1、盡管審計報告指出審計依據是根據《中國注冊會計師獨立審計準則》，體現了獨立性信息，但很概括，因為大多數投資者并不了解獨立審計準則。2、在披露形式上，審計報告放在財務報告中披露投資者會誤解審計報告是管理當局對投資者的報告。3、年報摘要中規(guī)定如果是標準無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報正文，單純從年報摘要中是得不到標準無保留審計報告提供的詳細信息。4、從審計報告的標題中看，缺乏獨立性信息。審計報告標題無“獨立”術語，這種標題給投資者一種錯覺：中國注冊會計師審計報告缺乏獨立性。由此，審計報告披露的內容與方式有待改進。

（三）支付事務所報酬的披露不具體?！赌陥鬁蕜t》2001年修訂稿第四十八條新增披露報告年度支付給聘任師事務所的報酬情況。一方面反映審計工作量與審計效率，另一方面反映事務所收入與客戶的依賴關系，反映審計獨立性與審計質量。但是，支付給事務所的報酬的披露還不具體，并無詳細披露審計業(yè)務支付費、咨詢業(yè)務費及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計師更換信息披露不詳細?！赌陥鬁蕜t》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應披露聘任、解聘會計師事務所情況。會計師事務所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現審計師同行的職業(yè)責任，而且也向投資者提供審計獨立性的信息，更加有助于審計報告使用人確定已審報表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會計師事務所的地址、同址、時間，上的職業(yè)道德與責任的記錄不詳細，甚至缺少；另外，事務所內部CPA的委派變更信息也無披露。事實上某一CPA長期為客戶服務可能其獨立性。因此，時常更換委派的CPA并對其助理人員的適當督導，有助于審計的獨立性和審計質量的提高。較為詳細的披露事務所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對事務所內部控制的評價。

（五）董事會、監(jiān)事會對審計意見的說明。董事會、監(jiān)事會報告中披露對非標準審計意見的說明信息，這是公司治理結構對獨立審計信息的反映，同時也是就重要的審計工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會報告中的解釋是否合理，是否真實，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會對董事會對非標準意見說明發(fā)表獨立意見，但從披露實務看監(jiān)事會報告可以說是100％同意董事會報告的說明。監(jiān)事會對此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會報告的說明及監(jiān)事會報告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報準則》未涉及的問題。我們認為CPA還應就董事會、監(jiān)事會報告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計師工作量和審計師的責任，但對投資者進一步理解非標準意見的信息，進行投資決策有益。另外，董事會報告對非標準意見的說明應從定性、定量兩方面說明非調整事項金額對會計報表整體影響的嚴重程度，這種說明實際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計質量的提高。

（六）缺少審計風險信息的披露。具有證券資格的會計師事務所與CPA對上市公司的年報審計主要采用風險導向審計模式。審計風險水平控制的高低，一方面反映審計的質量，另一方面反映審計責任。目前實務中，實際審計風險往往高于期望的審計風險，結果導致有的會計師事務所審計失敗，出具虛假錯誤的審計報告，幫助公司財務造假。因此，實務中缺少期望審計風險、實際審計風險，審計失敗的比例的披露，實質上是審計質量信息披露的不充分。

五、上市公司審計信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會計師事務所情況的信息披露1.會計師事務所性質的披露，明確披露會計師事務所是合伙事務所還是負有限責任的法人等。

2.會計師事務所對本公司提供服務的類別是審計服務還是會計咨詢服務，支付事務所各類服務報酬的數額、比例及支付方式和日期。

3.會計師事務所連續(xù)對本公司提供服務的年份（時間）、審計項目經理及CPA的更換次數。

4.近三年或五年事務所變更的次數、理由、支付報酬金額的變動情況。

5.近三年或五年的事務所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計報告信息的披露1.近三年或五年事務所年報審計客戶總數，率計意見類型及各種審計意見所占的比例。

2.將審計報告標題增加“獨立”術語，即獨立審計報告或在審計報告前明確事務所及注冊會計師對審計報告的真實性和合法性聲明，或者在年報摘要中無論何種意見在審計報告全文披露。

