導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅稅收籌劃的基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;增值稅;增值稅籌劃

中圖分類號:F8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0173-01

1 增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的稅款,因此稱為“增值稅”。

1.1.2 增值稅的特征

(1)征收范圍廣。

我國企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營的所有企業(yè),適用范圍廣泛,從單個企業(yè)來看,增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個環(huán)節(jié),因此,涉及的環(huán)節(jié)非常多。

(2)價外稅。

價外計稅是指增值稅的計稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。

(3)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。

為加強增值稅稅收的管理,我國企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(直接向消費者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外)要使用全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。

1.2 增值稅稅收籌劃的意義

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié),對企業(yè)的管理水平,尤其是財務(wù)管理水平的依賴程度很高,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ),從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。

2 增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據(jù),要在稅法以及相關(guān)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi)開展納稅籌劃活動,這是納稅籌劃的最基本原則。

2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性

稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時間上要具有前瞻性,在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排,注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低,還要考慮對其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應(yīng)商的影響,爭取實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。

2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本,關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化,對經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。

3 完善增值稅稅收籌劃的對策建議

3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等,從企業(yè)的角度講,企業(yè)無法改變法律法規(guī)以及整個經(jīng)濟(jì)運行情況,但是企業(yè)可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策,發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關(guān)注國家稅收的優(yōu)惠政策,最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外,企業(yè)要做好與稅收主管部門的溝通工作,在依法進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)上積極爭取稅收管理部門對企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的認(rèn)同,使稅收籌劃方案由理論變?yōu)楝F(xiàn)實。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊伍

增值稅稅收籌劃是一個專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作,需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業(yè)財務(wù)部門要做好財務(wù)人員的引進(jìn)工作,提高財務(wù)人員的進(jìn)入門檻,從源頭上提高財務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作,特別是要對涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn),及時了解稅收政策動態(tài)。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業(yè)在實際工作中應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營管理活動的特點選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段。目前,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進(jìn)項稅額扣除工作,避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無法認(rèn)證和抵扣。靈活運用和處理讓利銷售、混合銷售等方式,細(xì)化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是同銷售的情況。

參考文獻(xiàn)

[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2006.

[2]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現(xiàn)代化,2006,(3).

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一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念

對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

一是加強與中介機構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務(wù)中介機構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務(wù)中介機構(gòu)的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機關(guān)要充分信任，在繳納稅收時嚴(yán)格以稅務(wù)機關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設(shè)計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時，主要對當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境

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［關(guān)鍵詞］“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃

1引言

經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險?；诖耍恼乱约{稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強企業(yè)市場競爭力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進(jìn)項稅，因此適應(yīng)選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進(jìn)項稅，稅負(fù)會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進(jìn)項稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進(jìn)項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進(jìn)項稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進(jìn)項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進(jìn)項稅?！盃I改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進(jìn)項稅。具體來說，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進(jìn)稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以適當(dāng)降低銷售價格，但降低售價會影響企業(yè)利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開發(fā)公司都是經(jīng)過簡單裝修后對房屋進(jìn)行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨立核算房屋原價和裝修費用，這樣裝修合同對應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產(chǎn)開發(fā)費用是按一定標(biāo)準(zhǔn)抵扣，不是按實際支出扣除。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發(fā)費用為開發(fā)成本、土地價款和利息合計的5%以內(nèi);當(dāng)開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出不能確定時，開發(fā)費用扣除限額為土地價款和開發(fā)成本合計的10%。企業(yè)籌資一般選取負(fù)債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發(fā)費用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價款和開發(fā)成本合計的5%，這時應(yīng)當(dāng)選擇第一種開發(fā)費用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開發(fā)費用扣除方式。除上述單獨降低售價或加大扣除項目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)， 增值稅，納稅籌劃 ， 解決方案

Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.

Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions

中圖分類號：DF432文獻(xiàn)標(biāo)識碼A 文章編號

一、納稅籌劃及增值稅的概述：

1、納稅籌劃的概述：

廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運用一定的技巧和方法，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠政策，對經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。

2 、增值稅的概述：

增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)過程商業(yè)批發(fā)和零售過程及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實行不同的計稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權(quán)領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項稅額的抵扣。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領(lǐng)購增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V

3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。

二、中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決方案

1、中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題

{1}我國中小企業(yè)納稅籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展很緩慢。

第一個誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與稅務(wù)部門無關(guān)。納稅籌劃是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關(guān)部門通過減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。

第二個誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。籌劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，符合國家政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進(jìn)行一些不合理的安排，用不正當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到減少稅負(fù)的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。

第三個誤區(qū)是認(rèn)為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內(nèi)，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應(yīng)減少。但從長遠(yuǎn)看，納稅籌劃會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)規(guī)范，收入和利潤不斷提高，必然會促進(jìn)依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩(wěn)步增長。{2}.我國中小企業(yè)納稅籌劃工作的實施面臨著很多的風(fēng)險。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風(fēng)險能力差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置上都比較簡單。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險。

2 、中小企業(yè)納稅籌劃問題的解決方案

（1）微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

1) 正確認(rèn)識納稅籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于納稅籌劃。

2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

3) 建立良好的稅企關(guān)系。中小企業(yè)需要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施。

4) 借助社會中介機構(gòu)、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，中小企業(yè)不一定能獨立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少納稅籌劃的風(fēng)險。

（2）宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經(jīng)驗，我們應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)一步完善稅收扶持政策。

1) 稅收政策要有針對性。中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。稅收政策應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應(yīng)性強等特點，適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的稅務(wù)登記、稅收申報等方面的嚴(yán)格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會公平競爭地位。

2) 稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實處。因此，應(yīng)對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善。

3) 嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控核定征收范圍。要嚴(yán)格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實事求是、公正客觀、科學(xué)地核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。

三 、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題及解決方法

1、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題

1）生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小企業(yè)發(fā)展

我國這幾年稅收增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增長速度。為保證財政收入遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產(chǎn)成本，在這種生產(chǎn)型增值稅法的制度下，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，不利于企業(yè)擴大投資、促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。

2） 騙購、虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗

增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進(jìn)行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴(yán)重干擾了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務(wù)機關(guān)目前在對增值稅納稅籌劃一般納稅人的認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財務(wù)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

3）.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業(yè)來說顯失公平

作為一般納稅人需要：年應(yīng)稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬元以上，商業(yè)企業(yè)180萬元以上）和財務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確。有的中小企業(yè)因為銷售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而不能被認(rèn)定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權(quán)利，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不能正常開展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。

