導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）審計的起源與發(fā)展

審計起源于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實際經(jīng)營者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以公司的實際經(jīng)營者便需要承擔向公司的所有者報告真實、準確的公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)運營狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對公司實際經(jīng)營者提供的財務(wù)報告和會計信息進行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運營。于是，公司的所有者和實際經(jīng)營者便需要第三方，對公司的財務(wù)報告以及會計信息進行核查和審計，從而保證公司財務(wù)報告和會計信息的準確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實際經(jīng)營人、公司審計人形成了現(xiàn)代審計關(guān)系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內(nèi)部審計基本準則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系對公司的財務(wù)狀況進行審計的行為。內(nèi)部審計與外部審計都需要在審計過程當中運用財務(wù)審計技術(shù)，而內(nèi)部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計與外部審計也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計與外部審計最直觀的區(qū)別在于，外部審計是由注冊會計師對公司整體財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內(nèi)部審計則是財務(wù)監(jiān)督管理機構(gòu)的對內(nèi)部管理的一種手段方法，對公司內(nèi)部運行每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內(nèi)部審計與外部審計的審計目標不同。外部審計的目的在于審查公司財務(wù)運營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計與外部審計的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動?？傊?，內(nèi)部審計與外部審計之間存在著聯(lián)系，同時也有諸多差異。

二、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作

（一）協(xié)作的動因和必要性

內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的動因有如下幾點：其一，在外部審計的過程當中，審計方無法充分利用內(nèi)部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內(nèi)部審計人掌握著被審計企業(yè)的第一手資料，并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進行審計時在獲得審計信息上，往往沒有內(nèi)部審計人便利。其二，內(nèi)部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計與外部審計在設(shè)計目標以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計部門與外部審計部門難以達成合作。其三，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機制支持。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計與外部審計可以通過協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務(wù)費用、提高內(nèi)部審計與外部審計的工作效率方面。同時，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務(wù)運營水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。

（二）協(xié)作基礎(chǔ)

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計與外部審計機制。首先，內(nèi)部審計部門與外部審計部門應(yīng)當建立有效的溝通機制。內(nèi)部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過程當中，應(yīng)當建立審計信息共享平臺，內(nèi)部審計部門在平時對企業(yè)各個機構(gòu)的審計中所獲得的審計信息應(yīng)當與外部審計部門共享。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)當與外部審計部門建立審計人員交流機制。雖然內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計目標和審計范圍不同，但是內(nèi)部審計部門與外部審計部門所運用的審計方法是相同的，這為內(nèi)部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員與外部審計人員進行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同性。其三，在審計工作中，應(yīng)當確立以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的原則。審計工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計工作當中沒有確定審計工作的主次順序。而內(nèi)部審計部門相對于外部審計部門而言，內(nèi)部審計部門更加了解公司審計的流程和安排，所以應(yīng)當在審計工作當中起到主導(dǎo)作用。因此，審計信息共享機制、審計人員交流機制以及內(nèi)部審計主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的基礎(chǔ)所在。

（三）協(xié)作途徑

內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作平臺，保證內(nèi)部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員在審計過程當中，應(yīng)當不斷提高自身的審計能力，制定內(nèi)部審計程序的合理方法，提供準確可靠的審計信息。其三，公司管理者應(yīng)當提高對內(nèi)部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當完善審計法律法規(guī)，進一步規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的流程，實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同途徑。

（四）對公司治理的影響

良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內(nèi)部審計有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項重要內(nèi)容。當內(nèi)部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結(jié)果時，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強企業(yè)全面風(fēng)險管理。內(nèi)部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內(nèi)部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質(zhì)量。

三、事務(wù)工作中的問題

在審計事務(wù)當中，內(nèi)部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點：其一，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計與外部審計分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協(xié)同一致，造成審計信息不準確以及審計資源浪費。其三，內(nèi)部審計部門的審計人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計部門在對審計企業(yè)進行審計時，內(nèi)部審計部門提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。

四、政策建議

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；依賴；決定因素

中圖分類號：F272文獻標識碼：A文章編號：1000-176X（2008）03-0095-06

公司治理問題因全球經(jīng)濟的發(fā)展以及資本市場的繁榮而備受矚目。審計委員會、管理層、內(nèi)部審計與外部審計是公司治理的四大基石[1]。可見，整體審計監(jiān)督體系及其內(nèi)、外部審計的整合發(fā)展與交互作用對于公司治理有著重大影響。從審計執(zhí)業(yè)層面看，審計準則著力建議內(nèi)部審計與外部審計通過相互依賴，達到整體審計資源的最佳配置，從而全面提高審計效率，并有助于改善公司治理質(zhì)量(注:如中國注冊會計師審計準則第1411號――考慮內(nèi)部審計工作、注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位情況、內(nèi)部審計具體準則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計具體準則第13號――評價外部審計工作質(zhì)量等，均強調(diào)內(nèi)、外部審計相互依賴之問題。)。那么，現(xiàn)實執(zhí)行情況如何？有研究者發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計工作并沒有得到外部審計最大程度的利用[2-3]。我們曾通過對我國一定樣本量的內(nèi)部審計師和注冊會計師作出調(diào)查，結(jié)論是我國企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的程度非常有限[4]。因此，我們認為，對內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素的研究很有必要，這將有助于提供從決定因素入手，采取有效措施，促進內(nèi)部審計與外部審計充分而有效地彼此依賴，從而提高整體審計效率與公司治理水平。

一、文獻回顧

內(nèi)部審計與外部審計的相互依賴包括兩個方面：一是外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果（各種信息資料）及人力資源；二是內(nèi)部審計利用外部審計的信息資料及智力資本。相互依賴體現(xiàn)在兩者在工作中的合作、協(xié)作、配合、利用和協(xié)調(diào)等。致使外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge認為，內(nèi)部審計的報告水平（即評價客觀性的標準）是決定是否受到依賴的最重要因素[5]。Schneider則認為在依賴決定中，客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況（如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等）和勝任能力（如CIA資格）而言，相對并不那么重要[6]。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響，也認為客觀性在依賴決定中并不重要[7]。 Tissen & Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標準極為重要[8]。

Margheim & Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高，外部審計師依賴內(nèi)部審計越多，反之亦然[9]。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān)，與企業(yè)風(fēng)險無關(guān)[10]。然而，其他研究則表明，內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險而定[11-12]。Whittington & Margheim發(fā)現(xiàn)當決定是否依賴內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的測試工作時，被審計單位固有風(fēng)險是一個影響因素，而當決定是否依賴內(nèi)部審計的實質(zhì)性測試工作時，固有風(fēng)險又無多大影響[13]。DeZoort 等的研究表明若某一審計任務(wù)需要的是主觀證據(jù)，在對內(nèi)部審計師存在激勵機制和只有固定報酬的機制下相比，外部審計師較少依賴內(nèi)部審計的工作；如果某一審計任務(wù)需要更多客觀性證據(jù)，則在上述兩種激勵情況下的依賴決定沒有什么差異[14]。

審計師的個人特征對依賴決定也產(chǎn)生影響。Mills發(fā)現(xiàn)，如果外部審計師具有靈活的認知風(fēng)格將會使他更依賴內(nèi)部審計的工作，而如果外部審計師的認知比較死板，則不易依賴內(nèi)部審計[15]。Brody, Golen & Reckers發(fā)現(xiàn)沖突管理風(fēng)格以及對溝通障礙的感知力在依賴決定中很重要[16]。Gramling則從審計收費關(guān)系研究依賴決定。他認為，審計費用壓力對依賴決定有著重要影響，當客戶面臨一個高的審計費用壓力時，外部審計更多依賴內(nèi)部審計，反之亦然[17]。

現(xiàn)有的內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的文獻以外部審計依賴內(nèi)部審計為主[18]，而反映內(nèi)部審計依賴外部審計方面的研究卻不多見。由于依賴工作是相互的，因此對于內(nèi)部審計依賴外部審計的決定因素的研究也十分必要。同時，在內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素中，應(yīng)該全面考慮內(nèi)部審計、外部審計以及企業(yè)三方面的因素?，F(xiàn)有研究針對企業(yè)以及內(nèi)部審計的探討較多，對外部審計方面的因素卻考慮得很少。除了對外部審計師個人特征有所關(guān)注之外，事務(wù)所本身的規(guī)模、信譽等因素未在考慮范疇之列。

二、內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素假設(shè)

我們的假設(shè)基于現(xiàn)有研究成果之上，旨在驗證我國審計職業(yè)界對于內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素的認知情況。我們將外部審計依賴內(nèi)部審計的決定因素分為注冊會計師方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計及其人員方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境因素等三個方面。DeAngelo認為，審計質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模相關(guān)[19]，因此，我們增加了事務(wù)所規(guī)模作為衡量注冊會計師方面的一個決定因素。同時，我們增加了企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境因素、公司治理因素等內(nèi)容。對于內(nèi)部審計依賴外部審計的決定因素，我們通過對內(nèi)部審計利用外部審計的好處提出相應(yīng)假設(shè)，并予以驗證。具體假設(shè)如下：

（一）外部審計依賴內(nèi)部審計的決定因素

H1：外部審計依賴內(nèi)部審計的范圍和程度與注冊會計師方面的因素有關(guān)。

H1a：事務(wù)所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)能力越強，越注重充分利用內(nèi)部審計工作；反之亦然。

