導(dǎo)語：如何才能寫好一篇醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：文章選取2009―2014年醫(yī)藥行業(yè)上市公司為樣本建立實(shí)證模型，基于實(shí)際稅負(fù)的基本理論，以所得稅實(shí)際稅率作為衡量實(shí)際稅負(fù)的指標(biāo)，通過實(shí)證的方法研究企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響因素。研究發(fā)現(xiàn)：資本密集度、盈利能力、公司規(guī)模和股權(quán)集中度與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)負(fù)相關(guān)，第一大國有股權(quán)比例與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)正相關(guān)，而資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)沒有顯著影響。

關(guān)鍵詞：實(shí)際稅負(fù) 所得稅率 醫(yī)藥行業(yè)

一、引言

近年來，隨著人口老齡化的不斷加劇，醫(yī)療保健制度也在不斷完善，《中華人民共和國藥典》的出臺，進(jìn)一步提升了藥品的標(biāo)準(zhǔn)，建立起了完善、高水平的藥品質(zhì)量體系等。這些政策的頒布無疑加快了醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展，滿足了人們用藥方面的需求，改善了生活健康水平，切實(shí)提高了我國醫(yī)藥行業(yè)的創(chuàng)新性和積極性。從企業(yè)角度來看，企業(yè)所繳納的稅收，直接影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量和最終的利潤額，作為被動的一方，必然要遵守市場價(jià)格波動的規(guī)律，但如何利用規(guī)律的波動來減少企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，而不是逃稅避稅，也成為每個醫(yī)藥企業(yè)面臨的一大難題。因此，本文研究我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司實(shí)際稅負(fù)的影響因素，為企業(yè)合理制定降低實(shí)際稅負(fù)政策提供參考依據(jù)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）理論假設(shè)

1.資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。資產(chǎn)負(fù)債率作為資本結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，是衡量企業(yè)負(fù)債水平的綜合性指標(biāo)，也是衡量公司利用債權(quán)人的資金來進(jìn)行經(jīng)營活動的指標(biāo)，其表示上市公司的總資產(chǎn)中有多少資金是通過負(fù)債來籌集的。2009年我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率均值達(dá)到46%左右，而2013年有所下降達(dá)到43%，到2014年降到39%，由此可得我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率在不斷下降，企業(yè)負(fù)債水平在減少，負(fù)債的抵稅效應(yīng)在降低，稅負(fù)水平將會提高，因此本文認(rèn)為，醫(yī)藥行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)就越高。據(jù)此，提出假設(shè)：

假設(shè)1：上市公司實(shí)際稅負(fù)與資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)相關(guān)。

流動比率指流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比值，是衡量企業(yè)短期債務(wù)到期之前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還債務(wù)的情況，若企業(yè)的流動資產(chǎn)越高，說明企業(yè)的流動性越大，短期償債能力強(qiáng)。我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司的流動比率普遍不高，流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保障程度相對較低，當(dāng)流動資產(chǎn)不變的情況下，流動負(fù)債越高，企業(yè)的流動比率就越低，債務(wù)程度就越高，則企業(yè)所要承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)就越低。據(jù)此，提出假設(shè)：

假設(shè)2：上市公司實(shí)際稅負(fù)與流動比率正相關(guān)。

長期負(fù)債比率又稱為資本化比率，若此值越小，說明企業(yè)負(fù)債的資本化程度越低，長期償債的壓力就越小，一般情況下，大公司往往傾向于選擇長期債務(wù)，而小公司則會選擇短期債務(wù)，因?yàn)榇蠊究梢栽诎l(fā)行長期債務(wù)的同時取得規(guī)模效益，若長期負(fù)債比率越高，說明企業(yè)的規(guī)模越大，現(xiàn)金流較為穩(wěn)定，則所需要繳納的稅負(fù)就越少。據(jù)此，提出假設(shè)：

假設(shè)3：上市公司實(shí)際稅負(fù)與長期負(fù)債比率負(fù)相關(guān)。

2.資本密集度對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。上市公司的資本密集度主要用固定資產(chǎn)比率來衡量，可以用固定資產(chǎn)與資產(chǎn)總額的比率來表示。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用要計(jì)入到當(dāng)期費(fèi)用中，當(dāng)期費(fèi)用可以在計(jì)算稅負(fù)時予以扣除。醫(yī)藥行業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占有較大份額，屬于資產(chǎn)密集度較大的行業(yè)，所以計(jì)提折舊會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。據(jù)此，提出假設(shè)：

假設(shè)4：上市公司實(shí)際稅負(fù)與資本密集度負(fù)相關(guān)。

3.盈利能力對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)包括營業(yè)利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售凈利率等，本文選用銷售凈利率作為衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。盈利能力較強(qiáng)的行業(yè)，是國家稅收的重要來源，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度較大，因此，盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)，更有能力有動機(jī)進(jìn)行稅收籌劃，更有利于減少企業(yè)稅負(fù)。據(jù)此，提出假設(shè)：

假設(shè)5：上市公司實(shí)際稅負(fù)與公司盈利能力負(fù)相關(guān)。

4.公司規(guī)模對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)近幾年發(fā)展迅猛，我國已經(jīng)成為全球原料藥材的生產(chǎn)和出口大國之一，醫(yī)藥行業(yè)市場規(guī)模較大，公司規(guī)模較大的企業(yè)，其相應(yīng)的設(shè)備以及資源與小型公司相比較為豐富，其可用資源也較多，在繳納稅收方面則會占有較大的優(yōu)勢，會通過企業(yè)內(nèi)部政策繳納相對較少的稅額，從而降低企業(yè)的實(shí)際收負(fù)擔(dān)。據(jù)此，提出假設(shè)：

假設(shè)6：上市公司實(shí)際稅負(fù)與公司規(guī)模負(fù)相關(guān)。

5.股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。國有股權(quán)比例是衡量企業(yè)股權(quán)的重要指標(biāo)之一，許多國外學(xué)者在研究上市公司實(shí)際稅負(fù)影響因素的時候，把股權(quán)結(jié)構(gòu)也列入其中假設(shè)。醫(yī)藥行業(yè)的國有股權(quán)比率平均每年為35%左右，且醫(yī)藥行業(yè)股權(quán)集中度較高。大多醫(yī)藥企業(yè)的管理層為了確保自身在社會經(jīng)濟(jì)中的競爭地位，會積極迎合政府的相關(guān)政策，積極納稅，維護(hù)企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位。據(jù)此，提出假設(shè)：

假設(shè)7：上市公司實(shí)際稅負(fù)與國有股權(quán)比例正相關(guān)；

假設(shè)8：上市公司實(shí)際稅負(fù)與股權(quán)集中度正相關(guān)。

（二）變量選取與模型構(gòu)建

1.解釋變量。衡量企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的方法一般分為三種：波士頓矩陣法、稅負(fù)的評價(jià)指標(biāo)法和實(shí)際稅率法。實(shí)際稅率法是衡量企業(yè)微觀稅負(fù)水平的基本方法，很多外國學(xué)者在無法取得重要數(shù)據(jù)的前提條件下，一般采用平均實(shí)際稅率法，該方法是研究企業(yè)實(shí)際稅負(fù)影響因素問題的較好的替代方法，有助于提高研究結(jié)論的準(zhǔn)確性，因此本文采用實(shí)際稅率法衡量醫(yī)藥行業(yè)上市公司實(shí)際稅負(fù)，企業(yè)的實(shí)際稅率等于企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)與企業(yè)所得的比值，所得稅與流轉(zhuǎn)稅是主要的兩大主體稅種，但是，由于消費(fèi)者是流轉(zhuǎn)稅的最終承擔(dān)者，而企業(yè)的稅負(fù)主要體現(xiàn)在所得稅上，所以本文以企業(yè)所得稅率作為衡量企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.被解釋變量。本文選取資本結(jié)構(gòu)、資本密集度、盈利能力、公司規(guī)模以及股權(quán)結(jié)構(gòu)作為被解釋變量，具體定義如表1所示。

3.模型構(gòu)建。本文采用多元線性回歸模型對我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司實(shí)際稅負(fù)的影響因素進(jìn)行實(shí)證分析，根據(jù)上述所提出的研究假設(shè)構(gòu)建的實(shí)證回歸模型如下：

ERT=α+β1 LEV1it+β2 LEV2it+β3 LEV3it+β4 CIit+β5 NPMit+β6 SIZEit+β7 GQit+β8 GZ it+θit

其中，i表示第i家上市公司，t表示從2009到2014年度，α指截距項(xiàng)，β表示自變量的估計(jì)系數(shù)，θ表示回歸分析后的殘差。

（三）樣本選取

本文選取2009―2014年在滬深公開上市的醫(yī)藥行業(yè)公司，按照證監(jiān)會行業(yè)分類，以A股上市公司為樣本，查找最新調(diào)整后的數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)之上，還執(zhí)行了以下篩選：（1）剔除財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不完整的上市公司；（2）剔除以前年度有虧損，且在本年度尚未彌補(bǔ)完的上市公司；（3）剔除利潤總額或所得稅費(fèi)用小于0的上市公司；（4）剔除所得稅實(shí)際稅率小于0或大于1的公司；（5）剔除樣本在研究期間某一年度被ST或PT的公司。最終經(jīng)篩選，得出42家醫(yī)藥行業(yè)上市公司共252個有效樣本，數(shù)據(jù)來源于國泰安金融數(shù)據(jù)庫和銳思金融數(shù)據(jù)庫。統(tǒng)計(jì)分析軟件運(yùn)用Excel和SPSS 19.0。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

1.所得稅實(shí)際稅率的描述性分析。從表2可以看出，所得稅實(shí)際稅率的最大值為2013年的52.08%，最小值為2009年的0.97%，實(shí)際稅率的不斷波動意味著納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在不斷改變。2013年的所得稅實(shí)際稅率平均值和標(biāo)準(zhǔn)差與其他年份相差較大，說明實(shí)際稅率值和平均值之間差異較大，稅負(fù)不穩(wěn)定。

2.自變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析。從表3可以看出，醫(yī)藥行業(yè)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率平均值為31.81%，表明企業(yè)具有一定的償債能力。從流動比率看，其標(biāo)準(zhǔn)差與方差值相比其他自變量而言相對較小，說明該行業(yè)數(shù)據(jù)波動較小，較為穩(wěn)定。固定資產(chǎn)比率的平均值為21.28%，由于本文研究的行業(yè)為醫(yī)藥行業(yè)，需要大量醫(yī)藥醫(yī)療機(jī)器設(shè)備的投入，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大。從銷售凈利率看，極大值為173%，說明該行業(yè)的產(chǎn)出水平較好，銷售收入獲利的能力較強(qiáng)。公司規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)差為1.0882，值大于1，說明醫(yī)藥行業(yè)各個公司之間的規(guī)模存在較大差異。從持股比例來看，醫(yī)藥行業(yè)上市公司的第一大國有股東持股比例平均值為37.75%，股權(quán)集中度均值已超過了50%，說明醫(yī)藥行業(yè)第一大國有股東持股比例和股權(quán)集中度較高。

（二）相關(guān)性分析

下頁表4為各變量的相關(guān)系數(shù)表，從該表可以看出，與因變量存在顯著性的有長期負(fù)債比率（LEV3）與ETRs之間在0.05水平上顯著相關(guān)，銷售凈利率（NPM）與ETRs在0.01的水平上顯著相關(guān)，股權(quán)集中度（GZ）與ETRs在0.05的水平上顯著相關(guān)。自變量之間不存在多重共線性，相關(guān)系數(shù)最大的為第一大國有股權(quán)比例（GQ）與股權(quán)集中度（GZ）之間的關(guān)系，但未超過0.8，所以均可納入本文回歸模型中。

（三）回歸結(jié)果分析

回歸結(jié)果如表5所示，F(xiàn)值為5.445，Sig值為0.000，說明建立的模型通過了檢驗(yàn)。反映資本結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債率（LEV1）、流動比率（LEV2）、長期負(fù)債比率（LEV3）三個指標(biāo)對實(shí)際稅負(fù)的影響均沒有通過顯著性檢驗(yàn)，與假設(shè)1―3不一致。從資本結(jié)構(gòu)看，在整理醫(yī)藥行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，2009年與2014年之間上市公司的變化較為突出，新興的醫(yī)藥企業(yè)占多數(shù)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)處于不穩(wěn)定狀態(tài)，資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)沒有產(chǎn)生顯著影響。

固定資產(chǎn)率（CI）作為資本密集度的一個重要指標(biāo)，上市公司實(shí)際稅負(fù)與固定資產(chǎn)率呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)4一致。醫(yī)藥行業(yè)作為技術(shù)密集以及資產(chǎn)密集的行業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營需要投入大量設(shè)備，資本密集度越高時，企業(yè)所要計(jì)提的折舊就越多，所得稅額就會越少，則稅負(fù)越低。

反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)銷售凈利率（NPM）與實(shí)際稅負(fù)呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)5一致。盈利是投資者本金與利息的來源之一，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)更是國家稅收的重要來源之一，投資者會十分重視，因此投資者會通過稅收籌劃來減少企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

公司規(guī)模（SIZE）與實(shí)際稅負(fù)呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)6一致。醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的規(guī)模越大，其避稅的可能性就越大，另外，對于大型醫(yī)藥上市公司來說，稅務(wù)部門會為了擴(kuò)大稅基，對醫(yī)藥上市公司給予更多的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其生產(chǎn)與經(jīng)營活動，從而使稅收部門得到更多的稅收，因此稅收負(fù)擔(dān)水平就會下降。

第一大國有股權(quán)比例（GQ）與實(shí)際稅負(fù)呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)7一致。我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司國有股權(quán)比例較高，為保證醫(yī)藥行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，大股東會積極主動的參與納稅，目的是維護(hù)醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展地位，因此，第一大國有股權(quán)比例會對企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生積極影響。

股權(quán)集中度（GZ）與上市公司實(shí)際稅負(fù)呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，這表明醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的股權(quán)集中度越高，企業(yè)需要承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)越低，假設(shè)8沒有得到驗(yàn)證。

