導(dǎo)語：如何才能寫好一篇最新所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個

    1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

    2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

    3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

    雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開

    另外,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

   二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間 

    應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。

總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除

    三、國際稅收籌劃將成為焦點

    首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃

    新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"和"實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

    另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

    四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行

    轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

篇2

（一）所得稅會計的界定

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

（二）一般程序

1.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其它資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。

2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額相比，確定應(yīng)予進一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤表中的所得稅費用。

二、我國所得稅會計應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏動力

由于企業(yè)自身動力不足，對于所得稅會計信息質(zhì)量的重視程度不夠，參與調(diào)查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對所得稅會計準(zhǔn)則進行學(xué)習(xí)。缺乏重視就不會主動地追求高質(zhì)量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會計的整體發(fā)展的。

1.我國資本市場比較落后。上市公司數(shù)量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達國家比，缺乏披露信息的動力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會公眾的監(jiān)督，對于會計信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也就不關(guān)注不同所得稅會計處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對于所得稅會計準(zhǔn)則的實施產(chǎn)生不利影響，制約著所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展。

2.上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財務(wù)重心還是納稅核算，不是提供高質(zhì)量的會計報表信息，因此，其更樂意接受核算簡便的應(yīng)付稅款法。新所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)定只能使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算所得稅費用，眾多中小企業(yè)必須從應(yīng)付稅款法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)需要一個適應(yīng)期，此期間難免會有差錯。

3.轉(zhuǎn)換成本對所得稅會計準(zhǔn)則實施也存在影響。在所得稅會計準(zhǔn)則的實施過程中，必須考慮的一個問題是實施所得稅會計準(zhǔn)則的成本問題，即制度的轉(zhuǎn)換成本，包括對企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育費用及在校教育投入、企業(yè)相關(guān)賬目的調(diào)整費用、新所得稅會計準(zhǔn)則實施初期的效率損失成本、新所得稅會計準(zhǔn)則的推廣成本等。實施所得稅會計準(zhǔn)則能夠帶來的效益主要是能夠真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、提高信息披露的透明度、加快與國際社會接軌、方便資本的國際間流動。只有當(dāng)制度的轉(zhuǎn)換成本小于效益時，所得稅會計準(zhǔn)則的實施才會順利進行。對于實施所得稅會計準(zhǔn)則能夠帶來的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒有具體的量化指標(biāo)，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預(yù)期實施所得稅會計準(zhǔn)則帶來的利益時，能夠積極的推動實施。否則，企業(yè)缺乏動力推行所得稅會計準(zhǔn)則，甚至阻礙其實施。

4.為加快所得稅會計準(zhǔn)則的實施應(yīng)用，必須在成本與效益方面做好準(zhǔn)備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費。對于支出的去向用途及使用效率進行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對于所得稅會計準(zhǔn)則實施后能帶來的收益，積極加以宣傳，提高相關(guān)人員的認(rèn)識，特別是企業(yè)的高級管理人員和證監(jiān)會、企業(yè)主管部門。增加對所得稅會計準(zhǔn)則實施后收益的預(yù)期。證監(jiān)會和企業(yè)主管部門應(yīng)最先提高對所得稅會計準(zhǔn)則的認(rèn)識，并在監(jiān)管指標(biāo)的制定及企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核指標(biāo)的制定中反應(yīng)出這種認(rèn)識結(jié)果，引導(dǎo)企業(yè)和市場重視所得稅會計準(zhǔn)則。做好成本與收益的配比，積極促進所得稅會計準(zhǔn)則在我國的實施應(yīng)用。

（二）違背公平原則

公平稅負(fù)是歷來構(gòu)建稅制和開展稅收征管應(yīng)遵循的一個重要原則，也是國家發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟職能，促進國民經(jīng)濟發(fā)展的一個有效手段。新稅法在稅收優(yōu)惠過渡政策等問題的規(guī)定上造成現(xiàn)實經(jīng)濟中的不公平，具體分析如下：

1.外商投資企業(yè)在可以過渡期內(nèi)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策造成企業(yè)實際稅率不同外商投資企業(yè)實施新稅法之前享受較多的稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。外商投資企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)率不足10%,而內(nèi)資企業(yè)為28%.新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%,雖然降低了內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)，但過渡期的優(yōu)惠政策仍然使國內(nèi)企業(yè)在一定期間內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)仍然大大高于外資企業(yè)。這使內(nèi)資企業(yè)難以與外國企業(yè)、外商投資企業(yè)處于相對公平競爭環(huán)境之中，特別在經(jīng)濟全球化進程日益顯著的今天，稅收負(fù)擔(dān)的不公平，極大的抑制了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.在納稅人的界定上未將機關(guān)進行經(jīng)營的部分確定為納稅人，造成偷逃稅收現(xiàn)象。新稅法以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，同時考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。這個界定未將取得取得經(jīng)營收入的機關(guān)涵蓋進來，在企業(yè)所得稅征管實踐中，經(jīng)常會發(fā)生機關(guān)未脫溝取得經(jīng)營收入的情況，特別是在房屋租賃、房屋開發(fā)環(huán)節(jié)，由于企業(yè)所得稅法沒有界定機關(guān)取得經(jīng)營收入的納稅義務(wù)。造成同樣的行為，企業(yè)納稅，取得經(jīng)營收入的機關(guān)不納稅的情況，對企業(yè)所得稅的征收管理造成一定的影響。

3.對民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)不均衡。改革開放以來的所得稅優(yōu)惠政策中民族自治地方的所得稅稅收優(yōu)惠是國家一直堅持的稅收優(yōu)惠。應(yīng)該說分稅制以來的民族自治地方所得稅優(yōu)惠政策給民族自治地方的企業(yè)帶來了很大的發(fā)展壯大機會，對民族自治地方經(jīng)濟發(fā)展也起到了很大的促進作用。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大部分位于中西部地區(qū)的民族自治地方的經(jīng)濟發(fā)展已超過位于相同地區(qū)的非民族自治地區(qū)的經(jīng)濟。在與民族自治方的相臨近的非民族自治地方企業(yè)與民族自治地方企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)明顯偏高。而且新稅法的注冊地納稅的辦法也會導(dǎo)致非民族自治地方企業(yè)所得稅稅收收入流向民族自治地方。這也與新稅法中以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策不相符合。

（三）違背效率原則

1.稅基不穩(wěn)導(dǎo)致稅款流失。新企業(yè)所得稅法在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計價上和成本計算上與會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)核算的相關(guān)度同舊所得稅條例相比，有了很大的改善。但仍舊與會計準(zhǔn)則和財務(wù)核算辦法存在著相當(dāng)大的差異。這就要求企業(yè)不但要按會計準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果，還要在納稅申報的過程中不斷調(diào)整與稅法之間的差異。這在很大程度中加重了納稅人申報所得稅的難度，與稅法的差異在會計核算中如何處理也會一直困擾著納稅人。同樣，所得稅稅基核實的復(fù)雜程度也影響著稅務(wù)機關(guān)的征收管理。在稅務(wù)機關(guān)人員短缺或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的情況下，極容易造成稅基的不穩(wěn)導(dǎo)致稅款的流失。