2、中小企業(yè)增值稅收籌劃實例

1）利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。

2）改變購貨方式進(jìn)行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。

3）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結(jié)合起來，因為產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機會。

3 、解決中小企業(yè)增值稅納稅籌劃問題的方案

1）改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅

借鑒國際經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型，由于生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型將對我國企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生重大的推動作用，也將進(jìn)一步增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。這樣做有利于均衡稅負(fù)，使企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭。并且消費型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來的弊端。另外，實行消費型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

2）依法嚴(yán)厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為

由于增值稅納稅籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當(dāng)中虛開增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴(yán)重的。

3)嚴(yán)格落實復(fù)審年檢和清理制度要嚴(yán)格落實復(fù)審年檢和清理制度，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實行重點監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。

4)加強發(fā)票管理，實行以票控稅

將異常申報企業(yè)每月列出清單，重點稽核其發(fā)票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。

5)形成“管、查互動”制度

通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機制，進(jìn)一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數(shù)據(jù)評析崗要重點評析納稅人零、負(fù)申報的行為，在評析過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時轉(zhuǎn)稽查部門重點稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關(guān)做到有的放矢，減少異常申報行為的發(fā)生。

四、結(jié)論：

納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中總結(jié)出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營的實際運用中要根據(jù)具體情況來運用納稅籌劃的方法。另外，在進(jìn)行納稅籌劃時，也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負(fù)擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進(jìn)而決定所投資的企業(yè)組織形式。最為關(guān)鍵的是企業(yè)在運用稅收籌劃的各種技術(shù)方法時，必須切合企業(yè)經(jīng)營的實際情況和需要加以綜合應(yīng)用。

我們講的稅務(wù)籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業(yè)、外資企業(yè)稅賦還不平等,鞭打快牛的現(xiàn)象依然存在。因此,合理納稅,為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境是非常重要的。所以,從發(fā)展的意義上講,納稅籌劃的節(jié)稅不僅不會減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業(yè),也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,雖然降低了稅負(fù),但隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理,可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上看,國家的稅收收入也將同步增長,從而使經(jīng)濟(jì)效益與社會效益緊密有機地結(jié)合。

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4作者:李雪雁 學(xué)術(shù)期刊 新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)XINJIANG STATE FARMS ECONOMY 2009年第12期。

篇5

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人希望減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，這是再正常不過的事。問題是用什么手段達(dá)到自己的目的。偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等手段是違法行為，不但不允許，而且還應(yīng)加大懲治力度。 進(jìn)行稅收籌劃，政府應(yīng)該允許，起碼不必反對，因為納稅人是在不違反稅法的前提下進(jìn)行的。稅收籌劃不僅不違反稅法，而且還有積極意義。稅收籌劃意義總的來說，主要體現(xiàn)以下五點：

1．有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，有利于普及稅法及增強納稅人的納稅意識這是企業(yè)納稅意識增強的具體表現(xiàn)，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2．有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？可以說稅收籌劃離不開會計核算和會計管理，會計處理方法的選擇是稅收籌劃的重要內(nèi)容，同時稅收籌劃也會指導(dǎo)會計處理方法的進(jìn)一步規(guī)范。

3．有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)?，F(xiàn)行稅法存在多種納稅方案可供選擇，現(xiàn)代企業(yè)在遵守現(xiàn)行稅法的前提下，為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，課題選擇稅負(fù)最低的方案，實現(xiàn)利益最大化。有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

4．有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。正確的稅收導(dǎo)向具有激勵功能，能夠促進(jìn)企業(yè)在國家稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃增加凈收益，從客觀上也使國家能更好地運用稅收杠桿作用，來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)布局。

5．有利于國家不斷完善稅法和稅收政策，有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

二、加工制造企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動包括設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、核算、收益分配等有關(guān)事宜，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段企業(yè)有不同的稅務(wù)籌劃策略。對于加工制造企業(yè)，增值稅在企業(yè)納稅稅種中的比重是最大的，增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。傳統(tǒng)的營業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時又重復(fù)征稅一次。這樣，導(dǎo)致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負(fù)有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負(fù)、平等競爭的市場經(jīng)濟(jì)的基本原則。

增值稅的計算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項貨物及勞務(wù)時已納稅增值稅部分的稅款。對于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。對于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負(fù)擔(dān)等于各個環(huán)節(jié)稅負(fù)之和。當(dāng)稅率確定以后，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負(fù)不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時輕時重的問題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財政收入。

對于增值稅可以從以下幾個方面進(jìn)行納稅籌劃：

（一）利用當(dāng)期進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額籌劃策略包括：

1．在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；

2．納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；

3．納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；

4．納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

5．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；

6．為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；

7．采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

8．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進(jìn)機器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。因此利用新購進(jìn)機器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)機器設(shè)備的時間，以盡量晚繳增值稅。

（二）利用扣稅憑證籌劃

一般納稅人的稅收籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進(jìn)項稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行納稅籌劃。我們來看以下的案例。

某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。

經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項稅金，解決了進(jìn)項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

（三）利用進(jìn)項稅金調(diào)整籌劃

一般納稅人在計算進(jìn)項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計算。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進(jìn)行進(jìn)項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進(jìn)項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計算：

1．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進(jìn)項稅金的情況下：進(jìn)項稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項稅金×（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計）

2．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：

進(jìn)項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價格×稅率

3．非正常損失產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。

（四）銷售與加工的增值稅納稅籌劃

對于加工制造企業(yè)來說，既可以接受委托加工，也可以自己采購原材料進(jìn)行加工，然后再銷售給客戶，在這里，就會出現(xiàn)一個問題，假如某客戶既可以提供原材料，直接支付加工費，也可以不提供原材料只是需要產(chǎn)品，在這種情況下，應(yīng)該選擇哪種方式對加工企業(yè)有利，所以就應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃。

假如，某單位需要一批鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，需要本單位進(jìn)行加工，本單位是增值稅一般納稅人，對方企業(yè)也是一般納稅人，對方對于這筆業(yè)務(wù)沒有特殊要求，既可以提供原材料進(jìn)行加工，也可以采用購買方式。雙方經(jīng)協(xié)商，如果采用來料加工方式，需要加工10000噸，對方每噸支付加工費500元，如果采用購買方式，原材料需要加工企業(yè)自己購買，一噸鋼材的市場價格為3500元（不含稅），加工完以后銷售給對方時，價格為4000元／噸（不考慮消耗）。