四、研究結(jié)論

本文對醫(yī)藥行業(yè)上市公司實(shí)際稅負(fù)的影響因素進(jìn)行實(shí)證分析，研究結(jié)果表明：資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)影響并不顯著，資本密集度、盈利能力、公司規(guī)模和股權(quán)集中度與企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，第一大國有股權(quán)比例與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。

目前，我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司發(fā)展迅速，醫(yī)藥行業(yè)不僅要面對政府對藥品價(jià)格的掌控，并且還要維護(hù)企業(yè)的順利發(fā)展與經(jīng)營，從微觀角度來說，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，通過不斷擴(kuò)大企業(yè)的投資規(guī)模和研發(fā)力度，提高企業(yè)的盈利能力，完善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，更好地達(dá)到降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的目的。J

參考文獻(xiàn)：

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篇2

《中華人民共和國勞動合同法》(以下簡稱《勞動合同法》)

關(guān)注：《勞動合同法》更加強(qiáng)調(diào)員工的權(quán)利。在《勞動合同法》中“用人單位”的概論進(jìn)一步延伸；“訂立、履行、變更、解除或者終止勞動合同”等內(nèi)容被明確到勞動法適用范圍中，其適用范圍更加明細(xì)化；同時強(qiáng)化了勞動者在其所在的企業(yè)中參政議政的權(quán)利；實(shí)行“政府、企業(yè)主、職工的三方機(jī)制”，凸顯了政府職能部門在協(xié)調(diào)用人單位與勞動者之間的勞動關(guān)系方面的決心；加重了用人單位違法不訂立書面勞動合同的法律責(zé)任；遏制勞動合同短期化；不得要求勞動者提供擔(dān)?；蛘咭云渌x向勞動者收取財(cái)物；并在嚴(yán)禁用人單位濫用試用期等方面做出了明確的規(guī)定。另外，《勞動合同法》明確了強(qiáng)化執(zhí)法細(xì)則以及合理的過渡期等問題。

觀察：近幾年，從農(nóng)民工討薪到強(qiáng)迫用工再到虐待工人，勞動者的合法權(quán)益日漸引起了社會的高度關(guān)注，在舊《勞動合同法》上崗14年之后，新法閃亮登場，新實(shí)施的《勞動合同法》進(jìn)一步提高了對員工的保護(hù)力度，對員工的議價(jià)能力進(jìn)行“補(bǔ)償”；并增加了對公司的約束，使公司辭退員工成本增加、選聘員工壓力加大，造成了公司在用人風(fēng)險(xiǎn)和對員工管理方面難度加大。

這也就難怪在新法實(shí)施前，一些地方不同程度地出現(xiàn)了企業(yè)突擊辭退員工、要求員工“自愿”辭職、重簽勞動合同等負(fù)面新聞，如何規(guī)避用人風(fēng)險(xiǎn)?理想的用工環(huán)境如何才能更趨于完善?在培養(yǎng)勞資雙方和諧的用人關(guān)系上，雙方也必將展開新一輪的博弈。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)

關(guān)注：現(xiàn)行的企業(yè)所得稅合并了原適用內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》和適用外資的《外商投資企業(yè)所得稅法》。新舊《企業(yè)所得稅法》變化最大的一個方面便是稅收優(yōu)惠政策。新法規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率為25％，預(yù)提所得稅稅率為20％，并對小型微利企業(yè)設(shè)立了20％的優(yōu)惠照顧稅率，對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立15％的優(yōu)惠稅率。新法還對現(xiàn)行企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了有增有減的調(diào)整，擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)施條例明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對于企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”，規(guī)定企業(yè)購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額可10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；扶持農(nóng)林牧副漁業(yè)發(fā)展，包括從事蔬菜、谷物等種植，農(nóng)作物新品種的選育等8項(xiàng)免征企業(yè)所得稅；花卉、茶等種植，海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收。實(shí)施條例還對不征稅收入、免稅收入以及符合條件的非營利組織的收入進(jìn)行了界定，對非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠也作了進(jìn)一步明確規(guī)定。

觀察：可以肯定地說，新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》將實(shí)質(zhì)性、大幅度降低中國企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，尤其受到了創(chuàng)業(yè)者們的歡迎。

同時我們看到，新稅法的實(shí)施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于公平稅負(fù)，促進(jìn)各類企業(yè)平等競爭，同時實(shí)行鼓勵節(jié)約資源、降低能耗、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收政策，進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，這必將有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

個人所得稅

關(guān)注：工資、薪金所得，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為2000元／月，為應(yīng)納稅所得額。

觀察：個人所得稅在人大常委會上修正的同時，在社會上也引起了熱烈的討論。而近年來，由于物價(jià)上漲、房價(jià)升高等因素，個人所得稅的征收環(huán)境也有了較大變化，此次調(diào)高起征點(diǎn)，百姓當(dāng)然是持歡迎的態(tài)度。

不過有學(xué)者也同時指出：對于北京、上海、廣州等大城市來說，2000元算不上高收入者，而對于西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說，這一標(biāo)準(zhǔn)可能又高了，是不是要根據(jù)不同的地區(qū)而制定不同的起征點(diǎn)?

但不管怎么說，這都是國家稅收史上又一次與時俱進(jìn)的調(diào)整，我們也希望未來能看到更多類似的調(diào)整。

《就業(yè)促進(jìn)法》

關(guān)注：凡在招聘時用性別、學(xué)歷、年齡等硬性條件給應(yīng)聘者設(shè)檻的行為均被視為就業(yè)歧視，在《就業(yè)促進(jìn)法》正式實(shí)施之后，這種行為將被嚴(yán)令禁止，用人單位違反這一規(guī)定將會受到法律制裁。

除了充分維護(hù)勞動者在就業(yè)公平方面的權(quán)益之外，《就業(yè)促進(jìn)法》還對政府的就業(yè)服務(wù)和管理進(jìn)一步明確責(zé)任。該法規(guī)定，縣級以上人民政府設(shè)立的公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)為勞動者免費(fèi)提供就業(yè)政策法規(guī)咨詢、職業(yè)指導(dǎo)和職業(yè)介紹、職業(yè)供求信息、市場工資指導(dǎo)價(jià)位和職業(yè)培訓(xùn)信息等服務(wù)，不得從事經(jīng)營性活動。地方各級人民政府和有關(guān)部門不得舉辦或者與他們聯(lián)合舉辦經(jīng)營性的職業(yè)中介機(jī)構(gòu)。地方各級人民政府和有關(guān)部門、公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)舉辦的招聘會，不得向勞動者收取費(fèi)用。

觀察：從大學(xué)生就業(yè)，到農(nóng)業(yè)富余勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)，再到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中失業(yè)人員再就業(yè)，這些問題讓原本就供大于求的就業(yè)市場變得更加嚴(yán)峻。而此次國家把就業(yè)政策以法律形式加以保障，顯然把擴(kuò)大就業(yè)放在了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出位置。

通過小額擔(dān)保貸款、財(cái)政貼息、減免稅費(fèi)等措施，積極扶持勞動者自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)；通過定額稅收減免、優(yōu)惠貸款等措施，鼓勵企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員就業(yè)；通過開發(fā)公益性崗位和社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼等措施，建立健全就業(yè)援助制度，幫助困難人員實(shí)現(xiàn)就業(yè)。這對穩(wěn)定目前的就業(yè)形勢，解決艱巨而復(fù)雜的就業(yè)問題提供長久的保障。

政府綠色采購制度(以下簡稱“綠色采購”)

關(guān)注：新實(shí)施的政府綠色采購制度，將在中央一級預(yù)算單位和省級(含計(jì)劃單列市)預(yù)算單位實(shí)行。財(cái)政部和環(huán)?？偩止剂苏G色采購清單，列出了14類產(chǎn)品8l家企業(yè)856個型號的產(chǎn)品。清單中來自北京的企業(yè)有10家，包括北京曲美家具有限公司、圣象集團(tuán)等。

觀察：政府一聲令，全國緊跟行。此次“綠色采購”不禁讓人聯(lián)想到去年在全國轟轟烈烈地開展的“節(jié)能減排”專項(xiàng)活動，我們能夠明顯地體會出政府在環(huán)保上的堅(jiān)定決心。隨著2008北京奧運(yùn)會的臨近，我們有理由相信中國必將向世界交上一份漂亮的答卷。

值得注意的是，當(dāng)有人問及清單中為何沒國產(chǎn)車時，環(huán)?？偩窒嚓P(guān)負(fù)責(zé)人的回答或許正表明了國家在“綠色采購”上對民族品牌的期待：“我們特別希望鼓勵國產(chǎn)民族品牌工業(yè)，但清單前提是依托于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，原則是企業(yè)自愿。遺憾的是首批清單確定之前沒有國產(chǎn)企業(yè)申請環(huán)境標(biāo)志、獲得認(rèn)證?，F(xiàn)在我們正在致力于推動，相信不久的將來，一定可以看見有國產(chǎn)汽車品牌進(jìn)入綠色清單!”

《藥品GMP認(rèn)證檢查評定標(biāo)準(zhǔn)》

關(guān)注：新標(biāo)準(zhǔn)由原來的225條修改為259條，其中關(guān)鍵項(xiàng)目由56條調(diào)整為92條，一般項(xiàng)目由169條調(diào)整為167條，主要增加了對企業(yè)在人員資質(zhì)、生產(chǎn)過程、質(zhì)量控制、驗(yàn)證文件等軟件管理方面的技術(shù)要求，提高了GMP(制藥行業(yè)全面質(zhì)量管理)認(rèn)證門檻，進(jìn)一步加強(qiáng)對藥品生產(chǎn)企業(yè)質(zhì)量管理薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)管，以確保藥品質(zhì)量。

觀察：從非法生產(chǎn)“中州”牌劣質(zhì)清熱解毒口服液到山東泗水希爾康制藥有限公司生產(chǎn)的氯化鈉注射液，每一次媒體的爆光都將百姓的心提到了嗓子眼上。根據(jù)調(diào)查，2006年美國食品藥品管理局(FDA)僅批準(zhǔn)了18個新分子實(shí)體(NME)，但同樣是2006年，僅在我國上海生物醫(yī)藥行業(yè)便新批準(zhǔn)32個，接近于美國的2倍。藥品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)門檻低，難免會造成有些廠家濫竽充數(shù)，此次新標(biāo)準(zhǔn)出臺后，我們希望看到藥品生產(chǎn)質(zhì)量能跨上一個新的臺階，借用某制藥商的一句廣告詞就是：“做咱老百姓自己的放心藥!”

結(jié)語

篇3

一、我國工商稅制改革后仍保留的稅收超國民待遇

自1994年起，我國進(jìn)行了較為全面的工商稅制體系改革，加速了內(nèi)外資兩套稅制并軌的步伐，在繼續(xù)給予外資企業(yè)國民待遇外，很多不必要的稅收優(yōu)惠已經(jīng)或者正在逐步取消。但相對于內(nèi)資企業(yè)來說，對外資企業(yè)保留的稅收優(yōu)惠措施仍然較多，稅收超國民待遇問題依然存在。

1、減免稅范圍內(nèi)的諸多超國民待遇優(yōu)惠

稅制改革之后，我們對國內(nèi)企業(yè)大幅度削減稅收優(yōu)惠，僅保留了對民族自治地區(qū)的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)企業(yè)、新辦企業(yè)、校辦產(chǎn)業(yè)及福利企業(yè)的減免稅優(yōu)惠，時間一般為一年，最長不超過三年。但對于外商投資企業(yè)，出于法律程序、保持對外經(jīng)濟(jì)政策連續(xù)性和維護(hù)政府信譽(yù)以及各級政府一貫的吸引外資政策的考慮，我國目前保留的外資企業(yè)減免稅優(yōu)惠措施還有很多，超國民待遇依然存在?，F(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策包括對某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)降低所得稅率，對新辦企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等給予定期減免，再投資退稅，以及免征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅等。

2、減免稅起始時間上的超國民待遇優(yōu)惠

對內(nèi)資企業(yè)的減免稅，一般都規(guī)定從開業(yè)或投產(chǎn)之日起，以一個納稅年度為減免稅年度，不論是否獲利；對外資企業(yè)的減免稅，一般都規(guī)定從開始獲利年度起。所謂開始獲利年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第11條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度，即企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)逐年結(jié)轉(zhuǎn)，延續(xù)彌補(bǔ)，直到彌補(bǔ)虧損后有利潤的納稅年度才為開始獲利年度，才開始起算減免稅年限。這一規(guī)定實(shí)際上起到了延長減免稅年限的作用，使內(nèi)外資企業(yè)處于不平等競爭狀態(tài)。

3、實(shí)際可執(zhí)行有效稅率上的超國民待遇優(yōu)惠

稅制改革之后，雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率都為33％，但其中3％是地方所得稅，征免權(quán)歸地方政府。而目前全國有3／4的地區(qū)不征外資企業(yè)的地方所得稅，加之地區(qū)性多層次的稅收優(yōu)惠，各地區(qū)的外資企業(yè)所得稅實(shí)際有效稅率都有不同程度的降低。據(jù)測算，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)所得稅實(shí)際有效稅率只有5％左右，沿海開放區(qū)的外資企業(yè)所得稅實(shí)際有效稅率平均為9％。由此不難看出外資企業(yè)實(shí)際有效稅率的超國民待遇。

4、稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)方面的超國民待遇優(yōu)惠

稅前扣除項(xiàng)目是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，包括與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失?，F(xiàn)行稅法對內(nèi)、外資企業(yè)在職工工資及福利費(fèi)支出的納稅調(diào)整、捐贈支出的列支、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及固定資產(chǎn)折舊提取方式和提取比例方面的規(guī)定有所不同，而這些內(nèi)容在稅前扣除項(xiàng)目中占有相當(dāng)大的比重。因而，總體而言，對外資企業(yè)在稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)方面的規(guī)定要比對內(nèi)資企業(yè)靈活得多、優(yōu)惠得多。

二、長期實(shí)行稅收超國民待遇的負(fù)面影響

改革開放以來，我國先后頒布的幾部涉外稅法中，都有相當(dāng)篇幅的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，主要集中在企業(yè)所得稅等主體稅種的優(yōu)惠方面。應(yīng)當(dāng)肯定，在改革開放初期，我國的整體投資環(huán)境較發(fā)達(dá)國家有較大差距，在這樣的特定時期，適當(dāng)給予外資企業(yè)以稅收優(yōu)惠，對吸引外商投資具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。但是，長期對外資企業(yè)實(shí)行稅收超國民待遇，也會造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

