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篇1

【關(guān)鍵詞】 BT； 股權(quán)回購； 資產(chǎn)回購； 賬務(wù)處理

【中圖分類號】 F726.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT業(yè)務(wù)概述

“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場流行的BT（Build―Transfer）業(yè)務(wù)，也是通常的BOT項目的變型，主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，引入民間資本進(jìn)入項目投資并與其約定待項目竣工后政府全部回購的一類投資行為。通過定義可知，BT業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)如下：第一，BT項目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種，也就是說它屬于投資行為；第二，BT業(yè)務(wù)投資的標(biāo)的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目；第三，BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國有企業(yè)進(jìn)行回購，給予投資方一定利潤補(bǔ)償；第四，該項業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。

除此之外，通過定義不難看出，最終該項目完工后將收歸政府，在此回購過程中根據(jù)政府的給付對價方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方（項目公司）的參與投資方式不同，資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類型。本文著重針對這兩大類、三小類BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進(jìn)行實質(zhì)性分析[ 1 ]。

二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀

（一）與此相關(guān)的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)性文件規(guī)定

目前在國內(nèi)會計準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專門準(zhǔn)則細(xì)則或解釋針對BT業(yè)務(wù)，不過2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下，詳細(xì)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中BOT業(yè)務(wù)處理細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。正常情況下，民間資本參與成立的項目公司在此項工程中提供各種建造服務(wù)的話，可進(jìn)一步對照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本，在按照應(yīng)收對價公允價值計量的基礎(chǔ)上同時確認(rèn)有關(guān)長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項）。當(dāng)然，在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項目投資，但是其成立的項目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移，則需要將項目公司在工程過程中支付的各種工程價款確認(rèn)為長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項）。這兩種情況下的長期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，實務(wù)中大多數(shù)將實際利率在應(yīng)收期間默認(rèn)為固定的。

此解釋性文件從一定方面來看，主要是針對上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上，針對各種公司（上市與非上市）在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

（二）股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

所謂股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)，主要指政府與項目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門的項目公司主導(dǎo)項目投資建設(shè)及其過程中的資金籌集業(yè)務(wù)，待項目竣工驗收合格后，政府將對項目公司整體進(jìn)行股權(quán)式回購。在此過程中，可以發(fā)現(xiàn)項目投資方對項目公司類似于長期股權(quán)投資，可按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。針對項目公司來說，自始至終作為獨(dú)立法人不變，改變的只是其母公司，相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨(dú)立屬于該項目公司，只需要按照建設(shè)的進(jìn)度確認(rèn)為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過程[ 2 ]。

第一步，項目投資方設(shè)立針對某一個基建工程的項目公司的零時刻點(diǎn)。這里需要項目投資方（即民間資本業(yè)主方）和獨(dú)立法人的項目公司兩家企業(yè)分別獨(dú)立做賬。（1）項目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)（比如各種實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）均計入“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”。（2）項目公司，項目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項目公司的注冊資本，需要計入相關(guān)的“實收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類科目。

第二步，項目投資方在項目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項目開工各種支出的發(fā)生。（1）針對項目投資方后續(xù)對項目公司的進(jìn)一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”；而項目公司在工程建設(shè)過程中發(fā)生的各種支出，無需項目投資方任何賬務(wù)處理。（2）項目公司收到項目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”；此時，項目公司對項目發(fā)生的各種支出，無論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，在項目竣工之前均計入“在建工程――？鄢項目”。

第三步，此基建項目竣工驗收合格后，由項目投資方通過股權(quán)回購轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。（1）項目投資方，此項長期股權(quán)投資易主，項目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價值入賬，將公允對價與此前“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”的賬面價值差額確認(rèn)為投資收益。（2）項目公司，該項目竣工驗收合格后，將此前“在建工程――？鄢項目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――？鄢項目”，同時考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更，對其實收資本作相應(yīng)的調(diào)整，從此前的項目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。

（三）資產(chǎn)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

資產(chǎn)回購，與上文所述股權(quán)回購的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購，此種方式下政府回購的并非項目公司的全部股權(quán)，而是針對其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進(jìn)行回購。為此，項目投資方所設(shè)項目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨(dú)立固定資產(chǎn)，將在竣工驗收合格后由政府全面回購（便于敘述，此處將項目投資方與其所設(shè)立的項目公司看為一個獨(dú)立法人主體，即本文只從項目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理）。針對此種BT建設(shè)模式，需要細(xì)分項目公司在工程建設(shè)過程中是否獨(dú)立提供工程建筑服務(wù)。

1.項目公司獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)

如果由項目公司獨(dú)立承擔(dān)項目建設(shè)服務(wù)，不將服務(wù)外包給其他承建方，則可理解為項目公司為政府建設(shè)一項工程，項目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項目公司可以參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過程中，建造合同收入按照應(yīng)收對價的公允價格入賬，對應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項計入長期應(yīng)收款（或者短期應(yīng)收款項）。針對長期應(yīng)收款需要按照攤余成本進(jìn)行計量，一般假設(shè)實際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。

第一階段，項目建設(shè)過程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項目建設(shè)過程中發(fā)生的合理支出，項目公司需要按照有關(guān)及時性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計入“工程施工――合同成本”。

第二階段，資產(chǎn)負(fù)債表日的項目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個資產(chǎn)負(fù)債表日，項目公司需要按照完工的進(jìn)度來進(jìn)行相關(guān)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，并同時按照實際利息確認(rèn)長期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；其次，借記“長期應(yīng)收款――？鄢項目”，按照確認(rèn)的收入金額貸記“工程結(jié)算”，與此同時借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財務(wù)費(fèi)用――利息收入”。項目公司在每個資產(chǎn)負(fù)債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。

第三階段，項目竣工驗收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后，項目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算，在及時支付的情況下仍需確認(rèn)收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計算”；其次，及時付款的情況下確認(rèn)收款，借記“銀行存款”，貸記“長期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額，相關(guān)差額計入“財務(wù)費(fèi)用”。

2.項目公司不提供建設(shè)服務(wù)

若項目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān)，則不能參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》有關(guān)要求進(jìn)行處理。在此模式下，若滿足會計準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)要求可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則22號進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理；若不滿足22號文的規(guī)定，則可以考慮按照企業(yè)會計準(zhǔn)則1號文存貨有關(guān)規(guī)定進(jìn)行成本確認(rèn)。

（1）符合金融工具22號文規(guī)定

第一步，在項目公司支付建設(shè)工程款時的賬務(wù)處理。項目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對價確認(rèn)為“長期應(yīng)收款”。

第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，項目公司需要按照實際利率利用攤余成本來調(diào)整“長期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

第三步，項目完工轉(zhuǎn)交時的賬務(wù)處理。項目公司待項目竣工驗收合格后，移交給政府的同時需要確認(rèn)相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬有關(guān)余額與收到的實際款項差額計入“財務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的確認(rèn)條件

若項目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價格，而是依賴于竣工后資產(chǎn)評估公司的估值來確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價格，則可以認(rèn)定此類情形源自未來經(jīng)濟(jì)利益流入金額不確定，故不可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具》進(jìn)行確認(rèn)計量報告。雖然在此種情形下未來經(jīng)濟(jì)利益流入的金額不可準(zhǔn)確計量，但是其很可能流入，同時，與之相關(guān)的成本可以可靠計量。從這兩條來看，其比較符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》的確認(rèn)條件，此處將項目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下：（1）項目公司支付建設(shè)工程款時，將其支付的相關(guān)對價計入“代建工程――？鄢工程”；（2）項目竣工驗收合格待估價轉(zhuǎn)交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營業(yè)務(wù)收入”。

三、結(jié)論與進(jìn)一步的思考

從現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則規(guī)定來看，BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對應(yīng)的規(guī)定，雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期中作了簡單的介紹，但是這并不能解決財務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問題。本文基于此，結(jié)合實際情況，對BT建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類介紹，并試探性地對不同分類下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。目前隨著國內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實踐中將呈快速增長的態(tài)勢，希望本文的研究給實務(wù)中此類相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)人員在賬務(wù)處理過程中帶來一定參考。國家在政策層面也應(yīng)及時出臺系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT（BOT）業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策，以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 薛文.BT項目回購方案的財稅分析[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2015（18）：195-196.