2.有可能在納稅申報中出錯或者是利用優(yōu)惠進行偷逃稅。新稅法在稅收優(yōu)惠上的手段和數(shù)量較多，從形式上看，稅收優(yōu)惠手段包括免稅、減速稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊。這些優(yōu)惠手段涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、核算、分配等方方面面，優(yōu)惠形式眾多和企業(yè)所得稅稅基確定的復(fù)雜性，如一些成本費用的扣除等，其計算、確定和掌握非常復(fù)雜。對納稅人而言，有可能在納稅申報中出錯或者是利用優(yōu)惠進行偷逃稅。同樣，稅收管理部門對企業(yè)所得稅和稽查和管理也非常困難。

（五）會計人員素質(zhì)對實施所得稅會計準(zhǔn)則的制約1.會計人員對于所得稅會計準(zhǔn)則的了解不夠，對于涉及的基本概念的理解不深。新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。大多數(shù)企業(yè)會計人員對于此方法的認(rèn)識和理解流于表面。即使掌握了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理，但實際應(yīng)用還是可能會出現(xiàn)一些問題。我國企業(yè)2007年前大多使用應(yīng)付稅款法，直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對會計人員而言是一項挑戰(zhàn)。而且我國會計人員的素質(zhì)參差不齊，要求全體會計人員短期內(nèi)適應(yīng)新方法難度大，已適應(yīng)舊制度的會計人員對新方法會有抵制情緒，不利于所得稅會計準(zhǔn)則的推廣。

2.會計人員難以做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有科學(xué)性，其原理更能揭示企業(yè)的財務(wù)狀況，同時，其會計處理方法要復(fù)雜。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計人員提出了更高的要求，要求會計人員能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)定，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件是企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。在實施所得稅會計準(zhǔn)則時，要求會計人員做出職業(yè)判斷并充當(dāng)評估師的角色。另外，我國的稅務(wù)也不發(fā)達，企業(yè)進行納稅的活動較少。論文格式所以，會計人員必須具備一定的素質(zhì)。而我國的會計人員多層次、多樣性，既有國際級別的專家，也有僅具備記賬水平的會計員，這必然阻礙所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展。

3.容易造成會計虛假信息。會計人員長期以來對稅法的重視遠(yuǎn)超過會計準(zhǔn)則，將納稅放在會計核算之上，以至于進行納稅核算時為減少稅法與會計的差異，直接按稅法要求進行核算，從而造成會計信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會計準(zhǔn)則的實施很可能遇到同樣的問題。選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目的正是要提高財務(wù)報表提供的信息的質(zhì)量，如會計人員仍按稅法要求進行核算，則達到更改所得稅會計處理方法的目的，不利于所得稅會計的發(fā)展。因此，新所得稅會計處理方法的應(yīng)用要求高素質(zhì)的會計人員。

三、對所得稅會計應(yīng)用的建議

（一）謹(jǐn)慎使用公允價值計量屬性

1. 加快發(fā)展和完善資本市場。為所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會計準(zhǔn)則高質(zhì)量的發(fā)揮作用。目前，我國的市場體系還不完善，必要的配套設(shè)施還在不斷完善中，需要建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強證監(jiān)會對資本市場的監(jiān)管，提高社會公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財務(wù)信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關(guān)聯(lián)方交易等行為操縱利潤的做法，建立良好的競爭秩序。

2.對于公允價值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。新會計準(zhǔn)則引入了公允價值屬性，打破了原單一的計量屬性，使資產(chǎn)負(fù)債的計量更能符合實際，當(dāng)然，對于資產(chǎn)和負(fù)債的計量比之前要有難度，要求的技術(shù)性更強。所得稅會計計量過程中，需要確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，在新會計準(zhǔn)則核算體系下，部分資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值的確定會涉及公允價值，只有能夠合理確定公允價值才能準(zhǔn)確確定賬面價值，而公允價值的確定有賴于資本市場的完善。鑒于我國資本市場的發(fā)展程度，對于公允價值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，隨著資本市場的完善才可適當(dāng)放松。

（二）協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的差異

1.促使稅務(wù)會計和財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展。稅務(wù)會計和財務(wù)會計是會計的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務(wù)會計，建立稅務(wù)會計的理論框架，促使稅務(wù)會計向財務(wù)會計靠攏，使稅務(wù)會計和財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展。在實際操作過程中，稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則也可以加以協(xié)調(diào)。二者根據(jù)不同的差異采用不同的做法。稅收針對會計的處理原則進行合理的改動，當(dāng)然其本身的原則不可動搖，這樣的結(jié)果會減少二者之間的差異，正體現(xiàn)稅收的公平原則。

在經(jīng)濟生活中，難把握的方面越來越明顯，會計處理涉及許多進行職業(yè)判斷的方面，需要會計估計的地方越來越多，按稅法計算的應(yīng)納稅所得稅額是相對確定的，而會計處理的結(jié)果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會計的發(fā)展。國家應(yīng)盡量調(diào)節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國家經(jīng)濟實力達到一定水平時，稅法應(yīng)顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會計制度和稅收法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和和實施有不同的主管部門負(fù)責(zé)，這些部門之間應(yīng)該加強聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨成立稅務(wù)崗，負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)資料，建立專門的稅務(wù)核算體系與財務(wù)會計協(xié)調(diào)，減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計間的不必要的資源浪費。

新企業(yè)所得稅將內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅合一，并對各稅制要素以法律的形式進行了規(guī)定。如果未來出現(xiàn)需要對稅制要素進行調(diào)整的情況，則要用法律的手段來實現(xiàn)。稅法的語言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實行，主法應(yīng)與實施細(xì)則一起頒布。

稅收征管體制對我國所得稅會計有很大的影響。目前，我國的市場改革穩(wěn)步進行中，各方面都取得了很大進步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴(yán)重落后于實踐，對所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，阻礙了所得稅會計的發(fā)展。所以，稅收征管體制應(yīng)當(dāng)加快改革，以適應(yīng)新形勢的需要。首先，加快建設(shè)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化及運算軟件的升級，是報稅系統(tǒng)與企業(yè)會計核算系統(tǒng)銜接，實現(xiàn)不同部門的信息共享，減少資源浪費，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)進行監(jiān)督。最后，加強稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及服務(wù)意識。

2.應(yīng)取消對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過渡期。二法合并前不同的稅收優(yōu)惠是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公，違反公平競爭原則：刺激了中外雙方的避稅行為，導(dǎo)致國家稅收大量流失；誘使企業(yè)競爭方向的改變和資源配置的扭曲，出現(xiàn)大量“假投資”“假三資”現(xiàn)象；稅收理論和實踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導(dǎo)致某些納稅人去想方設(shè)法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。不論是發(fā)達的市場經(jīng)濟國家還是發(fā)展中國家，優(yōu)惠政策都是公司所得稅的重要組成部分。各國一般根據(jù)本國具體的國情和不同時期的發(fā)展任務(wù)，實施特定的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

