導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的根本動(dòng)因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí) 國(guó)際貿(mào)易 技術(shù)進(jìn)步

目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界的普遍觀點(diǎn)是，一國(guó)的經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 過程就是其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)的過程，即每一個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，都有與其相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，且二者具有相互作用的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展必然會(huì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和高級(jí)化，而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理也必將對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到巨大的促進(jìn)作用。所以，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)問題是經(jīng)濟(jì)學(xué)界的重點(diǎn)問題之一。隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷加深，一個(gè)國(guó)家內(nèi)部完整的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，其變動(dòng)及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響已經(jīng)日益突破國(guó)界的限制，以各種各樣的貿(mào)易手段（方式）為紐帶相互聯(lián)系、相互影響，并且通過國(guó)際分工形成了一個(gè)完整的世界產(chǎn)業(yè)體系。如何在此條件下推動(dòng)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，并以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，已經(jīng)變得很重要。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的內(nèi)涵和根本動(dòng)因

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)具有兩層含義：首先，是根據(jù)庫茲涅茨的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，在各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)了相類似的變動(dòng) 規(guī)律 ，即第一產(chǎn)業(yè)的份額顯著下降，而第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的比重不斷上升。其次，是指在某一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部（特別是第二產(chǎn)業(yè)）由低級(jí)向高級(jí)，由低生產(chǎn)率向高生產(chǎn)率，由低附加值向高附加值，由勞動(dòng)密集型向資本、技術(shù)密集型的發(fā)展變化過程。

一般來說， 技術(shù)進(jìn)步的基本途徑有兩條：內(nèi)源性技術(shù)進(jìn)步與外源性技術(shù)進(jìn)步。前者是指依靠國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新來推動(dòng)的技術(shù)進(jìn)步，而后者是通過技術(shù)擴(kuò)散和吸收轉(zhuǎn)化來實(shí)現(xiàn)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)踐證明，英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家依靠前者實(shí)現(xiàn)了本身技術(shù)的飛躍。而在現(xiàn)實(shí)的條件下，我國(guó)要想在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的騰飛，很難完全依賴于第一條路徑，所以更多的發(fā)展

我國(guó)國(guó)際貿(mào)易與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的實(shí)證分析

（一）我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的數(shù)據(jù)分析

表1是歷年我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)占gdp的比重分布。從中我們可以看出，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化 規(guī)律 基本符合 現(xiàn)代 產(chǎn)業(yè) 經(jīng)濟(jì) 學(xué)有關(guān)產(chǎn)業(yè)演進(jìn)一般規(guī)律的論述，但又有我國(guó)自己的特點(diǎn)，即傳統(tǒng)部門（第一產(chǎn)業(yè)）的比重不斷下降，現(xiàn)代部門（第二產(chǎn)業(yè)）的比重變動(dòng)幅度不大，新興產(chǎn)業(yè)的比重開始上升。

需要指出的是，從1978年以來，我國(guó)的第二產(chǎn)業(yè)比重變化不大，其原因主要是由于建國(guó)初期，我國(guó)面臨著特殊的 政治 經(jīng)濟(jì)格局，為了確保國(guó)家安全和迅速的恢復(fù)和 發(fā)展 生產(chǎn)，采取了所謂的趕超戰(zhàn)略，即集中優(yōu)勢(shì)資源大力發(fā)展 工業(yè) ，特別是與軍事有關(guān)的重工業(yè)。這一措施迅速地建立了我國(guó)的工業(yè)體系，并且使第二產(chǎn)業(yè)的比重大幅上升。這一比重在改革開放初期仍然達(dá)到近50%。

（二）進(jìn)出口貿(mào)易額和我國(guó)各產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的相關(guān)性分析

我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易額一直不斷擴(kuò)大，特別是2002年加入wto后，貿(mào)易額更是激增。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建立一個(gè)回歸模型如下：yi=a+bx+c(i=1，2，3)，其中yi（i=1，2，3）分別表示第一，二，三產(chǎn)業(yè)各年產(chǎn)值，x表示進(jìn)出口總額的各年變化值。利用spss軟件對(duì)國(guó)際貿(mào)易和我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單的一元一次相關(guān)性分析，得出結(jié)論如下：

進(jìn)出口總額與第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的相關(guān)系數(shù)分別為：0.896，0.972，0.963，相關(guān)關(guān)系顯著。也就是說，我國(guó)國(guó)際貿(mào)易額的不斷擴(kuò)大對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)起到了極大的推動(dòng)作用，這為我國(guó)利用國(guó)際貿(mào)易手段和國(guó)際市場(chǎng)的資源加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)提供了依據(jù)。

篇2

關(guān)鍵詞 企業(yè)并購(gòu) 并購(gòu)動(dòng)因 風(fēng)險(xiǎn)防范

前言

20世紀(jì)90年代以后特別是進(jìn)入21世紀(jì)以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)并購(gòu)實(shí)踐不斷發(fā)展和深化，并購(gòu)種類更多，動(dòng)因更加多元化，程序更加復(fù)雜，市場(chǎng)日益擴(kuò)大，對(duì)并購(gòu)的研究也不斷深化。事實(shí)上，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的影響下，通過并購(gòu)方式實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和全球擴(kuò)張，已成為國(guó)際資本流動(dòng)的主要選擇和企業(yè)發(fā)展壯大的重要途徑?？梢灶A(yù)見，未來幾年隨著并購(gòu)資本流入份額的增加，股權(quán)投資規(guī)模的擴(kuò)大，在我國(guó)將掀起新一輪外資并購(gòu)浪潮。但與此同時(shí)，并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的始終，如何防范并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)并購(gòu)企業(yè)具有重要意義。

一、企業(yè)并購(gòu)的根本動(dòng)因

企業(yè)并購(gòu)的根本動(dòng)機(jī)是企業(yè)逐利的本性和迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力而采取主動(dòng)行動(dòng)。尋求擴(kuò)張的企業(yè)面臨著依靠?jī)?nèi)部擴(kuò)張和通過并購(gòu)謀求發(fā)展的選擇。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)實(shí)施并購(gòu)行為，往往存在以下動(dòng)機(jī)：（1）獲取企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。企業(yè)發(fā)展一是通過企業(yè)內(nèi)部積累，二是通過并購(gòu)其它企業(yè)，來迅速擴(kuò)大自己的生產(chǎn)能力。相比而言，并購(gòu)方式比內(nèi)部積累方式速度快，效率高，更重要的是可以獲取未來的發(fā)展機(jī)會(huì)。（2）追求企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本宗旨是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。但通過內(nèi)部擴(kuò)張往往需要一個(gè)緩慢而不確定的過程，而通過并購(gòu)發(fā)展則可迅速達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。就具體業(yè)務(wù)而言，并購(gòu)的動(dòng)因可歸納為以下方面：

1. 能夠提升行業(yè)戰(zhàn)略地位。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，伴隨著生產(chǎn)力的提高、銷售網(wǎng)絡(luò)的完善以及市場(chǎng)份額的提升、從而確立企業(yè)在行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)地位。

2. 能夠增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，成為原料供應(yīng)商的主要客戶，能夠極大增強(qiáng)企業(yè)的談判能力，從而為企業(yè)獲得廉價(jià)的生產(chǎn)資料提供可能。同時(shí)，高效的管理、人力資源的充分利用和企業(yè)知名度的提高，都有助于企業(yè)降低勞動(dòng)力成本，提升整體競(jìng)爭(zhēng)力。

3. 能夠擴(kuò)大規(guī)模，降低成本費(fèi)用。通過并購(gòu)，企業(yè)規(guī)模得以擴(kuò)大，能夠形成有效的規(guī)模效應(yīng)。規(guī)模效應(yīng)能夠帶來資源的有效整合和充分利用，降低生產(chǎn)、管理、原材料供應(yīng)等環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用。

4. 能夠推動(dòng)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。并購(gòu)活動(dòng)收購(gòu)的不僅是企業(yè)的資產(chǎn)，而且獲得了被收購(gòu)企業(yè)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)人才等各類資源，這些都有利于企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的根本提升，推動(dòng)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5. 能夠?qū)嵤┒嘣瘧?zhàn)略，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)通過混合并購(gòu)等方式對(duì)其他行業(yè)進(jìn)行投資，從而跨入了新的行業(yè)，這樣不僅能夠有效擴(kuò)展企業(yè)的市場(chǎng)空間，而且能夠分散因本行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，成功的企業(yè)并購(gòu)會(huì)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，即合并后整體價(jià)值大于合并前兩家公司價(jià)值之和從而產(chǎn)生1+1>2的效果：有助于企業(yè)整合資源，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益；有助于企業(yè)以很快的速度擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，確立或者鞏固企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位；有助于企業(yè)消化過剩的生產(chǎn)能力，降低生產(chǎn)成本；有助于企業(yè)降低資金成本，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)價(jià)值。

二、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析

盡管兼并和收購(gòu)是推動(dòng)公司增長(zhǎng)的一條快捷途徑，兼并的優(yōu)勢(shì)也很多，但也很可能帶來的潛在危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)往往是由于并購(gòu)過程中信息的不對(duì)稱性、外部環(huán)境的不確定性、經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜性和企業(yè)自身能力的有限性從而導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)后達(dá)不到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是各種并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)在價(jià)值量上的綜合反映，是并購(gòu)價(jià)值預(yù)期與價(jià)值實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)偏離而導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)困境和財(cái)務(wù)危機(jī)，具有動(dòng)態(tài)性、綜合性、可控性和關(guān)聯(lián)性等特征。主要體現(xiàn)為以下幾方面：

（一）目標(biāo)企業(yè)定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

在計(jì)劃決策階段，最重要的是對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估，但往往會(huì)由于信息不對(duì)稱和價(jià)值評(píng)估方法的不當(dāng)，造成目標(biāo)企業(yè)的定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。它同目標(biāo)企業(yè)的性質(zhì)、并購(gòu)雙方的態(tài)度、并購(gòu)信息的獲取和定價(jià)方法的使用都有很大的關(guān)系，很大程度上取決于信息不對(duì)稱程度的大小。另外，價(jià)值評(píng)估方法的選取不當(dāng)也會(huì)使得目標(biāo)企業(yè)的估值和定價(jià)過高，導(dǎo)致并購(gòu)方承擔(dān)了過高的成本。

（二）融資風(fēng)險(xiǎn)和支付風(fēng)險(xiǎn)

在交易執(zhí)行階段，企業(yè)在決定融資手段和支付方式時(shí)，可能會(huì)面臨融資風(fēng)險(xiǎn)和支付風(fēng)險(xiǎn)。是否能夠按時(shí)足額籌集到資金，是關(guān)系到企業(yè)并購(gòu)能否成功的關(guān)鍵所在。一方面如果并購(gòu)企業(yè)融資能力較差，可能會(huì)缺少足夠的流動(dòng)資金來支付并購(gòu)價(jià)款和其他費(fèi)用；另一方面如果企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)造成企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的惡化，不能滿足企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的需要。

支付風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)并購(gòu)時(shí)資金支付能力不足及與股權(quán)稀釋有關(guān)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金支付很容易導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金余額不足，而股票支付則可能會(huì)使得股權(quán)被稀釋，并購(gòu)企業(yè)的收益下降。

（三）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和償債風(fēng)險(xiǎn)

篇3

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，物流企業(yè)已成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一部分，這既為物流業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇又提出了挑戰(zhàn)。物流需求的個(gè)性化、專業(yè)化和多樣化，要求其在提供高質(zhì)量服務(wù)的同時(shí)不斷持續(xù)降低成本，以低成本、高質(zhì)量的服務(wù)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但我國(guó)物流業(yè)成本與其他國(guó)家相比較高，我們亟需將戰(zhàn)略成本管理引入物流業(yè)成本管理中，從根本上提升企業(yè)的成本和價(jià)值優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的盈利空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展。因此，將戰(zhàn)略成本管理引入物流業(yè)成本管理中已成為一種必然趨勢(shì)，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理思想一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注和研究的話題。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理的有機(jī)結(jié)合，是從戰(zhàn)略視角出發(fā)，從成本源頭抓住成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)企業(yè)整體價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，使用成本數(shù)據(jù)來開發(fā)和識(shí)別產(chǎn)生持久性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的出色戰(zhàn)略。它創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵是以同樣或比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的成本創(chuàng)造更高的顧客價(jià)值，只有這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的盈利空間，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

總之，戰(zhàn)略成本管理的核心是將戰(zhàn)略與成本管理思想進(jìn)行融合，戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中融入各種不同的成本管理活動(dòng)，成本管理目標(biāo)以企業(yè)總體戰(zhàn)略思想為依據(jù)。它是以提高企業(yè)的持久性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)而進(jìn)行的高效成本管理，即是通過相關(guān)財(cái)務(wù)人員為企業(yè)提供其自身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有用的成本信息，從而幫助高級(jí)管理者評(píng)價(jià)和制定企業(yè)總體戰(zhàn)略，進(jìn)而使企業(yè)靈活應(yīng)對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，取得持久性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)

戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：第一，戰(zhàn)略成本管理最大的優(yōu)勢(shì)在于其將企業(yè)的可持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)放在首位。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)成本管理目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略允許的范圍內(nèi)實(shí)施與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)的成本管理模式，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)“雙贏”的目的。第二，戰(zhàn)略成本管理更加關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境，它將企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，把企業(yè)放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中分析。因此，企業(yè)更加能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，戰(zhàn)略成本管理從戰(zhàn)略的視角出發(fā)全面分析企業(yè)的成本問題，它的價(jià)值鏈分析延伸到整個(gè)行業(yè)，它不僅研究生產(chǎn)成本，還包括產(chǎn)品的采購(gòu)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本，為企業(yè)提供全面多樣的戰(zhàn)略性成本信息。第四，戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，它的戰(zhàn)略是高瞻遠(yuǎn)矚的，是具有長(zhǎng)期性的。

3物流企業(yè)成本管理的選擇——戰(zhàn)略成本管理

    3.1物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)

    戰(zhàn)略成本管理的核心思想是將成本與企業(yè)的價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)力緊密聯(lián)系起來，尋求企業(yè)成本持續(xù)降低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。基于上述思想，物流業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)“雙贏”的目的，即是成本降低和競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)化。我們知道，在如今激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)值優(yōu)勢(shì)是實(shí)現(xiàn)持久核心競(jìng)爭(zhēng)力的左膀右臂，成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是栢互促進(jìn)、相互影響的。成本優(yōu)勢(shì)在于通過低成本經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)高利潤(rùn)；價(jià)值優(yōu)勢(shì)在于以同樣或比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的成本創(chuàng)造更高的顧客價(jià)值。因此，物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與顧客增加值之和最大化，即持久性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.2戰(zhàn)略成本管理在物流企業(yè)中的應(yīng)用

戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的基本步驟為：戰(zhàn)略成本環(huán)境分析；戰(zhàn)略成本規(guī)劃；戰(zhàn)略成本實(shí)施與控制；戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)。具體應(yīng)用這里主要介紹價(jià)值鏈成本管理。

價(jià)值鏈成本管理是將企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的成本與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較，分析是否存在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而實(shí)施相對(duì)應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，主要有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)低成本高收益的目標(biāo)；差異領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)提供的產(chǎn)品具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，可通過價(jià)格提高和銷量增加來實(shí)現(xiàn)；目標(biāo)集聚戰(zhàn)略是把特定的資源和目光集中于特定目標(biāo)市場(chǎng)的戰(zhàn)略。

在物流企業(yè)中實(shí)施價(jià)值鏈成本管理，可嘗試作業(yè)成本法。具體做法是首先確定物流企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的作業(yè)類型，確認(rèn)物流活動(dòng)涉及的資源；然后分析資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)中；最后分析成本動(dòng)因，再將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品和服務(wù)中去，同時(shí)還要提供物流成本信息。價(jià)值鏈成本管理是戰(zhàn)略成本管理的核心內(nèi)容。