3.審計意見的更新披露。CPA在會計報表公布日后發(fā)現重大不一致和重大錯報，提請被審單位修改已審計會計報表，但被審單位拒絕修改時，注冊會計師應當根據須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當性，如認為先前出具的審計報告不盡恰當，更新修改審計意見，并將已審會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當方式（補充公告）報告給會計報表使用人和有關管理部門。

4.境內外審計差異的信息披露（補充審計）

證監(jiān)會于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號——A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》涉及境內外市計差異信息披露的問題。境內外事務所對同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報告的審計差異主要來自于會計準則差異和審計判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會計報表，哪一種審計意見，必須加強審計差異信息的披露。

①凡是對同時發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計時，CPA應在審計報告中，說明存在審計差異的可能性，以及由此可能導致的后果。

②分析揭示審計差異。當出現審計差異時，為了更好滿足境內外投資者使用已審財務報表的需要，應充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會計報表差異調節(jié)表”，分審計差異項目，列示境內外審計人員的審定結果。如境內CPA的審計報告后于或同與境外CPA審計報告簽發(fā)，上述差異調節(jié)表可附在已審的會計報表之后，若境內CPA審計報告先于境外CPA審計報告簽發(fā)，則應另作披露。

5.披露審計工作底稿的部分：如審計差異調整表，增強審計報告信息的可理解和有用性，同時擴大審計信息的公開性。

篇9

計算機及其技術的，信息化的進程，進一步推動了計算機技術在企業(yè)財務工作中的，同時，也給傳統(tǒng)的審計工作提出了新的課題。

第一，如何實施對計算機財務會計軟件本身的審計。實現計算機信息數據處理的財務會計軟件自身的合法性、具體處理規(guī)則的準確性以及對非法處理的控制等，是決定會計信息系統(tǒng)提供的財務會計信息是否準確的關鍵要素之一。

第二，如何實施對系統(tǒng)數據的審計。盡管計算機會計信息系統(tǒng)可以按照會計制度的要求，仿照傳統(tǒng)會計的憑證、賬簿及報表等格式處理輸出各類會計信息，但是，在計算機信息系統(tǒng)中。對數據的組織和管理模式卻發(fā)生了實質性的變化。如何按照審計方案的要求獲取基礎數據，并進一步進行審計處理，是對系統(tǒng)數據實施審計的關鍵。

二、計算機審計的主要

《中華人民共和國審計法實施條例》第三十條規(guī)定：“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統(tǒng)。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支由于數據及有關資料”。

從《條例》所賦予的權利來看，計算機審計的對象是被審計單位的計算機財務會計核算系統(tǒng)（即財務會計軟件）及其系統(tǒng)數據。

（一）對計算機財務會計軟件的審計

在計算機財務會計核算系統(tǒng)中，會計核算的具體過程、核算以及對核算過程和方法的控制，基本上都是通過軟件程序的方式固定實現的。這樣，對會計核算過程的審計，就主要體現在對計算機財務會計軟件的模式和主要功能的審計上。

1．對計算機財務會計軟件模式審計

計算機財務會計軟件模式，是對會計核算組織及核算業(yè)務過程的具體體現。會計核算的組織是否嚴密，核算業(yè)務過程是古符合內部控制制度的要求等，都可以通過對計算機財務會計軟件模式審計得出結論

對計算機財務會計軟件模式審計，可通過運行系統(tǒng)的最長業(yè)務流程和最短業(yè)務流程實現，其中，關鍵的業(yè)務環(huán)節(jié)的控制可通過簡單運行進行檢測。例如，會計制度要求，經過審核的會計憑證才能記賬，就可以通過對樣本憑證的審核和記賬操作結果驗證。

2．確保系統(tǒng)安全的功能審計

這主要包括兩方面內容，其一，是系統(tǒng)的使用安全控制功能；其二，是系統(tǒng)的數據安全控制功能。

系統(tǒng)的使用安全控制，是指系統(tǒng)所具備的禁止非法使用和禁止越權使用的控制功能、在財務會計軟件中，是通過對系統(tǒng)使用人員的密碼設置和授權設置以及進入系統(tǒng)的身份驗證功能實現的。對這些功能的審計，可通過簡單的測試試驗得出結論。

