導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收籌劃方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)企業(yè) 折扣銷售 稅收籌劃

一、折扣銷售方式的稅收籌劃

折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方需求量大等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠。這種價(jià)格優(yōu)惠通常表現(xiàn)為以下四種方式。

1、商業(yè)折扣銷售方式

由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款不能從原銷售額中減除。

2、買贈(zèng)銷售方式

買贈(zèng)銷售方式是指企業(yè)在促銷中經(jīng)常使用的買一贈(zèng)一或買幾贈(zèng)幾的銷售方式。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為定義為視同銷售行為的一種，應(yīng)繳納增值稅；同時(shí)根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。實(shí)際操作中，為保證讓利顧客，商場(chǎng)贈(zèng)送的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此買贈(zèng)銷售方式本來(lái)是企業(yè)的一種讓利行為，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3、贈(zèng)送非兌現(xiàn)禮金券促銷方式

贈(zèng)送非兌現(xiàn)禮金券的促銷方式容易刺激消費(fèi)者的大額購(gòu)買，也是當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)最流行的促銷手段之一。稅法規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送禮金券的代扣個(gè)人所得稅的處理與贈(zèng)送商品時(shí)的處理相同，即若用禮金券抵減貨款后，發(fā)票低開低收的，則無(wú)需代扣個(gè)人所得稅。以贈(zèng)送100元禮金券為例，開高發(fā)票價(jià)，交納增值稅及附加稅（100÷1.17×0.17）×1.1155＝16.21元，代顧客繳納偶然所得個(gè)人所得稅[100÷（1－20%）]×20%＝25元，同時(shí)贈(zèng)送的購(gòu)物券換取的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除，計(jì)繳所得稅125×33%＝41.25元，合計(jì)贈(zèng)送100元禮金券后，公司還需繳納稅金82.46元。

4、返現(xiàn)銷售方式

由于返現(xiàn)銷售方式下的折扣沒(méi)有與銷售額開具在同一張發(fā)票上，在某種意義上屬于銷售費(fèi)用，因而不得從銷售額中減除，而是以發(fā)票上所列的銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。稅法規(guī)定，企業(yè)返現(xiàn)銷售方式下代扣個(gè)人所得稅的處理與贈(zèng)送商品時(shí)的處理相同，返券銷售與返現(xiàn)銷售無(wú)論是哪種方法，都應(yīng)當(dāng)視為一種銷售折扣折讓行為，應(yīng)抵減銷售收入。它們的區(qū)別在于銷售折扣折讓的計(jì)算不同。

二、不同折扣銷售方式的利稅比較

某商場(chǎng)商品的銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元的商品，其成本為60元。商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷采用以下四種方案。方案一：將商品以七折銷售；方案二：凡是購(gòu)滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（該商品的成本為18元）；方案三：凡是購(gòu)滿100元者，將獲得面值30元的非兌現(xiàn)禮金券（假定在有效期內(nèi)禮金券被90%使用）；方案四：凡是購(gòu)滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。那么對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣是用70元人民幣與原價(jià)100元的商品之間的交換，選擇哪種方式最有利呢（所有價(jià)格均為含稅價(jià)格，不考慮所得稅前扣除的工資及其他費(fèi)用，由于城建稅和教育費(fèi)附加，對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)不予考慮）？

方案一：相當(dāng)于商業(yè)折扣銷售

增值稅=70÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=1.45（元）

應(yīng)納稅所得額=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）=8.55（元）

所得稅=8.55×25%=2.14（元）

應(yīng)納稅合計(jì)=1.45+2.14=3.59（元）

稅后利潤(rùn)額=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）-2.14=6.41（元）

方案二：買贈(zèng)銷售方式

銷售100元商品應(yīng)交增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)交增值稅=30÷（1+17%）×17%-18÷（1+17%）×17%=1.74（元）

合計(jì)應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55（元）

代扣個(gè)人所得稅：根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》，商場(chǎng)代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：

30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

企業(yè)所得稅：贈(zèng)送商品的成本屬于非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定贈(zèng)送的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

應(yīng)納稅所得額=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）=34.19（元）

所得稅=34.19×25%=8.55（元）

應(yīng)納稅合計(jì)=7.55+7.5+8.55=23.6（元）

稅后利潤(rùn)額=（100-60）÷（1+17%）-18÷（1+17%）-7.5-8.55=2.75（元）

方案三：贈(zèng)送非兌現(xiàn)禮金券促銷方式

銷售100元商品應(yīng)交增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

贈(zèng)送30元購(gòu)物券視同銷售，應(yīng)交增值稅=30÷(1+17%)×17%-30×（1-40%）×90%÷(1+17%)×17%=2.00（元）

合計(jì)應(yīng)納增值稅=5.81+2.00=7.81（元）

其贈(zèng)送的購(gòu)物券，為有機(jī)證券，按照國(guó)稅函[2000]57號(hào)文，應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為：

30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

贈(zèng)送禮金券屬于非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定其成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

應(yīng)納稅所得額=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）=34.19（元）

所得稅=34.19×25%=8.55（元）

應(yīng)納稅合計(jì)=7.81+7.5+8.55=23.86（元）

稅后利潤(rùn)=（100-60）÷（1+17%）-30×（1-40%）×90%÷（1+17%）-7.5-8.55=4.29（元）

方案四：返現(xiàn)銷售方式

銷售100元商品應(yīng)交增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）

應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額=30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

返還的現(xiàn)金屬于非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定其成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

應(yīng)納稅所得額=（100-60）÷（1+17%）=34.19（元）

所得稅=34.19×25%=8.55（元）

應(yīng)納稅合計(jì)=5.81+7.5+8.55=21.86（元）

稅后利潤(rùn)額=（100-60）÷（1+17%）-30-7.5-8.55=-11.86（元）

三、結(jié)論與建議

在商業(yè)折扣銷售方式下，直接下調(diào)銷售價(jià)格，這既未違反稅法，又?jǐn)U大了銷售額，收到了雙重效果。而買贈(zèng)銷售方式和贈(zèng)送非兌現(xiàn)禮金券促銷方式實(shí)質(zhì)上都屬于實(shí)物折扣銷售方式，是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈(zèng)送商品，稅法上視同銷售行為，不僅增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān)，而且還為顧客的偶然所得代扣代交個(gè)人所得稅，從而進(jìn)一步增加了商業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)在返券的實(shí)際操作中，商家大多對(duì)商品標(biāo)價(jià)進(jìn)行了“技術(shù)”處理，消費(fèi)者很難找到標(biāo)價(jià)正好達(dá)到參與返券活動(dòng)的合適商品，只能尋找其他商品彌補(bǔ)差價(jià)，以得到返券。取得返券后，消費(fèi)者必須在很短的期限內(nèi)消費(fèi)完畢，因而不得不被迫再次購(gòu)物，而所購(gòu)商品價(jià)格也很難恰好等于返券數(shù)額，于是要么放棄剩余返券，要么只能再添現(xiàn)金，因此消費(fèi)者對(duì)返券銷售存在一定的抵觸心理。在返現(xiàn)銷售方式下，企業(yè)不僅需代扣代交個(gè)人所得稅，而且將自己的凈利潤(rùn)也都贈(zèng)送出去了，這種促銷行為必然會(huì)產(chǎn)生虧損。

商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理財(cái)決策中，應(yīng)當(dāng)了解和掌握一些稅收籌劃的方法和技巧，在符合國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)自己的促銷行為進(jìn)行精心策劃，把納稅籌劃變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。同時(shí)，由于商業(yè)促銷活動(dòng)所面臨的環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，除了考慮稅收因素外，還應(yīng)注意其他因素，例如購(gòu)買方對(duì)折扣方式的心理偏好、折扣的及時(shí)性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、薄利多銷后利潤(rùn)總額的增減等。若只考慮稅收，而達(dá)不到促銷目的，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)則是得不償失，所以，企業(yè)不能盲目選擇折扣方式，而應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡，綜合籌劃，選擇最佳的折扣方式，以便在降低稅收成本的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材：稅法II[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010．

[2] 楊霞光、梁文濤：不同折扣方式銷售的稅收籌劃案例分析[J].中國(guó)管理信息化，2009（14）．

[3] 梁文濤：試探折扣的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2008（6）．

篇2

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 讓利 送券

增加銷售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，是現(xiàn)在幾乎所有的企業(yè)都在思考的問(wèn)題。那么如何進(jìn)行促銷活動(dòng)才能達(dá)到企業(yè)預(yù)期效果？這些促銷活動(dòng)又涉及哪些稅務(wù)因素？那我們從讓利、送券這兩種企業(yè)常用的促銷方法來(lái)進(jìn)行分析。

以現(xiàn)銷售10　000元的商品為基數(shù)，具體計(jì)算分析如下。（參與該次活動(dòng)的商品購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)6　000元。經(jīng)測(cè)算，公司每銷售10　000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為600元）。

一、從增值稅角度考慮

方案一，讓利20%銷售商品。

因?yàn)樽尷N售是在銷售環(huán)節(jié)將銷售利潤(rùn)讓渡給購(gòu)買者，讓利20%銷售就是將計(jì)劃作價(jià)為10　000元的商品以8　000元的價(jià)格銷售出去。假設(shè)在其他因素不變的情況下，企業(yè)的應(yīng)納增值稅額為：

（8　000－6　000）*17%/（1＋17%）＝291（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

購(gòu)買者購(gòu)買10　000元商品，商場(chǎng)送2　000元購(gòu)物券。實(shí)質(zhì)是商場(chǎng)贈(zèng)送給購(gòu)買者價(jià)值2　000元的商品（假定其購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1　200元）。根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，這種贈(zèng)送屬于“視同銷售貨物”，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算繳稅的情況如下：

（1）公司銷售10　000元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：

10　000÷（1　+17%）×17%-6　000÷（1　+17%）×17%=581.20（元）

（2）贈(zèng)送2　000元的商品，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，應(yīng)納增值稅為：

2　000÷（1　+17%）×17%-1　200÷（1　+17%）×17%=116.24（元）

合計(jì)應(yīng)納增值稅為：

581.20　116.24=697.44（元）

二、從企業(yè)所得稅角度考慮

方案一，讓利20%銷售商品。

企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

[（8　000－6　000）÷（1＋17%）-600]×25%=277.35（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，其成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。所以，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

［（10　000-6　000-1200）÷（1＋17%）-600］×25%＝448.29（元）

將上述兩個(gè)方案的稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行綜合分析，可以得出結(jié)論：方案一增值稅和企業(yè)所得稅比方案二少的結(jié)論.

