導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 信息質(zhì)量 建議

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的必要條件,反之,高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息,因?yàn)闇?zhǔn)則的有效執(zhí)行需要制度保障。會(huì)計(jì)信息能有效緩解投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱,控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。但是這種作用的發(fā)揮是以會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量為前提的。因此,研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排很有必要!

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要問題

1.1量變不足

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要解決的問題是量的問題,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涵蓋實(shí)務(wù)中的全部交易或事項(xiàng),沒有量變就沒有質(zhì)變。而事實(shí)是很多極容易出問題的交易或事項(xiàng),至今都未制定出具體的準(zhǔn)則規(guī)范。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要,我國(guó)于1992年11月30日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范改革從此拉開了序幕。盡管到目前為止,已經(jīng)實(shí)施了會(huì)計(jì)政策資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、建造合同、無形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、投資、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,存貨、非貨幣易、固定資產(chǎn)等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但很顯然,量變還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到,這些準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的需要。

1.2質(zhì)量不高

1)沒有制定科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)。眾所周知,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以國(guó)際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的核心概念來制定的;同時(shí),準(zhǔn)則能導(dǎo)致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的動(dòng)態(tài)分析。而我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有以概念結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。上述“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的“準(zhǔn)”也只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)引導(dǎo)下的準(zhǔn)水平。

2)部分準(zhǔn)則的出臺(tái)只是應(yīng)付。一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái),從立項(xiàng)到,必須是在統(tǒng)籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學(xué)的方法去完成的。我國(guó)現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則的出臺(tái)比較倉促,操之過急,事倍功半。都知道我國(guó)第一項(xiàng)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》是由于當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易中的舞弊案件,為了維護(hù)小股東的利益,維持新生資本市場(chǎng)的健康發(fā)展而臨時(shí)出臺(tái)的。

二、影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素分析

2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不準(zhǔn)確

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭時(shí),在運(yùn)用數(shù)學(xué)方法描述原本事物時(shí),會(huì)使得計(jì)算的結(jié)果有很大差異。這樣,會(huì)計(jì)政策和方法則會(huì)更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這就擴(kuò)大了人為其操縱利潤(rùn)的空間。

2.2會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”,增加全社會(huì)的交易成本。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐

通常我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速全方位發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、事項(xiàng)及市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位很有可能會(huì)使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理無法可依。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非財(cái)務(wù)信息、表外披露等做出明確的規(guī)定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的契約性決定上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,所以解決上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑在于在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)信息的公信度,減少董事會(huì)成員在經(jīng)理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會(huì)要做好監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng),聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。獨(dú)立董事要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專家,強(qiáng)化董事會(huì)功能。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立監(jiān)督權(quán);明確監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管,以減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)內(nèi)控制度能有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。在企業(yè)內(nèi)部控制中,制度的落實(shí)不僅要貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過程,更要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施,以更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,企業(yè)提供的產(chǎn)品――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到保證和提高。健全而有效的內(nèi)部控制對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效提高經(jīng)營(yíng)效率。

3.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的過程中,要擴(kuò)大會(huì)計(jì)規(guī)范的涵蓋范圍,做好對(duì)資本市場(chǎng)出現(xiàn)的新問題的預(yù)測(cè)并及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策,盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)規(guī)范的配套實(shí)施細(xì)則,使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作有法可依。另外,要加強(qiáng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的全面接軌。資本市場(chǎng)的有序發(fā)展主要取決于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。信息披露能增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可信性的信心,從而改善資本市場(chǎng)的流動(dòng)性,降低資本成本和創(chuàng)造可能公允的市場(chǎng)價(jià)格。入世后中國(guó)將以更加積極的姿態(tài),在更為廣泛的領(lǐng)域參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。

四、結(jié)語

總之,目前我國(guó),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需從量變做起,完善各種制度準(zhǔn)則,在不斷實(shí)施探索的過程實(shí)現(xiàn)質(zhì)變的目的,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李曉強(qiáng).2004.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較[J].會(huì)計(jì)研究,第7期

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同公司治理會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略選擇的意義是深遠(yuǎn)的。然而會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，運(yùn)用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否產(chǎn)生可比的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，依賴各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量、監(jiān)管機(jī)制和公司治理等方面的支撐環(huán)境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關(guān)的法律配套措施、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的監(jiān)管，構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，才能保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)現(xiàn)。

一、公司治理中的會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、尤其是企業(yè)組織的發(fā)展緊密相連的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)力直接來自于股份公司的發(fā)展，而股份公司的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，形成了股份公司分權(quán)與制衡相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu)，即公司的所有者不直接參與公司資產(chǎn)的管理，公司的管理者經(jīng)營(yíng)管理公司不擁有公司資產(chǎn)的所有權(quán)。這種分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。作為不直接參與公司經(jīng)營(yíng)的相關(guān)利害關(guān)系人，如投資者，債權(quán)人等，為了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，必然要求具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理密切相關(guān)，公司治理結(jié)構(gòu)的變化，必然會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷。公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異，而各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在若干區(qū)別。隨著各國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的趨同化，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指由股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員形成管理與控制體系。一般認(rèn)為，外部治理結(jié)構(gòu)包括：外部市場(chǎng)治理機(jī)制(即公司控制權(quán)市場(chǎng)和職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng))、外部政府治理機(jī)制(即政府對(duì)一、二級(jí)市場(chǎng)的管制)以及外部社會(huì)治理機(jī)制(即中介機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露也可以分為兩種類型，即面向內(nèi)部用戶(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員等)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等)的外部會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”(JoelSeligman,1993)日益發(fā)揮著巨大的作用。

目前直接研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理的文獻(xiàn)相對(duì)較少，大量研究文獻(xiàn)都是借助會(huì)計(jì)信息披露來考證公司治理與會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系，研究結(jié)論大都為：規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀、真實(shí)的體現(xiàn)公司治理目標(biāo)，披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行；公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量，兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系，即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)(朱小平、程昔武，2006)。對(duì)于上述公司治理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的互動(dòng)關(guān)系，國(guó)外許多學(xué)者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國(guó)內(nèi)研究的研究重點(diǎn)大多放在公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系上面。筆者認(rèn)為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學(xué)的公司決策才是公司治理的核心，應(yīng)通過證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)外部治理的運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)從靜態(tài)的治理結(jié)構(gòu)到動(dòng)態(tài)的治理運(yùn)作的轉(zhuǎn)變。

二、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報(bào)告中指出：安然公司倒閉后對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分批評(píng)意見是錯(cuò)誤的,2002年報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告問題從根本上看是公司治理失敗的結(jié)果。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計(jì)委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞?dòng)浾叩膰?yán)重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準(zhǔn)則制定者關(guān)注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權(quán)限不包括公司治理，因此透明的會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于公司建立高效的監(jiān)督機(jī)制顯得尤為重要。IASB2002在年度報(bào)告中呼吁：在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí)，全世界的立法者們加強(qiáng)公司治理同樣重要。企業(yè)作為一個(gè)契約的結(jié)合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充當(dāng)信息提供、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)信息監(jiān)督管理的角色，是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制的主要工具。會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如Dechow等(1996)發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是同一人，或公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的披露。在公司治理理論中，特別強(qiáng)調(diào)“透明性”。透明性的要點(diǎn)是公開性、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、遵守規(guī)則情況報(bào)告。這些要求都是針對(duì)信息披露的，而信息質(zhì)量也會(huì)對(duì)公司治理構(gòu)成約束。公司治理問題不僅關(guān)系到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，而且影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的維護(hù)和審計(jì)質(zhì)量的提高。國(guó)內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同效果的實(shí)現(xiàn)，無法保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

1996年SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，在聲明中SEC提出了評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中就是“高質(zhì)量”。SEC對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來的一種設(shè)想》的研究報(bào)告，也提出了構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。每份高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須做到：同基本的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會(huì)計(jì)程序；清晰(不含糊)而全面。我們認(rèn)為，全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息確實(shí)需要有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境中同樣會(huì)存在會(huì)計(jì)信息的失真。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的治理結(jié)構(gòu)的保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，在這一過程中完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督制度，只是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)提供了一種技術(shù)上的保障。至于企業(yè)及與其存在利害關(guān)系的相關(guān)各方是否遵守、執(zhí)行，主要取決于遵循行為所產(chǎn)生的成本與效益之比。換言之，當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是增加各相關(guān)利益集團(tuán)的成本與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以預(yù)見各該利益集團(tuán)將不會(huì)執(zhí)行這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理論上影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同實(shí)現(xiàn)的因素很多，我們將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的統(tǒng)稱為“會(huì)計(jì)環(huán)

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明的會(huì)計(jì)信息；事后的懲罰機(jī)制，使得任何已經(jīng)未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嘗試，會(huì)因相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲而事實(shí)上不經(jīng)濟(jì)。我國(guó)資本市場(chǎng)在短短十多年的發(fā)展歷程中，暴露了很多因未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制虛假會(huì)計(jì)信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度之外的，包括提供虛假會(huì)計(jì)信息的潛在利益激勵(lì)、公司沒有真正的治理機(jī)構(gòu)、政府介入過多等。當(dāng)然法律責(zé)任的缺失使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用，也是其中一個(gè)重要的解釋因素。實(shí)證研究也支持這種邏輯推論與現(xiàn)象觀察。Ball and Robin等對(duì)據(jù)稱都執(zhí)行了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的香港、泰國(guó)、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分，這些國(guó)家(地區(qū))應(yīng)當(dāng)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表；但如果按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和政治環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供者所產(chǎn)生的激勵(lì)看，則所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發(fā)現(xiàn)，英、美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要高于大陸法系國(guó)家。其他很多研究都發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)信息披露與法律責(zé)任之間存在著非常強(qiáng)的相關(guān)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能。只有當(dāng)相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境使得提供不透明會(huì)計(jì)信息地預(yù)期收益為負(fù)時(shí)，會(huì)計(jì)高透明度的實(shí)現(xiàn)才成為必要。因此，盡快要盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制。