選擇不同的經(jīng)營方式，其毛利和稅負(fù)不同。在日常稅收策劃過程中，可以從以下兩個方面進(jìn)行考慮：一是從進(jìn)銷差價的角度去分析，即能獲取的毛利是多少，這里的毛利是指產(chǎn)品銷售額減去原材料的購進(jìn)成本的差額，或來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，那種毛利大，就選擇那種經(jīng)營方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果在購買原材料的同時能夠取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則應(yīng)該選擇自己采購原料銷售方式。反之，應(yīng)該選擇來料加工方式。

在具體操作過程中，有三種情況要考慮：一是銷售毛利等于加工費；二是銷售毛利大于加工費；三是銷售毛利小于加工費。

對于第一種情況，銷售毛利等于加工費。

在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000（4,000×10,000×17%～3,500*10,000*17%）元。

在來料加工方式下，加工收入為5,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為850,000（500×10000×17%）元。

可以看出，如果一般納稅人向其他一般納稅人采購可以抵扣17%的進(jìn)項稅額的原料，那么無論是采用購料加工銷售還是采用來料加工方式經(jīng)營效果都是一樣的。

對于第二種情況，銷售毛利大于加工費。

如果我們將上例的條件改變一下，將加工費改為400元／噸。

在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，即為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。

在來料加工方式下，加工收入為4,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為680,000（400×10000×17%）元。

通過比較，采用購料生產(chǎn)方式比來料加工方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅卻增加了170,000（850,000－680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計17,000元，二者合計187,000元。但是在購買原材料然后加工銷售的方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。

可以看出，如果一般納稅人向其他一般納稅人采購可以抵扣17%的進(jìn)項稅額的原料，并且在毛利大于加工費的情況下，采用購買原料加工銷售更有利。

對于第三種情況，銷售毛利小于加工費。

如果我們將上例的條件改變一下，將加工費改為600元/噸。

在購買原材料然后加工銷售的方式下，銷售額減去原材料成本的差額為5,000,000元，既為銷售毛利，在這種情況下應(yīng)納增值稅額為850,000元。

在來料加工方式下，加工收入為6,000,000元，應(yīng)納的增值稅額為1,020,000（600×10000×17%）元。

通過比較，采用加工比購料生產(chǎn)方式毛利多1,000,000元；但是，從稅收角度看，企業(yè)增值稅卻增加了170,000（850,000－680,000）元，并且還要相應(yīng)的增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計17,000元，二者合計187,000元。但是在來料加工方式下要多取得現(xiàn)金813,000元。

通過以上實例分析，可以得出結(jié)論，作為一般納稅人的加工制造企業(yè)如果在銷售毛利小于加工費的情況下，采用來料加工方式更有利。

（五）納稅人身份確定的納稅籌劃

稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低）。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。

三、稅收籌劃在中國的未來展望

針對我國稅收籌劃工作的所屬階段，為使我國稅收籌劃真正健康開展起來，應(yīng)著重做好以下幾方面的工作。

1．企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識地運用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

2．理論上加強對企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價稅收籌劃對國家稅收的影響。

3．從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。只有倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財政收入，更是對社會風(fēng)氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時給稅收籌劃一個正確的評價和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。

4．提高征納雙方人員的素質(zhì)。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，是一種以人為主的思維活動，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實踐經(jīng)驗密切相關(guān)。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財務(wù)人員而言，要熟悉財務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時加強對納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。

5．實際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，如果對稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對，則會抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現(xiàn)實，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)機構(gòu)或委托會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟(jì)政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中去。

隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。他們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

篇6

關(guān)鍵詞：營改增；檢測類企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：檢測類企業(yè)在營改增視角下的納稅籌劃方法研究

收錄日期：2016年8月3日

一、“營改增”對檢測類企業(yè)的影響

（一）減少重復(fù)征稅，使檢測類公司的分包、等業(yè)務(wù)的稅負(fù)額度下降，更好地促進(jìn)其相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。通常意義上的檢測服務(wù)業(yè)務(wù)包括企業(yè)分包、等具體內(nèi)容，也就使得代收轉(zhuǎn)付或代墊資金等現(xiàn)象十分頻繁，而且數(shù)目龐大。依據(jù)相關(guān)要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應(yīng)稅全部收入中流轉(zhuǎn)額度較大的行業(yè)，有關(guān)代收代墊金額可以進(jìn)行適當(dāng)扣除?！盃I改增”實施后，稅前扣除有關(guān)企業(yè)代收代墊金額，使得稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低了。

（二）開展高額度投資時，稅負(fù)降低。檢測類公司花費大量資金購買設(shè)備，而增值稅稅負(fù)與抵扣的進(jìn)項稅額是存在一定關(guān)聯(lián)的，此時只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負(fù)。

（三）估值差異的基礎(chǔ)上，企業(yè)可確認(rèn)收入降低。通常，營業(yè)稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計稅機制，使得企業(yè)可確認(rèn)收入存在差異，降低了檢測收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協(xié)調(diào)檢測類公司與客戶的收入成本問題，確定適合的收費價格，對于檢測類公司實施稅改制度的企業(yè)發(fā)展方向有著至關(guān)重要的作用。

（四）征稅方式存在差異，稅務(wù)風(fēng)險頻發(fā)。若會計核算不夠規(guī)范、準(zhǔn)確，確定稅款時，就會引起各種失誤而造成稅務(wù)風(fēng)險，而且如果發(fā)票使用不恰當(dāng)也會給企業(yè)帶來稅務(wù)問題。

二、稅收籌劃基本特征

（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國家的相關(guān)稅收法制，更強調(diào)在按照稅法實施的基礎(chǔ)上，盡可能地向國家的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向靠攏。

（二）事前性。其是經(jīng)過了事先設(shè)計，也就是企業(yè)在沒有開展經(jīng)營活動時，都已經(jīng)考慮到將要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動將會給企業(yè)帶來的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，以及企業(yè)繳納稅收情況。其一般發(fā)生在納稅義務(wù)還沒有出現(xiàn)時，而不是納稅義務(wù)發(fā)生后。

（三）多變性。各國的稅收政策隨著其政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化不斷發(fā)生變化，納稅人應(yīng)隨時關(guān)注各項規(guī)章制度和法規(guī)的動向，及時應(yīng)變調(diào)整，進(jìn)行稅收籌劃。

