導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計風(fēng)險案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)部審計產(chǎn)生于上世紀(jì)初的經(jīng)濟危機中，每次經(jīng)濟危機和重大事件都給內(nèi)部審計帶來機遇和挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計理念和工作方式產(chǎn)生重大變化。20世紀(jì)60年代，內(nèi)部審計關(guān)注的焦點是財務(wù)報告；70年代關(guān)注的是內(nèi)部控制；80年代關(guān)注的是運營導(dǎo)向；90年代關(guān)注的是商業(yè)倫理；進入21世紀(jì)，隨著“安然”、“世通”等財務(wù)舞弊事件以及美國“次貸危機”的爆發(fā)，引起了內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的全面關(guān)注。

1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義進行了革新，在新的定義中將以獨立性為基礎(chǔ)的“鑒證（或確認）”活動和以決策有用性為基礎(chǔ)的“咨詢”活動并列起來，提高了內(nèi)部審計的地位，擴大了內(nèi)部審計的責(zé)任和范圍，將內(nèi)部審計進一步提升至風(fēng)險管理和公司治理的高度。

內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個全新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個值得內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員進一步深入探討的課題。

二、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)釋義

國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)（ISO31000）中將風(fēng)險定義為“目標(biāo)的不確定性影響”，并將“前后事件的因果聯(lián)系”和“發(fā)生的可能性”作為一種廣為使用的風(fēng)險表達方式。該標(biāo)準(zhǔn)進一步指出，風(fēng)險產(chǎn)生的影響是對預(yù)期目標(biāo)的背離—積極的或是消極的。正因為如此，越來越多的組織對識別風(fēng)險因素和將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)感興趣。為了確保組織運轉(zhuǎn)的效率和效果，必須找到一種應(yīng)對眾多風(fēng)險的辦法。于是IIA將風(fēng)險管理定義為：“識別、評估、管理和控制潛在事件或情況的過程，目的是為實現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證”。風(fēng)險管理認識到風(fēng)險存在這一現(xiàn)實，因此，風(fēng)險管理最大的挑戰(zhàn)就是將風(fēng)險控制在組織風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。

2004年，COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架（ERM-IF）》，其中將風(fēng)險管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！痹谠摽蚣苤?，將風(fēng)險管理描述為8個要素：即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。

關(guān)于內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，IIA在其2120號標(biāo)準(zhǔn)中指出，內(nèi)部審計活動必須評估企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，并為改善風(fēng)險管理流程做出貢獻。進一步地，IIA在其《國際專業(yè)實務(wù)框架（IPPF）》中了“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用”的立場文件，在該文件中指出，內(nèi)部審計在涉及風(fēng)險管理事務(wù)中的角色，是向董事會提供組織風(fēng)險管理有效性的客觀確認，以保證關(guān)鍵的商業(yè)風(fēng)險得到恰當(dāng)管理以及內(nèi)部控制系統(tǒng)被有效執(zhí)行。為合理設(shè)定內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用的邊界，該文件還對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的活動進行了分類。一是核心角色活動，代表內(nèi)部審計的“鑒證”職能，包括：對風(fēng)險管理流程提供確認；對風(fēng)險是否適當(dāng)評估提供確認，評估風(fēng)險管理程序，評估主要風(fēng)險的報告，檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等。二是與保障相關(guān)的合法角色活動，代表內(nèi)部審計的“咨詢”職能，包括：促進風(fēng)險識別和評估，培訓(xùn)風(fēng)險反應(yīng)能力，整合風(fēng)險管理活動，強化風(fēng)險報告，維護和發(fā)展風(fēng)險管理框架，提供可供決策的風(fēng)險管理策略等。三是不可以涉足的角色活動，包括：設(shè)定風(fēng)險管理偏好，執(zhí)行風(fēng)險管理程序，提供風(fēng)險應(yīng)對決策，代表管理層執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施，以及承擔(dān)風(fēng)險管理責(zé)任等。