篇2

關(guān)鍵詞：視同銷售 賬務(wù)處理方式 企業(yè)財務(wù) 應(yīng)稅所得額

會計準(zhǔn)則是會計工作必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)繩。稅收法規(guī)則是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會計核算，使企業(yè)完整地提供會計信息，如實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務(wù)，從而保證國家取得財政收入。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法所要達(dá)到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象，因此會計與稅法的差異是必然存在的。

在我國會計既要負(fù)責(zé)會計工作，又要負(fù)責(zé)納稅申報工作，因此會計既要能夠站在會計準(zhǔn)則的立場上正確進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的會計核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進(jìn)行納稅申報。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內(nèi)容復(fù)雜，而且對其具體業(yè)務(wù)采取不同的賬務(wù)處理方式，將導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而影響財務(wù)信息的質(zhì)量。同時在納稅申報時，特別是在所得稅的申報中又會因為概念不清，致使對“應(yīng)稅所得額”的理解和計算出現(xiàn)混亂。為此本文對“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財務(wù)信息及應(yīng)稅所得額的影響進(jìn)行討論，借以認(rèn)真研讀有關(guān)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，進(jìn)而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務(wù)處理和納稅申報的準(zhǔn)確性。

一、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財務(wù)的影響

“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入，計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！耙曂N售”盡管是一個稅法概念，但是從會計核算的角度來看，“視同銷售”具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生時對其所采取的賬務(wù)處理方式，將會導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生不同的影響。

例一：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”業(yè)務(wù)不同賬務(wù)處理方式的比較

（1）在人民大學(xué)《財務(wù)會計學(xué)》（第五版）教材中，此項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：

借：營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）另一種賬務(wù)處理的方式是：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：顯然同一個業(yè)務(wù)的兩種不同賬務(wù)處理方式，盡管不會造成會計利潤的差異，但卻使企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)外支出的確認(rèn)和計量產(chǎn)生了差異。筆者認(rèn)為：企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號對“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！笆杖搿本哂腥齻€重要特征。第一，它是日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益；第二，必須有經(jīng)濟(jì)利益的流入，且這種經(jīng)濟(jì)利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的，不包括代收的款項；第三，收入可以導(dǎo)致負(fù)債的減少，所有者權(quán)益的增加。盡管根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定：用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對外捐贈，雖然改變了貨物的權(quán)屬關(guān)系，卻并沒有因此有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，而是捐贈企業(yè)單方面的無償支出。因此對外捐贈只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計稅價格計算應(yīng)納的增值稅額以及可能的消費(fèi)稅額，并納入計算所得稅的應(yīng)納稅額中，但卻不符合會計準(zhǔn)則對收入的定義，所以在賬務(wù)處理中不應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，更不能相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。

例二：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工獎勵、個人福利與用于集體福利設(shè)施”兩個業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較

（1）企業(yè)領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油產(chǎn)品用于職工宿舍建設(shè)。其賬務(wù)處理是：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）企業(yè)將自產(chǎn)的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個人。其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：上述業(yè)務(wù)盡管都屬于增值稅、消費(fèi)稅實施細(xì)則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務(wù)處理方式卻截然不同。前者庫存商品的轉(zhuǎn)移沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實質(zhì)，在會計上不能確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也不得記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。庫存商品的成本以及應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)一并計入“在建工程”。后者庫存商品的轉(zhuǎn)移是企業(yè)以實物資產(chǎn)支付了應(yīng)付給職工的薪酬。相當(dāng)于：企業(yè)以實物資產(chǎn)換回貨幣，然后用貨幣償還了應(yīng)付給職工的債務(wù)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，經(jīng)濟(jì)利益的增加，符合會計準(zhǔn)則對“收入”的定義。所以在會計核算中應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。相應(yīng)的該項業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務(wù)處理方式對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量均產(chǎn)生了影響。

例三：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”業(yè)務(wù)不同情況下的賬務(wù)處理比較

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于“視同銷售”的行為。同時根據(jù)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換的定義，以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。但該項業(yè)務(wù)在會計上的賬務(wù)處理方法，應(yīng)視其不同情況采取不同的處理方法。

（1）按照會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。同時會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中也規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品（原材料）

（2）按照會計準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，在會計上不確認(rèn)損益。以及會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進(jìn)行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會計上既不能確認(rèn)營業(yè)收入，也不能結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價值轉(zhuǎn)賬。則賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品（原材料）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

分析：上述會計對以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長期股權(quán)投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會導(dǎo)致賬務(wù)處理方式的不同，進(jìn)而引起企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本以及長期股權(quán)投資確認(rèn)和計量的不同。

上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無論是針對增值稅、消費(fèi)稅還是營業(yè)稅，進(jìn)行會計處理時都要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，沒有“視同銷售”的業(yè)務(wù)，只有根據(jù)會計準(zhǔn)則認(rèn)真判斷發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，判斷是否符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范。只有這樣才能正確對“視同銷售”的行為進(jìn)行賬務(wù)處理，才能準(zhǔn)確的反映出“視同銷售”行為對企業(yè)財務(wù)的影響，為投資者提供準(zhǔn)確的會計信息，使投資者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出正確的判斷。

二、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理對應(yīng)稅所得額的影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

對于稅法規(guī)范的上述業(yè)務(wù)，凡是會計賬務(wù)處理時確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法一致，因而不需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)稅所得額，可以直接計入《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”項目，《成本費(fèi)用明細(xì)表》第3行“銷售貨物成本”項目，不需要計入“視同銷售收入”項目和“視同銷售成本”項目。即該項業(yè)務(wù)的收入和成本已在會計利潤的計算中體現(xiàn)了；凡是會計賬務(wù)處理時，沒有確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的“視同銷售”行為，由于會計與稅法存在差異，需要在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整得出應(yīng)稅所得額。但是兩種賬務(wù)處理的方式最終并不影響應(yīng)稅所得額的數(shù)值，即：兩種賬務(wù)處理方式下的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報過程中，應(yīng)正確的填入相關(guān)的申報表的項目中，否則錯誤的填報，就會導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的差異。

三、總結(jié)

綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導(dǎo)致了不同的賬務(wù)處理方式，進(jìn)而使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用等會計要素的確認(rèn)、計量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果。從會計準(zhǔn)則的角度來看，正確的反映和監(jiān)督這一結(jié)果是會計的基本職能，是會計對會計報表使用者必須做出的正確交待。盡管會計對“視同銷售”行為的會計處理方式不同，對企業(yè)的應(yīng)稅所得額并沒有產(chǎn)生任何影響，但要正確填入納稅申報表的相關(guān)項目，才能正確進(jìn)行所得稅的申報。因此，認(rèn)真研讀有關(guān)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，無論從正確反映“視同銷售”行為對企業(yè)財務(wù)的影響，還是提高納稅申報的準(zhǔn)確性來看都是十分必要的。

（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊建設(shè)基金資助）

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明，林剛，趙西卜.財務(wù)會計學(xué)（第五版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2010.193.

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.中華人民共和國財政部制定[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.62.

篇3

建設(shè)單位會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運(yùn)動為基本內(nèi)容，對建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，為建設(shè)單位及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。財政部多次下文對建設(shè)單位會計制度加以強(qiáng)調(diào)和補(bǔ)充，到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無基本建設(shè)報表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報表

說明：財政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會計制度和報表格式。此外，機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應(yīng)從財政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》，由財政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報表，以企業(yè)會計制度中“資產(chǎn)”＝“負(fù)債”＋“所有者權(quán)益”的會計原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業(yè)務(wù)處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長期待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“長期待攤費(fèi)用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項費(fèi)用，長期待攤費(fèi)用在攤銷時計入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)成本的各項費(fèi)用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會計科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計入“長期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會計科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準(zhǔn)確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個項目同時開工時，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€項目中去，而不是籠統(tǒng)地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項目的實際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設(shè)款項的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中?！吧霞墦苋胭Y金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金，其發(fā)生額只能計入“待攤投資――建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。

（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

貸：應(yīng)收投資借款

說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項目時應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經(jīng)營性項目報廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額?！按虽N基建支出”核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費(fèi)以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯誤的。依照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少，只有在非經(jīng)營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設(shè)備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設(shè)備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續(xù)費(fèi)、保險運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會計中的“材料采購”科目?！霸O(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實際支出各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時一般不直接計入此科目。