1、稅收超國民待遇導(dǎo)致財(cái)政收入流失嚴(yán)重

長期以來，我們對外資企業(yè)實(shí)行“免二減三”、“五免五減”及再投資退稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)惠面已經(jīng)很廣，各地基于本地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益和社會發(fā)展的考慮而競相吸引外資，又紛紛制定和頒布了本地區(qū)招商引資的稅收優(yōu)惠措施，再加上地方保護(hù)主義的政策攀比，掀起了吸引外資的稅收優(yōu)惠“競爭”。中央和地方的減免稅優(yōu)惠大大地減少了財(cái)政收入。這里僅以西安楊森制藥有限公司為例，西安楊森是我國建立最早的合資企業(yè)之一，是由我國醫(yī)藥行業(yè)的龍頭企業(yè)與強(qiáng)生集團(tuán)公司所屬比利時楊森制藥有限公司合資興建的制藥企業(yè)，成立于1985年10月，總投資為1．5億元人民幣（后又增資1．4億元人民幣）。西安楊森從1991年首個獲利年度開始直至1995年的五年間，共享受各項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠累計(jì)達(dá)23377萬元。強(qiáng)有力的稅收優(yōu)惠支持和企業(yè)自身的有效經(jīng)營，使西安楊森成為我國醫(yī)藥行業(yè)中首屈一指的制藥企業(yè)。

個別外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠和超國民待遇的同時，有意鉆法律和政策的空子，利用各種手段逃稅或者避稅；某些國內(nèi)企業(yè)還利用假合資來騙取稅收優(yōu)惠，這些違法行為更加加劇了稅款的流失，減少了財(cái)政收入。

2、稅收超國民待遇使外資投向趨向于輕型化

現(xiàn)行涉外稅制的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策導(dǎo)向過于簡單，對外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的選擇調(diào)節(jié)乏力。一方面，經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)不分行業(yè)地實(shí)行普惠制；另一方面，生產(chǎn)性企業(yè)不分投資規(guī)模大小和產(chǎn)業(yè)類型享受同一優(yōu)惠。這樣，在同一利潤預(yù)期的水平上，短期投資和生產(chǎn)要素型的外企將會得到更大的利益。同時，涉外所得稅優(yōu)惠率過低（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)按15％稅率征稅）使得外國投資者保持粗放型產(chǎn)業(yè)的邊際收益大于其選擇集約化產(chǎn)業(yè)的邊際收益。在預(yù)期成本效益的對比下，政府的其他產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策的調(diào)節(jié)效果被大大抵減，導(dǎo)致國家非重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的畸形發(fā)展和地區(qū)間的重復(fù)建設(shè)，以及資源配置的低效運(yùn)作。此外，許多境外投資者有短期行為，希望盡快收回投資，加之我們的稅收優(yōu)惠在產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向方面力度體現(xiàn)不夠，因而在選擇投資項(xiàng)目時，外商傾向于選擇投入產(chǎn)出期短、回報(bào)率高的項(xiàng)目，借助于減免稅待遇可盡快收回投資成本并獲得豐厚的收益，這些部門主要是食品、服裝、裝配等輕工業(yè)和服務(wù)行業(yè)。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展急需重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則由于其投資大、回收期長等原因，外商投資數(shù)量和投資總量相對較少。

3、稅收超國民待遇加劇了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)不平衡

改革開放以來，我們對外商投資的稅收優(yōu)惠主要集中在東部沿海地區(qū)，而這些地區(qū)的投資環(huán)境較內(nèi)地也優(yōu)越得多，故而更易于吸引外資。外國投資者及外國資本的逐利本性決定了其在決策過程中追求資本效用的最大化，并選擇能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的區(qū)域進(jìn)行投資?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠傾向于東南沿海地區(qū)，內(nèi)陸的投資環(huán)境相對缺乏吸引力，必然會造成資本向效用最大化地區(qū)流動，形成沿海和內(nèi)陸兩種不同格局，并有逐步擴(kuò)大的可能。盡管一些內(nèi)陸省市基于自身發(fā)展的考慮，給外商以更優(yōu)惠的稅收待遇，但由于其整體投資環(huán)境較差，外部效應(yīng)的不經(jīng)濟(jì)性明顯，使得外商以稅收優(yōu)惠所換得的額外收益不足以彌補(bǔ)較差的投資環(huán)境所造成的經(jīng)營成本增量，因此稅收優(yōu)惠刺激投資的作用顯得較弱。因而，涉外稅收優(yōu)惠的地區(qū)傾斜客觀上加劇了地區(qū)間發(fā)展的差距。

4、稅收超國民待遇造成內(nèi)外資企業(yè)競爭環(huán)境的不平等

對外資企業(yè)實(shí)行大量的稅收減免優(yōu)惠，客觀上促使其增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，因而能夠拿出較內(nèi)資企業(yè)更多的資金投入銷售宣傳，搶先占領(lǐng)市場，處于有利地位。在同等條件下起步的內(nèi)資企業(yè)不但享受不到稅收優(yōu)惠，還要承擔(dān)很多社會義務(wù)，加之其享有的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不如外資企業(yè)充分等客觀原因，難以與外資企業(yè)抗衡。正因?yàn)槿绱?，許多內(nèi)資企業(yè)，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在市場占有率方面大大低于外資企業(yè)。市場經(jīng)濟(jì)要求的是平等競爭，現(xiàn)在由于我們的稅收超國民待遇使內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中沒有處于同一起跑線，人為地造成了內(nèi)資企業(yè)的劣勢競爭地位，這是不符合市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則的。

三、逐步解決稅收超國民待遇，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資稅制并軌

隨著外資企業(yè)在市場準(zhǔn)入等方面的次國民待遇向國民待遇過渡，外資企業(yè)的稅收超國民待遇也應(yīng)逐步取消，應(yīng)向國民待遇靠攏，以使內(nèi)外稅制具有統(tǒng)一性和公平合理性。現(xiàn)階段對涉外稅收優(yōu)惠政策的變革應(yīng)主要以調(diào)整為主，本著平穩(wěn)過渡的原則，逐步縮小優(yōu)惠程度，調(diào)整優(yōu)惠目標(biāo)和手段，重點(diǎn)突出國家產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控政策的需要。今后應(yīng)切實(shí)做好以下幾個方面：

1、正確認(rèn)識當(dāng)前保留部分稅收超國民待遇的積極現(xiàn)實(shí)效應(yīng)

涉外稅收優(yōu)惠等超國民待遇存在一定的負(fù)面效應(yīng)，但考慮我國當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況，保留一部分涉外稅收優(yōu)惠還是很有必要的。首先，當(dāng)前仍需通過稅收優(yōu)惠吸收資金和引進(jìn)技術(shù)。資金和技術(shù)的緊缺是涉外稅收優(yōu)惠存在的前提。改革和建設(shè)的資金與技術(shù)的短缺是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一大國情，因而開放引資、加強(qiáng)對外技術(shù)合作、走國際化的道路是必然選擇。其次，保留涉外稅收優(yōu)惠有利于保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，維護(hù)政府信用，保證外國投資者的合理預(yù)期。如果草率地完全取消涉外稅收優(yōu)惠，影響的不僅是稅收政策的傾向問題，更主要的是在無形中擴(kuò)大了外國投資者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，相應(yīng)造成國際短期游資的“外逃”和中長期投資的萎縮，使我國在國際競爭中處于不利地位。

2、正確認(rèn)識稅收超國民待遇與外資投入量和其他投資環(huán)境要素之間的關(guān)系

國際上常用斯托伯氏“等級尺度”法來評價(jià)投資氣候?！暗燃壋叨取惫擦谐霭藗€影響投資的主要因素，其中稅收優(yōu)惠被包括在“外國企業(yè)和本地企業(yè)差別待遇”一欄中而列第三位，所規(guī)定的最高分與“資本外調(diào)自由、允許外國所有權(quán)的比例、政治穩(wěn)定”等因素相同。另據(jù)一知名美國投資咨詢公司對美國、日本和西歐跨國公司的一項(xiàng)調(diào)查表明：美日歐跨國公司并不把減免稅收以獎勵投資看成吸引投資的惟一重要因素。以上這些都說明稅收優(yōu)惠政策雖是大量引進(jìn)外資不可缺少的條件，但它不是惟一重要的因素。對外國投資者而言，一國的市場規(guī)模、增長潛力、宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)政策的可預(yù)見性和勞動力的價(jià)值及素質(zhì)起著更為重要的作用。涉外稅收優(yōu)惠作為一種引資手段，其作用的發(fā)揮必須同時使投資環(huán)境的其他方面同步完善，否則一味的稅收高優(yōu)惠會因其他方面因素的抵消而削弱優(yōu)惠作用，使得稅收優(yōu)惠所放棄的財(cái)政收入和得到的經(jīng)濟(jì)效益不對稱。

3、進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策

外國投資是一種高成本的資本，引進(jìn)和運(yùn)用外資的一個重要原則就是優(yōu)先解決本國相對短缺的經(jīng)濟(jì)部門的發(fā)展問題。因此，規(guī)范統(tǒng)一稅收優(yōu)惠必須貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，以利于調(diào)整和優(yōu)化我國的國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)使內(nèi)外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠待遇上處于同一起跑線，這樣有利于創(chuàng)造公正、平等的競爭環(huán)境，也有利于促進(jìn)國內(nèi)儲蓄投向國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)閑置資金的投資轉(zhuǎn)化。我國的居民儲蓄水平高居世界前列，但儲蓄利用率不足問題非常突出，這和超國民待遇吸引大量外資涌入不無關(guān)系。變外資企業(yè)稅收超國民待遇為國民待遇，將有利于降低利用外資的成本，有利于引導(dǎo)國內(nèi)資金投向國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，緩解儲蓄利用不足的矛盾。

與此同時，涉外稅收優(yōu)惠作為一種輔助調(diào)節(jié)的手段，應(yīng)及時地進(jìn)行重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，由過去的區(qū)域?qū)蛐瓦m時地過渡到產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型上來，將涉外稅收優(yōu)惠的范圍擴(kuò)大到全國，實(shí)行雙層次的招商引資稅收優(yōu)惠政策體系。具體做法是：第一層次，對投資于上述先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行完全相同的普遍優(yōu)惠政策；第二層次，在普惠制的基礎(chǔ)上再對投資于先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)實(shí)行特殊優(yōu)惠政策，體現(xiàn)對其深層次的稅收優(yōu)惠，以此推進(jìn)外商投資產(chǎn)業(yè)部門結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。對于一般加工業(yè)特別是純粹勞動密集型、以產(chǎn)品粗加工為特征的中性產(chǎn)業(yè)，則應(yīng)實(shí)行和國內(nèi)企業(yè)對等的稅收待遇。對投資于高耗能、高污染的限制性行業(yè)的外資實(shí)行限制性稅收政策，如課征附加稅等限制措施。

4、轉(zhuǎn)移區(qū)域優(yōu)惠重點(diǎn)，促進(jìn)中西部地區(qū)發(fā)展

我國中西部地區(qū)由于投資環(huán)境較東部地區(qū)差，可適當(dāng)實(shí)行稅收減免優(yōu)惠，即對前來投資的中外投資者，在給予產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的同時給予適當(dāng)?shù)膮^(qū)域性優(yōu)惠。在優(yōu)惠辦法上，可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式。直接優(yōu)惠即減免稅，間接優(yōu)惠包括提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、加速折舊等形式的稅式支出。建議對投資回收期長、開發(fā)費(fèi)用大的大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和高新技術(shù)開發(fā)方面的項(xiàng)目，在給予直接減免稅優(yōu)惠的同時，對有關(guān)費(fèi)用的扣除和折舊方法的選擇，作一些特殊優(yōu)惠規(guī)定，使這些項(xiàng)目能夠盡快見效，提高這些項(xiàng)目對投資者的吸引力。

此外，中西部地區(qū)應(yīng)采用靈活性的優(yōu)惠機(jī)制，以適應(yīng)宏觀因素的多變性。單純地以低稅率為基本內(nèi)容的優(yōu)惠機(jī)制缺乏一定靈活性，難以適應(yīng)多變的環(huán)境，所以，稅收優(yōu)惠的多樣化是一種明智選擇。例如對外國投資者實(shí)行延期納稅性質(zhì)的投資儲備金辦法或者短期減免稅性質(zhì)的投資抵免辦法；相當(dāng)于提供無息貸款性質(zhì)的加速折舊辦法；到期可以停止或延長的定期減免稅辦法；以及包括流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的其他非所得稅的定期優(yōu)惠辦法等。針對我國涉外稅收優(yōu)惠政策偏重于低稅率和定期減免兩種形式的現(xiàn)狀，適當(dāng)?shù)販p少這兩種形式的比重，綜合采取上述各種優(yōu)惠辦法，形成符合我國國情、適應(yīng)國際國內(nèi)環(huán)境的優(yōu)惠體系。

5、統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，公平內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)則是公平稅負(fù)的一個前提條件。在職工工資及福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)取消外資企業(yè)如數(shù)按實(shí)扣除的優(yōu)惠，實(shí)行計(jì)稅工資扣除制，計(jì)稅工資月扣除額可適當(dāng)提高；在捐贈支出列支上，統(tǒng)一以應(yīng)納稅所得額的3％為限扣除； 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的提取方面，對內(nèi)資企業(yè)可參照外資企業(yè)的做法，區(qū)分銷貨收入與業(yè)務(wù)收入，分別規(guī)定不同的提取比例，提取比例統(tǒng)一按現(xiàn)行外資企業(yè)提取比例規(guī)定執(zhí)行；在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上，應(yīng)允許符合條件的所有內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行加速折舊法，這樣既有利于鼓勵投資，加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，又有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新。