四、公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的邏輯關(guān)系

我們分別研究了公司治理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)理論)、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系，那么公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之間的邏輯關(guān)系如(圖1)所示：規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀、真實(shí)地體現(xiàn)公司治理目標(biāo)，披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行；公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系，即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果的實(shí)現(xiàn)；公司外部治理結(jié)構(gòu)包含在會(huì)計(jì)環(huán)境之中，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)環(huán)境也可以說存在同樣的互動(dòng)關(guān)系。公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的邏輯關(guān)系見(圖1)。

五、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)路徑

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系。但要使企業(yè)按照新準(zhǔn)則體系的要求提供透明度高、可比性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機(jī)構(gòu)及其他利益團(tuán)體的積極配合與共同努力。

(一)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制、大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者等原有的關(guān)于公司治理研究基礎(chǔ)上繼續(xù)完善和深化；加強(qiáng)對(duì)于公司治理信息披露制度的管理。我國(guó)這幾年在完善公司治理以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面取得了較大成績(jī)。2001年證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求所有在我國(guó)境內(nèi)上市的公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，其中至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士。在證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續(xù)信息披露和公司治理信息；加強(qiáng)包括財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)在內(nèi)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結(jié)構(gòu)政策、資金政策等，這不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，也可能是公司治理的結(jié)果，幾乎涉及所有利益相關(guān)者的利益問題。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)體系 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，概念框架是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的概念依據(jù)；補(bǔ)充和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身而言，國(guó)際趨同除了面臨著語言轉(zhuǎn)換問題、準(zhǔn)則及結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜問題外，還應(yīng)根據(jù)新情況新問題進(jìn)行及時(shí)修訂。如新的金融產(chǎn)品陸續(xù)推出，迫切要求對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和完善，尤其對(duì)于投資者而言，金融產(chǎn)品的價(jià)值如何計(jì)量、相關(guān)損益如何計(jì)算都十分重要。

(三)全面推進(jìn)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)體系 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要好的執(zhí)行，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)報(bào)表信息是用者提供的信息更加相關(guān)，但可靠性明顯降低，這就要求會(huì)計(jì)工作者具有更高的專業(yè)判斷能力。因此要加快培養(yǎng)一批熟悉國(guó)際規(guī)則、精通業(yè)務(wù)、善于管理的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，為會(huì)計(jì)事業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好人才保證；進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體系。健全規(guī)章制度、加強(qiáng)部門之間的合作，努力改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。同時(shí)全面加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)和執(zhí)業(yè)道德教育，構(gòu)建行政監(jiān)督指導(dǎo)，行業(yè)自我管理、社會(huì)監(jiān)督約束協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式和運(yùn)行機(jī)制。

(四)上市公司應(yīng)制定實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)劃與措施 管理層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)馬上進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，否則到新準(zhǔn)則正式實(shí)施時(shí)就失去了主動(dòng)調(diào)整本企業(yè)的機(jī)會(huì)。修訂本企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定本企業(yè)的指導(dǎo)措施，針對(duì)本企業(yè)新舊準(zhǔn)則的差異，做好調(diào)整準(zhǔn)備；重新設(shè)計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)系統(tǒng)等。充分估計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)本企業(yè)的影響，如果新準(zhǔn)則可能會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)利潤(rùn)大下降或上升，企業(yè)應(yīng)做出事先的公告；針對(duì)金融工具建立內(nèi)部控制制度，做好公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)備工作。

(五)提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力 進(jìn)一步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律規(guī)范的范疇，與相關(guān)的法律規(guī)范如《公司法》、《證券法》、《稅法》等有著密切的聯(lián)系。修訂后的《公司法》、《證券法》要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循義務(wù)得到很好的體現(xiàn)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范上升到法律規(guī)范，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性；有關(guān)管理部門應(yīng)加強(qiáng)合作，在各自的規(guī)范之間建立一致的邏輯和清晰的層次，盡量消除多頭監(jiān)管、政出多門的弊端。要研究制定相應(yīng)的措施，測(cè)算新準(zhǔn)則對(duì)資本市場(chǎng)的影響；加大新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的宣傳力度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度要發(fā)揮其應(yīng)有作用還必須通過強(qiáng)大的宣傳攻勢(shì)才能使之深入人心。應(yīng)該說我國(guó)的政府會(huì)計(jì)主管部門在研究、宣傳貫徹新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已經(jīng)作了大量的工作，但是會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益，作為會(huì)計(jì)信息生成、列報(bào)與傳遞的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅其執(zhí)行者或使用者了解、掌握還是不夠的。還需要得到各會(huì)計(jì)信息是用者的理解和承認(rèn)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳范圍、將會(huì)計(jì)的專業(yè)規(guī)范意識(shí)傳播到它的所有服務(wù)對(duì)象中去，并為他們理解和接受。

篇3

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)迄今已有十多年歷史，形成了自己的特點(diǎn)。比如說：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類；指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因而具有較強(qiáng)的靈活性等。當(dāng)然，也存在著一些不足之處。我國(guó)日前出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所涵蓋的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面不大。目前已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于簡(jiǎn)單，可操作性不強(qiáng)。為了維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，應(yīng)當(dāng)通過不斷修訂準(zhǔn)則來提高準(zhǔn)則及其產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先要弄清的一個(gè)問題，就是什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的。即：高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么。美國(guó)FASC將這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)定為：（1）能及時(shí)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中的明顯不足；（2）能改進(jìn)報(bào)告信息整體的相關(guān)性，可靠性和可比性（包括國(guó)際可比性），促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值最大化，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出投資和信貸決策能力；（3）能改善資本分配決策有效性，并且新準(zhǔn)則實(shí)施的效益應(yīng)大于成本。

我國(guó)著名學(xué)者葛家澍結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出了我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的衡量標(biāo)準(zhǔn)：（1）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的，在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識(shí)的那些概念,如財(cái)務(wù)報(bào)告以決策有用性兼顧受托責(zé)任為目標(biāo)；（2）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則上應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，而最重要的質(zhì)量是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性與充分披露；（3）可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最重要的屬性，公允性與充分披露是可靠性的組成部分；（4）能夠提供新的信息；（5）要便于理解，具有可操作性；（6）要正確處理表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的關(guān)系；（7）要在確認(rèn)和計(jì)量方面做出實(shí)事求是的規(guī)定。

一、加強(qiáng)概念框架研究

我們從高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性談起。裘宗舜教授認(rèn)為，這一基本屬性就是準(zhǔn)則的制定是否，以及在多大程度上依賴于邏輯嚴(yán)密的、綜合性的、總括性的會(huì)計(jì)基本概念及其框架，即準(zhǔn)則的概念依從性。上述所提的概念框架是一部，一套目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)的，具有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并可指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性。所以，概念框架的功效是為準(zhǔn)則的制定與完善提供理論指導(dǎo)，為尚未有準(zhǔn)則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題的解決提供參考的框架，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的邊界。

在眾多高度評(píng)價(jià)概念框架的文獻(xiàn)中，以FASB的觀點(diǎn)最具代表性：（1）它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問題提供參考依據(jù)；（3）在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。所以，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先要建立一個(gè)比較科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。只有這樣，才能為準(zhǔn)則建設(shè)提供理論支持。

我國(guó)學(xué)者李玉環(huán)指出：《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也與其后制定的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和規(guī)定存在相當(dāng)大的距離?！痘緶?zhǔn)則》中相當(dāng)一部分內(nèi)容，已經(jīng)與當(dāng)前的會(huì)計(jì)改革不完全相適應(yīng)，也難以起到會(huì)計(jì)概念框架的作用。財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷也指出：“制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟”。

構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則；（2）一貫性原則；（3）立場(chǎng)中立原則；（4）相對(duì)穩(wěn)定性原則；（5）國(guó)際化原則。遵循上述原則，借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念可以分為以下三個(gè)層次：

第一層次，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容。在充分考慮會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)的情況下，會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會(huì)計(jì)對(duì)象來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境，會(huì)計(jì)目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖，受制于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一層次。

第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約，考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)對(duì)象便具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息的有用性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)產(chǎn)生于過去的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)要素的定義與特征，分別當(dāng)作不同的會(huì)計(jì)要素及其所屬的賬戶來計(jì)量、記錄，并通過會(huì)計(jì)報(bào)告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?huì)計(jì)信息，傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。因此，這一系列的會(huì)計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的第三層次，也是最終層次。

基于以上認(rèn)識(shí)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性等。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和核算原則。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、需要一個(gè)完備的準(zhǔn)則制定模式

在準(zhǔn)則的制定上，一直有原則導(dǎo)向的觀點(diǎn)。它擁有最高的抽象性、最廣泛的實(shí)用性和最低的可操作性。鑒于我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員總體水平不高的現(xiàn)狀，此方法并不十分適合我國(guó)的國(guó)情。而規(guī)則導(dǎo)向則會(huì)使準(zhǔn)則提供大量細(xì)節(jié)性的描述。市場(chǎng)交易創(chuàng)新是個(gè)不斷涌現(xiàn)的過程，準(zhǔn)則過于細(xì)節(jié)性描述不可能做到面面俱到，從而使準(zhǔn)則經(jīng)常滯后于市場(chǎng)創(chuàng)新，不能滿足及時(shí)性要求。

以上兩種方法各有優(yōu)劣，我們不妨換一種思路，把兩者綜合起來。這樣，它既涵蓋了“純?cè)瓌t”的全部，同時(shí)又吸收了“規(guī)則基礎(chǔ)”的優(yōu)點(diǎn)，在“度”的控制上恰到好處。此種制定模式，以一貫運(yùn)用的概念框架為基礎(chǔ)，使每個(gè)準(zhǔn)則的制定都要根據(jù)內(nèi)部一致的概念框架進(jìn)行。它明確說明準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)――決策有用性。這使公司管理當(dāng)局想繞過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本來意圖而進(jìn)行財(cái)務(wù)操作的可能性減至最小。而且它提供適量的細(xì)節(jié)描述以增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性。