H1b：外部審計是否依賴內(nèi)部審計與注冊會計師本人的工作風(fēng)格有關(guān)。

H2：外部審計依賴內(nèi)部審計的范圍和程度與被審計單位內(nèi)部審計環(huán)境方面的因素有關(guān)。

H2a：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善，外部審計越易于依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。

H2b：公司治理越規(guī)范，外部審計越易依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。

H2c：公司管理者誠信越高，外部審計越依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。

H2d：公司經(jīng)營風(fēng)險越高，外部審計越少依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。

H2e：注冊會計師對內(nèi)部審計以往的工作越滿意，越會依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。

H3：客戶公司內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素。

H3a：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次有關(guān)。

H3b：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計師的工作經(jīng)驗有關(guān)。

H3c：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力有關(guān)。

H3d：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計在客戶公司中的地位及影響力有關(guān)。

H3e：外部審計利用內(nèi)部審計工作與客戶公司內(nèi)部審計人員的激勵機制有關(guān)。激勵程度越大，依賴的程度和范圍越小。

（二）內(nèi)部審計依賴外部審計的好處

H4：注冊會計師專業(yè)水平較高，內(nèi)部審計利用其成果可以提高工作效率與工作質(zhì)量。

H5：注冊會計師獨立性強，內(nèi)部審計利用其工作成果可以引起領(lǐng)導(dǎo)重視。

H6：注冊會計師審計過于簡單及程序化，對內(nèi)部審計的參考意義不大。

三、研究設(shè)計

（一）初始問卷設(shè)計

為了使調(diào)查更具有針對性，本研究設(shè)計了調(diào)查問卷一（企業(yè)卷）和調(diào)查問卷二（注冊會計師卷），分別針對企業(yè)內(nèi)部審計師、總會計師等（問卷一受訪對象）及注冊會計師（問卷二受訪對象）作出調(diào)查。兩份問卷共包含與本研究有關(guān)的題項24項。其中，問卷一的主要題項包含T12―T17，主要針對公司內(nèi)部審計與注冊會計師協(xié)調(diào)的總體情況、具體方式、好處等作出評價; 問卷二主要包含Y1―Y8等題項，主要就注冊會計師執(zhí)業(yè)中對內(nèi)部審計的依賴程度、原因及決定因素等內(nèi)容作出評價。以上兩份問卷的主要題項全部采用Likert五級制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。

（二）問卷的預(yù)測試

2005年6月10日，我們在北京國家會計學(xué)院的總會計師培訓(xùn)班（內(nèi)部審計方向）及注冊會計師培訓(xùn)班分別預(yù)發(fā)放問卷30份，以考察題項設(shè)計的合理性和可讀性。問卷設(shè)計的背景信息題目和單選分類題目的答案不是定序或定距變量，只測試邏輯性和可讀性。對于定序（打分題）和定距（數(shù)字題）變量，我們通過描述統(tǒng)計檢查各題項的集中趨勢，離散程度和偏度。對于數(shù)字題，由于題目設(shè)計的原因，離散程度較大，為了更嚴格地控制數(shù)據(jù)質(zhì)量，我們剔除題項答案在3個標準差之外的異常樣本。打分題的初步結(jié)果是得分均在正常范圍內(nèi)，說明問卷的數(shù)據(jù)可供進一步分析使用。另外，我們多次針對問卷的設(shè)計、內(nèi)容的安排聽取理論界及實務(wù)界專家的意見，因此，問卷經(jīng)過較為嚴格的專家效度檢驗。

（三）樣本的抽樣及其問卷實施情況

本調(diào)查的對象分別是在國內(nèi)各大事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師（CPA）和國內(nèi)典型企業(yè)（以國有企業(yè)為主）的內(nèi)部審計師及相關(guān)的管理人員。因本研究屬于探索性分析，綜合考慮調(diào)查的可實施性和成本問題，沒有進行復(fù)雜的抽樣設(shè)計，按以往研究經(jīng)驗和統(tǒng)計上的精度要求，預(yù)計獲得樣本150個，估計的回收率為75%，故兩份問卷均預(yù)先發(fā)放200份。

我們根據(jù)2005年8月至2006年第一季度北京國家會計學(xué)院培訓(xùn)計劃，針對相關(guān)培訓(xùn)班的學(xué)員名單進行隨機抽樣，然后在開班時請該班的班主任將問卷分發(fā)給被抽中的學(xué)員，希望被訪者盡可能于培訓(xùn)結(jié)束將問卷交回。根據(jù)預(yù)測試可能會出現(xiàn)對問卷語言及內(nèi)容方面不易理解的問題，我們請班主任老師予以解釋，并留下我們的聯(lián)系方式，受訪者也可以直接就問卷方面的疑問向我們咨詢。問卷的發(fā)放及回收情況如下：

發(fā)放問卷一200份，回收132份，實際回收率66%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本126個，有效回收率63%。從回收樣本的行業(yè)分布來看，制造業(yè)和建筑業(yè)分別占3成左右，科研綜合技術(shù)服務(wù)企業(yè)和采掘業(yè)各占1成，其他小行業(yè)占2成。與2004年國家大型企業(yè)行業(yè)分布數(shù)據(jù)基本接近，得出樣本的行業(yè)分布基本合理。從被調(diào)查者的職稱和受教育程度的分布情況看，6成人員具有本科及碩士以上學(xué)歷，高級及中級職稱人員各占41．6%，另外，2．4%的被訪問人員具有CPA或CIA資格。被訪者的受教育程度以及執(zhí)業(yè)能力普遍較高，側(cè)面說明數(shù)據(jù)的可靠性。

共發(fā)放問卷二200份，回收140份，實際回收率70%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本82個，有效回收率41%(注:樣本的回收率比較高，但有效回收率不高的原因是多數(shù)被訪者對于問卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎沒有興趣，未認真填答。鑒于提高調(diào)查結(jié)果的準確性和可靠性，我們將類似的問卷全部予以剔除，從而導(dǎo)致有效樣本率大大低于樣本實際回收率。)。從回收樣本事務(wù)所的類型分布情況看，6成以上為國內(nèi)一般事務(wù)所，國內(nèi)“十大”事務(wù)所不到1成的比例，國內(nèi)“百強”事務(wù)所占32%。從被訪者職稱和受教育程度分布看，學(xué)歷在本科以上占多數(shù)。62人（82．67%）具備CPA資格，10人（占13．33%）同時具備注冊會計師和注冊評估師資格，還有2人同時具備注冊會計師、注冊評估師和注冊稅務(wù)師資格?？傮w看來，被訪者的綜合素質(zhì)比較高，側(cè)面說明本調(diào)查結(jié)果的準確性及可靠性。

四、內(nèi)部審計與外部審計相互依賴決定因素統(tǒng)計分析、假設(shè)檢驗與結(jié)論

（一）注冊會計師依賴內(nèi)部審計決定因素分析

表1利用對各題項的條目進行描述性統(tǒng)計，根據(jù)其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。從描述結(jié)果來看，除最后一個假設(shè)均值低于3分外，其余都高于3分。就是說，平均來看，被訪者對前11項假設(shè)所持的態(tài)度都在“不確定”和“比較同意”之間。

我們繼續(xù)進行獨立樣本t檢驗來驗證被訪者是否確實認同這些觀點。如果均值顯著大于3分，那么可以認為被訪者確實認同該觀點，通過檢驗。否則，均值不顯著或顯著小于3分，都認為未通過檢驗。檢驗結(jié)果表明，前9項假設(shè)全部通過檢驗，驗證了我們的結(jié)論，后3項沒有通過，數(shù)據(jù)不能支持我們的假設(shè)（如表2所示）。

（二）關(guān)于事務(wù)所類型和規(guī)模與依賴程度相關(guān)性的進一步檢驗

1．事務(wù)所類型與注冊會計師依賴內(nèi)部審計相關(guān)性的再檢驗(注:需要說明的是，分組發(fā)現(xiàn)事務(wù)所類型集中在3、4、5，就是說沒有1、2所指的國際性事務(wù)所。因此，結(jié)論只針對國內(nèi)事務(wù)所而言，并不排除國際性事務(wù)所與國內(nèi)事務(wù)所比較所存在的依賴程度差異。)

我們用方差分析的方法來考慮不同類型的事務(wù)所對客戶內(nèi)部審計的依賴是否不同。首先做方差齊性檢驗，得到檢驗p值0．109，不能拒絕原假設(shè)?？梢哉J為不同事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，對客戶公司內(nèi)部審計的總體依賴程度的方差相同。進一步通過方差分析，檢驗p值0．099，在5%的顯著性水平下不能拒絕原假設(shè)，說明不同類型的事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部審計的依賴程度沒有顯著差異。再用非參數(shù)統(tǒng)計的方法，做非參數(shù)的多樣本比較檢驗，得到檢驗p值為0．132，也不能拒絕原假設(shè)，與方差分析的結(jié)果相同。