6、爭取和資本輸出國政府簽訂稅收饒讓協(xié)議，使稅收優(yōu)惠能真正落到外國投資者身上

國際投資所遇到的最大問題之一即國際雙重征稅問題。國際雙重征稅的存在抵消了東道國鼓勵外國直接投資的稅收優(yōu)惠的效果，造成稅收的國際轉(zhuǎn)移，而實(shí)際上涉外稅收優(yōu)惠政策鼓勵的對象應(yīng)該是跨國投資者。只有在我國政府和外國投資者的居住國政府（或國籍國政府）簽訂稅收饒讓協(xié)議之后，我國涉外稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的外國投資者稅負(fù)低于其所在國稅負(fù)的部分，才不再補(bǔ)征，才可能使涉外稅收優(yōu)惠全部落到外國投資者身上，從而使優(yōu)惠政策得到充分實(shí)現(xiàn)。

7、加強(qiáng)涉外稅收優(yōu)惠的原則性和涉外稅法的嚴(yán)肅性

篇4

座談會變成了“訴苦會”

這次由多名學(xué)者發(fā)起的調(diào)研不能只有程式化的調(diào)查問卷和冷冰冰的數(shù)字統(tǒng)計(jì)，請民營企業(yè)家和學(xué)者一起座談聊天“聽聽真心話”，是調(diào)研過程中很重要的環(huán)節(jié)。

令李煒光驚訝的是，座談會常常變成“訴苦會”。一位在商界摸爬滾打近20年的女企業(yè)家談到經(jīng)營多年的企業(yè)，最多再撐一個星期就發(fā)不出工資了，忍不住失聲痛哭，“感覺太難了，實(shí)在撐不下去了。”

這是一家已具有相當(dāng)規(guī)模、生產(chǎn)起重設(shè)備的機(jī)械制造企業(yè)，也是經(jīng)濟(jì)下行中受影響最大的一類企業(yè)。李煒光說：“在這波經(jīng)濟(jì)下行的大潮中，規(guī)模大、造價(jià)高、重資產(chǎn)的制造類企業(yè)受沖擊非常大，其中重工業(yè)受摧殘最甚?！?/p>

為了保住自己苦心經(jīng)營十幾年的企業(yè)，這位女老板把所有的積蓄都投入進(jìn)去，還因?yàn)橐恍膿湓谄髽I(yè)上忽略了家人，“把家都犧牲了，卻什么也沒給自己留下?！?/p>

更讓她愧疚的是，為了企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，她把海外留學(xué)后在國外大公司擁有高薪職位的女兒叫回國幫忙，“當(dāng)初是我命令她回來，承諾給她每個月1萬至2萬元薪水和家族企業(yè)的美好前景，可現(xiàn)在連工資都發(fā)不出來?！?/p>

女企業(yè)家的哭訴并非個例

參與調(diào)研的民營企業(yè)分布在中國的東、中、西及東北四大區(qū)域，杭州、武漢、貴陽和大連作為各區(qū)域的代表城市，基本上每個地區(qū)至少調(diào)研30個企業(yè)，覆蓋了國家統(tǒng)計(jì)局劃分的12個大行業(yè)，“不能說代表整個中國，但確實(shí)有一定典型性”。

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)苦苦硬撐，有的靠偷稅漏稅茍延殘喘，有的把資產(chǎn)轉(zhuǎn)到國外，留在國內(nèi)的企業(yè)成了空殼。這種情況在華北地區(qū)有不少，東北和中部地區(qū)更多。

李煒光與企業(yè)家們接觸后深切地感到，在經(jīng)濟(jì)下行期，很多民營企業(yè)家受到?jīng)_擊。“如果民營企業(yè)家群體感覺看不到希望，對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展將很不利?！崩顭樄庹f，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來，必須要靠人而不是靠錢堆起來。

87%的企業(yè)家感覺稅負(fù)很重和較重

民企經(jīng)營難與稅負(fù)有多大關(guān)聯(lián)？李煒光畫了兩根V型線，以便讓問題的癥結(jié)清晰可見。

他選擇1978年至2015年，從一個更長的時間段分析中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展脈絡(luò)。在這樣一個時間背景下，其中一根代表中國整體GDP走勢的線，其間有過幾次波峰起伏，但大致走向如同倒過來的V字；而另一根代表企業(yè)宏觀稅負(fù)的線，呈現(xiàn)正V字的走勢。

正反兩個V疊在一起反映了當(dāng)下企業(yè)的境遇：在經(jīng)濟(jì)下行趨勢下，較重的宏觀稅負(fù)成為企業(yè)“不能承受之重”。

如果說用數(shù)字表達(dá)稅負(fù)高低，是一種客觀呈現(xiàn)；那么談到稅負(fù)輕重，往往摻雜了更多主觀感受，被稱為“企業(yè)稅負(fù)痛感”，也就是說，同樣繳10個點(diǎn)的稅，有的覺得還行，有的則感覺撐不下去了。

占中國企業(yè)9成以上的民營企業(yè)，稅負(fù)痛感更強(qiáng)，這在調(diào)研中的幾組數(shù)據(jù)里顯露無遺：87%的企業(yè)家認(rèn)為稅負(fù)很重和較重，認(rèn)為稅負(fù)可以接受的僅占8%，而認(rèn)為較輕和很輕的僅占1%?！胺从吵鑫覈傮w稅負(fù)水平可能已經(jīng)嚴(yán)重拖累了企業(yè)經(jīng)營。”

那么企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率是多少呢？按照新的“四本預(yù)算”的算法，去除其中重疊的部分，大體在37%左右，而目前政府稅收收入的90%以上是由企業(yè)繳納的，正如稅務(wù)專家指出的，我國企業(yè)稅負(fù)與宏觀稅負(fù)之間有高達(dá)90%的相似度。

另外，企業(yè)稅負(fù)也可以用世界銀行的世界發(fā)展指數(shù)中的“企業(yè)總稅率”來衡量。所謂“總稅率”，指的是企業(yè)稅收和各種強(qiáng)制性繳費(fèi)，包括所得稅、勞務(wù)稅（五險(xiǎn)一金）、轉(zhuǎn)嫁不出去的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，以及其他各種稅費(fèi)占商業(yè)凈利潤的比例。

在中國，企業(yè)總稅率在2012年以前大體處于世界中等水平，2012年至2013年間驟然上升，這之后3年的總稅率分別是68.7%、68.5%和67.8%，逐年微有下降，但處于世界高水平，高于高收入國家，也高于中等收入和低收入國家的平均水平。2016年的數(shù)據(jù)目前已公布，中國重回68%，說明今年以來為企業(yè)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的努力成效有限。

查看2016年中國總稅率68%的具體構(gòu)成，其中10.8%為利得稅、48.8%為勞務(wù)稅、10.8%為其他稅；由此可見，占比較大稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為勞務(wù)稅，即公司作為雇主為雇員配套繳納的“五險(xiǎn)一金”支出，在2016年，是世界平均水平16.3%的3倍。

李煒光說，目前在我國除新興行業(yè)以及金融等領(lǐng)域外，大部分企業(yè)的利潤率不過10%上下，平均百分之六七十的稅費(fèi)占比足可以讓大多數(shù)民營企業(yè)陷入困境，“其實(shí)這也是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的一個原因?！?/p>

存在重復(fù)性收費(fèi)、設(shè)計(jì)不合理等問題

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)家認(rèn)為不合理的稅種，較多地集中在城鎮(zhèn)土地使用稅和與房產(chǎn)相關(guān)的稅，這構(gòu)成企業(yè)較大的成本困擾。企業(yè)家另一項(xiàng)不滿意的稅是企業(yè)所得稅。此外，征稅程序和稅制設(shè)計(jì)上存在的問題對企業(yè)的困擾超過稅率的影響，說明我國企業(yè)家對稅負(fù)的感受沒有停留在直^層面，而是看到稅率之外其他因素的影響。許多企業(yè)家表達(dá)了對未來我國稅制法治化的較高期待。

另一個現(xiàn)象是，營改增對企業(yè)本是個利好，但有部分企業(yè)表示，稅負(fù)不減反增。在調(diào)研的企業(yè)中，有57家企業(yè)經(jīng)歷了營改增變化，其中有36家反映稅負(fù)提高了。

反映營改增后稅負(fù)提高的企業(yè)，主要分布在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、住宿和餐飲行業(yè)等。主要原因是部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額難以取得、融資成本不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、金融業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的稅款抵扣環(huán)節(jié)未能打通、金融商品年末買賣價(jià)差不允許結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)年度，以及稅改后出現(xiàn)稅負(fù)疊加現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理等，這些都在不同程度上加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

還有企業(yè)家抱怨“五險(xiǎn)一金、殘保金、水利建設(shè)金等的繳納”存在較大壓力，一些企業(yè)在沒有賺到錢的時候還要繳納稅收，便覺得很冤枉且失去納稅的積極性。

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；會計(jì)核算；質(zhì)量

醫(yī)藥企業(yè)主要從事醫(yī)療藥品的生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)，是我國醫(yī)療水平與質(zhì)量不斷提升的重要支撐與保障。近幾年我國對醫(yī)藥的重視度越來越強(qiáng)烈，也由于醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品比較特殊，在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等方面都有其行業(yè)專屬性，而會計(jì)是企業(yè)基礎(chǔ)管理活動，主要職能是反應(yīng)與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。對于醫(yī)藥企業(yè)而言，會計(jì)核算質(zhì)量的提升對于醫(yī)藥企業(yè)管理基礎(chǔ)、管理能力、管理水平的提升都非常重要，這就要求醫(yī)藥企業(yè)要高度重視企業(yè)會計(jì)核算管理，不斷提升會計(jì)核算質(zhì)量。

一、提升醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量的重要性分析

1.有利于夯實(shí)醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)管理

近幾年隨著醫(yī)藥體系的改革和國家政策的影響，稅務(wù)對醫(yī)藥行業(yè)的稽查也越來越多，對企業(yè)的會計(jì)核算要求也越來越高。這就要求企業(yè)必須提升會計(jì)核算質(zhì)量，要求會計(jì)核算信息能夠客觀反映醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況，這也是會計(jì)基本準(zhǔn)則對會計(jì)信息的基本要求。會計(jì)信息質(zhì)量的提升，要求醫(yī)藥企業(yè)建立健全良好的會計(jì)核算基礎(chǔ)，包括會計(jì)科目、會計(jì)制度、會計(jì)管理等等。因此，在一定程度上促進(jìn)了會計(jì)核算基礎(chǔ)管理的提升。

2.有利于促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

會計(jì)核算質(zhì)量的提升，要求醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制流程健全，對于醫(yī)藥企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有相關(guān)制度進(jìn)行管理，同時對于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，能夠通過控制活動將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)，促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。如醫(yī)藥材料的采購過程，需要將采購、入庫、庫存管理等流程進(jìn)行規(guī)范，規(guī)范的過程是對相關(guān)單據(jù)表單的管理，為會計(jì)核算質(zhì)量提升創(chuàng)造較好的原始憑證條件。因此，提升醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量將促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)部控制方面逐步健全與改進(jìn)完善。

3.有利于提高醫(yī)藥企業(yè)成本管理控制水平

醫(yī)藥企業(yè)作為專業(yè)公司，且其產(chǎn)品主要用于救治病患，在管理方面有很多特殊要求，在國家稅收政策中亦有很多針對醫(yī)藥企業(yè)的優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策等，都將對醫(yī)藥企業(yè)的成本產(chǎn)生影響。同時，醫(yī)藥企業(yè)作為企業(yè)，在市場化發(fā)展的今天，需要不斷打造成本優(yōu)勢，這就需要醫(yī)藥企業(yè)加強(qiáng)成本管理，而成本管控的基礎(chǔ)正是醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算的精細(xì)化，在會計(jì)核算質(zhì)量提升的基礎(chǔ)上，幫助醫(yī)藥企業(yè)不斷提升醫(yī)藥企業(yè)成本管控水平，取得行業(yè)領(lǐng)先的成本優(yōu)勢。

4.有利于促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)形成核心競爭優(yōu)勢

醫(yī)藥企業(yè)在行業(yè)發(fā)展方面，由于市場容量相對固定，市場競爭較為激烈。伴隨我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加之會計(jì)信息化的逐步發(fā)展，我國會計(jì)的職能逐步由繁瑣的手工勞動，轉(zhuǎn)向決策支持。國家在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上，大力倡導(dǎo)管理會計(jì)發(fā)展，為企業(yè)提供了較為專業(yè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理功能，特別在企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動的決策方面給予支持。對于醫(yī)藥企業(yè)而言，會計(jì)核算質(zhì)量的提升，是管理會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。通過管理會計(jì)建設(shè)與提升，逐步打造較為系統(tǒng)的醫(yī)藥企業(yè)決策支撐體系，為醫(yī)藥企業(yè)的投資活動、融資活動、營運(yùn)互動管理提供相應(yīng)決策依據(jù)，幫助企業(yè)提高決策效率，進(jìn)而形成醫(yī)藥企業(yè)較為核心的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量存在的主要問題

1.醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)需進(jìn)一步加強(qiáng)

一是有的醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算精細(xì)化管理不足，如對于“其他”類項(xiàng)目的核算，往往其中納入了很多內(nèi)容，有些內(nèi)容并非對醫(yī)藥企業(yè)的影響細(xì)微，但在會計(jì)核算中，沒有對“其他”的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分，使得管理存在虛位。二是管理會計(jì)基礎(chǔ)與質(zhì)量仍需提升。近年來，國家對管理會計(jì)日益重視，大力推進(jìn)管理會計(jì)對企業(yè)的提升作用，作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等都是管理會計(jì)的重要內(nèi)容，但在醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際管理中，對管理會計(jì)應(yīng)用較少，需要進(jìn)一步提升理論水平與實(shí)踐效果。

2.醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系需進(jìn)一步完善

內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，在內(nèi)部控制管理中，醫(yī)藥企業(yè)同樣需要通過內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、溝通、監(jiān)督等模塊建設(shè)與完善內(nèi)部控制。會計(jì)核算質(zhì)量提升過程中，內(nèi)部控制的建設(shè)與完善是必要環(huán)節(jié)，有助于通過流程加強(qiáng)會計(jì)核算的過程控制，但在內(nèi)部控制建設(shè)中仍然存在一些問題，如醫(yī)藥企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行分析評估，沒有建立集體決策過程，使得固定資產(chǎn)決策缺乏數(shù)據(jù)支撐，沒有充分利用會計(jì)信息，或是之前的會計(jì)核算處理對固定資產(chǎn)決策事項(xiàng)的支持力度不夠，核算不夠健全，此時需要醫(yī)藥企業(yè)建立較好的內(nèi)部控制體系，明確會計(jì)處理需要達(dá)到的細(xì)化程度，并將會計(jì)信息納入決策分析體系，使得決策更加科學(xué)化。