三、捷藍（Jet-Blue）航空公司的案例分析

捷藍（Jet-Blue）航空公司是美國一家廉價航空公司，2002年首次公開募股并于納斯達克上市，主要營運美國內(nèi)陸航線和來往加勒比海、巴哈馬和百慕大的國際航線。捷藍航空是少數(shù)幾家能在911事件之后維持盈利的美國航空公司之一，并成為有史以來最受歡迎的航空股份，現(xiàn)今市值已經(jīng)達到數(shù)十億美元。捷藍航空的財務(wù)狀況一直十分穩(wěn)健，它的成功使它超越了老牌的低價航空公司—西南航空公司，獲得很多證券分析員和新聞記者的贊賞。2010年6月，美國最為知名的市場調(diào)研機構(gòu)J.D.Power and Associates 公布了《2009年北美航空公司滿意度調(diào)查》的調(diào)查報告，數(shù)據(jù)顯示，捷藍航空以810點（共1000點）的總滿意度指數(shù)連續(xù)三年總體排名第一，并繼2008年后再次獲得低票價航空公司最高的客戶滿意度。

捷藍航空公司于2000年成立了內(nèi)部審計部門，面對航空業(yè)激烈的市場競爭和各種商業(yè)風(fēng)險，捷藍航空公司的內(nèi)部審計部門積極參與公司的風(fēng)險管理，并發(fā)揮了十分重要的作用。其主要作法是：

（一）辨識主要風(fēng)險

內(nèi)部審計部門必須首先要識別出哪些因素可能會妨礙企業(yè)達到其戰(zhàn)略目標(biāo)。

捷藍航空公司的愿景是致力于創(chuàng)建一種新的航空公司類別：一家提供價值、服務(wù)和品位的航空公司。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為領(lǐng)先的、為顧客提供差異化產(chǎn)品和高質(zhì)量顧客服務(wù)的廉價客運航空公司。公司未來5年將繼續(xù)在低票價的情況下擴大盈利。

內(nèi)部審計部門采用定性分析的方法，參考和借鑒美國航空管理委員會的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)以及國際航空業(yè)的風(fēng)險分類和列表，根據(jù)風(fēng)險與公司價值鏈管理的相關(guān)性，總結(jié)歸納曾發(fā)生的風(fēng)險事件，初步確定51項風(fēng)險長名單。以此為基礎(chǔ)，通過對公司內(nèi)外部環(huán)境的研究分析、內(nèi)部大量訪談和專家評估，初步確定22項主要風(fēng)險。概括而言，這22項主要風(fēng)險中（1）戰(zhàn)略風(fēng)險包括：兼并收購風(fēng)險，運能規(guī)劃風(fēng)險；（2）外部風(fēng)險包括：監(jiān)管政策風(fēng)險，石油市場風(fēng)險，客戶偏好風(fēng)險，合同風(fēng)險，自然災(zāi)害風(fēng)險；（3）財務(wù)風(fēng)險包括：資金管理風(fēng)險、成本控制風(fēng)險，分公司管控風(fēng)險，融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險；（4）合規(guī)性風(fēng)險包括：信息披露風(fēng)險，航線審批風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險；（4）運營風(fēng)險包括：一體化調(diào)度風(fēng)險，價格風(fēng)險，物資采購風(fēng)險，人力資源風(fēng)險，安全風(fēng)險，航班準(zhǔn)時風(fēng)險，技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，新市場開發(fā)風(fēng)險。

（二）確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)

在確定風(fēng)險評估的標(biāo)準(zhǔn)時，主要考慮風(fēng)險發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險影響程度標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計部門制定的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。

（三）評估初始風(fēng)險和管控有效性

內(nèi)部審計部門綜合運用穿行測試、個別訪談、問卷調(diào)查、專題研討等方法進行風(fēng)險評估。結(jié)合IIA紅皮書（《國際專業(yè)實務(wù)框架（IPPF）》）的有關(guān)原則，內(nèi)部審計部門確定的評估公式如下：

