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關鍵詞：作業(yè)基礎；成本會計核算；分析

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

作業(yè)基礎成本會計核算方法是一種以服務或產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)為核心的系統(tǒng)的企業(yè)管理方法。作業(yè)的劃分涉及到工藝流程中物料的供應、產(chǎn)品的設計等各個環(huán)節(jié)，涵蓋了產(chǎn)品的總裝、質量檢測到運輸、銷售的全部過程。作業(yè)基礎成本法能夠通過對生產(chǎn)作業(yè)以及作業(yè)成本的確認和統(tǒng)計，相對準確地計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)基礎成本法能夠對所有跟產(chǎn)品生產(chǎn)有關聯(lián)的作業(yè)進行跟蹤，有效地消除不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈和產(chǎn)品價值鏈，最大限度地促進產(chǎn)品生產(chǎn)的成本節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的產(chǎn)品生產(chǎn)信息，提高企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)上的計劃、控制能力和經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力。

一、運行作業(yè)基礎成本會計核算的前提和基礎

作業(yè)基礎成本會計核算是一種企業(yè)基于服務或產(chǎn)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本核算方法。這種成本核算方法的使用具有一定的前提，即企業(yè)經(jīng)營的服務或者產(chǎn)品生產(chǎn)是通過作業(yè)完成的，并且在作業(yè)過程中對于資源的消耗產(chǎn)生了作業(yè)成本，為了有效控制作業(yè)成本，需要進行作業(yè)基礎成本會計核算，從而提高生產(chǎn)資源的利用率，是一種具有很高優(yōu)越性的成本核算方法。但是為了能夠有效地使用作業(yè)基礎成本會計核算方法，發(fā)揮出作業(yè)基礎成本會計核算的優(yōu)越性，需要具備一定的運行基礎。

首先，進行作業(yè)基礎成本會計核算需要有明確并且一致的系統(tǒng)目標。作業(yè)基礎成本會計核算的系統(tǒng)目標決定了作業(yè)基礎成本會計核算體系的設計和運行的結果。不同的系統(tǒng)目標，對于作業(yè)基礎成本會計核算體系的結構設計、作業(yè)基礎成本會計核算的運行方法以及作業(yè)基礎成本會計核算的運行結果均會產(chǎn)生不同的影響。因此，假如沒有一致并且明確的系統(tǒng)目標，必然會導致作業(yè)基礎成本會計核算的結構設計和核算結果的混亂。

其次，作業(yè)基礎成本會計核算應該與相關的業(yè)績評估和報酬計劃相對接。作業(yè)基礎成本會計核算的最終目的對運作成本進行有效的控制，促進企業(yè)利潤的提高，需要引導企業(yè)員工支持并積極參與到作業(yè)基礎成本會計核算的工作中，并且根據(jù)作業(yè)基礎成本會計的核算結果，對員工的業(yè)績進行合理的評價，并作出相應的獎懲，從而加快作業(yè)基礎成本會計核算工作的推進。

二、運行作業(yè)基礎成本會計核算的基本步驟

完整的作業(yè)基礎成本會計核算系統(tǒng)應該按照三個主要的步驟進行。即對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)進行識別、對資源成本進行作業(yè)分配、根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進行分配。

對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)所進行的識別。作業(yè)基礎成本會計核算系統(tǒng)的第一個步驟是對產(chǎn)品生產(chǎn)的資源成本進行識別和作業(yè)分析。資源成本因為各種作業(yè)的進行而產(chǎn)生，大多體現(xiàn)在會計總分類賬目中的一級明細賬戶之中。通常情況下，作業(yè)分析通過現(xiàn)有的報告或相關文件進行數(shù)據(jù)的收集，同時采用觀察、問卷調查以及與相關的核心人物的訪談等多種形式獲取所需的數(shù)據(jù)信息。在作業(yè)基礎成本會計核算過程中，為了方便進行成本的計算和分配，一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程的作業(yè)情況分為四類：即單位級的作業(yè)、批別級的作業(yè)、產(chǎn)品級的作業(yè)以及設備級的作業(yè)。

對資源成本進行作業(yè)分配。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)或服務行為會造成生產(chǎn)資源的消耗，因此將能夠產(chǎn)生資源消耗的作業(yè)稱為資源動因，并將其作為進行作業(yè)基礎成本會計核算的重要標準。通常情況下，主要資源動因有六種，即被應用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；產(chǎn)生了薪酬計算及相關工作的企業(yè)工作人員的數(shù)量；在生產(chǎn)作業(yè)中對機器的作業(yè)進行調試的調整次數(shù)；在材料整理工作中對對材料進行移動的次數(shù)；機器在生產(chǎn)作業(yè)中運行的時間數(shù)；需要進行清潔作業(yè)以及門衛(wèi)工作的區(qū)域空間大小。在進行作業(yè)基礎成本會計核算時可以直接追溯到資源動因，對于資源動因的直接贅述可以準確計算出生產(chǎn)作業(yè)過程對于生產(chǎn)資源的實際耗用量。

根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進行分配，這種分配方式即是以作業(yè)動因進行分配的分配方式。在講作業(yè)進行匯集統(tǒng)計之后，就需要每一單位的作業(yè)成本進行計量。每一單位的作業(yè)成本不僅是作業(yè)成本進行分配的基礎和依據(jù)，還是與其他組織的作業(yè)情況進行比較分析的依據(jù)，從而確定出相關作業(yè)的效率。作業(yè)動因是根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進行分配的基礎，通常情況下，主要的作業(yè)動因有產(chǎn)品制造的周轉次數(shù)、機器生產(chǎn)過程中的調整次數(shù)、機器運行的時間、人工進行生產(chǎn)的時間、相關款項支付的次數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)的零部件倉儲數(shù)量、檢驗報告的數(shù)量或報告時間、產(chǎn)品驗收單的數(shù)量、采購中的訂單數(shù)量等。通過對作業(yè)動因的分析，可以對成本的升降進行分析和解釋。

在進行作業(yè)基礎成本會計核算工作的過程中，需要注意幾點：第一，充分讓企業(yè)管理人員和其他員工介入其中，使使他們能夠對這一工作有足夠的熟悉程度，并樂于參與其中；第二，可以先局部試行作業(yè)基礎成本會計核算方法，充分總結和吸收成功或失敗的經(jīng)驗，有利于作業(yè)基礎成本會計核算方法的全面推行；第三，對作業(yè)基礎成本會計核算的初始設計進行適當?shù)暮喕坏谒?，注意維持作業(yè)基礎成本會計核算的平行系統(tǒng)，有利于使用者逐漸適應作業(yè)基礎成本會計核算方法。

三、結束語

由于作業(yè)基礎成本法能夠對所有相關作業(yè)進行跟蹤，最大限度地促進節(jié)約，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用信息，提高企業(yè)經(jīng)營決策能力，最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力，因此對于作業(yè)基礎成本會計核算方法進行一定的研究分析具有一定的重要意義。

參考文獻：

[1]范江作.小議作業(yè)基礎成本會計核算方法的運作[J].價值工程，2010（03）：27-28.

[2]陳艷梅.作業(yè)成本會計核算方法分析[J].中國對外貿(mào)易，2011（04）：37-38.

[3]王志剛.作業(yè)基礎成本會計的適用范圍及運行程序[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011（04）：24-25.

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關鍵詞：合并商譽　企業(yè)并購　新會計準則　合并價差

一、關于商譽的認識

(一)商譽的特性 目前學術界對商譽的特性的認識可歸納為：一是商譽是由企業(yè)或個人所創(chuàng)造的。商譽來自于企業(yè)經(jīng)營過程的一些有利條件，如優(yōu)越的地理位置、著名的商號、精湛的工藝技術、良好的信譽等。并且，當初企業(yè)或個人創(chuàng)造這些商譽時都需花費一定的成本，企業(yè)商譽有一個積累與創(chuàng)造的歷程。二是商譽總是與特定主體相聯(lián)系，不能脫離主體而單獨存在。企業(yè)在并購中產(chǎn)生的商譽，總是與特定的主體如企業(yè)、業(yè)主相聯(lián)系。兼并產(chǎn)生的商譽也是從被購并企業(yè)購買而來，承繼原企業(yè)優(yōu)越的地理位置、商號或其他優(yōu)勢，原企業(yè)不再擁有。擁有商譽的企業(yè)或業(yè)主一旦消亡，商譽也就不存在。三是商譽具有可轉讓性。最初商譽之所以能夠引起法庭的高度重視，主要原因是由于商譽的可轉讓屬性，在轉讓中或轉讓后出現(xiàn)糾紛往往訴諸法庭，法庭才對這一問題進行深入研究。四是商譽可以用貨幣計量。因為商譽是可以轉讓的，因而其必須是能以貨幣計量的。表面上看，企業(yè)與顧客之間的友好關系非常抽象，究竟價值幾何無法衡量，實際卻可以通過與業(yè)主(企業(yè))關系友好的顧客對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優(yōu)越地理位置對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或企業(yè)工人之好感對勞動生產(chǎn)率的影響來間接估價這部分商譽的價值。