（四）整體性。其是在分析業(yè)務(wù)、部門、項目結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上來選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標(biāo)是使稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅后收益最大化。

三、“營改增”后的納稅籌劃思路

（一）增值稅的納稅籌劃

1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，公司在確定納稅身份時，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規(guī)模納稅人。這兩種不同的身份會導(dǎo)致不同的計算方法。對一般納稅人而言，計算方法是當(dāng)期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應(yīng)的適用稅率，而小規(guī)模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測類公司需要根據(jù)自身的情況，確定自己的申請身份，同時這也就使得針對檢測類公司的納稅身份進(jìn)行納稅統(tǒng)籌變成可能。檢測類公司在實施“營改增”后，公司從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人征稅。稅收籌劃是企業(yè)未來發(fā)展的一個需要重視的問題。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中，通過買家或供應(yīng)商的價格上漲或降低，來進(jìn)行轉(zhuǎn)移的負(fù)擔(dān)。在“營改增”實施后，使得檢測類企業(yè)的議價機制面臨挑戰(zhàn)，競爭能力更強，議價能力更強，才能從“營改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移。預(yù)調(diào)法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過出售貨物，然后對消費者的稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于這種企業(yè)檢測的特殊性，實驗測試的總成本的比例較大。檢驗服務(wù)不同于一般商品，沒有討價還價的可能，因此，企業(yè)的檢測一般采用正向轉(zhuǎn)移法來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。在“營改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點及其機制，通過調(diào)整定價策略，減輕企業(yè)的稅負(fù)。檢測是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，在理論上這更有利于企業(yè)獲得更多的增值稅抵扣金額。企業(yè)要積極地進(jìn)行價格調(diào)整和轉(zhuǎn)移稅，充分考慮特點，然后調(diào)整稅后凈利潤。

（二）企業(yè)所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的規(guī)劃必須符合標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，要求企業(yè)在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、檔位、預(yù)收賬款、會計處理、收益和費用的基礎(chǔ)上，凡收入和成本的行列，無論是否到賬，都包括在這一時期。這是為了避免費用的責(zé)任問題，盡可能地減少收入所得稅的數(shù)額。

1、利用所得稅稅額扣除進(jìn)行納稅籌劃。按照規(guī)定和相關(guān)稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業(yè)在今年初可以確定合理的支出規(guī)模，明確限制支出計劃的制定，并在預(yù)算執(zhí)行過程中可以不斷修正，了解支出的變化，對限制或預(yù)計超過限額的調(diào)整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項，但也因為行業(yè)、企業(yè)的規(guī)模不同，特別是檢測類企業(yè)，扣除限制的重點是：對相對應(yīng)科目，廣告費為2%，宣傳費為0.5%，招待費用分別為0.3%和0.5%等?？鄢椖恐饕裹c在于：部分公共和財產(chǎn)保險、資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移費用、壞賬損失、損失凈損失等。對于這樣的企業(yè)，科學(xué)和技術(shù)發(fā)展的資金投入基本上不存在，因為沒有任何形式的產(chǎn)品。

2、企業(yè)籌資時的納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)的企業(yè)所得稅法條例，在企業(yè)納稅人經(jīng)營過程中，因貸款利息支出，可以按實際金額扣除；若與非金融機構(gòu)（納稅人之間的借貸關(guān)系）相關(guān)的貸款利息支出合理的扣除，應(yīng)該是不超過同一類型金融機構(gòu)、但超過同期的貸款利率時的可確認(rèn)數(shù)額。

企業(yè)長期發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略是以向金融機構(gòu)借款，從銀行借款發(fā)行債券和股權(quán)融資是債務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，它也屬于稅收籌劃。稅法規(guī)定的利息支付可以用作費用，但不作為支付股利的費用，因此對抵稅沒有影響。為減少稅收對象的數(shù)額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)允許公司扣除。因此，公司增加債務(wù)融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實現(xiàn)稅收的目標(biāo)；同時，金融風(fēng)險與貸款比例成正比，因此檢測類公司應(yīng)充分考慮其資本結(jié)構(gòu)，還應(yīng)衡量風(fēng)險是否會增加。對于檢測類企業(yè)，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模擴大過程中，固定資產(chǎn)購買，特別是檢測設(shè)備，可以有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、“營改增”視角下檢測類企業(yè)納稅籌劃方法

（一）投資活動涉及業(yè)務(wù)的稅收籌劃。企業(yè)獲利的基礎(chǔ)活動是投資活動，而投資組織形式、投資結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及投資決策這四個方面是投資活動需要考慮的。從改革的政策視角來說，本文將選取投資結(jié)構(gòu)以及投資決策進(jìn)行分析。在投資結(jié)構(gòu)方面，由于檢測類公司作為檢測類企業(yè)以及受到“營改增”政策的影響，有形以及無形資產(chǎn)投資應(yīng)該是其投資結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。檢測類公司的有形資產(chǎn)投資以檢測設(shè)備這種固定資產(chǎn)為主，固定資產(chǎn)的入賬價值由于政策的影響會弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時，檢測類公司的折舊速度相對來說是比較快的?；谝陨戏矫娴目紤]，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當(dāng)有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動時，可以適當(dāng)高估其價值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負(fù)的同時節(jié)約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發(fā)，還應(yīng)當(dāng)解析納稅籌劃對于凈現(xiàn)金流量有何影響，“營改增”政策對于檢測類公司的凈利潤的影響是正面的，對于檢測類公司的再投資活動來說，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測類公司的投資都是長期的，從長期角度看，為獲得準(zhǔn)確信息，必須以動態(tài)指標(biāo)分析。但是，檢測類公司現(xiàn)金流量會因為“營改增”政策的影響有所增加，因此對于檢測類公司而言，分析這部分的數(shù)據(jù)是十分必要的。

（二）籌資活動的納稅籌劃。由于“營改增”政策對融資活動的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡略分析。自有資金、銀行貸款、債券發(fā)行、股票發(fā)行、企業(yè)貸款等是企業(yè)的主要幾個融資方式。企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果一般是自有資金，在實際操作中這部分資金很難計劃。因為企業(yè)擁有所有者和用戶的雙重身份，企業(yè)的成本只是機會成本，因此難以轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而其他的幾種方式，一般來說可以有一定的規(guī)劃空間。由于對企業(yè)債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機構(gòu)，利率水平和資本成本的利息將被記入財務(wù)成本，稅前利潤可以被抵消，因而所得稅負(fù)擔(dān)減少了；同時自2016年5月1日開始，存款利率將不再征收。