3.醫(yī)藥企業(yè)成本管理水平需進(jìn)一步提升

一是有的醫(yī)藥企業(yè)成本管理意識不強(qiáng)，由于醫(yī)藥企業(yè)的利潤空間相對較大，且有較多的財(cái)稅優(yōu)惠政策，使得醫(yī)藥企業(yè)在管理中弱化對成本的控制，容易造成成本增加，產(chǎn)生浪費(fèi)的現(xiàn)象。二是有的醫(yī)藥企業(yè)在成本管理中缺乏系統(tǒng)的方法，如在成本分?jǐn)傔^程中，只是單純以產(chǎn)量分配固定成本，而對于產(chǎn)品在固定資產(chǎn)中實(shí)際占用的資源缺乏分析，使得成本分?jǐn)偨Y(jié)果與醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況不符。三是有的醫(yī)藥企業(yè)在成本管理中一味強(qiáng)調(diào)成本降低，而忽視了質(zhì)量與成本的兼顧管理，使得醫(yī)藥企業(yè)的成本雖然降低了，但其市場份額亦有較大程度的削減，結(jié)果得不償失，這些都是會計(jì)核算需要不斷加強(qiáng)和改進(jìn)的地方。

4.醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)信息化發(fā)展需進(jìn)一步加強(qiáng)

一是醫(yī)藥企業(yè)的會計(jì)信息化僅是開發(fā)或購買了財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)人員的會計(jì)核算處理電算化，解放了會計(jì)人員從憑證到賬簿再到報(bào)表的工作量，但在憑證錄入和報(bào)表分析方面則功能較弱。二是醫(yī)藥企業(yè)的會計(jì)信息化與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享不足，在會計(jì)信息化建設(shè)過程中，沒有考慮到會計(jì)信息化未來的延展性，使得會計(jì)系統(tǒng)無法與其他系統(tǒng)建立接口，導(dǎo)致形成信息孤島。三是會計(jì)信息化的決策支持作用較弱，如會計(jì)信息系統(tǒng)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然建立了連接，但沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時傳輸，沒有將會計(jì)分析理論鑲嵌入會計(jì)信息系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)管理效率方面仍然較低，對于會計(jì)核算質(zhì)量的提升產(chǎn)生制約作用。

三、提升醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量的主要措施

1.不斷加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)管理

一是進(jìn)一步精細(xì)化會計(jì)核算管理，對于已有業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分梳理，特別對于科目體系中的“其他”項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，對于其中影響較大的內(nèi)容，另設(shè)科目或進(jìn)行備查核算，提高會計(jì)信息的精細(xì)化水平。二是建立符合醫(yī)藥企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)制度，對于會計(jì)準(zhǔn)則要求的可選事項(xiàng)，進(jìn)行明確規(guī)定，使得醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)均有規(guī)可依，會計(jì)核算清楚。三是加強(qiáng)管理會計(jì)提升，對國家管理會計(jì)推行方面的文件加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并與醫(yī)藥企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，發(fā)揮管理會計(jì)對企業(yè)成本管理及績效管理的作用，幫助醫(yī)藥企業(yè)不斷形成新的核心競爭優(yōu)勢。

2.不斷完善醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

一是建立健全醫(yī)藥企業(yè)從材料采購到生產(chǎn)制造再到市場銷售等全流程管理制度，同時加強(qiáng)公司治理架構(gòu)建設(shè)，以現(xiàn)代公司治理管理醫(yī)藥企業(yè)，促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)過程管理制度健全，適應(yīng)醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與關(guān)鍵控制點(diǎn)梳理，將會計(jì)管理嵌入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動中去，不斷提高會計(jì)對醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務(wù)的參與度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)的熟悉度，提高話語權(quán)，進(jìn)而提升會計(jì)核算質(zhì)量。三是建立內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，不斷改進(jìn)與完善內(nèi)部控制建設(shè)，使其適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。

3.不斷提升醫(yī)藥企業(yè)成本管理水平

一是提高醫(yī)藥企業(yè)對成本管理的意識，將成本管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，細(xì)化成本核算內(nèi)容，提高精細(xì)化程度。二是應(yīng)用管理會計(jì)理論與方法，與醫(yī)藥企業(yè)實(shí)際結(jié)合，貫穿入企業(yè)的實(shí)際管理中去，不斷優(yōu)化醫(yī)藥企業(yè)成本結(jié)構(gòu)。三是兼顧成本與質(zhì)量管理的平衡，以醫(yī)藥質(zhì)量為成本管理的第一考慮要素，不能以成本犧牲質(zhì)量，不斷打造具有優(yōu)勢的成本控制競爭力。

4.不斷加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)信息化發(fā)展

篇6

一、中蒙藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中蒙藥材資源及人工種植

就內(nèi)蒙古地區(qū)野生藥材資源來看，呼和浩特市內(nèi)可利用的中蒙藥用植物資源相當(dāng)豐富。在2700多種高等植物中，有幾百種可供開發(fā)利用的野生藥用植物，其中主要品種有麻黃、黃芪、甘草、黃芩、知母、桔梗、防風(fēng)、柴胡、銀柴胡、枸杞、香青蘭、益母草、鎖陽、苦參、黃精、玉竹等。

從呼和浩特市中蒙藥材種植情況來看，中蒙藥材主要種植區(qū)集中在：武川縣、土左旗、托縣以及林格爾縣。2005年，呼和浩特市中蒙藥種植面積17000多畝，主要品種包括人參、枸杞、甘草、黃芩、麻黃等。武川縣中蒙藥種植面積3000畝，產(chǎn)量306噸。其中：甘草700畝，產(chǎn)量306噸；枸杞800畝，產(chǎn)量100噸；黃芩1500畝，產(chǎn)量271噸。土左旗中蒙藥種植面積6245畝，產(chǎn)量1774噸。其中：甘草1700畝，產(chǎn)量935噸；枸杞4495畝，產(chǎn)量764噸。托縣中蒙藥種植面積15090畝，產(chǎn)量3587噸。其中：甘草50畝，產(chǎn)量50噸；枸杞7000畝，產(chǎn)量1300噸。

（二）中蒙藥生產(chǎn)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

呼和浩特市現(xiàn)有中蒙藥生產(chǎn)企業(yè)14家，能生產(chǎn)口服制劑、丸劑、片劑、膠囊劑、散劑、顆粒劑、口服液等劑型在內(nèi)的約16種劑型。中蒙藥工業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，已具有一定的基礎(chǔ)。

呼和浩特市有內(nèi)蒙古大唐藥業(yè)有限公司、內(nèi)蒙古奧特奇蒙藥股份有限公司、內(nèi)蒙古雙奇藥業(yè)股份有限公司、吉蘭泰呼和浩特市制藥廠、內(nèi)蒙古惠豐藥業(yè)有限公司等十幾家有一定實(shí)力的國內(nèi)知名企業(yè)及一批單品種銷售額超過1000萬的中蒙藥著名產(chǎn)品，如“天壇”牌甘草膏等一批有競爭力的產(chǎn)品。

二、中蒙藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問題

（一）經(jīng)濟(jì)總量仍然偏小，集中度低

2005年呼和浩特中蒙藥工業(yè)總產(chǎn)值占全市醫(yī)藥工業(yè)總產(chǎn)值的10%左右，總產(chǎn)值總和抵不上國內(nèi)一個大型制藥企業(yè)的水平。同時，呼和浩特醫(yī)藥企業(yè)集中度低，企業(yè)規(guī)模不大，沒有達(dá)到規(guī)模收益的理想水平，小企業(yè)過多對我區(qū)醫(yī)藥行業(yè)的帶動和輻射作用十分有限。這樣的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不利于要素的優(yōu)化組合，不利于要素發(fā)揮更大的作用，在市場競爭日益加劇的情況下，很難應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)。

（二）產(chǎn)品研發(fā)能力弱

由于長期以來受“醫(yī)為主，藥為輔”方針的影響，制劑研究未引起應(yīng)有的重視，特別是中蒙藥提取、分離技術(shù)落后，嚴(yán)重影響了制劑的現(xiàn)代化，中蒙藥生產(chǎn)工藝原始，制劑品種單一，絕大多數(shù)中蒙藥是傳統(tǒng)的丸、散、膏、沖劑、片劑、口服液等，缺少注射液和速效、長效制劑、緩釋制劑以及中蒙藥配方顆粒等。由于各自為政，科研力量分散，沒有共同的研究開發(fā)平臺，難以形成研發(fā)合力，加之科研與生產(chǎn)不能有效結(jié)合，現(xiàn)有科研成果不能就地轉(zhuǎn)換，新藥開發(fā)手段落后，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)。

（三）基礎(chǔ)研究落后，標(biāo)準(zhǔn)和工藝不完善

蒙醫(yī)藥作為民族特色醫(yī)藥，還沒有運(yùn)用現(xiàn)代科技手段進(jìn)行系統(tǒng)研究，蒙醫(yī)藥基礎(chǔ)理論研究相對滯后，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)較為粗淺，藥材成分的藥理、藥效、毒理研究更少，很多古老驗(yàn)方仍然分布在民間，缺乏系統(tǒng)整理和挖掘。蒙藥質(zhì)量控制主要執(zhí)行1980年代制定的標(biāo)準(zhǔn)，在蒙醫(yī)現(xiàn)代化和產(chǎn)業(yè)化過程中不可或缺的《蒙藥制劑規(guī)范》《蒙藥材炮制規(guī)范和蒙藥標(biāo)準(zhǔn)化》尚在制定中。

（四）品牌影響力小，投入不足

對中蒙藥藥理、藥效以及作用范圍宣傳不夠，沒有形成國內(nèi)知名的蒙藥品牌，導(dǎo)致消費(fèi)者對中蒙藥的療效機(jī)理缺乏認(rèn)識，制約了產(chǎn)業(yè)發(fā)展。同時企業(yè)規(guī)模普遍較小，創(chuàng)新意識不強(qiáng)，科研投入能力不強(qiáng)。政府對中蒙藥科研、生產(chǎn)的扶持力度不夠，通過金融市場獲得資金較少，導(dǎo)致產(chǎn)品研發(fā)嚴(yán)重滯后，技術(shù)裝備落后，產(chǎn)業(yè)競爭力不強(qiáng)。

三、指導(dǎo)思想、發(fā)展原則和戰(zhàn)略目標(biāo)

（一）指導(dǎo)思想

按照推進(jìn)新型工業(yè)化的要求，以市場需求為導(dǎo)向，以企業(yè)為主體，以提高自主創(chuàng)新能力為核心，充分發(fā)揮傳統(tǒng)中蒙醫(yī)藥優(yōu)勢，運(yùn)用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)，建設(shè)一批市場前景好、技術(shù)含量高的示范項(xiàng)目，造就一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，打造特色中蒙藥產(chǎn)業(yè)集群，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，提升產(chǎn)業(yè)層次，使中蒙藥產(chǎn)業(yè)成為全市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要力量，鞏固和提升呼和浩特市內(nèi)蒙古中蒙藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心的地位。

（二）發(fā)展原則

―――繼承與創(chuàng)新相結(jié)合。繼承和發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)中蒙藥的優(yōu)勢，以開發(fā)中蒙藥配方顆粒為突破口，大力發(fā)展現(xiàn)代中蒙藥；以中蒙藥傳統(tǒng)品種的劑型改造為重點(diǎn)，積極開發(fā)療效確切的醫(yī)院制劑、名老中蒙醫(yī)的驗(yàn)方，重點(diǎn)開發(fā)傳統(tǒng)中蒙藥。同時，大力推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，提升技術(shù)和裝備水平，把開發(fā)一、二類中蒙藥作為長期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)、高水平、高檔次發(fā)展。

―――從實(shí)際出發(fā)，有所為，有所不為。充分利用我市蒙藥科研、制造的優(yōu)勢，整合資源，在整個中蒙藥產(chǎn)業(yè)分工體系中，集中力量，突出特色，重點(diǎn)突破，帶動產(chǎn)業(yè)整體水平的提高。

―――政府引導(dǎo)與企業(yè)主導(dǎo)相結(jié)合。充分發(fā)揮企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓等方面的主體作用，著力增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。加強(qiáng)政府引導(dǎo)，完善政策，加大指導(dǎo)力度，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

―――大范圍配置資源。加大招商引資力度，吸引國內(nèi)外擁有自主知識產(chǎn)權(quán)、實(shí)力雄厚的優(yōu)勢企業(yè)，促進(jìn)體制和管理創(chuàng)新，提高產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平和競爭能力。加大與區(qū)內(nèi)外中蒙藥生產(chǎn)基地的聯(lián)合，把呼和浩特市的科技和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢與外部的資源優(yōu)勢有機(jī)結(jié)合起來，在“以我為主”中實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。

―――中蒙藥與保健食品互補(bǔ)。立足中蒙藥自身的特點(diǎn)，發(fā)揮其預(yù)防、保健的優(yōu)勢，開發(fā)具有保健功能的功能性食品，開拓國內(nèi)外市場，為藥品市場的開發(fā)創(chuàng)造條件。

―――可持續(xù)發(fā)展。大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)中蒙藥產(chǎn)業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）戰(zhàn)略目標(biāo)

―――產(chǎn)業(yè)規(guī)模。到2010年，呼和浩特市中蒙藥產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入30億元，占呼和浩特醫(yī)藥工業(yè)的比重由10%提升到30%；利稅總額達(dá)到5億元。中蒙藥材種植面積達(dá)到30萬畝。

―――企業(yè)規(guī)模。培育6家有一定經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)實(shí)力的企業(yè)集團(tuán)和科技先導(dǎo)型企業(yè)，其中一家銷售收入超過5億元，兩家銷售收入超2億元，三家銷售收入超過8000萬元，1～2家企業(yè)成功上市，形成以大企業(yè)為主導(dǎo)，科技型中小企業(yè)迅速成長的協(xié)調(diào)發(fā)展的格局。