3.要調(diào)整所得稅優(yōu)惠的實施范圍和方向。建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)下機制。在市場經(jīng)濟條件下，國家政策的主要目標(biāo)，是為所有市場參與主體創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境，而不是人為地通過政策傾斜厚此薄彼，造成一部分區(qū)、一部分人先富起來。相反，為保持社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，國家要承擔(dān)社會收入再分配職能。在通過財政轉(zhuǎn)移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時，要有選擇、適當(dāng)?shù)貙嵤υ诼浜蟮貐^(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因為落后地區(qū)不發(fā)展，要拖全國經(jīng)濟發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競爭市場，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高就業(yè)水平，提高社會整體生活質(zhì)量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會經(jīng)濟現(xiàn)存格局中往往處于不利的競爭地位，才是真正需要扶持的。

綜上，新所得稅會計準(zhǔn)則己經(jīng)在我國實施了，并且我國的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個機會，加速會計與稅法的協(xié)調(diào)，對稅收法規(guī)做出新的調(diào)整，以適應(yīng)新的環(huán)境，建立促進稅法與會計協(xié)調(diào)發(fā)展的制度，使我國的國家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）范應(yīng)稅所得

企業(yè)所得稅課稅客體的基礎(chǔ)，是納稅人的經(jīng)營利潤。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，必須統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)是采取同樣的程序和方法來確定應(yīng)納稅所得額，這是公平稅負(fù)的前件新的企業(yè)所得稅法還盡可能多地考慮企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新動向。

1.統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要符合當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展需要，盡量與國際慣例相接軌，其核算應(yīng)稅所得的各項列支和扣除項目標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)最大限度與企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)核算相符合，使應(yīng)稅所得的計算更加簡便，易于操作自。

具體來講①壞賬提取比例。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備。為了抵御市場風(fēng)險，真實反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營核算的成果，應(yīng)擴大企業(yè)稅前扣除風(fēng)險準(zhǔn)備金的比例，特別是一些高風(fēng)險、高投資的行業(yè)，比如投資、房地產(chǎn)、金融等。②業(yè)務(wù)招待費提取的分類。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售收入的5‰。既然限定了招待費的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以從業(yè)務(wù)招待費的真實性上加強審核。③新企業(yè)所得稅法對公益性捐贈的稅務(wù)處理在年度利潤的總額12%范圍以內(nèi)部分，可以扣除。公益性捐贈實質(zhì)上是在彌補政府職能的缺位，企業(yè)積極參與公益性捐贈，對我國公益事業(yè)的發(fā)展具有重要作用，稅前扣除的比例應(yīng)全額在稅前扣除。

2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。國際通行的做法是采用加速折舊法，這樣一方面可以刺激投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，我國應(yīng)在全國范圍內(nèi)允許符合條件的企業(yè)實行固定資產(chǎn)的加速折舊法，這樣既有利于鼓勵資本投資，加快固定資產(chǎn)更新，又有利于促進企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進步，并同國際慣例相銜接。

資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分，對某些企業(yè)來說，現(xiàn)行稅法沒有對資本利得做出專門的規(guī)定，一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)利潤總額征稅，因交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營業(yè)利潤。這種處理方法實際上是鼓勵投機而不是投資。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)對資本交易利得或損失予以明確的規(guī)定。本著鼓勵投資、防止投機的原則，對企業(yè)取得的當(dāng)期資本交易中的凈收益，應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按照法定稅率課征所得稅。企業(yè)資本交易中發(fā)生的損失，只能沖抵其從資本交易中取得的收益，不得沖抵企業(yè)的正常營業(yè)利潤。

（四）加強所得稅會計人員培訓(xùn)

新所得稅會計準(zhǔn)則的實施有賴于會計人員的素質(zhì)的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法中選擇，盡管會計理論界早己經(jīng)指出應(yīng)付稅款法的不足及缺陷，但大多數(shù)企業(yè)還是選擇了應(yīng)付稅款法，其原因在于應(yīng)付稅款法的處理簡便。但新所得稅會計準(zhǔn)則選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新的所得稅處理方法雖然科學(xué)性強但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時，會計人員對于新所得稅處理方法的認(rèn)識不深。這種情況對于所得稅會計準(zhǔn)則的實施極為不利。為減少這種不利影響，應(yīng)該加強對所得稅會計人員的培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理及處理方法，這是加快實行新方法的必然要求。

在我國，會計與稅法的差異存在許多方面，如廣告費、薪酬、傭金、罰金、財產(chǎn)損失、各項準(zhǔn)備金、或有事項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。會計人員的核算工作大。由于會計人員是所得稅會計準(zhǔn)則實施的直接執(zhí)行者，負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅費用的核算，會計人員的素質(zhì)無論對稅務(wù)部門還是對企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會計人員才能很好的應(yīng)用新所得稅會計準(zhǔn)則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時前提條件是企業(yè)很可能在未來有足夠的應(yīng)稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會計人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對會計人員提出了較高的要求。

會計人員要盡快從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中來，對新方法要有充分的認(rèn)識，對其本質(zhì)要有清楚的理解。短期內(nèi)實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變有很大難度。為適應(yīng)新所得稅會計準(zhǔn)則，必須加強會計人員的培訓(xùn)。

企業(yè)會計人員在校期間學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比例很少。學(xué)校教育本應(yīng)是傳播知識的殿堂，特別是先進的知識。目前，高校中對于西方的一些成果介紹較少，學(xué)生對于一些較新的處理方法知之甚少。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在美國及許多國家已經(jīng)應(yīng)用了很多年，國際會計準(zhǔn)則也早就采用了該方法，但在新準(zhǔn)則頒布前，幾乎沒有幾家高校介紹過資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，高校教育的缺失不利于會計的發(fā)展。所以，應(yīng)迅速在高校中開展所得稅會計教育，普及所得稅會計的專業(yè)知識。在高校開設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)高水平的會計專業(yè)人才。

同時，對于會計人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補充最新的專業(yè)知識，以適應(yīng)新的會計工作。會計人員的繼續(xù)教育是會計人員了解新知識的一個重要途徑。我國法律規(guī)定會計從業(yè)人員每年必須接受一定課時的教育。因此，強制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的平臺。

篇3

關(guān)鍵詞：所得稅；會計核算；暫時性差異

2016年2月，國家相關(guān)部門最新頒布了39項會計準(zhǔn)則，其中對所得稅會計準(zhǔn)則做了很大修改，所得稅的核算方法也做了較大調(diào)整，原先的納稅影響會計，收入費用觀主導(dǎo)，變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債法的資產(chǎn)負(fù)債觀。此種種變化，都對國際會計準(zhǔn)則變化的形式相符合。