三、從企業(yè)稅后利潤(rùn)分析

方案一，讓利20%銷售商品。

在方案一所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：

（8　000－6　000）÷（1＋17%）-600-277.35＝832.05（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

在方案二所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后實(shí)際凈利潤(rùn)額為：

（10　000－6　000-1200）÷（1＋17%）-600-448.29＝1344.87（元）

在規(guī)范操作的前提下，通過(guò)對(duì)照相關(guān)政策進(jìn)行具體的測(cè)算，不難發(fā)現(xiàn)各種方案的優(yōu)劣.

是不是在任何情況下，贈(zèng)送購(gòu)物券促銷方式都比打折促銷方式更為有利呢？其實(shí)，企業(yè)的促銷活動(dòng)，除了需要考慮促銷的目的之外，還要考慮與盈利活動(dòng)有直接關(guān)系的相關(guān)因素。因此，在此再進(jìn)一步考慮個(gè)人所得稅和購(gòu)銷成本的情況對(duì)促銷活動(dòng)的影響。

假設(shè)該公司參加促銷活動(dòng)商品的購(gòu)進(jìn)成本上升1　000元（企業(yè)所得稅適用稅率為25%，同時(shí)又代扣代繳個(gè)人所得稅的情況下，我們?cè)賹?duì)折讓和送券這兩種情況進(jìn)行分析。

方案一，折讓。

假定某商場(chǎng)銷售10　000元的商品，成本為7　000元，該商場(chǎng)為一般納稅人，所得稅稅率為25%。打折銷售不代扣代繳個(gè)人所得稅，其納稅情況和獲利情況如下

（1）企業(yè)應(yīng)繳增值稅為：

（8　000－7　000）*17%/（1＋17%）＝145.30（元）

（2）企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

[（8　000－7　000）/（1＋17%）-600]×25%=63.68（元）

（3）企業(yè)可以獲得稅后凈利潤(rùn)為：

（8　000－7　000）/（1＋17%）-600-63.68＝191.02（元）

方案二，送券。

購(gòu)買者購(gòu)買10　000元的商品，商場(chǎng)贈(zèng)送2　000元的購(gòu)物券（其成本為1　400元）。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，此種行為應(yīng)“視同銷售貨物”，繳納增值稅；且根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)賠繳的個(gè)人所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]第629號(hào)文件）第二條明確規(guī)定，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)賠繳個(gè)人所得稅額為：

2　000÷（1-20%）×20%=500（元）

（1）企業(yè)應(yīng)繳增值稅為：

（10　000＋2　000－7　000－1　400）*17%/（1＋17%）＝523.08（元）

（2）企業(yè)應(yīng)繳所得稅為：

［（10　000-7　000-1400）/（1＋17%）-600］×25%＝191.88（元）

（3）企業(yè)可以獲得稅后凈利潤(rùn)為：

（10　000-7　000-1　400）/（1＋17%）-600－191.88-500＝75.64（元）

在這種情況下，該商場(chǎng)銷售10　000元的商品，采用折讓方式比送券的方式多取得凈利潤(rùn)115.38元（191.02－75.64）。

綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)：企業(yè)進(jìn)行促銷時(shí)，一般情況下送券可以擴(kuò)大銷售量，提高企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率。但是，與此有關(guān)的稅法也會(huì)增加。如果考慮以盈利為目的，以下的籌劃思路是應(yīng)該考慮的：

（1）購(gòu)銷差價(jià)是稅收籌劃需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。如果產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)成本較高，采用折讓方式比較合理；反之，如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較低，采用贈(zèng)送券方式就比較合理。而且，商品成本越低，折扣幅度越大時(shí)，送券方式下的優(yōu)勢(shì)就越明顯。

篇3

企業(yè)投資管理是指企業(yè)面臨多種市場(chǎng)投資機(jī)會(huì)，面對(duì)各種投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以稅后投資收益最大化為目標(biāo)對(duì)不同投資項(xiàng)目的選擇。在這種選擇中，企業(yè)不僅需要考慮各種市場(chǎng)因素，而且必須考慮相關(guān)的稅收因素。隨著稅收制度不斷完善和稅收管理日益規(guī)范，稅收日漸成為企業(yè)投資決策的重要因素之一。

在我國(guó)多稅種復(fù)合型稅制下，企業(yè)投資類型不同，需要繳納的稅收也不相同，因此可按不同投資類型分析企業(yè)投資的稅收效應(yīng)。按投資者能否直接控制其投資資金的運(yùn)用進(jìn)行劃分，可將企業(yè)投資分為直接投資與間接投資兩種類型。

直接投資一般是指投資者用于開辦企業(yè)、購(gòu)置設(shè)備、收購(gòu)和兼并其他企業(yè)等的投資行為，其主要特征是投資者能有效地控制各類投資資金的使用，并能實(shí)施全過(guò)程的管理。直接投資的形式多種多樣，如投資開辦一家新企業(yè)；以較高比例股本金參與其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)；對(duì)外擴(kuò)張?jiān)O(shè)立子公司或分公司；收購(gòu)或兼并現(xiàn)有企業(yè)；開辦中外合資公司，等等。

間接投資主要是指投資者購(gòu)買金融資產(chǎn)的投資行為，依據(jù)具體投資對(duì)象的不同，間接投資又可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)投資，并可依據(jù)所投資證券的具體種類作進(jìn)一步劃分。例如債券投資，又可細(xì)分為國(guó)庫(kù)券投資、金融債券投資、公司債券投資等。其特點(diǎn)是投資者在資本市場(chǎng)上可以靈活地購(gòu)入各種有價(jià)證券和期貨、期權(quán)等，并能隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)移，有利于避免各類風(fēng)險(xiǎn)，但投資者一般不能直接干預(yù)和有效控制其投放資金的運(yùn)用狀況。

二、直接投資

直接投資涉稅選擇需考慮的因素①有哪些？企業(yè)直接投資是一個(gè)長(zhǎng)期的、極其復(fù)雜的事項(xiàng)，在投資過(guò)程中的涉稅問(wèn)題也同樣錯(cuò)綜復(fù)雜。但無(wú)論怎樣復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)無(wú)非是稅收成本的增減。企業(yè)在投資中選擇投資項(xiàng)目，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)就是以最少的投入，獲得最大的收益。而稅收成本的增加是一種現(xiàn)金凈流出量；稅收成本的節(jié)減與現(xiàn)金流入量具有同樣的意義。

在企業(yè)直接投資中，稅收成本的增減會(huì)導(dǎo)致最終投資效益的變化。因此，直接投資需要考慮的因素包括：

（一）項(xiàng)目之間的不同稅收處理

國(guó)家稅收有多種差異性條款，企業(yè)投資于不同項(xiàng)目常常會(huì)由于所適用的條款不同，導(dǎo)致稅前收益與稅后收益有很大差別。

[案例分析]：A公司現(xiàn)有一筆資金準(zhǔn)備投資興建一個(gè)項(xiàng)目，有甲、乙兩個(gè)備選項(xiàng)目。其中甲項(xiàng)目預(yù)計(jì)年收入1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用620萬(wàn)元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于部分費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，故稅前可扣除項(xiàng)目金額僅為500萬(wàn)元。乙項(xiàng)目預(yù)計(jì)年收入960萬(wàn)元，收入中有200萬(wàn)元可以按90%比例減計(jì)收入，成本費(fèi)用600萬(wàn)元，均符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除。兩項(xiàng)目所得稅稅率為20%，計(jì)算過(guò)程見表1。

如果不考慮稅收對(duì)不同項(xiàng)目的影響，甲項(xiàng)目（稅前現(xiàn)金流380萬(wàn)元）收益優(yōu)于乙項(xiàng)目（稅前現(xiàn)金流360萬(wàn)元），但當(dāng)考慮了稅收對(duì)不同項(xiàng)目的影響后，則乙項(xiàng)目（稅后現(xiàn)金流292萬(wàn)元）優(yōu)于甲項(xiàng)目（稅后現(xiàn)金流280萬(wàn)元）。