4構(gòu)建以戰(zhàn)略成本動(dòng)因?yàn)閷?dǎo)向的物流企業(yè)成本管理策略

    戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略的角度分析引起企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的成本的因素。戰(zhàn)略成本動(dòng)因從理論上可以分為兩類：一類是結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，包括：規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、復(fù)雜性；另一類是執(zhí)行性成本動(dòng)因，包括：?jiǎn)T工參與程度、全面質(zhì)量管理方法、能量利用、工廠布局效率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、與供應(yīng)商和顧客之間的聯(lián)系等。

具體戰(zhàn)略成本管理策略如下：

4.1擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)摸經(jīng)濟(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，物流企業(yè)不斷涌現(xiàn)，但我國(guó)物流企業(yè)的整體特點(diǎn)是：規(guī)模較小、分布較分散、運(yùn)營(yíng)成本過高、服務(wù)水平較低等。因此，促進(jìn)物流業(yè)的有機(jī)整合和規(guī)模擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)規(guī)摸經(jīng)濟(jì)至關(guān)重要。應(yīng)實(shí)現(xiàn)物流業(yè)從單一的運(yùn)輸、儲(chǔ)運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)轉(zhuǎn)向綜合性的月服務(wù)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，從而提升企業(yè)服務(wù)效率。因此，我國(guó)物流業(yè)要集中力度發(fā)展企業(yè)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；б婧鸵?guī)模經(jīng)濟(jì)，從而降低成本，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.2注重員工學(xué)習(xí)，提升員工素質(zhì)

注重員工學(xué)習(xí)，提升員工素質(zhì)，不僅可以提高員工的工作效率，而且還能節(jié)約成本。因此，企業(yè)要力口強(qiáng)員工的學(xué)習(xí)，既要注重物流方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，又要注重綜合知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其是工作經(jīng)驗(yàn)和技能知識(shí)等，只有全面發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)服務(wù)效率的提升，服務(wù)成本的下降。

4.3加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，提高技術(shù)水平

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，物流技術(shù)在傳統(tǒng)的流通加工技術(shù)、物品實(shí)時(shí)跟蹤技術(shù)的基礎(chǔ)上逐漸引入了許多新型技術(shù)。如電子訂貨系統(tǒng)、射頻技術(shù)、電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)等。但這些新型物流技術(shù)的應(yīng)用范圍比較窄，我國(guó)大部分物流企業(yè)未擁有完善的信息管理系統(tǒng)。因此，我國(guó)物流企業(yè)亟需進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，引入新型物流技術(shù)，提升技術(shù)水平，強(qiáng)化成本管理，從而創(chuàng)造低成本、高水平的物流服務(wù)。

    4.4加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，改善內(nèi)外部聯(lián)系隨著供應(yīng)鏈管理的發(fā)展，物流企業(yè)的服務(wù)不僅是提供傳統(tǒng)的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)送服務(wù)，還應(yīng)提供管理、信息技術(shù)支持等全方位的物流增值服務(wù)，實(shí)現(xiàn)范圍經(jīng)濟(jì)，開辟利潤(rùn)源的新領(lǐng)域。另外，企業(yè)應(yīng)注重改善內(nèi)外部聯(lián)系，加強(qiáng)縱向一體化發(fā)展，緊密聯(lián)系相關(guān)支持企業(yè)，將各個(gè)物流環(huán)節(jié)和功能進(jìn)行系統(tǒng)化管理，從而優(yōu)化資源配置，達(dá)到降低成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)跨越式的可持續(xù)發(fā)展。

4.5調(diào)動(dòng)員工積極性，實(shí)行全員參與管理

企業(yè)只有依靠全員的齊心協(xié)力，才能有效的控制成本，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。員工對(duì)成本的影響可劃分為兩種，一種是顯性成本即物料的消耗和設(shè)備的利用率等，另一種是隱性成本即員工情緒低落、責(zé)任心弱等。因此，在目前建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)員工的成本管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.6建立信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值環(huán)節(jié)整合

物流企業(yè)應(yīng)適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的步伐，建立完善的信息管理系統(tǒng)，從而準(zhǔn)確地執(zhí)行物流業(yè)務(wù)，有效地控制和降低成本。此外，還要加強(qiáng)物流企業(yè)價(jià)值環(huán)節(jié)的有機(jī)整合，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

5結(jié)語

篇4

關(guān)鍵詞：成本管理；新形勢(shì)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0049-01

1　企業(yè)成本管理面臨的新形勢(shì)

1.1　由一國(guó)經(jīng)濟(jì)向全球化經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變

隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)擴(kuò)大為全球范圍的競(jìng)爭(zhēng)，它反映為資源、市場(chǎng)等方面的全球競(jìng)爭(zhēng)。《信息化可持續(xù)發(fā)展之路》一書把經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)制造業(yè)的影響概括為五大趨勢(shì)；由實(shí)體制造向虛擬制造轉(zhuǎn)變；由完全制造向網(wǎng)絡(luò)化組裝制造轉(zhuǎn)化；由本地制造向(跨國(guó))轉(zhuǎn)移制造轉(zhuǎn)化；由單純制造向制造服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化；由封閉型技術(shù)研究向全球化合作研究轉(zhuǎn)化。

1.2　由工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)轉(zhuǎn)變

我國(guó)目前還沒有完成由農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)的轉(zhuǎn)變，社會(huì)發(fā)展還未隨著發(fā)達(dá)國(guó)家亦步亦趨。黨的十六大提出，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，要以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，走出一條科技含量高、經(jīng)濟(jì)效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少、人力資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮的新型工業(yè)化路子。新型工業(yè)化道路的實(shí)質(zhì)，就是要改變依靠大量消耗資源獲取經(jīng)濟(jì)調(diào)整增長(zhǎng)的道路，在社會(huì)各領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息通信等高新技術(shù)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變。

1.3　由傳統(tǒng)的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)中依靠大量機(jī)器、設(shè)備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。知識(shí)的掌握和創(chuàng)造性的開拓與應(yīng)用，成為人類最重要的活動(dòng)，尤其是以高科技信息為主體的知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系。

1.4　由過去的以物為本向以人為本的轉(zhuǎn)變

由以物為本向以人為本，這是歷史發(fā)展的必然。創(chuàng)造財(cái)富是為了滿足人類生存的需要。人類為了生存與自然搏斗，創(chuàng)造物質(zhì)和產(chǎn)品，從而催生了各行各業(yè)，人類的物質(zhì)和精神需要不斷得到滿足，人類也在這個(gè)過程中不斷進(jìn)化。世界經(jīng)濟(jì)不斷地向更高、更深、更廣的層次發(fā)展，人類的境界也在不斷得到提升。因此，人類是物質(zhì)世界和精神世界的推動(dòng)力。

2　企業(yè)成本管理存在的問題

2.1　成本管理定位缺乏戰(zhàn)略性

現(xiàn)行的企業(yè)成本管理其目的和宗旨是通過產(chǎn)品成本核算來降低成本，為節(jié)約費(fèi)用提供有用的財(cái)務(wù)信息。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已由數(shù)量型經(jīng)濟(jì)向質(zhì)量型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展使企業(yè)面對(duì)的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。為了競(jìng)爭(zhēng)勝利，企業(yè)必須首先關(guān)注長(zhǎng)期因素。如知識(shí)型專業(yè)管理人才儲(chǔ)備與合理使用，產(chǎn)品的質(zhì)量和顧客忠誠(chéng)度等。需要對(duì)成本管理進(jìn)行長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性的思考。而現(xiàn)行的成本管理僅強(qiáng)調(diào)降低成本而忽視企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力的管理定位，則會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期內(nèi)顧客和市場(chǎng)份額的流失。

’

2.2　成本管理體系缺乏系統(tǒng)性

從成本管理的領(lǐng)域來看，現(xiàn)行的企業(yè)成本管理往往只注重生產(chǎn)領(lǐng)域成本的管理，而對(duì)技術(shù)領(lǐng)域(包括人才)和流通領(lǐng)域考慮不多。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)和管理科學(xué)不斷進(jìn)步，產(chǎn)品研發(fā)和銷售在作業(yè)鏈兩端變得越來越重要，費(fèi)用也日益上升，反而中間端的生產(chǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)弱化，因此只重視生產(chǎn)領(lǐng)域的成本管理而輕視技術(shù)和人才流通領(lǐng)域的成本管理是不適宜的，缺乏連續(xù)性和整體性。從成本管理的范圍來看，現(xiàn)行的成本管理只局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程的管理，而忽視了外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)外部的價(jià)值鏈視而不見，管理范圍狹窄，缺乏全方位的考慮。

2.3　成本導(dǎo)向定價(jià)存在不適用性

企業(yè)成本管理的哲學(xué)是：根據(jù)產(chǎn)品成本來確定銷售價(jià)格，即成本引導(dǎo)定價(jià)。這種定價(jià)方法的理論依據(jù)是，產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)滿足成本補(bǔ)償和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)兩個(gè)目的。這種方法雖然保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，卻忽視了市場(chǎng)的需求，導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)不準(zhǔn)。成本導(dǎo)向定價(jià)法在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期應(yīng)用比較廣泛并發(fā)揮其作用，但是在以價(jià)格為導(dǎo)向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下則顯示出了不適用性。

2.4　不注重價(jià)值鏈分析，偏向單一成本控制

在市場(chǎng)上，真正有意義的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值的所有成本，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面卻容易陷入下列誤區(qū)：重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對(duì)營(yíng)銷成本、服務(wù)成本和后勤成本的控制，重視對(duì)構(gòu)成企業(yè)運(yùn)作流程的每一個(gè)單項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行成本分析，而忽視了從把握各項(xiàng)活動(dòng)之間聯(lián)系的角度來審視企業(yè)成本，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了項(xiàng)目調(diào)研，工藝設(shè)計(jì)，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，成本分析的方法過分依賴于會(huì)計(jì)方法。對(duì)沒有納入會(huì)計(jì)核算范圍的成本行為缺乏分析重視不足。

3　加強(qiáng)企業(yè)成本管理的對(duì)策

3.1　在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想

傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。然而，對(duì)于處于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的我國(guó)企業(yè)來說，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場(chǎng)中予以全面考慮，樹立戰(zhàn)略成本的理念。戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。近20年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。

3.2　增強(qiáng)成本管理的系統(tǒng)觀念

增強(qiáng)成本管理觀念，實(shí)行全員成本管理。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以現(xiàn)代成本效益理念作為指導(dǎo)思想，要認(rèn)識(shí)到成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。要及時(shí)全面向管理人員提供成本信息，借以提高員工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念。通過成本分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施。在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹立基于多動(dòng)因理論的成本管理觀念。不僅要重視有形動(dòng)因，更應(yīng)該重視無形動(dòng)因。不僅要注重驅(qū)動(dòng)成本的客觀因素，更要注重驅(qū)動(dòng)成本的主觀因素。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措?，F(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，為企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3　加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用

信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機(jī)組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本管理也將越來越細(xì)化，涉及的內(nèi)容越來越廣泛，情況也會(huì)越來越復(fù)雜?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理與科技進(jìn)步越發(fā)緊密相聯(lián)。企業(yè)成本管理水平能否隨形勢(shì)發(fā)展而提高，經(jīng)營(yíng)能否順利進(jìn)行，很大程度上又取決于對(duì)成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)成本管理也必須適應(yīng)這一客觀要求，不斷提高信息管理水平，盡可能地吸收和借鑒中外成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)加以消化豐富和完善，抓住機(jī)遇，真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。

3.4　根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?/p>

篇5

外包并不是新生事物，上世紀(jì)50年代，它就廣泛存在于農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)以及公共服務(wù)等領(lǐng)域，只不過隨著全球經(jīng)濟(jì)向服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型和信息通信技術(shù)革命的深入發(fā)展，發(fā)包—接包的對(duì)象從物品或貨物(goods)轉(zhuǎn)向服務(wù)或勞務(wù)(service)，發(fā)包—接包的關(guān)系從在岸向離岸方向發(fā)展。被稱為“下一次經(jīng)濟(jì)革命”(nexteconomicrevolution)的國(guó)際服務(wù)外包，正日益成為結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大就業(yè)的關(guān)注點(diǎn)。

一、發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包，消化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本

按照牛津大學(xué)賽義德管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)專家MariSako(2005)的說法，盡管服務(wù)外包是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略管理問題，但是，它顯然是與一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式聯(lián)系在一起的。就國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，它的指向是深化國(guó)內(nèi)的勞動(dòng)分工，并由此通過增加海外直接投資和貿(mào)易，在海外建立自己的商業(yè)存在(commercialpresence)，推進(jìn)離岸外包；或者通過增強(qiáng)國(guó)內(nèi)供應(yīng)商與國(guó)際供應(yīng)商之間的資源匹配性，誘導(dǎo)間接的國(guó)際貿(mào)易，推進(jìn)國(guó)際服務(wù)外包，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。

在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的成功與否在很大程度上取決于它們能否對(duì)國(guó)際環(huán)境的變化保持高度敏感性，以及面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的諸多變化總能迅速而成功地做出調(diào)整，有效地化解產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過程必須有效地克服產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本，這些成本包括：

一是預(yù)付進(jìn)入新產(chǎn)業(yè)所需要的設(shè)備、要素組織和協(xié)調(diào)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投資而發(fā)生的前置成本，以及消化停留在原產(chǎn)業(yè)中無法在新產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用的設(shè)備、技術(shù)等沉淀成本。如果沉淀成本轉(zhuǎn)化為前置成本的比例越高，那么產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型就越順利。二是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)成本，在特定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式主導(dǎo)下，進(jìn)入一個(gè)產(chǎn)業(yè)就意味著蒙受未進(jìn)入另一種產(chǎn)業(yè)的機(jī)會(huì)成本，但是在大國(guó)經(jīng)濟(jì)模式中，由于大國(guó)擴(kuò)大某類產(chǎn)品的供應(yīng)，往往會(huì)降低這種產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格，從而陷入“報(bào)酬遞減的詛咒”(decliningreturn’scurse)，因而大國(guó)產(chǎn)業(yè)布局往往呈現(xiàn)出均一特點(diǎn)，不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)也可能驚人地雷同。在很大程度上，這種產(chǎn)業(yè)選擇和進(jìn)入的機(jī)會(huì)成本就會(huì)轉(zhuǎn)變成為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的沉淀成本。三是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的社會(huì)成本，這些成本涉及到文化和價(jià)值觀念、社會(huì)偏好以及信任等因素，由于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型必定造成一定范圍的裁員，從而導(dǎo)致社會(huì)生活水平和貨幣工資水平的變化，以及在職人員需要承擔(dān)一定的學(xué)習(xí)成本。降低社會(huì)成本對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的影響，其必要條件是增加政府補(bǔ)貼，但是，充分條件卻是一定時(shí)期整個(gè)社會(huì)必須具有“長(zhǎng)痛不如短痛”的社會(huì)價(jià)值觀念，以抵消唱衰經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和轉(zhuǎn)型的社會(huì)壓力和怨言。

發(fā)包—接包關(guān)系可以有效地重塑接包方企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)消化因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所承擔(dān)的沉淀成本，利用當(dāng)?shù)氐谋容^優(yōu)勢(shì)、培訓(xùn)本地的勞動(dòng)者技能，將自身納入國(guó)際性生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，甚至在一定程度上可以開拓本地市場(chǎng)。與20世紀(jì)60年代興起的加工貿(mào)易不同的是，發(fā)包—接包關(guān)系并不影響雙方各自的定位，無法改變發(fā)包方的最終產(chǎn)出，雙方也不形成產(chǎn)業(yè)組織類型中的水平一體化和垂直一體化關(guān)系，更不存在相互之間的股權(quán)關(guān)系，它不是產(chǎn)業(yè)間的分工，而是基于產(chǎn)品的分工。鑒于服務(wù)本身的特殊性，特別是服務(wù)的有形性和無形性、服務(wù)供給與消費(fèi)的不可分離性以及服務(wù)的不可庫存性和產(chǎn)出質(zhì)量的不確定性和缺乏標(biāo)準(zhǔn)化等方面的特性，使得服務(wù)消費(fèi)與服務(wù)供給之間具有高度的信息不對(duì)稱性，服務(wù)外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介機(jī)構(gòu)的參與，從而使產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中的交易成本和學(xué)習(xí)成本等，可以通過發(fā)包方和接包方共同承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)雙方共贏。