初始風(fēng)險（或剩余風(fēng)險）=風(fēng)險發(fā)生可能性（概率值）×風(fēng)險影響程度（評分值）

管控有效性=初始風(fēng)險-剩余風(fēng)險

其中，初始風(fēng)險指未采取控制活動之前的風(fēng)險；剩余風(fēng)險指采取相應(yīng)的控制活動之后的風(fēng)險；管控有效性指目前風(fēng)險應(yīng)對策略的效果，管控有效性越高，剩余風(fēng)險就越低。

評估結(jié)果如表2所示。

（四）繪制和分析風(fēng)險坐標(biāo)圖

以初始風(fēng)險為縱軸，以管控有效性為橫軸，22種主要風(fēng)險的風(fēng)險坐標(biāo)圖如圖1所示。

在圖1中，A區(qū)域的初始風(fēng)險較高，管控有效性也較高，屬于持續(xù)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。B區(qū)域的初始風(fēng)險較高，管控有效性較低，屬于重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。C區(qū)域的初始風(fēng)險較低，管控有效性較高，屬于一般關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。D區(qū)域的初始風(fēng)風(fēng)險較低，管控有效性也較低，屬于加強關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。

針對圖1中的不同風(fēng)險領(lǐng)域，內(nèi)部審計部門提出了包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險共享、風(fēng)險承擔(dān)等多種風(fēng)險應(yīng)對策略。例如，對于區(qū)域B的兼并收購風(fēng)險，為避免公司的業(yè)務(wù)增長過快，收購其他航空公司可能會危及公司的財務(wù)穩(wěn)定，內(nèi)部審計部門提出并購盡職調(diào)查、可行性研究、董事會決議等風(fēng)險降低的控制措施，并完善了相應(yīng)的風(fēng)險管控流程。

（五）進一步完善風(fēng)險管控流程

在對風(fēng)險適當(dāng)分類的基礎(chǔ)上，組織和督促相關(guān)負責(zé)部門進一步完善風(fēng)險管控流程，每一項風(fēng)險管控流程都包括：風(fēng)險描述、風(fēng)險控制點、控制活動和方法、自我評估方法、負責(zé)單位、參與單位等。

內(nèi)部審計部門定期組織不同頻次（從一年2次到三年1次不等）內(nèi)部控制自我評估，對風(fēng)險管理流程和管控措施進行測試和完善。

四、主要啟示

2006年6月6日，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，作為我國當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理的重要制度性規(guī)范，在文件中強調(diào)了具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線：即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線。這表明，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)發(fā)揮積極的、建設(shè)性的作用。

捷藍航空公司的案例具有一定的代表性，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用既沒有弱化也沒有泛化，而是得到了適當(dāng)?shù)膹娀?，對我國?nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理也具有一定的借鑒價值。

第一，在案例中，內(nèi)部審計部門通過其鑒證職能，利用各種方式協(xié)助企業(yè)全面風(fēng)險管理的實現(xiàn)。內(nèi)部審計師提供的鑒證服務(wù)包括：一是風(fēng)險管理過程，包括其設(shè)計和運行情況；二是對“主要”風(fēng)險進行管理，包括控制的效果和應(yīng)對措施；三是可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估及對風(fēng)險和控制情況的報告。其中，內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是：為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已得到適當(dāng)管理提供客觀鑒證；為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運作提供鑒證。

第二，內(nèi)部審計部門也承擔(dān)了必要的咨詢職能。包括：一是將內(nèi)部審計分析風(fēng)險和控制所用的工具與技術(shù)提供給管理層，作為將企業(yè)全面風(fēng)險管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認知方面的優(yōu)勢；二是提供建議，推動專題討論會，指導(dǎo)組織風(fēng)險和控制，促進共同語言、框架和理解的建立；三是作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報告風(fēng)險的中心，協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險的最佳方式。