(二)商譽的本質美國當代著名會計學家亨德里克森認為商譽的本質包括：對企業(yè)持有良好印象的價值表現(xiàn)；預期未來利潤的折現(xiàn)值與正常投資報酬之間的差額；企業(yè)整體價值與單項有形資產(chǎn)和可辨認無形資產(chǎn)價值之間的差額。根據(jù)第二種觀點，即“超額收益論”的觀點，商譽實質上是企業(yè)的總體資產(chǎn)價值超過各項具體資產(chǎn)價值之和的部分，即企業(yè)超過了同行企業(yè)一般利潤水平的能力而形成的價值。從資產(chǎn)評估的角度，商譽較公允的評估價值需將企業(yè)未來超過同行業(yè)一般利潤水平的部分(即超額收益額)，用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值。但這在具體應用難度較大，不易操作，主要在表現(xiàn)在：首先，超額的收益額很難從企業(yè)的總體收益中分割開來；其次，企業(yè)的未來的存續(xù)期限難以確定；最后，折現(xiàn)率的大小的確定也帶有主觀成分。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，商譽只有企業(yè)在購買和兼并另一個企業(yè)時才能進行核算，商譽是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的各項無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)可使企業(yè)獲得超過其他企業(yè)的利潤，因此，購買商譽的形成與企業(yè)并購密切相關，而企業(yè)合并會計處理的基本方法則直接決定著購買商譽的會計表達及其核算方法?，F(xiàn)行會計實務中，企業(yè)合并會計處理的基本方法主要有購買法和權益結合法，只有在購買法下，才涉及購買商譽問題。從會計方法應用的角度，美國會計原則委員會(APB，1970)將購買商譽定義為，企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，該差額通常為正值，是正商譽，若出現(xiàn)負值則稱為負商譽。該定義為解決購買商譽的確認、計量等會計處理問題提供了基本思路，因而具有廣泛指導意義。

二、國外企業(yè)并購中商譽的處理方法

(一)國外對購并商譽入賬后處理的傳統(tǒng)方法目前，國外對購并商譽確認入賬后的處理方法主要有：一是一次沖銷法。指企業(yè)購并商譽取得并確認入賬后，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權益的一種會計處理方法。其依據(jù)是：購并商譽是企業(yè)一項特定資本交易發(fā)生的價值差額，其實質是收購價格(即公允價值)高于被收購企業(yè)資產(chǎn)賬面價值凈額的差額，是企業(yè)購并中發(fā)生的一項特殊費用。因此，這項由公允價值而形成的資本損失，應該在企業(yè)購并完成后，在資產(chǎn)入賬時即刻沖銷。二是分期攤銷法。是指將購并商譽單獨作為一項資產(chǎn)入賬，其價值在一定的受益期限內進行攤銷，與未來獲得的超額經(jīng)濟利益相配比。其依據(jù)是：購并商譽是企業(yè)的一項能夠帶來超額收益的資產(chǎn)，該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣也具有時效性，其價值應隨著時間的推移而不斷減少。三是歷史成本沉淀法。是指將購并商譽作為一項永久性資產(chǎn)而沉淀于企業(yè)，并以該商譽的歷史成本反映在資產(chǎn)負債表上，其資產(chǎn)價值在企業(yè)的存續(xù)期內不作增減。其依據(jù)是：購并商譽是被購并企業(yè)創(chuàng)造的，企業(yè)問兼并重組后它更能為企業(yè)獲得超額的經(jīng)濟利益，而不會隨著時間的推移而消耗掉；同時認為對購并商譽攤銷的做法缺乏科學根據(jù)，也不具備實際操作性。

(二)國際財務報告準則中規(guī)定的方法2004年3月，《國際財務報告準則第3號一企業(yè)合并》取代了《國際財務報告準則第22號一企業(yè)合并》。第3號準則規(guī)定：對購并時產(chǎn)生的商譽不予以攤銷，而應每年進行減值測試；商譽的余額由原來每年攤銷變?yōu)槊總€報告日和每當有減值跡象時均應測試，減值的部分抵減商譽的賬面金額，并在相關會計期間確認減值損失。按照該準則，當商譽的賬面金額超過了可收回金額時，就應確認商譽發(fā)生了減值。商譽的這種處理方法，較按年攤銷的方法有以下的優(yōu)點：首先，按照年攤銷的方法，每年的攤銷額相同，各年提供的關于商譽的信息也是相同的，對于報表使用者而言，其信息價值較小，信息的有用性差；而采用提減值的方法，能更好地反映商譽的實際消耗，使商譽的實際價值和真實價值相符；提供有關維持商譽價值的相關信息，并且商譽的減值測試是可操作的。其次，商譽的攤銷方法中，對攤銷年限的估計往往缺乏理論依據(jù)，帶有一定的主觀成分，有些商譽的存在可能是無限期的，因為其價值并不會因為時間的推移而減少。采用減值的方法使得商譽的價值只有在減值時才被調整，除去了時間的影響，強調了商譽可以長期存在于企業(yè)內部，為企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生超額盈利能力這一現(xiàn)實。這種商譽處理方法，不但可以為會計信息使用者提供更加準確的信息，而且更加符合商譽的本質。

三、我國企業(yè)購并中商譽的處理方法

(一)我國購買商譽會計處理方法有關合并商譽的實務規(guī)范是1995年并實施的《合并會計報表暫行規(guī)定》，該暫行規(guī)定將企業(yè)合并時發(fā)生的購買成本與賬面價值的差額確認為合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中單獨反映，并不予攤銷。聯(lián)系我國會計實務，2001年頒布實施的新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應但自取得當月起在預計使用年限內分期攤銷，計入當期損益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，要求企業(yè)按不超過10年的期限攤銷。具體有以下方法：一是確認方法。從可靠性和可操作性考慮，對企業(yè)合并是購買成本與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為合并商譽，單獨列示與合并資產(chǎn)負債表中，這種處理方法，商譽單獨確認為一種特殊的無形資產(chǎn)，可以引起報表使用者對商譽這一特殊無形資產(chǎn)的重視。二是后期計量。在商譽形成以后，對合并商譽采用一定期限(如10年)內按直線法攤銷的方法，對商譽的價值的計量可以選擇成本與市價孰低法。企業(yè)逐期(年)對購

并商譽未來獲得超額收益的能力進行評估，以確認購并商譽的期末公允價值；為進一步體現(xiàn)謹慎性原則，企業(yè)應當在期末對購并商譽按照成本(賬面價值)與市價(公允價值)孰低計量，對公允價值低于賬面價值的差額，予以沖銷減值，對公允價值高于賬面價值的差額，則不做任何會計處理，即只確認企業(yè)購并商譽減值的會計處理方法。三是商譽的減值核算。當商譽的賬面金額超過其隱含的公允價值時，就發(fā)生了減值。減值測試的第一步是確定潛在的減值，即比較報告單位的公允價值與其賬面金額(包括商譽)。第二步是計量減值損失的金額，即比較報告單位商譽的賬面金額與其隱含的公允價值。

(二)我國傳統(tǒng)商譽處理方法的評價我國傳統(tǒng)的商譽處理方法有其時代的合理性，主要表現(xiàn)在：可以體現(xiàn)會計謹慎性原則在我國的充分運用；可以較真實地反映企業(yè)購并商譽的期末價值(獲得超額收益的能力)，保證會計數(shù)據(jù)的賬實相符、真實可靠；同時也比較符合我國會計改革與國際慣例接軌、循序漸進的實際情況。但是這一傳統(tǒng)商譽會計處理方法未能體現(xiàn)商譽的本質，在實際操作過程中，也存在問題，主要表現(xiàn)在：一是購并商譽期末公允價值的確認。企業(yè)購并商譽期末公允價值的確認，取決于期末企業(yè)的公允價值(企業(yè)的市場價值)的確認，購并商譽的公允價值應建立在自愿、公平和客觀的基礎上。如果不能較準確地確定購并商譽的公允價值，則購并商譽的成本與市價孰低法就失去了會計運用的前提。二是可能為企業(yè)提供利潤操縱空間。企業(yè)購并商譽采用的成本與市價孰低法，有可能被企業(yè)用來隨意估計公允價值，通過蓄意增加、不變或減少購并商譽賬面價值，為企業(yè)提供利潤操縱空間，達到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。所以，在企業(yè)購并商譽的成本與市價孰低法運用時，要制定有關確認購并商譽公允價值的原則和程序，防止此類問題發(fā)生。三是會計人員的素質。目前，我國會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平、法律意識和職業(yè)道德水平普遍不高，因此，在我國還缺乏企業(yè)購并商譽的成本與市價孰低法運用的“軟”環(huán)境。

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【關鍵詞】合并商譽 企業(yè)并購 新會計準則 合并價差

一、關于商譽的認識

(一)商譽的特性 目前學術界對商譽的特性的認識可歸納為：一是商譽是由企業(yè)或個人所創(chuàng)造的。商譽來自于企業(yè)經(jīng)營過程的一些有利條件，如優(yōu)越的地理位置、著名的商號、精湛的工藝技術、良好的信譽等。并且，當初企業(yè)或個人創(chuàng)造這些商譽時都需花費一定的成本，企業(yè)商譽有一個積累與創(chuàng)造的歷程。二是商譽總是與特定主體相聯(lián)系，不能脫離主體而單獨存在。企業(yè)在并購中產(chǎn)生的商譽，總是與特定的主體如企業(yè)、業(yè)主相聯(lián)系。兼并產(chǎn)生的商譽也是從被購并企業(yè)購買而來，承繼原企業(yè)優(yōu)越的地理位置、商號或其他優(yōu)勢，原企業(yè)不再擁有。擁有商譽的企業(yè)或業(yè)主一旦消亡，商譽也就不存在。三是商譽具有可轉讓性。最初商譽之所以能夠引起法庭的高度重視，主要原因是由于商譽的可轉讓屬性，在轉讓中或轉讓后出現(xiàn)糾紛往往訴諸法庭，法庭才對這一問題進行深入研究。四是商譽可以用貨幣計量。因為商譽是可以轉讓的，因而其必須是能以貨幣計量的。表面上看，企業(yè)與顧客之間的友好關系非常抽象，究竟價值幾何無法衡量，實際卻可以通過與業(yè)主(企業(yè))關系友好的顧客對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優(yōu)越地理位置對企業(yè)交易數(shù)量的影響，或企業(yè)工人之好感對勞動生產(chǎn)率的影響來間接估價這部分商譽的價值。