依據(jù)國(guó)際收支賬戶和WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易的定義，盧鋒(2007)認(rèn)為，一國(guó)企業(yè)與具有非居民身份的外國(guó)企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國(guó)際服務(wù)外包，外商直接投資建立企業(yè)作為東道國(guó)(thehostcountry)居民與外國(guó)非居民企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國(guó)際服務(wù)外包，某些具有同一國(guó)家居民身份企業(yè)之間的FATS(ForeignAffiliatesTradeinServices)活動(dòng)也具有國(guó)際服務(wù)外包性質(zhì)?？紤]到WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的要求，外商直接投資在東道國(guó)的商業(yè)存在以及居民與非居民之間的區(qū)分，國(guó)際服務(wù)外包顯然超越了產(chǎn)品分工，而導(dǎo)致了區(qū)域經(jīng)濟(jì)分工的效果。這一效果增強(qiáng)了不同地區(qū)之間要素的互補(bǔ)性，可以實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域之間比較優(yōu)勢(shì)的組合，有助于消化特定國(guó)家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型社會(huì)成本，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，它可以使得一個(gè)地區(qū)具有內(nèi)生的“秋千效應(yīng)”(seesaweffect)。

二、發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包，應(yīng)對(duì)“人口紅利”衰減

不同國(guó)家的人力資本稟賦存在差異，人力成本套利是國(guó)際服務(wù)外包發(fā)展的基本動(dòng)因。人力成本是服務(wù)過程的主要投入，由于不同國(guó)家不同類型人力資源的相對(duì)價(jià)格和相對(duì)供給存在差異，對(duì)于發(fā)包方而言，將服務(wù)過程細(xì)分并將其不同環(huán)節(jié)外包到人力成本相對(duì)較低的不同國(guó)家中完成，能夠賺取比較優(yōu)勢(shì)效益。這就是實(shí)踐中發(fā)包方大多是相對(duì)工資水平較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而接包方則大多是相對(duì)工資水平較低的發(fā)展中國(guó)家的根本原因。例如，在美國(guó)，呼叫中心的普通崗位每小時(shí)工資20美元，而在印度每小時(shí)才1美元，美國(guó)將呼叫中心外包到印度，能夠極大地降低服務(wù)成本。同時(shí)，接包國(guó)從事服務(wù)外包的崗位屬于本國(guó)典型的高收入工作，勞動(dòng)者素質(zhì)中包含較高人力資本，能夠創(chuàng)造更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率。

國(guó)際服務(wù)外包帶來的工作崗位轉(zhuǎn)移和流動(dòng)，影響著全球勞動(dòng)力市場(chǎng)，引發(fā)就業(yè)格局的全球性調(diào)整。盡管表面上，國(guó)際服務(wù)外包導(dǎo)致發(fā)包國(guó)就業(yè)崗位的流失，但是實(shí)證研究卻得出相反的結(jié)論。Hanson、Mataloni和Slaughter(2003)對(duì)美國(guó)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，國(guó)際服務(wù)外包中發(fā)包國(guó)和接包國(guó)之間并不存在明顯的勞動(dòng)力替代關(guān)系。Amiti和Wei(2005a)對(duì)英國(guó)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，部門水平上的就業(yè)增長(zhǎng)并非與國(guó)際服務(wù)外包呈負(fù)相關(guān)。Amiti和Wei(2005b)對(duì)美國(guó)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，國(guó)際服務(wù)外包對(duì)發(fā)包國(guó)就業(yè)的消極影響是非常小的。Mankiw和Swagel(2006)也發(fā)現(xiàn)，國(guó)際服務(wù)業(yè)外包對(duì)失業(yè)的影響非常小。但是，對(duì)于接包國(guó)而言，承接國(guó)際服務(wù)外包可以快速地帶來就業(yè)機(jī)會(huì)。江小涓(2006)認(rèn)為，由于國(guó)際服務(wù)外包合約是人力資本市場(chǎng)合約與勞務(wù)活動(dòng)企業(yè)市場(chǎng)合約的統(tǒng)一，這種合約形式為接包國(guó)提供了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。相比制造外包而言，服務(wù)外包就業(yè)吸納彈性更大，同樣的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度可以吸納更多的就業(yè)。此外，由于服務(wù)外包具有信息通信技術(shù)承載度高、附加值大等特點(diǎn)，吸納高素質(zhì)勞動(dòng)力的能力更強(qiáng)，這對(duì)于緩解當(dāng)前中國(guó)面臨的大學(xué)生就業(yè)壓力的意義重大。過去30年，中國(guó)在參與經(jīng)濟(jì)全球化、承接國(guó)際制造業(yè)轉(zhuǎn)移、加速工業(yè)化的進(jìn)程中，已經(jīng)發(fā)展成為世界制造中心，帶動(dòng)了全社會(huì)就業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。面對(duì)當(dāng)前全球金融危機(jī)下嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大勞動(dòng)力需求已經(jīng)刻不容緩。

外包并不是新生事物，上世紀(jì)50年代，它就廣泛存在于農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)以及公共服務(wù)等領(lǐng)域，只不過隨著全球經(jīng)濟(jì)向服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型和信息通信技術(shù)革命的深入發(fā)展，發(fā)包—接包的對(duì)象從物品或貨物(goods)轉(zhuǎn)向服務(wù)或勞務(wù)(service)，發(fā)包—接包的關(guān)系從在岸向離岸方向發(fā)展。被稱為“下一次經(jīng)濟(jì)革命”(nexteconomicrevolution)的國(guó)際服務(wù)外包，正日益成為結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大就業(yè)的關(guān)注點(diǎn)。

一、發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包，消化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本

按照牛津大學(xué)賽義德管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)專家MariSako(2005)的說法，盡管服務(wù)外包是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略管理問題，但是，它顯然是與一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式聯(lián)系在一起的。就國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，它的指向是深化國(guó)內(nèi)的勞動(dòng)分工，并由此通過增加海外直接投資和貿(mào)易，在海外建立自己的商業(yè)存在(commercialpresence)，推進(jìn)離岸外包；或者通過增強(qiáng)國(guó)內(nèi)供應(yīng)商與國(guó)際供應(yīng)商之間的資源匹配性，誘導(dǎo)間接的國(guó)際貿(mào)易，推進(jìn)國(guó)際服務(wù)外包，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。

在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的成功與否在很大程度上取決于它們能否對(duì)國(guó)際環(huán)境的變化保持高度敏感性，以及面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的諸多變化總能迅速而成功地做出調(diào)整，有效地化解產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過程必須有效地克服產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本，這些成本包括：

一是預(yù)付進(jìn)入新產(chǎn)業(yè)所需要的設(shè)備、要素組織和協(xié)調(diào)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投資而發(fā)生的前置成本，以及消化停留在原產(chǎn)業(yè)中無法在新產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用的設(shè)備、技術(shù)等沉淀成本。如果沉淀成本轉(zhuǎn)化為前置成本的比例越高，那么產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型就越順利。二是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)成本，在特定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式主導(dǎo)下，進(jìn)入一個(gè)產(chǎn)業(yè)就意味著蒙受未進(jìn)入另一種產(chǎn)業(yè)的機(jī)會(huì)成本，但是在大國(guó)經(jīng)濟(jì)模式中，由于大國(guó)擴(kuò)大某類產(chǎn)品的供應(yīng)，往往會(huì)降低這種產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格，從而陷入“報(bào)酬遞減的詛咒”(decliningreturn''''scurse)，因而大國(guó)產(chǎn)業(yè)布局往往呈現(xiàn)出均一特點(diǎn)，不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)也可能驚人地雷同。在很大程度上，這種產(chǎn)業(yè)選擇和進(jìn)入的機(jī)會(huì)成本就會(huì)轉(zhuǎn)變成為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的沉淀成本。三是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的社會(huì)成本，這些成本涉及到文化和價(jià)值觀念、社會(huì)偏好以及信任等因素，由于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型必定造成一定范圍的裁員，從而導(dǎo)致社會(huì)生活水平和貨幣工資水平的變化，以及在職人員需要承擔(dān)一定的學(xué)習(xí)成本。降低社會(huì)成本對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的影響，其必要條件是增加政府補(bǔ)貼，但是，充分條件卻是一定時(shí)期整個(gè)社會(huì)必須具有“長(zhǎng)痛不如短痛”的社會(huì)價(jià)值觀念，以抵消唱衰經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和轉(zhuǎn)型的社會(huì)壓力和怨言。

發(fā)包—接包關(guān)系可以有效地重塑接包方企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)消化因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所承擔(dān)的沉淀成本，利用當(dāng)?shù)氐谋容^優(yōu)勢(shì)、培訓(xùn)本地的勞動(dòng)者技能，將自身納入國(guó)際性生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，甚至在一定程度上可以開拓本地市場(chǎng)。與20世紀(jì)60年代興起的加工貿(mào)易不同的是，發(fā)包—接包關(guān)系并不影響雙方各自的定位，無法改變發(fā)包方的最終產(chǎn)出，雙方也不形成產(chǎn)業(yè)組織類型中的水平一體化和垂直一體化關(guān)系，更不存在相互之間的股權(quán)關(guān)系，它不是產(chǎn)業(yè)間的分工，而是基于產(chǎn)品的分工。鑒于服務(wù)本身的特殊性，特別是服務(wù)的有形性和無形性、服務(wù)供給與消費(fèi)的不可分離性以及服務(wù)的不可庫存性和產(chǎn)出質(zhì)量的不確定性和缺乏標(biāo)準(zhǔn)化等方面的特性，使得服務(wù)消費(fèi)與服務(wù)供給之間具有高度的信息不對(duì)稱性，服務(wù)外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介機(jī)構(gòu)的參與，從而使產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中的交易成本和學(xué)習(xí)成本等，可以通過發(fā)包方和接包方共同承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)雙方共贏。

依據(jù)國(guó)際收支賬戶和WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易的定義，盧鋒(2007)認(rèn)為，一國(guó)企業(yè)與具有非居民身份的外國(guó)企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國(guó)際服務(wù)外包，外商直接投資建立企業(yè)作為東道國(guó)(thehostcountry)居民與外國(guó)非居民企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國(guó)際服務(wù)外包，某些具有同一國(guó)家居民身份企業(yè)之間的FATS(ForeignAffiliatesTradeinServices)活動(dòng)也具有國(guó)際服務(wù)外包性質(zhì)?？紤]到WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的要求，外商直接投資在東道國(guó)的商業(yè)存在以及居民與非居民之間的區(qū)分，國(guó)際服務(wù)外包顯然超越了產(chǎn)品分工，而導(dǎo)致了區(qū)域經(jīng)濟(jì)分工的效果。這一效果增強(qiáng)了不同地區(qū)之間要素的互補(bǔ)性，可以實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域之間比較優(yōu)勢(shì)的組合

，有助于消化特定國(guó)家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型社會(huì)成本，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，它可以使得一個(gè)地區(qū)具有內(nèi)生的“秋千效應(yīng)”(seesaweffect)。

二、發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包，應(yīng)對(duì)“人口紅利”衰減

篇6

「關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)全球化稅收國(guó)際協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同

一、的提出

經(jīng)濟(jì)全球化作為一個(gè)無可爭(zhēng)辯的事實(shí)，正在對(duì)當(dāng)今國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系和各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生著日益深刻的。自20世紀(jì)80年代以來，在經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下，同時(shí)存在著的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同這兩大趨勢(shì)就是明顯的例證。

所謂稅收國(guó)際協(xié)調(diào)（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，各國(guó)一方面通過稅收政策和稅制設(shè)置來達(dá)到吸引流動(dòng)性生產(chǎn)要素的目的，另一方面又在國(guó)際稅收關(guān)系中進(jìn)行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)這兩個(gè)并行趨勢(shì)的影響，把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文要研究的第一個(gè)問題。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，面對(duì)兩大趨勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)如何在稅收制度設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、在會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等方面有所回應(yīng)，如何協(xié)調(diào)稅收制度與會(huì)計(jì)安排之間的關(guān)系，從而有利于我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，這是本文要研究的第二個(gè)問題。

顯然，本文討論的是一個(gè)關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)關(guān)系的跨學(xué)科問題。雖然有關(guān)這方面的專門研究在國(guó)內(nèi)外稅收和會(huì)計(jì)界都較少，但卻已有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)：一是關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長(zhǎng)升等，2003）；二是在宏觀層面上，財(cái)稅學(xué)者對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)已進(jìn)行了較長(zhǎng)期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會(huì)計(jì)學(xué)者則已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在要進(jìn)一步探討的是兩個(gè)方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會(huì)計(jì)相關(guān)國(guó)際化趨勢(shì)聯(lián)系起來的探討，是為國(guó)家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結(jié)合起來的研究，既為有關(guān)部門制定規(guī)制提供導(dǎo)向支持，又為提供應(yīng)對(duì)之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進(jìn)行初步嘗試，以期為相關(guān)研究提供一個(gè)新角度。

二、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的并存

對(duì)兩大趨勢(shì)并存的把握必須建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程及其主體了解的基礎(chǔ)上。概括地說，經(jīng)濟(jì)全球化具有四種形式：貿(mào)易自由化、全球化、投資國(guó)際化、生產(chǎn)要素流動(dòng)國(guó)際化。經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體是跨國(guó)公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權(quán)國(guó)家（鄧力平，2000）。在研究稅收國(guó)際化和會(huì)計(jì)國(guó)際化時(shí)，必須考察經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)此的影響，必須跨國(guó)公司和主權(quán)國(guó)家在這一進(jìn)程中的作用。

（一）稅收國(guó)際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式

綜觀當(dāng)今世界，各國(guó)稅制改革的基本趨勢(shì)是減稅。而在經(jīng)濟(jì)全球化的視野中，各國(guó)的減稅就形成了稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收關(guān)系的主權(quán)及其協(xié)調(diào)這一對(duì)矛盾的外在表現(xiàn)形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應(yīng)。一方面，適當(dāng)?shù)亩愂諊?guó)際競(jìng)爭(zhēng)可以促進(jìn)資源向稅負(fù)低的國(guó)家流動(dòng)；另一方面，過度稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，以致各國(guó)之間持續(xù)地降低稅負(fù)，最終導(dǎo)致各國(guó)稅收主權(quán)的喪失。這樣，適當(dāng)?shù)亩愂諊?guó)際協(xié)調(diào)就成為必要。

概括地說，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進(jìn)的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國(guó)家間通過交換各自稅制結(jié)構(gòu)和納稅人信息，防止和打擊國(guó)際逃避稅行為；其二，稅收協(xié)定（Tax Agreements），指國(guó)家之間通過簽訂國(guó)際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復(fù)征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和體制相近的國(guó)家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區(qū)域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織成員國(guó)之間通過部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的較高層次；其五，擬議中的國(guó)際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，顯然須與較高的經(jīng)濟(jì)全球化水平相對(duì)應(yīng)。

自20世紀(jì)80年代中期以來，有兩個(gè)趨向值得注意。一是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家按照“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的原則進(jìn)行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國(guó)稅制呈現(xiàn)主動(dòng)和被動(dòng)性趨似；二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國(guó)主權(quán)的部分讓渡為前提，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定水平的國(guó)家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從的情況看，在全球范圍內(nèi)，要求各國(guó)在稅制設(shè)置與稅收政策運(yùn)用方面進(jìn)行更大讓渡，由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進(jìn)展。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同及其表現(xiàn)形式