一、企業(yè)所得稅會計核算方法的特點

（一）從收入費用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀

新的會計準(zhǔn)則中實行的資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法，對于原有的所得稅會計針對收入費用的核算以及基本理念是極大的調(diào)整和改變。資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法著眼于產(chǎn)生的交易或者事項中獲得的相關(guān)資產(chǎn)或者產(chǎn)生的相關(guān)負(fù)債，對于企業(yè)總體資產(chǎn)或者負(fù)債所帶來的影響大小程度作為計算根本，再根據(jù)其變化值來確認(rèn)最終的收益。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計算最終收益的。所以只要做到增加資產(chǎn)的數(shù)值大于負(fù)債增加的數(shù)值就意味著企業(yè)的總資產(chǎn)是增加的。而傳統(tǒng)的核算方法和納稅存在一定的不合理性，傳統(tǒng)方法著眼于收益之后，再用方法計算資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少。

（二）暫時性差異取代時間性差異

受到企業(yè)納稅需求的影響，同時稅法與會計對于所得稅的計算產(chǎn)生一定的差異，差異被分為永久性差異和時間性差異兩種，而在資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法之下，會計和稅法計算的差異卻只有暫時性差異一種。暫時性差異是指從會計計算上，資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異。暫時性差異可分為暫時性差異和可抵減暫時性差異。暫時性差異的計算方式有自身一定的優(yōu)勢，比起傳統(tǒng)的永久性差異和時間性更加靈活，使得會計核算工作更加的具有靈活性，并且可以保證最大的收益。所以這項創(chuàng)新對企業(yè)的增收是還有很大意義的。

（三）強化了企業(yè)的計稅基礎(chǔ)

受到納稅計算的影響，會計法則中確認(rèn)的相應(yīng)時間性差異會對最終的納稅金額有一定的影響，當(dāng)期所得稅應(yīng)該繳納的費用應(yīng)該將當(dāng)期應(yīng)納所得稅的總額以及會計法則計算下產(chǎn)生的時間性差異共同加總來得到，不能忽略時間性差異的影響。而時間性差異具有一定靈活性，是將稅法和會計法則直接進行比較來確定收益或者損失，并且能最大化的減低交稅金額，使得利益最大化。所以說，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一個非常重要的創(chuàng)新，更加合理、科學(xué)、全面的計算所得稅的費用。

二、企業(yè)所得稅會計核算方法存在問題

（一）暫時性差異并未包含所有的稅收和會計差異

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中要求核算的時間性差異不夠全面，只包含了會計準(zhǔn)則中的暫時性差異，對于永久性差異并未計算明確。比如福利機構(gòu)，業(yè)務(wù)招待費，罰款等一些由于計算方式不符而產(chǎn)生的差異。這樣長此以往，該企業(yè)在所得稅方面進行計算時，就會遺漏很多這種永久性的差異，而導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算不準(zhǔn)確，資產(chǎn)總額對不上賬等諸多問題。

例如公司甲在2014年的最終核算中該年的共有利潤2000萬元，該公司所適用的所得稅的稅率為33%。

1. 2014年一月二日開始計提折舊的一個企業(yè)固定資產(chǎn)，成本是1000萬元，其使用年限為十年，凈殘值為零，會計準(zhǔn)則要求依照雙倍余額遞減法計提折舊，稅收法則依照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

2.對外捐贈現(xiàn)金300萬元。

3. 2014年度的研發(fā)經(jīng)費支出600萬元，較上一年度同期上漲30%，其中的400萬元計入企業(yè)的無形資產(chǎn)成本費。按照國家相關(guān)規(guī)定，研究費用可以按照150%的數(shù)值進行扣除。暫且假定其所研發(fā)的項目為研發(fā)成功即達到了預(yù)定的效果目前為可使用狀態(tài)。

4.遭不明舉報罰款200萬元。

5.此公司應(yīng)繳納所得額=20000000+ 10000000+3000000-[6000000×150%- （6000000- 4000000）]+ 2000000 =28000000 （元）

應(yīng)交所得稅= 28000000×33%

= 9240000（元）

遞延所得稅費用= 2000000×33%

= 660000（元）

所得稅實際應(yīng)繳納= 9240000+660000

= 9900000（元）

本實例可以看出：其中的捐贈金額和罰款總共500萬元，其不包含在暫時性差異中的永久性差異內(nèi)，但在計算所得稅時應(yīng)該將其計算在內(nèi)。

（二）核算方法過于繁雜

首先，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)、負(fù)債兩個方面來對公司的利益增減量進行計量考核，用資產(chǎn)的總值來減去負(fù)債的總值來確定收入的總量，也就是賬面的總資產(chǎn)減去將要繳納的稅款所扣除的金額。也就是說暫時新差異就等于固定資產(chǎn)減去預(yù)期的賦稅額度，所以，這樣還不如直接計算簡單實用，通過計稅基礎(chǔ)來計算收益總值顯得太過麻煩了。

例如公司乙2013年出售了價值500萬元的電子產(chǎn)品，其保修期為三年。而當(dāng)年的賬目收入計入為300萬元，并未預(yù)算也無法預(yù)算保修所需要承擔(dān)的費用。暫且假定產(chǎn)品的售后服務(wù)相關(guān)支出費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

該項預(yù)計負(fù)債在公司乙2013年的債務(wù)表中的賬面值為300萬元。

該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=300-300=0

暫時性差異=300-0=300

這樣便能很直觀的看出當(dāng)前情況下，直接計算要更簡單一些。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從未來進行考慮的，而未來尚且有諸多的不可預(yù)測性，例如通貨膨脹，金融危機等非人力能調(diào)解的種種客觀因素，會導(dǎo)致預(yù)算與實際相違背，導(dǎo)致一些甚至極大的偏差，可能會對企業(yè)造成巨大的損失。如此這些因素就能看出會計核算不僅僅要與國際大環(huán)境進行趨近，更需要的是從實際可操控性和實用性入手，使用對本企業(yè)來說最為適用的科學(xué)的方案才是我們需要追求的最終目標(biāo)。盲目的去引入一些先進的方法如果就對自己目前的狀況有了一定的排斥性，那就得不償失了。所以，這些問題是我們需要深入考慮的。

（三）概念重復(fù)，內(nèi)容較為簡單

目前新的所得稅會計計算方式與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的在概念上有所重合。新所得稅會計所提到的所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，以資產(chǎn)負(fù)債表上所標(biāo)示的資產(chǎn)、負(fù)債為準(zhǔn)，依照企業(yè)會計準(zhǔn)則以及稅法相關(guān)要求來進行計算，而負(fù)債表債務(wù)法與此也是大同小異，從概念上講基本是一致的，而我個人認(rèn)為，新所得稅的概念中應(yīng)該有一些自身特有的內(nèi)容，不應(yīng)該只用一個模糊的定義來概括核算方式。而且資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)準(zhǔn)確上說講是有著差異性的，所以不能一起來進行概括，要有相關(guān)的規(guī)則來將其分開理清，不然難免會有很多疏漏，這對于企業(yè)的運行來說，是一件很可怕的事情，這件事情很值得我們的重視。