(二)商譽的本質美國當代著名會計學家亨德里克森認為商譽的本質包括：對企業(yè)持有良好印象的價值表現(xiàn)；預期未來利潤的折現(xiàn)值與正常投資報酬之間的差額；企業(yè)整體價值與單項有形資產(chǎn)和可辨認無形資產(chǎn)價值之間的差額。根據(jù)第二種觀點，即“超額收益論”的觀點，商譽實質上是企業(yè)的總體資產(chǎn)價值超過各項具體資產(chǎn)價值之和的部分，即企業(yè)超過了同行企業(yè)一般利潤水平的能力而形成的價值。從資產(chǎn)評估的角度，商譽較公允的評估價值需將企業(yè)未來超過同行業(yè)一般利潤水平的部分(即超額收益額)，用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值。但這在具體應用難度較大，不易操作，主要在表現(xiàn)在：首先，超額的收益額很難從企業(yè)的總體收益中分割開來；其次，企業(yè)的未來的存續(xù)期限難以確定；最后，折現(xiàn)率的大小的確定也帶有主觀成分。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，商譽只有企業(yè)在購買和兼并另一個企業(yè)時才能進行核算，商譽是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的各項無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)可使企業(yè)獲得超過其他企業(yè)的利潤，因此，購買商譽的形成與企業(yè)并購密切相關，而企業(yè)合并會計處理的基本方法則直接決定著購買商譽的會計表達及其核算方法。現(xiàn)行會計實務中，企業(yè)合并會計處理的基本方法主要有購買法和權益結合法，只有在購買法下，才涉及購買商譽問題。從會計方法應用的角度，美國會計原則委員會(APB，1970)將購買商譽定義為，企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，該差額通常為正值，是正商譽，若出現(xiàn)負值則稱為負商譽。該定義為解決購買商譽的確認、計量等會計處理問題提供了基本思路，因而具有廣泛指導意義。

二、國外企業(yè)并購中商譽的處理方法

(一)國外對購并商譽入賬后處理的傳統(tǒng)方法目前，國外對購并商譽確認入賬后的處理方法主要有：一是一次沖銷法。指企業(yè)購并商譽取得并確認入賬后，立即沖銷其全部價值，同時減少所有者權益的一種會計處理方法。其依據(jù)是：購并商譽是企業(yè)一項特定資本交易發(fā)生的價值差額，其實質是收購價格(即公允價值)高于被收購企業(yè)資產(chǎn)賬面價值凈額的差額，是企業(yè)購并中發(fā)生的一項特殊費用。因此，這項由公允價值而形成的資本損失，應該在企業(yè)購并完成后，在資產(chǎn)入賬時即刻沖銷。二是分期攤銷法。是指將購并商譽單獨作為一項資產(chǎn)入賬，其價值在一定的受益期限內進行攤銷，與未來獲得的超額經(jīng)濟利益相配比。其依據(jù)是：購并商譽是企業(yè)的一項能夠帶來超額收益的資產(chǎn)，該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣也具有時效性，其價值應隨著時間的推移而不斷減少。三是歷史成本沉淀法。是指將購并商譽作為一項永久性資產(chǎn)而沉淀于企業(yè)，并以該商譽的歷史成本反映在資產(chǎn)負債表上，其資產(chǎn)價值在企業(yè)的存續(xù)期內不作增減。其依據(jù)是：購并商譽是被購并企業(yè)創(chuàng)造的，企業(yè)問兼并重組后它更能為企業(yè)獲得超額的經(jīng)濟利益，而不會隨著時間的推移而消耗掉；同時認為對購并商譽攤銷的做法缺乏科學根據(jù)，也不具備實際操作性。

(二)國際財務報告準則中規(guī)定的方法2004年3月，《國際財務報告準則第3號一企業(yè)合并》取代了《國際財務報告準則第22號一企業(yè)合并》。第3號準則規(guī)定：對購并時產(chǎn)生的商譽不予以攤銷，而應每年進行減值測試；商譽的余額由原來每年攤銷變?yōu)槊總€報告日和每當有減值跡象時均應測試，減值的部分抵減商譽的賬面金額，并在相關會計期間確認減值損失。按照該準則，當商譽的賬面金額超過了可收回金額時，就應確認商譽發(fā)生了減值。商譽的這種處理方法，較按年攤銷的方法有以下的優(yōu)點：首先，按照年攤銷的方法，每年的攤銷額相同，各年提供的關于商譽的信息也是相同的，對于報表使用者而言，其信息價值較小，信息的有用性差；而采用提減值的方法，能更好地反映商譽的實際消耗，使商譽的實際價值和真實價值相符；提供有關維持商譽價值的相關信息，并且商譽的減值測試是可操作的。其次，商譽的攤銷方法中，對攤銷年限的估計往往缺乏理論依據(jù)，帶有一定的主觀成分，有些商譽的存在可能是無限期的，因為其價值并不會因為時間的推移而減少。采用減值的方法使得商譽的價值只有在減值時才被調整，除去了時間的影響，強調了商譽可以長期存在于企業(yè)內部，為企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生超額盈利能力這一現(xiàn)實。這種商譽處理方法，不但可以為會計信息使用者提供更加準確的信息，而且更加符合商譽的本質。

三、我國企業(yè)購并中商譽的處理方法

(一)我國購買商譽會計處理方法有關合并商譽的實務規(guī)范是1995年并實施的《合并會計報表暫行規(guī)定》，該暫行規(guī)定將企業(yè)合并時發(fā)生的購買成本與賬面價值的差額確認為合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中單獨反映，并不予攤銷。聯(lián)系我國會計實務，2001年頒布實施的新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應但自取得當月起在預計使用年限內分期攤銷，計入當期損益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，要求企業(yè)按不超過10年的期限攤銷。具體有以下方法：一是確認方法。從可靠性和可操作性考慮，對企業(yè)合并是購買成本與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為合并商譽，單獨列示與合并資產(chǎn)負債表中，這種處理方法，商譽單獨確認為一種特殊的無形資產(chǎn)，可以引起報表使用者對商譽這一特殊無形資產(chǎn)的重視。二是后期計量。在商譽形成以后，對合并商譽采用一定期限(如10年)內按直線法攤銷的方法，對商譽的價值的計量可以選擇成本與市價孰低法。企業(yè)逐期(年)對購并商譽未來獲得超額收益的能力進行評估，以確認購并商譽的期末公允價值；為進一步體現(xiàn)謹慎性原則，企業(yè)應當在期末對購并商譽按照成本(賬面價值)與市價(公允價值)孰低計量，對公允價值低于賬面價值的差額，予以沖銷減值，對公允價值高于賬面價值的差額，則不做任何會計處理，即只確認企業(yè)購并商譽減值的會計處理方法。三是商譽的減值核算。當商譽的賬面金額超過其隱含的公允價值時，就發(fā)生了減值。減值測試的第一步是確定潛在的減值，即比較報告單位的公允價值與其賬面金額(包括商譽)。第二步是計量減值損失的金額，即比較報告單位商譽的賬面金額與其隱含的公允價值。

(二)我國傳統(tǒng)商譽處理方法的評價我國傳統(tǒng)的商譽處理方法有其時代的合理性，主要表現(xiàn)在：可以體現(xiàn)會計謹慎性原則在我國的充分運用；可以較真實地反映企業(yè)購并商譽的期末價值(獲得超額收益的能力)，保證會計數(shù)據(jù)的賬實相符、真實可靠；同時也比較符合我國會計改革與國際慣例接軌、循序漸進的實際情況。但是這一傳統(tǒng)商譽會計處理方法未能體現(xiàn)商譽的本質，在實際操作過程中，也存在問題，主要表現(xiàn)在：一是購并商譽期末公允價值的確認。企業(yè)購并商譽期末公允價值的確認，取決于期末企業(yè)的公允價值(企業(yè)的市場價值)的確認，購并商譽的公允價值應建立在自愿、公平和客觀的基礎上。如果不能較準確地確定購并商譽的公允價值，則購并商譽的成本與市價孰低法就失去了會計運用的前提。二是可能為企業(yè)提供利潤操縱空間。企業(yè)購并商譽采用的成本與市價孰低法，有可能被企業(yè)用來隨意估計公允價值，通過蓄意增加、不變或減少購并商譽賬面價值，為企業(yè)提供利潤操縱空間，達到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。所以，在企業(yè)購并商譽的成本與市價孰低法運用時，要制定有關確認購并商譽公允價值的原則和程序，防止此類問題發(fā)生。三是會計人員的素質。目前，我國會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平、法律意識和職業(yè)道德水平普遍不高，因此，在我國還缺乏企業(yè)購并商譽的成本與市價孰低法運用的“軟”環(huán)境。

(三)新會計準則關于商譽會計處理方法的規(guī)定2006年我國新《企業(yè)會計準則一企業(yè)合并》中規(guī)定，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認公允價值份額的差額，應確認為商譽，應在購買日，將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽形成以后，不再進行攤銷，但是至少每年進行減值測試。購買方的合并成本小于取得的被購買方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額(負商譽)在復核后，計入當期損益。

新會計準則關于商譽處理的變化，突出表現(xiàn)在以下方面：

一是商譽不再列入無形資產(chǎn)準則中，而是列入企業(yè)合并的相關準則中。這一做法改變了舊無形資產(chǎn)準則中規(guī)定不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。新準則中無形資產(chǎn)的范圍僅局限于可辨認無形資產(chǎn)部分，而商譽這種不可辨認的無形資產(chǎn)歸于企業(yè)合并準則中與其會計確認的前提趨于一致。