三、完善準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

由于我國(guó)現(xiàn)階段準(zhǔn)則的制定權(quán)仍在財(cái)政部，它更多地照顧國(guó)家的利益，對(duì)有關(guān)各方的利益還關(guān)照不夠。準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)由高質(zhì)量、高水平，代表各方利益的專家組成。在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中應(yīng)廣泛吸收來自工商界、金融界、職業(yè)界、學(xué)術(shù)界的高質(zhì)量、高水平的代表，設(shè)立一個(gè)廣泛代表各方利益的日常咨詢機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)所制定準(zhǔn)則的廣泛代表性，從實(shí)質(zhì)上提高準(zhǔn)則的權(quán)威性。此外，財(cái)政部還應(yīng)與證券管理部門緊密聯(lián)系，相互溝通。原因在于證券管理部門在證券市場(chǎng)管理方面具有充分的行政權(quán)威，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得不到證券管理部門的認(rèn)可，那么，它對(duì)上市公司的約束力將受到一定程度的削弱，這就會(huì)降低準(zhǔn)則的質(zhì)量。

四、準(zhǔn)則的制定力求與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

加入WTO，使我國(guó)企業(yè)與國(guó)際的商業(yè)往來更加頻繁，這必然要求提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性。同時(shí)，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)提供了條件。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)今公認(rèn)的國(guó)際慣例的代表文獻(xiàn)，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要努力與它協(xié)調(diào)是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因?yàn)檫@種協(xié)調(diào)一方面可以改善一國(guó)的投資環(huán)境，從而提高吸引國(guó)際資本的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，它也可節(jié)省準(zhǔn)則的制定成本。但同時(shí)，它也帶來一些負(fù)面影響，比如說：準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變后有可能造成財(cái)務(wù)信息的縱向可比性下降；不同準(zhǔn)則中所包含的文化、心理和傳統(tǒng)因素等往往在一定程度上會(huì)相互沖突，造成新準(zhǔn)則得不到完全執(zhí)行等。因此，我國(guó)在準(zhǔn)則制定過程中，要堅(jiān)持這樣一條原則：只要與中國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不相矛盾，中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)一致或者相近，在實(shí)務(wù)操作上可行，就大膽的借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。

五、準(zhǔn)則的制定程序做到公開、公正、透明

只有公開、公正、透明的制定程序才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。我國(guó)在準(zhǔn)則的制定程序上可以借鑒美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“充分程序”的做法，提高準(zhǔn)則制定過程的公開性，并盡量多發(fā)動(dòng)社會(huì)力量，加以評(píng)價(jià)，從而使最終所制定的準(zhǔn)則，更好地考慮到各方的利益。

篇4

（一）缺乏高質(zhì)量的教學(xué)案例

案例教學(xué)法開展的基礎(chǔ)和前提就是具備高質(zhì)量的教學(xué)案例，而當(dāng)前在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易專業(yè)課程開展的過程中，高質(zhì)量的教學(xué)案例鳳毛麟角，很多案例不是編寫的過于簡(jiǎn)單就是案例的完整性不足，這樣在開展案例教學(xué)的過程中很難讓學(xué)生通過對(duì)案例的全面分析來達(dá)到相應(yīng)的教學(xué)目的。此外，一些案例在選擇的過程中缺乏真實(shí)性和針對(duì)性，其與課程的關(guān)聯(lián)程度不高，不能充分的體現(xiàn)一些相關(guān)的概念和理論的應(yīng)用，而一些國(guó)際經(jīng)貿(mào)公司為了商業(yè)保密在提供一些信息數(shù)據(jù)的時(shí)候往往會(huì)存在一定的偏頗，這樣就使得案例的真實(shí)性受到極大的影響。

（二）教師綜合素質(zhì)有限

案例教學(xué)的實(shí)施需要借助于高水平的教師，而目前高等學(xué)校中從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)教學(xué)的教師的水平參差不齊，其教學(xué)的理念依然停留在傳統(tǒng)的教學(xué)模式之上，案例教學(xué)的方法和手段相對(duì)來說比較單一，在授課的過程中依舊習(xí)慣于傳統(tǒng)的灌輸式的教學(xué)方式，在教學(xué)的過程中不注重與學(xué)生之間的交流與討論，同時(shí)一些教師的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)不足，尤其缺乏一些國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，這在很大程度上制約了案例教學(xué)法教學(xué)水平和教學(xué)質(zhì)量的提升。

（三）學(xué)生參與度不高

案例教學(xué)法在開展的過程中需要學(xué)生積極的參與到對(duì)于案例的分析與討論過程中來，進(jìn)而在討論的過程中找到相關(guān)的理論知識(shí)的運(yùn)用，而當(dāng)前高校在開展案例教學(xué)的過程中，很多教師還是習(xí)慣于傳統(tǒng)的教師講授、學(xué)生聽講的教學(xué)模式，學(xué)生在課堂上的主體地位并沒有得到充分的尊重，學(xué)生在這樣的課堂教學(xué)環(huán)境下其自身學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性收到了很大的制約，其自身的分析案例的能力也沒有得到顯著的提升，這就導(dǎo)致了案例教學(xué)法的教學(xué)效果完全沒有實(shí)現(xiàn)出來。因此，在推進(jìn)案例教學(xué)發(fā)展的進(jìn)程中必須注重學(xué)生的參與性，進(jìn)而進(jìn)一步提升案例教學(xué)的質(zhì)量和水平。

二、提升案例教學(xué)有效性的措施

（一）選擇高質(zhì)量的教學(xué)案例

在開展案例教學(xué)的過程中，要充分認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的案例對(duì)于提升案例教學(xué)質(zhì)量和水平的重要作用。在進(jìn)行案例選擇的過程中要注重案例的針對(duì)性和真實(shí)性，使其能夠與教學(xué)內(nèi)容緊密地結(jié)合在一起，尤其要優(yōu)先選擇一些時(shí)間跨度比較小的廣為人知的案例，以此來引發(fā)學(xué)生情感上的共鳴；再者，要注重案例的難易程度的控制，使其能夠控制在學(xué)生理解能力和接受能力的范圍之內(nèi)，同時(shí)還不能夠過于簡(jiǎn)單；再者，要注重案例的教學(xué)方式，在設(shè)置相關(guān)問題時(shí)既要設(shè)置一些封閉式問題同時(shí)也要設(shè)置一些開放式的問題來供學(xué)生進(jìn)行討論和交流；最后，案例的種類要進(jìn)一步多樣化，不僅要有成功的案例，同時(shí)也要有失敗的案例，使得案例能夠跨越國(guó)界和時(shí)間的限制，更好地為提升案例教學(xué)的質(zhì)量服務(wù)。

（二）提升教師的綜合素質(zhì)

作為案例教學(xué)的直接參與者和引導(dǎo)者，教師的教學(xué)水平和綜合素質(zhì)對(duì)于案例教學(xué)的質(zhì)量有著直接的影響，因此，在推動(dòng)案例教學(xué)發(fā)展的進(jìn)程中要進(jìn)一步提升教師的綜合素質(zhì)。首先，要更新教師的教學(xué)理念和教學(xué)方法，使其能夠掌握案例教學(xué)的真正內(nèi)涵；其次，要對(duì)現(xiàn)有的教師進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，使其能夠充分認(rèn)識(shí)到案例教學(xué)法在提升國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易專業(yè)教學(xué)水平方面發(fā)揮的重要作用，掌握案例教學(xué)的方法和手段，從而更好地開展案例教學(xué)；最后，針對(duì)當(dāng)前很多從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易專業(yè)教學(xué)的教師教學(xué)經(jīng)驗(yàn)尤其是實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)不足的現(xiàn)狀，學(xué)?？梢酝ㄟ^讓任課教師前往國(guó)際貿(mào)易單位或者公司實(shí)習(xí)或者是聘請(qǐng)國(guó)際貿(mào)易公司或者是企業(yè)的一線工作人員來校任教，進(jìn)而進(jìn)一步提升教師隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

（三）尊重學(xué)生的主體地位

在開展案例教學(xué)的過程中，教師要對(duì)學(xué)生在課堂上的主體地位給予充分的尊重，做好自身引導(dǎo)者和組織者的工作，在開展教學(xué)的過程中摒棄傳統(tǒng)的灌輸式的教學(xué)模式，應(yīng)當(dāng)在案例教學(xué)的過程中鼓勵(lì)學(xué)生多思考多分析，在教學(xué)過程中還需要設(shè)置必要的討論交流環(huán)節(jié)，以此來進(jìn)一步提升學(xué)生參與案例教學(xué)的積極性和主動(dòng)性，讓學(xué)生能夠在相互的討論與交流過程中能夠找到教學(xué)案例中運(yùn)用的國(guó)際經(jīng)貿(mào)專業(yè)的相關(guān)概念和理論，進(jìn)而使得案例教學(xué)的質(zhì)量和水平能夠得到切實(shí)的提升。

三、結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞：半自助旅游產(chǎn)品；博弈模型；信用

中圖分類號(hào)：F590.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0140-02

科技發(fā)展使人們擁有的閑暇時(shí)間與日俱增，旅游成為休閑娛樂的首選。但旅游者消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變使團(tuán)隊(duì)旅游越來越不能滿足其出行需求。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)的便捷又促使自助旅游成為越來越多旅游者的選擇。因此，旅行社推出半自助旅游產(chǎn)品以更好地適應(yīng)市場(chǎng)。

一、半自助旅游產(chǎn)品概述

半自助旅游產(chǎn)品是由旅行社經(jīng)營(yíng)的接受旅游者專門訂單委托，并向旅游者提供旅行指導(dǎo)和單項(xiàng)或幾項(xiàng)服務(wù)的個(gè)性化旅游業(yè)務(wù)。與原旅游產(chǎn)品有著本質(zhì)的區(qū)別：首先，團(tuán)隊(duì)旅游產(chǎn)品是全程服務(wù)，而半自助旅游產(chǎn)品是僅提供旅游過程中的部分服務(wù)，對(duì)游客來說自由性更大，不僅能最小化成本，而且可使旅游體驗(yàn)的效用最大。其次，半自助旅游者相對(duì)于完全自助游者在旅游過程中減少了盲目性和不確定性，安全性也較高。最后，半自助旅游產(chǎn)品比團(tuán)隊(duì)旅游價(jià)格低，重復(fù)性更高。