（二）稅率的影響

企業(yè)投資項(xiàng)目在不同年度適用的邊際稅率不一定完全相等。所謂邊際稅率是指當(dāng)納稅人再增加一單位應(yīng)納稅所得額時(shí)所適用的稅率。例如，有的國(guó)家采用的所得稅稅率是累進(jìn)稅率，在這種情況下，當(dāng)納稅人某年收入較少時(shí)，其所適用的邊際稅率就比較低；但當(dāng)納稅人某年收入較多時(shí)，其所適用的邊際稅率就比較高。再如，雖然有的國(guó)家所得稅規(guī)定的是比例稅率，但對(duì)于那些可以享受定期稅收優(yōu)惠的企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際上不同年度所適用的邊際稅率是不同的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。不難看出，適用這項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)第一年至第三年適用的邊際稅率為0；第四年至第六年適用的邊際稅率為12.5%；第七年及以后年度適用稅率為25%，實(shí)際上是一種不同年度間的累進(jìn)稅率?；蛘哒f(shuō)，當(dāng)企業(yè)獲得同樣數(shù)量的應(yīng)稅所得（如100萬(wàn)元），如在第一年獲得，不需繳納企業(yè)所得稅；如在第四年獲得，需要繳納企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元；如在第七年獲得，則需繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。

[案例分析]：B公司所在國(guó)家實(shí)行超額累進(jìn)稅率的企業(yè)所得稅，相關(guān)稅收政策規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額在60萬(wàn)元以下的適用稅率20%；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)60萬(wàn)元的部分適用稅率30%。2009年B公司原應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元；2010年預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元。2009年擬追加投資一個(gè)項(xiàng)目，有甲、乙兩個(gè)方案可供選擇，兩方案均可獲得30萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額。甲項(xiàng)目收益可在2009年實(shí)現(xiàn)；而乙項(xiàng)目收益可在2010年實(shí)現(xiàn)。兩個(gè)項(xiàng)目的投資比較分析如表2所示。

從甲、乙兩個(gè)方案的比較可以看出，同樣數(shù)額應(yīng)稅所得，由于適用的邊際稅率不同，繳稅數(shù)額并且最終使投資項(xiàng)目的稅后收益也是不同的。投資于甲項(xiàng)目所獲得的30萬(wàn)元應(yīng)稅所得由于是在原收入較少年度實(shí)現(xiàn)，其中的20萬(wàn)元實(shí)際適用稅率20%，只有10萬(wàn)元適用較高邊際稅率30%。而投資于乙項(xiàng)目所獲得的30萬(wàn)元應(yīng)稅所得是在原收入較高年度實(shí)現(xiàn)，全部適用30%的較高的邊際稅率，故比甲項(xiàng)目收益多繳2萬(wàn)元企業(yè)所得稅，導(dǎo)致整體稅后收益降低。

（三）現(xiàn)值的考慮

企業(yè)投資是一項(xiàng)長(zhǎng)期行為，故在投資決策中須考慮投資與收益的貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)用凈現(xiàn)值法對(duì)不同時(shí)期的投資與收益折現(xiàn)值比較。顯然，運(yùn)用凈現(xiàn)值法分析，稅款繳納時(shí)間的早晚也會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果的變化。

篇4

著名稅務(wù)專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會(huì)計(jì)學(xué)（中國(guó)第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽(yáng)光財(cái)稅叢書》編委會(huì)主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國(guó)內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

編者按

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》從本期起分十二期連載節(jié)選自著名稅務(wù)專家蔡昌所著的《稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)指南》（預(yù)定東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2012年8月出版）系列文章，有興趣的讀者可詳細(xì)參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實(shí)戰(zhàn)方法，從下期起將連載稅收籌劃具體各項(xiàng)實(shí)戰(zhàn)策略。

一、稅收籌劃操作空間

（一）走近稅收籌劃

二十世紀(jì)90年代以來(lái)，稅收籌劃在中國(guó)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》在千年之交開設(shè)“籌劃周刊”，推動(dòng)稅收籌劃在微觀經(jīng)濟(jì)層面的發(fā)展，以稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅收研究機(jī)構(gòu)等為代表的諸多中介機(jī)構(gòu)也將稅收籌劃作為主流推廣項(xiàng)目。國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)、稅收領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)出稅收籌劃專家，他們也在推波助瀾，為爭(zhēng)取企業(yè)合法權(quán)益搖旗吶喊。

什么是稅收籌劃，如何認(rèn)識(shí)稅收籌劃？學(xué)術(shù)界對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，存在著以下五種稱謂：稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規(guī)劃②，其實(shí)這些說(shuō)法并無(wú)本質(zhì)差別，尤其是前三個(gè)概念基本上是混用的。但國(guó)內(nèi)對(duì)“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》開設(shè)的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法，蓋地教授認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相對(duì)應(yīng)，稱為稅務(wù)籌劃對(duì)于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對(duì)“稅收籌劃”與“稅務(wù)籌劃”的概念之爭(zhēng)，發(fā)表了如下見解：“從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了國(guó)內(nèi)從事稅收籌劃研究的學(xué)者，所遵從的兩種不同研究范式與分析線索。‘稅收籌劃’觀點(diǎn)主要體現(xiàn)了以稅收學(xué)中的稅收管理和稅收制度為基礎(chǔ)的分析范式，‘稅務(wù)籌劃’觀點(diǎn)主要代表了以會(huì)計(jì)學(xué)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的研究思路。在某種程度上，二者體現(xiàn)了殊途同歸的學(xué)術(shù)思想，也是國(guó)內(nèi)稅收籌劃研究‘百家爭(zhēng)鳴、百花齊放’的發(fā)展趨勢(shì)所使然，都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性，既然在“tax planning”一詞引入我國(guó)之初就將其譯為‘稅收籌劃’，況且這種譯法也沒(méi)有什么不妥之處，并能夠更好地體現(xiàn)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的中性結(jié)果，今后也不妨繼續(xù)沿用約定俗成的規(guī)范用語(yǔ)?！雹?/p>

關(guān)于稅收籌劃主體，目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點(diǎn)。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點(diǎn)是主流觀點(diǎn)，大量的文獻(xiàn)都支持這一觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，所謂的征稅籌劃，其實(shí)是不存在的，只不過(guò)是征稅計(jì)劃或征稅規(guī)劃，即針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式，以實(shí)現(xiàn)稅款征收管理的計(jì)劃性和有效性。

1．稅收籌劃的學(xué)科定位

關(guān)于稅收籌劃的學(xué)科定位及與其他學(xué)科的關(guān)系，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理范疇。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該一致。從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收籌劃，稅收籌劃的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)部分：降低實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)收益。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會(huì)計(jì)專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。”⑥查爾斯T·亨瑞格等著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中更是一語(yǔ)破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”但是，稅收籌劃是一門新興的復(fù)合性、應(yīng)用性學(xué)科，融財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)知識(shí)為一體。稅收籌劃學(xué)科本身自成體系，所以許多學(xué)者還是傾向于把它單獨(dú)作為一門學(xué)科。對(duì)于稅收籌劃與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，許多學(xué)者認(rèn)為，稅收籌劃實(shí)際上也可歸為管理會(huì)計(jì)范疇，因?yàn)椴粌H有著涉稅會(huì)計(jì)決策，而且也給企業(yè)管理提供有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息。

2．稅收籌劃的概念

關(guān)于稅收籌劃的概念，可謂眾說(shuō)紛紜，目前尚難從詞典和教科書中找出權(quán)威的說(shuō)法。下面是國(guó)內(nèi)外學(xué)者的一些代表性觀點(diǎn)：

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫的《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國(guó)著名大法官漢斯有一段精辟的論述：“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來(lái)要求稅收，純粹是奢談。”

美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，對(duì)稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”另外，他還說(shuō)：“稅制的復(fù)雜性使得為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃。”

唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地取得‘節(jié)稅’（Tax savings）的稅收利益?！雹?/p>

蓋地在《稅務(wù)籌劃》一書中，把稅收籌劃定義為“納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax boundary）和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排。”⑧

從上述觀點(diǎn)來(lái)看，雖然稅收籌劃沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念，但大家存在一些共識(shí)，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)行為。筆者認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

對(duì)稅收籌劃宜從多個(gè)角度去觀察，從多個(gè)層面去理解，切忌呆板和僵化，正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”。實(shí)際上，在稅收征納對(duì)局中，稅收籌劃是納稅人對(duì)稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的要求。所以，納稅人應(yīng)該分析中國(guó)稅收環(huán)境的特征，掌握不同層面稅收政策的差異性，了解稅務(wù)當(dāng)局的征稅信息，有針對(duì)性地開展稅收籌劃活動(dòng)。

（二）“第三種眼光”的視野

1．“第三種眼光”看籌劃

2003年7月，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》曾對(duì)筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運(yùn)作》進(jìn)行專題報(bào)道，并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來(lái)談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案，我們把這種認(rèn)識(shí)稱為‘第三種眼光看籌劃’。”⑨

“第三種眼光”看稅收籌劃，筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對(duì)稅收籌劃思想與實(shí)踐情有獨(dú)鐘，在《稅收籌劃規(guī)律》著作中曾有一段精彩的論述：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來(lái)越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>

筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個(gè)：

一是從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細(xì)節(jié)。

二是從會(huì)計(jì)管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收。

三是從理論聯(lián)系實(shí)際的角度談籌劃，而不是紙上談兵。

2．稅收籌劃的深層理解

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅收籌劃早已有之，在西方有“皇冠上的明珠”之美譽(yù)。為了科學(xué)理解和運(yùn)用稅收籌劃，這里對(duì)稅收籌劃做進(jìn)一步詮釋。