三、企業(yè)所得稅會計核算方法的規(guī)范對策

（一）合理劃分稅收和會計之間的差異

新會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計價、公允價值實用、產(chǎn)品成本和費用化過程等很多方面與稅法存在一定區(qū)別。一家企業(yè)若想正確運行，需要理清這些差異的根本所在，并根據(jù)其本質(zhì)進行科學(xué)合理的分類處理。個人認(rèn)為可以把所得稅收與會計差異分為可扭轉(zhuǎn)差異與不可扭轉(zhuǎn)差異兩部分，可扭轉(zhuǎn)差異即為暫時性差異，而不可扭轉(zhuǎn)差異即為暫時性以外的稅會差異。并且對于暫時性差異中的時間性差異要單獨列出，這樣才能將所得稅以及會計之間的差異梳理清楚，對于企業(yè)所得稅的計算方法才能更為清晰合理。

（二）對所得稅的核算方法進行合理的改革

要對所得稅的核算方法進行合理的改革，要保證在于所得稅法的允許內(nèi)進行合理的完善。對于傳統(tǒng)的方法也不能全然拋棄，要學(xué)會取其精髓去其糟粕，在原有的基礎(chǔ)上有著一個新的提升。要考慮與國際大趨勢接軌也要合理的運用對自身更有利，適用性更強的方式方法。

（三）規(guī)范會計稅收相關(guān)概念

進一步規(guī)范和列清所得稅會計、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)等基本概念。并且要保證稅收和會計核算中的一致性，標(biāo)準(zhǔn)性多加考慮，制定出一個可實行的完善的方案來解決問題。要對相關(guān)概念做到嚴(yán)謹(jǐn)，盡量達到滴水不漏，這樣才能使企業(yè)的發(fā)展更有活力，與同行間的競爭更有利。

參考文獻：

[1]宮夢婷. 所得稅會計信息的價值相關(guān)性研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2012.

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【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠

【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。

近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員時常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃時應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點。

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【關(guān)鍵詞】科技型中小企業(yè) 融資渠道 創(chuàng)新基金

科技型中小企業(yè)是指以科技人員為主體，由科技人員辦和創(chuàng)辦，主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品的科學(xué)研究、研制、生產(chǎn)、銷售，以科技成果商品化以及技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢和高新產(chǎn)品為主要內(nèi)容，以市場為導(dǎo)向，實行“自籌資金、自愿組合、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的知識密集型經(jīng)濟實體。簡而言之，科技型中小企業(yè)是以創(chuàng)新為使命和生存手段的企業(yè)。

科技型中小企業(yè)以其獨有的特色，成為新經(jīng)濟形勢下的“一枝獨秀”，是科技創(chuàng)新的主要載體，是科技成果轉(zhuǎn)化的重要渠道。它加快推進了新興產(chǎn)業(yè)的形成，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機會，從而成為持續(xù)推動世界經(jīng)濟增長的重要動力。

近年來，我國科技型中小企業(yè)保持了強勁的增長勢頭，已成為構(gòu)造市場經(jīng)濟主體，推動國民經(jīng)濟發(fā)展，促進社會穩(wěn)定的重要力量；政府也從各個層面對科技型企業(yè)進行政策扶持和資金援助，鼓勵其發(fā)展壯大。然而，由于科技型中小企業(yè)高成長、高風(fēng)險、高收益的特點，一些傳統(tǒng)的融資渠道和方式難以滿足其特殊的融資需求，導(dǎo)致融資渠道不暢，從而嚴(yán)重阻礙了科技型中小企業(yè)的快速發(fā)展。

科技型中小企業(yè)融資難的原因分析

我國科技型中小企業(yè)融資難問題是多方面的、錯綜復(fù)雜的。從其自身原因來看，主要表現(xiàn)在：經(jīng)營管理不善，經(jīng)濟效益不好；融資觀念陳舊，市場運作意識不強；企業(yè)信用不足等。從外部因素來看，主要表現(xiàn)在：企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不合理，融資渠道不能有效擴展；銀行發(fā)貸不積極，難以提供可持續(xù)的信貸資金；證券市場發(fā)育不健全，很難實現(xiàn)融資突破等。

自身因素分析。一是經(jīng)營管理不善，經(jīng)濟效益不好。從實際情況看，經(jīng)濟效益不好，企業(yè)經(jīng)營管理能力差是我國科技型中小企業(yè)普遍存在的問題。這類企業(yè)一般以高科技或新技術(shù)為創(chuàng)業(yè)背景，管理高層通常也是偏重技術(shù)型人才，從公司的管理思維看，他們更看重和關(guān)心企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和市場開拓，而輕視或忽視企業(yè)的經(jīng)營管理；即使某些企業(yè)意識到了經(jīng)營管理的重要性，但由于缺乏企業(yè)管理的觀念和經(jīng)驗，也難以為企業(yè)提供良好的管理支持，來解決不同發(fā)展階段的技術(shù)、市場、生產(chǎn)、財務(wù)、人事等各方面的問題；尤其在遭遇資金瓶頸時，很難提供及時、正確的決策。低下的經(jīng)營管理水平是導(dǎo)致科技型中小企業(yè)經(jīng)營效益不佳的直接原因。

二是企業(yè)融資觀念陳舊，市場運作意識不強。對比國外科技型中小企業(yè)的融資經(jīng)驗，可以看出西方發(fā)達國家在融資過程中具有一個立體化、多層次的市場融資體系。但是，我國科技型中小企業(yè)的融資理念比較陳舊，很難運用現(xiàn)代財務(wù)管理理論去指導(dǎo)企業(yè)的投資和融資決策，籌資渠道沒有充分利用。世界經(jīng)濟一體化的新形勢下，資本市場也逐步在發(fā)達國家和發(fā)展中國家互通往來；在發(fā)達經(jīng)濟帶動下，金融市場的衍生產(chǎn)品越來越多，能夠為企業(yè)提供資金支持的方法也越來越多樣化。然而，我國科技型中小企業(yè)的管理層沒有及時跟上市場經(jīng)濟的發(fā)展潮流，接受最新最先進的融資觀念和信息，利用資本市場來運作企業(yè)，解決資金問題。

三是在銀企信息不對稱的環(huán)境下，道德風(fēng)險有時表現(xiàn)出的企業(yè)“信用不良”會加大銀行拒貸的比率?？萍夹椭行∑髽I(yè)在發(fā)展初期通常都是非上市公司，缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的管理制度，也不進行信息披露和會計師事務(wù)所的審計。因此，銀行、投資者無法全面、清晰地了解企業(yè)的情況，也就不可能“輕易”貸款給企業(yè)。即使這些企業(yè)提供了經(jīng)審計的會計資料，銀行、投資者也可能懷疑會計師事務(wù)所的可靠性，認(rèn)為事務(wù)所可能和企業(yè)沆瀣一氣，為了得到資金而合伙造假，于是自己選擇事務(wù)所進行審計，這樣就導(dǎo)致了較高的審計成本、很小的收益和很高的風(fēng)險。由于信息不對稱和道德風(fēng)險，銀行寧愿放棄科技型中小企業(yè)的貸款和投資，而轉(zhuǎn)向信譽好、收益高、風(fēng)險小的大型成熟企業(yè)。