2．事務(wù)所規(guī)模與注冊會計師依賴內(nèi)部審計相關(guān)性的再檢驗

我們希望考察不同規(guī)模大小的事務(wù)所對內(nèi)部審計的依賴程度是否相同。在問卷中使用事務(wù)所上年的銷售收入和員工總數(shù)來度量事務(wù)所規(guī)模的大小，根據(jù)回收問卷的數(shù)據(jù)結(jié)果，首先使用聚類分析的方法把事務(wù)所按規(guī)模大小分為三類，在spss中用k-means聚類（聚類分析圖略）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的收入與員工數(shù)的線性關(guān)系比較明顯，那么我們可以比較合理地把聚類分析的3類結(jié)果命名為特大型事務(wù)所、大中型事務(wù)所和中小型事務(wù)所，接著做方差分析檢驗3類事務(wù)所在對內(nèi)部審計的依賴程度上是否有差異。檢驗方差齊性，得到檢驗p值0．424，不能拒絕原假設(shè)，那么數(shù)據(jù)滿足方差齊性假設(shè)。F檢驗的p-值為0．190，不能拒絕原假設(shè)，3類之間沒有顯著差異。再做兩兩比較檢驗及非參數(shù)檢驗，也未發(fā)現(xiàn)任何兩類間的得分差異顯著。所以，我們可以得出結(jié)論，各種規(guī)模的事務(wù)所在依賴內(nèi)部審計的程度上差異不大。

（三）內(nèi)部審計利用外部審計的好處

根據(jù)問卷一的相關(guān)題項，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），結(jié)果47．3％的被訪內(nèi)部審計師認為利用外部審計的好處是可以使領(lǐng)導(dǎo)更重視審計工作，提及的人數(shù)最多。相同比例的人員持正好相反的態(tài)度，一方認為外部審計對內(nèi)部審計作用不大，另一方則認為外審可以提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量與效率。可見，目前內(nèi)部審計界對利用外部審計工作持不同看法。

五、結(jié)論與建議

注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素，與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言，決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次；其次按先后順序考慮的因素是，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等；而注冊會計師的工作風(fēng)格、企業(yè)對內(nèi)審人員的激勵機制以及會計師事務(wù)所的規(guī)模與外部審計決定是否利用內(nèi)部審計工作無關(guān)。

決定內(nèi)部審計利用外部審計工作的原因主要是外部審計質(zhì)量和獨立性相對比較高以及利用外部審計能夠更加引起領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作及其結(jié)果的重視。

因此，為了促進內(nèi)部審計與外部審計的相互依賴，主要可以從以下兩方面入手：

一是企業(yè)管理當局應(yīng)充分認識到內(nèi)、外部審計相互依賴所能帶給企業(yè)的潛在優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的審計環(huán)境，鼓勵并促進內(nèi)、外部審計在工作中的相互合作與協(xié)調(diào)。審計委員會應(yīng)在內(nèi)、外部審計的有效依賴與溝通中發(fā)揮重要的橋梁作用。同時，企業(yè)只有確保健全而有效的內(nèi)部控制體系和完善的公司治理機制，才能使外部審計師充分利用其內(nèi)部審計工作，減少審計重復(fù)，提高整體審計效率。

二是我國內(nèi)、外部審計人員應(yīng)全面提高其整體執(zhí)業(yè)理念及專業(yè)勝任能力，在執(zhí)業(yè)過程中培養(yǎng)利用并與對方合作的意識。尤其應(yīng)全面提高我國內(nèi)部審計的總體質(zhì)量。對內(nèi)部審計人員而言，一方面，應(yīng)充分利用外部審計技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢，在外部審計實施過程中，通過參與其工作，創(chuàng)造學(xué)習(xí)機會，使自身的專業(yè)水平得到提高，并盡可能在實施內(nèi)部審計工作中利用外部審計已有的工作成果。另一方面，在合理維護組織利益的前提下，對于外部審計工作不應(yīng)是防范和抵觸，而應(yīng)該積極的配合與支持。外部審計人員在審計過程中也應(yīng)盡可能充分利用內(nèi)部審計的工作成果及其人力等方面的支持與援助，以減少審計重復(fù)，提高審計工作效率。

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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors

Fu Liying

(School of business, Zhejiang Normal University, Jinhua, Zhejiang, 321004)

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;組織模式;內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計與外部審計異同

長久以來,許多人認為內(nèi)部審計就是指企業(yè)內(nèi)部審計,并將其與國家審計、注冊會計師審計并稱為根據(jù)審計主體劃分的3種不同審計類型。事實上,內(nèi)部審計并非企業(yè)專利,它起源于古代官廳,目前也在非營利機構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計,應(yīng)將其看作是與外部審計相對的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計機構(gòu)開展的審計活動,包括企業(yè)內(nèi)部審計和非企業(yè)組織內(nèi)部審計。任何組織和機構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)。國家審計和注冊會計師審計是根據(jù)審計主體劃分的審計類型,內(nèi)部審計和外部審計是根據(jù)審計機構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計類型,它們的劃分標準不同,外延難免相互交叉,因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計與外部審計是一組相對概念,它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團公司為例,集團公司是一個內(nèi)部審計與外部審計并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團公司的審計機構(gòu)開展的審計活動稱之為是內(nèi)部審計,但從被審計單位角度看這些審計活動又都來源于單位外部,也可以將其稱之為外部審計。同一個審計部門開展的審計活動有時可能是內(nèi)部審計,有時可能是外部審計;同一項審計活動也可能站在這個角度看是內(nèi)部審計,換一個角度看就變成外部審計了。那么究竟什么是內(nèi)部審計?

有人認為內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因在于外部審計無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責(zé)任的需求;也有人認為外部審計產(chǎn)生的動因在于內(nèi)部審計作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責(zé)任的重要手段獨立性不夠。這個問題說到底其實是關(guān)于內(nèi)部審計和外部審計兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點,目的在于:無論這兩種觀點哪種是正確的,它都說明一個重要事實,即內(nèi)部審計與外部審計各有所長,它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用,二者互為補充,不能相互替代。事實上,內(nèi)部審計和外部審計最初的劃分就是以審計機構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標準的。如果審計機構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部,與組織之間存在隸屬關(guān)系,那么該機構(gòu)開展的審計活動就是內(nèi)部審計;反之,則為外部審計。但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,一方面組織規(guī)模不斷擴大,結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜;另一方面內(nèi)部審計外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計與外部審計的傳統(tǒng)差別,這些都使得原有的劃分標準不足以再將二者區(qū)分開來。這同時也說明審計機構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計和外部審計的重要標準,但不是唯一標準。我們不能僅以審計機構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標準來對內(nèi)部審計和外部審計進行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計與外部審計在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當履行的重要制度安排。所不同的是,外部審計側(cè)重于從組織外部審查整個組織履行受托經(jīng)濟責(zé)任的結(jié)果,目的是驗證整個組織的受托經(jīng)濟責(zé)任是否已得到恰當履行,并就驗證結(jié)果發(fā)表審計意見。外部審計其主要職能是監(jiān)督和鑒證,它的落腳點是審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖?表現(xiàn)為一種鑒證型審計。其優(yōu)點在于獨立性和整體性更強,審計意見更權(quán)威;缺點在于成本較高,及時性不足;內(nèi)部審計側(cè)重于審查受托經(jīng)濟責(zé)任的履行過程,審計對象不是組織整體,而是組織內(nèi)部的某一個部門、某一種制度或某一項具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或活動(如采購業(yè)務(wù)、投資活動等),目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的漏洞和不足,提供相應(yīng)的改進建議,促進受托經(jīng)濟責(zé)任得到更加恰當?shù)芈男?增加組織價值,主要職能為確認和咨詢,落腳點是審計建議,體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計。其優(yōu)點在于更詳細、更及時、更具有建設(shè)性,缺點在于整體性和全面性不足。

二、內(nèi)部審計組織模式選擇

目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計組織模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財務(wù)總監(jiān)或財會部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認為,內(nèi)部審計服務(wù)的權(quán)力階層越高,獨立性越高,越能更好地開展審計工作。筆者不同意此觀點。除了財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)予淘汰之外,其他模式各有所長。組織在選擇內(nèi)部審計模式時,應(yīng)重點考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計為所有者服務(wù),用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況,那么內(nèi)部審計機構(gòu)自然應(yīng)置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù);如果所有者和管理者都認為內(nèi)部審計為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價值,那么就應(yīng)將內(nèi)部審計置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下。總之,雖然審計起源于委托關(guān)系,但這并不意味著審計只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計的組織模式和地位與其承擔的職責(zé)相匹配,是建立良好的內(nèi)部審計組織模式的最重要的原則,審計機構(gòu)配置的過高或者過低都會影響內(nèi)部審計職能、作用的發(fā)揮。

事實上,如果我們認真分析一個組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況,就會發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進組織價值快速增加的最佳選擇。任何一個組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系(債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系,但由于債權(quán)人對組織內(nèi)部審計模式的選擇并不起決定性作用,因此在文中未予討論。)、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當中,管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突,忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值,但他們實現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實現(xiàn)組織價值最大化,因為管理者自身的價值在很大程度上是由組織的價值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟責(zé)任是一方面,但相比之下,所有者也會認為如何幫助管理者管好組織、增加組織價值更為重要。在外部審計足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責(zé)任狀況的條件下,將內(nèi)部審計機構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價值無疑是一個明智之舉。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點:一種論點認為,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是并存的,不存在誰包括誰的問題;另一種觀點認為內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認為,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進、相互需要,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,是內(nèi)部控制的再控制。