（1）嚴(yán)格意義上的合法籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實(shí)不是真正的籌劃，而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。

（2）稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利，涵蓋三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，納稅人依法納稅，但同時(shí)又有避免多繳稅的權(quán)利；第二：納稅人可以合理謀劃其涉稅事項(xiàng)，盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化；第三：納稅人需要維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益，采用經(jīng)濟(jì)手段抑或法律手段都是正當(dāng)?shù)?、適宜的，納稅人的合法權(quán)益理應(yīng)受到社會(huì)的普遍關(guān)注。

（3）納稅人通過(guò)稅收籌劃防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這可以從以下四個(gè)方面操作：第一，吃透和領(lǐng)悟稅收政策，正確運(yùn)用稅收政策；第二，提高納稅自查的能力，在納稅申報(bào)之前進(jìn)行全面的檢查、過(guò)濾，排除隱患；第三，掌握納稅技巧，提高納稅方案的設(shè)計(jì)能力；第四，從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的財(cái)稅業(yè)務(wù)，做到戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)的協(xié)調(diào)。

（三）稅收籌劃不是偷稅、避稅

1．偷稅（Tax Evasion）

偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。

在我國(guó)稅收實(shí)踐中，偷稅被解釋為：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！雹狻缎谭ㄐ拚福ㄆ撸芬呀?jīng)把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對(duì)于偷稅，可以概括為以下五種形式：

（1）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。

最高人民法院于2002年11月5日對(duì)發(fā)票違法行為進(jìn)行司法解釋：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。

（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

對(duì)于本條爭(zhēng)議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并且進(jìn)項(xiàng)稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對(duì)此國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)章的形式進(jìn)行了界定：納稅人非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額已經(jīng)記入“應(yīng)交稅金”作進(jìn)項(xiàng)稅額，構(gòu)成了“在賬簿上多列支出……”的行為，應(yīng)確定為偷稅。

（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅。

最高人民法院在對(duì)《中華人民共和國(guó)刑法》中關(guān)于偷稅罪的本項(xiàng)偷稅手段（與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中的表述是一致的）的司法解釋中指出：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。

（4）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

最高人民法院的司法解釋指出：“虛假的納稅申報(bào)”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現(xiàn)是納稅申報(bào)表、申報(bào)資料與納稅人賬簿記載的內(nèi)容不一致。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收征管司的釋義，納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)，是指編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者通過(guò)修改、涂抹、挖補(bǔ)、拼接、粘貼等手段變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或者虛報(bào)虧損等。

編造虛假計(jì)稅依據(jù)可能有兩種結(jié)果，一種是編造虛假計(jì)稅依據(jù)，造成不繳或少繳應(yīng)納稅款。對(duì)于這種行為，應(yīng)該認(rèn)定為偷稅。應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。

編造虛假計(jì)稅依據(jù)的另一種后果是，并未產(chǎn)生實(shí)際的不繳或少繳稅款的事實(shí)，但卻影響了申報(bào)的真實(shí)性，可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款，如納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)，增加了虧損額，但還沒(méi)有造成實(shí)際的不繳或少繳稅款。對(duì)于這種行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)改正編造的虛假計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)處5萬(wàn)元以下的罰款。

（5）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

這里容易與騙取出口退稅混淆，兩者的主要區(qū)別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區(qū)分以下三種情況：

第一，納稅人先繳納了稅款，然后以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅；

第二，納稅人未繳納稅款，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅的，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅；

第三，納稅人先繳納了稅款，然后以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數(shù)額要多的稅款，如納稅人先繳納了100萬(wàn)元的稅款，然后騙取150萬(wàn)元的稅款。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定：對(duì)于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數(shù)額相等部分，如本例中的100萬(wàn)元，認(rèn)定為偷稅；對(duì)于超過(guò)已繳納的稅款部分，如本例中的50萬(wàn)元（150-50），認(rèn)定為騙取出口退稅。

在理解本條時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到一點(diǎn)，就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業(yè)務(wù)的因果聯(lián)系，這時(shí)可以認(rèn)定為偷稅。否則，即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費(fèi)稅也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅。

2．避稅（Tax Avoidance）

（1）避稅的概念。聯(lián)合國(guó)稅收專家小組對(duì)避稅的解釋為：避稅是一個(gè)比較不甚明確的概念，很難用能夠?yàn)槿藗兯毡榻邮艿拇朕o對(duì)它作出定義。但是，一般地說(shuō)，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少其他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，但這種做法并沒(méi)有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的手段是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在1988年版的《國(guó)際稅收辭匯》中解釋為：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱之為‘法避稅條款’。”

《中國(guó)稅務(wù)百科全書》中對(duì)避稅的解釋是：避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。

避稅定義各有不同，但上述對(duì)避稅的解釋都說(shuō)明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務(wù)的一種行為，有其存在的合理性。從各國(guó)法律界定和稅收實(shí)踐看，也存在較大差異。例如，在美國(guó)，避稅與偷稅實(shí)際上并沒(méi)有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務(wù)最輕的技術(shù)，人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系，因此應(yīng)加以制止。格拉斯哥大學(xué)稅務(wù)學(xué)訪問(wèn)教授湯姆·林奇（Tom Lyrich）對(duì)避稅有一段精辟的評(píng)論：“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規(guī)矩的含義，事實(shí)上，它涵蓋了很多方面的內(nèi)容，比如，不僅包括對(duì)簡(jiǎn)單和現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)的重新組合，而這種組合安排顯然是合理而方便的，還包括復(fù)雜的組合策略。這些組合安排并無(wú)實(shí)際的影響—除了減輕納稅負(fù)擔(dān)外并無(wú)其他實(shí)質(zhì)意義，這些人為的規(guī)劃并不違法，但許多人認(rèn)為這種行為應(yīng)該受到懲罰，而且，更重要的是避稅會(huì)潛在的導(dǎo)致無(wú)效率。”在巴西，只要不違反法律，納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營(yíng)模式，但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務(wù)法律事實(shí)發(fā)生之前進(jìn)行。

但是，在國(guó)際上，越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)為避稅是錯(cuò)用（misuse）或?yàn)E用（abuse）稅法的行為，是納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞（loopholes）、特例（anomalies）和缺陷（deficiencies），來(lái)規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動(dòng)。究其原因，避稅雖以非違法的手段來(lái)達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，但其結(jié)果與逃稅一樣危及國(guó)家稅收，直接后果是會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。

總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國(guó)稅收實(shí)踐中，對(duì)避稅并沒(méi)有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但對(duì)于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來(lái)人為減少稅負(fù)支出的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財(cái)務(wù)結(jié)果并要求補(bǔ)繳稅款。

避稅形式多種多樣，譬如原來(lái)我國(guó)對(duì)香皂征收消費(fèi)稅，因其屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列，而肥皂則不屬于此系列，所以不征消費(fèi)稅。對(duì)此有一廠商鉆政策的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產(chǎn)品，這一做法顯然帶有避稅傾向。在國(guó)際領(lǐng)域，避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅收負(fù)擔(dān)極低的特殊區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說(shuō)是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對(duì)較為突出的避稅行為，通過(guò)單獨(dú)制定政策或在有關(guān)稅法中制定特別的約束性條款來(lái)加以反對(duì)。

（2）避稅的分類。避稅行為在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍存在，從本質(zhì)上講，避稅和稅收籌劃其實(shí)有著密切的聯(lián)系，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)；而稅收籌劃只不過(guò)是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人的避稅行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)，正如勞德·鄧寧所說(shuō)的那樣：“避稅可能合法，但不道德?！彼?，只要沒(méi)有通過(guò)法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開展避稅活動(dòng)。根據(jù)避稅活動(dòng)的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：

第一，灰色避稅。它是通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目來(lái)達(dá)到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

第二，中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)間的差異性，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周密策劃和適當(dāng)安排，從而將應(yīng)稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨?，將高稅?fù)活動(dòng)改變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。比如，政府對(duì)白酒征收較高的消費(fèi)稅，于是納稅人就改變自己的消費(fèi)行為，多消費(fèi)紅酒或啤酒，這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費(fèi)行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責(zé)。

“稅法漏洞”是指所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面，在國(guó)際稅收領(lǐng)域，因各國(guó)利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。

避稅行為在實(shí)踐中可能有一定的機(jī)會(huì)主義傾向，通常也會(huì)采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起，信息不對(duì)稱助長(zhǎng)并強(qiáng)化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導(dǎo)、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機(jī)會(huì)主義傾向，應(yīng)該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應(yīng)，是對(duì)稅收環(huán)境的一種敏感反應(yīng)，不僅應(yīng)該受到法律保護(hù)，而且也與商業(yè)倫理并不相悖，是一種市場(chǎng)利益驅(qū)動(dòng)下的正常行為。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以制度為基礎(chǔ)的法制經(jīng)濟(jì)，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行離不開倫理基礎(chǔ)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)在一定程度上也依靠倫理的力量，因?yàn)閭惱頃?huì)影響人類的行為方式。對(duì)于避稅行為，存在著社會(huì)道德壓力，而不僅是一種法律問(wèn)題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經(jīng)濟(jì)制度與環(huán)境中來(lái)考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。