與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)相似，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同也源于經(jīng)濟(jì)全球化。經(jīng)濟(jì)全球化依次遞進(jìn)的形式對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提出升級(jí)的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，客觀上要求有適當(dāng)準(zhǔn)則與之相對(duì)應(yīng)；金融全球化促進(jìn)了跨國(guó)融資及衍生金融工具的發(fā)展，要求會(huì)計(jì)國(guó)際合作以建立相應(yīng)的規(guī)則；投資國(guó)際化對(duì)特定會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息生成及其可比性提出要求；而在生產(chǎn)要素流動(dòng)全球化下，跨國(guó)公司內(nèi)部及其與關(guān)聯(lián)公司的定價(jià)在很多場(chǎng)合下難以找到市場(chǎng)參照，需建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也需相似乃至統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（曲曉輝，2001）。

從目前的情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同存在依次遞進(jìn)的三種形式。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較（International Comparison），這是資本市場(chǎng)國(guó)際化與跨國(guó)公司發(fā)展的結(jié)果，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的最初形式；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)（InternationalHarmonization），這是以提高財(cái)務(wù)信息可比性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的必經(jīng)階段，1973年成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（LASC）經(jīng)過不懈努力，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)制定了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（IAS），并推動(dòng)其在全球范圍內(nèi)的認(rèn)可和實(shí)施，此外，聯(lián)合國(guó)及其他國(guó)際組織也做了大量工作；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同（Global Convergence），這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的最高層次，也是LASC在2001年實(shí)施了重大改組后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展的方向。

然而，與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)相類似，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的主導(dǎo)力量和基本特征是發(fā)達(dá)國(guó)家利益導(dǎo)向和國(guó)際資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)信息需求，這里同樣存在國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的讓渡問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）所設(shè)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)（IASB，2002）能否實(shí)現(xiàn)尚需時(shí)間來檢驗(yàn)；以歐盟（EU）為代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進(jìn)展的同時(shí)，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。

三、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的關(guān)系

兩大趨勢(shì)的發(fā)展軌跡表明，二者在發(fā)展動(dòng)因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)為六個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢(shì)并存的背景；二是世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢(shì)并存的體制基礎(chǔ)；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢(shì)之并存；四是宏觀主體的活動(dòng)促進(jìn)了兩大趨勢(shì)之并存；五是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用；六是稅收國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用。

（一）經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢(shì)并存的時(shí)代背景

從前文的分析可以得出以下結(jié)論：經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢(shì)并存和發(fā)展的時(shí)代背景。這里僅從投資國(guó)際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場(chǎng)國(guó)際化使資源配置超越一國(guó)限制而納入國(guó)際范圍。資本市場(chǎng)的原則是公平和效率，運(yùn)作基礎(chǔ)是信息披露制度，而財(cái)務(wù)信息則是最重要的信息。由此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同在資本市場(chǎng)國(guó)際化下更顯其重要性。同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量作為稅務(wù)體系的微觀基礎(chǔ)，其國(guó)際化進(jìn)程勢(shì)必對(duì)稅務(wù)體系運(yùn)作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的大量重合，又使國(guó)家稅收不可避免地制約會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。其二，作為國(guó)際直接投資的一種方式，在跨境資產(chǎn)重組中，對(duì)有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合十分重要，這其中必然涉及不同國(guó)家間的會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)問題。另一方面，各國(guó)的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對(duì)跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響：不同國(guó)家對(duì)跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國(guó)際配置；而一國(guó)稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價(jià)、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)行緩解。

（二）現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢(shì)并存的體制基礎(chǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與稅收和會(huì)計(jì)之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)濟(jì)全球化下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有兩個(gè)新特點(diǎn)：一是世界性，即是在開放條件下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；二是現(xiàn)代性，即是政府調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。了解這一點(diǎn)，有助于把握兩大趨勢(shì)的內(nèi)在聯(lián)系。

就現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制基礎(chǔ)。理想稅制原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)一國(guó)稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅制設(shè)置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的開放性和宏觀調(diào)控對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性更加凸現(xiàn)，要求通過對(duì)稅收杠桿的運(yùn)用有效吸引流動(dòng)性較強(qiáng)的生產(chǎn)要素（如資本）。此外，如果各主權(quán)國(guó)家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)將更具有操作性。總之，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)趨勢(shì)的發(fā)展同時(shí)也是各國(guó)稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)行調(diào)整的優(yōu)化過程。

同樣地，現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提供了體制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)資源的流向。從這一意義上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種宏觀經(jīng)濟(jì)行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的“生產(chǎn)”進(jìn)行管制，以配合宏觀政策的實(shí)施，繼而與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，并最終演進(jìn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的趨勢(shì)。從實(shí)踐看，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)）還是發(fā)展中國(guó)家（如中國(guó)），政府對(duì)本國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。

（三）微觀主體的經(jīng)濟(jì)利益（活動(dòng)）要求兩大趨勢(shì)之并存

跨國(guó)公司參與國(guó)際市場(chǎng)的最根本動(dòng)機(jī)是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“語言”，而稅收則是進(jìn)行跨國(guó)決策時(shí)的重要因素。因此，從企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài)，這樣，企業(yè)以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理后無需再進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化下拓展時(shí)，如能建立起全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將降低企業(yè)活動(dòng)的交易成本；如果各國(guó)稅制之間的差異可以完全被克服，企業(yè)將無需進(jìn)行基于全球的稅收籌劃；進(jìn)而，如果兩大趨勢(shì)共同發(fā)展甚至完全重合，企業(yè)的跨國(guó)財(cái)務(wù)和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同代表了跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的要求，并且從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)傾向于將這兩大趨勢(shì)發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長(zhǎng)升等，2003）決定了在一國(guó)內(nèi)部，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除；進(jìn)而在國(guó)際范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國(guó)公司的切身利益要求（進(jìn)行調(diào)和的動(dòng)力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)互相兼顧，既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實(shí)上，作為企業(yè)對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間差異進(jìn)行調(diào)節(jié)的應(yīng)對(duì)之策，跨國(guó)公司采取了全球范圍的財(cái)務(wù)（納稅）籌劃，進(jìn)行了各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作，這些都是明證。

（四）宏觀主體活動(dòng)和利益促進(jìn)了兩大趨勢(shì)之并存

一國(guó)稅制設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最終都將體現(xiàn)國(guó)家利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（無論是一國(guó)的或國(guó)際的）具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的作用，在國(guó)際層面上則隱含著各國(guó)的主權(quán)和利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價(jià)還價(jià)及各種阻力實(shí)質(zhì)上是各國(guó)利益之爭(zhēng)（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國(guó)稅收主權(quán)的直接表現(xiàn)，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)下的國(guó)際稅收關(guān)系代表了世界經(jīng)濟(jì)利益在各國(guó)之間的分配和調(diào)整。因此，兩大趨勢(shì)之所以有許多共同之處，源于兩者都與國(guó)家主權(quán)和利益有著深刻的聯(lián)系。

但是，準(zhǔn)則全球趨同和稅收國(guó)際協(xié)調(diào)同國(guó)家主權(quán)利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過微觀主體活動(dòng)與國(guó)家主權(quán)發(fā)生間接聯(lián)系，因此國(guó)家利益對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同步伐的制約相對(duì)疏松；而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權(quán)，直接關(guān)系本國(guó)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)利益的分配，是一國(guó)經(jīng)濟(jì)主權(quán)中最難讓渡的部分，其受經(jīng)濟(jì)全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對(duì)應(yīng)，二者的國(guó)際化進(jìn)程（即發(fā)展的步伐）也將有所區(qū)別，可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會(huì)快于稅收國(guó)際協(xié)調(diào)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化在經(jīng)歷了國(guó)際比較、國(guó)際協(xié)調(diào)之后將有望實(shí)現(xiàn)某種程度的全球趨同；而稅收國(guó)際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個(gè)難以企及的愿望。

（五）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用主要涉及稅基的確定、應(yīng)稅金額的核定、稅款的正確性和確認(rèn)及解繳時(shí)間的合規(guī)性。如前所述，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上，而且涉及稅收征管。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量就會(huì)到稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的效果。譬如，在我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)務(wù)中，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)算就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的折余價(jià)值為基礎(chǔ)的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的折舊的選擇、折舊期間和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)，都會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅負(fù)的計(jì)算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下，如果討論財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)密切相關(guān)的稅基的計(jì)算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當(dāng)前稅收實(shí)踐中，所得稅是嚴(yán)格據(jù)稅法計(jì)算的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前收益與應(yīng)稅收益之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報(bào)所得稅時(shí)通過納稅調(diào)整來確定的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)所得稅稅基的確認(rèn)就成為所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅金額的計(jì)算是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。實(shí)際上，在存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，在實(shí)務(wù)中并不存在一個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，納稅數(shù)據(jù)的生成是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)中存在的問題會(huì)在稅務(wù)計(jì)量上反映出來。同理，國(guó)家財(cái)政收入的計(jì)量和稅收公平原則的維護(hù)在一定程度上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的制約。從這個(gè)意義上說，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)勢(shì)必受制于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，以稅收中性化為目標(biāo)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)在一定程度上促進(jìn)了稅種的簡(jiǎn)化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢(shì)。各國(guó)對(duì)稅基的不同處理方式構(gòu)成了稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認(rèn)上，稅收與會(huì)計(jì)的交叉和融合幾乎達(dá)到極致。

（六）稅收國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用

稅收國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面：首先，與國(guó)家主權(quán)聯(lián)系的緊密程度決定了國(guó)家政府在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同兩大趨勢(shì)中的不同參與程度。稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是以各國(guó)政府為參與主體推進(jìn)的國(guó)際趨勢(shì)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的推動(dòng)力量主要為國(guó)際職業(yè)組織和強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，其背后隱含了國(guó)家主權(quán)和利益（特別是涉及稅收和保護(hù)本國(guó)投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)通過直接影響國(guó)家主權(quán)利益對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次，從制度運(yùn)作層面上看，稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的制約作用在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的進(jìn)程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國(guó)家政府把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸結(jié)為法規(guī)和主權(quán)范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務(wù)確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是必然存在的，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的將會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容；稅收國(guó)際協(xié)調(diào)范圍的擴(kuò)展也將進(jìn)一步充實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容。

四、結(jié)論與啟示

（一）“一體化三難”：兩大趨勢(shì)并存與聯(lián)系的本質(zhì)

上述兩大趨勢(shì)之間的種種聯(lián)系，就本質(zhì)而言，是所謂“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國(guó)際稅收和國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的表現(xiàn)?！敖?jīng)濟(jì)一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟(jì)全球化、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理和國(guó)家主權(quán)三者之間相互競(jìng)爭(zhēng)、難以完全彼此兼顧的關(guān)系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中，同時(shí)滿足或兼顧其中兩項(xiàng)目標(biāo)而忽略第三項(xiàng)目標(biāo)是可能的，而同時(shí)實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)目標(biāo)卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。

將對(duì)“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題的認(rèn)識(shí)思路擴(kuò)展到稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域，有助于認(rèn)識(shí)這兩大趨勢(shì)并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化下的趨勢(shì)，但稅收主權(quán)又因其是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相似，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同迎合了經(jīng)濟(jì)全球化的要求，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)微觀主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，一國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國(guó)家利益與主權(quán)。因此，“一體化三難”在稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域既有明顯的共性，又因其覆蓋領(lǐng)域而各具特點(diǎn)。兩大趨勢(shì)中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和，對(duì)這種“度”的把握程度決定了“三難”三個(gè)目標(biāo)之間在這兩個(gè)關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)程度。

簡(jiǎn)言之，無論是稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，還是探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，都應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，審慎地把握維護(hù)政府管理和國(guó)家主權(quán)的程度，致力于實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益最大化。，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的難點(diǎn)在于稅基的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的核心問題是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，進(jìn)行稅收國(guó)際協(xié)調(diào)必須考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的特點(diǎn)、程度和趨勢(shì)，實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同則必須考慮稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用，二者的進(jìn)展又必須以主權(quán)國(guó)家的活動(dòng)和利益為基本前提。

（二）應(yīng)對(duì)兩大趨勢(shì)之啟示

面對(duì)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同進(jìn)程，我國(guó)應(yīng)采取積極與穩(wěn)妥相結(jié)合的態(tài)度，“順勢(shì)而為，與時(shí)俱進(jìn)”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談?wù)剬?duì)政府、學(xué)界與企業(yè)的三點(diǎn)啟示。其一，政府在制定國(guó)內(nèi)政策時(shí)應(yīng)把握趨勢(shì)并注意協(xié)調(diào)。稅收國(guó)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與國(guó)家主權(quán)之間存在的密切聯(lián)系，決定了政府對(duì)這兩大趨勢(shì)參與和干預(yù)的必要性。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，不能夠無條件接受以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。這兩大趨勢(shì)不是純粹的技術(shù)性問題，實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)，是各國(guó)博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國(guó)應(yīng)找準(zhǔn)位置，研究稅收規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的相互關(guān)系，既要利用趨勢(shì)以增強(qiáng)本國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力，又要確保本國(guó)利益的最大化。我國(guó)還應(yīng)聯(lián)合與我國(guó)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家和地區(qū)，與強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)和國(guó)家討價(jià)還價(jià)，使這兩大趨勢(shì)最終沿著符合絕大多數(shù)國(guó)家利益的方向發(fā)展。其二，學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)在宏微觀層面對(duì)稅收與會(huì)計(jì)的交叉學(xué)科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對(duì)兩大趨勢(shì)的交叉研究進(jìn)行初步探討，而就兩大趨勢(shì)的宏微觀層面之結(jié)合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學(xué)界，特別是稅收和會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者進(jìn)行開創(chuàng)性思考和研究。其三，企業(yè)應(yīng)充分了解趨勢(shì)，把握規(guī)則，更好地應(yīng)對(duì)全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有重要作用，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體，是兩大趨勢(shì)效應(yīng)的最終承擔(dān)者，因此，對(duì)此進(jìn)程的把握，直接影響著企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。特別對(duì)企業(yè)而言，要與外資企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來，必須有效了解外資企業(yè)居民國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。總之，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)突破國(guó)界時(shí)，要密切關(guān)注稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展，以獲取參與經(jīng)濟(jì)全球化的最大利益。

主要

馮淑萍。1999.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)研究，1

馮淑萍。2001.關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化問題。會(huì)計(jì)研究，11

馮淑萍。2002.關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問題的思考。會(huì)計(jì)研究，11

葛家澍。2001.國(guó)際會(huì)計(jì)的一個(gè)新動(dòng)向——近幾年美國(guó)SEC FASB和IASC在提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量方面的努力。中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，6

葛家澍。2002.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法準(zhǔn)則探討。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

賈亞鋒。2003.對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。財(cái)經(jīng)前沿，1

靳東升。1994.略論國(guó)際稅收協(xié)調(diào)發(fā)展總趨勢(shì)。世界經(jīng)濟(jì)，9

魏長(zhǎng)升，陳曉坤，榮延權(quán)。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的理論。涉外稅務(wù)，5

鐘曉敏。2001.競(jìng)爭(zhēng)還是協(xié)調(diào)：評(píng)歐盟未來的稅收政策走向。財(cái)經(jīng)論叢，5

鄧力平。2000.經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與稅收發(fā)展。北京：中國(guó)稅務(wù)出版社

鄧力平，陳濤。2003.西方國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論研究新進(jìn)展。稅務(wù)研究，7

曲曉輝。2001.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程芻議。會(huì)計(jì)研究，9

篇7

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想

按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)在一個(gè)企業(yè)的主要目的是促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施”。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個(gè)循環(huán)過程，包括戰(zhàn)略、制定戰(zhàn)略、設(shè)計(jì)戰(zhàn)術(shù)、執(zhí)行戰(zhàn)略、控制和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略等系統(tǒng)程序。因此，從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究，確定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想至少要考慮到兩個(gè)方面的要求，即：既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)，又要反映戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。前者要說明的是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的理由，后者是要論述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想。