因此，旅行社適時(shí)推出半自助式的旅游代辦產(chǎn)品既豐富了自身業(yè)務(wù)種類又滿足和消除了旅游者的出行顧慮。旅游者在享受更大的自由和保障的同時(shí)又使自身利益達(dá)到最優(yōu)。通過對(duì)比可知，半自助旅游產(chǎn)品具有很好的發(fā)展前景，關(guān)鍵是旅行社在運(yùn)作過程中對(duì)質(zhì)量的把握，所以，利用博弈論的方法具體分析之。

二、半自助旅游產(chǎn)品質(zhì)量博弈模型的建立和分析

(一)理論假設(shè)

半自助型旅游產(chǎn)品市場(chǎng)可看成是一部分參與人不固定的重復(fù)博弈，旅行社是長(zhǎng)期固定參與人，而旅游者是不固定的，但假定他們只有兩種戰(zhàn)略選擇：買旅行社的半自助產(chǎn)品或者自助旅行。假設(shè)只有一個(gè)旅行社提品，每個(gè)旅游者只買一次，且每個(gè)階段只有一個(gè)旅游者。在博弈的每個(gè)階段，旅游者決定是否購(gòu)買，旅行社選擇提供高質(zhì)量的產(chǎn)品還是低質(zhì)量的產(chǎn)品。旅游者在購(gòu)買時(shí)不知道自己買的產(chǎn)品的質(zhì)量，但知道所有之前的旅游者購(gòu)買的產(chǎn)品質(zhì)量。若旅游者不買，效用為-A(A為旅游者完全自助游的成本，負(fù)號(hào)表示旅游者的物質(zhì)損失)，若購(gòu)買到高質(zhì)量的產(chǎn)品，效用為-P(P為產(chǎn)品價(jià)格)，若購(gòu)買到低質(zhì)量的產(chǎn)品，效用則為-P-F(F為游客從低質(zhì)量產(chǎn)品中增加的額外經(jīng)濟(jì)成本，如投訴與索賠等)。旅行社生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的利潤(rùn)是P-CH，低質(zhì)量產(chǎn)品的利潤(rùn)是P-CL(CH與CL為高和低質(zhì)量產(chǎn)品的成本)。其中CH＞CL、F＞A-P、A＞P、P-CH≥0、P-CL＞0。

(二)階段博弈模型建立

(三)博弈分析

在一次性博弈中，唯一的納什均衡為：不購(gòu)買，低質(zhì)量。這個(gè)均衡并不是帕累托最優(yōu)，因?yàn)閼?zhàn)略組合(購(gòu)買，高質(zhì)量)的收益為(-P，P-CH)，使雙方都有帕累托改進(jìn)。在有限次重復(fù)博弈中，由于重復(fù)次數(shù)可知，博弈雙方會(huì)預(yù)見到最后一次博弈的唯一納什均衡為：不購(gòu)買，低質(zhì)量，依次逆向推理的結(jié)果都一樣。這種低效率仍是其納什均衡結(jié)果。

在無限次重復(fù)博弈中，只要旅行社不關(guān)門，旅游者的旅游偏好導(dǎo)致旅游次數(shù)是無限的，我們就可以假定這種博弈是無限期進(jìn)行的。假設(shè)兩博弈采取如下戰(zhàn)略：旅行社一開始在每次旅游者購(gòu)買時(shí)都生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，且只要它從未在過去生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品，就一直這樣做下去。若旅行社已生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，它就在以后每次有機(jī)會(huì)賣出時(shí)都生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品。從購(gòu)買產(chǎn)品開始，只要旅行社從未生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，就一直購(gòu)買。若旅行社已生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，那么沒有旅游者會(huì)再去購(gòu)買。旅游者的戰(zhàn)略是最優(yōu)的，因?yàn)槊總€(gè)旅游者只關(guān)心他在那一期的收益，所以在當(dāng)且僅當(dāng)那期期望的產(chǎn)品質(zhì)量高時(shí)才購(gòu)買。

對(duì)旅行社來說，生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品確實(shí)要一個(gè)短期成本。旅行社的耐心程度可以通過貼現(xiàn)因子δ求出。據(jù)上述戰(zhàn)略，只要旅行社認(rèn)為一直生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得總收益大于其投機(jī)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品獲得短期高利潤(rùn)，那么它就一直生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，即：P-CH/1-δ≥P-CL，得出：δ≥CH-CL/P-CL。

當(dāng)δ≥CH-CL/P-CL時(shí)，上述戰(zhàn)略組合是一個(gè)子博弈精煉納什均衡，均衡結(jié)果是：購(gòu)買，高質(zhì)量。每個(gè)旅游者都是效用最大成本最小，旅行社得到了P-CH的平均利潤(rùn)。同時(shí)雙方都達(dá)到了帕累托最優(yōu)和社會(huì)資源配置的有效利用。

當(dāng)δ＜CN-CL/P-CL時(shí)，旅行社看重眼前利益，不購(gòu)買，低質(zhì)量成為博弈的精煉納什均衡。這種結(jié)果是無效的且不合理，但在現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在。究其原因，既有人為因素也有自身體制建設(shè)的不健全，鑒于此提出以下三點(diǎn)建議選擇。

三、提高半自助旅游產(chǎn)品質(zhì)量的發(fā)展選擇

(一)旅行社應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)半自助旅游產(chǎn)品

由于對(duì)半自助游的概念不清，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)旅行社仍以經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)游產(chǎn)品為主，半自助旅游產(chǎn)品沒能成為旅行社的正式業(yè)務(wù)，沒有專門的半自助產(chǎn)品合同約束，服務(wù)也不規(guī)范。那么必然使F值增大，旅游者在不能很好地區(qū)分旅行社提品質(zhì)量高低的情況下就會(huì)退而求其次，選擇自助旅游。

(二)建立信用機(jī)制

旅行社信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立能夠?yàn)槁糜握咛峁┮粋€(gè)選擇優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的平臺(tái)。信用評(píng)定，會(huì)促使旅行社對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的重視，提高貼現(xiàn)率δ，從而規(guī)避了旅游企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的可能。滿足了旅游者多次旅游且成本又低的要求，使旅行社具有良好的穩(wěn)定收益，形成共贏的局面。

(三)加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使信息虛假性增加，必然加大旅行社與旅游者的信息不對(duì)稱。這樣就會(huì)使以前生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的旅行社有投機(jī)的機(jī)會(huì)。政府就要行使其監(jiān)督和處罰職能，加大生產(chǎn)低質(zhì)量旅游產(chǎn)品的成本CL，使其無利可圖，從而達(dá)到市場(chǎng)最優(yōu)選擇。

自助旅游勢(shì)必會(huì)成為越來越多旅游者張揚(yáng)個(gè)性和挑戰(zhàn)自我的首選。對(duì)于旅行社，做好半自助旅游產(chǎn)品是其在未來旅游市場(chǎng)中培育核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

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Game Analysis of Semi-self-help Traveling Product Quality

TAO Qing-hua

(College of Tourism Management， Shenyang Normal University， Shenyang 110034， China)

篇6

關(guān)鍵詞：顧客價(jià)值博弈營(yíng)銷策略

企業(yè)的發(fā)展策略經(jīng)歷了許多的階段，從最早的關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)值鏈管理、組織流程再造到企業(yè)文化等，但是企業(yè)所關(guān)注的往往是其內(nèi)部改進(jìn)以及自身的經(jīng)營(yíng)，而不關(guān)注企業(yè)外部的市場(chǎng)，即顧客價(jià)值營(yíng)銷。

過去企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的外部市場(chǎng)是不可控的，與其浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力去關(guān)注市場(chǎng)的變化，不如將更多的精力投入到企業(yè)內(nèi)部改造中。然而，近來的研究和實(shí)踐表明，只有關(guān)注市場(chǎng)，提升顧客價(jià)值，才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本途徑。

顧客價(jià)值內(nèi)涵

早在1944年，著名的美國(guó)營(yíng)銷大師菲利普•科特勒就提出了“顧客讓渡價(jià)值”的概念，即顧客購(gòu)買商品或勞務(wù)所獲得的總價(jià)值和支付的總成本之間的差額。其中，顧客的總價(jià)值是指顧客購(gòu)買某一產(chǎn)品或服務(wù)所期望獲得的一組利益，它包括產(chǎn)品價(jià)值和服務(wù)價(jià)值等，而顧客的總成本是指顧客為購(gòu)買某一產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的時(shí)間、精力、體力以及所支付的貨幣成本等。

顧客讓渡價(jià)值實(shí)際上就是顧客價(jià)值，當(dāng)顧客進(jìn)行商品購(gòu)買時(shí)總是希望自己能夠從中獲得最大的實(shí)際利益，即所獲得的總價(jià)值最大而支付的總成本最少?？梢缘贸?，顧客是否最終購(gòu)買該商品并不是取決于商品的價(jià)值和花費(fèi)的成本，而是顧客價(jià)值最大化，所以，企業(yè)應(yīng)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略，不要一味的生產(chǎn)質(zhì)量高的產(chǎn)品或產(chǎn)出價(jià)格低廉的商品，而是要以顧客價(jià)值最大化為基準(zhǔn)，提供比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更多的顧客讓渡價(jià)值，在同行競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額。

顧客與企業(yè)的博弈模型

（一）博弈參與方

在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)是理性經(jīng)濟(jì)人，其行為動(dòng)機(jī)是經(jīng)營(yíng)獲利以及持續(xù)發(fā)展，在利益最大化以及所處環(huán)境、形勢(shì)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)有可能采取某些違規(guī)操作，例如生產(chǎn)質(zhì)量較差的產(chǎn)品，借以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，獲取較大的利益。

顧客同樣是理性經(jīng)濟(jì)人，顧客在進(jìn)行商品選擇時(shí)往往希望以較低的支付成本來獲得較高的商品價(jià)值。

（二）博弈假設(shè)前提

博弈假設(shè)前提包括：企業(yè)的策略空間為生產(chǎn)高質(zhì)量的商品和生產(chǎn)低質(zhì)量的商品；顧客的策略空間為選擇購(gòu)買或不購(gòu)買；當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品被顧客購(gòu)買后被發(fā)現(xiàn)，則企業(yè)將會(huì)受到監(jiān)管部門的懲處以及顧客價(jià)值的損失；企業(yè)生產(chǎn)低劣產(chǎn)品獲得的利潤(rùn)全部來自于顧客價(jià)值減少的效用部分。