―――產(chǎn)業(yè)集中度。加快發(fā)展以呼和浩特經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)為主導(dǎo)的中蒙藥科技開發(fā)及生產(chǎn)集聚區(qū)，到2010年產(chǎn)業(yè)集中度達(dá)到80%以上；重點(diǎn)培育區(qū)域特色經(jīng)濟(jì)和一批行業(yè)龍頭企業(yè)；加快培育托縣、和林縣、武川縣、土左旗中蒙藥材種植集聚區(qū)。

―――技術(shù)工藝。龍頭骨干企業(yè)的工藝技術(shù)水平和裝備水平達(dá)到國內(nèi)先進(jìn)水平，實(shí)現(xiàn)信息化管理，建立5個企業(yè)技術(shù)開發(fā)中心；企業(yè)研究開發(fā)投入達(dá)到其銷售收入的5%以上。

―――產(chǎn)品開發(fā)。以市場為導(dǎo)向，開發(fā)出一批質(zhì)量可控、療效確切的中蒙藥新品種。在2010年獲得15個中蒙藥6類新藥的生產(chǎn)批文，3個中蒙藥二類新藥的生產(chǎn)批文，形成5個銷售額超過5000萬元的品種，重點(diǎn)培育10個主導(dǎo)產(chǎn)品。

―――品牌培育。集中力量，重點(diǎn)打造1個全國知名品牌，培育5個自治區(qū)范圍內(nèi)的著名品牌。

四、中蒙藥現(xiàn)代化的主要舉措

（一）重點(diǎn)抓好中蒙藥現(xiàn)代化

中蒙藥現(xiàn)代化是將傳統(tǒng)中蒙藥的特色和優(yōu)勢與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)相結(jié)合，按照國際認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)對中蒙藥進(jìn)行研究、開發(fā)、生產(chǎn)、管理，使產(chǎn)品達(dá)到國際主流市場的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并且具有相當(dāng)?shù)氖袌龈偁幜Α榇艘訌?qiáng)對中蒙醫(yī)藥理論現(xiàn)代化的研究，增強(qiáng)創(chuàng)新意識，提高新藥開發(fā)水平，制訂中蒙藥發(fā)展的一系列標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)規(guī)范等，實(shí)現(xiàn)中蒙藥的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)模化生產(chǎn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)競爭力的培養(yǎng)，打造中蒙藥龍頭企業(yè)

面對經(jīng)濟(jì)全球化的客觀形勢，醫(yī)藥企業(yè)多、小、散、亂的組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的競爭。我市中蒙藥產(chǎn)業(yè)雖然發(fā)展速度很快。卻僅有乳業(yè)產(chǎn)值的1%左右。再與大型跨國醫(yī)藥公司相比，簡直是舢板與航母的戰(zhàn)爭。因此，中蒙藥的發(fā)展必須通過資產(chǎn)和整合，品種的整合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，集約化生產(chǎn)，提高企業(yè)的競爭實(shí)力，建立以產(chǎn)權(quán)為紐帶的中蒙藥企業(yè)集團(tuán)，完善管理體制和法人治理結(jié)構(gòu)。加快企業(yè)上市步伐，通過上市募集巨額資金，構(gòu)建我市中蒙藥企業(yè)的航空母艦。

（三）樹立品牌，拓展市場

依靠企業(yè)現(xiàn)已形成的核心技術(shù)、核心產(chǎn)品，擴(kuò)大市場占有率，發(fā)揮自治區(qū)醫(yī)藥、保健品已有的營銷網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，加大市場拓展力度和加快市場營銷網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)速度。提高銷售隊(duì)伍的素質(zhì)，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，創(chuàng)新的營銷策略，搶占醫(yī)藥市場的制高點(diǎn)，將產(chǎn)品做大、做強(qiáng)，樹立中蒙藥的知名品牌。

通過政府相關(guān)部門在廣播電視各種傳媒制作宣傳片、專題片以及組織中蒙藥藥交會等多種形式，宣傳中蒙藥，實(shí)施中蒙藥市場營銷擴(kuò)展工程。

（四）搞好藥材基地建設(shè)，保障中蒙藥產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

在對野生藥材有計(jì)劃采集、保護(hù)的同時，運(yùn)用 “企業(yè)+協(xié)會+農(nóng)戶”“企業(yè)+基地 ”的模式，大力開展自治區(qū)甚至全國范圍內(nèi)的地道藥材、大宗藥材的區(qū)域化、產(chǎn)業(yè)化、規(guī)?；N植，建設(shè)中藥材 GAP 生產(chǎn)基地，逐步達(dá)到中蒙藥材的集約化、規(guī)范化生產(chǎn)，開展黃芪、甘草、麻黃、枸杞、沙棘、肉蓯蓉等優(yōu)勢品種的種植基地建設(shè)。

（五）強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

成立呼和浩特中蒙藥產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組，由政府分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任成員，具體負(fù)責(zé)制定中蒙藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展行動綱領(lǐng)、策略、步驟以及措施，形成具體的行動方案，落實(shí)政府制定的有關(guān)中蒙藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，大力宣傳中蒙藥，定期舉辦中蒙藥交易會，籌建中蒙藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金，落實(shí)中蒙藥的首購政策和社保醫(yī)療中中蒙藥使用的比重，協(xié)調(diào)中蒙藥生產(chǎn)企業(yè)與醫(yī)院供需關(guān)系，制定中蒙藥企業(yè)中蒙藥的出廠指導(dǎo)價(jià)格和各大醫(yī)院中蒙藥集中采購價(jià)格。明確政府各部門的任務(wù)、職責(zé)，形成有利于推進(jìn)中蒙藥現(xiàn)代化發(fā)展的高效、協(xié)調(diào)機(jī)制。各有關(guān)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)要制定吸引中蒙藥企業(yè)進(jìn)駐的優(yōu)惠政策，加強(qiáng)服務(wù)，使中蒙藥產(chǎn)業(yè)成為呼和浩特經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)重要的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

（六）推進(jìn)人才培養(yǎng)，拓寬融資渠道

呼和浩特市應(yīng)根據(jù)中蒙藥現(xiàn)代化發(fā)展需要，有計(jì)劃地培養(yǎng)造就一批中蒙藥學(xué)術(shù)和技術(shù)帶頭人、高級生產(chǎn)管理和經(jīng)營人才、國際貿(mào)易人才、法律人才、實(shí)用技術(shù)人才及復(fù)合型人才。加快科技體制改革，建立有利于人才成長、人才流動的運(yùn)行機(jī)制和環(huán)境。

積極發(fā)揮我市蒙醫(yī)、蒙藥傳統(tǒng)人才培養(yǎng)渠道，強(qiáng)化蒙醫(yī)藥專業(yè)院校、科研機(jī)構(gòu)、醫(yī)院等蒙醫(yī)藥人才的培養(yǎng)，同時注重在生產(chǎn)和科研實(shí)踐中培養(yǎng)人才。在人才培養(yǎng)上要加強(qiáng)國內(nèi)、國際交流與合作。鼓勵有關(guān)人員出國學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)國際性人才。

通過多種渠道吸引資金，加大對中蒙藥產(chǎn)業(yè)的投入。設(shè)立中蒙藥現(xiàn)代化專項(xiàng)基金，在吸收企業(yè)資金的同時，財(cái)政支持中蒙藥科技研發(fā)資金的增長速度高于經(jīng)常性收入增長速度；成立中蒙藥風(fēng)險(xiǎn)基金，扶持中蒙藥科技型企業(yè)初創(chuàng)期的發(fā)展，通過股份的形式支持企業(yè)的發(fā)展，鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資資金向中蒙藥產(chǎn)業(yè)的投資；積極支持現(xiàn)代中蒙藥企業(yè)規(guī)范改制并實(shí)現(xiàn)上市融資；引導(dǎo)金融部門調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，提高對中蒙藥企業(yè)的貸款比例。

（七）實(shí)行政府政策傾斜支持

篇7

一、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)總體情況

一季度，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模繼續(xù)保持較快增長，總收入達(dá)15707億元，比去年同期增長2636.5億元。高技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅提升，利潤增幅創(chuàng)近年新高。其中，1-2月高技術(shù)制造業(yè)盈虧相抵后實(shí)現(xiàn)利潤總額304.3億元，同比增長42.9％，比去年年底高出15.6個百分點(diǎn)，高出工業(yè)26.4個百分點(diǎn)。高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)出口增長明顯放緩，雖然進(jìn)出口總量達(dá)1725億美元，但增速僅為15.2％，比去年同期下降1.7個百分點(diǎn)。其中，出口、進(jìn)口增速分別為17％、13.1％，均為近10年來新低。主要高技術(shù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)一步加速。一季度，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資增長僅14.7％，增速比去年同期低13.2個百分點(diǎn)，比制造業(yè)低17.5個百分點(diǎn)。

二、一季度高技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要行業(yè)情況

(一)電子信息產(chǎn)業(yè)

規(guī)模以上電子信息制造業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入10608億元，同比增長18.6％，比上年同期提高3個百分點(diǎn)；軟件業(yè)收入1443.6億元，同比增長29.9％，增幅比去年同期提高3個百分點(diǎn)。其中，電子元器件和專用設(shè)備產(chǎn)業(yè)收入增長較快，增幅均在30％左右，但通信設(shè)備制造業(yè)發(fā)展緩慢，業(yè)務(wù)收入僅增長5.6％。軟件業(yè)繼續(xù)呈由產(chǎn)品向服務(wù)轉(zhuǎn)型的勢頭，1-3月份軟件技術(shù)服務(wù)收入在軟件產(chǎn)業(yè)中增長最快，累計(jì)完成收入259億元，同比增長46.4％，增速比軟件全行業(yè)高16.5個百分點(diǎn)。其中軟件外包服務(wù)收入超過18億元，增長超過100％。

(二)電信業(yè)

截止2008年3月，全國固定電話用戶3.6億戶，比上年末又減少439萬戶。移動電話用戶5.75億戶，比上年末新增2734.8萬戶，移動短信業(yè)務(wù)量1748.7億條，同比增長28.8％。預(yù)計(jì)短期內(nèi)固定電話用戶數(shù)將保持相對穩(wěn)定，整個一季度移動業(yè)務(wù)對固話業(yè)務(wù)的替代趨勢較去年更加明顯。

(三)生物產(chǎn)業(yè)

一季度，生物產(chǎn)業(yè)總體運(yùn)行平穩(wěn)。從結(jié)構(gòu)上看，生物醫(yī)藥持續(xù)去年增長態(tài)勢，1-3月份醫(yī)藥行業(yè)增加值同比增長18％，增幅同比提高3個百分點(diǎn)。生物農(nóng)業(yè)穩(wěn)定增長，畜禽疫病診斷水平和基因工程疫苗研發(fā)生產(chǎn)能力進(jìn)一步提升。作為比較成熟的替代能源，生物能源呈迅猛發(fā)展的態(tài)勢，燃料乙醇、生物柴油及能源植物種植等技術(shù)不斷突破，并開始實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，成為投資以及國際合作的重點(diǎn)。作為石油基材料的有效替代品，生物材料技術(shù)上已達(dá)到完全降解，產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性正在逐步增強(qiáng)，市場需求量和消費(fèi)量快速上升。

(四)航空產(chǎn)業(yè)

一季度，國內(nèi)市場對支線飛機(jī)、直升機(jī)、通用飛機(jī)等航空產(chǎn)品需求呈增長態(tài)勢，民用航空領(lǐng)域面臨新的發(fā)展機(jī)遇。ARJ21新支線飛機(jī)已累計(jì)簽訂181架購機(jī)合同及意向。國際合作取得新進(jìn)展，中法合作直15型6噸級先進(jìn)多用途中型直升機(jī)研制工作進(jìn)展順利，歐直公司目前已接到111架初步訂單。中航二集團(tuán)與空客公司正在準(zhǔn)備開展合資建設(shè)復(fù)合材料制造中心框架協(xié)議合同談判。中航二集團(tuán)與法國透博梅卡公司成立北京透博梅卡長空發(fā)動機(jī)控制設(shè)備有限公司，主要生產(chǎn)直升機(jī)用渦軸發(fā)動機(jī)核心部件燃油控制裝置等。

三、自主創(chuàng)新能力建設(shè)新進(jìn)展

(一)加強(qiáng)科技創(chuàng)新基礎(chǔ)能力建設(shè)方面

國家確定的12項(xiàng)重大科技基礎(chǔ)設(shè)施正按計(jì)劃順利推進(jìn)，子午工程正式開工建設(shè)，大型天文望遠(yuǎn)鏡、重大工程材料服役安全研究評價(jià)設(shè)施等方案論證工作也已基本完成；知識創(chuàng)新工程建設(shè)取得階段性成果，部分項(xiàng)目已開工建設(shè)；一批國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室條件不斷充實(shí)和改造，一批國家科技基礎(chǔ)條件平臺得到完善，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)共享和開放，為國家自主創(chuàng)新能力建設(shè)奠定了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在信息、生物、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域新組織實(shí)施一批高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重大專項(xiàng)，支持具有自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化，加速培育國民經(jīng)濟(jì)新興產(chǎn)業(yè)。

(二)強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位方面

國家自主創(chuàng)新基礎(chǔ)能力建設(shè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、長三角、京津冀及東北地區(qū)區(qū)域創(chuàng)新能力等一系列專項(xiàng)規(guī)劃穩(wěn)步實(shí)施。新組建煤間接液化、清潔制革、石化工業(yè)水處理等10多個國家工程實(shí)驗(yàn)室，以及軌道交通運(yùn)行控制系統(tǒng)、清潔高效煤電成套設(shè)備、燃?xì)廨啓C(jī)與煤氣化聯(lián)合循環(huán)等一批國家工程研究中心。繼續(xù)支持了一批國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心加強(qiáng)自身技術(shù)創(chuàng)新平臺建設(shè)。啟動了新一批國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心工作，進(jìn)一步加快以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新體系的建設(shè)步伐。