系統(tǒng)數據，按時間劃分，可分為數據和當前數據；按數據的處理性質劃分，可分為基礎數據、中間數據和結果數據。對系統(tǒng)數據的管理，是按照系統(tǒng)數據的組織模型借助于數據庫管理系統(tǒng)實現的。

為確保系統(tǒng)數據安全。系統(tǒng)不僅要具備對歷史數據的卸出和重新裝入功能，還應具備對基礎數據的完整的備份與恢復功能。對這些功能的審計，不僅要測試其功能的完整性，而且要重點測試其與基礎設置的一致性。例如，在存貨核算系統(tǒng)中，若上年度采用移動平均法，本年度改為先進先出法，則對上年度的歷史數據恢復后，系統(tǒng)對上年度的存貨計價方法也應相應的采用移動平均法。

3．保留審計線索的功能評價

計算機系統(tǒng)中，電子數據的特點、使原有在手工方式下的直接修改數據的“痕跡”消失，但是，利用計算機的“海量”存儲能力，從軟件設計的上，任何處理過程都是可以記錄并查詢的，這就為審計線索的保留提供了技術基礎。例如：應收賬款的核銷處理，卻早需要，系統(tǒng)可以詳細的記錄每一筆核銷的對應賬項；同樣，對于使用者對系統(tǒng)的每一步操作．包括其操作時間和操作內容系統(tǒng)都可以詳細的記錄，等等。當然，考慮到系統(tǒng)的運行效率，在財務會計軟件中，應保留哪些審計線索，審計部分首先應提出具體的要求，否則，就沒有評價的標準。

4．系統(tǒng)功能的合法化審計

系統(tǒng)功能合法化審計助重點，是審查軟件是否提供了支持系統(tǒng)進行非法處理或違法處理的功能。例如：某些系統(tǒng)提供的“反記賬”和“反結賬”功能，就是支持使用者實現“無”痕跡修改歷史賬簿的功能。這些“違法”功能，在軟件中往往隱藏較深。最直接的審計方法是分析軟件的功能模型或數據組織模型，但這涉及到軟件產品的技術秘密，可操作性幾乎沒有。這一方面內容的審計方法，本文在后面的計算機審計測試系統(tǒng)中介紹。

5．軟件業(yè)務處理規(guī)則的審計

業(yè)務處理規(guī)則是軟件系統(tǒng)進行某一業(yè)務處理的原則、步驟和具體算法。例如：期末轉賬處理，不僅有具體的各類成本費用的計算、分攤和結轉的算法，稅金的算法，還有嚴格的處理原則和結轉順序；存貨成本的計算，不同的存貨計價方法，其對應的業(yè)務規(guī)則是不同的；等等。業(yè)務規(guī)則是否準確，直接系統(tǒng)的運算處理結果。

對軟件業(yè)務處理規(guī)則的審計，同樣是十分困難的，本文在后面的計算機審計測試系統(tǒng)中介紹。

（二）對系統(tǒng)數據的審計

國內大部分企業(yè)計算機財務會計核算系統(tǒng)中，所采用的財務會計軟件是由專業(yè)的軟件公司研制的，專業(yè)軟件設計者與系統(tǒng)應用者的不同，客觀上限制了故意作弊的動機和可能。但是，由于財務會計軟．件的通用性特點，其靈活程度足以滿足使用者的部分作弊和造假需求，加之計算機系統(tǒng)本身數據處理的隱蔽性和不可視化的處理過程設計，使利從計算機系統(tǒng)作弊和造假的審計更困難，因此，對系統(tǒng)數據的審計在計算機審計中就更加重要。