首先,1986年4月,最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》,對內(nèi)部控制進行了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理當局根據(jù)總體目標而建立的,目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化,具有經(jīng)濟性、效率性和效果性,保證管理決策的貫徹,維護資產(chǎn)和資源的安全,保證會計記錄的準確和完整,并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內(nèi)部控制――整體框架》一書認為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。

其次,從內(nèi)部控制的層次看,根據(jù)《總聲明》一般認為內(nèi)部控制由兩個層次構(gòu)成:第一個層次的控制是指具體的操作層次的內(nèi)部控制,這又分為兩級控制,第一級是建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制,防止操作風(fēng)險的發(fā)生,第二級是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制,旨在對操作人員形成監(jiān)督,保證第一級內(nèi)部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計。

篇4

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任理論； 內(nèi)部審計外部化； 高校審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內(nèi)部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經(jīng)得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細，我國越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外部化這種形式，以達到促進企業(yè)管理和資源高效利用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。目前理論界對內(nèi)部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業(yè)。

高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險和審計結(jié)果的運用。

二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵

（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵

受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個學(xué)科對受托責(zé)任理論有不同的定義。在會計學(xué)、審計學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監(jiān)督；同時資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對受托履行責(zé)任情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。

（二）高校內(nèi)部審計外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但對這種結(jié)合內(nèi)外審計分別承擔不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機構(gòu)設(shè)置及管理層的意識決定的。

（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系

受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計對象從財會領(lǐng)域擴展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計外部化后，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計人員合作完成，內(nèi)部審計部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計部門和各被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計部門、會計師事務(wù)所、內(nèi)部被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計承擔著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個受托責(zé)任系統(tǒng)有效運行的職責(zé)。

三、高校開展內(nèi)部審計外部化的動因及客觀必要性

近幾年高校審計領(lǐng)域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內(nèi)部審計范圍越來越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計的技術(shù)手段更為先進。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計外部化逐步發(fā)展起來。

（一）審計工作的需要

新時期高校內(nèi)部審計從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計概念首次在實務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個高校經(jīng)濟活動，包括教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等?？梢姡咝Ｈ找嬖鲩L的審計需求與內(nèi)部審計的緩慢發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。

（二）審計環(huán)境的需要

高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計環(huán)境。當前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務(wù)等領(lǐng)域違紀違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點。審計作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負有確保高校經(jīng)濟資源安全完整的職責(zé)，更肩負著確保高校審計環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學(xué)校進入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈等各種經(jīng)費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內(nèi)部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環(huán)境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。

（三）審計獨立性的需要

內(nèi)部審計部門在本部門、本單位主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對所屬部門或機構(gòu)進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨立性，但由于內(nèi)部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計單位一樣同受本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計怎樣審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)交給會計師事務(wù)所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內(nèi)部審計單位，與被審計單位沒有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果；對于內(nèi)審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務(wù)所客觀公正的報告表達他們想表達但不便充分表達的意見。

四、高校內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計外部化現(xiàn)狀

內(nèi)部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高?？焖侔l(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計有限的作用是密不可分的?；üこ虒徲嬍莾?nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值的審計事項。高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節(jié)約審計成本不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長的高校審計業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量，完成各項審計任務(wù)為首要目標來開展內(nèi)部審計外部化的。

（二）高校內(nèi)部審計外部化存在的問題

1.目標的差異性。外部審計人員的審計目標是完成契約既定的目標，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學(xué)校的目標開展審計工作，不用對最終審計結(jié)果承擔責(zé)任，審計結(jié)論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內(nèi)部審計人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點和終結(jié)點，需要對最終審計結(jié)果承擔責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計和外部審計所關(guān)注問題的差異性，從而對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計質(zhì)量。

2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風(fēng)險點，而外部審計只有通過內(nèi)部審計了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭導(dǎo)致審計作用不能很好發(fā)揮。

3.審計結(jié)果的風(fēng)險性。內(nèi)部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果就事論事，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。

五、發(fā)展高校內(nèi)部審計外部化的對策

（一）加強對內(nèi)部審計外部化的監(jiān)管

高校內(nèi)部審計外部化一般都通過招投標取得，通過合同條款進行監(jiān)管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現(xiàn)，要實現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。

1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場份額占比小的事務(wù)所以低價位中標。

2.完善合同內(nèi)容?；谑芡胸?zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任；二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應(yīng)承擔的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計部門在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標的實現(xiàn)，降低審計外包風(fēng)險。

（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實際情況，選擇合適的外包形式

高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇應(yīng)從審計效益和內(nèi)部審計質(zhì)量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲媽嵭袠I(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

（三）尋找內(nèi)部審計和外部審計最佳結(jié)合點

外部審計和內(nèi)部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內(nèi)部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎(chǔ)；外部審計的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護航。因此，尋找到內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合點是高質(zhì)量完成審計目標的關(guān)鍵。

1.保持審計目標的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計圍繞學(xué)校目標開展審計。外部機構(gòu)執(zhí)行審計時需要內(nèi)部審計協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題，便于準確找到審計切入點，確保審計結(jié)果實用性。

2.確保審計資源共享性。高校內(nèi)部審計部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內(nèi)部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達到提高審計工作質(zhì)量的目的。

3.審計風(fēng)險的防范性。由于審計目標的一致性，內(nèi)部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風(fēng)險（這里指狹義的審計風(fēng)險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的風(fēng)險）。高校實行內(nèi)部審計外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計風(fēng)險，內(nèi)部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計風(fēng)險的過程，以提高審計質(zhì)量。外部審計對內(nèi)部審計成果利用的過程，可以確保審計結(jié)論更加富有實效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險。

六、結(jié)語

通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實行內(nèi)部審計外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。如何搞好高校內(nèi)部審計外部化，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的過程?？傊?，高校實行內(nèi)部審計外部化，不是為了取代內(nèi)部審計，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費安全、廉潔、高效運轉(zhuǎn)的有力保障。

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篇5

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 外部審計 注冊會計師

一、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

二、內(nèi)審的職能

1、進行價值管理

內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。

2、審計企業(yè)信息系統(tǒng)

通過內(nèi)部審計判定公司信息系統(tǒng)能否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來降低錯報、漏報的風(fēng)險。

3、開展項目審計

內(nèi)部審計對具體特定項目進行審計，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計負責(zé)鑒定項目的目標能否實現(xiàn)，項目是否按計劃有效的運行，并從運行項目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗等。

4、進行內(nèi)部財務(wù)審計

這是內(nèi)部審計部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性地檢查編制財務(wù)報表的財務(wù)記錄與支持文件，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生；對財務(wù)數(shù)據(jù)進行趨勢分析等。

5、開展經(jīng)營審計

內(nèi)部審計部門可以對采購、市場營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展經(jīng)營審計，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進一步提高業(yè)績與改善管理的建議與對策。

三、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

1、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的區(qū)別

（1）兩者的審計目標不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進行評價；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。

（2）兩者獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。

（3）兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。

（4）兩者遵循的審計標準不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。

（5）兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。

2、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制制度進行測評，就必須了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。

（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。例如，在進行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對賬表的一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。

（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

四、提高注冊會計師利用內(nèi)審的工作效果

1、注冊會計師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項

（1）審計人員的素質(zhì)和意識問題。部分企業(yè)審計人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒有實質(zhì)性的經(jīng)驗，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達標，更為嚴重的是這些審計人員沒有正確的認識到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對內(nèi)審的認識，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者仍然沒有正確認識到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個部門當成麻煩、包袱，而對于具體的工作也沒有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開和實施。因此，注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計的工作。

（2）審計機構(gòu)健全程度。社會經(jīng)濟在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機構(gòu)也應(yīng)該有相應(yīng)的改革。但事實上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計機構(gòu)不僅沒有積極地實施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機構(gòu)，比如將內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)合并、隨意安排工作人員填補空缺等等。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要考慮內(nèi)部機構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒有得到適當?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄。

（3）內(nèi)審制度完善程度。我國雖有《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來看還不夠完善，特別是經(jīng)濟方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計工作質(zhì)量和約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟活動以及處理違紀問題時，缺乏可靠的依據(jù)。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來決定在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作。

2、企業(yè)的職責(zé)

（1）提高對內(nèi)審工作的認識。要想順利實施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進工作的展開，就必須提高對內(nèi)審工作的認識，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領(lǐng)導(dǎo)者的認識。具體內(nèi)容包括以下幾點：第一，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識。意識決定行動，而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識則是確保工作順利開展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認識內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報、溝通。在展開企業(yè)內(nèi)審工作的過程中，工作人員應(yīng)該及時積極地向企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者匯報工作情況，對于難以協(xié)調(diào)的問題進行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者對工作的認識。

（2）堅持依法審計。堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國家相應(yīng)的審計法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計制度來實施內(nèi)部審計，并且按照內(nèi)審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開展各項審計工作，這樣才能夠逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實現(xiàn)這個目的，則要做好以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范；第二，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的控制制度、激勵機制以及責(zé)任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的行為，減少審計工作的隨意性以及盲目性，切實維護企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴肅性。