篇4

我國城市生活垃圾產(chǎn)生量不斷增加，從2000 年的1. 18 億噸增長至2012 年的1. 71 億噸; 與此同時，北京市生活垃圾產(chǎn)生量從244. 39 萬噸增加到648. 31 萬噸，2012 年人均垃圾日清運量達到1. 0kg，而臺北市已降到0. 37kg。隨著垃圾處置量穩(wěn)步增加、處置標準的提高、用工成本的增加，垃圾處置的政府責任和資金壓力也越來越大。然而，現(xiàn)有公開的統(tǒng)計資料僅包含生活垃圾末端處置費用，不是生活垃圾全生命周期的成本，并且，缺乏詳細的界定，以至于誤導社會并影響正確的決策。因此，文中嘗試在界定生活垃圾管理全過程、各環(huán)節(jié)管理內容、管理標準的前提下，應用市場價格估計成本，即文中所稱的社會成本核算，旨在為社會提供生活垃圾管理的成本信息，揭示生活垃圾管理所占用的社會資源，糾正公眾的認識偏差，促進垃圾分類。

生活垃圾處置屬于城市公共產(chǎn)品，當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，垃圾產(chǎn)生量迅速增加，其管理成本呈逐漸增加趨勢[3]。很多發(fā)達國家采用各種措施努力控制生活垃圾管理成本，包括垃圾處置經(jīng)營模式改革、實施垃圾分類促進減量等[4]。Lohri 等[5]將生活垃圾管理的總成本按照成本類型分為固定資產(chǎn)投資和運行維護費用，按照管理環(huán)節(jié)將其劃分為收集成本、運輸成本、處置成本、垃圾費征收成本、公共部門管理與服務費、資源回收成本。Debnath 等[6]建立了生活垃圾管理服務的全成本核算框架，按照成本要素將其劃分為可變成本與固定成本，進而按照生活垃圾的主要管理過程將成本要素劃分為收集成本、轉運成本、處置成本。Kinnaman[7]為確定生活垃圾最優(yōu)回收率討論了生活垃圾處置全社會成本的估算方法，對社會成本進行了界定，認為社會成本包括垃圾收集與處置成本、家庭回收成本、處置外部環(huán)境成本、回收外部環(huán)境收益等。Fiorucci 等[8]和Costi 等[9]采用非線性優(yōu)化模型核算了意大利熱那亞市的生活垃圾處置成本，包括回收成本( 含收集費用) 、運輸成本、處理成本。此外，學者還研究了生活垃圾管理各環(huán)節(jié)成本的構成，如，運輸成本包括人工成本、燃料和車輛費用( El - Hamouz) [10]; 填埋成本包括基建成本、操作運營成本、垃圾運輸?shù)教盥駡龅氐某杀? Assamoi) [11]。國外針對生活垃圾處置成本核算的研究較為成熟，由于國內外生活垃圾收集處置經(jīng)營管理模式、垃圾處置標準的差異，在成本的界定與劃分上有所不同。

國內學者在生活垃圾成本核算方面做了嘗試。陳科等[12]基于垃圾計量收費的定價思路，估算北京市1998 年生活垃圾收集、轉運、填埋的社會成本，分別為21. 7 元/噸、37. 0 元/噸、39. 1 元/噸。何品晶等[13]認為垃圾處置成本應涵蓋收集、運輸、轉運、處理等環(huán)節(jié)的費用，計算了2009 年杭州市余杭和臨安的垃圾處理成本，分別為253. 5 元/噸和276. 6 元/噸。褚祝杰等[14 - 15]圍繞生活垃圾按排計費的費率，根據(jù)邊際成本定價法核算了垃圾處置的邊際費用，包括固定費用和變動費用。國內研究已對生活垃圾處置成本進行了初步核算，但尚未準確界定生活垃圾處置的全社會成本，并不是以市場價核算的全成本，核算所用數(shù)據(jù)資料不細致不系統(tǒng)。

北京城市規(guī)模大，垃圾產(chǎn)生量多，生活垃圾處理面臨嚴峻挑戰(zhàn); 北京的生活垃圾管理是我國特大城市的典型，良好的垃圾處置成本控制具有示范效應。文中參照國外的成本劃分方式，并結合北京市生活垃圾管理現(xiàn)狀，對生活垃圾處置的全社會成本進行界定，進而提出基于市場價格的全社會成本核算方法，據(jù)此測算北京市生活垃圾填埋處置的社會成本，以揭示當前垃圾處置所占用的社會資源。

1 生活垃圾處置的社會成本與核算方法

1. 1 社會成本界定

城市生活垃圾分為可回收物、廚余和其他垃圾三類，如果可回收物、廚余未分類并混入了其他垃圾，則算作其他垃圾。文中估算其他垃圾處置的社會成本。若可回收物、廚余已分類存放并單獨處置，則不進入其他垃圾處置系統(tǒng)，文中不對此繼續(xù)分析。北京市雖然試點垃圾分類已有14 年，但至今基本沒有實現(xiàn)源頭分類，因此，文中使用的生活垃圾( 進入填埋場處置的) 實質是其他垃圾。生活垃圾處置是指將生活垃圾從小區(qū)公用垃圾桶運送到密閉式清潔站、轉運站直至垃圾衛(wèi)生填埋場或焚燒廠進行安全處置的過程。城市生活垃圾管理包括收集、轉運與安全處置環(huán)節(jié)。以北京市為例，收集環(huán)節(jié)通常由各區(qū)環(huán)衛(wèi)中心負責，將社區(qū)、機構公用垃圾桶中的垃圾收運到密閉式清潔站; 轉運和安全處置環(huán)節(jié)的責任主體通常是市環(huán)衛(wèi)集團或各區(qū)環(huán)衛(wèi)中心，將垃圾從密閉式清潔站送至大型垃圾轉運站，而后負責垃圾的衛(wèi)生填埋或焚燒。生活垃圾處置全社會成本并未包含資源回收成本，原因是可回收物與其他垃圾并不屬于同一管理系統(tǒng)，資源回收利用以價格和利潤為導向，屬于市場行為，并非公共支出的范疇[16]。北京市衛(wèi)生填埋的比例為70%，是主要的無害化處理方式，文中針對最終衛(wèi)生填埋處置的垃圾進行全社會成本核算，焚燒處置文中不做研究。生活垃圾處置全社會成本指全過程的、社會為其安全處置直接或間接支付的并以市場價核算的成本，包括財政支出的費用和未以貨幣形式體現(xiàn)的成本( 如，土地成本) 。由于城市生活垃圾處置并非完全的市場化行為，運輸環(huán)節(jié)的真實成本用市場價反映; 同時，北京土地資源稀缺且土地存在機會成本，在核算中應考慮土地成本。

社會成本應包括私人成本和公共成本，由于生活垃圾處置屬于公共服務范疇，因此，其社會成本實際為公共成本。按照生活垃圾管理的生命周期，文中將其社會成本劃分為收集成本、轉運成本和衛(wèi)生填埋成本。收集成本指從社區(qū)公用垃圾桶將垃圾收運到密閉式清潔站和清潔站的全部成本，不包括社區(qū)內的垃圾清掃。轉運成本包括密閉式清潔站至轉運站的運輸成本I、轉運站建設和運營成本、轉運站至衛(wèi)生填埋場的運輸成本II。其中，轉運站成本指垃圾經(jīng)過篩選、壓實及最終滲濾液達標處理等產(chǎn)生的費用。衛(wèi)生填埋成本指在滲濾液達標排放、填埋氣回收處理條件下，垃圾填埋場的建設及運行成本。按照成本發(fā)生的時間尺度，將其分為固定成本和可變成本，其中固定成本即為基建成本，需計算固定資產(chǎn)折舊，可變成本即為運行維護費，直接構成當年成本。而且，在生活垃圾處置缺乏市場化的背景下，垃圾處理廠建設用地、運輸?shù)榷鄠€環(huán)節(jié)存在隱性成本。

1. 2 成本核算方法

基于管理環(huán)節(jié)劃分的收集成本、轉運成本、衛(wèi)生填埋成本需涵蓋各環(huán)節(jié)的所有費用，核算方法詳。其中，采用平均年限法①估算固定資產(chǎn)折舊，凈殘值率按照其原值的4% 確定。采用機會成本法估算垃圾處置占用的土地成本，且認為商業(yè)用地價格能夠反映土地的機會成本。運用市場價格替代法估計運輸成本，主要通過對物流公司的訪談獲取相關數(shù)據(jù)。

2 北京市生活垃圾處置社會成本核算

2. 1 收集成本

北京市生活垃圾收集費用尚無統(tǒng)計資料，收集環(huán)節(jié)采用案例社區(qū)核算方法。以西城區(qū)阜外西里社區(qū)為例，該社區(qū)占地129. 1985 萬m2，常住人口6159 人。社區(qū)其他垃圾清運量1168 噸/年( 2012 年調查數(shù)據(jù)) ，人均其他垃圾日清運量為0. 49kg，與北京市城八區(qū)居民戶的人均垃圾日產(chǎn)生量0. 44kg 近似②。盡管2012 年北京市城區(qū)人均生活垃圾日清運量為1. 0kg，但由于居民具有流動性，差額0. 51kg 應是在機構的產(chǎn)生量，假定機構和社區(qū)的收集成本差異不大，可用社區(qū)的代替。其他垃圾由西城區(qū)環(huán)衛(wèi)中心收運到密閉式清潔站，進行壓縮并以集裝箱形式由市環(huán)衛(wèi)集團送至大屯垃圾轉運站，在轉運站進行壓縮并裝入大型集裝箱，最終運至阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場。