外部因素分析。一是企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不盡合理，融資渠道不能有效擴展。目前我國科技型中小企業(yè)的融資渠道有：企業(yè)內(nèi)部積累、商業(yè)工具融資、銀行貸款融資、證券市場融資、債券市場融資、風(fēng)險投資和戰(zhàn)略投資者融資等。由于經(jīng)濟發(fā)展階段和層次不同、資本市場發(fā)展成熟度不同、社會環(huán)境不同，我國科技型中小企業(yè)現(xiàn)在很難使用這些融資渠道。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，2003年，我國銀行貸款增加額、國債、股票、企業(yè)債券融資占總?cè)谫Y額的比重分別為78.78%、17.86%、2.34%、1.02%，而2002年分別為72.94%、22.81%、3.00%、1.25%。通過兩個年度的對比，2003年的銀行貸款比重上升5.84%，其他三項分別下降了4.95%、0.66%、0.23%。可見，企業(yè)融資絕大部分依賴銀行貸款，而較少利用資本市場的各種渠道，導(dǎo)致了“銀行太大、資本市場太小”的畸形融資格局。

二是銀行發(fā)貸不積極，難以提供可持續(xù)的信貸資金。雖然商業(yè)銀行認(rèn)為支持科技型中小企業(yè)具有必要性，但卻往往不愿貸款給科技型中小企業(yè)，主要原因有：首先該類企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大。越是高科技產(chǎn)品，潛在風(fēng)險就越大，這與銀行的穩(wěn)健經(jīng)營原則相悖。其次投入精力大，但收益較低，投入產(chǎn)出不對稱。銀行向科技型中小企業(yè)貸款，一般規(guī)模較小，但同樣要對該企業(yè)進行貸前審查等一系列繁瑣手續(xù)，這與向大型企業(yè)貸款的手續(xù)基本相同，故銀行對中小企業(yè)貸款不是很積極。

三是證券市場發(fā)育不健全，很難融資突破。我國證券市場還處在發(fā)展初期，其功能主要是為國有大中型企業(yè)服務(wù)，且上市“門檻”較高；在現(xiàn)行政策和體制下，國內(nèi)多數(shù)科技型中小企業(yè)受到成立年限、規(guī)模和業(yè)績限制，很難進入證券發(fā)行市場。同時，由于科技型中小企業(yè)的信譽、資產(chǎn)狀況不抵大企業(yè)，導(dǎo)致在傳統(tǒng)的證券市場中，科技型中小企業(yè)的直接融資行為非常困難。

四是風(fēng)險投資不成熟，難以成為融資主要渠道。國外經(jīng)驗證明，風(fēng)險投資在科技型中小企業(yè)培育中起著重要作用，應(yīng)該把它作為融資的主要方向和方式。美國的高科技企業(yè)有90%是由風(fēng)險資本投資支持發(fā)展起來的。而我國，由于缺乏資金、科學(xué)管理和合理的運營機制，還沒有行之有效的途徑來解決科技型中小企業(yè)融資難問題。近年來，科技型中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，為我國經(jīng)濟帶來了不可估量的推動作用；解決中小企業(yè)發(fā)展中的融資問題，也越來越為政府所重視。雖然同發(fā)達國家相比，我國對科技型中小企業(yè)發(fā)展的扶持力度還不夠，但已經(jīng)在扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展方面做出了很大努力。

科技型中小企業(yè)融資困難問題源自多方面，雖然目前已有不少解決方案，但相對需求巨大的科技型中小企業(yè)來說，已有的對策仍顯不足。借鑒國外成熟的運作模式和國內(nèi)已有的解決方案，建議按照“政府引導(dǎo)，市場運作，持續(xù)經(jīng)營，多方共贏”的原則，從政府、資本市場、銀行、企業(yè)自身、社會服務(wù)等多個角度出發(fā)，為科技型中小企業(yè)提供切實可行的融資支持。

科技型中小企業(yè)要增強自身融資能力

一是完善治理結(jié)構(gòu)，提高管理水平。由于科技型中小企業(yè)更重視技術(shù)開發(fā)和市場開拓，對公司治理結(jié)構(gòu)和管理水平投入不多，造成企業(yè)發(fā)展不均衡。事實上，良好的治理結(jié)構(gòu)能更好的理順責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，以及公司經(jīng)理層、董事會、股東和其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)更好的得以實現(xiàn)。良好的治理結(jié)構(gòu)對投資決策、資金籌措和管理效率都有很好的推動作用，因為它通過促進投資者信心而增加投資數(shù)量，并有助于公司進行更妥善的投資決策，提升投資質(zhì)量。

此外，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)規(guī)范與否也影響其管理效率和內(nèi)部凝聚力，及公司業(yè)績和盈利能力。管理水平高低，一定程度上決定著企業(yè)生存和盈利能力?？萍夹椭行∑髽I(yè)發(fā)展之初，其治理結(jié)構(gòu)和管理水平因為各種原因而相對低下，影響了其融資能力。

因此，解決科技型中小企業(yè)的融資難問題，必須建立和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，將改革、改組、改造同加強管理結(jié)合起來，不斷提高管理水平和經(jīng)濟效益，從而提高自身的融資能力。

二是完善企業(yè)財務(wù)管理制度。財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理中的最重要內(nèi)容之一，而資金管理則是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容。因此，科技型企業(yè)從成立之時起就應(yīng)建立和完善財務(wù)管理制度，加強資金管理和核算，這對于提高經(jīng)營業(yè)績，保持良好的資本結(jié)構(gòu)具有非常重要的作用，從而對提高其融資能力起到很好的鋪墊作用。

三是改變?nèi)谫Y觀念，拓寬融資渠道。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的融資渠道是多樣化的?？萍夹椭行∑髽I(yè)應(yīng)改變過去完全依賴銀行融資的觀念，加強融資管理，積極開拓融資渠道，利用多方力量解決融資問題。同時，在融資過程中，必須牢固樹立市場觀念、效益觀念、成本觀念、風(fēng)險觀念和法制觀念，增強財務(wù)杠桿意識和融資責(zé)任意識，真正做到“解放思想，實事求是”，排除困難，積極開拓進取。