（3）加強審計隊伍建設(shè)。加強對審計隊伍的建設(shè)是促進企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應(yīng)不斷提高審計人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開，從而杜絕人為問題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠更加科學(xué)、有效。企業(yè)必須按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討，總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力得到不斷提高，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計工作的更高要求。具體的實施措施包括以下幾點：第一，要明確企業(yè)審計人員的職責(zé)，嚴肅審計的紀律，因為審計部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高，而審計紀律也要更嚴；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，實行達標上崗制度，加強崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識點，增強其業(yè)務(wù)技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三，要嚴把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計崗位上來。

（4）調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。

五、結(jié)語

注冊會計師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計與外部審計的合作，即審計資源的整合。盡管內(nèi)部審計和外部審計各有側(cè)重，但內(nèi)外審計要相互合作，充分利用對方的工作成果，才會共贏。在我國無論內(nèi)部審計協(xié)會還是中國注冊會計師協(xié)會都傾向于內(nèi)外審計之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果。內(nèi)部審計需要評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進行進一步的審計活動。外部審計在實施審計時也需要粗略評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計風(fēng)險，有針對性地進行審計。因此在外部審計認可內(nèi)部審計工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的評價確定風(fēng)險高發(fā)區(qū)，有重點地進行審計，節(jié)省審計資源，提高審計效率。此外，外部審計還可以通過內(nèi)部審計編制的整合治理報告來觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計時間，提高效率性和效果性。我國《獨立審計具體準則第22號――考慮內(nèi)部審計工作》提出：“注冊會計師應(yīng)當在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊會計師通常應(yīng)當將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師?！钡诙瑑?nèi)部審計關(guān)注并借鑒外部審計的結(jié)論。外部審計不管是獨立性還是客觀性都比內(nèi)部審計相對好一些，因此對于財務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的一些常規(guī)審計、內(nèi)部審計可以借鑒外部審計，不需要再進行重復(fù)審計。要關(guān)注外部審計關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進措施，沒有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國《內(nèi)部審計具體準則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強溝通與合作。

綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時應(yīng)該各有側(cè)重，同時注重相互間的交流與合作，從而實現(xiàn)審計資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達到兩者的和諧發(fā)展。

【參考文獻】

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篇6

【關(guān)鍵詞】 高等院校;內(nèi)部審計外包;合作內(nèi)審

隨著管理體制改革的深化,我國高等教育迎來了快速發(fā)展的歷史機遇。加大資金投入、擴大辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)效益已成為各高等院校改革發(fā)展的總體趨勢。但受市場經(jīng)濟的負面影響,高等院校作為 “清水衙門” 的傳統(tǒng)教育形象被打破,部分學(xué)校中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,嚴重影響和損害了高等院校的良好形象和正常發(fā)展。進一步加強高等院校內(nèi)部審計,革新高等院校內(nèi)部審計手段,已經(jīng)勢在必行。

一、我國高等院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

我國高等院校內(nèi)部審計工作起步于20世紀80年代。最初只是為了高等院校內(nèi)部的查錯糾弊和加強內(nèi)部控制需要,工作重點主要體現(xiàn)在財務(wù)收支審計方面,即防錯糾弊。隨著高等院校辦學(xué)體制改革的不斷深入,辦學(xué)投資多元化和辦學(xué)形式的多樣化,高等院校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化和外向化,內(nèi)部審計工作也在評價財務(wù)、會計的同時,逐步向管理和服務(wù)方面延伸。

高等院校內(nèi)部審計目標已明確定位為“促進加強管理和提高經(jīng)濟效益”。然而在實際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實。從近幾年我國高等院校內(nèi)部審計的基本情況來看,各高等院校大都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),配備了審計人員,并開展了本單位的內(nèi)部審計工作,為促進我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展作出了很大貢獻。但是當前我國高等院校內(nèi)部審計工作還存在不少問題。

(―)審計部門不獨立,自主性不強

現(xiàn)階段我國的高等院校審計部門在機構(gòu)設(shè)置方面是輔助高等院校內(nèi)部管理的機構(gòu)。業(yè)務(wù)上,高等院校審計部門接受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo),同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),但又都不是二者的重點工作,處于 “邊緣部門”的尷尬境地。而內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務(wù)主管部門,不是缺位,就是“實力”欠缺。行政上,有些高等院校的審計部門隸屬于紀檢或財務(wù)部門,甚至與紀檢或財務(wù)合署辦公。平行的機構(gòu)設(shè)置、過甚密切的行政關(guān)系必然導(dǎo)致內(nèi)部審計組織地位不高,權(quán)威性和自主性不足。

(二)審計方法滯后,時代性不強

目前高等院校內(nèi)部審計仍沿用傳統(tǒng)的審計方法,拘泥于以往的審計老套路和程式,還是搞賬項審計、制度基礎(chǔ)審計等財務(wù)收支方面的合法性審計,缺乏推陳出新,對于社會審計中廣泛運用的內(nèi)控測評、審計抽樣、分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應(yīng)用有限,造成審計工作向管理和服務(wù)延伸的深度不夠,內(nèi)容單一,范圍狹窄,作用層次低。

(三)審計力量偏弱,拓展性不強

從高等院校內(nèi)部審計人員的數(shù)量來看,內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”的部門;再從內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看,素質(zhì)比較高的要么到教學(xué)科研第一線,要么向社會審計機構(gòu)和大公司流動。因而造成審計部門的人手不足,難以完成目前繁重的工作任務(wù)。同時在高等院校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜的前提下,要求內(nèi)部審計具有綜合審計的特點,并向管理審計和經(jīng)營審計拓展。

(四)審計環(huán)境改變,風(fēng)險性加大

從目前情況看,高等院校內(nèi)部審計風(fēng)險主要有:一是在學(xué)校日常財務(wù)管理工作中要求審計人員對各類資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量等會計報表進行審簽,這些做法無疑給內(nèi)審人員增加了審計責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險;二是會計集中核算在高等院校普遍推行,學(xué)校經(jīng)費管理及運行模式、資金管理方式及各類支出納入了預(yù)算管理的范疇,從而大大增加了學(xué)校內(nèi)審工作的數(shù)量和工作強度,內(nèi)審工作的著力點也隨之發(fā)生了相應(yīng)變化,防錯糾弊及內(nèi)部控制制度評價的審計模式,開始轉(zhuǎn)為風(fēng)險的基礎(chǔ)性審計工作;三是網(wǎng)絡(luò)信息化的廣泛應(yīng)用和普及,造成從業(yè)人員的違規(guī)違紀行為很難發(fā)覺,這樣就致使內(nèi)部審計人員的審計風(fēng)險日益增大。

二、高等院校內(nèi)部審計外包的利弊分析

由于目前高等院校內(nèi)部審計存在諸多前述問題,為加強高等院校內(nèi)部審計工作,高等院校內(nèi)部審計外包就成為可供的選擇。高等院校內(nèi)部審計外包是指高等院校從外部聘請專業(yè)審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作,履行內(nèi)部審計職能。由于其在理論和實際應(yīng)用中頗受爭議,而對該問題的認識又直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的開展,因此對其進行全面分析顯得尤為重要。

(一)高等院校內(nèi)部審計外包的優(yōu)點

1.有利于審計質(zhì)量的提高。審計外包方式的應(yīng)用,有助于提高審計質(zhì)量。第一,在執(zhí)行對高校審計業(yè)務(wù)過程中,注冊會計師要嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)和審計準則及教育經(jīng)費管理的規(guī)章制度進行審計;第二,注冊會計師要了解和熟悉高校經(jīng)費使用和財務(wù)管理的有關(guān)情況,針對性地開展審計工作;第三,注冊會計師在審計過程中要自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,同時還要接受社會公眾的監(jiān)督,這樣才能有效提高審計工作的質(zhì)量,確保審計效果。

2.能夠有效節(jié)約審計成本。隨著教育改革和辦學(xué)事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校內(nèi)部審計的形式和內(nèi)容都發(fā)生了深刻變化,給審計工作提出了新要求。一是審計工作量日益加大。高校審計部門不僅要進行事后審計, 還要進行事前審計,審計工作的內(nèi)涵和外延都有新的變化。二是對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員需兼具金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)知識和技能,才能適應(yīng)工作的需要,而高校往往又缺乏此類復(fù)合型人才。內(nèi)部審計外包減少了內(nèi)審人員招聘、培訓(xùn)等費用,有效降低審計成本,同時保證了高校審計工作的健康有序開展。

3.維護審計的獨立性和權(quán)威性。外包的審計工作一般都是在注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)下完成,他們與高等院校各管理部門沒有隸屬關(guān)系和利益沖突,不受學(xué)校內(nèi)部行政行為的干預(yù),理論上可以站在獨立、中立的立場進行審計,其工作只對委托人負責(zé),能夠提供獨立和客觀的評價結(jié)果。

4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計外包是利用社會人力資源解決高校審計人才短缺的有效途徑。社會審計中介機構(gòu)大都擁有一支業(yè)務(wù)精湛,經(jīng)驗豐富的專業(yè)隊伍和各類專門人才,相對高校而言,任何一所學(xué)校都不可能囊括各類專業(yè)的審計人才,所以內(nèi)部審計外包不僅充分利用了社會人力資源,而且可以有效地彌補高校審計人才的短缺。

(二)高等院校內(nèi)部審計外包的弊端

1.外部審計人員不熟悉院校情況。外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況,了解單位的工作特點和單位演變發(fā)展等具體情況,不能更好地提供符合學(xué)校長遠發(fā)展需要的咨詢服務(wù)。客觀上這種背景知識的差異,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,也可能對審計工作的效率和效果產(chǎn)生影響。