該社區(qū)的收集成本具有代表性: 首先，北京市90% 以上生活垃圾經(jīng)過密閉式清潔站運至垃圾轉運站或處理設施，且密閉式清潔站均執(zhí)行北京市統(tǒng)一標準③; 其次，多數(shù)密閉式清潔站由所在區(qū)縣環(huán)衛(wèi)部門負責管理運行，該社區(qū)密閉式清潔站由區(qū)環(huán)衛(wèi)中心運營，在運營方式上較為一致; 再次，密閉式清潔站之前的收集成本主要是從公用垃圾桶到密閉式清潔站的運輸費用，而收集工與收集設備一般由環(huán)衛(wèi)部門根據(jù)社區(qū)規(guī)模統(tǒng)一配備，另外，由于核算的是單位垃圾收集成本，可避免不同社區(qū)因其規(guī)模、垃圾產(chǎn)生量不同而導致收集工及收集設備配備不同引起的成本差異。并且，本研究核算其他垃圾處置的社會成本，與社區(qū)是否進行垃圾分類關系不大。

西城區(qū)阜外西里社區(qū)有38 個其他垃圾專用桶，平均一個桶服務162 人，垃圾采用電瓶車密閉收集。密閉式清潔站位于社區(qū)內，占地約140m2，主要固定投資為一套吊裝設備。收集成本分為公用垃圾桶成本、運輸成本、密閉式清潔站成本。其中，密閉式清潔站土地成本根據(jù)北京市2011 年的商業(yè)用地價格以及商業(yè)用地40 年使用年限計算，為38. 3 元/噸。收集成本合計727. 2 元/噸。

2. 2 轉運成本

( 1) 轉運站成本。大屯垃圾轉運站位于朝陽區(qū)大屯鄉(xiāng)，是國內首座密閉壓縮式②且符合衛(wèi)生條件的垃圾轉運站，執(zhí)行《關于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標準有關問題的公告》。該轉運站于1994年投入運行，2008 年12 月經(jīng)過改建后正式運行，占地9667m2，其主體建筑物為垃圾壓縮車間，另有車庫、門衛(wèi)、地磅、污水池等附屬建( 構) 筑物[20]，主要承擔北京市東城區(qū)、西城區(qū)、朝陽區(qū)的垃圾轉運( 涵蓋阜外西里社區(qū)) ，總投資10417 萬元，設計轉運能力1800 噸/日，若按20 年使用壽命，其單位垃圾基建折舊為7. 6 元。2012 年，大屯垃圾轉運站運行維護成本為39. 1 元/噸，包括人工費、動力費、材料費( 含輪胎) 、工藝費、修理費、設備折舊、資產(chǎn)稅費、期間管理。其中，人工費占比最高( 49. 26%) ，其次是工藝費( 12.38%) ，動力費和設備折舊費分別占4. 72%、4. 30% 。參照密閉式清潔站土地成本計算方法，轉運站土地成本為4. 7 元/噸( 2011 年數(shù)據(jù)) ，轉運站成本合計51. 4 元/噸。

( 2) 運輸成本?？紤]到不同社區(qū)生活垃圾運輸路線及運輸距離不同，本研究以大屯垃圾轉運站和阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場的主要服務區(qū)域( 西城區(qū)、東城區(qū)、朝陽區(qū)) 的平均距離核算垃圾運輸成本。西城區(qū)、東城區(qū)、朝陽區(qū)的中心位置距離大屯垃圾轉運站分別為17. 1km、10. 9km、12. 5km，即運輸I 的平均距離為13. 5km，而運輸II 即大屯垃圾轉運站至阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場的距離為24. 0km，因此，垃圾的平均運輸距離為37.5km。北京市生活垃圾均由集裝箱密閉清運，可按普通貨物運輸價格估算，根據(jù)對物流公司的訪談，按照平均運輸距離37. 5km 計算，單位垃圾的運輸成本為150. 0 元( 2012 年價格) 。

2. 3 衛(wèi)生填埋成本

2011 年北京市環(huán)衛(wèi)集團阿蘇衛(wèi)、安定、北神樹三個垃圾填埋場處理的垃圾量占北京市城六區(qū)垃圾清運總量的53. 5%。其中，阿蘇衛(wèi)垃圾衛(wèi)生填埋場位于昌平區(qū)百善鄉(xiāng)，是北京市第一座符合現(xiàn)代衛(wèi)生填埋標準的大型垃圾填埋場。填埋區(qū)實施氣體表面收集及全密閉工程，通過點燃和沼氣發(fā)電兩種形式對填埋氣進行綜合利用; 滲瀝液出水執(zhí)行《關于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標準有關問題的公告》。該填埋場于1994 年建成并投入運行，填埋場工程主要包括防滲處理系統(tǒng)、滲濾液收集處理系統(tǒng)和沼氣收集利用系統(tǒng)。該填埋場占地604000m2，總投資1. 1 億元，使用壽命17 年，日垃圾處理能力2000噸，主要承擔東城區(qū)、西城區(qū)的全部生活垃圾以及朝陽區(qū)、順義區(qū)、昌平區(qū)的商業(yè)垃圾的衛(wèi)生填埋( 涵蓋阜外西里社區(qū)) ，單位垃圾基建成本為8. 5 元。2012 年，環(huán)衛(wèi)集團三個填埋場的運行維護成本均為110. 0元/噸，即為政府補貼價，其中，材料費占比最高，為50. 09%，其次是工藝費21. 77%，動力費和設備折舊分別占1. 34%和2. 65%，成本結構詳。參照密閉式清潔站土地成本計算方法，垃圾衛(wèi)生填埋的土地成本為264. 5 元/噸。因此，衛(wèi)生填埋末端處置的社會成本合計383. 0 元/噸。

2. 4 可比價格調整

為了更加準確且完全可比，有必要對不同年份的價格調整為以2012 年為基期的可比價。貼現(xiàn)率的選擇在跨期成本( 或收益) 分析中非常重要，結合2000 年以來2. 24% - 4. 14%②的國有銀行一年期存款利率，文中選擇4% 作為基準貼現(xiàn)率。同時，采用居民消費價格指數(shù)③調整因通貨膨脹帶來的物價波動。調整后的單位垃圾填埋處置社會成本為1530. 7 元。

3 討論

北京市生活垃圾填埋處置社會成本核算結果表明，收集成本占全成本的比重高達59. 1%; 轉運成本占13. 3%，其中，轉運站和運輸分別占3. 5%、9. 8%; 衛(wèi)生填埋成本為421. 7 元/噸，占27. 6%。收集與衛(wèi)生填埋成本構成全成本的主要部分。垃圾收集環(huán)節(jié)屬于勞動密集型，人工費占收集成本的36. 5%; 而真正用于垃圾處理的費用較少，轉運站和衛(wèi)生填埋的作業(yè)成本合計188. 4 元/噸( 未包括土地成本) ，其他1342. 3 元主要產(chǎn)生于收集與運輸環(huán)節(jié)以及往往被忽視的土地成本。此外，在生活垃圾處置社會成本中，土地的機會成本為328. 1 元，占全成本的21. 4%，垃圾處置占用的土地資源不容忽視。

根據(jù)《中國環(huán)境年鑒》中相關數(shù)據(jù)核算北京市2012 年生活垃圾處置成本為151. 2 元/噸。該成本包括垃圾處理廠的固定資產(chǎn)投資、運行維護費用( 能源消耗、設備維修、人員工資、管理費及與垃圾處理廠運行有關的其他費用) ，為垃圾處理廠的處置費用，僅占垃圾處置全社會成本的9. 9%。依據(jù)公開統(tǒng)計資料估算的垃圾處置費用僅為末端處理作業(yè)成本，遠低于垃圾處置的全社會成本。

2012 年，北京市生活垃圾清運量648. 31 萬噸，根據(jù)1530. 7 元/噸的垃圾處置社會成本，估算其垃圾處置的社會成本總額達99. 23 億元，占當年北京市財政支出的2. 1%，人均垃圾處置支出高達556. 4 元/年。不難看出，垃圾處置的社會成本已經(jīng)非常高，垃圾減量已刻不容緩。

4 結論與建議

文中依據(jù)生活垃圾的管理環(huán)節(jié)，明確界定生活垃圾處置全社會成本，提出基于市場價的全社會成本核算方法，并將其應用于北京市的案例核算，得出如下結論:

( 1) 2012 年，北京市生活垃圾填埋處置的社會成本為1530. 7 元/噸，包括收集成本905. 1 元/噸、轉運站成本54. 0 元/噸、運輸成本150. 0 元/噸、衛(wèi)生填埋成本421. 7 元/噸。通過該方法核算的成本涵蓋垃圾從收集到衛(wèi)生填埋處置的全部成本，遠高于由公開統(tǒng)計資料估算的處置成本，垃圾處置的全社會成本被低估。

( 2) 北京市生活垃圾處置的社會成本已經(jīng)相當高，人均垃圾處置支出達到556. 4 元/年。

( 3) 垃圾收集成本、轉運站成本、運輸成本、衛(wèi)生填埋成本所占比重分別為59. 1%、3. 5%、9. 8%、27.