第三，內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中沒有僅僅就風(fēng)險而論風(fēng)險，而是將目標(biāo)、風(fēng)險、控制有機地結(jié)合在一起系統(tǒng)地解決問題。始終圍繞什么是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，哪些因素（風(fēng)險）會影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險發(fā)生的可能性及潛在的影響如何，哪些是重大風(fēng)險和主要風(fēng)險，現(xiàn)有的內(nèi)部控制（管控活動）是否有效、是否執(zhí)行等，在此基礎(chǔ)上，對有效執(zhí)行的管控活動持續(xù)監(jiān)控，對未有效執(zhí)行的管控活動制定改進計劃，實施風(fēng)險管理方案。

篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;　審計風(fēng)險;　控制

近年來，我國的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式上有了很大的發(fā)展和變化，商業(yè)銀行審計的潛在風(fēng)險和現(xiàn)實風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。隨著商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)由簡單的財務(wù)收支審計發(fā)展到風(fēng)險、管理、效益審計，商業(yè)銀行的審計工作已經(jīng)受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計風(fēng)險成為商業(yè)銀行審計人員普遍關(guān)心的問題。本文就內(nèi)部審計風(fēng)險及如何防范進行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的種類

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內(nèi)部審計部門和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，給商業(yè)銀行帶來損失的風(fēng)險。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟命脈，因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都非常高。1.固有風(fēng)險。商業(yè)銀行固有風(fēng)險是指商業(yè)銀行在沒有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問題的可能性。商業(yè)銀行本是一個高風(fēng)險、高負債的特殊行業(yè)，由于所經(jīng)營的貨幣本身的特殊性，商業(yè)銀行固有風(fēng)險較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理、操作、審計各個環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營項目特殊性和經(jīng)營手段所決定的。2.控制風(fēng)險。商業(yè)銀行控制風(fēng)險是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險實質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。3.檢查風(fēng)險。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險是唯一可以由審計人員進行控制的風(fēng)險。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，通過審計未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯誤的審計意見的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計的檢查風(fēng)險，是控制審計風(fēng)險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因

商業(yè)銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計質(zhì)量因素，也有審計技術(shù)和方法的因素。分析其形成風(fēng)險的主要成因，有以下幾個方面:1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏獨立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨立，內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計部門缺乏應(yīng)有的獨立性，將使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮對所存在風(fēng)險的預(yù)警作用，大大增加內(nèi)部審計風(fēng)險。2.缺乏標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計質(zhì)量控制體系。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運行情況來看，有效的審計質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計行為、強化審計執(zhí)法、增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識、有效地降低審計風(fēng)險起到保障作用。目前，審計機關(guān)建立了包括國家審計基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督的傾向，在無形中加大了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督壓力，使得內(nèi)部審計部門面臨更多的風(fēng)險隱患。3.審計人員風(fēng)險意識淡薄。風(fēng)險是客觀存在的，它時刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項目審計的過程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對商業(yè)銀行審計結(jié)果進行分析和對內(nèi)部稽核效果進行觀察，到目前為止，雖然沒有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險導(dǎo)致局部工作被動或引發(fā)損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險隱患，隱藏著部分風(fēng)險漏洞，潛伏著審計風(fēng)險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風(fēng)險管理體系，二是缺少有效的風(fēng)險防范控制的技術(shù)和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。4.內(nèi)部審計法規(guī)不健全，審計人員素質(zhì)、專業(yè)水平亟待提高。內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員大多是會計專業(yè)出身，其他相關(guān)知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的防范和控制