（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項目購置不夠固定資產(chǎn)價值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項目完工時的實際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款――其他撥款

篇4

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項稅額減進(jìn)項稅額后的余額，若銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒有及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。

在實際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：借：本年利潤貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

（2）價外費(fèi)用未提銷項稅。如果企業(yè)價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價外費(fèi)用來計提銷項稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項）

本年利潤（價外費(fèi)用款項）

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來計稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無償贈送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成價計算銷售額后計提銷項稅進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計入福利費(fèi)用的部分）

本年利潤（應(yīng)計入損益的部分）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.進(jìn)項稅方面的賬務(wù)處理（1）取得的進(jìn)項稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：借：原材料（工業(yè)企業(yè)）

庫存商品（商業(yè)企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)在建工程等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）非正常損失的貨物進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅應(yīng)從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損益等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（4）少抵扣進(jìn)項稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項稅，按規(guī)定計算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）

篇5

一、甲供材料的賬務(wù)處理及面臨的問題

會計準(zhǔn)則對“甲供材料”業(yè)務(wù)的會計處理并未作出特別規(guī)定，甲乙雙方會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理，只要符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)確認(rèn)和計量的規(guī)定，真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，都是允許的。在實務(wù)中，“甲供材料”業(yè)務(wù)一般有以下三種業(yè)務(wù)和賬務(wù)的處理方式：

（一）處理方式一

一般情況下，甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商將材料發(fā)票開給甲方，甲方購進(jìn)材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進(jìn)材料時，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方將材料撥給乙方時，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

（3）乙方收到甲供材料時，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（4）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對乙方預(yù)先撥付的工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，最終結(jié)算時乙方向甲方開具包括材料在內(nèi)的全部工程價款的發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也為包含材料在內(nèi)的全部工程價款，與發(fā)票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉(zhuǎn)過程，但是卻存在一個難解的問題：供應(yīng)商的材料發(fā)票開給了甲方，甲方卻不能依據(jù)該發(fā)票確認(rèn)在建工程或開發(fā)產(chǎn)品的成本；而乙方未取得材料發(fā)票，卻要將材料費(fèi)用計入乙方的工程成本。在實踐中，多數(shù)情況乙方是通過甲方向乙方開具的撥料單作為憑證來記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒有外部的監(jiān)管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發(fā)票。

（二）處理方式二

實踐中，有個別的情況甲乙雙方會約定：甲方購買材料時要求材料商將發(fā)票直接開給乙方，材料就不再計入甲方的賬簿，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購進(jìn)材料并交付乙方時，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）乙方收到材料時，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（3）乙方將工程物資用于工程時，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

這種處理方式與方式一的賬務(wù)處理基本相同，雙方將甲方所購并撥付乙方的材料視為對乙方支付工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方結(jié)算時向甲方開具全額發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也包括材料金額在內(nèi)。并且乙方取得了合法有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題。但由于材料的實際付款人和發(fā)票上載明的付款人不一致，容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛和涉稅問題，并且也不利于甲方按工程進(jìn)度對材料的管理，這種業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式在實踐中較為少見。

（三）處理方式三

甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商仍是將材料發(fā)票開給甲方，甲方將材料撥付乙方時，直接將材料轉(zhuǎn)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，乙方不再進(jìn)行賬務(wù)處理，雙方都在材料備查簿中對材料進(jìn)行登記和管理。

（1）甲方購進(jìn)材料時，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方發(fā)出材料時，甲方賬簿登記：

借：在建工程（開發(fā)成本 ） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，甲方根據(jù)材料發(fā)票將材料費(fèi)用直接計入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，最終結(jié)算時乙方向甲方開具的發(fā)票不得包括材料價款，乙方的營業(yè)收入也不包含材料價款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題，并且乙方收入不含甲供材料，應(yīng)為其從事該項業(yè)務(wù)取得的真正的收入。但這種賬務(wù)處理卻不能完整地反映材料的流轉(zhuǎn)過程，不利于雙方方對材料和工程項目的管理。

二、甲供材料的稅務(wù)管理及面臨的風(fēng)險

甲供材料工程歷來是稅務(wù)部門稅款征收和發(fā)票管理的工作難點(diǎn)，也是漏稅風(fēng)險較高的一個領(lǐng)域?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此對于甲供材料建筑工程業(yè)務(wù)，乙方應(yīng)就其取得的全部價款加上甲供材金額的合計數(shù)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)。稅法之所以如此規(guī)定主要是考慮到建筑業(yè)有采用包工包料的方式經(jīng)營，也有采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，防止少數(shù)人鉆政策的空子，因此規(guī)定包工不包料也需要將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)。稅法的這項規(guī)定雖然有利于防止建筑業(yè)不同經(jīng)營方式的稅負(fù)不公，但在實際操作中卻引發(fā)了一些爭議。

比如對甲方來說，其所供材料部分是根據(jù)材料銷售商的增值稅貨物發(fā)票入賬還是根據(jù)工程承包方的營業(yè)稅建安發(fā)票入帳？對乙方來說，其營業(yè)收入是否包含加工材料部分的價款，發(fā)票金額是否與營業(yè)收入完全一致？一直沒有權(quán)威性的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求也不盡相同；有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持要求乙方營業(yè)收入包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發(fā)票也必須要包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納各項稅費(fèi)，甲方只能根據(jù)乙方的建安發(fā)票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料銷售商的增值稅發(fā)票入賬列支費(fèi)用；也有地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求乙方營業(yè)收入不包含甲供材料部分的價款，乙方開具的發(fā)票也不包含甲供材料部分的價款，乙方按包含甲供材料部分的全部價款交納營業(yè)稅金及附加，按不包含甲供材料部分的價款交納企業(yè)所得稅等其他稅金，甲方根據(jù)材料銷售商的增值稅發(fā)票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（浙地稅函[2007]335號）就規(guī)定：建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額。營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計價中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊允許稅前扣除。

筆者認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)的第一種做法對強(qiáng)化稅收監(jiān)管比較有利，但由于甲方雖然取得材料發(fā)票卻不得依據(jù)材料發(fā)票計入工程成本，乙方不能取得材料發(fā)票卻要列支材料費(fèi)用，只能用撥料單等自制單據(jù)代替發(fā)票，對所得稅的管理會產(chǎn)生一定風(fēng)險，特別是如果乙方所得稅是定率征收的，乙方所得稅計算依據(jù)是否要包括甲供材料部分價款也存在爭議；相對來說稅務(wù)機(jī)關(guān)的第二種做法較為合理，更符合甲供材料業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，但稅務(wù)部門必須認(rèn)真審核相關(guān)資料，防止甲供材料部分少繳營業(yè)稅。

三、“營改增”全覆蓋，將徹底解決甲供材料業(yè)務(wù)給企業(yè)和稅務(wù)部門帶來的帳務(wù)和征管難題

總的來說，在實踐中對甲供材料業(yè)務(wù)，企業(yè)主要有三種不同的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式，稅務(wù)部門主要有兩套管理措施，并且這三種處理方式和兩套管理措施都是結(jié)合實際而采用，也都不違反現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在企業(yè)的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式二的情況下，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的發(fā)票入賬，乙方結(jié)算時全額確認(rèn)收入，向甲方開具全額發(fā)票，甲方按乙方的發(fā)票計算工程成本，稅企雙方在計稅依據(jù)和開具發(fā)票金額方面也不會有什么分歧。方式一情況下，乙方按含甲供材金額的全部價款開具建筑業(yè)發(fā)票并確認(rèn)收入，甲方在發(fā)出材料時不進(jìn)入工程成本，收到乙方的建安發(fā)票再進(jìn)成本，但由于甲供材是甲方購買提供給乙方的，乙方無法取得發(fā)票入成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第一種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。在方式三的情況下，由于甲方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，乙方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時就應(yīng)按不含甲供材金額開票，乙方營業(yè)收入也甲供材料部分的價款，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第二種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。但相同的業(yè)務(wù)，卻可能有不同的業(yè)務(wù)和帳務(wù)處理方式以及不同的稅務(wù)征管措施，發(fā)票的開具金額可能不同，交納企業(yè)所得稅金額也可能不同，這就造成甲供材料業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅收風(fēng)險相對較高。在實踐中許多建安工程都是跨年度甚至跨幾個年度，大包合同中還套有分包合同，一個項目要分多次開具發(fā)票，使得甲供材料業(yè)務(wù)稅收管理越加復(fù)雜，稅收風(fēng)險很難根除。其實這一系列的問題均來源于營業(yè)稅的重復(fù)征稅，只有完成了建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”改革，這一問題才能從根本上解決。