5%，收集環(huán)節(jié)成本遠超過中間轉運成本和末端處置成本。

( 4) 生活垃圾處置社會成本中的土地成本所占比重高達21. 4%，在成本核算中不應忽略。

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在互聯(lián)網(wǎng)金融的背景下，傳統(tǒng)的銀行會計核算方式、方法已不適應當前形勢，急需盡快構建起與互聯(lián)網(wǎng)金融體制相適應的會計核算新機制，這也是建立新型會計核算體系必須解決的當務之急。而構建會計核算新機制，關鍵的是要建立一種科學的會計核算方法，這是現(xiàn)代會計核算工作體制對互聯(lián)網(wǎng)金融形勢下的基本要求。金融業(yè)會計核算是現(xiàn)代金融業(yè)會計工作制度的基本內容，對于傳統(tǒng)會計核算工作有著重大的影響與作用。國外金融業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下變革傳統(tǒng)金融業(yè)的各項業(yè)務同時，也會相應的進行金融業(yè)會計核算改革，并以互聯(lián)網(wǎng)金融作為會計核算工作改革的基本方向。借鑒其經(jīng)驗，在互聯(lián)網(wǎng)金融的背景下對我國的會計核算工作進行必要的改革已成為我國會計界的重中之重。例如銀行等金融機構經(jīng)營模式的改革改變了會計工作的編制、執(zhí)行、監(jiān)督的過程與內容，本文主要是圍繞互聯(lián)網(wǎng)金融對會計核算的影響這一話題進行討論，在闡述互聯(lián)網(wǎng)金融對會計核算影響的基礎上，提出有針對性的對策與建議，從而更好地應對我國會計核算在互聯(lián)網(wǎng)金融方面的變革。

互聯(lián)網(wǎng)金融對會計核算的影響

對會計準則的影響。傳統(tǒng)金融的會計核算工作一般都是在現(xiàn)有框架內進行，這個框架主要包括金融業(yè)的會計核算工作準則和規(guī)范，為會計核算工作提供了思路。而且在一些特別重要的會計核算工作領域，都有專門的規(guī)定，但是實施互聯(lián)網(wǎng)金融后，很多方面就要進行相應的改變。因此面對這種情況，為了提高會計核算工作效果的質量，減少會計核算工作風險，就必須針對新的形勢對現(xiàn)有的會計核算工作準則和會計核算工作標準進行相應的修改，從而與當前的會計工作更加的適應。

對會計核算內容的影響。會計核算工作的所有環(huán)節(jié)都是在一個系統(tǒng)里面進行，按照一定的程序來進行，而且可以將人為的干擾因素降低到最低限度。因此在對這些會計信息進行會計核算工作的過程中，適當?shù)乜紤]其對相關內容的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)金融對金融機構的各項業(yè)務都進行重塑和具體的規(guī)范，因此在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，很多會計工作都會通過經(jīng)營業(yè)務模式轉變而進行調整，特別是對于一些新增的業(yè)務，將成為新的核算對象。

對會計核算方法的影響。一般情形下，通過會計核算工作規(guī)劃確定好核算方法開展會計核算工作后，就意味著正式開始著手金融業(yè)的會計核算工作了。金融業(yè)的傳統(tǒng)會計核算方法并沒有多大的改變，在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，對于會計核算工作方法的選用一定要堅持成本效益、科學合理的原則，要進行及時的更新與修改，包括會計核算中的假設、估量法等，減少會計核算中的人為因素，真正做到防止會計信息的失真。

對會計人員的影響。會計電算化是互聯(lián)網(wǎng)金融背景下金融業(yè)會計核算方式的一個重要的轉變。實施會計電算化最重要的載體就是計算機，將其業(yè)的會計信息直接輸入到計算進系統(tǒng)進行統(tǒng)一的處理，而且所有的會計工作在計算機系統(tǒng)內部進行自動處理，并產(chǎn)生相應的會計報表，這在一定程度上節(jié)省了大量的人工和時間，當然會計工作是一項相對比較復雜的工作，因此他必須要求會計人員掌握較全面的會計知識。

優(yōu)化金融業(yè)會計核算的策略

健全和完善會計準則和相關法律制度。從某種意義上來說，會計制度的有序運營主要在于具有可行性，強調會計人員能夠有效地遵循并付諸實施，因此必須加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。首先要進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系，地方財政部門應當在國家法規(guī)出臺的基礎上，制定符合本地實際情況和實際需要的會計準則及相關法律制度的實施細則，對現(xiàn)有法規(guī)和細節(jié)中的不足之進行進一步完善。其次需要加大各個相關執(zhí)法部門的執(zhí)法監(jiān)督的力度，切實有效地執(zhí)行《新金融業(yè)會計準則》，加大對違規(guī)金融業(yè)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，增加偽造會計信息的違規(guī)成本，從而在源頭上遏制會計信息的偽造的勢頭。最后在會計核算方法上，要進行及時的更新與修改，包括會計核算中的假設、估量法等，減少會計核算中的人為因素，真正做到防止會計信息的失真。

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關鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。

一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

會計軟件設計者總是首先調查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準,完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用

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1.會計核算信息化的工具

財政部1994年6月下發(fā)的《會計核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了：會計核算軟件必須具備的功能和實現(xiàn)這些功能的步驟，且必須符合國家會計法律、制度和規(guī)定，會計軟件具備的基本原則：（1）合法性：軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定；軟件應提供記賬憑證輸出打印功能，以提供原始憑證的輸出；必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能，輸出的內容和格式應符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定；（2）安全性：防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為，對于數(shù)據(jù)程序和文件，具備基本加密功能以防止非法篡改，且只有相應權限人員查閱不同密級的財務數(shù)據(jù)；防止計算機故障或強行關機造成的數(shù)據(jù)破壞，應該具備實時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復到破壞前狀態(tài)。（3）正確性：主要包含核算正確性和輸入正確性，如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應作出提醒并拒絕核算，機內賬目對比功能、對比總分類賬和明細賬匯總對比、核算周期內累計記賬匯總對比等，且在規(guī)定區(qū)間內進行結賬功能。

2.主要會計核算軟件比較

(1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財務、HR、進銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務開發(fā)，對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接，在會計核算上，憑證處理支持兩行分錄平衡，報表模板較單一，無選擇性，固定資產(chǎn)處理上采用動態(tài)平衡法，在薪酬核算處理上的功能較弱，產(chǎn)品集成性有待提高，二次開發(fā)的難度較大，但金蝶最大的特點是數(shù)據(jù)表單較親切，界面較美觀，比較符合國內從業(yè)人員操作習慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進步在于包含經(jīng)營管理環(huán)節(jié)較完善，價值流上如采購、生產(chǎn)、庫存、財務、銷售、HR等，憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設置、薪酬處理、存貨核算；固定資產(chǎn)核算允許進行折舊方法的自行設置，但模塊設置較呆板、對于維護的要求較高，否則影響穩(wěn)定性；初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進行開發(fā)，涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務：尤其在財務數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強大，提供財務分析的在線預警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持；在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架，套入適用企業(yè)實際的財務核算模式、業(yè)務流程模式，對參與開發(fā)的業(yè)務需求描述要求較為細致，系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好，但產(chǎn)品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高，一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強的適用性，能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。

二、會計核算信息化的趨勢

隨著計算機的不斷普及以及企業(yè)財務信息需求的變化，產(chǎn)生了新的會計核算業(yè)務需要，對于會計核算信息化的新特點和模式如下：

1.零級核算模式

零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財務數(shù)據(jù)需要，將現(xiàn)有一級科目進行隨機分類和概括，形成若干層次更高的會計科目，稱為零級科目。特點在于：（1）一般采用隨機核算制，即隨機進行各種零級核算；（2）同時采用匯總核算和序時核算的方法。現(xiàn)有一級科目一般為總賬科目，如按流動性將一級會計科目分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債、所有者權益等，從而進行會計核算；如資金來往科目中，將“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”；將“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”和“預收賬款”合并為“購銷往來”，從而在進行會計核算，給公司財務、營銷和高層管理人員提供有關大類以及科目會計指標的整體數(shù)據(jù)。

2.實時核算模式

實時核算是指會計核算周期內及時響應的或者必須進行的核算，并約束隨機核算的結果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù)；會計核算追求的理想的目標在于經(jīng)營持續(xù)發(fā)生的財務信息情況應該持續(xù)的進行核算和展示，這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響，但通過計算機系統(tǒng)的使用，對于關鍵財務指標的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實現(xiàn)，使財務數(shù)據(jù)實時的進入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團企業(yè)或集團控股型企業(yè)對財務數(shù)據(jù)的獲取實時性期望較高，在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營的基層，系統(tǒng)自動實現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算，雖然信息系統(tǒng)的日常維護需要較高的維護成本，但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要，對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內ERP管理軟件如金蝶、用友在財務模塊與其他業(yè)務流程對接上尚有廣闊的業(yè)務空間，雖然在界面的親切性和流程的適應性、維護成本上有較多優(yōu)勢，但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距，從而影響財務實時核算的實現(xiàn)。

3.分組核算模式

根據(jù)企業(yè)業(yè)務需要，對現(xiàn)有會計科目進行重組核算，形成新的分組會計科目以核算新的會計指標，以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策支持。分組核算的主要特點為（1）核算指標是隨機選定的，在系統(tǒng)中的會計科目中無響應科目，一般需依賴于計算機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運算功能；（2）采用逐筆序時的核算方法，而非匯總核算法；（3）對于系統(tǒng)內的會計科目重新組合核算的，可以提供明細核算指標；（4）分組核算要受賬賬相符的原理制約，是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中，企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計資料進行分組。

4.輔助核算模式

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［關鍵詞］ 統(tǒng)計核算 統(tǒng)計核算 關系 聯(lián)系

統(tǒng)計核算和會計核算作為國民經(jīng)濟核算體系的兩大部分，深刻地影響著國民經(jīng)濟核算一體化的進程。會計核算是以貨幣為主要記賬單位，通過貨幣計價、賬戶設置、憑證填制和審核以及成本核算等一系列活動，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，來計算和編制會計報表。而統(tǒng)計核算是以實物、勞動、貨幣為計量單位，通過運用統(tǒng)計推斷法、綜合指標法、統(tǒng)計分組法、大量觀察法等一系列研究方法對國民經(jīng)濟活動的規(guī)模、結構、水平、速度及效益等數(shù)量關系進行量的匯總與計算，以探討經(jīng)濟運行的規(guī)律性。