1.增強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。商業(yè)銀行在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。2.增強審計風(fēng)險意識，提高防范審計風(fēng)險的能力。審計機關(guān)及審計人員的風(fēng)險意識的強弱，在很大程度上決定了審計風(fēng)險防范的能力。因此，必須強化審計機關(guān)及審計人員的風(fēng)險意識，把強化風(fēng)險意識和控制審計風(fēng)險作為審計機關(guān)的一件大事來抓。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險，才能從根本上預(yù)防審計風(fēng)險的發(fā)生，有效地避免審計風(fēng)險及其損失。3.加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強的文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動有一定了解。加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。4.要加強審計的電子化，改進和創(chuàng)新審計方法。首先，要實現(xiàn)對有關(guān)信息的優(yōu)良，對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時使用這些信息的形式，在銀行內(nèi)部進行縱向與橫向的有效傳遞。運用計算機對商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進行精確復(fù)核，既可以對報表進行全面復(fù)核，又可以從流水賬逐級核對至總賬，還可以將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)進行復(fù)核。其次，要以計算機網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督?？梢跃幹朴嬎銠C程序?qū)τ斜壤P(guān)系統(tǒng)的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險狀況，分析造成風(fēng)險的因素，進行風(fēng)險預(yù)警，提出控制風(fēng)險的對策，保證業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

總之，單位內(nèi)審風(fēng)險問題是隨著經(jīng)濟管理的形勢變化而變得日益復(fù)雜，如何建立風(fēng)險防范的機制，內(nèi)審相對于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關(guān)從業(yè)人員和專家學(xué)者的思考，不斷完善內(nèi)審工作的管理體制，提高內(nèi)審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

參考文獻：

[1]朱學(xué)英.淺談內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范［C］.信息時代-科技情報研究學(xué)術(shù)論文集（第二輯）［C］，2006.

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篇3

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；審計；風(fēng)險；管理

中圖分類號：F830.33 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02

引言

在金融體系中，商業(yè)銀行是一個重要的組成部分，對于國家金融行業(yè)、經(jīng)濟的發(fā)展以及社會穩(wěn)定的維護都有十分重要的意義。但是銀行業(yè)畢竟是一個具有高風(fēng)險的行業(yè)，近年來，隨著外部各種監(jiān)管機制的不斷應(yīng)用以及銀行的內(nèi)部審計力度的加強，使得很多商業(yè)銀行在規(guī)避風(fēng)險上都取得了一定的進步，風(fēng)險也得到了一定的控制。但是在商業(yè)銀行的內(nèi)部，還是存在很多經(jīng)營的風(fēng)險，銀行在審計方面的風(fēng)險也隨之出現(xiàn)。商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)，也從傳統(tǒng)的財務(wù)收支的審計發(fā)展到對銀行的風(fēng)險、管理、效益等方面的審計，審計內(nèi)容的不斷拓展，為審計風(fēng)險的出現(xiàn)奠定了一定的基礎(chǔ)。如何加強對銀行的審計風(fēng)險的控制，成為當(dāng)前很多商業(yè)銀行關(guān)注的一個重點問題。本文就商業(yè)銀行審計的風(fēng)險種類、出現(xiàn)風(fēng)險的原因以及審計風(fēng)險控制的措施進行相關(guān)的分析。

一、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的形成原因

審計風(fēng)險指的是審計人員對于被審計單位的重大錯誤以及紕漏沒有及時發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致在制定審計結(jié)論時，具體的內(nèi)容與被審計單位的實際財務(wù)情況不相符合的可能性。

銀行的審計風(fēng)險主要有三種類型。即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。形成這些審計風(fēng)險的原因主要有以下幾個方面。

（一）銀行的審計人員缺乏相應(yīng)的審計風(fēng)險意識

銀行本就是一個高風(fēng)險的行業(yè)，任何一個行業(yè)只要有經(jīng)營過程，那么就一定會出現(xiàn)風(fēng)險。風(fēng)險是客觀存在的一種現(xiàn)象，在銀行的很多項目的審計過程中都有存在。審計的風(fēng)險不能完全消除，只能是進行相應(yīng)的控制和管理，以減少風(fēng)險的危害性。對于當(dāng)前有的商業(yè)銀行出現(xiàn)一些由于審計導(dǎo)致的損失的案例進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，其中審計人員缺乏相應(yīng)的審計風(fēng)險意識是導(dǎo)致風(fēng)險擴大的一個重要原因。此外在當(dāng)前的商業(yè)銀行的審計工作中，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險管理體系，缺乏對相應(yīng)的風(fēng)險進行防范和管理的技術(shù)，也是重要的原因，但是由于銀行的審計人員的風(fēng)險意識不夠，是最主觀的因素，由于認識程度不夠，因此在審計過程中容易出現(xiàn)一些疏忽和紕漏，從而擴大了風(fēng)險的危害性。