二、稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)方法

（一）稅收籌劃的戰(zhàn)略思想

1．戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，戰(zhàn)略管理顯得越來(lái)越重要。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識(shí)別和適應(yīng)環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系極為密切，兩者既相互聯(lián)系又有所區(qū)別：

（1）戰(zhàn)略管理決定著稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用，稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不是決定性的作用。

（2）戰(zhàn)略管理涵蓋稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問(wèn)題的，它關(guān)注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對(duì)企業(yè)的影響，還考慮其他非稅因素對(duì)企業(yè)的影響。稅收籌劃是在戰(zhàn)略管理中必須考慮的一個(gè)重要因素。

（3）戰(zhàn)略管理與稅收籌劃目標(biāo)一致

戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目標(biāo)，即都是從企業(yè)整體利益出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價(jià)值。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)過(guò)程中，稅收籌劃也明顯帶有長(zhǎng)期戰(zhàn)略的痕跡。

2．企業(yè)戰(zhàn)略—稅收籌劃的導(dǎo)向

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)為之奮斗的目標(biāo)及其為達(dá)到目標(biāo)而尋求的途徑相結(jié)合的產(chǎn)物。如果沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略，聽任內(nèi)部各自為政，各行其是，則達(dá)不到資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的整合效應(yīng)。

在探討企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時(shí)，必須強(qiáng)調(diào)的是：企業(yè)戰(zhàn)略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。當(dāng)然，在某些條件下，稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，能夠起到一定的作用，但絕對(duì)不是決定性的作用，下面從多個(gè)角度分析：

（1）市場(chǎng)超越一切

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的不是稅收籌劃，而是首先考慮這個(gè)市場(chǎng)的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。比如，許多外國(guó)投資者在考慮投資中國(guó)時(shí)，其實(shí)看重的并不是中國(guó)優(yōu)惠的稅率、優(yōu)厚的待遇，而是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和廣闊的發(fā)展空間。當(dāng)然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠?yàn)橥顿Y者提供一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，但投資者有時(shí)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，是很少考慮稅收成本的，甚至有的投資者為了達(dá)到一定的目的，如擴(kuò)大市場(chǎng)份額，擊垮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，逃避政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及獲取一定的政治地位等，可能把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)。

（2）稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)產(chǎn)業(yè)時(shí)，考慮最多的也不是該行業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，而是主要考慮企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)后能否有長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿?。在決定是否進(jìn)入某個(gè)行業(yè)時(shí)，企業(yè)首先要考慮清楚行業(yè)的供貨方或原料提供者，即上游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，與企業(yè)選擇的廠址的相對(duì)位置如何；其次要考慮它的潛在市場(chǎng)在哪里？下游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，處于壟斷狀態(tài)還是競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)呢？第三要考慮該行業(yè)的潛在進(jìn)入者有哪些，構(gòu)成的潛在威脅有多大？至于籌劃節(jié)稅問(wèn)題，則應(yīng)列在這些因素之后考慮。

（3）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍

企業(yè)在考慮采取某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，往往不是從稅收籌劃的角度出發(fā)的，雖然稅收籌劃能夠滲透企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，但它并不是企業(yè)的首要目標(biāo)，企業(yè)存在的唯一理由是能夠盈利，能夠?yàn)橥顿Y者帶來(lái)收益，而不是能夠少繳稅款。因此，企業(yè)采取的某些政策措施，雖然從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)可能是不劃算的，但符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3．稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

（1）稅收鏈

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題也是多種多樣的，既有增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，其主要活動(dòng)分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購(gòu)原材料，然后設(shè)計(jì)和研發(fā)產(chǎn)品，繼而進(jìn)行生產(chǎn)加工，最后再到市場(chǎng)上銷售產(chǎn)品。所有這些環(huán)節(jié)都為創(chuàng)造價(jià)值或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值服務(wù)，因此從總體來(lái)看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈。在這條產(chǎn)品的價(jià)值鏈中，有一部分價(jià)值是以稅收的形式流轉(zhuǎn)的。企業(yè)所承擔(dān)的稅收，如果沿著價(jià)值流轉(zhuǎn)方向觀察，也形成了一個(gè)鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。

利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過(guò)程與環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，許多稅收都是在流程中形成的，所謂稅收的流程觀其實(shí)也就是“稅收鏈”的思想。

如果企業(yè)具有“稅收鏈”的觀念，就能夠找到稅收籌劃的易勝之地，即與哪些利益相關(guān)者合作最有效，在哪個(gè)流程籌劃最合適，籌劃的空間最大。基于“稅收鏈”的企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略，關(guān)鍵是企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能僅考慮某一類或幾類利益相關(guān)者的稅收利益，而應(yīng)該視野更開闊，考慮到所有利益相關(guān)者的稅收利益。

“稅收鏈”思想要求企業(yè)從利益相關(guān)者視角看問(wèn)題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個(gè)“價(jià)值鏈”上的位置來(lái)考慮，照顧到利益相關(guān)者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。

（2）合作博弈—稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

合作博弈是稅收籌劃活動(dòng)中很重要的一個(gè)概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，對(duì)抗國(guó)家，而是一種正當(dāng)?shù)男袨椋芏鄨?chǎng)合下可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。

1）企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。

企業(yè)之間主要涉及以下六種合作：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的交易籌劃；二是利用提供勞務(wù)的籌劃；三是利用無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)的籌劃；四是利用資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的籌劃；五是利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃；六是利用管理費(fèi)用的籌劃。

2）企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要的合作。按照一般的經(jīng)營(yíng)常識(shí)，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。比如裝修勞務(wù)，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù)，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進(jìn)行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負(fù)。

3）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅本身是要花費(fèi)成本的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，詳細(xì)地了解每個(gè)企業(yè)的具體情況，并對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，就需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之間的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想

1．稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅人設(shè)計(jì)稅收籌劃方案存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，下面分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在原因。

（1）稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有主觀性

稅收籌劃方案的形式及其實(shí)施，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)納稅活動(dòng)的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃方案的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有條件性

稅收籌劃方案設(shè)計(jì)要具備一定的條件，稅收籌劃方案都是在一定條件下設(shè)計(jì)與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施的。方案的設(shè)計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

（3）納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)稱性

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定，都可能造成納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案存在操作風(fēng)險(xiǎn)。

（4）征納雙方對(duì)稅收籌劃方案認(rèn)定的差異性

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的特殊性，籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所設(shè)計(jì)的方案并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)做是逃避稅收，那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。

2．稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)類型分析

稅收籌劃方案設(shè)計(jì)主要涉及兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過(guò)程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃方案失效的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

譬如，原來(lái)許多企業(yè)通過(guò)變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，導(dǎo)致稅收大量流失，為彌補(bǔ)政策漏洞，稅法對(duì)此明確規(guī)定，公費(fèi)旅游及各種變相形式的公費(fèi)旅游應(yīng)按人均旅游費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅。這一政策使得利用“公費(fèi)旅游”的節(jié)稅方法失效，如果納稅人在政策變化之后繼續(xù)采用該稅收籌劃方案，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄稅收籌劃方案。

2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。

3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與方案設(shè)計(jì)者簽訂最終方案風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。

4）風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留的重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來(lái)的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問(wèn)題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法之一。

（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來(lái)非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提，也是保證籌劃方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問(wèn)題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)整體稅負(fù)的影響；實(shí)施過(guò)程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的問(wèn)題；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。

4）保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5）具體問(wèn)題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規(guī)律，但籌劃方案設(shè)計(jì)并沒(méi)有固定的套路，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都是個(gè)性的，不存在最好的方案，只有最適合企業(yè)特征的方案。針對(duì)不同的問(wèn)題，因地制宜，具體問(wèn)題具體分析。

注：

① 莊粉榮所著《實(shí)用稅收策劃》（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001），把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。

② 劉心一，劉從戎所著《稅收規(guī)劃—節(jié)稅的原理、方法和策略》（經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006），把稅收籌劃稱為“稅收規(guī)劃”。

③ 蓋地所著《稅務(wù)籌劃》（高等教育出版社，2003）、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004）、《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005），書名都明顯體現(xiàn)“稅務(wù)籌劃”的稱謂。

④ 黃鳳羽、馬蔡琛：《從“消極避稅”到“陽(yáng)光籌劃”：中國(guó)稅收法制化的路徑選擇》（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年稅務(wù)籌劃教學(xué)研討會(huì)交流論文）。

⑤ 張中秀所著《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》（中華工商聯(lián)合出版社，2001）一書認(rèn)為：稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》，站到稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，專門對(duì)征稅籌劃進(jìn)行探討。劉建民等所著《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》認(rèn)為，稅收籌劃的內(nèi)容主要涉及兩個(gè)方面：一種是站在稅收征管的角度進(jìn)行的稅收籌劃；另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進(jìn)行的征稅籌劃。

⑥ 蓋地：《稅收籌劃幾個(gè)基本理論問(wèn)題探討》（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年MPACC稅收籌劃教學(xué)研討會(huì)論文集）。

⑦ 唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994年9月版，第14頁(yè)。

⑧ 蓋地：《稅務(wù)籌劃（修訂第三版）》首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009年9月版，第13頁(yè)。