全面“營改增”后，甲方從材料商處購得材料時，獲取材料商開具增值稅發(fā)票，作為自己的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，甲方每次向乙方撥付材料時，向乙方開具增值稅發(fā)票，乙方則獲得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，乙方按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入或完工清算時向甲方開具增值稅發(fā)票，甲方又獲得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，這樣每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都開具發(fā)票，各方的收入也同發(fā)票數(shù)額一致，這樣環(huán)環(huán)相扣，形成鏈條，賬務(wù)處理和稅務(wù)管理的難題全部迎刃而解。

篇6

【關(guān)鍵詞】科學(xué)合理；電費(fèi)核算；效率

電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作是一項需要多部門共同合作完成的任務(wù)，是電費(fèi)管理工作的核心內(nèi)容，而隨著全社會用電總量的逐年加大，有必要對原有的電費(fèi)核算及賬務(wù)處理制度進(jìn)行相關(guān)的改革，使其更加規(guī)范化、現(xiàn)代化和科學(xué)化。本文將對電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作的任務(wù)和重要性進(jìn)行簡要介紹，并對目前電費(fèi)核算及賬務(wù)處理領(lǐng)域存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的提高電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作效率的有效措施。

一、電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作的重要性

電費(fèi)的收取是為了保障我國電力行業(yè)的發(fā)展，推動電力電網(wǎng)工程完善。電費(fèi)收取的核心內(nèi)容就是電費(fèi)核算，其主要工作內(nèi)容是各地電費(fèi)管理部門對用電對象電費(fèi)的核算和收取。電網(wǎng)工程建設(shè)及日常維修都需要大量的人力、物力、財力，核算收取電費(fèi)是在保證電網(wǎng)工程實施的同時從宏觀上分析我國的用電狀況，以此為依據(jù)，科學(xué)合理的布局，進(jìn)一步統(tǒng)籌規(guī)劃，開展配電工作。電費(fèi)回收的最后一步是賬務(wù)處理，在整個電費(fèi)收取過程中占有重要地位，保證電費(fèi)可以取之于民、用之于民。賬務(wù)處理工作的順利開展可以為人們的生活帶來極大便利，同時更好的推動電力行業(yè)的發(fā)展，也是電費(fèi)順利收取的保障。

二、電費(fèi)核算及財務(wù)處理效率存在的問題

近些年來，我國不斷加大對電網(wǎng)工程建設(shè)的力度，爭取早日完善我國的供電工程。但在供電企業(yè)的管理過程中還是面臨各種現(xiàn)實問題阻礙電網(wǎng)工程發(fā)展。如今，電力管理中的運(yùn)營模式過于傳統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)代的發(fā)展趨勢，導(dǎo)致在電費(fèi)核算及財務(wù)處理中出現(xiàn)一系列阻礙工作落實的問題，總結(jié)為以下幾點(diǎn)：供電企業(yè)和營銷企業(yè)賬目不一致，難以實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一；供電企業(yè)和營銷企業(yè)不能有效界定應(yīng)收電費(fèi)與實收電費(fèi)；供電企業(yè)與營銷企業(yè)工作目的不同，核算方法不同等導(dǎo)致無法彌補(bǔ)壞賬漏賬，無法避免這類問題的發(fā)生。下面我們對此類問題進(jìn)行具體分析。

1.營銷與財務(wù)不能實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

營銷與財務(wù)不能實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一由很多原因造成，主要?dú)w結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（1）存在虛報電費(fèi)的情況。營銷部門以實際收到電費(fèi)作為統(tǒng)計，但有時因為各種客觀因素會存在虛報的現(xiàn)象，各級供電企業(yè)為盡快達(dá)成上級下達(dá)的目標(biāo)，也會有虛報電費(fèi)情況的出現(xiàn)。這就導(dǎo)致核算時兩個企業(yè)的賬目都無法作為客觀賬目，不能實現(xiàn)兩個部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）沒有對壞賬進(jìn)行完善的處理。營銷部門在實際運(yùn)行中沒有對壞賬的記錄，而供電企業(yè)卻將壞賬作為應(yīng)收款項記錄。兩個部門沒有形成一致的壞賬處理方式，這有會給賬目核算以及電費(fèi)收取造成一定的難度。

（3）電費(fèi)核算時間點(diǎn)不同。營銷部門在實際運(yùn)行中第二個月核算上個月的收費(fèi)情況，而供電企業(yè)是在每個月月底進(jìn)行核算，兩個部門核算時間不同，也沒有規(guī)定電費(fèi)具體記錄時間。

2.應(yīng)收電費(fèi)賬齡沒有進(jìn)行有效界定

供電企業(yè)實際運(yùn)行過程中存在計費(fèi)功能軟件被限制的問題，導(dǎo)致營銷部門在進(jìn)行電費(fèi)查詢時無法獲取準(zhǔn)確的欠費(fèi)時間與金額，只能簡單的了解到是否有虧欠電費(fèi)的情況。這對供電企業(yè)與營銷企業(yè)對賬產(chǎn)生一定影響。

3.電費(fèi)的壞賬管理存在漏洞現(xiàn)象

在供電企業(yè)進(jìn)行電費(fèi)管理時，由于營銷部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計對壞賬的處理情況無法進(jìn)行真實的反映，已被核銷的應(yīng)收費(fèi)用就會被及時有效的體現(xiàn)出來，假若財務(wù)部門沒能夠及時把壞賬問題解決，供電企業(yè)就在電費(fèi)收繳的過程中無法進(jìn)行準(zhǔn)確的管理。

三、提高電費(fèi)核算及財務(wù)處理效率的有效措施

1.推行電費(fèi)核算的規(guī)范化管理

供電企業(yè)在面臨財務(wù)部門與營銷部門難以實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的情況，需要對自身的管理進(jìn)行電費(fèi)核算的規(guī)范化管理。想要做好電費(fèi)核算的規(guī)范化管理需要做好以下幾個方面的工作：一是，實行電費(fèi)賬本保管的制度化。供電企業(yè)要結(jié)合實際情況制定電費(fèi)中心管理賬本與抄表機(jī)管理制度，并在企業(yè)中開設(shè)專門的賬本發(fā)放部門，將賬本發(fā)放與核算工作分割開來，這樣就有效的避免在核算電費(fèi)期間借用賬本出現(xiàn)的混亂現(xiàn)象，進(jìn)而減小電費(fèi)核算的誤差；二是，對新裝用戶上戶實行規(guī)范化。電費(fèi)管理人員要依照相關(guān)規(guī)定完成新用戶的上戶工作，對相關(guān)用戶的真實性進(jìn)行審核，明確用戶的上戶時間，嚴(yán)格執(zhí)行各類用戶的電價。

2.電費(fèi)管理的創(chuàng)新模式

（1）轉(zhuǎn)變員工與客戶雙方的觀念

一方面，供電企業(yè)要努力轉(zhuǎn)變客戶的觀念。在電費(fèi)管理中，常常會出現(xiàn)客戶欠費(fèi)的問題，大多是由于資金周轉(zhuǎn)比較困難與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差造成的，因此，供電企業(yè)要通過科學(xué)合理的方式進(jìn)行電費(fèi)回收。比如：制定科學(xué)的電費(fèi)回收策略，針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差的客戶進(jìn)行按期回收電費(fèi)并簽訂電費(fèi)回收保證書；針對信譽(yù)度較低的客戶采用預(yù)支付的電費(fèi)回收策略，促使客戶按時交納電費(fèi)。