2.容易使審計工作程序化。內(nèi)部審計外包后,外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員一樣對單位有著很高的忠誠度,對該單位的組織文化也沒有強烈的趨同感,單位的發(fā)展壯大、單位效益的好壞與他們自身的利益并不相關(guān),他們之間只是短期的合同關(guān)系,從而導(dǎo)致審計可能會變成單純履行規(guī)定程序的一般性工作。

3.內(nèi)部審計主動性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計外包會給高等院校內(nèi)部審計機構(gòu)的不斷加強和完善帶來一定的影響,以至使高等院校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性,久而久之會造成內(nèi)部審計質(zhì)量的下降,失去了內(nèi)部審計工作的主動性。

4.破壞了內(nèi)部審計職能整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體,對高等院校財務(wù)管理的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的,而咨詢意見的采納和順利實施需要對審計過程進行監(jiān)督,并且對績效和風(fēng)險進行評價,保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此,將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體功能。

三、高等院校開展合作內(nèi)審的有效途徑

通過對高等院校內(nèi)部審計外包的特征分析,可以發(fā)現(xiàn),要更好地發(fā)揮高等院校內(nèi)部審計的職能和作用,解決我國高等院校內(nèi)部審計中存在的問題,并不是簡單通過將內(nèi)部審計外包出去就可以解決的。

因此,筆者認為我國高等院校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審,是內(nèi)部審計外包的表現(xiàn)形式之一,具體是指高等院校內(nèi)部審計部門與外部審計機構(gòu)相結(jié)合,共同開展審計工作的一種審計方式。內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,外部社會審計主體主要是注冊會計師。內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處,這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審的優(yōu)勢在于一方面可實現(xiàn)成本與效益的合理化、科學(xué)化;另一方面可以保持內(nèi)部審計的靈活性。同時有利于促進審計成效最優(yōu)化,能使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合高等院校的特定情況。內(nèi)部審計人員通過積極參加高等院校的各項管理活動,獲取廣泛的風(fēng)險信息,分析判斷風(fēng)險程度,在制定審計計劃,采取審計策略,確定審計重點時能更好的結(jié)合高等院校實際;外部審計人員具有相對獨立性與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進的審計方法。將內(nèi)部審計與外部審計合作,可以將審計資源集中于高風(fēng)險審計領(lǐng)域,針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計策略,對風(fēng)險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當中,為管理層提供有價值的服務(wù)。合作內(nèi)審可采用以下途徑。

第一,面向社會招標。高等院?？梢愿鶕?jù)需要對外招聘具有較高審計服務(wù)水平和工作效率的專業(yè)人士,開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,也可以針對某些內(nèi)審人員涉及不到的領(lǐng)域?qū)ν膺M行招標,開展合作內(nèi)審。比如基建項目,可以通過對外招標的方式,請具有建筑專業(yè)的審計人員進行合作審計。

第二,做好準備工作。合作內(nèi)審開展之前,內(nèi)部審計人員要詳細了解擬聘會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;做好合作審計的實施方案,明示合作審計的重點和需要解決的問題;在使用外部審計人員前,向高校決策機構(gòu)報告,達成一致意見后與外部審計簽訂合作意向書。

第三,全程合作審計。在合作審計過程中,內(nèi)部審計人員職責(zé)主要是:幫助所聘會計師、審計師熟悉高校情況,與他們就審計方式、目標等問題進行溝通,關(guān)注內(nèi)審工作建議是否具有可行性。所聘外部審計人員的主要職責(zé)是:利用其相對獨立與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進的審計方法,針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計策略,對風(fēng)險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當中,為高等院校管理層提供有價值的服務(wù)。內(nèi)部審計與外部審計的全程合作,可以將審計資源更好地集中于高風(fēng)險審計領(lǐng)域,為確保審計質(zhì)量,發(fā)揮審計功能奠定堅實基礎(chǔ)。

第四,評議審計績效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后,要對本次工作情況進行總結(jié),客觀評價審計建議是否符合高等院校的特定情況,審查建議是否符合成本效益原則,是否有利于高等院校的可持續(xù)發(fā)展,為下次審計提供可行性的建議和意見。

合作內(nèi)審作為一種新型的審計模式,在實際操作過程中尚需不斷地摸索、研究和磨煉。比如外部審計人員專業(yè)勝任能力的核定,內(nèi)部審計與外部審計的溝通與協(xié)調(diào),內(nèi)審人員與外部審計人員的人員搭配比例,如何實現(xiàn)審計成本與效益最大化等都沒有經(jīng)驗可循。筆者認為,可以選擇小范圍的先試點執(zhí)行,再根據(jù)執(zhí)行效果予以總結(jié)經(jīng)驗并逐步推廣。

【參考文獻】

[1] 閻銀泉.對創(chuàng)新高等院校內(nèi)部審計模式的思考[J].審計與經(jīng)濟研究,2005(5).

篇7

在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

通過上述的描述可以看出，IIA對內(nèi)部審計的新定義中，最大的變化是不再強調(diào)審計主體的概念，這暗含了可以通過“外部人”提供內(nèi)部審計服務(wù)，承認了只要能夠為組織增加價值，防范風(fēng)險和高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)可以通過外包取得，這為內(nèi)部審計外包服務(wù)的發(fā)展帶來了契機。

內(nèi)部審計外包是由外部機構(gòu)，主要是會計師事務(wù)所的注冊會計師或其他專業(yè)人員從事公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，包括財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、風(fēng)險審計以及公司內(nèi)部審計管理咨詢和服務(wù)等。在我國，公司內(nèi)部審計機構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，以滿足管理者對財務(wù)審計和各種經(jīng)營審計的需要，因而內(nèi)部審計工作外包有著現(xiàn)實的可能。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢分析

1.可以提高中小企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

基于對經(jīng)理層的監(jiān)督而設(shè)立的內(nèi)部審計部門，往往由于存在高管的干預(yù)而不能發(fā)揮良好的效用。外包后，審計者與被審計者之間難以建立親密的關(guān)系，因此由外部獨立審計人員提供的內(nèi)部審計服務(wù)會讓企業(yè)的所有者對審計結(jié)論更加確信。

2.有利于節(jié)約中小企業(yè)的資金,降低成本

首先, 內(nèi)部審計是一個相對獨立的部門,要有專門人員定期對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動進行檢查、監(jiān)督。此時,企業(yè)將面臨高額成本來獲取能勝任的內(nèi)部審計人員。其次,在開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動過程中,也要花費較高的審計費用。再次,由于中小企業(yè)規(guī)模小,業(yè)務(wù)量較少,核算比較簡單,因而其審計業(yè)務(wù)量也較小。它不能通過規(guī)模經(jīng)濟來降低審計成本。此外,由于外部審計機構(gòu)高額的服務(wù)成本費用可以分攤到眾多的客戶身上,使得中小企業(yè)的審計業(yè)務(wù)成本更低。

3.管理層會集中精力關(guān)注核心能力

將企業(yè)價值活動集中于自己的優(yōu)勢方面,而將非專長方面外包出去,以保持企業(yè)動態(tài)持久的核心競爭力。波特的“價值鏈”理論揭示，企業(yè)與企業(yè)的競爭，不只是某個環(huán)節(jié)的競爭，而是整個價值鏈的競爭，而整個價值鏈的綜合競爭力決定企業(yè)的競爭力。根據(jù)波特的價值鏈理論，內(nèi)部審計并不是一項創(chuàng)造價值的核心功能，內(nèi)部審計的實質(zhì)是一種控制、監(jiān)督手段以及為企業(yè)提供咨詢,它非企業(yè)的核心業(yè)務(wù)和專長。因此內(nèi)部審計外部化,有助于企業(yè)集中精力于核心能力之上,以保持企業(yè)的競爭力。此外, 審計環(huán)境復(fù)雜多變,企業(yè)自己開展內(nèi)部審計很難更好地履行其監(jiān)督、評價和管理咨詢的職能。

4.內(nèi)部審計外包有利于完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu),加強內(nèi)部控制

中小企業(yè)在發(fā)展過程中,有著嚴重先天不足,其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)治理欠缺、缺乏監(jiān)管與風(fēng)險控制。作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動的內(nèi)部審計是公司治理的一個必要組成部分。但在現(xiàn)實中,由于各種因素,難以為公司治理和內(nèi)控的有效運作提供有力支持，內(nèi)部審計外包可以很好地彌補這個空白。由于注冊會計師在這一領(lǐng)域能夠利用自身優(yōu)勢為客戶提供建立和改進公司治理和內(nèi)部控制的服務(wù),減少因缺乏內(nèi)部控制帶來的風(fēng)險,提高風(fēng)險防范的能力,從而幫助中小企業(yè)實現(xiàn)價值增值，使企業(yè)獲得新的審計技術(shù)和經(jīng)營技能。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)途徑分析