⑨ 鄒國(guó)金：用“第三種眼光”看籌劃，中國(guó)稅務(wù)報(bào)“籌劃周刊”2003年7月1日。

⑩ 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條。

篇5

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;零售商業(yè)企業(yè);代銷方式;買斷方式

企業(yè)做為理性經(jīng)濟(jì)人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)減項(xiàng)。如何在我國(guó)稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡量利用各種政策減輕稅負(fù),提高收

益,是當(dāng)今納稅人面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、A公司實(shí)行納稅籌劃的意義

A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營(yíng)連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時(shí)經(jīng)營(yíng)物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負(fù)率相對(duì)平穩(wěn),但增值稅在A公司全部稅費(fèi)中占的比重相當(dāng)大,而企業(yè)所得稅稅負(fù)率則呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì),2008年實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后,企業(yè)所得稅稅率為25%,而企業(yè)2008年實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)高于這個(gè)稅率,為28.52%,雖然A公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好,但是在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。

二、A公司代銷方式選擇中存在的問(wèn)題及原因分析

某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用X表示,其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元。A公司現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇:

方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了17萬(wàn)元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了12萬(wàn)元(17-5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了5萬(wàn)元[(170-X)-(175-X)],相當(dāng)于A公司在方案一中的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負(fù)下降了,但作為受托方的A公司稅負(fù)卻有所上升。A公司的稅負(fù)變化主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是避免了繳納營(yíng)業(yè)稅,使稅負(fù)降低了5萬(wàn)元;二是就買賣價(jià)差繳納了17萬(wàn)元的增值稅。這部分稅收負(fù)擔(dān),實(shí)際上可以理解為是從某電器廠家轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的。因此,A公司稅收負(fù)擔(dān)的上升與某電器廠家稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的,A公司應(yīng)該要求某電器廠家對(duì)其進(jìn)行一定的補(bǔ)償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。

A公司經(jīng)過(guò)分析的結(jié)果是從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進(jìn)一步協(xié)商給予A公司一定的補(bǔ)償。

A公司進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析,但其中有一個(gè)明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規(guī)模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。

三、針對(duì)A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案

隨著企業(yè)市場(chǎng)范圍的不斷擴(kuò)大,代銷成為許多企業(yè)低成本迅速擴(kuò)張的便利途徑。目前企業(yè)實(shí)行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續(xù)費(fèi)方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務(wù)有很大區(qū)別:

收取手續(xù)費(fèi)方式代銷受托方獲得的是勞務(wù)報(bào)酬,因此需要就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;委托方銷售了商品,應(yīng)按照商品的銷售價(jià)格和適用的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。買斷方式代銷中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時(shí),委托方獲取收益的形式也是買賣價(jià)差,因此也應(yīng)繳納增值稅;受托方銷售了商品當(dāng)然還是應(yīng)該繳納增值稅。

在兩種代銷方式下,雙方的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。但無(wú)論對(duì)于委托方還是受托方來(lái)講,都存在進(jìn)行稅收籌劃的余地。

在上述基本規(guī)范的框架下,納稅人身份的不同還會(huì)導(dǎo)致納稅人做出不同的選擇。A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。

對(duì)雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實(shí)還可以進(jìn)行更深入的分析。

設(shè)商品進(jìn)價(jià)為P,銷售價(jià)為P1,手續(xù)費(fèi)率為K(K=手續(xù)費(fèi)/銷售價(jià)格),適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點(diǎn):

P1*K*5%=(P1-P)*17%

P/P1=(17-5K)/17

若買斷方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額>受托方交納的增值稅金額:

P1*K*5%>(P1-P)*17%

P/P1>(17-5K)/17

若收取手續(xù)費(fèi)方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額

P1*K*5%

P/P1

即當(dāng)P/P1>(17-5K)/17時(shí),采用視同買斷方式合適。

當(dāng)P/P1

但應(yīng)注意的是,代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議,并同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發(fā)票直接開給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按實(shí)際支付的貨物價(jià)款及增值稅額與委托方結(jié)算價(jià)款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。

綜上可知,A公司商品進(jìn)價(jià)P為900萬(wàn),銷售價(jià)P1為1000萬(wàn),手續(xù)費(fèi)率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。

則P/P1=900/1000=0.9

(17-5K)/17=0.97

P/P1

A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規(guī)模納稅人的情況,現(xiàn)分析如下:

某電器廠家是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人,適用3%的征收率,假設(shè)某電器廠家能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,從而A公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元。現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。

方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)如表2所示。

方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了3萬(wàn)元(27-30),A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了138萬(wàn)元(143-5)。二者稅收負(fù)擔(dān)的總額升高了135萬(wàn)元(170-35)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表2中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。

納稅籌劃分析的結(jié)果是,從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案一收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協(xié)商給予某電器廠家一定的補(bǔ)償。

四、結(jié)論

因此,針對(duì)A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當(dāng)委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),建議選擇收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協(xié)商給予利益受損較大方一定的補(bǔ)償。

參考文獻(xiàn):

1、蔡昌.商貿(mào)業(yè)稅收籌劃案例及思路[J].新理財(cái),2005(3).

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；分析與防范

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的制度基本已經(jīng)建立，而企業(yè)資金中稅收占主要地位，納稅的金額越少，資金的可利用率也就越高，不然就會(huì)增加資金繳納數(shù)額，也會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)增加。企業(yè)稅收政策的主要形式是稅收籌劃，由于種種原因，同樣也存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)，為了企業(yè)能夠更好地發(fā)展，最大限度的減少安全隱患的發(fā)生，就需要對(duì)稅收籌劃強(qiáng)力控制。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

企業(yè)稅收籌劃又叫做企業(yè)合理避稅。在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收減免，通過(guò)投資經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)刃问奖ＷC企業(yè)的合理稅收減免。其中具體包括降低稅收、推遲交稅、分批繳稅等。為了幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益使用科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。但稅收籌劃工作依然存在著不夠完善的因素，容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃存下的風(fēng)險(xiǎn)

(一)稅收政策靈活性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在征稅的過(guò)程中，因?yàn)檎叩淖兏?、企業(yè)違反法律法規(guī)、不夠健全的籌劃方案，以及多種無(wú)法預(yù)估的的原因?qū)е露愂栈I劃的稅源惡化、減弱稅收調(diào)節(jié)能力，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在稅收發(fā)生之前依據(jù)法律法規(guī)提前規(guī)定的計(jì)劃，它應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)隨著政策的變動(dòng)及時(shí)的進(jìn)行改革。政策變動(dòng)對(duì)稅收的影響是十分常見的，在政策改革之后企業(yè)的籌劃工作或者企業(yè)在實(shí)際籌劃中忽視了正在執(zhí)行的相關(guān)稅法，就會(huì)一定影響稅收籌劃的效果。

(二)稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督力度現(xiàn)如今，在稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督過(guò)程中，上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督做的還是很優(yōu)秀的，但是缺乏深度和廣度。倒是同級(jí)的執(zhí)法監(jiān)督力度做的不夠好，在監(jiān)督主體、權(quán)利、客體、內(nèi)容等方面存在著很大的問(wèn)題。目前為止很多責(zé)任追究?jī)H限于口頭警告或者繳納處罰金，對(duì)執(zhí)法失誤人員的影響并不大，這就影響了執(zhí)法責(zé)任的實(shí)施效果。

(三)缺乏完善的稅收籌劃方案企業(yè)稅收籌劃不僅要考慮企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況還需要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律和政府頒布的相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行制定，就算企業(yè)籌劃人員制定了詳細(xì)的籌劃方案，也很有可能因?yàn)閷?shí)際的靈活性不夠?qū)е禄I劃效果不佳，影響到籌劃方案的穩(wěn)定性，以至于給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失。

(四)籌劃人員缺乏專業(yè)素質(zhì)法律是稅收籌劃最不可觸碰的底線，也是企業(yè)發(fā)展應(yīng)該遵循的道德紅線。比如：一些企業(yè)里有自身法律意識(shí)淡薄的職工，并且工作能力較弱，在選擇優(yōu)惠的時(shí)候，沒(méi)有進(jìn)行全面的考慮和分析，就極有可能出現(xiàn)違反法律規(guī)定的情況。因此這種風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，除了造成巨大的法律經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)之外，還會(huì)使企業(yè)的信譽(yù)和形象變低、變差。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

(一)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，企業(yè)務(wù)必要了解到：稅收籌劃本身就是一個(gè)有多樣化風(fēng)險(xiǎn)的行為，略有不小心就會(huì)導(dǎo)致不可彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)損失，甚至有可能觸犯到法律法規(guī)，所以企業(yè)一定要樹立起稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的時(shí)候，可以借助網(wǎng)絡(luò)上面的大數(shù)據(jù)分析此次籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，在存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠做到及時(shí)修改。并且稅收籌劃很容易受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策改革上大環(huán)境的影響，這些影響往往都是負(fù)面的、不可逆的。所以在籌劃前一定要先考慮經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化趨勢(shì)，做好充足的準(zhǔn)備，盡全力將風(fēng)險(xiǎn)最小化。由于稅法是靈活多變的，所以在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，一定要根據(jù)最新的稅法內(nèi)容進(jìn)行籌劃，根據(jù)最新數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，不要觸碰到法律紅線，企業(yè)需要隨機(jī)應(yīng)變、積極的對(duì)籌劃方案的細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