簡(jiǎn)單地講，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息和支持系統(tǒng)，只有通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想是對(duì)企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，是確定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本功能和功能要素的基礎(chǔ)。兩者應(yīng)該是前后呼應(yīng)，渾然一體的。所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想應(yīng)該既是其自身理論的概括，又是關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)功能構(gòu)架的。

我們?cè)诿鞔_了企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)后，應(yīng)該對(duì)其指導(dǎo)思想有深入的研究。

1.戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。一個(gè)沒有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)是不可能在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡(jiǎn)單地看作絕對(duì)成本的降低，而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中，要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配，如壽命周期成本、優(yōu)勢(shì)成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時(shí)，戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長(zhǎng)久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中，針對(duì)成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì)，從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu)，通過成本優(yōu)化措施的實(shí)施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.適應(yīng)環(huán)境思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與20世紀(jì)后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系。企業(yè)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析，很容易被淘汰出局。類似的觀點(diǎn)有很多，如布洛切等（2002）從經(jīng)濟(jì)全球化、生產(chǎn)信息技術(shù)等方面論述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復(fù)雜多變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動(dòng)態(tài)的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈管理、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運(yùn)用，都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結(jié)果，而不可能是一成不變的。

3.客戶要求思想。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)?？蛻粢笏枷氲谋举|(zhì)就是市場(chǎng)為導(dǎo)向的戰(zhàn)略指引，如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中沒有市場(chǎng)價(jià)值增值最大化的思想，任何企業(yè)就不可能長(zhǎng)久地贏得客戶。企業(yè)應(yīng)從時(shí)間、質(zhì)量、價(jià)格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產(chǎn)品的功能、價(jià)格、款式和安全等進(jìn)行全方位研究，并且要結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等，來對(duì)客戶近期和遠(yuǎn)期要求、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略的要求等進(jìn)行仔細(xì)分析，先導(dǎo)性地掌握或引導(dǎo)客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機(jī)會(huì)。

4.正確定位思想。由于資源有限，企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā)，分析自己存在的優(yōu)勢(shì)和不足，為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場(chǎng)份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶滿意度等等?？梢灾v，企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展過程，就是一個(gè)不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應(yīng)該具有不同的戰(zhàn)略定位，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施不但應(yīng)符合企業(yè)一定時(shí)期的戰(zhàn)略定位要求，更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息，以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。

5.有效控制和評(píng)價(jià)思想。企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后，要有一個(gè)嚴(yán)密可行的實(shí)施方案，保證戰(zhàn)略得到實(shí)施。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中和結(jié)束后，分析實(shí)際情況，評(píng)價(jià)戰(zhàn)略是否成功及其原因，為以后的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)，指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供信息和制度保障。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生本身就是順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而產(chǎn)生的，無論是戰(zhàn)略的制定和修正都離不開市場(chǎng)、客戶、價(jià)格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息，而戰(zhàn)略實(shí)施的有效性和控制的及時(shí)性等，都無不要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)制度和系統(tǒng)來完成。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，并不是通過直接的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)就能被認(rèn)識(shí)，它必須要通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成傷害，而一定時(shí)期的戰(zhàn)術(shù)性調(diào)整的目的可能會(huì)使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢(shì)，等等。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須具備的功能

為了實(shí)現(xiàn)上述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想，一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須要具備以下功能：

1.系統(tǒng)分析功能。前文述及，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，滿足用戶需求，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)等。為了實(shí)現(xiàn)這一系列戰(zhàn)略思想，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要具有強(qiáng)大的系統(tǒng)分析功能。一是外部環(huán)境與客戶需求的分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要適應(yīng)環(huán)境變化，首先要知道當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等，然后分析其中對(duì)企業(yè)有利和不利的因素。對(duì)于客戶需求分析則要考察不同的產(chǎn)品質(zhì)量、功能、售后服務(wù)、價(jià)格等對(duì)客戶需求的不同，以確定客戶真實(shí)的需求特征。二是企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)和不足的分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，首先要了解企業(yè)自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。這種優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)分析應(yīng)從多方面進(jìn)行，如將企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較、將企業(yè)資源與客戶需求相比較、將企業(yè)現(xiàn)狀與外部環(huán)境發(fā)展要求相比較等。

2.決策支持功能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的決策支持功能是受企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略定位需求決定的，它建立在上述分析功能的基礎(chǔ)之上。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略定位，不僅需要各種信息，也需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供決策指導(dǎo)，這就需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能從戰(zhàn)略角度出發(fā)，根據(jù)已有的信息，找出企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)途徑。這種決策支持功能基本包括如下兩個(gè)方面：一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和修正提供信息支持和制度保障，通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策功能，為企業(yè)實(shí)施有效的戰(zhàn)略管理指明方向。二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要對(duì)企業(yè)具體的戰(zhàn)略步驟的制定和實(shí)施提供決策支持作用，如在涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、目標(biāo)利潤(rùn)、未來市場(chǎng)份額、合理定價(jià)政策、最佳質(zhì)量成本和客戶滿意度等方面的決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)支持和制度保障是必不可少的。

3.設(shè)計(jì)改進(jìn)功能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)管理融入企業(yè)的整體發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃之中，所以它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是一種事后反映，而應(yīng)該是全過程積極參與，對(duì)企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施的具體步驟具有系統(tǒng)設(shè)計(jì)和動(dòng)態(tài)改進(jìn)的功能。這種從戰(zhàn)略角度出發(fā)的設(shè)計(jì)是全方位的，而不是局限于某一產(chǎn)品或部門，而且各個(gè)相關(guān)系統(tǒng)的信息是相互溝通、促進(jìn)或制約的。如成本戰(zhàn)略直接影響定價(jià)戰(zhàn)略，而定價(jià)戰(zhàn)略又受企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)銷戰(zhàn)略的影響；營(yíng)銷戰(zhàn)略又決定于企業(yè)當(dāng)時(shí)的客戶戰(zhàn)略，而客戶戰(zhàn)略的實(shí)施又會(huì)反過來影響企業(yè)的成本戰(zhàn)略，等等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)和改進(jìn)功能主要包括以下兩方面：一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重心是戰(zhàn)略成本管理，所以，有效的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是尤為重要的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要從企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和使用的全過程出發(fā)，設(shè)計(jì)出有效的戰(zhàn)略成本管理制度，用低位成本、差異化成本、質(zhì)量成本、周期成本或聚類成本等戰(zhàn)略思路來指導(dǎo)企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施過程。二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這種設(shè)計(jì)和改進(jìn)功能不只局限于現(xiàn)在，而更多是著眼于未來的發(fā)展；它并不是盲目地或不切實(shí)際地追求“最好”，而是強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的戰(zhàn)略目標(biāo)追求“更好”。所以這種理念更符合“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，因而它必然也是一種動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略思想。

4.控制評(píng)價(jià)功能。在企業(yè)作出戰(zhàn)略抉擇后，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將戰(zhàn)略分解為各個(gè)切實(shí)可行的戰(zhàn)術(shù)行動(dòng)，以支持企業(yè)整體戰(zhàn)略。控制和評(píng)價(jià)功能可能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)都具有的，因?yàn)闀?huì)計(jì)本身是一個(gè)信息系統(tǒng)，最符合控制的特征，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果，往往被人們作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制和評(píng)價(jià)功能并不同于一般的會(huì)計(jì)控制和評(píng)價(jià)，它是站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度看待這個(gè)問題；其控制和評(píng)價(jià)也并不局限于某項(xiàng)或某期的財(cái)務(wù)結(jié)果，而是從企業(yè)長(zhǎng)短期發(fā)展戰(zhàn)略的角度來提出控制和評(píng)價(jià)的思路和理念。此項(xiàng)功能主要包括以下兩方面：一是在企業(yè)戰(zhàn)略步驟的實(shí)施過程中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該具有控制、保障各項(xiàng)戰(zhàn)術(shù)措施得以有效貫徹的功能。這種控制的核心不在于某一項(xiàng)成本或銷售等財(cái)務(wù)指標(biāo)的高或低，而在于是否最大程度符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。二是一定階段后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該通過完整的信息數(shù)據(jù)和控制過程中反映的問題，及時(shí)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略本身的合理有效性及其實(shí)施過程中存在的問題作出正確評(píng)價(jià)，為企業(yè)修正或制定新的戰(zhàn)略規(guī)劃提出戰(zhàn)略性指導(dǎo)。

上述闡明的戰(zhàn)略管理的各項(xiàng)系統(tǒng)功能實(shí)際是相互溝通和相互促進(jìn)的，并表現(xiàn)出其獨(dú)到和強(qiáng)大的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)閼?zhàn)略管理會(huì)計(jì)掌控著戰(zhàn)略實(shí)施過程中最系統(tǒng)全面的內(nèi)外部信息和數(shù)據(jù)，這是它的生命力所在，而它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的差異就在于其絕非簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)核算，而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)來運(yùn)用和這些信息和數(shù)據(jù)，并從企業(yè)內(nèi)外部深層次的變動(dòng)因素來分析現(xiàn)狀的成因和的事態(tài)，為企業(yè)實(shí)施更有效的戰(zhàn)略管理措施指明方向。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須具備的功能要素

本文所稱的功能要素，是指完成某項(xiàng)功能所必須具備的基本構(gòu)件和程序等。同樣，企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)上述四項(xiàng)基本功能，也必須具備一系列必要的基本構(gòu)件。在這里我們稱其為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)功能要素，主要包括如下幾方面：

1.價(jià)值鏈分析。按照Shank和Govindarajan的觀點(diǎn)，對(duì)于任何行業(yè)的企業(yè)來說，價(jià)值鏈（value chain）是指“在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶的產(chǎn)品的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中各種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)聯(lián)結(jié)的結(jié)合”。把價(jià)值鏈作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本功能要素，是因?yàn)閮r(jià)值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機(jī)會(huì)方面具有不可替代的功能。價(jià)值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

首先，分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程。例如，通過正確分析購(gòu)買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系，可以正確確定采購(gòu)原材料的質(zhì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，最大程度減少企業(yè)損失。其次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和供應(yīng)商、客戶價(jià)值鏈連接在一起分析，可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、客戶合作，由供應(yīng)商提供新材料，企業(yè)運(yùn)用新工藝，生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足客戶新需求。再次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析，可以找出企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異，為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供戰(zhàn)略指導(dǎo)。

2.SWOT分析。SWOT分析是一個(gè)識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵成功因素的系統(tǒng)分析程序（布洛切等，2002），它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)在優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的分析，確定企業(yè)可選擇的總體發(fā)展戰(zhàn)略及關(guān)鍵的成功因素，并建立戰(zhàn)略控制的信息系統(tǒng)，為這些關(guān)鍵因素制定相關(guān)衡量指標(biāo)等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可通過SWOT分析，幫助企業(yè)了解外部環(huán)境、客戶需求和內(nèi)在優(yōu)勢(shì)與不足，以確定企業(yè)近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

3.作業(yè)管理和成本動(dòng)因。作業(yè)管理的基本思想，是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的觀念，把企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程劃分為不同的作業(yè)；不同的作業(yè)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動(dòng)因。所以在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最關(guān)鍵的是正確把握企業(yè)作業(yè)活動(dòng)和正確認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因。正確的企業(yè)作業(yè)鏈的確定是企業(yè)有效實(shí)施價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)，正確的成本動(dòng)因的把握是企業(yè)有效實(shí)施戰(zhàn)略控制的保障。

成本動(dòng)因可分為結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩種：前者是指涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、范圍、布局、技術(shù)和多元化等所產(chǎn)生的成本，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展具有戰(zhàn)略意義；后者主要涉及供應(yīng)、質(zhì)量管理、勞動(dòng)力投入、作業(yè)成本核算、作業(yè)預(yù)算、短期生產(chǎn)決策和上下游產(chǎn)品聯(lián)系等所產(chǎn)生的成本，雖然一般講執(zhí)行性成本動(dòng)因大多屬于戰(zhàn)術(shù)層面，但由于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最終依賴于戰(zhàn)術(shù)的有效實(shí)施，所以執(zhí)行性成本動(dòng)因也是企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。

4.成本規(guī)劃與修正。保持成本領(lǐng)先是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)追求的目標(biāo)之一，成本規(guī)劃從企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，以客戶滿意和市場(chǎng)價(jià)值增值最大化為導(dǎo)向，通過對(duì)客戶需求、市場(chǎng)價(jià)格分析判斷和目標(biāo)利潤(rùn)的合理確定，對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈全過程實(shí)施成本戰(zhàn)略指引的計(jì)劃，并適應(yīng)環(huán)境的變化要求而不斷修正。有效的成本規(guī)劃（日本稱“成本企畫”）是許多日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的重要戰(zhàn)略手段。對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)來講，成本規(guī)劃的必要性在于它將成本置于首要確定的位置，為以后產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)提供了控制目標(biāo)。適應(yīng)環(huán)境變化而適時(shí)修正成本規(guī)劃是其不斷完善的過程，成本規(guī)劃修正強(qiáng)調(diào)通過價(jià)值工程、及時(shí)制供應(yīng)與生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等有效方法的運(yùn)用，在確保產(chǎn)品功能日趨完善和客戶滿意度提高的基礎(chǔ)上，不斷持續(xù)、逐漸地控制和降低成本。

5.戰(zhàn)略預(yù)算與評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評(píng)價(jià)功能，必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。這種預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算可能在形式上是相似的，但其本質(zhì)有較大區(qū)別，主要體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算期的確定、預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算管理體制的權(quán)限劃分等多方面。如企業(yè)日常的現(xiàn)金預(yù)算是保持現(xiàn)金的平衡，資本預(yù)算是資金的安排計(jì)劃，等等；而戰(zhàn)略預(yù)算并不拘泥于某項(xiàng)資金的安排或成本標(biāo)準(zhǔn)的完成，它更著眼于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求下，如何進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)在和未來總資源的最佳規(guī)劃，所以它更具有趨于中長(zhǎng)期的特點(diǎn)。當(dāng)然，戰(zhàn)略預(yù)算的直接目的是將其戰(zhàn)略目標(biāo)分解為企業(yè)各期的預(yù)算任務(wù)，再通過企業(yè)當(dāng)期預(yù)算制定和分解來落實(shí)到每個(gè)部門和個(gè)人，利用預(yù)算控制，形成切實(shí)可行的戰(zhàn)略部署。所以講，戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)質(zhì)是企業(yè)“預(yù)算的預(yù)算”。

在企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算思路指導(dǎo)下，企業(yè)的日常預(yù)算編制也會(huì)在理念上受到，如以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的預(yù)算制度、以作業(yè)活動(dòng)為依據(jù)的“基礎(chǔ)作業(yè)預(yù)算制度”和通過SWOT分析不斷修正的預(yù)算制度等等。另外，戰(zhàn)略預(yù)算必須輔以必要的考核評(píng)價(jià)體系，這不但使得管理過程有章可循，而且對(duì)責(zé)任的歸屬和效率的提高具有重要意義。由哈佛大學(xué)的卡普萊（Kaplan）和諾頓（Norton）教授提出的平衡記分卡（Balanced Score Card）就是一種廣受推崇的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，將它用于企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算評(píng)價(jià)是再適合不過的，因?yàn)樗⒉痪窒抻谀硞€(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是從企業(yè)整體的成長(zhǎng)水平、客戶滿意、盈利和等多方面來對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有明顯的戰(zhàn)略思想。通過有效和具有激勵(lì)效應(yīng)的預(yù)算考核和評(píng)價(jià)，能發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算本身及其執(zhí)行過程中存在的，為以后的動(dòng)態(tài)修正和有效控制提供指引，并能極大地促進(jìn)廣大員工的積極性。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和功能框架

篇8

[關(guān)鍵詞]河南??；協(xié)調(diào)發(fā)展；經(jīng)濟(jì)

中圖分類號(hào)：D922.292 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）44-0261-01

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速發(fā)展，港口物流經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)效應(yīng)日顯突出，不僅帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還能促進(jìn)臨港城市及周邊腹地的經(jīng)濟(jì)水平的提高，乃至影響國(guó)家和地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展.本文所指的港口物流經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)效應(yīng)，不僅僅是指港口物流企業(yè)的營(yíng)運(yùn)來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，而是港口物流產(chǎn)生的社會(huì)影響的一部分，即港口物流對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響作用.