（三）經(jīng)營活動中的納稅籌劃。如上所述，購買、租賃等是檢測類公司的主要日常經(jīng)營活動。本文將從以下兩個方面進(jìn)行深入的分析。

1、采購方面的納稅籌劃。固定資產(chǎn)、維修等服務(wù)是檢測類公司的主要采購事項，因此這就主要關(guān)系到購買的增值稅和所得稅的規(guī)劃。使用適當(dāng)?shù)恼叟f方法是固定資產(chǎn)稅收籌劃主要考慮方面，因為檢測類公司有權(quán)選擇折舊方法，且常年處于強振動、高腐蝕性的固定資產(chǎn)可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒有計劃的余地。但由于檢測類公司子公司分布較廣以及固定資產(chǎn)很多不同，這就要求檢測類公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，并進(jìn)行詳細(xì)的分析，盡量采用稅收優(yōu)惠政策，減少固定資產(chǎn)折舊。支付的價款入賬將不再作為檢測類公司的相關(guān)采購的價值入賬，入賬時需要扣除增值稅。檢測類公司的增值稅納稅籌劃應(yīng)該從進(jìn)項稅額抵扣方面入手。一方面檢測類公司應(yīng)盡可能獲得一個高抵扣增值稅發(fā)票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現(xiàn)金流的壓力被緩解；另一方面要多關(guān)注法律法規(guī)，了解那些不可扣除的項目。由于增值稅和營業(yè)稅在會計方法上有時候會大不相同，因此諸多原因會造成在實際操作中無法成功扣稅，所以檢測類公司應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定操作，再加上對于實際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進(jìn)項稅額。從實際情況來看，在我國，當(dāng)涉及維修及其他應(yīng)稅勞務(wù)，買方一般難以取得有效的增值稅發(fā)票，檢測類公司可以采取對大型企業(yè)集中采購的方法，以期獲得增值稅專用發(fā)票。

2、租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃。租賃業(yè)務(wù)對于檢測類公司來說是一個很普遍的存在，租賃可以使檢測類公司獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設(shè)備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，同樣能從稅前利潤中扣除。其中，在政策中規(guī)定，檢測類公司可以將經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據(jù)檢測類公司現(xiàn)有的稅收籌劃系統(tǒng)，我們獲悉，公司的租賃業(yè)務(wù)多以融資租賃為主，來維持一定比重的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，同時也是為了確保業(yè)務(wù)的靈活性，以此來規(guī)避風(fēng)險。所以，檢測類公司應(yīng)該考慮租賃行業(yè)稅收籌劃時，主要分析稅收的支出、經(jīng)營風(fēng)險、時間價值這三個影響因素，最終來確定租賃方式。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013.5.

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險控制

近十幾年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為迅速，逐步成為推動國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要力量。作為資本密集型行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)從成立初期、拿地建設(shè)到銷售等各環(huán)節(jié)涉稅金額較大種類較多，且投資規(guī)模大經(jīng)營流程復(fù)雜，稅費支出在房地產(chǎn)企業(yè)總支出占比中約占五成，可見房地產(chǎn)業(yè)是重稅行業(yè)。隨著國家對房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控政策及稅收征管的持續(xù)加緊，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及稅收管理方面均受到了一定程度的影響。合法合理的稅收籌劃能夠有效規(guī)避稅收風(fēng)險，也能夠使企業(yè)實現(xiàn)一定的節(jié)稅效益。在此背景下探討房地產(chǎn)業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)效益并優(yōu)化整體稅負(fù)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃步驟及方法

首先，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃步驟一般可分為四個環(huán)節(jié)：整體把握企業(yè)及相應(yīng)稅收政策法規(guī)情況。了解自身風(fēng)險偏好、財務(wù)狀況等要素，清晰地把握當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)及征收慣例；在對上述情況了解的基礎(chǔ)上設(shè)計籌劃方案，包含法規(guī)依據(jù)、注意事項及可能的稅收風(fēng)險等，考察其可行性，進(jìn)行因素變動分析以嚴(yán)控稅收風(fēng)險；落實方案時應(yīng)考慮企業(yè)價值最大化，保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通，及時修正執(zhí)行偏差；總結(jié)時應(yīng)注意評價稅收籌劃方案為往后籌劃積累經(jīng)驗。

推遲納稅時間節(jié)點可使企業(yè)獲得應(yīng)納稅稅額的時間價值，在當(dāng)前通貨膨脹條件下，遞延納稅在實質(zhì)上減輕了企業(yè)稅負(fù)。如推遲確認(rèn)收入盡早確認(rèn)費用、加速折舊等使得企業(yè)前期少納稅額。

不同房地產(chǎn)項目主體遵循不同的稅收規(guī)定。如分公司和子公司承擔(dān)的稅負(fù)不盡相同，分公司所得稅由總公司匯總繳納，而只承擔(dān)土地增值稅、營業(yè)稅等，子公司則不同，作為獨立法人主體，子公司也要承擔(dān)所得稅。分公司成立初期形成的虧損可用于抵減母公司稅前利潤從而降低企業(yè)整體稅負(fù)，而子公司則自負(fù)盈虧，從此角度分析分公司于納稅而言更有利。再如房地產(chǎn)企業(yè)以新公司還是舊公司作為新項目開發(fā)主體也影響著所得稅的繳納，如果舊公司項目出現(xiàn)虧損，在舊公司開發(fā)新項目所獲利潤可用于彌補舊公司虧損，同樣情況下新公司則不能。

稅收臨界點的存在可能使企業(yè)應(yīng)納稅額達(dá)到臨界點時應(yīng)納稅額大幅提升，也可能有所減輕，如扣除限額、起征點、累進(jìn)稅率點等，不同級次的稅率可能面臨著從量變到質(zhì)變的跳躍。其中起征點、免征額及各稅率級次上下限等稅基臨界點可能引發(fā)企業(yè)稅負(fù)質(zhì)變，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識自身稅收優(yōu)惠享有資格并積極申請，如建造的普通住宅增值率未超20%即可免征土地增值稅。當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額在臨界點左右可適當(dāng)調(diào)整以享受稅收優(yōu)惠，但如果差距偏大則應(yīng)綜合權(quán)衡成本利益。