1.獨立性是審計的靈魂，企業(yè)在開展內(nèi)部審計外包服務(wù)時，應(yīng)選擇信譽高、專業(yè)知識強、規(guī)模較大的事務(wù)所或咨詢公司。但同時存在的是很多企業(yè)選擇了同一家事務(wù)所來開展內(nèi)外部審計服務(wù)，盡管可能由不同的部門來提供，但審計的獨立性很難保證。隨著越來越多相關(guān)法規(guī)對外包服務(wù)提供者的限制性規(guī)定，對企業(yè)在進行外包實踐，避免獨立性風(fēng)險時提供了一定的指導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇與外部審計服務(wù)不同的事務(wù)所或咨詢機構(gòu)。同時將外包服務(wù)歸屬于高層主管負責(zé)，將會進一步提高內(nèi)部審計的獨立性與審計的質(zhì)量。

2.從外部獲得更為專業(yè)化和系統(tǒng)化的外包服務(wù)。不管是否設(shè)置了內(nèi)部審計部門，部分外包都是一種不錯的選擇，它會讓企業(yè)以較低的成本獲得更多的收益。同時，進一步外包非核心的審計工作，特別是那些不涉及到企業(yè)機密和核心問題的業(yè)務(wù)，使企業(yè)內(nèi)部的人員有更多的時間關(guān)注企業(yè)長遠發(fā)展與規(guī)劃。

3.進一步加強與外部人員的合作審計。與外部審計人員合作進行審計，學(xué)習(xí)別人先進的審計技術(shù)和審計理念，將會彌補審計知識和經(jīng)驗不足的缺陷。而小企業(yè)在與外界的合作中，會對建立自己的審計部門產(chǎn)生很多的幫助，同時，內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的文化和企業(yè)經(jīng)營狀況，并且能夠?qū)崟r的關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理，與外部審計人員合作會產(chǎn)生一定的隱性價值，而合作內(nèi)審也會避免因外包而產(chǎn)生的依賴性風(fēng)險。

篇8

論文摘要:文章認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果，但不得推卸自己的責(zé)任。

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責(zé)任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應(yīng)當重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計法》也規(guī)定，國家審計署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。

筆者認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應(yīng)當如何利用內(nèi)部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

參考文獻:

篇9

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 外包 問題

1999年,XX組織( IIA)對內(nèi)部審計進行了權(quán)威性的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)、規(guī)范方法的評價和改善組織的風(fēng)險管理,從而控制和治理過程的有效性,達到幫助組織實現(xiàn)其目標。由以上定義不難看出,內(nèi)部審計內(nèi)涵的界定更加側(cè)重于其功能特性;其核心功能不是“查核”,更重要的是為公司的價值增值。事實上,內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、公司經(jīng)營效率提高、完成績效評估和激勵等多個方面都起著極其重要的作用,切實增加了公司的價值。正如時現(xiàn)在《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計可否外部化的問題研究》一文中指出的那樣,內(nèi)部審計具有“顯性價值”和“隱形價值”。

內(nèi)部審計包括了外包和自供兩種方式。內(nèi)部審計外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié),它是指組織將其內(nèi)部審計職能的部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)來執(zhí)行,它是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實施和拓展。內(nèi)部審計外包主要存在以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)組織與外部審計人員通過配合與協(xié)調(diào),共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作,由內(nèi)部審計人員完成日常性的、不太重要的審計工作,由外部審計人員完成專業(yè)性強、涉及面廣的審計工作。二是全部外包。企業(yè)不再單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),而是與審計服務(wù)機構(gòu)如專業(yè)的會計事務(wù)所簽約,將內(nèi)部審計職能全部外包給這些機構(gòu)并由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。三是審計管理咨詢,主要是指企業(yè)組織聘請專門的咨詢機構(gòu)幫助其確定內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,從而促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進,幫助組織的管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。四是合作內(nèi)審,也就是內(nèi)外成員結(jié)合審計,即組織的內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,工作組成員既包括內(nèi)部審計師,又包括外部審計師,他們分別承擔不同的責(zé)任。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

1、提高內(nèi)部審計的獨立性

當公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時,內(nèi)部審計是必須的。內(nèi)部審計是公司治理的重要內(nèi)容,關(guān)于如何更好地行使受托經(jīng)營權(quán)成為內(nèi)部審計的重要職能,在實際審計工作中,內(nèi)部審計部門具有權(quán)威性和獨立性,同時,實際工作和管理層還存在著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面,管理層會以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計;另一方面,為了更好地完成自己的工作,內(nèi)部審計部門必須主動同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種情形下,內(nèi)部審計可能會失去獨立性。內(nèi)部審計外包可以較好地解決這個問題,因為外部專業(yè)機構(gòu)和人員獨立于公司的所有者和經(jīng)營者,他們是站在一個客觀公正的立場上對公司委托事項進行審計,只需要對委托人負責(zé),因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。通過內(nèi)部審計外包,加速了公司內(nèi)部審計向經(jīng)營審計轉(zhuǎn)變,并逐步向以戰(zhàn)略審計為主的審計方式轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)其增加公司的價值和改善公司經(jīng)營的目的,提高公司的市場競爭力。內(nèi)部審計外包給緊跟國際潮流的專職注冊會計師,這些具備較強專業(yè)素養(yǎng)的人員能夠時刻關(guān)注著國際領(lǐng)域的新思想新變化,接觸并接受各種先進思想、先進技術(shù)、先進經(jīng)驗。讓專業(yè)審計人員加入到公司的內(nèi)部審計工作當中,自然會促進先進思想、先進技術(shù)、先進經(jīng)驗在公司人員中的快速傳播,從而加速內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變,推動審計技術(shù)手段的改進。

2、提升內(nèi)部審計的質(zhì)量

內(nèi)部審計外包的組織是會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)咨詢機構(gòu),這些組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的專業(yè)人才,企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才,這些部門的工作人員也會為了自身的信譽從而竭盡全力的為客戶著想。從內(nèi)部審計外包的審計主體的素質(zhì)上來講,外部化的審計主體主要還是注冊會計師,我國的注冊會計師考試制度和注冊登記制度都比較完善,參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試成績合格,并且從事審計業(yè)務(wù)兩年以上才可以申請注冊,有效地保證了注冊會計師的質(zhì)量,提高了審計報告的權(quán)威性。同時,這些機構(gòu)的工作人員審計經(jīng)驗豐富、熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式,具有較高的職業(yè)素養(yǎng),能夠根據(jù)自己經(jīng)驗客觀評價被審計企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動,可以提出符合管理需要的有效建議,從而提高審計工作質(zhì)量。從審計的監(jiān)督機制上來講,注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,還受到社會公眾的監(jiān)督,他們還要承擔一定的審計風(fēng)險,他們?yōu)榱司S護和提高自身的信譽,會站在客戶的立場確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定,竭盡全力地為客戶著想,盡量避免由于失敗所要承擔的審計風(fēng)險。

3、增強資源分配的靈活性

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)日常工作效率低下,有些對內(nèi)部審計外包引發(fā)的有益思考建議得不到有效地落實,內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有起到真正的作用。而內(nèi)部審計外包的主體主要是會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu),隨著這些機構(gòu)咨詢業(yè)務(wù)的拓展,一大批各方面的專家聚集于事務(wù)所,他們的知識結(jié)構(gòu)遠比企業(yè)的內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的咨詢公司去做,在降低成本、提高審計工作質(zhì)量的同時,還使社會人力資源得到了有效的分配,使資源配置達到最優(yōu),提高了資源分配的靈活性,有利于企業(yè)的發(fā)展。這樣,通過在當?shù)仄刚埻獠孔詴嫀煹葘＜衣男袃?nèi)部審計職能,有效地解決了企業(yè)內(nèi)部審計跟不上經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的問題,獲得及時的內(nèi)審服務(wù)。同時,內(nèi)審工作交給了相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司,企業(yè)的管理層就可以將關(guān)注的焦點放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)上,從而提高的組織的競爭能力,促進企業(yè)更好更有效地發(fā)展。

二、內(nèi)部審計外包的缺陷

1、外部審計人員的問題

外部審計人員是獨立于被審計企業(yè),他們具有的獨立性比企業(yè)內(nèi)部審計人員更強,所以可以客觀公正地監(jiān)督和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及控制狀況,但同時應(yīng)當認識到,外部審計人員的獨立是無形的,屬于審計人員的一種個人屬性,是難以量化和評估的。比如說,注冊會計師跳槽奔向客戶,這時他很難客觀、獨立、公正地行使內(nèi)部審計職能。所以說這個獨立性是相對的,無形的,難以評價的,在內(nèi)部審計外包上應(yīng)警惕這種形式上“獨立”,而實質(zhì)上“不獨立”的外包方式給企業(yè)帶來的隱患。另外,還應(yīng)注意到外部審計人員的信息掌握的不夠充分,短期內(nèi)對企業(yè)的狀況無法完全掌握,對企業(yè)的文化缺乏認同,企業(yè)內(nèi)部人員也會對外部審計人員產(chǎn)生敵意,認為外部審計人員是來監(jiān)督自己工作的,是“監(jiān)工”,不會積極配合外部審計人員的內(nèi)審工作。這樣,外部審計人員對企業(yè)掌握信息的不充分和企業(yè)員工的刻意隱瞞會給內(nèi)部審計工作帶來很大的困難,影響了內(nèi)部審計的效果。