一、產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)分析

港口物流通過基礎(chǔ)建設(shè)的發(fā)展提高企業(yè)流通效率的提高，通過社會(huì)分工降低生產(chǎn)成本和時(shí)間成本.這是港口物流依托港口，以綜合運(yùn)輸體系為動(dòng)脈發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)的根本動(dòng)因.

港口物流的發(fā)展不僅能夠降低企業(yè)的運(yùn)輸成本，還能夠?yàn)槠髽I(yè)建立廣泛的市場(chǎng)聯(lián)系，增加運(yùn)輸效率和帶動(dòng)市場(chǎng)需求均能提高原材料或產(chǎn)品成品的周轉(zhuǎn)率.[1]在要素增長(zhǎng)率一定的情況下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率取決于社會(huì)流通速度的增長(zhǎng)率，社會(huì)流通速度的增長(zhǎng)率越高，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快，反之則經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越慢.其中交通基礎(chǔ)設(shè)施條件、社會(huì)交易總量和信息技術(shù)狀況已經(jīng)成為流通速度增長(zhǎng)的決定因素。

1、共生產(chǎn)業(yè)集聚

港口共生產(chǎn)業(yè)與港口物流、國(guó)際貿(mào)易密不可分。這類產(chǎn)業(yè)是由港口物流運(yùn)輸中轉(zhuǎn)功能直接帶動(dòng)發(fā)展的產(chǎn)業(yè).一方面，港口物流規(guī)模擴(kuò)大和港口物流技術(shù)發(fā)展，能夠集中航線、增加貨運(yùn)量、提高裝卸效率。港口貨物的運(yùn)輸和中轉(zhuǎn)，又進(jìn)一步刺激港口物流的發(fā)展，促進(jìn)所在城市有關(guān)航運(yùn)、港口服務(wù)業(yè)等的發(fā)展，從而形成貨流、班輪集聚的航運(yùn)和物流中心.另一方面，物流成本的下降，在技術(shù)要素不變的條件下，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的比較優(yōu)勢(shì)會(huì)增加，從而會(huì)增加對(duì)外貿(mào)易額，促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。而外貿(mào)導(dǎo)向的企業(yè)又會(huì)因?yàn)檫M(jìn)出口貿(mào)易量的增加而擴(kuò)大對(duì)港口物流的需求.由此形成港口物流、外貿(mào)企業(yè)、航運(yùn)企業(yè)的良性發(fā)展循環(huán)。

2.依存產(chǎn)業(yè)集聚

依存產(chǎn)業(yè)主要包括修造船業(yè)、臨港工業(yè)等，是在共生產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)之后逐步發(fā)展起來的產(chǎn)業(yè)類型，其原料運(yùn)進(jìn)、產(chǎn)品運(yùn)出均依賴港口.

港口物流的發(fā)展對(duì)于臨港工業(yè)的發(fā)展有著巨大的“牽引力”作用。隨著港口航運(yùn)業(yè)不斷發(fā)展，港口物流區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資本逐漸積累，對(duì)外貿(mào)易也為臨港地區(qū)發(fā)展制造業(yè)創(chuàng)造了條件，港口物流將經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)效應(yīng)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至發(fā)展石化業(yè)、鋼鐵業(yè)、制造業(yè)、加工業(yè)等港口依存產(chǎn)業(yè)。這是由于港口物流能夠從節(jié)約運(yùn)輸費(fèi)用和時(shí)間成本及集中企業(yè)生產(chǎn)力等方面為臨港工業(yè)提供服務(wù)。可以說，港口物流的快速發(fā)展為臨港產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)良的先決條件.港口物流為臨港產(chǎn)業(yè)提供了高效便捷、低成本的物流服務(wù)體系，從而能夠滿足促進(jìn)臨港產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要。

3、關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)集聚

關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)主要包括金融、管理，保險(xiǎn)、商務(wù)、旅游等，服務(wù)于港口共生產(chǎn)業(yè)與港口依存企業(yè)。港口歷來都是多種運(yùn)輸方式匯集的最重要、最大的節(jié)點(diǎn).隨著地區(qū)國(guó)際貿(mào)易和物流業(yè)的發(fā)展，貿(mào)易信患與港口物流信息需要一個(gè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地整合信患的平臺(tái)，港口物流核心區(qū)域即提供了有關(guān)商流、物流、裝卸運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)信患的匯集平臺(tái).隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，市場(chǎng)容量不斷擴(kuò)大，港口物流服務(wù)功能更加多樣化和專業(yè)化，能夠促進(jìn)當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)的全面發(fā)展，從而提高港口關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的行業(yè)生產(chǎn)總值.[2]港口物流為國(guó)際中轉(zhuǎn)，國(guó)際轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國(guó)際采購(gòu)等提供運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)，涌入港口所在區(qū)域的資源又吸引其它的服務(wù)產(chǎn)業(yè)在此落戶形成服務(wù)業(yè)集群。

二、腹地?cái)U(kuò)散效應(yīng)分析

港口物流腹地可分為陸向腹地和海向腹地，陸向腹地指的是狹義上的腹地，是能夠以公路、鐵路為運(yùn)輸通道進(jìn)行進(jìn)出口貨物集散的區(qū)域；海向腹地則是指能夠以海路為運(yùn)輸通道進(jìn)行進(jìn)出口貨物集散的其他國(guó)家或地區(qū).[3]

1、陸向腹地?cái)U(kuò)散

港口物流的發(fā)展和腹地的經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系是相輔相成，相互促進(jìn)的。從世界各個(gè)大港的發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來看，港口物流的發(fā)展快與幔其與腹地經(jīng)濟(jì)的繁榮的程度有著密切的聯(lián)系.

隨著港口物流的建設(shè)與發(fā)展，其輻射的腹地范圍也會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)張.臨港產(chǎn)業(yè)的縱向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系不斷擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)聚集的規(guī)模，但是各種資源無法無限制地涌進(jìn)臨港區(qū)域。當(dāng)臨港核心區(qū)域的資源達(dá)到過飽和時(shí)，港口物流相關(guān)企業(yè)就會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)聚集產(chǎn)生抑制作用，即“聚集不經(jīng)濟(jì)”.在這種情況下，便利的港口物流就會(huì)引導(dǎo)生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向整個(gè)區(qū)域分散，即港口物流的腹地?cái)U(kuò)散效應(yīng)將逐步擴(kuò)大至提高，不僅能帶動(dòng)周邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，甚至能夠促進(jìn)整個(gè)地區(qū)的繁榮發(fā)展，從整體上提高港口所在區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)力.【4】

2、海向腹地?cái)U(kuò)散

海向腹地的擴(kuò)散效應(yīng)與陸向腹地的擴(kuò)散效應(yīng)相似。腹地?cái)U(kuò)散效應(yīng)強(qiáng)的港口物流所在的城市，可以帶動(dòng)港口所屬區(qū)域內(nèi)一群城市的發(fā)展，甚至可以帶動(dòng)周邊國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

港口物流作為城市進(jìn)行對(duì)外交流與交換的一個(gè)重要的渠道，是人員與物資進(jìn)出口的重要通道，是城市引進(jìn)或者輸出優(yōu)質(zhì)的資本、先進(jìn)的設(shè)備、豐富的資源甚至先進(jìn)的理念的重要渠道。港口物流對(duì)于海向腹地的發(fā)展還有著紐帶的作用，利用國(guó)內(nèi)外資源加強(qiáng)構(gòu)建以港口為中心的綜合運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，能夠大大增強(qiáng)港口物流所覆蓋地區(qū)與其他港口、其他城市之間的經(jīng)濟(jì)交流。

3、港口物流腹地協(xié)同發(fā)展

港口物流在接入周邊地區(qū)的集疏運(yùn)物流系統(tǒng)以后，能夠強(qiáng)化港口所在區(qū)域內(nèi)各要素的迅速流動(dòng)和配置調(diào)整，從而使得港口物流所覆蓋區(qū)域之間的聯(lián)系更加緊密，經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠取得更良好的協(xié)同效果。港口物流能夠?yàn)閰^(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈系統(tǒng)升級(jí)和區(qū)域協(xié)同發(fā)展提供必要的源動(dòng)力，良好的港口物流能夠保證加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整合的步伐，從而帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速前進(jìn)。

三、投資乘數(shù)效應(yīng)與技術(shù)轉(zhuǎn)移效應(yīng)

1、投資乘數(shù)效應(yīng)

港口物流的投資流量可以通過乘數(shù)效應(yīng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生帶動(dòng)效應(yīng)。港口物流基礎(chǔ)建設(shè)的投資作為資本流量的投入，在不會(huì)形成資本存量的投資階段并不體現(xiàn)出公共品的特點(diǎn).因此在此階段，港口物流相關(guān)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用是通過乘數(shù)效應(yīng)體現(xiàn)出來的。

港口物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要對(duì)港口物流所在區(qū)域經(jīng)濟(jì)注入大量的資本，它所引起的投資乘數(shù)效應(yīng)能夠帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.基礎(chǔ)設(shè)施是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要前提，港口物流基礎(chǔ)建設(shè)更是沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必備條件.對(duì)于港口物流的投資能夠刺激國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，提升綜合要素生產(chǎn)率。據(jù)世界銀行的報(bào)告顯示，

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓效應(yīng)

港口物流是以海運(yùn)到等服務(wù)產(chǎn)業(yè)為主體的，計(jì)算機(jī)技術(shù)在港口物流相關(guān)企業(yè)的應(yīng)用非常普遍，因此，港口物流同樣也是技術(shù)密集的特點(diǎn)。技術(shù)創(chuàng)新大幅度提高了港口物流系統(tǒng)的運(yùn)作效率，降低了交易運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)成本。

參考文獻(xiàn)

[1] 鄧萍.港口物流與腹地區(qū)域經(jīng)濟(jì)相關(guān)性測(cè)度研究[D].武漢理工大學(xué)2010.

[2] 李尚偉.港口與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)系探討[D]武漢理工大學(xué)2005.

篇9

關(guān)鍵詞　國(guó)際服務(wù)外包　結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型　擴(kuò)大就業(yè)

過去30年，中國(guó)在參與經(jīng)濟(jì)全球化、承接國(guó)際制造業(yè)轉(zhuǎn)移、加速工業(yè)化的進(jìn)程中，已經(jīng)發(fā)展成為世界制造中心，帶動(dòng)了全社會(huì)就業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。面對(duì)當(dāng)前全球金融危機(jī)下嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大勞動(dòng)力需求已經(jīng)刻不容緩。

外包并不是新生事物，上世紀(jì)50年代，它就廣泛存在于農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)以及公共服務(wù)等領(lǐng)域，只不過隨著全球經(jīng)濟(jì)向服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型和信息通信技術(shù)革命的深入發(fā)展，發(fā)包―接包的對(duì)象從物品或貨物(goods)轉(zhuǎn)向服務(wù)或勞務(wù)(service)，發(fā)包―接包的關(guān)系從在岸向離岸方向發(fā)展。被稱為“下一次經(jīng)濟(jì)革命”(next economic revolution)的國(guó)際服務(wù)外包，正日益成為結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大就業(yè)的關(guān)注點(diǎn)。

一、發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包，消化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本

按照牛津大學(xué)賽義德管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)專家Mari Sako(2005)的說法，盡管服務(wù)外包是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略管理問題，但是，它顯然是與一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式聯(lián)系在一起的。就國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，它的指向是深化國(guó)內(nèi)的勞動(dòng)分工，并由此通過增加海外直接投資和貿(mào)易，在海外建立自己的商業(yè)存在(commercial presence)，推進(jìn)離岸外包；或者通過增強(qiáng)國(guó)內(nèi)供應(yīng)商與國(guó)際供應(yīng)商之間的資源匹配性，誘導(dǎo)間接的國(guó)際貿(mào)易，推進(jìn)國(guó)際服務(wù)外包，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。

在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的成功與否在很大程度上取決于它們能否對(duì)國(guó)際環(huán)境的變化保持高度敏感性，以及面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的諸多變化總能迅速而成功地做出調(diào)整，有效地化解產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過程必須有效地克服產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成本，這些成本包括：

一是預(yù)付進(jìn)入新產(chǎn)業(yè)所需要的設(shè)備、要素組織和協(xié)調(diào)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投資而發(fā)生的前置成本，以及消化停留在原產(chǎn)業(yè)中無法在新產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用的設(shè)備、技術(shù)等沉淀成本。如果沉淀成本轉(zhuǎn)化為前置成本的比例越高，那么產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型就越順利。二是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)成本，在特定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式主導(dǎo)下，進(jìn)入一個(gè)產(chǎn)業(yè)就意味著蒙受未進(jìn)入另一種產(chǎn)業(yè)的機(jī)會(huì)成本，但是在大國(guó)經(jīng)濟(jì)模式中，由于大國(guó)擴(kuò)大某類產(chǎn)品的供應(yīng)，往往會(huì)降低這種產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格，從而陷入“報(bào)酬遞減的詛咒”(declining return's curse)，因而大國(guó)產(chǎn)業(yè)布局往往呈現(xiàn)出均一特點(diǎn)，不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)也可能驚人地雷同。在很大程度上，這種產(chǎn)業(yè)選擇和進(jìn)入的機(jī)會(huì)成本就會(huì)轉(zhuǎn)變成為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的沉淀成本。三是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的社會(huì)成本，這些成本涉及到文化和價(jià)值觀念、社會(huì)偏好以及信任等因素，由于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型必定造成一定范圍的裁員，從而導(dǎo)致社會(huì)生活水平和貨幣工資水平的變化，以及在職人員需要承擔(dān)一定的學(xué)習(xí)成本。降低社會(huì)成本對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的影響，其必要條件是增加政府補(bǔ)貼，但是，充分條件卻是一定時(shí)期整個(gè)社會(huì)必須具有“長(zhǎng)痛不如短痛”的社會(huì)價(jià)值觀念，以抵消唱衰經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和轉(zhuǎn)型的社會(huì)壓力和怨言。

發(fā)包―接包關(guān)系可以有效地重塑接包方企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)消化因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所承擔(dān)的沉淀成本，利用當(dāng)?shù)氐谋容^優(yōu)勢(shì)、培訓(xùn)本地的勞動(dòng)者技能，將自身納入國(guó)際性生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，甚至在一定程度上可以開拓本地市場(chǎng)。與20世紀(jì)60年代興起的加工貿(mào)易不同的是，發(fā)包―接包關(guān)系并不影響雙方各自的定位，無法改變發(fā)包方的最終產(chǎn)出，雙方也不形成產(chǎn)業(yè)組織類型中的水平一體化和垂直一體化關(guān)系，更不存在相互之間的股權(quán)關(guān)系，它不是產(chǎn)業(yè)間的分工，而是基于產(chǎn)品的分工。鑒于服務(wù)本身的特殊性，特別是服務(wù)的有形性和無形性、服務(wù)供給與消費(fèi)的不可分離性以及服務(wù)的不可庫存性和產(chǎn)出質(zhì)量的不確定性和缺乏標(biāo)準(zhǔn)化等方面的特性，使得服務(wù)消費(fèi)與服務(wù)供給之間具有高度的信息不對(duì)稱性，服務(wù)外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介機(jī)構(gòu)的參與，從而使產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中的交易成本和學(xué)習(xí)成本等，可以通過發(fā)包方和接包方共同承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)雙方共贏。