在保證遵守現(xiàn)行稅法及有關(guān)政策規(guī)定的情況下，可合理選擇會計政策，調(diào)整企業(yè)成本費用以進(jìn)行稅收籌劃。如選擇資產(chǎn)折舊政策、費用合理分類等，房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)時間較長，通過合理劃分小區(qū)的不同區(qū)間可有效利用普通住宅增值率20%有關(guān)的稅收優(yōu)惠條件。嚴(yán)格區(qū)分招待費、交通費、宣傳費等以滿足一定的納稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)重點關(guān)注的稅種

（一）企業(yè)所得稅籌劃

一是根據(jù)上述討論，不同房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)選擇分、子公司等合適的組織形式，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)從納稅風(fēng)險角度考慮選擇子公司形式，而從分公司在成立初期形成的虧損可抵減母公司稅前利潤角度分析則應(yīng)選擇分公司形式。此外，從所得稅繳納角度看，舊公司如果經(jīng)營虧損，其虧損可在舊公司開發(fā)的新項目稅前利潤中予以抵減，而新公司則不具備此項條件。

二是房地產(chǎn)業(yè)所需資金較多，融資時可適當(dāng)舉債充分利用債務(wù)籌資的稅盾效應(yīng)，項目完工前貸款利息可計入開發(fā)成本，完工后亦可計入財務(wù)費用直接扣除，節(jié)稅效益較為明顯。

三是合理確定有限額扣除、全額扣除等可稅前扣除項目及不得稅前扣除項目，如工會經(jīng)費保證在工資薪金總額的2%以內(nèi)，業(yè)務(wù)宣傳費和招待費等在特定比例內(nèi)的部分才允許扣除，再如支付的罰金、股息紅利等不得稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意控制不得稅前扣除項目的增加。

（二）土地增值稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)面臨較重的土地增值稅負(fù)，該稅種采用超額累進(jìn)稅率更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也使得土地增值稅稅收籌劃顯得尤為重要。以下是實務(wù)中應(yīng)用較廣的幾種籌劃方法：

增加成本進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)的成本可以加計扣除20%，費用可在成本的10%內(nèi)扣除，通過增加成本減少增值率從而少征增值稅，同時成本投入增加有利提升產(chǎn)品競爭力提升產(chǎn)品質(zhì)量。此外，企業(yè)也可降低售價減少增值額，但數(shù)據(jù)推理表明在降低幅度或成本增幅相同的條件下，后者可使增值率降幅更大。

鑒于稅法規(guī)定，因項目公司出售股權(quán)時其土地權(quán)屬及房屋所有權(quán)并未變化，因而無須繳納土地增值稅，故可通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式節(jié)省該項稅金及營業(yè)稅。

組合不同的清算期間及不同的清算項目以進(jìn)行籌劃。根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分期清算土地增值稅，實務(wù)中地塊及期間的不同劃分將影響著企業(yè)整體的增值額，也為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。

在房地產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別成立相應(yīng)公司以分散收入。如針對高端商業(yè)區(qū)、精裝房等需裝修項目專門成立建筑裝修公司，通過與客戶單獨簽訂裝修合同分離裝修收入，減少土地增值稅稅基，避免增值額過高引發(fā)企業(yè)需按較高累進(jìn)稅率納稅的現(xiàn)象，裝修收入不交土地增值稅，只交營業(yè)稅金及附加；針對商品房銷售可專門成立銷售公司以分離增值額減少增值率，以一個較低增值率的價格將商品房銷售給銷售公司，后者再以原定價格售出，此外成立公司的費用也能在計算土地增值稅時予以加計扣除。再如針對向客戶提供的物業(yè)管理服務(wù)收費可專門成立物業(yè)公司，避免營業(yè)收入中包含物業(yè)服務(wù)費及其他價外費用，切實降低房地產(chǎn)企業(yè)銷售收入。

鑒于稅務(wù)機關(guān)在納稅人取得預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢的、出售比例占比85%以上或雖未超85%但剩余可售面積已全部出租或自用的等情況下可要求其清算土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)可合理安排銷售許可證取得時間及銷售進(jìn)度，盡量獲取延遲繳納土地增值稅的時間價值。

合理確定普通住宅項目定價。把握好土地增值稅稅率變動臨界點，定價時應(yīng)準(zhǔn)確掌握好土地增值稅的稅率級次，提升企業(yè)稅后凈收益。如為了使普通住宅項目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，可依據(jù)土地增值稅計算公式算出可免稅的最高售價作為定價參考。

（三）營業(yè)稅籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)主要在建筑業(yè)、租賃業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等四方面涉及繳納營業(yè)稅，稅務(wù)籌劃可從以下展開：一是利用不同行業(yè)稅率差分離裝修與銷售業(yè)務(wù)收入，從而使其適用不同的稅率，降低企業(yè)整體稅負(fù)；可成立專門物業(yè)公司以剝離手續(xù)費、配套設(shè)施代收費等人價外費用，減少營業(yè)稅計稅總額從而降低稅負(fù)。稅法規(guī)定物業(yè)公司代收水電費等行為屬于業(yè)務(wù)，可僅就其手續(xù)費收入征收營業(yè)稅，這就為房地產(chǎn)企業(yè)對收取的價外費用進(jìn)行籌劃提供了空間；鑒于稅法有規(guī)定，對以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股并參與被投資方利潤分配、共擔(dān)風(fēng)險的行為不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不予征收，故房地產(chǎn)企業(yè)可考慮以作價入股的方式將其在建工程、商業(yè)樓或土地使用權(quán)等進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓以有效利用稅收優(yōu)惠政策。

（四）“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2015年底，“營改增”將全面覆蓋我國多數(shù)行業(yè)，對房地產(chǎn)企業(yè)而言是機遇也是挑戰(zhàn)。增值稅和營業(yè)稅作為兩大主要流轉(zhuǎn)稅種，在征稅環(huán)節(jié)和計稅依據(jù)上存在諸多不同，增值稅是價外稅，可有效避免重復(fù)征稅情況。一般而言，“營改增”將增加房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本，但若企業(yè)能夠從施工單位或其他企業(yè)獲取足夠可抵扣進(jìn)項稅專用發(fā)票，理論上說也可整體上減輕企業(yè)稅負(fù)。相信隨著“營改增”改革的持續(xù)推進(jìn)和完善，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)將會進(jìn)一步減輕。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；土地增值稅