一、統(tǒng)計與會計的聯(lián)系

統(tǒng)計核算與會計核算的關系密切，兩種核算的數(shù)據(jù)資料互為引用，互為吸收。有著緊密的聯(lián)系，是不可分割的兩種核算體系。

從整個國民經(jīng)濟來看，國民經(jīng)濟核算內容從廣義上講，是統(tǒng)計核算的最高層次，同時還包括了會計核算和業(yè)務核算，但從微觀角度國民經(jīng)濟核算則是采用統(tǒng)計方法進行會計核算，較多地使用了會計方面的資料。統(tǒng)計核算的相當部分數(shù)據(jù)均取自會計核算資料。

從企業(yè)來看，會計核算是企業(yè)核算的基礎，企業(yè)各類資產(chǎn)和負債的數(shù)額及構成、資本金的籌集與運用、收入與成本、費用和利潤分配等基礎信息都來源于會計核算資料。統(tǒng)計核算與會計核算從不同角度來觀察、分析、推斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了支撐。

從核算方法來看，兩者相互借鑒和滲透會計工作中大量運用統(tǒng)計分析方法，統(tǒng)計工作中大量利用會計基礎數(shù)據(jù)。會計核算所反映的期末余額和本期發(fā)生額分別是統(tǒng)計上所講的時點指標和時期指標，而時點指標和時期指標正是統(tǒng)計核算中最基本的指標，是統(tǒng)計核算的起點。同時，統(tǒng)計又為會計核算提供了許多專門方法。例如，財務報表中關于償債能力、營運能力、盈利分析所涵蓋的各類比率，其基本原理是統(tǒng)計相對數(shù)所提供的；財務會計核算中存貸計量的移動平均法和加權平均法，其基本原理是統(tǒng)計上平均數(shù)所闡述的等等。

二、會計核算與統(tǒng)計核算的協(xié)調

會計核算和統(tǒng)計核算雖然是國民經(jīng)濟的重要組成部分，但兩者屬于不同的核算范疇，有著根本差異，在兩者對象和目的的一致性基礎上，做好二者的協(xié)調統(tǒng)一，是每個企業(yè)必須面對的問題。

1.運用統(tǒng)計分析手段搞好財務預測

隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，企業(yè)競爭日益加劇，企業(yè)經(jīng)營管理面臨全面的轉軌變型，企業(yè)的經(jīng)營管理越來越精細，越來越需要加以市場的預測與行為的決策，從而做好會計的財務預測工作。作為企業(yè)經(jīng)營管理組成部分的統(tǒng)計管理也必須改變傳統(tǒng)的統(tǒng)計管理方法體系，向現(xiàn)代統(tǒng)計管理的方面轉化，為企業(yè)轉換經(jīng)營機制服務。因此為了提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟效益，企業(yè)在推行職能管理和行為科學管理的基礎上，進行財務預測，必須吸收統(tǒng)計學中數(shù)量管理的一些專門方法，對生產(chǎn)經(jīng)營的一切活動加強事前規(guī)劃和日?？刂?，特別是為市場預測和決策服務。

2.運用統(tǒng)計的方法搞好會計監(jiān)督

會計監(jiān)督主要是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督的特點是利用貨幣計價對單位經(jīng)濟活動的全過程進行全面、綜合的監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中（日常）監(jiān)督和事后監(jiān)督。在利用價值指標進行貨幣監(jiān)督的同時，也要進行實物監(jiān)督，以保護單位公共財產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)在進行會計監(jiān)督時，進行會計資料整理、財務分析和財務管理工作時要經(jīng)常運用統(tǒng)計方法。比如財務會計中的存貨計量的移動平均法，其原理是由統(tǒng)計平均數(shù)提供的;財務會計分析體系中，引進了以統(tǒng)計指數(shù)為基礎的因素分析法，即連環(huán)替代法，提高了會計核算的管理水平。

3.運用會計工作的規(guī)范、嚴謹促進統(tǒng)計工作的規(guī)范化

統(tǒng)計要依靠科技，遵循法制，要提高統(tǒng)計信息質量，加強統(tǒng)計現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建設和法制建設，進一步完善統(tǒng)計調查方法體系，充分發(fā)揮統(tǒng)計整體功能。企業(yè)要實現(xiàn)統(tǒng)計工作的規(guī)范化，就要充分運用會計工作的規(guī)范化特點。企業(yè)要改進統(tǒng)計報表制度，利用會計信息，滿足上報統(tǒng)計報表的需要，使之在核算準則上向會計靠攏。首先，要建立科學的財務統(tǒng)計指標體系。指標體系設置是企業(yè)財務統(tǒng)計核算的關鍵，也是進行財務分析、預測的基礎。其次，要統(tǒng)一指標口徑。規(guī)范會計、統(tǒng)計核算指標，應當采取的原則。對相同的指標要力求一致，對不同的指標要力求協(xié)調，能做出折算、換算、整合和分解。

4.運用會計的理論方法促進統(tǒng)計工作的發(fā)展

在統(tǒng)計領域，會計學方法應用的相當廣泛。在部門統(tǒng)計和微觀統(tǒng)計中，特別是在企業(yè)統(tǒng)計中，有相當多的統(tǒng)計指標都要從會計核算中取得，突出的是一些價值量指標。比如，在企業(yè)統(tǒng)計核算中，資本金的籌集與運用，各類資產(chǎn)與負債的數(shù)額及其構成，收入與成本費用，利潤分配等的核算，均離不開會計資料。企業(yè)為經(jīng)營決策的需要而進行的市場預測，為管理需要而進行的經(jīng)濟效益評價，也離不開會計核算所提供的資料。另外，新國民經(jīng)濟核算體系的資產(chǎn)負債核算，流動資金核算及循環(huán)賬戶的設置都借鑒了大量會計符號及會計平衡式，雖其含義與會計學中略有不同，但其核算方法及原理是根據(jù)會計的復式記賬的原理加以推廣運用的。這些工作都需要在統(tǒng)計工作中，充分運用會計的理論方法，實現(xiàn)兩者的和諧統(tǒng)一。

參考文獻：

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篇9

【關鍵詞】企業(yè)會計核算 核算管理 問題 措施

一、企業(yè)會計核算概述

（一）會計制度

會計制度是政府對經(jīng)濟進行管理的重要制度，是對商業(yè)交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度.會計制度是根據(jù)相關會計理論制定的，會計人員進行會計工作時應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。國家統(tǒng)一的會計制度是指財政部根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。

（二）會計核算

會計核算以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，為企業(yè)決策者和政府部門提供可靠的信息和資料。會計其基本方法主要包括：設置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等。我國現(xiàn)階段實行的會計核算制度主要包括企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則兩大類。

（三）會計準則

會計準則是會計工作人員工作的規(guī)則和指南。按照使用單位的經(jīng)營性質，可以將其可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。如果按照層次劃分，可以劃分為基本會計準則，會計要素確認、計量、編報準則和具體業(yè)務準則這三個層次。

二、企業(yè)會計核算管理主要存在的問題

（一）企業(yè)會計從業(yè)人員的素質不高

會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計核算監(jiān)督中起著至關重要的作用，可當前，從會計從業(yè)人員的職稱和學歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業(yè)人員比例過低，并且擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業(yè)人員主要集中在行政事業(yè)單位，一般企業(yè)的會計從業(yè)人員擁有助師以上職稱和大專以上人員數(shù)量很少?？傮w來說，目前企業(yè)會計從業(yè)人員的素質不容樂觀，其知識結構、業(yè)務水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無疑給會計核算工作帶來了很大困難。

（二）會計機構與人員配置不到位

會計機構設置與會計人員任用不符合會計規(guī)范要求。基于成本考慮，在會計機構設置上，大多企業(yè)不設置會計機構。在會計人員任用上，企業(yè)最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，外聘兼職做會計。外聘會計往往身兼數(shù)個單位，少則一兩個，多則五六個兼職單位，會計核算的及時性和準確性難以保證，會計核算的質量可想而知。可以說，企業(yè)要想提高會計核算質量，必須合理設置會計機構、科學配置人員

（三）不按會計制度的規(guī)定建賬

大多企業(yè)的賬本主要是應對稅務部門使用發(fā)票，尤其是為了應對增值稅發(fā)票必須建賬的規(guī)定才設立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業(yè)甚至根本就沒設賬；即使設賬，賬目也混亂不清。

三、加強企業(yè)會計核算管理的措施

（一）企業(yè)會計核算內部管理的加強

加強對財會人員從業(yè)資格的管理。企業(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務量的大小，按規(guī)定設置會計機構，從而使企業(yè)配備足夠的、業(yè)務素質較高的會計人員。其次，堅持以人為本，從工作、生活等方面關心和愛護會計人員，保證會計人員的工資福利待遇，并積極支持會計人員開展工作。此外，財政部門也要聯(lián)合統(tǒng)計部門、稅務部門等對會計兼職制定一些必要的管理方法，限制會計的兼職數(shù)量，并提出會計兼職核算中最基本的會計核算要求，保證并提高企業(yè)會計核算的質量。

加強會計人員的教育培訓。這就要求企業(yè)不斷加強會計人員教育培訓中的考核。這也要求會計人員熟悉并掌握會計的基本知識，不斷加強業(yè)務學習，嚴格按照會計制度和相關政策法規(guī)處理各種會計事項，并熟練地掌握會計電算化軟件應用、新的會計處理及納稅申報的方式，使會計人員適應不斷變化的形勢要求。

（二）加強企業(yè)會計核算外部監(jiān)管理

加強政府的監(jiān)督力度和執(zhí)法力度。要加強企業(yè)會計核算的外部監(jiān)管，就必須充分發(fā)揮政府機構的作用。這就需要政府依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定等，對各企業(yè)會計核算工作中的會計行為、會計資料進行全面監(jiān)管，與企業(yè)內部監(jiān)督起互補作用。首先，政府部門應定期或不定期組織進行企業(yè)會計核算工作檢查，這樣不僅可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算工作中存在的違法、違規(guī)行為等，還能促進企業(yè)會計人員之間的相互交流，有助于推動企業(yè)會計核算工作水平的提高。其次，政府應對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)管，并向企業(yè)提供會計方面的法律、法規(guī)和政策咨詢服務。

加強企業(yè)執(zhí)法情況的檢查。由于很多企業(yè)存在諸多違反會計法規(guī)與制度的行為和事項，而稅務部門又難以對其違法行為進行處罰和糾正。因而可以將財政、稅務有關職能結合起來進行檢查，對會計違法行為進行處罰，這對于促進企業(yè)會計核算的規(guī)范化十分有利。不僅可以幫助會計工作人員對自己的行為進行約束，也是對其他工作人員起到了警示作用。

綜上所述，在企業(yè)內外共同努力下才能得以實現(xiàn)會計核算科學化管理工作，在要重視企業(yè)會計核算內部管理的重要性的同時，使外部監(jiān)管促進企業(yè)會計核算專業(yè)化、科學化管理。只有這樣，才能真正的實現(xiàn)遠大的發(fā)展目標，才能成為中國振興的強大助力。我國的經(jīng)濟建設才能取得更為輝煌的未來。

參考文獻：

[1]王關榮.加快建設中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)提升會計核算管理和服務水平[J].金融會計，2010.