（三）博弈得益矩陣

博弈得益矩陣見表1，其中，A、B為顧客購(gòu)買企業(yè)高質(zhì)量產(chǎn)品時(shí)顧客、企業(yè)獲得正常收益；顧客在不購(gòu)買商品時(shí)效用為X；B-D、B-C是企業(yè)在顧客選擇不購(gòu)買商品時(shí)生產(chǎn)高質(zhì)量商品和低質(zhì)量商品所取得的效用；F是顧客選擇購(gòu)買低質(zhì)量商品時(shí)，企業(yè)增加的收益，而增加的收益全部來自于顧客損失的收益；A-F、B-C+F分別是顧客選擇購(gòu)買低質(zhì)量商品時(shí)顧客、企業(yè)的收益；（A＞X＞A-F，B-C＞=B-D，F(xiàn)-C＞0）。

顧客與企業(yè)的博弈分析

（一）單次博弈模型分析

通過構(gòu)建模型分析可知：A＞X＞A-F，B-C＞=B-D，F(xiàn)-C＞0，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)該矩陣可以達(dá)到納什均衡，當(dāng)顧客選擇購(gòu)買行為時(shí)，由于B-C+F＞B，所以企業(yè)一定會(huì)選擇生產(chǎn)低質(zhì)量的商品；當(dāng)顧客選擇不購(gòu)買行為時(shí)，由于B-C＞=B-D，企業(yè)仍然會(huì)選擇生產(chǎn)低質(zhì)量的產(chǎn)品；所以企業(yè)無論怎樣都會(huì)選擇生產(chǎn)低質(zhì)量的商品。當(dāng)企業(yè)選擇生產(chǎn)低質(zhì)量商品時(shí)，由于X＞A-F，所以顧客傾向于選擇不購(gòu)買行為。所以，最終的納什均衡則是顧客不購(gòu)買，企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量商品。

通過上述分析，在單次博弈中，由于顧客和企業(yè)雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人，各自追求自己的最大利益，唯一的均衡是顧客選擇不購(gòu)買，而企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量商品。容易看出，在短期利益的趨勢(shì)下，企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品欺騙顧客，達(dá)到“雙輸”的結(jié)果，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)必須考慮顧客利益為其提供高質(zhì)量產(chǎn)品。（二）無限次重復(fù)博弈

但是，在無限次重復(fù)博弈中，上述矩陣存在一些問題，它沒有考慮到當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品被顧客購(gòu)買后被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)受到監(jiān)管部門的懲處以及顧客價(jià)值的損失（R），所以在改進(jìn)的博弈矩陣見表2。

考慮到R后，若B＜B-C+F-R，則無限次重復(fù)博弈的納什均衡仍然是（不購(gòu)買，低質(zhì)量產(chǎn)品）。

若B＞B-C+F-R，則存在著混合策略納什均衡：

顧客選擇購(gòu)買行為期望：PQA+P（1-Q）（1-F）=PA-PF+PQF

顧客選擇不購(gòu)買行為期望：（1-P）QX+（1-P）（1-Q）X=X-PX

解得：Q*=（F-A+X）/F

企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品期望：PQB+（1-P）Q（B-D）=QB-QD+PQD

企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品期望：

P（1-G）（B+F-C-R）+（1-P）（1-Q）（B-C）=PF-PR-PQF+PQR+B-BQ-C+QC

解得：P*=（D-C）/（R-F+D）

因此，在這種條件下的混合策略納什均衡為Q*=（F-A+X）/F；P*=（D-C）/（R-F+D）。即當(dāng)顧客購(gòu)買行為的概率P＞P*時(shí)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是生產(chǎn)高質(zhì)量的商品；當(dāng)顧客購(gòu)買行為的概率P＜P*時(shí)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是生產(chǎn)低質(zhì)量的商品；當(dāng)企業(yè)選擇生產(chǎn)高質(zhì)量商品的概率Q＞Q*時(shí)，顧客的最優(yōu)選擇是購(gòu)買該商品；當(dāng)企業(yè)選擇生產(chǎn)高質(zhì)量商品的概率Q＜Q*時(shí)，顧客的最優(yōu)選擇是不購(gòu)買該產(chǎn)品。當(dāng)Q=Q*時(shí)，顧客可隨機(jī)選擇購(gòu)買和不購(gòu)買行為。

顧客與企業(yè)的博弈對(duì)策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，（不購(gòu)買，低質(zhì)量產(chǎn)品）的納什均衡無論對(duì)于顧客、企業(yè)、乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境都是有害的，應(yīng)盡量避免其發(fā)生。具體來說，就是讓廣大企業(yè)主認(rèn)識(shí)到顧客價(jià)值的重要性，審慎對(duì)待企業(yè)制造劣質(zhì)產(chǎn)品而受到監(jiān)管部門的懲處以及顧客價(jià)值的損失（R），盡量使B＜B-C+F-R，即R足夠大。使廣大企業(yè)主了解到短期利益和長(zhǎng)期利益的關(guān)系和區(qū)別，認(rèn)識(shí)到顧客價(jià)值對(duì)于企業(yè)生存的重要性和必要性，從根本上將顧客價(jià)值同企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)文化聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)、健康發(fā)展。

企業(yè)不僅要為顧客提供高質(zhì)量的產(chǎn)品，同時(shí)要盡量降低顧客在購(gòu)買過程中的成本，如提高顧客購(gòu)買商品的便利性；改善購(gòu)物環(huán)境，使其成為顧客休閑、娛樂的場(chǎng)所；提高員工素質(zhì)，建立優(yōu)良的售后服務(wù)機(jī)制，用優(yōu)質(zhì)的服務(wù)提升企業(yè)在顧客心目中的形象和品牌知名度。

在市場(chǎng)交易中，雖然顧客具有最終選擇權(quán)，但實(shí)際上企業(yè)處于更具優(yōu)勢(shì)的地位，企業(yè)可以通過各種方式和渠道，宣傳產(chǎn)品信息和服務(wù)，引導(dǎo)顧客進(jìn)行消費(fèi)，創(chuàng)造顧客價(jià)值，將企業(yè)和顧客緊緊聯(lián)系在一起，引起顧客共鳴和顧客忠誠(chéng)，提高顧客價(jià)值。

顧客價(jià)值最大化往往要求提高自身的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，導(dǎo)致成本增加，有時(shí)還會(huì)增加不必要的風(fēng)險(xiǎn)，所以在實(shí)施顧客價(jià)值最大化的策略中，存在一個(gè)合理的界限，即收益下限和成本上限。一味追求顧客價(jià)值最大化是不理智的，只有在實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化才是企業(yè)的生存之道。

參考文獻(xiàn)：

篇7

(一)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同產(chǎn)生于世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本流動(dòng)全球化的背景之下，是各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范走向世界大同的必然要求。20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和信息披露的公開化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提出了迫切的要求。

(二）IASC與FASB的準(zhǔn)則制定權(quán)推動(dòng)了國(guó)際趨同

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)的國(guó)際準(zhǔn)則制定權(quán)推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。2001年4月，IASC成功改組為IASB，美國(guó)在組織架構(gòu)中占據(jù)了重要的席位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者”，開始積極致力于推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)現(xiàn)狀

我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程始終是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。我國(guó)自1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，從1997年至2004年陸續(xù)了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，奠定了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)。我國(guó)從一開始就與IASC保持了密切的合作，制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同基礎(chǔ)較好。2005年，在全面總結(jié)多年來會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中國(guó)財(cái)政部完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系建設(shè)。同年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB簽署聯(lián)合聲明指出中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的企業(yè)合并。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國(guó)有企業(yè)實(shí)施，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方面都有了較大創(chuàng)新。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及原因分析

2009年10月，世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情部評(píng)估報(bào)告，明確指出“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可提供其他國(guó)家仿效”。中國(guó)多年在致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)得到了國(guó)內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。在看到成績(jī)的同時(shí)，我們也應(yīng)注意到我國(guó)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

(一)在公允價(jià)值的應(yīng)用方面存在差異

在金融工具盛行時(shí)期和國(guó)際準(zhǔn)則全球趨同的背景下，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到越來越多的應(yīng)用。雖然公允價(jià)值與歷史成本的內(nèi)在差異增加了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜程度，混合計(jì)量模式影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性，然而誠(chéng)如劉玉廷司長(zhǎng)所指出的公允價(jià)值運(yùn)用趨勢(shì)不可阻擋。無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，都一直在激勵(lì)、發(fā)展公允價(jià)值，主張更廣泛地使用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值準(zhǔn)則是一個(gè)計(jì)量準(zhǔn)則，幾乎涉及到所有和計(jì)量相關(guān)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。FASB在2006年了157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值計(jì)量》，對(duì)公允價(jià)值的定義、計(jì)量進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理。

我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，小范圍、適度地引入了公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2006的新準(zhǔn)則里，明確引入公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)金融計(jì)量產(chǎn)生了巨大的影響。但是由于我國(guó)資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，衍生產(chǎn)品比較少，相關(guān)的對(duì)估值能提供支撐的產(chǎn)品和相對(duì)專業(yè)的估值機(jī)構(gòu)也比較少，這大大限制了我國(guó)公允價(jià)值的使用效果。

(二）企業(yè)執(zhí)行新的具體準(zhǔn)則存在困難

我國(guó)企業(yè)從2007年開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多數(shù)企業(yè)盡管按要求實(shí)施了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但執(zhí)行新準(zhǔn)則僅停留在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報(bào)表列示層面，核算流程、經(jīng)營(yíng)模式、管理理念均未發(fā)生改變。盡管有關(guān)具體準(zhǔn)則明確了具體的時(shí)點(diǎn)、方法、應(yīng)用范圍，但企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行與操作過程中存在諸多困難，主要表現(xiàn)在公允價(jià)值估值較難，貸款減值準(zhǔn)備采用未來折現(xiàn)法增加了對(duì)歷史數(shù)據(jù)、管理模型及職業(yè)判斷的更高要求。金融工具的分類也存在困難，分類時(shí)對(duì)于持有意圖和目的有時(shí)不容易客觀界定，容易縱。這些在應(yīng)用上的困難，在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步國(guó)際趨同。