對系統(tǒng)數據的審計重點包括初個方面：

1．進入財務會計核算系統(tǒng)的原始數據審計

由于各企業(yè)信息化的程度不同，使得企業(yè)財務會計核算系統(tǒng)的原始數據的獲取方式不一致，按目前國內企業(yè)的實際分析，主要可分為兩種類型：其一，全面實現了企業(yè)信息化（如：已實施ERP）的企業(yè)，其財務會計核算系統(tǒng)的原始數據，一部分源于業(yè)務系統(tǒng)，這部分來源于業(yè)務系統(tǒng)的原始數據（記賬憑證為主）可以通過系統(tǒng)的查詢功能直接查詢到其對應的具體業(yè)務，另一部分來源于企業(yè)的自制記賬憑證的人工輸出或系統(tǒng)內部的機制轉賬憑證；其二，僅在財務會計部門實現計算機處理的企業(yè)，其系統(tǒng)原始數據（記賬憑證為主）來源于各類憑證的人工輸入和系統(tǒng)內部的機制轉賬憑證。

由于系統(tǒng)原始數據的復雜性。決定了傳統(tǒng)手工審計的困難聲是計算機審計系統(tǒng)的重點力作之一。

2．財務會計核算系統(tǒng)輸出的財務會計信息的審計。

在財務會計軟件中，對系統(tǒng)輸出的設計，完全是一種工具化的設計，也就是說，系統(tǒng)具體輸出什么、以何種方式輸出、輸出格式是怎樣的？等等，基本上是由使用者決定的；軟件只是提供了實現使用者輸出要求的機制和功能。例如：在利潤表中，盡管系統(tǒng)可以準確的核算出任意一個會計期間的營業(yè)收入，但是，使用者完全可以通過利潤表的初始化設置，使利潤表中輸出的營業(yè)收入與系統(tǒng)的核算結果一致或不一致，而這種一致或不一致都是系統(tǒng)無法控制的。

因此，對財務會計核算系統(tǒng)輸出信息的審計，同樣是計算機審計系統(tǒng)的重點功能。

三、機審計的定位。

計算機在財務工作中的具體。對計算機審計提出了客觀需求，計算機技術的，特別是計算機系統(tǒng)間數據接口技術的發(fā)展和數據接口標準及數據接口規(guī)范（如：XML標準等）的發(fā)展，為計算機審計提供了技術支持。

根據對計算機財務會計核算系統(tǒng)審計的對象和目標的不同，一部分審計工作可以在被審計單位的計算機財務會計核算系統(tǒng)中通過一些簡單的測試進行或沿用傳統(tǒng)的審計方式，但是，更多的工作需要計算機審計的支持。結合不同的審計目標和審計要求，計算機審計可分為：計算機審計系統(tǒng)和計算機審計測試系統(tǒng)。

（－）計算機審計系統(tǒng)

計算機審計系統(tǒng)，就是按照審計目標和審計的要求，獲取轉換被審計單位的財務會計數據，并能利用各類審計程序和審計方案進行審計處理的計算機系統(tǒng)。

計算機審計系統(tǒng)的目標是計算機財務會計核算系統(tǒng)的系統(tǒng)數據，包括系統(tǒng)原始數據和輸出信息。

計算機審計系統(tǒng)應具備以下三個方面的基本功能：

1．能夠按照審計要求，獲取轉換被審計單位的計算機財務會計核算系統(tǒng)的數據．

這一功能可通過統(tǒng)一的數據轉換接口的方式實現，當然，由于各軟件的設計差異，導致其系統(tǒng)數據組織的模型設計不同，盡管大部分軟件都設計了輸出標準數據文件格式的功能，但仍然無法滿足審計的要求，這就需要有關審計管理部門，從實際審計工作出發(fā)，設計并統(tǒng)一的審計數據接口標準（或依據已有的標準），以實現計算機審計系統(tǒng)與計算機財務會計系統(tǒng)的數據對接。

2．能夠按照審計方案的要求設置對獲取數據的再處理業(yè)務模型

不同審計目標和審計內容的要求，具體體現為不同的審計方案，在具體的審計方案中，體現的是對數據的不同處理業(yè)務規(guī)則和具體的算法模型。部分模型可以在審計系統(tǒng)中以程序加方式固定，但還有一部分模型是無法固定的，這些模型需要在具體審計時，由審計人員依據審計方案進行具體的設計。