四是強化信用觀念，構(gòu)筑良好銀企關(guān)系。著名科學(xué)家阿基米德曾經(jīng)說過一句話：“給我一個支點，我可以撬動整個地球。”對要解決融資難問題的科技型中小企業(yè)來說，“信用”就是極具功效的支點。不少科技型中小企業(yè)為了暫時的利益，不惜逃息、逃債甚至廢債，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)聲譽，破壞了銀企關(guān)系，以致再次需要資金時，難以得到銀行和相關(guān)渠道的支持。因此，科技型中小企業(yè)應(yīng)該目光長遠(yuǎn)，從一開始便要做到“有借有還”，保全銀行債權(quán)，按時還本付息，有困難時與銀行協(xié)商解決，建立良好的銀企關(guān)系，為將來的企業(yè)融資創(chuàng)造有利條件①。

五是加強內(nèi)部專業(yè)人才的培養(yǎng)?？萍夹椭行∑髽I(yè)不僅要重視對科技型人才的吸納和培養(yǎng)，也要加強對財務(wù)或投融資專業(yè)人才的吸引、培養(yǎng)。隨著金融市場的發(fā)展和完善，各種金融產(chǎn)品和融資渠道不斷涌現(xiàn)，從而加大了企業(yè)選擇的難度。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，單純依靠科技型中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者或投資人來解決融資問題，越來越力不從心。企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的財務(wù)或投融資人員可以根據(jù)公司的發(fā)展階段、經(jīng)營情況、資金狀況、市場狀況等因素，對現(xiàn)有的融資手段進行比較和分析，有針對性的選擇對于本企業(yè)最優(yōu)的融資渠道和金融產(chǎn)品方案。企業(yè)的高速發(fā)展或跨越式發(fā)展，也需要借助專業(yè)人士在資本市場的兼并、重組等手段運作實現(xiàn)。

政府要加強對科技型中小企業(yè)的引導(dǎo)

一是不斷完善和構(gòu)筑科技型中小企業(yè)的法律體系。目前已經(jīng)出臺了《中小企業(yè)法》及相關(guān)政策法規(guī)，但從整個中小企業(yè)法律體系來看，現(xiàn)有的體系還不是非常完善。為了更好的配合“十一五”規(guī)劃綱要，政府要對中小企業(yè)法進行更深層次，更具體化的完善。新出臺的公司法、物權(quán)法、所得稅法等是個很好的開端，今后對保護中小企業(yè)的合法權(quán)益、保障中小企業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)該出臺更多的法律法規(guī)，構(gòu)筑一個完整的多層次多角度的法律體系，如《中小企業(yè)信用擔(dān)保法》、《中小企業(yè)融資法》、《中小金融機構(gòu)法》等。

此外，我國還應(yīng)該在鼓勵科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、科研成果產(chǎn)業(yè)化等方面及早制定法律法規(guī)；同時，還需要對其內(nèi)部治理、產(chǎn)權(quán)制度等加強立法和監(jiān)管，使得企業(yè)能夠按照法律法規(guī)有效的運作和發(fā)展，從而更通暢的利用各種融資渠道解決融資問題②。

二是制定扶持科技型中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。第一，制定合理的籌資政策。建議通過合理調(diào)整銀行貸款利率結(jié)構(gòu)，真正降低科技型中小企業(yè)利息負(fù)擔(dān)。第二，完善稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的稅收政策也可以從一定程度上解決科技型中小企業(yè)融資難的問題，建議政府能夠繼續(xù)加大和完善對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：

加快從生產(chǎn)型增值稅制度到消費型增值稅制度的過渡，優(yōu)先鼓勵科技型中小企業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣，從而消除科技型企業(yè)設(shè)備價值高、更新快的不利影響，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。制定對風(fēng)險投資公司的稅收優(yōu)惠政策，填補目前對風(fēng)險投資公司稅收的空白，加強對風(fēng)險投資公司的企業(yè)所得稅、個人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵風(fēng)險投資產(chǎn)業(yè)在中國的發(fā)展，從而使科技型中小企業(yè)在有資金需求時，能從更廣泛的渠道融資。

制定針對初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，剛出臺的新所得稅法雖然保留了對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，但具體的細(xì)則還沒出臺，希望能優(yōu)先鼓勵一些良好的產(chǎn)業(yè)項目，對初創(chuàng)期的科技型中小企業(yè)以優(yōu)惠的稅收政策解決創(chuàng)始期資金難的問題。

制定間接的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多以直接優(yōu)惠為主，表現(xiàn)為降低稅率、直接減免稅額等形式，對科技型企業(yè)在研發(fā)期、技術(shù)進步期的技術(shù)減免相對較少，而往往這部分投入資金相當(dāng)高，所以制定間接的稅收優(yōu)惠政策更能促進高新技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展?？萍夹推髽I(yè)作為研發(fā)實體，可以充分利用國家政策，將前期投入的巨額資本作為費用列支，在稅前扣除；科技型企業(yè)的實際使用實體，也可以利用間接優(yōu)惠的政策，加快已有固定資產(chǎn)的折舊，通過迅速采用最新的科研成果，降低企業(yè)產(chǎn)品成本。

三是強化政府在科技型中小企業(yè)融資體系中的作用。第一，加強資金引導(dǎo)的作用。隨著科技進度的加快，科技創(chuàng)新和新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)更加重要，我國政府應(yīng)逐漸加大對這方面的支持。在目前已有的創(chuàng)新基金、引導(dǎo)基金的基礎(chǔ)上，進一步擴大資金力度、扶持范圍，使更多的企業(yè)能夠得到政府資金支持。充分發(fā)揮政府的力量，鼓勵和引導(dǎo)更多的社會閑散資金集聚在政府組織下的專業(yè)渠道里，創(chuàng)造具有中國特色的創(chuàng)業(yè)基金，更廣泛更深入地解決科技型中小企業(yè)的融資問題。對此，可借鑒美國中小企業(yè)管理局（SBA）的做法，美國政府很少直接參與風(fēng)險投資的實務(wù)操作，而主要通過發(fā)行債券和擔(dān)保的方式為小企業(yè)投資公司提供資金支持。因此，我國政府也要積極發(fā)揮政府資金的乘數(shù)效應(yīng)，利用政府力量引導(dǎo)專門的管理機構(gòu)資金流入這個領(lǐng)域，起到“四兩撥千斤”的作用③。

第二，組建政策性中小金融機構(gòu)。目前我國還沒有正式的政策性中小金融機構(gòu)，這無疑是政府發(fā)揮宏觀調(diào)控能力的一大缺失，也在一定程度上限制了中小企業(yè)的融資活動。借鑒西方的成熟經(jīng)驗，我們也要成立專門的中小企業(yè)管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)中小企業(yè)的融資，及時便捷的提供融資支持。因此，筆者建議，我國也應(yīng)該設(shè)立政策性中小企業(yè)金融機構(gòu)，尤其對于科技型中小企業(yè)，要單設(shè)部門管理，為他們提供各種融資便利和政策咨詢、傳達、服務(wù)工作；還要注意政策性中小金融機構(gòu)應(yīng)界定為半官方半盈利性的事業(yè)單位，嚴(yán)格按照市場化的原則進行運作，堅決避免行政托管、政府干預(yù)等現(xiàn)象。