四、促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考和建議

(一)改變我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與概念框架的混合現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國(guó)際慣例有較大出入。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。IASC的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、美國(guó)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”均明確指出，概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。

因此我們應(yīng)及早改變目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究，及早制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，使我國(guó)準(zhǔn)則能在一致的基礎(chǔ)上加以制定，并持續(xù)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

(二）密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際趨同動(dòng)態(tài)

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十集團(tuán)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，采取了系列重要舉措提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。我國(guó)在資本市場(chǎng)、金融產(chǎn)品等方面還不是很發(fā)達(dá)，如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中充分考慮中國(guó)的情況，這是我們要努力去解決的問題。因?yàn)槿绻豢紤]中國(guó)新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，為持續(xù)趨同而持續(xù)趨同，簡(jiǎn)單套用發(fā)達(dá)國(guó)家的價(jià)值計(jì)量模型，不僅操作起來會(huì)有難度，而且對(duì)我國(guó)的企業(yè)也產(chǎn)生不利的影響。在立足我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，需要密切關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則的最新變化以及趨同動(dòng)態(tài)，深入研究對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響，及時(shí)向IASB反饋信息，擴(kuò)大中國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)和影響力。

篇8

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)狀 存在問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等，基本準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋等的制定依據(jù)，地位最為重要?；緶?zhǔn)則是在1992的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)實(shí)際作了重大修訂和調(diào)整，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，如實(shí)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，供投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出合理決策將發(fā)揮積極作用。

基本準(zhǔn)則構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系，多角度地明確了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要解決的基本問題。具體內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則以及財(cái)務(wù)報(bào)告?；緶?zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有基礎(chǔ)性地位，在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，其屬于部門規(guī)章，是由財(cái)政部于2006年2月15日以第33號(hào)部長(zhǎng)令簽發(fā)的?；緶?zhǔn)則具有統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定和為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)的作用。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀以及存在的問題

我國(guó)自1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》以來，至今已先后了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，初步建成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但不能忽視的是，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的起步較晚，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，具體表現(xiàn)如下：

（一）準(zhǔn)則的可操作性不夠。

隨著大量企業(yè)尤其是上市公司對(duì)謹(jǐn)慎性原則的增強(qiáng)，某些條款缺乏可操作性的弊端日益顯現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不強(qiáng)。例如：期權(quán)、權(quán)證目前在我國(guó)不存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格不明確，公允價(jià)值的取得不具客觀性。

（二）會(huì)計(jì)使用目標(biāo)的差別。

為信息決策者或在證市場(chǎng)上的投資者制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多是的服務(wù)于資本市場(chǎng)，為而中小企業(yè)使用會(huì)計(jì)信息而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于提高企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)管理效率。資本市場(chǎng)需求和企業(yè)管理需要必然存在很大差異，在不同的使用目標(biāo)之下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難確保所有會(huì)計(jì)信息都能被充分披露或高效有用。

（三）準(zhǔn)則與法律法規(guī)不配套。

在執(zhí)行準(zhǔn)則進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)，公司發(fā)現(xiàn)有些準(zhǔn)則執(zhí)行起來左右為難，不執(zhí)行是違規(guī)行為，執(zhí)行又缺少相關(guān)的配套法律法規(guī)。如：產(chǎn)量法折舊、棄置費(fèi)用折舊、公允價(jià)值重估等，企業(yè)難以確認(rèn)遞延所得稅和進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、制定我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性。

會(huì)計(jì)制度的確立服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要充分考慮到我國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，不能盲目追隨國(guó)際準(zhǔn)則，也不能“閉門造車”。全面加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)界的交流和合作。

（二）明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

在會(huì)計(jì)目標(biāo)中至少應(yīng)該明確以下內(nèi)容。

1、服務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種生產(chǎn)關(guān)系，具有經(jīng)濟(jì)后果，影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)行為，不僅要考慮投資者的需要，同時(shí)也要服務(wù)于其他利益相關(guān)者。

2、降低決策的成本。確保對(duì)決策有用的信息全面真實(shí)地反映，并作為會(huì)計(jì)信息的必要組成部分。

3、具有普適性。伴隨著國(guó)際資本流動(dòng)多元化、全球化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化成為國(guó)際資本流動(dòng)的前提和最大需求。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者迫切需要一個(gè)雙方或多方共同認(rèn)可的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以遵循，進(jìn)而更好的擴(kuò)大跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。

（三）完善相關(guān)配套法律、法規(guī)。

加快針對(duì)新問題的有關(guān)法律制定和對(duì)已有法規(guī)的修改和完善，尤其是要通過立法遏制利用各種手段操縱會(huì)計(jì)信息，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。確保新準(zhǔn)則與法律、法規(guī)能相互協(xié)調(diào)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有序高效。

四、結(jié)束語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是推動(dòng)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展的需要。盡管新的準(zhǔn)則有不少問題，但我們要看到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確立，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破，所以我們應(yīng)深入體會(huì)與理解，遵照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，考察研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，抓緊時(shí)間做好應(yīng)對(duì)策略和實(shí)施準(zhǔn)備工作，從容面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。

（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，班級(jí)學(xué)號(hào)：20101326004）

參考文獻(xiàn)：

[1]IASB.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[2]劉峰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

篇9

【關(guān)鍵詞】 綠色； 質(zhì)量成本； 質(zhì)量過剩

自21世紀(jì)以來，建立符合生態(tài)文明建設(shè)和諧產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)成為主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)方式也在不斷改變，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品個(gè)性化的需求以及產(chǎn)品生命周期的不斷縮短，都給企業(yè)帶來了很大的壓力，迫使激烈競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)不斷在尋求新的適合企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量成本管理方法、提高產(chǎn)品綠色效應(yīng)和企業(yè)效益。

一、解析綠色質(zhì)量成本觀

“質(zhì)量是企業(yè)的生存之本”這一觀念已被社會(huì)各界所接受，產(chǎn)品質(zhì)量的高低也是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)之一，提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場(chǎng)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要手段。所謂質(zhì)量成本，總的來講是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失之和。但是隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和演變，質(zhì)量成本的概念早已不能涵蓋目前所涵蓋的質(zhì)量成本的全部?jī)?nèi)容，質(zhì)量成本的理論體系也已發(fā)生了重大的變化。因此，有必要重新定義質(zhì)量成本。

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品目的是為企業(yè)增值，同時(shí)還要為客戶（消費(fèi)者）增值，如果企業(yè)一味追求產(chǎn)品質(zhì)量，就會(huì)產(chǎn)生不必要的產(chǎn)品質(zhì)量過剩，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品過度包裝等資源浪費(fèi)，引起產(chǎn)品綜合質(zhì)量成本的迅速提高，給企業(yè)和消費(fèi)者帶來不必要的損失。因此，能否正確認(rèn)識(shí)質(zhì)量成本對(duì)提高產(chǎn)品的綠色效應(yīng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起重要的作用。

傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀，由兩部分組成：一部分是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，即預(yù)防和檢驗(yàn)成本，一般將這部分質(zhì)量成本看作是投入；另一部分是沒有達(dá)到質(zhì)量要求所造成的損失，即內(nèi)部和外部質(zhì)量損失。這種質(zhì)量成本只考慮到由于質(zhì)量不足而產(chǎn)生的成本，而將質(zhì)量過剩所導(dǎo)致的非綠色成本排除在質(zhì)量成本之外，這顯然不甚合理。長(zhǎng)期以來，人們認(rèn)為的質(zhì)量成本只包括由質(zhì)量不合格而產(chǎn)生的各種支出，即預(yù)防與檢驗(yàn)成本和損失成本，以及質(zhì)量成本管理的其他內(nèi)容，如質(zhì)量成本屬性、成本分析、成本控制等也納入因質(zhì)量成本不足加以研究，因此，質(zhì)量不足所發(fā)生的成本只是質(zhì)量成本的一部分，而質(zhì)量過剩所發(fā)生的非綠色浪費(fèi)成本也應(yīng)該是質(zhì)量成本的一部分。

因此綠色質(zhì)量成本定義還應(yīng)該包含以下幾點(diǎn)：

第一，質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)完全反映用戶的要求，不要低于用戶要求，同時(shí)也不能高于用戶要求，造成產(chǎn)品效益的資源浪費(fèi)。

第二，質(zhì)量成本的投入時(shí)間與產(chǎn)品生命周期相結(jié)合，以免造成產(chǎn)品的過期上市問題。

第三，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本理論忽略了質(zhì)量管理的績(jī)效，質(zhì)量成本的管理目標(biāo)應(yīng)該與產(chǎn)品是否為企業(yè)增加利潤(rùn)為目標(biāo)。

將質(zhì)量過剩所帶來的非綠色成本作為質(zhì)量成本的組成部分，是基于兩個(gè)理由：一是過去因科技、體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的局限，產(chǎn)品大多存在著較為嚴(yán)重的質(zhì)量不足的問題，而目前由于科技進(jìn)步使得產(chǎn)品質(zhì)量水平不斷提高，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平后若再要求提高，產(chǎn)品質(zhì)量管理費(fèi)用就會(huì)急劇上升。隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品質(zhì)量損失則會(huì)逐漸下降，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗(yàn)和預(yù)防費(fèi)用，質(zhì)量損失的下降速度也會(huì)逐漸減慢。因此，產(chǎn)品質(zhì)量就必然存在著一個(gè)最優(yōu)點(diǎn)，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。該點(diǎn)為最佳質(zhì)量水平，其對(duì)應(yīng)的質(zhì)量即為最佳質(zhì)量成本。二是產(chǎn)品的質(zhì)量成本也應(yīng)從消費(fèi)者的角度考慮，在生產(chǎn)中追求最佳質(zhì)量成本構(gòu)成，避免因產(chǎn)品質(zhì)量過剩造成消費(fèi)過剩的問題，更好地發(fā)揮產(chǎn)品的綠色效益，既可以減少企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也間接提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。企業(yè)若只注重產(chǎn)品質(zhì)量的提高，而忽略了產(chǎn)品質(zhì)量過剩的問題，那么產(chǎn)品質(zhì)量成本還會(huì)存在著一些隱性損失，比如質(zhì)量信譽(yù)損失。產(chǎn)品質(zhì)量如果超出消費(fèi)者的意愿，產(chǎn)品必然會(huì)造成資源浪費(fèi)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量信譽(yù)損失的滯后效應(yīng)，它給企業(yè)帶來的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是市場(chǎng)占有率下降。產(chǎn)品質(zhì)量過剩會(huì)直接對(duì)銷售造成不利的影響，高價(jià)導(dǎo)致顧客喪失，產(chǎn)品滯銷銷售額減少。二是額外廣告成本。三是降價(jià)損失。產(chǎn)品質(zhì)量過剩導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，從而導(dǎo)致產(chǎn)品被迫降價(jià)處理，造成產(chǎn)品的非綠色效應(yīng)增加。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及質(zhì)量成本營(yíng)銷觀的不斷深入，企業(yè)只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上都立足于恰好滿足消費(fèi)者需要，產(chǎn)品質(zhì)量效用恰當(dāng)合理，才能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，才可以更好地提高企業(yè)效益。