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年1月20日

一、土地增值稅基本綜述

土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。其征稅對象為有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額，該增值額等于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定允許扣除項目金額后的余額。

其中，扣除項目包括以下六類：1、取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括為取得土地使用權(quán)所支付的地價款以及按國家規(guī)定統(tǒng)一交納的有關(guān)費用之和；2、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。主要包括土地拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等；3、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用。指與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；4、舊房及建筑物的評估價格。指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格，評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)；5、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加也可視同稅金予以扣除；6、對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和，加計百分之二十的扣除。

二、土地增值稅稅收籌劃方法

1、利用稅收減免優(yōu)惠的籌劃。《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅。對于納稅人，除了建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅外還進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額，否則其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅也不能適用這一免稅規(guī)定?？梢?，不同標(biāo)準(zhǔn)住宅分開核算與不分開核算稅負(fù)會有差異，其大小取決于不同標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售額和可以扣除項目金額的結(jié)構(gòu)。在分開核算的情況下，要注意是否能將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額控制在扣除項目金額20%以內(nèi)，否則也將無法享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)要降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額，控制方法不外乎增加可扣除項目金額和減少房屋銷售收入兩種方式。

增加可扣除項目金額的途徑很多，比如增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費用等，以進(jìn)一步提高商品房的質(zhì)量。但是，在增加房地產(chǎn)開發(fā)成本費用時，應(yīng)注意稅法規(guī)定的開支限制標(biāo)準(zhǔn)，做到費用列支既充分又不超標(biāo)。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費用、損失及扣除額等充分列支。但是對于工資、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈等超出國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，稅法不允許在稅前列支，要并入利潤納稅。還有注意開發(fā)費用的扣除比例不能超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的20%。

至于以降低房屋銷售價格來控制普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率的做法，由于它會導(dǎo)致銷售收入的減少，因此是否可取應(yīng)在比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出大小的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。

2、費用轉(zhuǎn)移籌劃。能否把期間費用轉(zhuǎn)移哪怕是部分轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)項目直接成本中去呢？客觀地說，事后直接轉(zhuǎn)出是行不通的，是一種偷稅行為，這就需要事前籌劃。可以進(jìn)行組織人事以及行為準(zhǔn)則等方面的事前準(zhǔn)備。因為公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，都屬于期間費用的開支范圍，它的實際發(fā)生數(shù)對土地增值稅的計算沒有任何意義，但屬于每一個房地產(chǎn)項目的人員所發(fā)生的這些方面的費用都應(yīng)列入房地產(chǎn)開發(fā)成本中，可以在計算土地增值稅時予以扣除，這就為稅收籌劃行為提供了一個籌劃的方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個具體房地產(chǎn)項目中。作為每一個房地產(chǎn)公司都有這個權(quán)力這樣做，稅務(wù)機關(guān)是無權(quán)干涉其內(nèi)政的。例如，總部某行政部門領(lǐng)導(dǎo)同時兼任某房地產(chǎn)項目的負(fù)責(zé)人，在不影響總部工作的情況下，參與到該項目的管理。那么，此人有關(guān)費中的部分費用就可以合情合理地分?jǐn)偟椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中去。

3、利用借款利息的籌劃。按企業(yè)會計制度規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費用即房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。而從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本加計之和的20%予以扣除。這樣，就可加大扣除項目的金額，降低增值額和增值率，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)，增加企業(yè)凈收益。

房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。按照規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機構(gòu)貸款證明的，利息允許據(jù)實扣除，但利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用則按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的，利息不允許扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費用應(yīng)按取得土地使用所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%扣除。這項規(guī)定為納稅人提供了稅收籌劃的空間。如房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資，利息費用較高，則應(yīng)盡可能提供金融機構(gòu)貸款證明，并按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯瑢崿F(xiàn)利息據(jù)實扣除，降低稅負(fù)；反之，開發(fā)過程中借款不多，利息費用較低，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C構(gòu)的貸款證明，這樣可多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，有利于實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

4、利用經(jīng)營收入范圍的籌劃。隨著消費者對房屋的個性化要求的提高，房地產(chǎn)開發(fā)從原來的“毛坯房”向裝修房發(fā)展，且裝修標(biāo)準(zhǔn)逐年提高，裝修費用在房款中所占的比重呈逐年遞增之勢，因此房地產(chǎn)企業(yè)的售房收入則由房價款和裝修價款兩部分組成。按我國稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售商品房按銷售金額的5%繳納營業(yè)稅，提供裝修服務(wù)按“裝修合同”金額的3%繳納營業(yè)稅，城建稅及教育附加費均按營業(yè)稅的一定比例（10%）繳納，土地增值稅按銷售商品房所取得的增值額采用四級超率累進(jìn)稅率（30%～60%）課征，相應(yīng)地購房者按商品房銷售金額的一定比例繳納契稅。因此，若將商品房裝修價款包含在整個售房價款中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將會多繳納營業(yè)稅和土地增值稅，購房者則會多繳納契稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完全可以利用稅法對不同項目課稅比例及內(nèi)容的差異，將房價款和裝修價款分開，這樣可以少繳納不少土地增值稅和營業(yè)稅。具體做法是，房地產(chǎn)企業(yè)可另設(shè)立一家裝飾裝修公司（也可增加該經(jīng)營項目），分別與購房者簽訂兩份合約，一份是在房地產(chǎn)初步完工時簽訂的房屋銷售合同，另一份是房屋裝修合同。房地產(chǎn)企業(yè)只對房屋銷售價款的增值額繳納土地增值稅，裝修價款屬于勞務(wù)收入，不繳納土地增值稅。

5、利用銷售價格的籌劃。在計算土地增值稅時，由于采用超率累進(jìn)稅率，因此銷售收入的增長，也意味著在相同的條件下增值額的增加，這就導(dǎo)致了增值率的提高和增值稅率的累進(jìn)，使稅負(fù)增長加快。房地產(chǎn)銷售價格的變化，將直接影響房地產(chǎn)銷售收入的增減，因此在確定銷售價格時，既要充分考慮價格提高帶來的收益與不能享受減免優(yōu)惠政策及提高稅率增加稅負(fù)之間的關(guān)系，又要認(rèn)真分析價格變動與房地產(chǎn)市場競爭能力變化的關(guān)系。通過不同價格銷售方案的分析比較，確定適合的房地產(chǎn)銷售價格，以減少稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化。