（2）優(yōu)化機(jī)制與服務(wù)管理

供電企業(yè)要對電費(fèi)管理進(jìn)行機(jī)制與服務(wù)的優(yōu)化，其中包含了具體以下幾個方面的內(nèi)容：一是，對用電機(jī)制進(jìn)行改革。建立與完善電費(fèi)預(yù)警和風(fēng)險機(jī)制、客戶動態(tài)跟蹤機(jī)制、電費(fèi)回收考核法等機(jī)制，比如：采用卡表售電，對客戶進(jìn)行預(yù)付電費(fèi)分次繳納等，通過各項制度把電費(fèi)回收與電費(fèi)收費(fèi)員收入掛鉤，促進(jìn)收費(fèi)員的積極性；二是，對用電服務(wù)進(jìn)行優(yōu)質(zhì)化。供電企業(yè)應(yīng)該要求員工用優(yōu)質(zhì)的服務(wù)與客戶進(jìn)行溝通與交流，真誠，親切的為客戶解決疑問和電費(fèi)相關(guān)問題；三是，對客戶進(jìn)行動態(tài)跟蹤。為了加強(qiáng)對電費(fèi)風(fēng)險的防范，供電企業(yè)應(yīng)該對有風(fēng)險隱患的客戶進(jìn)行預(yù)付費(fèi)用的策略，針對信譽(yù)差的客戶進(jìn)行動態(tài)跟蹤，及時了解客戶的經(jīng)濟(jì)效益以確保電費(fèi)按時的回收。

（3）加強(qiáng)營業(yè)部門與財務(wù)部門欠繳電費(fèi)的核對

要注意對賬時間點(diǎn)的把握，由于營銷系統(tǒng)處于隨時都可以收費(fèi)的狀態(tài)，用戶不僅可以現(xiàn)場繳費(fèi)，還可以通過網(wǎng)上銀行、充值卡等進(jìn)行繳費(fèi)，因此，在對財務(wù)部門與營銷系統(tǒng)的賬目進(jìn)行核對時，一定要把握好時間點(diǎn)。合理處理兩者之間的差額，對于對賬過程中的差額，營銷部門一定要通過余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并且通過對調(diào)節(jié)過后差額的消除及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、結(jié)語

在當(dāng)前的電費(fèi)管理和電費(fèi)核算工作中，仍然存在著許多問題，在此，本文對提高電費(fèi)核算及財務(wù)處理效率的有效措施進(jìn)行探討分析，目的是改善我國電費(fèi)管理和電費(fèi)核算工作的現(xiàn)狀，促進(jìn)我國的供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、環(huán)境資產(chǎn)的核算

環(huán)境資產(chǎn)是指由于過去的、與環(huán)境相關(guān)的交易或事項形成的，能準(zhǔn)確地加以計量（無論是以貨幣還是以實物計量），并且由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或社會利益。對環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，首先要增設(shè)一些環(huán)境資產(chǎn)賬戶，以對其進(jìn)行會計處理，從而反映出企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)的數(shù)量和價值。在目前情況下，可以設(shè)置以下的環(huán)境資產(chǎn)類賬戶：

（一）“資源性資產(chǎn)”賬戶“資源性資產(chǎn)”賬戶是用于核算資源性資產(chǎn)增減變化的賬戶，其借方反映資源性資產(chǎn)的增加，包括現(xiàn)有資源性資產(chǎn)存量的增加、新探明儲量增加的資源性資產(chǎn)、以及人工培育的資源性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入等；貸方反映資源性資產(chǎn)的非耗用減少（如報廢、毀損或轉(zhuǎn)讓等）；借方余額表示資源性資產(chǎn)的價值。具體賬務(wù)處理如下：借記“資源性資產(chǎn)”、貸記“相關(guān)科目”。

（二）“資源性資產(chǎn)累計折耗”賬戶 “資源性資產(chǎn)累計折耗”賬戶是用于核算資源性資產(chǎn)的可耗用性減少的賬戶，其借方反映由于各種非耗用性原因減少的資源性資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折耗額；貸方反映按一定的方法計算的資源性資產(chǎn)累計折耗額；該科目的余額在貸方，反映企業(yè)資源性資產(chǎn)的累計折耗額。具體賬務(wù)處理如下：借記“環(huán)保費(fèi)用”、貸記“資源性資產(chǎn)累計折耗“。

（三）“環(huán)保固定資產(chǎn)”賬戶 “環(huán)保固定資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)環(huán)境保護(hù)或治理的固定資產(chǎn)，其包括環(huán)境保護(hù)和污染處理設(shè)備等固定資產(chǎn)；當(dāng)環(huán)保固定資產(chǎn)發(fā)生折舊和減值時，可以分別計入到“環(huán)保固定資產(chǎn)累計折舊”和“環(huán)保固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 賬戶。

（四）“環(huán)境在建工程”賬戶“環(huán)境在建工程”賬戶用于核算企業(yè)為開展環(huán)境保護(hù)而建設(shè)的環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)工程?！碍h(huán)境在建工程”賬戶的借方反映的是該項環(huán)境在建工程的成本，等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“環(huán)保固定資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境在建工程”。

（五）“環(huán)保無形資產(chǎn)”賬戶“環(huán)保無形資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)或治理的無形資產(chǎn)，其包括環(huán)境治理專利與專有技術(shù)、排污許可證、以及企業(yè)擁有的資源勘探權(quán)、開采權(quán)和使用權(quán)等?！碍h(huán)保無形資產(chǎn)”賬戶的借方反映的是企業(yè)擁有的這些無形資產(chǎn)的價值；貸方反映的是轉(zhuǎn)出或攤銷的價值。

（六）“培育資產(chǎn)”賬戶“培育資產(chǎn)”賬戶是用于歸集人工培育環(huán)境資產(chǎn)的實際成本的賬戶，與“在建工程”賬戶性質(zhì)類似。培育環(huán)境資產(chǎn)主要指人造草場等人造環(huán)境資產(chǎn)，會計上應(yīng)將其作為一項獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。但由于這些環(huán)境資產(chǎn)具有人造時間較長的特點(diǎn)，而按實際成本核算時，資產(chǎn)一旦入賬后，一般情況下不能調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。因此在建造資產(chǎn)的整個期間，可通過“培育資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的成本、費(fèi)用，待其形成效用能力時，再從“培育資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)到“資源性資產(chǎn)”賬戶。人造環(huán)境資源建成之前所發(fā)生的支出：借記“培育資產(chǎn)”，貸記“相關(guān)科目”；培育資產(chǎn)成熟后轉(zhuǎn)出：借記：“資源性資產(chǎn)”，貸記“培育資產(chǎn)”?！芭嘤Y產(chǎn)”賬戶借方反映培育資產(chǎn)的實際成本；培育資產(chǎn)培育成熟后，將培育過程中發(fā)生的實際成本從貸方轉(zhuǎn)出；該賬戶的借方余額表示培育中資源性資產(chǎn)的實際成本。

二、環(huán)境負(fù)債的核算

環(huán)境負(fù)債是指由過去的、與環(huán)境有關(guān)的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)發(fā)生的環(huán)境負(fù)債可以設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”、以及“預(yù)計環(huán)境負(fù)債”等賬戶來進(jìn)行核算。

（一）“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”賬戶 “應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”賬戶反映和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的計算與繳納情況，同時設(shè)置“排污費(fèi)”、“包裝物污染費(fèi)”、“廢棄物收費(fèi)”等二級科目。這類負(fù)債只有在確定的情況下，才納入環(huán)境負(fù)債核算，若與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系，則相應(yīng)的計入生產(chǎn)成本。其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”。若該項負(fù)債與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，則應(yīng)當(dāng)將其記入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”。

（二）“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶 “應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶是用來核算環(huán)境資源效用減少的補(bǔ)償額，具體可以包括資源環(huán)境的降級費(fèi)用和生態(tài)環(huán)境的降級費(fèi)用等。其數(shù)額的大小，由環(huán)保部門統(tǒng)一評估計量得出，這筆資金作為企業(yè)對環(huán)境補(bǔ)償和環(huán)境發(fā)展的支出。其賬戶處理如下：計算出應(yīng)交補(bǔ)償費(fèi)時，作如下會計分錄：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”。實際交納時，作如下會計分錄：借記“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”，貸記“銀行存款”。

（三）“應(yīng)交環(huán)保稅”賬戶應(yīng)交環(huán)保稅是指企業(yè)交納的涉及環(huán)境的稅收，如應(yīng)交資源稅等。在企業(yè)環(huán)境會計核算中，可單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)交環(huán)保稅”賬戶進(jìn)行核算，其賬務(wù)處理如下：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交環(huán)保稅”。