3．審計數據處理及或出和對比輸出功能

審計數據處理是指按照系統(tǒng)設置的業(yè)務處理模型和算法模型進行系統(tǒng)數據重新處理的過程。

輸出是按照審計要求對系統(tǒng)處理結果進行查詢和打印輸出的功能。

對比輸出是指審計系統(tǒng)的處理結果與原系統(tǒng)的處理結果進行對比輸出的功能。

（二）計算機審計測試系統(tǒng)

計算機應用系統(tǒng)的準確，主要取決于兩個方面，即：系統(tǒng)基礎數據及其處理的準確和系統(tǒng)模型及系統(tǒng)程序的準確，通過計算機審計系統(tǒng)，可部分或全面地檢查計算機財務會計系統(tǒng)的基礎數據和對數據的處理，計算機審計測試系統(tǒng)的目標，就是測試檢查計算機財務會計系統(tǒng)的系統(tǒng)模型和系統(tǒng)程序?？梢酝ㄟ^以下兩個方面實現：

1．樣本數據檢測法

目前國內的財務會計軟件，盡管各軟件公司的產品不同，并且同一軟件公司又有多個不同的版本．但其基本功能是基本一致他。這樣就為設計統(tǒng)一的檢測樣本提供了基礎。根據對財務會計軟件檢查的主要功能點、控制點和主要業(yè)務處理規(guī)則及相應算法的審計要求，可以設計一套全面的軟件審計樣本檢測數據，通過與財務會計系統(tǒng)的數據轉換接口，將樣本數據導入被審計單位的計算機財務會計系統(tǒng)；并進一步將系統(tǒng)處理結果與標準結果對比?？梢詫崿F對財務會計軟件的基本測試。

2．處理過程跟蹤測試法

篇10

1.緒論

1.1注冊會計師審計風險的概念

審計風險是指由于在審計過程中存在一些不確定因素，使得審計人員或者審計組織出具的審計結論與客觀事實不相符，受到相關者的指控，進而遭受損失的可能性。

1.2注冊會計師審計風險的特點

客觀性。審計風險的存在是客觀的，它普遍存在于審計的整個過程中，并且存在于所有的審計業(yè)務中。審計結論只要沒有得到充分驗證，就有存在審計風險的可能性，審計風險是客觀存在的。

時效性。審計風險只存在于具體審計業(yè)務的某一特定的時間范圍內，一旦超出了這個特定的時間范圍，審計風險就會自動解除。一般來說，從審計工作的開始到得出審計結論，是審計風險的形成期間，從審計結論的得出到審計結論的驗證，是審計風險的承受期間，審計風險的形成期間和承受期間共同組成審計風險期間。

可防范性。審計風險雖然是客觀存在的，但并不是說審計風險是無法控制、無法防范的。無論哪一種審計風險，通過審計人員和審計組織的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起審計責任。

不可消除性。審計風險是客觀存在的，也是可以控制可以防范的，但是無論審計人員和審計組織怎樣努力，都只能是降低審計風險，而不可能消除審計風險。原因在于：一方面，審計風險是客觀存在的，客觀存在的風險不可能被消除；另一方面，防范、控制審計風險涉及到成本效益原則，降低審計風險必須要投入相關的資源，如果投本文由收集整理入的資源超出了一定的范圍，就有可能得不償失。

2.注冊會計師審計風險成因分析

2.1注冊會計師審計職業(yè)道德風險

我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行自身經濟監(jiān)督鑒證的責任，還要對被審計單位進行服務，從而得到經濟報酬。履行職責與追求利益的矛盾是導致一些舞弊、造假案件發(fā)生的主要原因。