二、發(fā)展和完善質(zhì)量成本體系，提高產(chǎn)品綠色效應(yīng)

產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心因素，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈化和客戶需求多樣化，高質(zhì)量未必代表取勝的優(yōu)勢(shì)，質(zhì)量的提高往往需要以追加人力、物力、技術(shù)、信息、管理等諸多成本為代價(jià)。利用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理衡量，為質(zhì)量過剩所付出的代價(jià)，將會(huì)逐漸抵消或抹去因質(zhì)量提高所帶來的效益優(yōu)勢(shì)，特別是在產(chǎn)品質(zhì)量普遍得到提高，競(jìng)爭(zhēng)者處于大致相同的質(zhì)量水平時(shí)。如何在保證一定質(zhì)量水平的前提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量成本的有效控制已成為競(jìng)爭(zhēng)取勝的關(guān)鍵。也就是如何將質(zhì)量與成本雙重因素考慮進(jìn)去，既能滿足用戶需求，又能減少過高質(zhì)量所帶來的不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，更好地提高產(chǎn)品的綠色效益，是質(zhì)量成本管理中更為重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，質(zhì)量成本的管理應(yīng)該把握一個(gè)合理的“度”，即產(chǎn)品的最佳質(zhì)量成本點(diǎn)，這個(gè)“點(diǎn)”能使用戶與企業(yè)雙方的利益都得到滿足。即：一方面是為了滿足用戶的需要，企業(yè)必須保證質(zhì)量；另一方面是為了減少成本耗費(fèi)、獲得經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)也不要盲目地提高質(zhì)量。

首先，將產(chǎn)品質(zhì)量水平與滿足消費(fèi)者的需要進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。滿足消費(fèi)者需要是社會(huì)生產(chǎn)的目的，也是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的前提條件。因此，質(zhì)量工作必須始終以消費(fèi)者的需要為根本，質(zhì)量水平也應(yīng)以達(dá)到消費(fèi)者期望的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確產(chǎn)品質(zhì)量只有被消費(fèi)者所認(rèn)可或接受才是有意義的，否則，就是無效質(zhì)量或超值質(zhì)量。所謂“無效質(zhì)量”是指產(chǎn)品質(zhì)量完全或部分與消費(fèi)者的實(shí)際需要發(fā)生背離，不能為消費(fèi)者所接受的質(zhì)量，這實(shí)際上是質(zhì)量協(xié)議的失效。例如“過度包裝”其過度部分對(duì)消費(fèi)者而言就是無效質(zhì)量，“超值質(zhì)量”是指產(chǎn)品質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了消費(fèi)者的期望，雖然它也可能實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的需要，但要以高額成本為代價(jià)，這勢(shì)必影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。無效質(zhì)量和超值質(zhì)量共同導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的過剩，它意味著成本的損失和資源的浪費(fèi)。

其次，將產(chǎn)品生命周期與質(zhì)量保證周期進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。在科學(xué)技術(shù)與競(jìng)爭(zhēng)利益的雙重驅(qū)動(dòng)下，特別是在不連續(xù)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品不斷問世，產(chǎn)品開發(fā)周期和使用壽命日趨縮短，勢(shì)必增強(qiáng)了合理質(zhì)量開拓的迫切性。一方面，在競(jìng)爭(zhēng)中呼喚高質(zhì)量的產(chǎn)品，如耐用性就是高質(zhì)量產(chǎn)品的重要標(biāo)志；另一方面，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度越來越快，消費(fèi)者的口味和時(shí)尚觀念也在不斷的變化，最終會(huì)使許多耐用性強(qiáng)的產(chǎn)品不合實(shí)際需求。也就是說，在以質(zhì)取勝的觀念支配下，企業(yè)往往不惜花費(fèi)大量的投入，研究開發(fā)質(zhì)量高、耐用性強(qiáng)的產(chǎn)品，而不去考慮它的實(shí)用實(shí)惠，致使高額成本支出得不到相應(yīng)的回報(bào)，使企業(yè)蒙受損失。因此，合理的產(chǎn)品質(zhì)量必須要求產(chǎn)品的質(zhì)量保證期盡可能地與產(chǎn)品更新?lián)Q代的步伐保持一致，并形成動(dòng)態(tài)平衡，避免過剩質(zhì)量帶來不必要的浪費(fèi)。

再次，將產(chǎn)品零部件之間的質(zhì)量進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。通常情況下，如果一種產(chǎn)品的關(guān)鍵功能部件因達(dá)到自然壽命而發(fā)生報(bào)廢，往往會(huì)使整件產(chǎn)品退出使用，而其他部件被分解后能繼續(xù)使用的可能性很小。關(guān)鍵功能部件的質(zhì)量保證期就決定了整件產(chǎn)品的使用壽命，如果其他部件能夠超過該期限，那么其他部件就是一種過剩質(zhì)量。因此，合理質(zhì)量要求，即同一產(chǎn)品的各種不同部件達(dá)到相同或者相近的質(zhì)量水平，使用壽命盡可能一致，從而減少不必要的質(zhì)量成本耗費(fèi)，真正做到提高產(chǎn)品的綠色效應(yīng)問題，提高企業(yè)效益。

三、拓展新的產(chǎn)品壽命，提高企業(yè)綠色質(zhì)量觀

科學(xué)技術(shù)和社會(huì)的發(fā)展，產(chǎn)品的壽命觀發(fā)生了變化，不應(yīng)該是傳統(tǒng)意義上的三種壽命，即自然壽命，實(shí)物壽命，技術(shù)壽命，還應(yīng)該加上“觀念壽命”。自然壽命、實(shí)物壽命的長(zhǎng)短是長(zhǎng)期以來考察產(chǎn)品質(zhì)量好壞的傳統(tǒng)觀念；伴隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的變化，技術(shù)壽命也開始加入到對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行衡量的尺度中，而當(dāng)人們的生活質(zhì)量達(dá)到一定水平之后，伴隨生活質(zhì)量的提高對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求又有新的涵義。這里就可以引入一個(gè)“觀念質(zhì)量”問題。在現(xiàn)實(shí)生活中常常有這樣的現(xiàn)象，一個(gè)產(chǎn)品尤其是電子類產(chǎn)品它的自然壽命往往還有很長(zhǎng)時(shí)間，實(shí)物壽命也是如此，可是由于技術(shù)更新的速度太快，特別是不連續(xù)技術(shù)的創(chuàng)新產(chǎn)品大量涌現(xiàn)，老產(chǎn)品的技術(shù)壽命已經(jīng)趨于終結(jié)，該產(chǎn)品的使用成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于購(gòu)買一個(gè)新產(chǎn)品，或者使用者的觀念已經(jīng)改變，使得現(xiàn)有產(chǎn)品的功能款式或服務(wù)不能完全滿足需要，這時(shí)該產(chǎn)品具有的保持其經(jīng)久耐用好質(zhì)量就成為阻礙消費(fèi)者汰舊換新提高生活質(zhì)量的障礙，對(duì)消費(fèi)者來說，此時(shí)該產(chǎn)品的好質(zhì)量便是相對(duì)過剩了，而這種過剩對(duì)消費(fèi)者構(gòu)成一種浪費(fèi)，對(duì)廠家同樣造成浪費(fèi)，產(chǎn)品的綠色效益問題也就突現(xiàn)出來。因?yàn)槟愁櫩烷L(zhǎng)期使用一件高質(zhì)量長(zhǎng)壽命的產(chǎn)品，必然會(huì)減少或拉長(zhǎng)其對(duì)同類產(chǎn)品的再消費(fèi)的次數(shù)或時(shí)間，造成老顧客對(duì)同一產(chǎn)品再消費(fèi)的有效需求相對(duì)不足，也就直接影響企業(yè)的營(yíng)銷增長(zhǎng)。根據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)抓住一個(gè)老顧客比開發(fā)一個(gè)新顧客所需要的費(fèi)用支出要少65%，由此可見老顧客的重要性。因此對(duì)于企業(yè)在設(shè)計(jì)或生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)充分考慮綠色質(zhì)量觀，注意該產(chǎn)品所有組成部件的壽命均衡問題，盡可能使所有部件處在同一自然壽命時(shí)間段，這樣企業(yè)便可以有效控制產(chǎn)品的技術(shù)質(zhì)量區(qū)間，同時(shí)生產(chǎn)出同一牌號(hào)，使用功能相同、外觀相同但使用壽命長(zhǎng)短不同的產(chǎn)品可以有效地減少質(zhì)量過剩，提高產(chǎn)品綠色效益問題。因?yàn)槲磥淼钠髽I(yè)將不再是單純賣產(chǎn)品而是在銷售產(chǎn)品的同時(shí)賣服務(wù)，這也是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量概念的一個(gè)延伸。例如：電冰箱生產(chǎn)企業(yè)賣的是食物保鮮和冰凍等制冷服務(wù)，這種服務(wù)伴隨產(chǎn)品而來，然而它不會(huì)給消費(fèi)者帶來浪費(fèi)，不會(huì)影響消費(fèi)者的生活，不會(huì)給消費(fèi)者帶來對(duì)身體或環(huán)境的危害，只會(huì)給消費(fèi)者帶來方便，帶來愉悅，提高消費(fèi)者的生活質(zhì)量，帶來對(duì)企業(yè)服務(wù)的信賴和感激。我國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)絕大多數(shù)重視產(chǎn)品的自然壽命，雖然，有時(shí)也知道質(zhì)量相對(duì)過剩對(duì)企業(yè)的影響，但由于企業(yè)生產(chǎn)受非個(gè)性批量化生產(chǎn)規(guī)模制約，對(duì)質(zhì)量過?？紤]不足，造成一定的浪費(fèi)。目前，由于即時(shí)生產(chǎn)概念的大量應(yīng)用，個(gè)性化產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，要求企業(yè)家的質(zhì)量觀念要有所轉(zhuǎn)變，由單一提高產(chǎn)品的使用質(zhì)量的質(zhì)量觀，到引導(dǎo)消費(fèi)者使用產(chǎn)品改善或提高生活質(zhì)量的綠色質(zhì)量觀，提高產(chǎn)品的綠色效應(yīng)?，F(xiàn)實(shí)生活中質(zhì)量不足的產(chǎn)品與質(zhì)量過剩的產(chǎn)品都不是消費(fèi)者或生產(chǎn)者的最佳選擇，質(zhì)量不足的產(chǎn)品給消費(fèi)帶來生活的不便和浪費(fèi)，質(zhì)量過剩同樣會(huì)給消費(fèi)者帶來浪費(fèi)，因?yàn)橄M(fèi)者必須為產(chǎn)品的質(zhì)量過剩部分支付費(fèi)用，更重要的是過剩質(zhì)量帶來的對(duì)資源的無謂消耗、浪費(fèi)，不符合和諧建設(shè)生態(tài)文明的時(shí)代要求。