(二)保障稅收籌劃的合法性在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)之前，企業(yè)要很清楚的知道納稅是必須盡到的義務(wù)，我國(guó)有相關(guān)的政策和法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的納稅活動(dòng)，如若不遵守稅法規(guī)定的要求，企業(yè)要承擔(dān)很嚴(yán)重的后果，甚至企業(yè)要承擔(dān)巨額罰款并影響企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果會(huì)受到極大的影響。所以，企業(yè)納稅人必須要有較強(qiáng)的法律意識(shí)，并時(shí)刻關(guān)注著稅法的調(diào)整。堅(jiān)決遵守國(guó)家法律，確保納稅工作的正常進(jìn)行。努力學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)，全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，在稅收籌劃的活動(dòng)過(guò)程中，首先考慮稅收籌劃活動(dòng)是否存在法律安全問(wèn)題。稅收法律不僅體系大、數(shù)量多，而且還隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出調(diào)整，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制定一個(gè)專門的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，把常用或者存在疑點(diǎn)的法律法規(guī)納入其中，這樣可以給稅收籌劃活動(dòng)提供不少的便利。

(三)合理使用外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員意見和建議近年來(lái)隨著我國(guó)的稅收環(huán)境日益改善，納稅人的納稅意識(shí)逐漸加強(qiáng)，稅收籌劃已進(jìn)入許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，因此出現(xiàn)了一些專業(yè)稅收機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)針對(duì)稅收籌劃開展業(yè)務(wù)，可以通過(guò)使用外部專業(yè)稅收機(jī)構(gòu)，提升企業(yè)稅收籌劃效率，減少其帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高企業(yè)更高經(jīng)營(yíng)效益的目的。

(四)提高籌劃人員的技能素養(yǎng)影響稅收減負(fù)的因素之一是稅收籌劃人員的技能素養(yǎng)不夠，如果籌劃人員缺乏一定程度的專業(yè)素質(zhì)，或者存在違法行為，很容易造成企業(yè)的前途問(wèn)題。所以，重視籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)對(duì)于企業(yè)的意義重大，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)首先是籌劃人員必須要有深刻的法律意識(shí)，努力學(xué)習(xí)并掌握與稅法相關(guān)的法律知識(shí)，一個(gè)行之有效的籌劃方案前提是合法；其次是籌劃人員需要提高稅收籌劃的專業(yè)能力，在制定方案的時(shí)候眼光要放長(zhǎng)遠(yuǎn)且具備大局意識(shí)，一切以大局為重，不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提升自己的溝通交流能力；最后，稅收籌劃人員是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人物，所以提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)是非常重要的。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng) 稅收籌劃 防范 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實(shí)際上是從上個(gè)世紀(jì)的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產(chǎn)生，其目的就是在于為企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)問(wèn)題的咨詢，而本質(zhì)上就是為了讓企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)更低比例的應(yīng)繳納稅收，這些稅務(wù)咨詢公司進(jìn)行一系列的操作，這些操作的過(guò)程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務(wù)籌劃問(wèn)題實(shí)際上是為了更好地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而能夠從應(yīng)該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業(yè)的再生產(chǎn)之中。

稅收籌劃并沒(méi)有出臺(tái)具體的法律，稅務(wù)咨詢公司都是在一個(gè)法律規(guī)定的范疇內(nèi)或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業(yè)在各項(xiàng)涉及到稅收繳納的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一些具體的調(diào)整，從而能夠讓納稅的企業(yè)選擇更加優(yōu)惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的支出成本降低，在經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實(shí)際上是市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中的一個(gè)必然產(chǎn)物，也就是納稅人面對(duì)著更多的財(cái)務(wù)上的運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，以及在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來(lái)自社會(huì)的經(jīng)營(yíng)壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進(jìn)行一種避稅行為，但是也存在一定的關(guān)于稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，比如說(shuō)可能會(huì)出現(xiàn)稅收咨詢公司所提供出來(lái)的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現(xiàn)一些籌劃的目標(biāo)上的失敗等等，最嚴(yán)重也可能觸犯到相對(duì)應(yīng)的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認(rèn)定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實(shí)際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同。那么這種認(rèn)定實(shí)際上有一定的自由裁量權(quán)，因此，征稅機(jī)關(guān)對(duì)于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項(xiàng)稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當(dāng)前造成征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的差別在于多個(gè)方面，筆者總結(jié)如下。

第一個(gè)方面主要是征稅機(jī)關(guān)所運(yùn)用的稅收方面的法律以及相關(guān)的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對(duì)于稅務(wù)方面的籌劃行為沒(méi)有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過(guò)程當(dāng)中，就容易出現(xiàn)不同的主體在認(rèn)識(shí)上的不同，這種認(rèn)識(shí)上的不同也是征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的沖突與矛盾的根源。

第二個(gè)方面是征稅機(jī)關(guān)在稅收相關(guān)的法律以及規(guī)定還不是十分完善的狀況下，征稅機(jī)關(guān)在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權(quán)力自由裁量的空間。因此，自由裁量權(quán)力的施行，就會(huì)導(dǎo)致這種關(guān)于稅收籌劃行為的行政執(zhí)法活動(dòng)容易出現(xiàn)了不同的認(rèn)知，給企業(yè)可能帶來(lái)一定的影響以及風(fēng)險(xiǎn)。

第三個(gè)方面，就是征稅機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法人員的整體隊(duì)伍建設(shè)還不是十分理想的，很多執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)，以及在日常的征稅執(zhí)法的行為之中，容易和納稅者企業(yè)產(chǎn)生一定的沖突。

一旦納稅的企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為，被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當(dāng)前稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，很大部分來(lái)自于其自身所處的客觀條件限制相對(duì)都比較多。很多稅收方面的籌劃活動(dòng)，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進(jìn)行開展的。稅收的籌劃實(shí)際上所面對(duì)的客觀條件是不少的，不過(guò)其中要具備的是兩個(gè)最為核心的客觀條件。

第一個(gè)方面的客觀條件，就是對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的企業(yè)自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業(yè)其自身所開展的各項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及其自身在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的綜合處理能力。第二個(gè)方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業(yè)所面對(duì)的整一個(gè)稅收的籌劃空間。這一方面主要是關(guān)于這一所企業(yè)說(shuō)面對(duì)的整個(gè)當(dāng)前的國(guó)家稅收政策。在國(guó)家的稅收政策里面，其實(shí)并不缺乏一些具體的稅收優(yōu)惠性質(zhì)的政策，但是這些政策在具體實(shí)現(xiàn)以及鋪開的時(shí)候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優(yōu)惠政策實(shí)施，往往給企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)施帶來(lái)了很多束縛，很多時(shí)候都需要付出更多的維持發(fā)展的成本。而且國(guó)家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時(shí)候國(guó)家的稅收政策會(huì)根據(jù)同個(gè)時(shí)期國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)條件的變動(dòng)而產(chǎn)生變動(dòng)，這一點(diǎn)也就加重了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實(shí)際上也是具備很強(qiáng)烈的主觀特性，因?yàn)槎愂栈I劃作為一種行為，其成功與否和實(shí)行該行為的企業(yè)有密切聯(lián)系。企業(yè)對(duì)于國(guó)家現(xiàn)行的稅務(wù)政策的了解程度，企業(yè)自身對(duì)于財(cái)務(wù)以及稅收方面的運(yùn)作能力等，都會(huì)影響到企業(yè)在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)候的時(shí)候是不是能夠真正落實(shí)和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業(yè)自身的財(cái)務(wù)稅收運(yùn)營(yíng)的能力越強(qiáng)，那么其真正推動(dòng)稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當(dāng)前中國(guó)大部分的繳納稅收的企業(yè)自身的業(yè)務(wù)能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業(yè)在稅收籌劃方面所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達(dá)到企業(yè)所預(yù)先設(shè)定的結(jié)果。

三、對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范思考

隨著當(dāng)前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，中國(guó)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)以及經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域越來(lái)越廣闊，但是隨著中國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)商的開拓，中國(guó)的企業(yè)很多都面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。作為國(guó)家的納稅人，企業(yè)面臨的稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。因此，如何讓企業(yè)在稅收方面籌劃所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當(dāng)前企業(yè)在面臨稅收繳納方面的問(wèn)題上一個(gè)重要的突破點(diǎn)。

（一）建構(gòu)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制

稅收籌劃行為由于企業(yè)自身的發(fā)展以及所面對(duì)各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)質(zhì)上，企業(yè)要合理地規(guī)避稅收籌劃行為自身所帶來(lái)的各種經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，就需要形成一個(gè)固定的風(fēng)險(xiǎn)防范以及規(guī)避的機(jī)制，才能夠?qū)τ谄髽I(yè)所面對(duì)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地反饋，以及及時(shí)對(duì)企業(yè)自身的行為進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)的稅收籌劃的行為的風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行事前的控制。企業(yè)可以對(duì)于稅收籌劃的信息進(jìn)行合理地搜集，然后提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)，從而促進(jìn)稅收籌劃行為有效地推進(jìn)，從而從自身的角度強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（二）對(duì)于稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程控制

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上很難完全在事前進(jìn)行控制，所以企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程之中，要強(qiáng)化對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程之中，要注重合法性的原則，不能夠進(jìn)行違法的稅收籌劃控制。一旦運(yùn)用一些違法的行為進(jìn)行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，而且違法成本最終也會(huì)落在企業(yè)自身。所以，企業(yè)要更加重視稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理謎底相互結(jié)合，從而選擇出更加合理的風(fēng)險(xiǎn)控制方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃。