（四）“預(yù)計環(huán)境負(fù)債”賬戶 預(yù)計環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的、目前無法確定具體金額的或有負(fù)債計提的負(fù)債準(zhǔn)備金。作為企業(yè)的一項與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，如果將來可能支付的金額能夠被合理而可靠地計量，則應(yīng)做如下賬務(wù)處理：在計提時，借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“預(yù)計環(huán)境負(fù)債”；實際支付時：借記“預(yù)計環(huán)境負(fù)債”，貸記“銀行存款”。

三、環(huán)境權(quán)益的核算

環(huán)境權(quán)益是指企業(yè)在環(huán)境資產(chǎn)中擁有所有權(quán)而形成的權(quán)益。按照環(huán)境權(quán)益的形成來源可以將其分為環(huán)境資本和環(huán)?；?。環(huán)境權(quán)益主要是核算環(huán)境資本、環(huán)?；?。因此，環(huán)境權(quán)益應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資本”、“環(huán)?；稹辟~戶。

（一）“環(huán)境資本”賬戶 “環(huán)境資本”賬戶用于核算企業(yè)接受的各項國家無償劃撥或者以非常低的成本取得的自然資源或者使用權(quán)等，當(dāng)符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)予以記錄。具體賬務(wù)處理如下：借記“相關(guān)科目”，貸記“環(huán)境資本”。

（二）“環(huán)?；稹辟~戶 “環(huán)?；稹辟~戶用于核算企業(yè)接受的各項社會各界的環(huán)保投資、環(huán)保捐贈，以及按照企業(yè)規(guī)定的環(huán)保準(zhǔn)備金計提率提取的環(huán)保準(zhǔn)備金。具體賬務(wù)處理如下：借記“相關(guān)科目”，貸記“環(huán)?；稹?。

四、環(huán)境費(fèi)用的核算

環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)在其持續(xù)發(fā)展過程中，因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用，是企業(yè)在環(huán)境活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。環(huán)境費(fèi)用主要包括環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境污染治理費(fèi)用、環(huán)境賠償費(fèi)用、廢棄物回收利用費(fèi)用、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用和排污費(fèi)用等。對于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，可以通過設(shè)置“環(huán)保費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，然后根據(jù)企業(yè)環(huán)境費(fèi)用的不同性質(zhì)，分別設(shè)置不同的明細(xì)科目進(jìn)行處理。這些明細(xì)科目包括“環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)”、“環(huán)境污染治理費(fèi)”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“環(huán)境損失費(fèi)”、“排污費(fèi)”等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生環(huán)境費(fèi)用時，其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“相關(guān)科目”。期末將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

五、環(huán)境收益的核算

環(huán)境收益是指一定時期內(nèi)，企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的收益以及從企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中取得的效用。環(huán)境收益包括企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益和企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益。

（一）治理環(huán)境污染中產(chǎn)生的環(huán)境收益 此類環(huán)境收益主要包括三廢回收、環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保獎勵、環(huán)保減免稅、排污權(quán)交易和環(huán)保賠款等實現(xiàn)的收益，企業(yè)可以設(shè)置“環(huán)保收益”賬戶來反映企業(yè)治理環(huán)境污染而取得的環(huán)境收益。對于產(chǎn)生環(huán)境收益的具體事項，可以在環(huán)保收益科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，如“廢棄物處理收益”、“排污權(quán)交易收益”等。其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“相關(guān)科目”，貸記“環(huán)保收益”。

（二）環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益對于此類環(huán)境收益，資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)主要進(jìn)行的是直接環(huán)境收益的核算，可設(shè)置“環(huán)保收益―直接環(huán)境效益”賬戶。直接環(huán)境收益體現(xiàn)在銷售收入中，其核算實際上是將直接環(huán)境收益從收入中分離出來，其記賬時間、記賬方法等與銷售收入基本相同，期末的結(jié)轉(zhuǎn)也與銷售收入基本相同。這樣核算可以明確資源產(chǎn)品中得益于自然資源的效益。當(dāng)資源產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)時，其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)收入”，“環(huán)保收益―直接環(huán)境效益”。在現(xiàn)階段，期末將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

六、企業(yè)環(huán)境會計核算與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系的銜接

由于企業(yè)環(huán)境會計的確認(rèn)和計量都有其特殊性，所以不是所有的環(huán)境內(nèi)容都可以直接在現(xiàn)行會計體系中反映。針對這種情況，可以在現(xiàn)行企業(yè)會計的基礎(chǔ)上，對所界定的環(huán)境會計核算內(nèi)容，分為兩大類進(jìn)行銜接處理。

（一）企業(yè)環(huán)境方面的貨幣性事項 在現(xiàn)行的賬戶體系中，對于企業(yè)環(huán)境方面的貨幣性事項，按照前面所述內(nèi)容增設(shè)與環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益相關(guān)的一級賬戶及相應(yīng)的明細(xì)賬戶用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的與環(huán)境事項相關(guān)的業(yè)務(wù)，并且在現(xiàn)有的會計報表內(nèi)增加相應(yīng)的環(huán)境項目予以披露有關(guān)的信息。一方面既將企業(yè)的環(huán)境信息納入現(xiàn)行的財務(wù)報表體系，在會計日常核算中增加環(huán)境方面的核算內(nèi)容，同時又在報表附注中增加必要的補(bǔ)充說明資料。

該部分內(nèi)容是與現(xiàn)行會計核算體系相銜接的主要內(nèi)容，無論是賬務(wù)處理還是在報表中反映都可以通過增設(shè)部分帳戶在現(xiàn)行會計內(nèi)容中來反映。它包括兩方面的內(nèi)容：一是在現(xiàn)行會計體系中已經(jīng)包含的內(nèi)容，但在企業(yè)環(huán)境會計中，屬于環(huán)境會計核算的內(nèi)容。如排污費(fèi)等環(huán)境保護(hù)支出的會計處理，現(xiàn)行會計體系可以通過借“管理費(fèi)用”，貸“銀行存款”來處理，而企業(yè)如果進(jìn)行環(huán)境會計核算后，則通過借“環(huán)保費(fèi)用”，貸“銀行存款”來處理。二是在環(huán)境會計核算體系下新出現(xiàn)的一些需要核算的內(nèi)容，這部分內(nèi)容也可以通過一定的計量方法來準(zhǔn)確計量。如對資源性資產(chǎn)計提的資源性資產(chǎn)累計折耗，可以通過借“環(huán)保費(fèi)用―自然資源耗減費(fèi)用”，貸“資源性資產(chǎn)累計折耗”來處理。

（二）企業(yè)環(huán)境方面的非貨幣性事項 對于企業(yè)環(huán)境活動的非貨幣性內(nèi)容，也是企業(yè)管理當(dāng)局和其他的一些利益相關(guān)者所關(guān)心的重要信息，這部分內(nèi)容可采用文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄓ枰耘叮⒃擃愋畔⒆鳛槠髽I(yè)報告的一個獨(dú)立部分。具體的披露形式可以根據(jù)上述的環(huán)境報告書的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來設(shè)計。將企業(yè)環(huán)境會計的有關(guān)內(nèi)容分成這兩大類進(jìn)行會計處理，可以與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系較好地銜接，一方面能夠按照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求完整地反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，同時只是對某些涉及環(huán)境事項的項目加以調(diào)整，從而增加了會計信息的有用性。另一方面，對于企業(yè)環(huán)境活動的非貨幣事項，作為企業(yè)的獨(dú)立報告加以披露，可以全面反映企業(yè)的環(huán)境會計信息。

［本文系衡陽市社科基金項目：“我國企業(yè)環(huán)境會計研究”（2009D25）;“兩型社會建設(shè)中衡陽市工業(yè)企業(yè)的環(huán)境審計研究”（2009D28）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］魏素艷、肖淑芳、程隆云.環(huán)境會計：《相關(guān)理論與實務(wù)》，機(jī)械工業(yè)出版社2006年版。

篇8

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)用型本科 會計技能競賽

一、應(yīng)用型本科會計技能競賽的特點(diǎn)

（一）會計電算化賬務(wù)處理

1、競賽形式

使用暢捷通T+企業(yè)管理信息化軟件教育版核算工具。在記賬憑證核算的形式下，模擬制造企業(yè)某一個月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求參賽選手在150分鐘內(nèi)完成30-35筆業(yè)務(wù)的會計憑證填制及財務(wù)報表的制作。在操作的過程中，選手要在不同崗位間進(jìn)行轉(zhuǎn)換；在不同模塊中（總賬、T-UFO、資產(chǎn)管理、出納管理、往來現(xiàn)金等）完成相關(guān)的賬務(wù)處理。