(三)激勵自主創(chuàng)新的政策措施方面

國務(wù)院部署的中長期科技規(guī)劃綱要配套政策實(shí)施細(xì)則制定工作已基本完成，部分政策措施對激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力和動力的效果進(jìn)一步顯現(xiàn)，有利于自主創(chuàng)新的宏觀政策環(huán)境不斷得到改善。長三角、珠三角、京津冀、東北老工業(yè)基地等區(qū)域創(chuàng)新體系逐步完善，國防科技創(chuàng)新體系和服務(wù)于全社會自主創(chuàng)新的科技中介服務(wù)體系得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

與此同時，部分地方和企業(yè)反映，目前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在動力不足，外部環(huán)境建設(shè)，特別是財(cái)稅政策的落實(shí)，還不能完全適應(yīng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的需要，國家還須進(jìn)一步加大政策執(zhí)行力度，促使企業(yè)進(jìn)一步提高自主創(chuàng)新能力。

四、今年高技術(shù)產(chǎn)業(yè)總體形勢分析

今年高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本面尚好。宏觀經(jīng)濟(jì)總體平穩(wěn)運(yùn)行，為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的又好又快發(fā)展提供了根本保證。我國仍是全球投資回報(bào)最好的國家之一，國內(nèi)市場空間較大，吸引全球高技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的優(yōu)勢依然存在。此外，10個奧運(yùn)城市的TD-SCDMA較大規(guī)模試驗(yàn)網(wǎng)基本建成并陸續(xù)進(jìn)入試商用階段，CCTV地面數(shù)字電視高清節(jié)目正式播出，地面數(shù)字電視機(jī)頂盒、一體機(jī)等產(chǎn)品陸續(xù)研發(fā)投入市場等，將創(chuàng)造新的內(nèi)需，投資者信心有望進(jìn)一步增強(qiáng)。

同時，不確定性也明顯加大。一是美國次貸危機(jī)引發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)放緩將導(dǎo)致高技術(shù)產(chǎn)品的外部需求明顯下降；二是人民幣持續(xù)升值對高技術(shù)產(chǎn)品出口企業(yè)的影響日益顯現(xiàn)；三是《勞動合同法》的出臺及相關(guān)監(jiān)管措施的加強(qiáng)，可能會導(dǎo)致企業(yè)勞動力成本上升；四是原材料及燃料等初級產(chǎn)品價(jià)格如果繼續(xù)上漲，企業(yè)生存壓力將進(jìn)一步加大；五是銀行信貸緊縮、去年以來較高的貸款利率及滬深股市的調(diào)整將增加企業(yè)融資成本；六是新的企業(yè)所得稅法和周邊國家投資條件的改善，使加工裝配型外資企業(yè)產(chǎn)能轉(zhuǎn)移的可能性加大。

五、對策建議

一是抓緊出臺軟件和集成電路、生物等產(chǎn)業(yè)政策，盡快研究制訂高技術(shù)服務(wù)業(yè)相關(guān)政策，加快培育高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)新動力。

二是控制好人民幣升值節(jié)奏，避免短期內(nèi)過快升值對高技術(shù)出口企業(yè)的沖擊，為企業(yè)技術(shù)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整留出緩沖時間。

三是全面跟蹤和深入分析《勞動合同法》實(shí)施情況，并在此基礎(chǔ)上研究制訂相應(yīng)政策措施，避免勞動力成本的過快、過大提高。

篇8

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則研究與開發(fā)費(fèi)用化資本化

AnalyzeofR&Dexpenditure’saccountinghandlinginnewaccountingstandard

Abstract

ThenewaccountingstandardsissuedonFebruary15，2006hasmadecertainmodificationonaccountinghandlingaboutR&Dexpenditure.Themodificationevidentlyreflectsthetrendofinternationalizationofaccountingstandards.Itshowsourcountryfocusonthestrengtheningcorecompetitivenessofenterprisesverymuch.ThisarticledealswithacomparisonbetweennewandoldaccountingstandardaboutR&Dcost.Italsomakesaanalysisoftherationalityofthemodificationanditsinfluence.

Keywords：newaccountingstandard;R&Dexpenditure;expenses;capitalized

一、序言

伴隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，如何增強(qiáng)核心競爭力成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。毫無疑問，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位不斷上升，成為企業(yè)發(fā)展的不竭動力。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須不斷改進(jìn)產(chǎn)品和創(chuàng)新產(chǎn)品，不斷進(jìn)入新的市場，增加收入和利潤。同時，新產(chǎn)品的研究與開發(fā)過程的組織，有利于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、管理方式的改進(jìn)，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各要素的優(yōu)化組合，從而促進(jìn)技術(shù)素質(zhì)、管理素質(zhì)的提高，整體上提高企業(yè)的競爭能力?？v觀世界各發(fā)達(dá)國家及世界500強(qiáng)企業(yè)，無一不在科學(xué)技術(shù)的研究和新產(chǎn)品的開發(fā)上投入重金。例如美國知名企業(yè)微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發(fā)支出費(fèi)用就為48億美元，比上財(cái)年增幅達(dá)4%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界發(fā)達(dá)國家的研究與開發(fā)費(fèi)用占GDP平均比重為2%，其中美國高達(dá)2.53%，而我國的比重僅為0.83%?？梢灶A(yù)見，隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的研發(fā)活動將會日益增多，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也必將大幅增加。

研究開發(fā)費(fèi)用的使用和處理是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理決策，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及業(yè)績。對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理也越來越多地引起會計(jì)界的關(guān)注。2006年新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理作了重大改動，這一舉措無疑會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響。本文試圖通過對新舊會計(jì)準(zhǔn)則的比較以及對新準(zhǔn)則的分析，闡明新準(zhǔn)則下研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理對企業(yè)所帶來的影響。

本文主要分為以下幾個部分：引言部分介紹了本文的研究目的、研究范圍以及研究意義；第二部分為文件綜述，列舉了幾個比較有代表性的國家對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的方法以及我國一些專家學(xué)者對該部分內(nèi)容的分析；第三部分分析了準(zhǔn)則修改的動因；第四部分為新舊準(zhǔn)則對該部分內(nèi)容的不同處理比較；第五部分為新準(zhǔn)則的意義及影響；第六部分對本文的主要內(nèi)容進(jìn)行了小結(jié)；第七部分列示了本文主要參考的文獻(xiàn)及書目。

二、文獻(xiàn)綜述

對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理，不同國家的會計(jì)規(guī)定有所不同。以下幾個國家比較具有代表性：

（1）國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號“無形資產(chǎn)”中將研究與開發(fā)階段區(qū)分開來，因此規(guī)定：對于研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費(fèi)用,并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。對于開發(fā)費(fèi)用則規(guī)定當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用符合特定的五個條件時,才確認(rèn)為資產(chǎn),否則就確認(rèn)為費(fèi)用。（2）英國標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號對研究與開發(fā)費(fèi)用的處理與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本類似,其中消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化，而對開發(fā)費(fèi)用則是有條件的資本化。純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費(fèi)用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費(fèi)用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。（3）澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用一般列為當(dāng)期費(fèi)用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。（4）日本的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時（預(yù)計(jì)未來收益超過該項(xiàng)費(fèi)用），才予以資本化，并在5年內(nèi)注銷。（5）美國是財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第2號公告“研究和開發(fā)成本的會計(jì)處理”規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。但是第86號公告對此做出了一些補(bǔ)充說明，規(guī)定在一定條件下，計(jì)算機(jī)軟件的研發(fā)支出可以確認(rèn)為資產(chǎn)。（6）德國關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定與美國基本相似，是在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。

在新準(zhǔn)則頒布之后，我國的一些專家學(xué)者對于新準(zhǔn)則中研發(fā)與支出項(xiàng)目會計(jì)處理進(jìn)行了一些研究。曾愛民在《會計(jì)研究》上發(fā)表的文章《新舊會計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理之比較研究》中對此問題已進(jìn)行了探討。他指出新準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的合理性在于開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力；開發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化；開發(fā)費(fèi)用資本化符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等。但同時，他也提出了新準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的缺憾，如新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性等。何夢園在《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的國際比較》一文中對國際上對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方法進(jìn)行了劃分，大致分為“費(fèi)用化”、“資本化”及“有條件的資本化”三類。并進(jìn)行了簡要的分析。周燕在2005年6月刊的《財(cái)會月刊》上發(fā)表的《科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理之我見》著重分析了科技型企業(yè)的特點(diǎn)，討論了該類型企業(yè)在對研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方法。此外還有很多文章也在這一方面進(jìn)行了探討，在此不加贅述。

三、新準(zhǔn)則修改的動因分析

研究與開發(fā)活動是企業(yè)的一項(xiàng)特殊活動，它的定義以及特征是新準(zhǔn)則對于研發(fā)活動會計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行修改的依據(jù)之一。此外，會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷完善的，因此我國經(jīng)濟(jì)以及科技水平的高速發(fā)展也是促使準(zhǔn)則修改的重要原因。

(一)、研究與開發(fā)活動定義的要求

內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

由此可見，研究與開發(fā)是兩個相關(guān)聯(lián)又有區(qū)別的活動。研究活動更加側(cè)重于在理論上的探索，其性質(zhì)是不具備足夠確定性。而開發(fā)活動則更側(cè)重于在實(shí)踐上的應(yīng)用，其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。由此可見，研究與開發(fā)活動的不同定義與性質(zhì)決定了新準(zhǔn)則中對研究與開發(fā)這兩個不同階段的支出采用不同的會計(jì)處理。

（二）研究與開發(fā)活動特征的要求

從廣義上來講，研究與開發(fā)活動屬于投資活動，因此具有投資活動的一般特征，但研發(fā)活動也有其自身的特征：

⑴高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)

研發(fā)活動包含著很大的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新成分，是一種嘗試性的活動，帶有很大的隨機(jī)性和不確定性。

⑵確認(rèn)困難

首先，研究與開發(fā)活動本身前后相繼、互相滲透，難以嚴(yán)格區(qū)分。哪些活動屬于研究活動哪些屬于開發(fā)活動在很多情況下全憑主觀判斷。其次，在研究與開發(fā)活動很大程度上依賴人力，以及以科學(xué)技術(shù)為主的生產(chǎn)力。這些本身就是無形的，難以評估和確認(rèn)和計(jì)量。因此對企業(yè)而言，研發(fā)活動的確認(rèn)和計(jì)量具有很大的主觀性與不確定性。

(3)過程復(fù)雜，投入巨大

研究與開發(fā)活動需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評估到實(shí)際操作直至最后實(shí)際應(yīng)用，可想而知其中報(bào)多許多步驟合資項(xiàng)目，需要多個部門的密切配合，是一個不斷調(diào)整、修正的動態(tài)過程。這期間必然需要投入大量的資金，許多世界知名的高新技術(shù)企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新的研究與開發(fā)費(fèi)用甚至達(dá)到營業(yè)收入的10%以上。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求

對企業(yè)和會計(jì)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等，其中最主要的影響因素毫無疑問是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從上世紀(jì)60年代以來，伴隨著電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)和廣泛普及應(yīng)用，人們意識到我們已經(jīng)進(jìn)入了一個與以往完全不同地經(jīng)濟(jì)環(huán)境中——知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展基于以科學(xué)、技術(shù)為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其特征是知識資本化、資產(chǎn)無形化、高度的增值性等。與這些特征相對應(yīng)的現(xiàn)象是高科技企業(yè)的高速發(fā)展。下面的表格充分說明了這些產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展趨勢。

而高科技企業(yè)的發(fā)展離不開研究與開發(fā)活動。由研究與開發(fā)活動特征可知，這必將導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的大量支出。下面表格為部分國家研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出總額及與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例（2000-2004年）

表3-2國家研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出總額及與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例（2000-2004年）

資料來源：OECD《主要科學(xué)技術(shù)指標(biāo)》2005/2

數(shù)據(jù)來源:中國科學(xué)技術(shù)部數(shù)據(jù)整理：國研網(wǎng)數(shù)據(jù)中心

由表3-2可知，研究與開發(fā)費(fèi)用的支出在全球都處于增長趨勢。而我國正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時期，對研發(fā)費(fèi)用支出的增加更為明顯。這一現(xiàn)象必將對企業(yè)的會計(jì)處理產(chǎn)生影響。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也是促使新準(zhǔn)則變更的重要因素。

四、新舊準(zhǔn)則中對研發(fā)費(fèi)用處理的對比

在新的會計(jì)準(zhǔn)則頒布以前，我國對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則相類似。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第2號公告——研究與開發(fā)費(fèi)用）：當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部作為費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研發(fā)活動結(jié)束后，不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。我國2001年出臺的《會計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這種方法的特點(diǎn)是將全部研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接予以費(fèi)用化，等到研發(fā)成功后按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，再依法將取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等中介費(fèi)用資本化，并在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。而新準(zhǔn)則中關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的處理則體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號》的具體規(guī)定前文已有描述，在此不再贅述。我國2006年最新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》主要借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，研究階段的支出(簡稱研究支出)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出簡稱(開發(fā)支出)，在能夠證明下列各項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)資本化——確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。

新舊準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理，主要存在以下區(qū)別：

1、舊的準(zhǔn)則的處理方法主要參考了美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的模式，而新的會計(jì)準(zhǔn)則中對研發(fā)費(fèi)用的處理更多體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。更加符合我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。

2、顯而易見，新舊準(zhǔn)則最主要的區(qū)別在于對研發(fā)費(fèi)用采取了不同的會計(jì)處理方法。舊準(zhǔn)則中對研發(fā)費(fèi)用的處理基本上可以認(rèn)為是完全的費(fèi)用化，相比之下，新準(zhǔn)則中對研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理采取了有條件的資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，在一定的約束條件下才可進(jìn)行資本化處理。

3、費(fèi)用化方法（即舊準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法）的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。在費(fèi)用化的處理方法中，研發(fā)過程中的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，只有依法申請取得而發(fā)生的費(fèi)用（例如：注冊費(fèi)、律師費(fèi)等）才能資本化。這種方法考慮到了研究開發(fā)活動未來的不確定性，與研發(fā)活動自身的特點(diǎn)與客觀環(huán)境是相適應(yīng)的，因此遵循了穩(wěn)健性原則。