企業(yè)要主動(dòng)和稅收征納機(jī)關(guān)相互聯(lián)系，從而要和稅收征納機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主要針對(duì)稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達(dá)成一些一致性的意見，促進(jìn)稅收征納機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的共同利益實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)要衡量稅收籌劃的成本控制

企業(yè)不能夠盲目地進(jìn)行稅收籌劃行為，要注重對(duì)于行為成本的控制。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃的過(guò)程之中，必然會(huì)支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個(gè)籌劃行為實(shí)施后的效益要更多的時(shí)候，那么稅收籌劃的行為就是負(fù)效益的，沒(méi)有實(shí)施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃行為是有效的。企業(yè)不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業(yè)的長(zhǎng)期性發(fā)展相互結(jié)合，從而和企業(yè)的整體效益進(jìn)行有效的結(jié)合，合理合法運(yùn)用稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化可持續(xù)發(fā)展。

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篇8

摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國(guó)家法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在說(shuō)明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

前 言

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來(lái)看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.政策導(dǎo)向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。可以說(shuō)，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式

企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過(guò)程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：

（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利進(jìn)行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問(wèn)題。如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策

認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過(guò)對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃

依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說(shuō)，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒(méi)有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無(wú)效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié) 語(yǔ)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；風(fēng)險(xiǎn)防范

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015. 05. 039

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）05- 0071- 02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地涉及納稅相關(guān)的事項(xiàng)不斷增多，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的環(huán)節(jié)，逐漸被我國(guó)政府和企業(yè)所應(yīng)用。稅收籌劃對(duì)完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平至關(guān)重要，同時(shí)稅收籌劃也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制也是非常必要的。

1 稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

稅收籌劃的應(yīng)用領(lǐng)域十分廣泛，也有很多種具體的籌劃方式。但僅僅從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的這一角度分析，稅收籌劃主要在企業(yè)的籌資稅收籌劃、投資稅收籌劃及企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售活動(dòng)的稅收籌劃等幾個(gè)方面運(yùn)用。

1.1 籌資過(guò)程中的稅收籌劃

籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個(gè)企業(yè)必須面臨的問(wèn)題，同樣是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。

作為企業(yè)一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過(guò)這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對(duì)企業(yè)的預(yù)期收益也會(huì)產(chǎn)生影響，使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負(fù)債資金的成本，那么負(fù)債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平；相反，如果負(fù)債資金的成本超過(guò)了稅款前的投資收益，那么權(quán)益資本的收益也會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌資方面的稅收籌劃時(shí)，必須立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮企業(yè)可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定合理的籌資方式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)收益最大化的目標(biāo)。

1.2 投資過(guò)程中的稅收籌劃

1.2.1 對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇

企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購(gòu)買和租賃兩種。在企業(yè)購(gòu)買投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅，并且購(gòu)買固定資產(chǎn)要一起計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，優(yōu)點(diǎn)就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤(rùn)，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計(jì)稅所得金額，可以避免因?yàn)殚L(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大投資方式的選擇

如果企業(yè)要準(zhǔn)備擴(kuò)大投資，必須要面臨一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要核算。企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)會(huì)有多種形式可以選擇，投資方式選擇適當(dāng)與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴(kuò)大的初期，發(fā)生利益虧損的可能性較大，而擴(kuò)大企業(yè)投資設(shè)立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購(gòu)虧損企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資，可以將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)上，合并兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.3 經(jīng)營(yíng)銷售過(guò)程中的稅收籌劃

在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)的納稅成本也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不同，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。比如國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，內(nèi)向經(jīng)營(yíng)與外向經(jīng)營(yíng)等，它們的納稅支出是不一樣的，所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況制定相應(yīng)的稅收籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

在銷售活動(dòng)中，企業(yè)為了增加銷售的數(shù)額，大都會(huì)采取不同的銷售方式，例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來(lái)說(shuō)，由于折扣與銷售是同時(shí)發(fā)生的，所以根據(jù)稅法規(guī)定，銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的金額計(jì)算增值稅；如果折扣額是另開發(fā)票的，那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時(shí)對(duì)于折扣銷售，要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作，在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N原因?qū)е率亩冻龅拇鷥r(jià)，主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的每項(xiàng)稅收籌劃，都是從一開始的籌劃項(xiàng)目選擇到最終獲得成功的過(guò)程，如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動(dòng)，很容易導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)原來(lái)的稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法籌劃變成不合法的籌劃方案，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就存在著嚴(yán)重的缺陷，或者制度完善卻沒(méi)有切實(shí)地貫徹執(zhí)行，這都會(huì)將導(dǎo)致稅收籌劃產(chǎn)生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃不重視或者認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為稅收籌劃就是單純的搞關(guān)系、少納稅，這必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的許多基礎(chǔ)工作無(wú)法落實(shí)，使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。

2.3 籌劃方案不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在理論上講，稅收籌劃在企業(yè)采購(gòu)、籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域都可以應(yīng)用，但是因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際情況大不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目的多少、緩急也不同，這就需要企業(yè)對(duì)籌劃方案進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來(lái)實(shí)施方案，大部分會(huì)取決于籌劃人的主觀判斷，如果這個(gè)籌劃人員對(duì)財(cái)會(huì)、稅收等業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解出現(xiàn)了誤區(qū)，沒(méi)有全面考慮企業(yè)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本支出，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因?yàn)榛I劃人員素質(zhì)或者判斷失誤而導(dǎo)致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

3 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

針對(duì)以上幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要從以下幾個(gè)方面努力。

3.1 企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化趨勢(shì)，注意對(duì)相關(guān)稅收政策的綜合運(yùn)用，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

3.2 完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化

企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，會(huì)計(jì)核算制度中不相容的業(yè)務(wù)必須要分離，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作整體效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)率，把對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制的加強(qiáng)落到實(shí)處，比如資產(chǎn)管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善，才可以從根本上防止會(huì)計(jì)核算信息的錯(cuò)誤，避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收政策的實(shí)質(zhì)，全面深入地了解稅收法律的相關(guān)規(guī)定，稅收籌劃時(shí)必須以合理、合法為前提，所以企業(yè)也要不斷提高財(cái)務(wù)主管人員的綜合素質(zhì)，只有以完善的內(nèi)部控制為平臺(tái)，熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿(mào)易、會(huì)計(jì)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性非常強(qiáng)，需要高水平的復(fù)合型素質(zhì)人才。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)，一定要重視籌劃人員的選擇，如果企業(yè)自身沒(méi)有可以勝任的專業(yè)人員，就應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行，從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進(jìn)一步減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

4 總 結(jié)

總而言之，隨著企業(yè)對(duì)稅收籌劃的不斷認(rèn)可，企業(yè)納稅意識(shí)也得到提高，稅收籌劃作為企業(yè)走向成熟的標(biāo)志，必須得到全面的應(yīng)用和發(fā)展。面對(duì)日益規(guī)范的稅收環(huán)境，企業(yè)要想避免稅收籌劃對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成的各種風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須完善企業(yè)的稅收籌劃，立足于企業(yè)實(shí)際情況采取必要的措施，提高籌劃水平以及稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

主要參考文獻(xiàn)

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篇10

【關(guān)鍵詞】成本；效益；稅收籌劃；模型

一、引言

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃作為現(xiàn)代納稅人理財(cái)?shù)闹匾矫嬖絹?lái)越引起人們的普遍關(guān)注。在實(shí)務(wù)界，提到稅收籌劃，大多人都會(huì)直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎(chǔ)上的方案才能真正裨益于企業(yè)。

二、稅收籌劃成本

在實(shí)踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個(gè)問(wèn)題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響?；I劃者應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本。

（一）顯性成本

顯性成本是在稅收籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括設(shè)計(jì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。

1.設(shè)計(jì)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃要求籌劃人員既要對(duì)稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營(yíng)銷能力等。這些高素質(zhì)人員要求無(wú)形中加大了稅收籌劃的設(shè)計(jì)成本。

2.管理成本。稅收籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些構(gòu)成了稅收籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

3.風(fēng)險(xiǎn)成本。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高。稅收籌劃活動(dòng)作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，存在著方案設(shè)計(jì)的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)稱性且納稅方案在征納雙方的認(rèn)定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過(guò)活動(dòng)也必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)合法有效的稅收籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒(méi)有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。風(fēng)險(xiǎn)的增加往往導(dǎo)致稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。

（二）隱性成本

隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機(jī)會(huì)成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對(duì)稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對(duì)稅收籌劃的影響，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：

1.機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。同時(shí)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會(huì)限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來(lái)說(shuō)，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本

2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過(guò)程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅收籌劃就是典型的例子。

3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過(guò)收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來(lái)的損失，也需對(duì)被收購(gòu)公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。另外，利用資產(chǎn)交易進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)不僅極易引起國(guó)家稅務(wù)部門的注意，而且由于公司的債權(quán)人對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)。由此可見，稅收籌劃帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

5.沉沒(méi)成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中若因?yàn)闊o(wú)法預(yù)料的原因?qū)е率?，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛](méi)成本，成為企業(yè)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個(gè)博弈過(guò)程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

三、稅收籌劃效益

稅收籌劃的終極目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對(duì)應(yīng)，稅收籌劃得經(jīng)濟(jì)效益可分為顯性效益和隱性效益。

（一）顯性效益