利益追求驅使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時喪失獨立性。會計師事務所本身就是一個企業(yè)，追求經濟利益是企業(yè)的必然屬性。審計行業(yè)收費標準較低、審計風險大、客戶關系十分復雜等諸多原因加大了注冊會計師的負擔。尤其是最近幾年加入了wto之后，我國逐漸與國際接軌，國外知名的會計師事務所逐步開始涉足中國地區(qū)，這大大加重了中國會計職業(yè)的激烈競爭程度。因此，為了生存和追求利益，很可能使注冊會計師及會計師事務所喪失獨立性，為了招攬客戶、獲取不正當利益，與被審計單位合謀造假。

2.2被審計單位舞弊的風險

如今會計造假賬現象已十分普遍，很多企業(yè)為了追求經濟利益或逃避國家稅收而對會計賬目進行粉飾造假，假賬真做或真賬假做，甚至憑空捏造虛假業(yè)務，而且舞弊手段越來越多，給注冊會計師審計工作帶來了很大的阻礙，加大了審計風險，也使廣大社會公眾、投資者蒙受巨大的損失，會計師事務所的誠信體系遭到質疑。會計舞弊很多都是企業(yè)或上市公司的高級管理人員所為，他們基于各種原因，對企業(yè)會計賬目及財務報告進行造假，造假花樣層出不窮，僅靠注冊會計師搜集證據和查看企業(yè)會計賬目很難發(fā)現，這大大增加了注冊會計師審計的風險。

2.3審計人員對風險導向審計認識不足

許多注冊會計師沒有準確掌握現代風險導向審計方法，對風險導向審計的理論說起來頭頭是道，但實際上對如何操作運用卻一知半解，水平仍停留在對賬水平上。實務操作時，注冊會計師由于缺乏經驗，面對收集的與被審計單位生產經營有關的大量信息，不能把業(yè)務范圍擴展到會計賬簿以外相關的信息和證據，對業(yè)務隨便敷衍，搞形式主義，這些都導致了很多重大風險的產生，不能真正發(fā)揮風險導向作用。

3.注冊會計師審計風險防范對策

3.1業(yè)務承接階段的審計風險控制

接受被審單位委托、簽訂業(yè)務約定書是審計過程的首要環(huán)節(jié)，　會計師事務所對這一環(huán)節(jié)的質量控制如何，　直接影響審計各階段的質量控制。根據規(guī)定的要求，　會計師事務所承接審計業(yè)務，　應當考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

會計師事務所是否具備承接業(yè)務所需要的時間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務所需要的知識、經驗與能力，　直接決定審計項目的成敗。從我國目前的會計市場看，由于會計師事務所的業(yè)務范圍較窄，基本上是處于買方市場狀態(tài)，事務所之間的業(yè)務競爭比較激烈。在此情形下，會計師事務所應更加重視審計風險的控制。對于超出自身經驗、學識和能力的項目，應本著降低風險重于降低成本的原則，尋求外界專家的幫助。

3.2審計實施階段的風險控制

通過審計程序控制審計風險。審計程序包括審查的內容與運用的方法。審查的內容可分為與財務報告可靠性有關的內部控制及財務報告兩個部分；審查的方法有檢查文件、檢查實物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計程序控制審計風險，要求注冊會計師應了解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表重大錯報的風險，在此基礎上，設計和實施進一步審計程序，以便合理保證審計后的財務報表不存在重大錯報。

通過審計證據控制審計風險。審計證據是注冊會計師得出審計結論、形成審計意見所使用的信息。只有充分、適當的審計證據，才能作為形成審計意見的基礎。審計證據的充分性是對審計證據的數量要求，與注冊會計師確定的樣本量有關；審計證據的適當性是對審計證據的質量要求，其含義是審計證據在支持財務報表認定或發(fā)現其中的錯報方面具有相關性和可靠性。審計過程就是收集、評價和運用審計證據得出審計結論的過程。在審計過程中，應獲取充分、適當的審計證據，以控制審計風險。

通過審計工作記錄控制審計風險。審計工作記錄反映了注冊會計師從承接到完成審計項目的全過程，是審計報告的直接依據，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務符合審計準則的規(guī)定與要求。對審計工作記錄的總體要求是：能夠清楚地反映實施審計程序的性質、時間和范圍；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；根據審計證據與一定的職業(yè)判斷得出的結論。