6、遞延納稅時間。土地增值稅的納稅時間的遞延方法包括：（1）遞延收入的實現(xiàn)；（2）在申報期屆滿前一日才申報納稅。由于土地增值稅按照增值額征稅，增值額為《土地增值稅條例》規(guī)定的收入減去扣除項目的金額，因此納稅人可推遲開發(fā)成本如建筑安裝工程費、公共配套設(shè)施費等工程成本結(jié)算（決算）的時間，延遲增值額的確定。同時，盡量在申報期屆滿前一日才申報納稅，使納稅期遞延。

三、總結(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)從實際需求出發(fā)，不僅要考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，還要充分考慮其他各相關(guān)方的利益，其目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。稅收籌劃方案的設(shè)計要求籌劃人員大膽設(shè)想，小心求證，以企業(yè)案例為載體，以現(xiàn)行法律法規(guī)為依據(jù)，對各種商業(yè)模式、交易結(jié)構(gòu)進(jìn)行定性和定量分析。同時，在籌劃方案執(zhí)行過程中，企業(yè)面臨的環(huán)境是動態(tài)的，稅務(wù)風(fēng)險管理必須貫穿籌劃和執(zhí)行的全過程，才能保證籌劃方案成功。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]莊粉榮.房地產(chǎn)企業(yè)財稅籌劃實務(wù)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

篇9

關(guān)鍵詞:稅收籌收;風(fēng)險控制

1稅收籌劃的風(fēng)險控制

1.1培養(yǎng)正確納稅意識

依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關(guān)鍵。

1.2準(zhǔn)確把握稅法

準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。

1.3關(guān)注稅法變動

成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險,因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

1.4保持賬證完整

稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。

1.5健全財務(wù)管理

稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)營管理,加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時,必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理,才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。

2進(jìn)行稅收籌劃的對策

2.1企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃

(1)利用注冊地(經(jīng)營所在地)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個企業(yè),在其成立前,要善于研究國家的政策導(dǎo)向,充分利用這點進(jìn)行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點,并將經(jīng)營管理所在地也設(shè)在注冊地。如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。

(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進(jìn)行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。

(3)利用行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實扣除,超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn),而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以,企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時,對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。

2.2企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃

(1)企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會計政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響,企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。

利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時,盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目,即在財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支,會使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù),并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實際成本價的計算方法,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。

但是,需要注意的是:企業(yè)的會計政策一旦確定,不得隨意變更。

(2)利用公積金政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

取消福利分房后,國家為了推進(jìn)住房貨幣化政策,鼓勵職工自主購買住房,允許企業(yè)在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設(shè)部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結(jié)合公司的實際情況,在公司財力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。

(3)利用個人所得稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2005年1月26日,國家稅務(wù)總局出臺了一個新的文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號),對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。

新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中,納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺,個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。

3稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點



篇10

（一）有利于提高企業(yè)在經(jīng)營

管理和會計管理方面的水平稅收籌劃的本質(zhì)屬于一種理財活動，因而它是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，是理財研究的重要范疇。而在會計學(xué)中，資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費用），從而實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營、組織、交易等事項的適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。

（二）有利于提高企業(yè)納稅人的納稅意識

稅收籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策，通過合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平及對稅收政策進(jìn)行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的合法性和有效性，達(dá)到一定時期減輕稅負(fù)的目的。為了達(dá)到這一目的，在納稅籌劃的過程中，納稅人必定熟悉和通曉稅法，能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊文件的完整。這樣，通過主動地研究、學(xué)習(xí)和運用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。

二、稅收籌劃在企業(yè)理財中應(yīng)用的主要方法

（一）企業(yè)在籌資決策中的稅收籌劃

新企業(yè)的建立，舊企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，都需要一定量的資金，這時就涉及企業(yè)的籌資。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，這便為納稅人進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。

（二）企業(yè)在投資決策中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少?？晒┻x擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營過程中應(yīng)主要對涉及上述多稅種的事項進(jìn)行籌劃以獲得稅收利益。

1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的增值稅納稅人身份來進(jìn)行稅收籌劃只有符合一般納稅人資格認(rèn)定條件，且增值稅專用發(fā)票對企業(yè)經(jīng)營無大的影響時，稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。其具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進(jìn)貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進(jìn)銷項稅率均為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX6%，即當(dāng)X/Y＜64.71%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份；而當(dāng)X/Y＞64.71%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，此時，應(yīng)選擇一般納稅人的身份。

2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的混合銷售的稅種來進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等，能較容易使銷售額或營業(yè)額超過對方時，這時的稅收籌劃才能為企業(yè)創(chuàng)造利益。具體方法是：設(shè)X為各期不含稅進(jìn)貨額，Y為相應(yīng)各期不含稅銷售額，如果一般納稅人的進(jìn)銷項稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為3%，則當(dāng)YX17%-XX17%＞YX（1+17%）X3%，即當(dāng)X/Y＜79.35%時，選擇營業(yè)稅可以少繳稅。因此，應(yīng)采取能加大營業(yè)額的經(jīng)營策略，使其超過增值稅銷售額。

（四）企業(yè)在利潤分配決策中的稅收籌劃

在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。

1．企業(yè)通過比較然后選擇合適的股利分配來進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實際情況來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。

2．企業(yè)通過比較然后選擇合適的再投資來進(jìn)行稅收籌劃若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因為再投資的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

三、稅收籌劃在企業(yè)理財中應(yīng)用時應(yīng)注意的幾個問題

（1）稅收籌劃要符合稅制，企業(yè)要依照法律進(jìn)行稅收籌劃：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范；二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)籌資投資經(jīng)營等一系列活動進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式；三是要貫徹立法精神，使稅收籌劃成為政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃要以服務(wù)于企業(yè)總體利益最大化為最終目標(biāo)。稅收籌劃的方案通常是有多種的，可要達(dá)到企業(yè)利益最大化，就要求我們在稅收籌劃的過程中要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳的經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負(fù)高低。

（3）稅收籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須要事先籌劃還要有長遠(yuǎn)的眼光。稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃的效用不是在一年兩年就能真正顯示出來的。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不僅僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。而事先籌劃就是要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

（4）企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行“成本——效益”分析。企業(yè)的基本目的在于實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)投資者利益達(dá)到最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一個環(huán)節(jié)的稅收利益。因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進(jìn)行“成本——效益”分析，以判斷該稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。

（5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時要注意防范風(fēng)險。稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。而且稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

四、結(jié)束語