2、企業(yè)長遠發(fā)展的考慮

內(nèi)部審計外包的審計主體的個人利益只受服務(wù)合同和外包商內(nèi)部分配體制的影響,不會過多關(guān)注委托單位的利益;而內(nèi)部審計人員的利益則與企業(yè)的利益相一致,企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們的利益休戚相關(guān),所以他們會比外包審計人員更加投入地來完成單位的目標。此外,內(nèi)部審計人員還具備對單位具體情況熟悉的優(yōu)勢,這樣可以更好地提供符合管理當局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù),可以提出更有深度和具有可行性的建議。如果企業(yè)實行了內(nèi)部審計完全外包,撤銷了內(nèi)部的審計部門,外部審計人員將會獲得越來越多的企業(yè)制度性知識,企業(yè)就會更加依靠外部的服務(wù)者,外部審計部門會增加內(nèi)部審計服務(wù)的傭金。內(nèi)部審計企業(yè)也不主動培養(yǎng)自己的人才隊伍,缺少為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺,同時,企業(yè)內(nèi)部員工會產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺,從而降低工作的積極性,長期以往,影響了企業(yè)的競爭優(yōu)勢,不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)和企業(yè)長遠的發(fā)展。

3、增大內(nèi)部審計的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包是一個新生事物,由于外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,所以外包服務(wù)的安全問題讓人擔憂。同時,外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控,因此外包的審計主體掌握了大量的外包主體的信息和機密,使企業(yè)組織的內(nèi)部控制受到威脅。這些威脅和風(fēng)險主要表現(xiàn)在陷入被動,如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。這些風(fēng)險主要有以下幾種:一是目標背離的風(fēng)險,內(nèi)部審計的目標是增加價值和改進組織的經(jīng)營,內(nèi)部審計外包后的審計主體一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)進行審計,這就缺乏主動性,不能很好地為管理層提出建議;二是競爭優(yōu)勢下降的風(fēng)險,內(nèi)部審計外包勢必泄露企業(yè)的核心機密,威脅到企業(yè)的競爭優(yōu)勢;三是可能引起尋租行為,內(nèi)部審計外包為外包方提供了很大的發(fā)展空間,不同的利益集團會采用各種手段影響審計法律法規(guī)的制定、修改,從而影響到企業(yè)的利益,影響我國審計的健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計外包的建議

1、選擇適當外包形式

企業(yè)在決定內(nèi)審?fù)獍鼤r,就要根據(jù)自身發(fā)展的需求考慮應(yīng)該選擇哪種外包形式。如果是大型的國有企業(yè),一般都會設(shè)置內(nèi)部審計部門,就應(yīng)該采取部分外包。而對于中小型企業(yè),由于內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)部審計部門浪費財力人力,可以考慮全部外包。另外,內(nèi)部審計服務(wù)和法定審計業(yè)務(wù)由不同會計師事務(wù)所承接。這是因為當企業(yè)的法定審計服務(wù)與內(nèi)部審計服務(wù)由同一家會計師事務(wù)所提供時,可能會影響到外部審計師的獨立性,特別是當從一個客戶那里所獲得的來自非法定審計的業(yè)務(wù)收入過大時,就會極大損害外部審計師的獨立性。因此,企業(yè)開展內(nèi)審?fù)獍男问胶统薪硬块T時都要認真考慮。

2、加強審計外包管理

內(nèi)審?fù)獍?由于審計主體是作為社會中介機構(gòu)的承包商,而不再是企業(yè)內(nèi)部的員工組成的審計人員,這樣就增加了企業(yè)的運作風(fēng)險。因此,要加強對整個外包活動的控制和監(jiān)督。在實施控制和監(jiān)督措施的過程中,要給外部審計機構(gòu)及人員足夠的空間,使其按照獨立審計準則和相關(guān)規(guī)范工作,同時,內(nèi)審人員在實施監(jiān)控時,應(yīng)按照雙方的約定進行,加強對審計合作關(guān)系的管理與控制。

篇10

中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當前的中小企業(yè)對內(nèi)部審計沒有充分認識到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，不夠重視內(nèi)部審計制度建設(shè)，甚至沒有相應(yīng)的審計部門。

2.內(nèi)部審計員工整體素質(zhì)低下

對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計員工進行研究，不難看出在審計隊伍中存在著審計人員學(xué)歷低、經(jīng)驗不足的缺點，有很多審計人員都是從其他部門抽調(diào)過來的，缺乏足夠的審計工作經(jīng)驗。導(dǎo)致在審計過程中遇到風(fēng)險也無法及時發(fā)現(xiàn)并進行解決。

3.審計機構(gòu)獨立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒有獨立的審計部門，審計業(yè)務(wù)一般是由財務(wù)部門代為執(zhí)行，這就會嚴重影響到企業(yè)的正常審計工作，使審計結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計結(jié)果應(yīng)用程度不高

由于我國中小型企業(yè)中審計部門缺乏獨立性，審計層次低，因此也就嚴重影響到審計結(jié)果的權(quán)威性，審計結(jié)果應(yīng)用性低下。更不要說為企業(yè)帶來實質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性

1.我國法律并未對內(nèi)部審計外包進行限制

1994年出臺的《中華民共和國審計法》指出，中央國務(wù)院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進行內(nèi)部審計制度完善，在此后所出臺的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計制度，但是都沒有對于中小企業(yè)內(nèi)部審計制度外包作出過硬性限制說明。所以我國中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外包活動就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機密泄露的危險

通常來看，企業(yè)如果要向外部機構(gòu)進行咨詢或者是需要外部人員提供財務(wù)服務(wù)時，必然會涉及到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。邁克爾•波特在其企業(yè)競爭理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過低成本獲取優(yōu)勢的，就企業(yè)核心競爭力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學(xué)技術(shù)信息，因此也無需擔心技術(shù)泄露問題，企業(yè)自身都還在模仿先進企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點，因此，也無需擔心在內(nèi)部審計外包過程中會發(fā)生商業(yè)機密泄露問題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實施內(nèi)部審計外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計資源；二是外部審計機構(gòu)，特別是會計事務(wù)所，都在不斷拓展業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展。現(xiàn)在，我國的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個企業(yè)數(shù)量的90%左右，對于整個國民經(jīng)濟發(fā)展起著支柱性作用，因此會計事務(wù)所必然會抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計服務(wù)。會計事務(wù)所與中小型企業(yè)進行合作也有利于實現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包模式

內(nèi)部審計外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會設(shè)置內(nèi)部審計部門，對于日常的業(yè)務(wù)往來與管理活動進行審計，同時會請外包專家就內(nèi)部部分重要項目進行審計；而全部外包則是企業(yè)自身不會設(shè)置內(nèi)部審計部門，把內(nèi)部審計工作全部交給外部會計機構(gòu)進行審計。如果進一步細分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計外包項目，那么將會給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計外包項目中，運用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時將內(nèi)部審計工作全部進行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計資源，同時還能夠得到內(nèi)部審計所帶來的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務(wù)上，為企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展、業(yè)務(wù)增值打下扎實的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，各項業(yè)務(wù)逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業(yè)務(wù)，這時需要對于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計方式進行適當調(diào)整。外部審計機構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計部門，審計效率、審計質(zhì)量都是會有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進行全部外包，這樣不但無助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才，同時也會喪失企業(yè)審計工作的獨立性。企業(yè)需要和外部審計部門進行溝通交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)企業(yè)的先進審計經(jīng)驗，逐漸建立起合作內(nèi)審?fù)獍Ｊ?，同時也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計員工，與外部審計人員進行分工合作。

3.審計管理咨詢

如果中小企業(yè)過分依賴外部審計機構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計外包項目也就會出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展，此時企業(yè)要想實現(xiàn)增值就非常困難了。當企業(yè)與外部審計機構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)，同時由于外部審計部門對于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計工作的客觀真實性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時企業(yè)就需要將審計外包模式進一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲嫻芾碜稍兡Ｊ竭^渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計過程。而在這個階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計員工也已經(jīng)有了一定的審計經(jīng)驗，審計技能與知識體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨立進行審計工作，而無需在依賴外部審計部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計制度也不斷趨于成熟，此時如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計外包項目也是不可取的，這對于企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)增值都是非常不利的。這時企業(yè)更加應(yīng)該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運營經(jīng)驗，運用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計中的獨立性得以保障，同時又能夠運用外部審計資源來獲取企業(yè)收益，這對于中小型企業(yè)的長遠發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

盡管中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外包時有著很強的可行性，內(nèi)部審計外包活動也可為企業(yè)帶來諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計外包同時也存在著一些風(fēng)險，主要有內(nèi)部財務(wù)信息泄露、職能缺失、審計質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時間較短，沒有太多商業(yè)機密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財務(wù)信息外泄，則定然會影響到企業(yè)的核心競爭力提高，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包時，雖然會提高企業(yè)的審計效率，綜合利用外部資源，但是不可否認的是長此以往下去會嚴重降低企業(yè)的獨立性，喪失內(nèi)部審計職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包時，盡管外部審計機構(gòu)審計經(jīng)驗豐富，專業(yè)技能強，然而對于企業(yè)自身業(yè)務(wù)往來則不夠了解，同時也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對性地進行審計工作，這對企業(yè)的審計效率必然會大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認識到內(nèi)部審計外包對財務(wù)管理的重要性，還要認識到內(nèi)部審計外包可能給企業(yè)帶來的威脅。只有真正認識到利益和問題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對性地選擇審計機構(gòu)，解決內(nèi)部審計制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場競爭力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

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