依據(jù)國(guó)際收支賬戶和WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易的定義，盧鋒(2007)認(rèn)為，一國(guó)企業(yè)與具有非居民身份的外國(guó)企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國(guó)際服務(wù)外包，外商直接投資建立企業(yè)作為東道國(guó)(the host country)居民與外國(guó)非居民企業(yè)發(fā)生外包交易屬于國(guó)際服務(wù)外包，某些具有同一國(guó)家居民身份企業(yè)之間的FATS(Foreign Affiliates Trade in Services)活動(dòng)也具有國(guó)際服務(wù)外包性質(zhì)。考慮到WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的要求，外商直接投資在東道國(guó)的商業(yè)存在以及居民與非居民之間的區(qū)分，國(guó)際服務(wù)外包顯然超越了產(chǎn)品分工，而導(dǎo)致了區(qū)域經(jīng)濟(jì)分工的效果。這一效果增強(qiáng)了不同地區(qū)之間要素的互補(bǔ)性，可以實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域之間比較優(yōu)勢(shì)的組合，有助于消化特定國(guó)家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型社會(huì)成本，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，它可以使得一個(gè)地區(qū)具有內(nèi)生的“秋千效應(yīng)”(seesaw effect)。

二、發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包，應(yīng)對(duì)“人口紅利”衰減

不同國(guó)家的人力資本稟賦存在差異，人力成本套利是國(guó)際服務(wù)外包發(fā)展的基本動(dòng)因。人力成本是服務(wù)過程的主要投入，由于不同國(guó)家不同類型人力資源的相對(duì)價(jià)格和相對(duì)供給存在差異，對(duì)于發(fā)包方而言，將服務(wù)過程細(xì)分并將其不同環(huán)節(jié)外包到人力成本相對(duì)較低的不同國(guó)家中完成，能夠賺取比較優(yōu)勢(shì)效益。這就是實(shí)踐中發(fā)包方大多是相對(duì)工資水平較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而接包方則大多是相對(duì)工資水平較低的發(fā)展中國(guó)家的根本原因。例如，在美國(guó)，呼叫中心的普通崗位每小時(shí)工資20美元，而在印度每小時(shí)才1美元，美國(guó)將呼叫中心外包到印度，能夠極大地降低服務(wù)成本。同時(shí)，接包國(guó)從事服務(wù)外包的崗位屬于本國(guó)典型的高收入工作，勞動(dòng)者素質(zhì)中包含較高人力資本，能夠創(chuàng)造更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率。

國(guó)際服務(wù)外包帶來的工作崗位轉(zhuǎn)移和流動(dòng)，影響著全球勞動(dòng)力市場(chǎng)，引發(fā)就業(yè)格局的全球性調(diào)整。盡管表面上，國(guó)際服務(wù)外包導(dǎo)致發(fā)包國(guó)就業(yè)崗位的流失，但是實(shí)證研究卻得出相反的結(jié)論。Hanson、Mataloni和Slaughter(2003)對(duì)美國(guó)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，國(guó)際服務(wù)外包中發(fā)包國(guó)和接包國(guó)之間并不存在明顯的勞動(dòng)力替代關(guān)系。Amiti和Wei(2005a)對(duì)英國(guó)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，部門水平上的就業(yè)增長(zhǎng)并非與國(guó)際服務(wù)外包呈負(fù)相關(guān)。Amiti和Wei(2005b)對(duì)美國(guó)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，國(guó)際服務(wù)外包對(duì)發(fā)包國(guó)就業(yè)的消極影響是非常小的。Mankiw和Swagel

(2006)也發(fā)現(xiàn)，國(guó)際服務(wù)業(yè)外包對(duì)失業(yè)的影響非常小。但是，對(duì)于接包國(guó)而言，承接國(guó)際服務(wù)外包可以快速地帶來就業(yè)機(jī)會(huì)。江小涓(2006)認(rèn)為，由于國(guó)際服務(wù)外包合約是人力資本市場(chǎng)合約與勞務(wù)活動(dòng)企業(yè)市場(chǎng)合約的統(tǒng)一，這種合約形式為接包國(guó)提供了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。相比制造外包而言，服務(wù)外包就業(yè)吸納彈性更大，同樣的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度可以吸納更多的就業(yè)。此外，由于服務(wù)外包具有信息通信技術(shù)承載度高、附加值大等特點(diǎn)，吸納高素質(zhì)勞動(dòng)力的能力更強(qiáng)，這對(duì)于緩解當(dāng)前中國(guó)面臨的大學(xué)生就業(yè)壓力的意義重大。

有專家指出，“服務(wù)是人力資本從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，沒有靜態(tài)性質(zhì)，不可能脫離其主體即人力資本而存在，因此不存在所有權(quán)的交易，服務(wù)只是讓渡人力資本的使用權(quán)?！眹?guó)際服務(wù)外包為人力資本提供了“邊干邊學(xué)”的機(jī)會(huì)。在這一過程中，人力資本實(shí)現(xiàn)了增值。Markusen和Rutherford(2004)論證了，接包國(guó)勞動(dòng)力和國(guó)外專家一起工作是不同于教育學(xué)習(xí)的另一種獲取技術(shù)(技能)的方式。中國(guó)“人口紅利”的“大頭”在農(nóng)村，但農(nóng)村勞動(dòng)力人力資本未得到有效開發(fā)，人力資本積累水平偏低，而人力資本水平卻是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要因素。承接國(guó)際服務(wù)外包就成為促進(jìn)勞動(dòng)技能提升、人力資本增值的有效載體。承接國(guó)際服務(wù)外包創(chuàng)造了一個(gè)新的勞動(dòng)環(huán)境，那些學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的技能型勞動(dòng)力更容易受到雇傭，他們的被雇傭產(chǎn)生外部性，勞動(dòng)力開始注重能力積累，當(dāng)技術(shù)和知識(shí)被更多的低技能勞動(dòng)力所掌握時(shí)，整個(gè)社會(huì)的人力資本水平就會(huì)得到全面的提升。

長(zhǎng)期以來，充足的勞動(dòng)力供給對(duì)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)起著舉足輕重的作用。隨著中國(guó)勞動(dòng)年齡人口增長(zhǎng)率的逐步降低，單純依靠生產(chǎn)要素的高投入促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)顯得越來越不現(xiàn)實(shí)。當(dāng)前，原材料等初級(jí)產(chǎn)品價(jià)格的上升、環(huán)境管制的加強(qiáng)以及高工資和勞動(dòng)力的短缺，基于資源消耗和廉價(jià)勞動(dòng)力的供給，粗放性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨著日益加大的“資源詛咒”的壓力。同時(shí)，由于國(guó)際金融危機(jī)加深、世界經(jīng)濟(jì)衰退、能源價(jià)格不確定性、國(guó)際貿(mào)易和投資保護(hù)主義抬頭等，導(dǎo)致對(duì)中國(guó)資產(chǎn)價(jià)格重估等因素的影響，國(guó)際貿(mào)易條件不斷惡化，存在著跌入“悲慘性增長(zhǎng)”陷阱的可能。2007年中國(guó)服務(wù)業(yè)占GDP份額僅為39.1％，與消費(fèi)業(yè)相比，生產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，加速發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包恰逢其時(shí)。當(dāng)然，發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包的目標(biāo)絕不僅僅是為了單純地追求提高服務(wù)業(yè)在GDP中的份額，其長(zhǎng)期目標(biāo)應(yīng)是為打通技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變之間的有效連接奠定有效的途徑。

三、促進(jìn)中國(guó)國(guó)際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議

20世紀(jì)90年代，中國(guó)密切關(guān)注軟件服務(wù)外包現(xiàn)象，并在產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)實(shí)踐的層面開展探索。進(jìn)入21世紀(jì)之后，決策層、學(xué)術(shù)界和企業(yè)界逐步意識(shí)到國(guó)際服務(wù)外包問題的重要性，并從政策、理論和實(shí)踐等方面研究制定了發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包的政策措施。2007年印發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》(國(guó)發(fā)[2007]7號(hào))，明確提出將擴(kuò)大服務(wù)業(yè)開放、承接國(guó)際服務(wù)外包作為加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措。隨后，各行業(yè)、各區(qū)域相繼出臺(tái)了一系列的具體部署。

但是，面對(duì)當(dāng)前全球金融危機(jī)不斷肆虐、外部需求受到嚴(yán)重沖擊以及要求人民幣升值等壓力，發(fā)展承接國(guó)際服務(wù)外包面臨的不確定因素有所加劇。從整個(gè)國(guó)際服務(wù)外包的格局來看，盡管國(guó)際金融危機(jī)使得金融服務(wù)外包市場(chǎng)不斷萎縮，國(guó)際外包服務(wù)籠罩在蕭條的氣氛中，然而，經(jīng)濟(jì)全球化以及基于國(guó)際服務(wù)外包的全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，并不會(huì)逆轉(zhuǎn)。為了提前做好應(yīng)對(duì)下一輪國(guó)際外包服務(wù)增長(zhǎng)和發(fā)展的準(zhǔn)備，筆者提出以下建議。

第一，放松關(guān)鍵性基礎(chǔ)設(shè)施管制。國(guó)際服務(wù)外包建立在現(xiàn)代信息通信技術(shù)基礎(chǔ)之上，對(duì)通信、運(yùn)輸、金融和能源等相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施依賴性較強(qiáng)。在經(jīng)濟(jì)全球化和全球信息化的形勢(shì)下，由于受制于技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件、市場(chǎng)需求等外部約束，關(guān)鍵性基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)從管制走向放松管制仍處于不斷發(fā)展變化之中。通過引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提高產(chǎn)業(yè)運(yùn)行效率，再通過放松管制或者重新設(shè)定管制規(guī)范，校正市場(chǎng)失靈，這對(duì)于創(chuàng)造良好的國(guó)際服務(wù)外包環(huán)境至關(guān)重要。20世紀(jì)70年代以后，以美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為中心在諸如電信、運(yùn)輸、金融、能源等許多產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域?qū)嵭蟹潘晒苤?，?shí)踐證明放松管制的措施確實(shí)有利于效率的改善。

第二，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策的功效。國(guó)際服務(wù)外包是一種在全球范圍內(nèi)基于地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的分工擴(kuò)展過程，與以往相比，產(chǎn)業(yè)政策制定和執(zhí)行的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了激烈的變化，產(chǎn)業(yè)政策的國(guó)際性、技術(shù)性全面增強(qiáng)，不僅需要考慮國(guó)際市場(chǎng)容量和技術(shù)變革進(jìn)程，而且需要考慮區(qū)域性因素以及當(dāng)?shù)氐闹贫取⑽幕?、技術(shù)以及人力資本狀況。產(chǎn)業(yè)政策的功效必須轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)家挖掘創(chuàng)新租金和技術(shù)進(jìn)步租金提供政策導(dǎo)向，以便讓企業(yè)家發(fā)現(xiàn)更多的投資和盈利機(jī)會(huì)。國(guó)際服務(wù)外包并不適宜制定統(tǒng)一的規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，而更適宜企業(yè)家與政府之間展開充分的對(duì)話，在時(shí)間接續(xù)性好、產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)性強(qiáng)、人力資源對(duì)等匹配的一些特定的產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)和產(chǎn)品等方面，可考慮建立企業(yè)家理事會(huì)，由企業(yè)家理事會(huì)定期向境內(nèi)外發(fā)表產(chǎn)業(yè)發(fā)展評(píng)估、商業(yè)制度環(huán)境以及人力資源等方面的咨詢報(bào)告。

第三，引導(dǎo)成熟的商業(yè)實(shí)踐和規(guī)范。成功和趨于成熟的商業(yè)實(shí)踐和規(guī)范是促進(jìn)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的制度基礎(chǔ)。有學(xué)者指出，“只要那些正式的規(guī)則約束與非正式的規(guī)則是相似的或者是相等的時(shí)候，才能夠?qū)崿F(xiàn)輕松的強(qiáng)制，因?yàn)檎降囊?guī)則強(qiáng)制是需要花費(fèi)高昂成本的，而非正式的規(guī)則是自我實(shí)施的，只有正式規(guī)則與非正式規(guī)則之間的交集才能成為可以信賴的制度基礎(chǔ)。這些交集部分正是商業(yè)實(shí)踐所需要的土壤，也是孕育成熟的商業(yè)規(guī)范的溫床?！眹?guó)際服務(wù)外包所信賴的基礎(chǔ)是商業(yè)伙伴之間的誠(chéng)信、合同的可擴(kuò)展性以及相關(guān)的信貸追索和利潤(rùn)分享等因素，政府應(yīng)加快創(chuàng)造履行良好誠(chéng)信的商業(yè)文化以及有助于化解利益沖突、減低風(fēng)險(xiǎn)的制度環(huán)境。

篇10

著名企業(yè)戰(zhàn)略專家邁克爾?波特教授早在1985年的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中為我們貢獻(xiàn)了三種基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，即低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，其中低成本戰(zhàn)略又是最為基礎(chǔ)戰(zhàn)略選擇，是不同戰(zhàn)略條件下同樣適用的選擇。波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中同時(shí)提出了價(jià)值鏈的概念，價(jià)值鏈分析法被廣泛地用作企業(yè)的戰(zhàn)略分析工具。此后，價(jià)值鏈的思想被逐漸引入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中，其被運(yùn)用于成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的探索開辟了成本管理的新天地，產(chǎn)生了一種特殊的成本分析模式。本文將重點(diǎn)研究在價(jià)值鏈理論指導(dǎo)下的新的成本分析的內(nèi)容、原則、乃至方法意義，繼而探索在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的運(yùn)用。

一、價(jià)值鏈理論在成本分析中的引入和運(yùn)用

波特的價(jià)值鏈理論把不同企業(yè)的生產(chǎn)制造不同產(chǎn)品的活動(dòng)抽象概括為一系列的價(jià)值活動(dòng)，組織生產(chǎn)流程就是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的過程。約翰??？?John?Shank)在此基礎(chǔ)上認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)把自己的價(jià)值鏈放到整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中進(jìn)行考量，至此價(jià)值鏈的理論已經(jīng)基本成熟，為其引入成本領(lǐng)域的運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。成本控制是成本分析的目的和更高階段。波特在他的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中也提及了如何利用價(jià)值鏈進(jìn)行成本分析：確定成本分析的價(jià)值鏈；分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn)；具體的成本分析。波特的見解對(duì)我們進(jìn)行成本分析具有重要的指導(dǎo)意義。

二、價(jià)值鏈理論下成本分析的內(nèi)容

在價(jià)值鏈理論框架下，成本分析的內(nèi)容總體包括以下四個(gè)方面：其一，根據(jù)分析的目的確定分析的范圍和對(duì)象；其二，把該價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)活動(dòng)細(xì)分為價(jià)值增值業(yè)務(wù)和非價(jià)值增值業(yè)務(wù)，把價(jià)值增值過程劃再劃分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)；價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都會(huì)占用公司的資產(chǎn)或者勞務(wù)，花費(fèi)一定的成本，無論是價(jià)值增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)都是我們分析的重要內(nèi)容；第三，成本動(dòng)因的分析；最后，引入和運(yùn)用相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和手段進(jìn)行深層次的分析。

（一）根據(jù)成本分析的視角不同把需要識(shí)別的價(jià)值鏈分為三個(gè)層級(jí)

根據(jù)成本分析的目的不同，可以把需要識(shí)別的價(jià)值鏈分成三個(gè)層次：戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)層次。

戰(zhàn)略管理層級(jí)價(jià)值鏈成本表現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值鏈上的整體成本結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略泛指重大的帶有全局性或決定全局的謀劃，是實(shí)現(xiàn)和引導(dǎo)企業(yè)潛力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜和不斷變化的外部環(huán)境的核心概念①。在這一層級(jí)的成本分析中，需要把企業(yè)價(jià)值鏈濃縮成一個(gè)價(jià)值結(jié)點(diǎn)②放在整個(gè)市場(chǎng)這條大的價(jià)值鏈上去分析，尋找最優(yōu)整體成本結(jié)構(gòu)，判斷企業(yè)的整體成本結(jié)構(gòu)是否在接受的范圍內(nèi)，是否可以做出降低整體成本的努力。