篇10

關鍵詞：會計核算 原則 管理 財務

一 企業(yè)會計核算概述

1. 企業(yè)會計核算的涵義

會計核算是以貨幣為主要計量尺度，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，通過運用設置賬簿組織、復式記錄、會計科目、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等等專門方法對企業(yè)進行連續(xù)地、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

會計核算（financial accounting），是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。我國會計法規(guī)體系中對會計核算進行規(guī)范的，在法律層次有《會計法》，法規(guī)層次主要有《企業(yè)財務會計報告條例》等，國家統(tǒng)一的會計制度主要有《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則-應用指南》、《會計基礎工作規(guī)范》等。

2. 企業(yè)會計核算遵循的基本原則

我國會計核算工作應遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。它在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。（1）可比性原則?？杀刃栽瓌t是指會計核算當按照規(guī)定的會計方法進行處理，提供口徑一致，相互可比的會計核算資料?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎的。只有遵循可比性原則，一個企業(yè)才可以同本行業(yè)的不同企業(yè)進行比較，明白自己在本行業(yè)中的地位，有著哪些優(yōu)勢和缺點，進而制定出符合事實的發(fā)展戰(zhàn)略。（2）謹慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則。是指在有不確定成分的情況下選擇判斷時，維持必要的謹慎，在依照會計政策的條件下應當思考企業(yè)風險，合理估計風險實際發(fā)生之前將之化解，并對防范風險起到預警功效，盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。（3）重要性原則。它指可以根據(jù)會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內容的詳略程度，來采取符合的會計方法與程序。重要性原則與會計信息成本效益相互聯(lián)系。要求提供的信息重點突出。（4）一致性原則。是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期保持相同，不能任意更改。這樣會利于相同企業(yè)的不同會計期間的會計信息綜合比較，而且在同一企業(yè)的不同會計期間也要保持一致性。一致性與可比性一樣，都是保證會計信息質量的重要原則。

二 企業(yè)會計核算存在的一些問題

1.會計核算缺乏有效的監(jiān)督機制

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，從企業(yè)會計核算監(jiān)督來看：首先，企業(yè)會計監(jiān)督要求會計核算人員對自身企業(yè)內部的經(jīng)濟活動實行會計監(jiān)督，然而有的會計人員受到管理者限制或在利益的驅使下，經(jīng)常服從企業(yè)管理者的安排行事，使會計的監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮。其次，各部門的票面樣式不一，五花八門，同時市場經(jīng)濟下的經(jīng)營領域的不斷擴大，票種和票面的多樣、多變，讓財務人員眼花繚亂，在會計實務工作中發(fā)票真假不容易分辨出來。再次，不少企業(yè)只注重事后核算和監(jiān)督，缺乏對事前的預測和事中生產(chǎn)過程的監(jiān)督控制，外部審計更是受利益驅使如走馬觀花般，財務監(jiān)督滯后。

2.會計核算基礎工作不規(guī)范

我國企業(yè)會計核算中往往忽視對基礎工作的管理，給日后的查閱賬簿、匯總數(shù)據(jù)、分析說明工作帶來不必要的麻煩。主要表現(xiàn)如下：原始憑證不規(guī)范、不合法，各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。影響了會計信息的準確性；會計科目使用不規(guī)范、隨意性較大，會計人員依照個人的認識和偏好使用會計科目；在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。

3.會計核算主體界限不明確

企業(yè)的組織形式分為獨資、合伙和有限責任公司。獨資和合伙的組織形式不具備法人資格，不管運用哪種組織形式，都具有企業(yè)產(chǎn)權與個人主題界限不清楚的問題，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，企業(yè)的財產(chǎn)可以自由存取，使用難免會產(chǎn)生較為混亂的賬單，給會計人員的會計核算和管理工作帶來許多隱患。這種狀況在中小型企業(yè)中最為明顯。有的企業(yè)盡管設置了會計機構，但崗位職責不分，將并沒有太大關系的崗位交織在一起，許多企業(yè)則會“任人唯親”。

4.高素質的會計核算人才參差不齊

財務工作在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位。有的企業(yè)對會計核算人員管理思想落后，會計核算人員選用上重情感、相信血緣關系，財務不透明，要求忠誠老實，但并不注重才能；新業(yè)務知識和業(yè)務法規(guī)更新比較慢現(xiàn)象不勝枚舉，或缺乏對電算化會計資料的管理經(jīng)驗，電算化操作技能差，重有形的、紙介質的檔案管理；盡管會計人員每年都接受會計繼續(xù)教育培訓進修，便于應付會計證的年審工作，但實際上這種為年檢而組織的培訓學習經(jīng)常敷衍了事。進而造成會計人員的知識結構、執(zhí)業(yè)能力參差不齊。

三 完善企業(yè)會計核算中存在問題的對策

企業(yè)會計核算對于企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著至關重要的作用，為了使企業(yè)健康有序的發(fā)展，提出了以下幾個應對措施：

1.加強對會計核算監(jiān)管力度、內部控制

要使會計監(jiān)督發(fā)揮應有的作用，就必須解決好監(jiān)督會計的問題。除了會計人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。主要是指財政、稅務、工商等根據(jù)國家有關法律法規(guī)和監(jiān)管要求，對企業(yè)的經(jīng)營活動實施的監(jiān)管。企業(yè)應結合自身實際依法建立和完善內部控制制度，增強對會計信息、企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營活動三方面的控制力度，確保會計核算及時、科學、有效。會計質量和監(jiān)督制度依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，

2.規(guī)范會計基礎工作，提高會計工作水平

（1）企業(yè)管理者的作用。我國會計核算中出現(xiàn)的信息失真的現(xiàn)象，企業(yè)領導負有不可推卸的責任，企業(yè)管理者要不斷增強法律意識，進一步領會到會計核算主體、核算范圍還有會計信息質量檢查的新特點。（2）建立健全賬簿體系。要求企業(yè)根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的有關規(guī)定建立起較為完整的賬簿體系。對違規(guī)設立會計賬簿、私設會計賬簿和設有“賬外賬”的企業(yè)，依照財政會計法情節(jié)的嚴重承擔相應的法律責任；（3）加強會計檔案管理。會計檔案是記錄和表明經(jīng)濟交易事項的有效歷史資料和證據(jù)，企業(yè)務必嚴格按照要求對會計檔案負責整理立卷、編制和保管。

3. 明確會計核算主體和內部牽制制度

這一原則要求對企業(yè)理當有對比清晰的界定依據(jù)，來確保會計制度有一個適合的實用領域。通常會計主體都應該執(zhí)行獨立核算。會計核算務必是定位于本企業(yè)的立場上觀察所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務，禁止與別的會計主體混淆在一起。會計主體如果規(guī)定了會計核算的空間領域。我們開始判斷會計主體的時候主要以能否獨立核算為依據(jù)，只有能夠獨立核算，才可以成為一個會計主體。內部牽制制度包含了涉及企業(yè)款項和財物收付、結算及登記的隨便一項工作，至少需要有兩人及以上分工處理，要重視不相容職責的分離，以起到一種相互制約的工作制度。既一般我們所理解的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互依賴又牽制的機制。

4.提高會計核算人員的綜合素質

會計、財務人員可以說是一切市場活動中較為特殊的從業(yè)人員，其專業(yè)技能和道德水平?jīng)Q定著企業(yè)的財務水平。這就要求會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，練好基本功，掌握操作技能，熟悉會計處理程序和方法，嚴格執(zhí)行會計制度，規(guī)范會計核算，還要熟悉國家相關的法律、法規(guī)。以適應不斷變化的形勢要求，提高自身綜合素質。同時建立健全財會人員業(yè)績考核、晉升、淘汰等獎懲制度，不斷提高其業(yè)務素質和法制觀念。對不能勝任會計工作的人員，要從會計崗位上調換下來。

總之，要解決企業(yè)會計核算工作問題，光靠少數(shù)企業(yè)會計人員的努力是很難達到的。企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境求得生存和保持可持續(xù)發(fā)展，務必從根本上調整會計工作規(guī)范化問題。從自身內部修內功出發(fā)，穩(wěn)基礎，壯實力。面對越來越復雜的財務關系，企業(yè)的會計核算工作要與時俱進，積極規(guī)范和加強自身的會計核算工作，防范財務風險，促使企業(yè)的財務工作向更科學、更合理的方向發(fā)展，促進自身健康快速發(fā)展。

參考文獻：

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