另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中其生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品還存在一種經(jīng)營(yíng)上的壽命，這種壽命不僅直接影響產(chǎn)品的銷售壽命，也間接影響產(chǎn)品的使用壽命。

事實(shí)上，對(duì)不斷變化的消費(fèi)心理進(jìn)行跟蹤研究并在營(yíng)銷市場(chǎng)上加以“借用”，適時(shí)推出“有分寸”的產(chǎn)品的事例比比皆是。例如近年來空調(diào)市場(chǎng)上出現(xiàn)的負(fù)離子空調(diào)，廠家宣傳資料上宣傳它可以更好地改善室內(nèi)空氣。但據(jù)有關(guān)專家介紹，負(fù)離子是一種壽命非常有限的空氣分子，很容易被中和，在清潔空氣中的一般壽命是四到五分鐘，在污濁空氣中僅有一分鐘。所以一般在空調(diào)出風(fēng)口2米處，負(fù)離子只剩下原始濃度的百分之幾甚至更少，已經(jīng)不起什么作用了。企業(yè)對(duì)此非常清楚。只不過推出真正意義上的清潔空氣類空調(diào)勢(shì)必極大地提高生產(chǎn)成本，而目前的市場(chǎng)還接受不了這樣高昂的價(jià)格。但企業(yè)又不能漠視近年來消費(fèi)者追求健康、恐懼“空調(diào)病”的消費(fèi)心理，于是“適度”的產(chǎn)品便出現(xiàn)了。當(dāng)然，新舊產(chǎn)品的差異只在于多了個(gè)“賣點(diǎn)”，它只是企業(yè)為引導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買自身產(chǎn)品而多“制造”的一個(gè)借口罷了。

總而言之，企業(yè)在謀求市場(chǎng)開發(fā)策略時(shí)，不要將思路局限在追求“更好”的產(chǎn)品上，而應(yīng)將思路放在如何能取得更好的市場(chǎng)效果上。換個(gè)角度說，在企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)思路上，應(yīng)緊跟市場(chǎng)變化適時(shí)推出“有分寸”的產(chǎn)品，而不應(yīng)過度迷戀“質(zhì)量過?！钡漠a(chǎn)品。畢竟無論對(duì)企業(yè)還是對(duì)消費(fèi)者來說質(zhì)量過剩都意味著浪費(fèi)，因?yàn)樽非蠛椭C的社會(huì)生態(tài)文明節(jié)約資源減少浪費(fèi)是時(shí)代賦予我們的責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

篇10

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同；分析；建議

日益全球化的世界經(jīng)濟(jì)和逐步一體化的國(guó)際資本市場(chǎng)，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易不斷深入，加速跨國(guó)公司的飛速發(fā)展，各國(guó)和各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)往來日益增多。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中不可或缺的一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科，以貨幣作為主要計(jì)量單位，對(duì)會(huì)計(jì)主體客觀、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以專門的方法進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，幫助有關(guān)人員作出經(jīng)濟(jì)決策，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。資本市場(chǎng)的全球化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際化，這些經(jīng)濟(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)真實(shí)、統(tǒng)一、可比已成為不可回避的現(xiàn)實(shí)問題，作為這一重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的指導(dǎo)依據(jù)――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同因此也被推上了會(huì)計(jì)的歷史舞臺(tái)，這是不可阻擋的歷史潮流，也是大勢(shì)所趨、全民所望。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的分析

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是我國(guó)走向世界的必然要求。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)位居世界前列，隨著市場(chǎng)的國(guó)際化，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下出具一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則且具有明晰性、通用性的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，這些會(huì)計(jì)信息按照國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)可順利通過，這是企業(yè)國(guó)際化的必要保障。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)是利大于弊。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可以顯著提升我國(guó)的上市公司信息的披露質(zhì)量，保證上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、通用性；可以有效地減少中國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)融資時(shí)的上市成本，并有利于保障中國(guó)企業(yè)順利、快速步入資本市場(chǎng)的全球化軌道；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化可以有效促進(jìn)各國(guó)之間的貿(mào)易合作，降低貿(mào)易壁壘，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化快速、良性發(fā)展有積極的影響；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，也可以促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，吸引國(guó)外投資。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化有利大于弊，我們應(yīng)采取積極采取趨利避害的態(tài)度去對(duì)待它。

（三）我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本態(tài)度。贊成是首要態(tài)度。我國(guó)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是社會(huì)進(jìn)步、是發(fā)展趨勢(shì)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一方向；第二，會(huì)計(jì)的國(guó)際化是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。強(qiáng)調(diào)趨同不等于相同。由于各國(guó)文化形態(tài)存在差異，適用的政治與經(jīng)濟(jì)體制各不相同，不同的經(jīng)濟(jì)背景產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性也不會(huì)完全相同、不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息。所以趨同是一個(gè)各國(guó)，趨同化異的漸進(jìn)過程；第三強(qiáng)調(diào)趨同應(yīng)當(dāng)是一種全球會(huì)計(jì)行業(yè)互動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的前提條件公開的、可比的、高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是全世界所有國(guó)家和地區(qū)平等參與，共同研究協(xié)商制定出來的。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同方式應(yīng)當(dāng)是加強(qiáng)與國(guó)際組織的合作，努力擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中的話語權(quán)，進(jìn)一步提高我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在國(guó)際社會(huì)的地位，努力使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能公平合理并充分照顧我國(guó)的切身利益。而不應(yīng)當(dāng)是我國(guó)單方面被動(dòng)地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。

（四）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同道路上的一個(gè)重要里程碑。在新準(zhǔn)則引進(jìn)了許多在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所應(yīng)用的新概念，這也是國(guó)際趨同的一個(gè)明顯特點(diǎn)。如對(duì)計(jì)量屬性（基礎(chǔ)）的再認(rèn)識(shí)，在以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們沒有金融工具這個(gè)概念，也就不可能單獨(dú)對(duì)它進(jìn)行計(jì)量和核算。在這次頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，首次引入金融工具概念，分類也與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這四類金融資產(chǎn)的計(jì)量方法也作出規(guī)定，這讓我國(guó)上市公司的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量更加清晰，也讓會(huì)計(jì)信息使用者能題更好地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀志況。我國(guó)財(cái)政部在2010年10月了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路線圖，這為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同明確了時(shí)間框架和思路。

二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的幾點(diǎn)建議

（一）完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，用來規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論，科學(xué)的概念框架體系可以為各項(xiàng)準(zhǔn)則的研究、制定和評(píng)價(jià)現(xiàn)有準(zhǔn)則提供更好的理論指導(dǎo)。我國(guó)至今也沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)理論體系。為了適應(yīng)我國(guó)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，我國(guó)應(yīng)盡快建立起一套立足我國(guó)的國(guó)情、充分考慮我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，這對(duì)規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作、強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性、保證會(huì)計(jì)改革和實(shí)施的正確方向有指導(dǎo)性的作用。

（二）提高我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)

為推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有續(xù)順利進(jìn)行，一大批具有較高執(zhí)業(yè)能力、道德素養(yǎng)的高層次、復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才必不可少，而我國(guó)高素質(zhì)高能力的會(huì)計(jì)人才較為稀缺，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐。而且近年來我國(guó)的會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新制度發(fā)展很快，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的運(yùn)用感覺很難把握，不能自如的選擇恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則來處理業(yè)務(wù)，這需要我們通過多渠道提高會(huì)計(jì)人才質(zhì)量。在提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)要加強(qiáng)職業(yè)道德水平建設(shè)，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管力度和懲罰力度。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員也盡快向國(guó)際水平靠攏。

（三）各行聯(lián)動(dòng)保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)施

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不僅是會(huì)計(jì)行業(yè)與國(guó)際接軌，更需要各行聯(lián)動(dòng)保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)施，如生產(chǎn)（研發(fā)）人員、人力資源、內(nèi)部法律人士等各方都需結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步筏，調(diào)整工作流程和系統(tǒng)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同順利實(shí)施提供保障。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是形成國(guó)際間統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必須過程。目前我國(guó)已邁出與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步筏，但這是一項(xiàng)非常艱巨、復(fù)雜的工程。我們還需不懈努力，不斷實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面持續(xù)平衡。

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