2、與前期軟件的比照

只需在IE瀏覽器中頁面操作即可，并且選手在做賬時，系統(tǒng)會自動保存數(shù)據(jù)。一些優(yōu)化的小工具能提高做題的效率，在選手比賽前的訓(xùn)練模式中提交試卷后可以在查分操作中看到自己沒有得分的操作，這可以讓選手清楚自己的操作步驟是否正確方便進(jìn)行改正，而且提交試卷后還可以登錄同一個賬套繼續(xù)練習(xí)。

（二）會計手工賬賬務(wù)處理

1、競賽形式

使用網(wǎng)中網(wǎng)會計手工智能考評系統(tǒng)，在科目匯總表的形式下，模擬制造企業(yè)某一個月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求參賽選手在150分鐘內(nèi)完成30-35筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完成的內(nèi)容包括：原始憑證、記賬憑證、賬簿登記以及財務(wù)報表的編制。在執(zhí)行手工賬務(wù)處理的過程中，執(zhí)行嚴(yán)格評分模式，一經(jīng)填寫或蓋章，都不能修改和刪除，只能重新更換一張進(jìn)行填制，在會計賬簿的登記和財務(wù)報表的填制過程也同樣按照真實的做賬模式進(jìn)行判分，使比賽更貼近于現(xiàn)實的手工賬務(wù)處理。

2、與前期軟件的比照

手工賬務(wù)處理中允許使用Excel導(dǎo)出功能，此功能可以將競賽選手做過的記賬憑證導(dǎo)出，也能通過Excel進(jìn)行科目的操作，自動匯總數(shù)據(jù)，但是需要選手自己手動錄入；在分配的計算中也能通過此功能計算。在寬松模式下，有答案對比和正確答案，對于剛接觸、學(xué)習(xí)手工賬的選手來說，這無疑能夠很好地讓選手們快速地熟悉手工賬和深入學(xué)習(xí)手工賬業(yè)務(wù)處理，因為在答案對比下，選手可以看到自己填寫錯誤的地方，經(jīng)過思考后，再查看正確答案。在嚴(yán)格模式下，沒有答案對比和正確答案，選手需要認(rèn)真地審讀業(yè)務(wù)題，因為需要填寫的內(nèi)容，一經(jīng)填寫、簽章，都不能修改和刪除，需作廢重填，在手工賬務(wù)處理中，試題可以在背景區(qū)域中顯示，選手們可以選擇自己所需要的信息；對需要標(biāo)記的題目可以進(jìn)行標(biāo)記。

二、應(yīng)用型本科會計技能競賽的反思

（一）加強(qiáng)會計電算化業(yè)務(wù)處理

此次比賽使用的是暢捷通T+企業(yè)管理信息化軟件教育專版核算工具，這與各院校教學(xué)使用的金蝶、用友等軟件的界面和操作以及業(yè)務(wù)處理還是存在著一定的區(qū)別，所以當(dāng)選手在操作的過程會受到之前軟件熟悉的業(yè)務(wù)流程和步驟所影響。通過這次比賽激勵大家對這套軟件的學(xué)習(xí)，不斷地練習(xí)和競賽提高這些業(yè)務(wù)的熟悉程度。

（二）崗位配合要默契

在參賽選手操作的過程中，有不同的崗位分配都需要選手一個人完成全部業(yè)務(wù)。有賬套主管、會計、出納、購銷人員等。在30多筆業(yè)務(wù)中不斷更換操作員，這要求選手要特別熟悉崗位的職能，同時在這個過程中會浪費(fèi)大部分時間。崗位的配合不夠默契也會影響解題的思路以及整套業(yè)務(wù)的連貫性，這必然會降低答題的效率。這個問題同時也體現(xiàn)了在平時的練習(xí)中大家沒有對崗位的工作進(jìn)行系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)，也沒能在實踐中去深刻體會每個崗位的職能，在教學(xué)的過程中缺少實踐性。

（三）手工賬務(wù)處理要符合要求

關(guān)于手工賬務(wù)處理使用的網(wǎng)中網(wǎng)會計手工智能考評系統(tǒng)，在操作的過程中嚴(yán)格執(zhí)行手工賬務(wù)處理規(guī)則，在評分的細(xì)則要求中也有規(guī)定。選手在填制原始憑證、記賬憑證，包括登記賬簿、編制財務(wù)報表的過程中都有很多錯誤，沒能完全根據(jù)要求去填寫。

（四）對仿真原始資料要準(zhǔn)確識別

無法正確解讀原始資料就不能正確執(zhí)行業(yè)務(wù)。在競賽的過程當(dāng)中，大多數(shù)選手會對一些新的原始憑證解讀錯誤。30多道業(yè)務(wù)題中涉及了大量的原始資料，這要求選手要在短時間內(nèi)快速解讀這些資料，這會導(dǎo)致對這些資料的錯誤識別。

（五）相關(guān)法規(guī)和會計知識要熟悉

此次比賽內(nèi)容涉及新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和現(xiàn)行的稅法。由于很多選手對新的會計準(zhǔn)則和稅法內(nèi)容沒有實時地更新學(xué)習(xí)，舊的知識容易導(dǎo)致對題目的錯誤操作，且業(yè)務(wù)的難度比照中級職稱的難度，這對知識能力有一定的要求。因此，一些不熟悉新的會計準(zhǔn)則和較高難度會計知識的選手，對比賽的成績有著極大的影響。無論在教師的日常教學(xué)還是學(xué)生的學(xué)習(xí)，都要緊密結(jié)合最新的會計、稅法知識，對教材的陳舊內(nèi)容進(jìn)行實時更新與學(xué)習(xí)；學(xué)生牢固掌握了理論知識，教師教授學(xué)生完成會計工作方法，將技能訓(xùn)練滲透到日常教學(xué)。

（六）加強(qiáng)崗位薄弱業(yè)務(wù)內(nèi)容

對于每個參賽選手都需單獨(dú)完成兩項內(nèi)容的競賽。在每項內(nèi)容中選中需擔(dān)任的崗位，然而每個崗位所操作的業(yè)務(wù)又有不同的操作，這就要求選手要正確地認(rèn)識每個崗位的職能。在這方面是上，往往扣分比較嚴(yán)重，因為選手無法判斷崗位的操作流程、對崗位業(yè)務(wù)的不熟悉、錯選操作崗位導(dǎo)致不得分。對于崗位業(yè)務(wù)的內(nèi)容，參賽選手應(yīng)該在平時的學(xué)習(xí)中通過理論和實踐相結(jié)合，避免紙上談兵。同時只有這樣深入去了解每一個崗位，使自己的專業(yè)技能更加扎實。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李迎伍.打造技能競賽文化促進(jìn)和諧校園建設(shè)[J].現(xiàn)代企業(yè)教育， 2011 （20）.

[2] 李焦明.當(dāng)前職業(yè)院校學(xué)生技能大賽的現(xiàn)狀與思考[J]. 成人教育，2010（11）：12-13.