構(gòu)筑和完善科技型中小企業(yè)的融資體系

不斷發(fā)展和完善融資體系，能夠切實與科技型中小企業(yè)融資需求相匹配，積極促進技術(shù)、金融、產(chǎn)權(quán)的銜接；加大社會資金、創(chuàng)業(yè)投資、金融信貸引入力度，保證科技型中小企業(yè)能在強有力的技術(shù)和資金支持下持續(xù)健康發(fā)展。

建立以政府資金為引導(dǎo)的信用擔(dān)保機構(gòu)。目前國內(nèi)的信用擔(dān)保機構(gòu)資金規(guī)模偏小，很難真正為科技型中小企業(yè)服務(wù)，科技型中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的建立，能有效助推解決科技型中小企業(yè)融資難問題。各地、各級政府也可以通過政府財政參與，利用政府資金引導(dǎo)當(dāng)?shù)乜萍夹椭行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)的建立和發(fā)展。結(jié)合科技型中小企業(yè)的經(jīng)營特點，新型的擔(dān)保機構(gòu)還要不斷推出適合科技型中小企業(yè)的擔(dān)保方式④。

完善風(fēng)險投資體系。發(fā)達國家風(fēng)險投資業(yè)的成熟經(jīng)驗表明，科技型企業(yè)的不斷成熟與持續(xù)發(fā)展主要受益于其市場中成熟、健全、發(fā)達的風(fēng)險投資體系；被譽為“鑲嵌在美國經(jīng)濟中的一顆鉆石”的美國風(fēng)險投資業(yè)，就積極不斷地推動美國經(jīng)濟和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展⑤。而我國90%的風(fēng)險投資公司是政府出資組建的，這種政府主導(dǎo)型的風(fēng)險投資發(fā)展模式局限性很強，造成目前國內(nèi)的風(fēng)險投資公司普遍存在資金投入不足、基金整體規(guī)模偏小、對于風(fēng)險項目投入積極性不高的局面，基本不能承擔(dān)風(fēng)險。因此，對現(xiàn)有的國有風(fēng)險投資公司建議采取以下措施：

要進行體制改革，以國有或政府資金為引導(dǎo)，吸收各類社會資本，例如直接吸收、發(fā)行股票、發(fā)行債券、私募合股等方式，拓寬自己的融資渠道；政府有必要為風(fēng)險投資公司降低進入門檻，推動我國的風(fēng)險投資公司快速發(fā)展，在數(shù)量和規(guī)模上都上個臺階；對風(fēng)險投資公司給予科技型中小企業(yè)的每一筆風(fēng)險投資，建議均可向國家開發(fā)銀行申請無息貸款，可由國家風(fēng)險投資基金提供擔(dān)保。

通過這些方式，既可以為風(fēng)險投資公司拓寬融資渠道，有效分散風(fēng)險；又可以使科技型中小企業(yè)得到更多資金注入。

開辟直接融資新渠道。第一發(fā)展創(chuàng)業(yè)板市場，專門為新創(chuàng)公司和科技型中小企業(yè)提供籌資渠道。在鼓勵中小企業(yè)發(fā)行股票、企業(yè)債券、存托憑證等方式募集資金的同時，我國應(yīng)盡快推出科技型中小企業(yè)的二板市場或場外交易市場，為其提供更充分的造血功能。創(chuàng)業(yè)板市場對科技型中小企業(yè)發(fā)展提供獨特的資本市場支持功能，無論是從IPO上市還是增發(fā)股票，都能為其提供較大規(guī)模的融資額度；而且透明、公正的交易市場有利于創(chuàng)造良好的市場氛圍，并且鼓勵和促進科技型中小企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)模速度、財務(wù)管理等方面及早按照創(chuàng)業(yè)板上市的要求進行自我發(fā)展和約束⑥。

第二發(fā)展債券市場，對經(jīng)濟效益好的科技型中小企業(yè)提供通道。債券市場直接連接貨幣和資本兩個市場，是資本市場的重要組成部分。理論界早已達成共識：發(fā)達的公司債券市場可以降低銀行的風(fēng)險，充實資本市場融資結(jié)構(gòu)；企業(yè)通過發(fā)行公司債券來獲取長期資金，不僅可以解決自身融資問題，還可以緩解銀行短借長貸的壓力，降低銀行系統(tǒng)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，若要真正解決科技型中小企業(yè)的融資問題，債券市場也應(yīng)對其敞開大門。

結(jié)語

綜上所述，科技型中小企業(yè)融資難的原因是多方面的、錯綜復(fù)雜的。從其自身原因來看，主要表現(xiàn)在：經(jīng)營管理不善，融資觀念陳舊，市場運作意識不強，企業(yè)信用不良。從外部因素來看，主要表現(xiàn)在：企業(yè)融資結(jié)構(gòu)不合理，融資渠道不能有效擴展，證券市場發(fā)育不健全，風(fēng)險投資體制不完善，很難成為科技型中小企業(yè)融資主渠道。

鑒于所存在的這些不足，通過借鑒國外先進應(yīng)用模式，筆者認(rèn)為，我國政府雖然已經(jīng)做了很多努力，但是力度和深度仍有欠缺，因此，按照“政府引導(dǎo)，市場運作，持續(xù)經(jīng)營，多方共贏”的原則，從政府、企業(yè)、市場三個層面提出若干對策。

首先從提高其自身融資能力著手，通過完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強組織建設(shè)，完善財務(wù)管理制度，改變企業(yè)融資觀念，積極拓寬融資渠道，并不斷加強信用觀念，建立良好的銀企關(guān)系。其次逐步改善外部因素，從政府層面講，要不斷完善和構(gòu)筑科技型中小企業(yè)的法律體系，制定合理的籌資政策、稅收優(yōu)惠政策；從市場層面講，要構(gòu)筑更加完善的科技型中小企業(yè)融資體系，建立以政府資金為引導(dǎo)的信用擔(dān)保機構(gòu)及完善的風(fēng)險投資體系和資本市場，并建立完善的社會服務(wù)體系，以支持科技型中小企業(yè)的資信調(diào)查和評估。

（作者為中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）經(jīng)濟管理學(xué)院博士研究生、南陽師范學(xué)院經(jīng)濟師）

【注釋】

①張曉凌：“當(dāng)前應(yīng)推動中小企業(yè)債權(quán)融資創(chuàng)新”，《證券時報》，2008年第7期。

②林毅夫，李永軍：“中小金融機構(gòu)發(fā)展與中小企業(yè)融資”，《經(jīng)濟研究》，2001年第1期。

③房漢廷：“科技型中小企業(yè)發(fā)展的問題與機遇期”，《中國創(chuàng)業(yè)投資與高科技》，2004年第12期。

④劉：“科技型中小企業(yè)利用無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款面臨的問題及對策研究”，《北方經(jīng)濟》，2007年第5期。

⑤程靜：“中美風(fēng)險投資對比分析及其對我國的啟示”，《華中師范大學(xué)研究生學(xué)報》，2005年第3期。