管理控制層級(jí)價(jià)值鏈成本顯示了一種典型的戰(zhàn)術(shù)成本特征。管理控制是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的過程，是戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的保證。管理控制層級(jí)價(jià)值鏈基本等同于企業(yè)價(jià)值鏈。該層級(jí)的成本分析主要是針對(duì)各個(gè)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行的。按照波特的理論，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)包括主要活動(dòng)和支持性活動(dòng)兩種，前者指采購(gòu)、制造、產(chǎn)品發(fā)送、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)；后者指基礎(chǔ)性管理、技術(shù)開發(fā)和人力資源管理等。

（二）根據(jù)成本分析的范圍把需要識(shí)別的價(jià)值鏈分為三個(gè)方面

可以通過范圍的劃分，把需要識(shí)別的價(jià)值鏈分為企業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈，相對(duì)應(yīng)的成本分析可以從這三個(gè)方面進(jìn)行。

1.企業(yè)價(jià)值鏈

對(duì)企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析，首先要對(duì)構(gòu)成價(jià)值鏈的各個(gè)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析。該分析包括：一是分析該活動(dòng)是否為增值活動(dòng)；二是分析企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各活動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而優(yōu)化生產(chǎn)過程所涉及的價(jià)值鏈。其次，要建立基于價(jià)值鏈的責(zé)任中心，即建立以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的責(zé)任中心，明確成本歸屬。

2.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈成本分析，主要是從市場(chǎng)的角度，通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈成本的分析來考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，明確企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，并通過標(biāo)桿學(xué)習(xí)，來消除企業(yè)的成本劣勢(shì)。

3.行業(yè)的價(jià)值鏈

任何一個(gè)企業(yè)都是處在行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)鏈接中，處在行業(yè)成本價(jià)值鏈中的每一個(gè)企業(yè)對(duì)成本價(jià)值鏈中的其他企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生直接或間接的影響。企業(yè)能夠通過整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的分析，全方位地了解各作業(yè)活動(dòng)的成本和收入，將企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展重心轉(zhuǎn)移到效率高的環(huán)節(jié)上，降低低效率產(chǎn)出作業(yè)，從根本上降低成本，凸顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因是引發(fā)成本的一種推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素。價(jià)值鏈理論下成本分析強(qiáng)調(diào)從企業(yè)整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的宏觀戰(zhàn)略高度出發(fā)所考慮的成本動(dòng)因。從價(jià)值鏈的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)的主要因素來自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)的程序，從而構(gòu)成結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因（Structural cost driver）和執(zhí)行性成本動(dòng)因（Execution cost driver）③。兩類成本動(dòng)因的劃分便于我們從不同的角度分析影響企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和決策提供支持。

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素。進(jìn)行結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析需要注意以下幾點(diǎn)：第一，這些成本動(dòng)因的發(fā)生需要較長(zhǎng)的時(shí)間，而且一經(jīng)形成往往很難改變；第二，這些成本動(dòng)因往往發(fā)生在生產(chǎn)開始以前，其支出屬于資本性支出，構(gòu)成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束性成本，因此需要在此類成本發(fā)生前進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)估與分析；第三，這些成本動(dòng)因既對(duì)公司未來的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響，又會(huì)對(duì)公司產(chǎn)品的質(zhì)量、人力資源、管理組織的其他方面產(chǎn)生重大的影響，并對(duì)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有著決定性的作用。比如公司規(guī)模就是一個(gè)主要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，它主要通過規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)來對(duì)成本產(chǎn)生影響；地理位置也影響企業(yè)成本的一個(gè)獨(dú)立性因素，會(huì)對(duì)公司成本產(chǎn)生長(zhǎng)期甚至難以改變的影響，一旦管理者決定在一個(gè)確定的地理位置開展新的業(yè)務(wù)，許多成本就會(huì)沉淀為固定成本。

執(zhí)行性成本動(dòng)因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的動(dòng)因，具有以下特點(diǎn)：第一，與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因相比，執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)儆诜橇炕某杀緞?dòng)因，即這些成本動(dòng)因是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的成本動(dòng)因。第二，這些成本動(dòng)因因企業(yè)而異，并無固定的因素。第三，其形成與改變均需較長(zhǎng)時(shí)間。通常包括：參與、全面質(zhì)量管理、能力利用以及聯(lián)系。

人是執(zhí)行作業(yè)程序的決定因素，每個(gè)員工參與執(zhí)行都與成本相關(guān)，員工參與的責(zé)任感是影響成本的人力資源因素；質(zhì)量與成本密切相關(guān)，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本最佳、產(chǎn)品質(zhì)量最優(yōu)這一管理宗旨的內(nèi)在要求；能力利用指企業(yè)規(guī)模即企業(yè)能力(含員工、設(shè)備和管理能力)的利用和發(fā)揮，它主要是通過對(duì)固定成本施加影響從而對(duì)企業(yè)的成本水平產(chǎn)生作用；聯(lián)系是指企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)，包括內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系，內(nèi)部聯(lián)系通過協(xié)調(diào)和最優(yōu)化的策略以提高效率或降低成本，外部聯(lián)系主要指與供應(yīng)商和顧客的合作關(guān)系，互惠互利可以為企業(yè)和供、銷（客戶）方獲得降低成本的機(jī)會(huì)，從而成為重要的成本動(dòng)因。

參與、全面質(zhì)量管理、能力利用以及聯(lián)系是成本動(dòng)因分析的重要內(nèi)容，通過這些分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為企業(yè)成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（四）把經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）引入價(jià)值鏈成本分析中

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等于企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除企業(yè)資本占用成本。它明確地指出了企業(yè)的資金是有成本的，用來綜合地衡量公司業(yè)績(jī)，彌補(bǔ)了價(jià)值鏈理論在實(shí)際應(yīng)用中的一些不足，故而應(yīng)當(dāng)作為成本分析的重要內(nèi)容給予足夠的重視。

EVA考慮了包括股權(quán)在內(nèi)的所有資本的成本，其數(shù)值真正揭示一家企業(yè)在為其股東創(chuàng)造價(jià)值上所取得的成就。在價(jià)值鏈成本分析過程中，以EVA為導(dǎo)向?qū)Τ杀竟芾憩F(xiàn)狀進(jìn)行分析，可以綜合地揭示企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、員工素質(zhì)現(xiàn)狀、企業(yè)管理管理水平現(xiàn)狀等等，同時(shí)可以幫助管理人員和員工樹立新的成本觀念，拓展成本管理的視角。

三、價(jià)值鏈理論下成本分析的原則和成本分析模式

成本分析原則是對(duì)成本分析規(guī)律的總結(jié)，可以指導(dǎo)成本分析實(shí)務(wù)的有效開展?；趦r(jià)值鏈的成本分析原則主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）價(jià)值鏈理論下成本分析的原則

1.顧客需求導(dǎo)向原則

這是價(jià)值鏈內(nèi)在特性所決定的，價(jià)值鏈及價(jià)值鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的價(jià)值增值來源于最終顧客需求的滿足，顧客需求拉動(dòng)了整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)行和發(fā)展，因而在分析成本的過程當(dāng)中，始終需要考量顧客的需求，不能只是一味地追求成本的降低，落入傳統(tǒng)成本分析的誤區(qū)當(dāng)中。

2.“多維”原則

“多維”是指成本分析的立體性和全方位，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時(shí)間維度、空間維度。價(jià)值鏈成本分析突出了成本分析在企業(yè)戰(zhàn)略決策中的重要地位，戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度主要就是強(qiáng)調(diào)成本分析的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，成本分析在既定的戰(zhàn)略定位下尋求持續(xù)的成本降低、價(jià)值鏈優(yōu)化和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提高。時(shí)間維度主要是強(qiáng)調(diào)成本分析要關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造的事前、事中、事后全過程?？臻g維度指得是企業(yè)成本分析的空間范疇不僅僅限于核心企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還要從價(jià)值鏈聯(lián)盟④的視角考察企業(yè)的成本行為，即還要考察供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買商價(jià)值鏈及其與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈之間的聯(lián)系。如由某個(gè)特定供應(yīng)商所引起的核心企業(yè)的成本、核心企業(yè)的某種行為（改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)）將給供應(yīng)商或客戶帶來的利弊并由此產(chǎn)生的對(duì)價(jià)值鏈合作伙伴關(guān)系的影響等。

（二）借助于現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建價(jià)值鏈成本分析模式

新的成本分析模式需要必要的信息技術(shù)支撐，包括網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析(OLAP)和信息安全技術(shù)等。基于價(jià)值鏈的成本系統(tǒng)需要建立在集成的企業(yè)管理信息環(huán)境之中，其信息技術(shù)平臺(tái)需要從各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)逐步提升到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)和企業(yè)間的外部網(wǎng)(Extranet)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，信息系統(tǒng)的應(yīng)用結(jié)構(gòu)也應(yīng)從C/S結(jié)構(gòu)提升到B/S結(jié)構(gòu)。在基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的成本管理信息系統(tǒng)具有較大的安全風(fēng)險(xiǎn)，因此網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)將在系統(tǒng)的構(gòu)建之中起到相當(dāng)重要的作用。

應(yīng)當(dāng)考慮引入和運(yùn)用ERP系統(tǒng)，構(gòu)建成本分析模式。ERP系統(tǒng)集成很多供應(yīng)商、物料和價(jià)格等信息，同時(shí)考慮到采購(gòu)成本可能包含物料價(jià)格以及運(yùn)保費(fèi)等雜項(xiàng)費(fèi)用，ERP還提供了成本滾算功能，為企業(yè)提供了充分采購(gòu)成本分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在物料價(jià)格的維護(hù)上可以同時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)成本和移動(dòng)平均價(jià)格，結(jié)合一段時(shí)間的數(shù)據(jù)積累，開發(fā)出合適的報(bào)表，可以輕松地分析差異，找出原因。銷售成本和客戶服務(wù)費(fèi)用分析。運(yùn)用ERP系統(tǒng)，企業(yè)可對(duì)銷售網(wǎng)點(diǎn)的庫存結(jié)構(gòu)有效、及時(shí)的控制與分析，進(jìn)而控制銷售成本。ERP中的銷售和客戶服務(wù)費(fèi)用管理要求根據(jù)一定原則將與客戶相關(guān)的成本分?jǐn)偟竭@些客戶身上，從而可更加準(zhǔn)確確定客戶的盈利性。對(duì)高盈利性的客戶群，可通過提供更高水平的服務(wù)或更低價(jià)來增加客戶滿意度，對(duì)盈利性差的客戶，可以更講究效率的方式來完成服務(wù)，這些都得依靠對(duì)于銷售成本的精確分析，在ERP中就可以辦到。

四、價(jià)值鏈理論下成本分析的應(yīng)用

價(jià)值鏈成本分析方法是作為戰(zhàn)略管理的價(jià)值鏈理論運(yùn)用于成本分析的產(chǎn)物，但凡需要使用成本分析的領(lǐng)域都是該方法所適用的領(lǐng)域，主要包括服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理、企業(yè)的財(cái)務(wù)投資決策和企業(yè)日常成本管理三個(gè)方面。

（一）提供戰(zhàn)略管理思路，指導(dǎo)價(jià)值鏈聯(lián)盟的構(gòu)建

價(jià)值鏈理論最初被用作企業(yè)的戰(zhàn)略分析工具，在引入成本分析領(lǐng)域以后，使得企業(yè)重新考量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)和成本，現(xiàn)在被普遍用作企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理工具。企業(yè)發(fā)現(xiàn)要保持持久的競(jìng)爭(zhēng)能力就必須以開放的心態(tài)對(duì)待市場(chǎng)上的其他企業(yè)，要集中資源于自己具有優(yōu)勢(shì)的價(jià)值鏈上，在一個(gè)完整的價(jià)值鏈中，各自選取能發(fā)揮的最大比較優(yōu)勢(shì)的環(huán)節(jié)，以核心企業(yè)為龍頭，將其有效地組織起來，優(yōu)化整個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)，以最低的成本，最快的速度生產(chǎn)最好的產(chǎn)品，有效地滿足用戶需求，以達(dá)到快速響應(yīng)市場(chǎng)和用戶需求的目的，實(shí)現(xiàn)更高的增值效益。

（二）財(cái)務(wù)管理，用于投資決策

價(jià)值鏈成本分析注重成本動(dòng)因的研究，并總結(jié)出了結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。研究表明，企業(yè)在生產(chǎn)開始之前，產(chǎn)品中就已有85%的成本因結(jié)構(gòu)性動(dòng)因而成為約束成本，對(duì)企業(yè)由于規(guī)模、地理位置、企業(yè)文化等動(dòng)因進(jìn)行分析，測(cè)定其對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響，克服了傳統(tǒng)成本分析方法忽視無形成本的缺陷。

（三）為成本管理提供思路

區(qū)別于傳統(tǒng)的成本分析方法，價(jià)值鏈成本分析可以提供更加準(zhǔn)確而有用的成本信息，更加本質(zhì)地揭示了成本的耗費(fèi)，為科學(xué)合理的進(jìn)行成本管理提供了思路。

1.價(jià)值鏈再造

采用價(jià)值鏈成本分析使得企業(yè)關(guān)注到企業(yè)相對(duì)成本地位的顯著變動(dòng)最常見的是由于采用與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有顯著差異的價(jià)值鏈，從而從價(jià)值鏈角度進(jìn)行成本決策。重構(gòu)價(jià)值鏈能帶來成本優(yōu)勢(shì)。其基本思路如下：其一，價(jià)值鏈分析的思路應(yīng)以滿足顧客需要為出發(fā)點(diǎn)，分析顧客購(gòu)買企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)主要是為了獲取什么利益，在此基礎(chǔ)上考慮如何組織生產(chǎn)，如何選擇分銷渠道，并最終確定企業(yè)應(yīng)配備的資產(chǎn)特征和核心專長(zhǎng)。其二，價(jià)值鏈分析的范圍不應(yīng)只局限于行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，而應(yīng)用跨越行業(yè)的眼光來看待價(jià)值鏈的重構(gòu)過程。例如，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不僅包括本產(chǎn)業(yè)的其他企業(yè)，還包括提供替代產(chǎn)品和服務(wù)的其他產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)。其三，價(jià)值鏈分析要具備“動(dòng)態(tài)”看問題的眼光。隨著時(shí)代的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)造價(jià)值的方式及其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的重要作用是不斷變化的，企業(yè)應(yīng)具有前瞻性，及早發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，采取相應(yīng)的對(duì)策。

2.模擬市場(chǎng)⑤的使用

在價(jià)值鏈成本分析的過程中，要求以顧客價(jià)值為導(dǎo)向，企業(yè)被看作是一個(gè)為最終滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列有密切聯(lián)系的能夠創(chuàng)造價(jià)值的價(jià)值活動(dòng)集合；同時(shí)，價(jià)值鏈又提供了一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)伸縮的分析視角和思路，這就啟示我們可以通過企業(yè)管理機(jī)制再造，引入市場(chǎng)機(jī)制，以企業(yè)內(nèi)部各部門和單位作為模擬市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)主體，建立起一種統(tǒng)一性與靈活性有效融合的管理機(jī)制。模擬市場(chǎng)機(jī)制將外部顧客需求傳遞給各模擬市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，使得企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本控制能夠與外部市場(chǎng)接軌，從而將價(jià)值鏈成本控制深入到企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中。（作者單位：宜賓學(xué)院,財(cái)務(wù)管理專業(yè)）

注解

① 摘自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》。

② 價(jià)值結(jié)點(diǎn)是指在價(jià)值鏈中具有獨(dú)立價(jià)值創(chuàng)造功能的價(jià)值活動(dòng)。

③ 概念取自羅紹德主編成本會(huì)計(jì)學(xué).暨南大學(xué)出版社，1998，79-81。