篇9

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn)；后續(xù)計量；成本模式；公允價值模式

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量有兩種方法：成本模式和公允價值模式。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，在滿足特定條件時可以采用公允價值計量模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種計量模式對其所擁有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不允許同時采用兩種方法對其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

一、成本模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的賬務(wù)處理

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量賬務(wù)處理比較簡單，主要涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等會計科目。這時，可以參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法對其進(jìn)行賬務(wù)處理。一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對其所擁有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。成本模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量原則包括以下幾點(diǎn)：

1．企業(yè)外購或者自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其外購或者自行建造投資性房地產(chǎn)的實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或者進(jìn)行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷”科目。

3．企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的租金時，借記“銀行存款”等科目；貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

4．投資性房地產(chǎn)存在減值跡象時應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行經(jīng)減值測試，發(fā)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計分錄，借記“資產(chǎn)減值損失”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

二、公允價值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的賬務(wù)處理

只有當(dāng)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其所擁有的投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠計量（通常房產(chǎn)所在地有比較活躍的房地產(chǎn)交易市場或者能夠從活躍的交易市場上獲得類似房地產(chǎn)的市場價格），才可以采用公允價值計量方法對其所擁有的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量。一旦企業(yè)采用公允價值計量方法，就必須對其所有投資性房地產(chǎn)都采用公允價值計量方法進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值方法下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量原則包括以下幾點(diǎn)：

1．企業(yè)外購或者自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其外購或者自行建造投資性房地產(chǎn)的實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

2．公允價值模式下，企業(yè)不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。公允價值與原投資性房地產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”。投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”科目；貸記“公允價值變動損益”科目。公允價值低于原賬面價值的差額，借記“公允價值變動損益”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”科目。

3．企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的租金時，借記“銀行存款”等科目；貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

三、兩種計量模式的對比

由上可以看出，兩種計量模式有以下相同點(diǎn)和不同點(diǎn)：

（一）相同點(diǎn)

1．在兩種后續(xù)計量模式下，企業(yè)外購或自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)時，都是按照企業(yè)實際取得投資性房地產(chǎn)的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“在建工程”等會計科目。

2．在兩種后續(xù)計量模式下，企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)租金時都是借記“銀行存款”等科目；貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

（二）不同點(diǎn)

1．在成本計量模式下，企業(yè)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對投資性房地產(chǎn)按期計提折舊或進(jìn)行攤銷；而相反，在公允價值計量模式下，企業(yè)不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷。

2．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量時，投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行經(jīng)減值測試。如果發(fā)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。會計分錄，借記“資產(chǎn)減值損失”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

3．成本模式下，企業(yè)只需調(diào)整折舊數(shù)額影響的所得稅納稅調(diào)整；公允價值計量模式下，企業(yè)既要對投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值差異進(jìn)行調(diào)整，還要按稅法規(guī)定的折舊年限重新計算折舊調(diào)整數(shù)額。同時，還要隨著投資性房地產(chǎn)在以后年度資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值的變動相應(yīng)調(diào)整利潤表納稅數(shù)額?？傊捎霉蕛r值后續(xù)計量模式所得稅納稅調(diào)整的工作量及復(fù)雜性都比成本模式復(fù)雜。新晨

4．成本模式下，因有時要對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，有時甚至計提減值準(zhǔn)備，這樣就會使得投資性房地產(chǎn)的賬面價值變??；同時，由于對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，使得利潤表費(fèi)用項目增加，導(dǎo)致當(dāng)期利潤減少。公允價值計量模式下，沒有必要對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，相對于成本模式下增加了會計期間的利潤。

參考文獻(xiàn)

[1]中華會計網(wǎng)校編．新企業(yè)會計準(zhǔn)則精讀精講（第1版）[M].北京：人民出版社，2006。

[2]筱惠．財政部副部長王軍解讀新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系——特點(diǎn)與創(chuàng)新[J]．對外經(jīng)貿(mào)財會，2006。

[3]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則：應(yīng)用指南[M]．中國財經(jīng)出版社，2006。

篇10

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)所得稅；核定征收

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企業(yè)可實行核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。這些條件中建筑行業(yè)應(yīng)該屬于雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)。但建筑企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模大，資金流量大、建設(shè)周期長，多為夸年度施工等特點(diǎn)，決定了建筑施工企業(yè)應(yīng)具有一定的經(jīng)營規(guī)模，注冊資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團(tuán)企業(yè)年收入達(dá)到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理帶來方便，方便企業(yè)更好控制成本核算，但國家流失的稅收風(fēng)險更大。對這種狀況需要根據(jù)實際情況加以分析并解決。

一、核定征收對建筑企業(yè)所得稅存在的問題

（一）影響建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核算的基本因素

營改增下我國的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式?jīng)]有多大的變化，還是實行工程項目經(jīng)理責(zé)任承包經(jīng)營方式。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都是實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。都是老板（項目經(jīng)理）自己聯(lián)系工程項目，再掛靠符合工程項目資質(zhì)的建筑施工企業(yè)。這種運(yùn)作模式的賬務(wù)處理是，建筑企業(yè)承擔(dān)全過程的工程項目的全部風(fēng)險，包括財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)以收管理費(fèi)扣除企業(yè)費(fèi)用后作為企業(yè)的利潤，這種賬務(wù)處理利潤是薄利的，根本就不能用建筑業(yè)行業(yè)的利潤率一般都在15%--30%左右來算，因為建筑企業(yè)收的管理費(fèi)一般是合同價的0.5%-1.5%點(diǎn)數(shù)，最終可想而知企業(yè)利潤非常低，在這種模式下，建筑行業(yè)的利潤率15%--30%左右應(yīng)該都在項目經(jīng)理的收益里，而建筑企業(yè)最終把這部分收益放入工程成本，于是企業(yè)便想方設(shè)法增加工程合同費(fèi)用特別是成本費(fèi)用的支出，虛增費(fèi)用、加大成本，使利潤控制在管理費(fèi)下扣除公司費(fèi)用、稅金及附加費(fèi)后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務(wù)局為了防止企業(yè)所得稅大量流失，稅務(wù)部門在建筑行業(yè)采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。

（二）建筑行業(yè)核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業(yè)成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)而來。在合同成本結(jié)算中，絕大部分未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，只有少量原材料入庫取得貨物銷售發(fā)票，絕大部分金額未取得發(fā)票以入賬。這種情況下稅務(wù)部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實行核定征收方式，稅務(wù)部門便放松對成本費(fèi)用發(fā)票審查，甚至沒有檢查，導(dǎo)致建筑企業(yè)認(rèn)為沒有發(fā)票也可以，便以大量的收據(jù)入賬，致使一些材料供應(yīng)商不開發(fā)票，建筑企業(yè)材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應(yīng)商都不開發(fā)票，那流失的稅收金額不是核定征收這點(diǎn)所得稅能相比的。對建筑企業(yè)實行核定征收所得稅，從表面看好像達(dá)到了加強(qiáng)征收建筑企業(yè)所得稅的目的。但從整體稅收環(huán)節(jié)來看，恰恰是因小失大，導(dǎo)致大量材料、人工勞務(wù)應(yīng)交稅款流失。所以應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，從根本上節(jié)流稅款流失。在個人所得稅上，由于企業(yè)把項目經(jīng)理收益部份放入建筑企業(yè)成本中，隱藏了個人收益，更是漏繳項目經(jīng)理個人所得稅。

二、加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅核定征收管理的建議

（一）對建筑行業(yè)所得稅實行預(yù)征，定期審核發(fā)票管理賬務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑行業(yè)所得稅實行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、防止企業(yè)所得稅款大量流失的狀況。對預(yù)征稅款，賬務(wù)健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，應(yīng)實行查賬征收；對賬務(wù)不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，但應(yīng)該定期審查成本費(fèi)用的發(fā)票，防止材料供應(yīng)商銷售環(huán)節(jié)稅款的流失，定期進(jìn)行稅務(wù)審計。

（二）加強(qiáng)對項目經(jīng)理承包建筑工程的個人所得所得稅實行預(yù)征

目前建筑工程項目普遍采用項目經(jīng)理掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，而項目經(jīng)理多為個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司與項目經(jīng)理簽訂的合同、與建設(shè)單位承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個人承包的則依法明確項目經(jīng)理的合同收益，按建筑業(yè)行業(yè)的利潤率15%―30%左右確認(rèn)收益所得實行預(yù)征。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)檢查，定期下單位普及發(fā)票管理

一般企業(yè)賬務(wù)處理都是以發(fā)票作為原始憑證，但建筑企業(yè)的經(jīng)營模式特別，加上項目經(jīng)理普片認(rèn)為付了管理費(fèi)就完成合同任務(wù)，發(fā)票的重要性對他們來說，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業(yè)帶來了企業(yè)所得稅稅務(wù)的風(fēng)險。所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑企業(yè)的發(fā)票管理意識，建筑企業(yè)也要加強(qiáng)項目經(jīng)理的發(fā)票的重要性。

三、結(jié)語

綜上所述，面對營改增的新形勢，我國建筑行業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的財務(wù)管理觀念，結(jié)合營改增的新形勢新方法，對單位的企業(yè)所得稅進(jìn)行略性改進(jìn)，切實降低企業(yè)所得稅財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)核算的職能，加強(qiáng)財務(wù)管理意識，加大對企業(yè)成本控制力度，推動企業(yè)管理型轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]申祥吉.建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收的弊端及解決思路[J].財經(jīng)界，2015（7）.