資本化方法（即新準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法）的合理性在于遵循了配比性原則。研發(fā)活動的主要目的是獲得新的技術(shù)及自主知識產(chǎn)權(quán)，利用新知識、新技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性進(jìn)步的產(chǎn)品。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的主要意圖是在未來獲得豐厚的收益。一旦研發(fā)活動取得成功，有了實(shí)質(zhì)性的成果，例如技術(shù)專利、商標(biāo)權(quán)、產(chǎn)品外形專利等，可以預(yù)見即會給企業(yè)在以后的若干會計(jì)期間帶來可觀的收益。如果不對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化，開發(fā)成功后，因研究成果產(chǎn)生效益導(dǎo)致收入增加，但與收入相配比的費(fèi)用卻為零，使收入與費(fèi)用不配比，這樣就會影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)。難以解釋企業(yè)未來擁有的獲利能力和水平，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此資本化的方法主要體現(xiàn)了配比性原則。

4、對利潤及所得稅的影響方面，相比較費(fèi)用化的處理方式，資本化的處理方式會導(dǎo)致近期企業(yè)所得稅的繳納增加。這是因?yàn)閷ρ邪l(fā)支出的費(fèi)用化金額減少，在一定程度上會使企業(yè)的利潤有上升的趨勢，從而影響所得稅的金額。

5、在反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值方面有所不同。資本化的處理方法顯然更為合理。真實(shí)性原則要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。按照費(fèi)用化的處理方法，只有依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)才能予以資本化，計(jì)入成本，而自行開發(fā)與研究費(fèi)用進(jìn)行全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。相對于大量投入的研發(fā)費(fèi)用而言，注冊費(fèi)和律師聘請費(fèi)的金額微乎其微，如果這樣處理，勢必造成大量的開發(fā)費(fèi)用沒有被正確計(jì)量，明顯低估了資產(chǎn)的價(jià)值。費(fèi)用化到處理方法在開發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計(jì)信息的真實(shí)性。顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。

五、新準(zhǔn)則修改的影響分析

（一）積極影響

（1）這次新準(zhǔn)則的修改體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。自改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的關(guān)系日漸緊密。特別是20世紀(jì)90年代以后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國的國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)增長態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁，資本流動也日漸迅速。而中國加入世界貿(mào)易組織之后，在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下扮演著越來越重要的角色。會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在國際經(jīng)濟(jì)交流中起著舉足輕重的作用。會計(jì)信息若不具有兼容性和可比性會給商業(yè)活動帶來不必要的麻煩。最著名的案例就是德國戴姆勒-奔馳。在此案例中，按德國會計(jì)準(zhǔn)則，戴姆勒1993年的利潤是1.68億美元，而按美國公認(rèn)會計(jì)原則，戴姆勒當(dāng)年卻形成了大約10億美元的巨額虧損。由此可見積極地與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，使會計(jì)信息在國際化的經(jīng)濟(jì)活動中具有可比性是十分必要的。在原先的會計(jì)準(zhǔn)則下，會計(jì)上的差異經(jīng)常會給我國與外國的經(jīng)濟(jì)活動帶來諸多不便。能夠與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同將會幫助掃清我國對外貿(mào)易交往和合作的一些障礙，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境中，促進(jìn)我國對外貿(mào)易等活動的發(fā)展，為融入經(jīng)濟(jì)全球化消除“語言”上的障礙。

（2）新準(zhǔn)則中對研究與開發(fā)費(fèi)用的處理不同于原先的費(fèi)用化，但也不是完全的資本化，而是有條件的資本化。這種處理方法更為合理：

①符合資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。雖然說企業(yè)的研究與開發(fā)活動并不一定在當(dāng)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，多數(shù)情況下是在未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但是一旦研發(fā)活動成功，其成果就是企業(yè)的一項(xiàng)資源，能夠被企業(yè)控制，其成本及在研發(fā)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用也能夠可靠計(jì)量，符合資產(chǎn)的定義。并且正如前文分析，新準(zhǔn)則中對研發(fā)費(fèi)用的資本化處理能夠避免低估資產(chǎn)價(jià)值的情況發(fā)生。

②符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在新的會計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)分了研究與開發(fā)階段。作出這種區(qū)分是十分科學(xué)和必要的。這是因?yàn)檠芯炕顒幼⒅乩碚撋系奶剿?，在研究階段前景并不明朗，能否會帶來經(jīng)濟(jì)效益非常不確定。這一階段發(fā)生的支出即是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。而開發(fā)階段的活動更加有目的性，已經(jīng)由理論研究上升到實(shí)踐，相對來說帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性較高。根據(jù)研究與開發(fā)活動的不同特點(diǎn)將開發(fā)過程中的支出視情況進(jìn)行資本化，而不是完全費(fèi)用化顯然更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

③符合配比性原則。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。開發(fā)費(fèi)用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概做費(fèi)用化處理，那么開發(fā)期間的利潤相對就低。而開發(fā)活動成功后所取得的回報(bào)數(shù)額較大，其經(jīng)濟(jì)收益又往往會在此后若干會計(jì)期間持續(xù)，這樣一來在以后若干的會計(jì)期間內(nèi)收入會大幅增加，但與收入相配比的費(fèi)用卻為零，使收入與費(fèi)用不配比。這樣就會影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)。開發(fā)費(fèi)用資本化可以克服上述不足，體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則。

④協(xié)調(diào)了相關(guān)性與謹(jǐn)慎性的原則。相關(guān)性原則要求我們在搜集、加工、處理和提供會計(jì)信息工作中，充分考慮會計(jì)信息使用者的信息需求。謹(jǐn)慎性的原則要求會計(jì)工作人員在面臨不確定因素的情況向下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。原準(zhǔn)則中所規(guī)定的處理方法即單一的費(fèi)用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而如果只是單一的資本化雖然能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則中對于研發(fā)階段的支出處理屬于一定條件下的資本化，很好地協(xié)調(diào)了謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則。既可以避免費(fèi)用化帶來的資產(chǎn)低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）開發(fā)費(fèi)用資本化有利于提高企業(yè)科技創(chuàng)新熱情，提高企業(yè)的核心競爭力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，與之相伴的則是企業(yè)加大研究與開發(fā)費(fèi)用的投入，研究與開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)支出中的比重日益增大。但是原準(zhǔn)則規(guī)定，“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！边@種對研發(fā)費(fèi)用的處理方法必然引起開發(fā)階段利潤的下降，造成管理者業(yè)績下降的表象。管理者不愿引起投資者不滿，難免減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這種做法的后果是短期利潤數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益，使企業(yè)失去了不斷向前發(fā)展的動力。而開發(fā)費(fèi)用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長期的同向增長，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平。特別是對于研發(fā)費(fèi)用較高的那些企業(yè)，例如IT企業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)等，將會使權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，從而增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。

（4）開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。企業(yè)管理的最終目標(biāo)即是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化?？v觀近年來的美國、日本、香港及中國內(nèi)地的股市，不難發(fā)現(xiàn)科技類股票的市盈率普遍高于其它各類股票的市盈率。這足以說明一個企業(yè)的“科技含量”已經(jīng)成為其企業(yè)價(jià)值的重要組成部分。研發(fā)費(fèi)用采用有條件資本化的會計(jì)處理方法無疑會增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的動力，從而更多地增加企業(yè)的價(jià)值。

（二）消極影響

雖然新準(zhǔn)則對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理帶來很多積極的影響，但我們應(yīng)該看到的是，其帶來的消極的影響也不容忽視。

（1）加大了會計(jì)人員工作的難度。雖然新準(zhǔn)則中規(guī)定了研究與開發(fā)的不同定義，區(qū)分了“研究階段”與“開發(fā)階段”，但區(qū)分這兩個階段的條件和標(biāo)準(zhǔn)的表述比較抽象，具有很強(qiáng)的主觀性。加之研究與開發(fā)活動本身就是相互滲透的，且無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)十分的復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，對于技術(shù)專業(yè)知識欠缺的會計(jì)人員來說要清楚的劃分研究與開發(fā)階段顯然十分的困難。而開發(fā)階段的支出也是有條件的資本化，這又增加了會計(jì)人員判斷的難度。例如準(zhǔn)則中有“無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”這樣的描述?？墒乾F(xiàn)實(shí)中即使是從事新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)的科技人員，也很難確定的說開發(fā)出來的產(chǎn)品就一定有市場，更別說是僅僅從事財(cái)務(wù)工作的會計(jì)人員?？梢娫趯?shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷，更多地是要靠會計(jì)工作人員的主觀判斷。因此，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性，加大了會計(jì)人員的工作難度。

（2）新準(zhǔn)則增大了科技及創(chuàng)新類企業(yè)利潤操控的空間。正如上文所述，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動中研究階段與開發(fā)階段的劃分，開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個條件等，均在很大程度上依賴于會計(jì)人員的專業(yè)判斷，這也就無形中增大了企業(yè)盈余管理的空間。為了達(dá)到操縱業(yè)績、進(jìn)行盈余管理的目的，企業(yè)可以要求會計(jì)人員根據(jù)需求“合理”的劃分研究和開發(fā)階段，從而對利潤進(jìn)行操縱。

（三）對公司股價(jià)造成影響

研發(fā)支出的資本化，會優(yōu)化相關(guān)公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升信用評級。雖然從理論上講，這只是會計(jì)信息的變化，公司基本面并沒有受影響，證券市場的估值不應(yīng)該大幅變動。但是一般而言，由于部分研發(fā)支出資本化導(dǎo)致公司的會計(jì)利潤會有所增加，每股凈利潤就隨之增加。每股凈利潤正是投機(jī)者重點(diǎn)關(guān)注的會計(jì)信息。一般投資者對于每股凈利潤大幅增長背后的原因并不深究，這一估值心理將被市場資金利用。可以預(yù)計(jì)在新準(zhǔn)則影響的初始階段，相關(guān)公司的股價(jià)會有較大波動。（四）案例分析

為了更加清晰的說明準(zhǔn)則的修改對相關(guān)企業(yè)的影響，以G中興為例進(jìn)行具體分析：

中興通訊成立與1985年。1997年，中興通訊A股在深圳證券交易所上市。2004年12月，中興通訊作為中國內(nèi)地首家A股上市公司成功在香港上市。同年實(shí)現(xiàn)合同訂貨額340億元人民幣。2005年，中興通訊作為中國內(nèi)地惟一的IT和通信制造企業(yè)率先入選全球“IT百強(qiáng)”（InformationTechnology100）。公司的主營業(yè)務(wù)有：無線產(chǎn)品（CDMA、GSM、3G、WiMAX等）、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品（xDSL、NGN、光通信等）、手機(jī)終端（CDMA、GSM、小靈通、3G等）和數(shù)據(jù)產(chǎn)品（路由器、以太網(wǎng)交換機(jī)等）四大產(chǎn)品領(lǐng)域?？梢哉J(rèn)為，中興通訊是一家比較典型的高科技企業(yè)。

根據(jù)G中興2006年度會計(jì)報(bào)表披露，集團(tuán)2006年度的研發(fā)成本為2,832.7百萬元，占主營業(yè)務(wù)收入的百分比為12.3%，每股折合2.95元。按照新的會計(jì)準(zhǔn)則，G中興的研發(fā)費(fèi)用，相當(dāng)部分符合資本化條件而應(yīng)該予以資本化。2005年度，G中興按照香港準(zhǔn)則編制的報(bào)告，便因?yàn)閷ρ邪l(fā)費(fèi)用的處理不同，其凈利潤較之境內(nèi)差距巨大，而國內(nèi)新準(zhǔn)則對于開發(fā)費(fèi)用的資本化要求比香港2005年的修訂準(zhǔn)則更寬松（HKAS38無形資產(chǎn)）。即使公司采取穩(wěn)健原則，盡量降低資本化的比例，也會對當(dāng)期利潤（2007年利潤）形成重大影響。假設(shè)公司在新準(zhǔn)則下的會計(jì)處理與香港報(bào)表相同，則表5-1表示了在不同會計(jì)準(zhǔn)則下凈利潤與凈資產(chǎn)的數(shù)據(jù)：

表5-1—不同會計(jì)準(zhǔn)則下G中興凈利潤與凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)（單位：人民幣千元）

與G中興相類似的G東軟、G用友、G航信等IT行業(yè)的公司，新準(zhǔn)則的應(yīng)用對他們最近年度的凈利潤都將帶來較大影響。另一個受該準(zhǔn)則影響的行業(yè)醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出雖然占銷售費(fèi)用的比例沒有IT行業(yè)高，但因?yàn)楫a(chǎn)品生命周期長，后續(xù)年度的攤銷較小，因而對開始幾個年度凈利潤的影響也很可觀。

六、結(jié)束語

對研究與開發(fā)活動定義與性質(zhì)以及目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析使我們了解了新會計(jì)準(zhǔn)則修改的動因。可以說正是研發(fā)活動的特殊性質(zhì)以及我國目前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的實(shí)際情況要求我們采取這樣一種有條件的資本化的會計(jì)處理方法。在對新舊會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于研究與開發(fā)支出的會計(jì)處理進(jìn)行比較之后，我們不難看出兩者的差異。對新準(zhǔn)則的會計(jì)處理方法進(jìn)行了分析之后，使我們對新準(zhǔn)則的特點(diǎn)及應(yīng)用也有了一定的認(rèn)識。

伴隨著知識經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)全球化的到來，無論是國家還是企業(yè)都已經(jīng)把高新技術(shù)的開發(fā)與研究放在了首要的位置上。新技術(shù)與新產(chǎn)品的研發(fā)活動對企業(yè)而言將不再陌生?？梢灶A(yù)見，對研發(fā)支出的會計(jì)處理會逐漸滲透到企業(yè)的日常管理活動中去。會計(jì)信息的使用者也會更多地把注意力放在企業(yè)的研發(fā)活動上。這必然要求會計(jì)工作者更加翔實(shí)、準(zhǔn)確的記錄和披露相關(guān)信息。因此，準(zhǔn)確的理解并應(yīng)用新會計(jì)準(zhǔn)則中對于研究與開發(fā)支出會計(jì)處理的要求是十分必要的。

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