（二）商業(yè)銀行進行審計的理念和方法都不夠先進

形成審計風(fēng)險的另一個重要的原因是商業(yè)銀行進行審計的理念和方法都不夠先進?，F(xiàn)代的商業(yè)銀行，其內(nèi)部的各種審計工作重點發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)該要轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制審計以及銀行的經(jīng)營風(fēng)險的審計，但是當(dāng)前社會中很多的商業(yè)銀行，內(nèi)部審計工作還主要是停留在對一些日常業(yè)務(wù)的審計上，比如對查證賬表，對于銀行的風(fēng)險控制因素沒有進行相應(yīng)的考慮，導(dǎo)致商業(yè)銀行的審計風(fēng)險逐漸擴大。另外，由于信息技術(shù)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中，也逐漸加大了信息化程度，而一些審計工作的技術(shù)，還是比較原始的方法，對于現(xiàn)代化的商業(yè)銀行的審計需求不能滿足。對商業(yè)銀行的風(fēng)險因素的控制力度不夠，風(fēng)險的判斷也不夠準(zhǔn)確等，都會加大銀行審計的風(fēng)險。

（三）審計人員的技術(shù)水平還不夠高

銀行的審計工作要求審計人員不僅要具備一定的審計很金融的相關(guān)知識水平，而且還要具備多年的審計工作經(jīng)驗，但是對于兩個條件都滿足的人員。在當(dāng)前的社會中還比較手啊。比如有過多年審計經(jīng)驗的人員，雖然具有豐富的審計經(jīng)驗，但是沒有比較穩(wěn)固的金融知識結(jié)構(gòu)，對于當(dāng)前商業(yè)銀行中的各種新業(yè)務(wù)的增加以及新產(chǎn)品的出臺，往往會無法著手，這部分人對審計工作的重點，還是放在銀行的日常業(yè)務(wù)、財務(wù)收支等方面，對于一些新業(yè)務(wù)的審計，往往不能很好地進行處理。而且現(xiàn)在的商業(yè)銀行的審計人員的知識層次往往參差不齊，當(dāng)前很多商業(yè)銀行中的審計人員都是審計崗位上的重要人員，但是接受的相關(guān)的正式的培訓(xùn)筆記少，對于銀行的審計工作，在宏觀上的把握還是不夠，遇到一些審計風(fēng)險時，其綜合分析的能力不夠，導(dǎo)致不能對審計風(fēng)險進行很好的控制。而且審計人員的知識更新比較慢，對于一些審計的理論和相應(yīng)的實踐操作，往往存在比較嚴(yán)重的不銜接的現(xiàn)象，當(dāng)前也有一些審計人員沒有按照嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn)進行審計工作，對于一些審計步驟甚至有忽略，使得銀行的審計工作出現(xiàn)了記錄不夠完善、不細致清晰等問題，加大了審計的風(fēng)險。最后，商業(yè)銀行的審計人員之間的流動性以及相應(yīng)的銜接工作沒有做好，導(dǎo)致審計人員缺乏相應(yīng)的穩(wěn)定性，也很容易造成審計的風(fēng)險。

（四）商業(yè)銀行審計工作的程序還不夠規(guī)范

審計工作包括很多程序，比如審計的立項、提出相應(yīng)的審計報告、審計工作的準(zhǔn)備、進行實際的審計、制定審計報告等，任何一個環(huán)節(jié)中都可能出現(xiàn)風(fēng)險，審計行為如果在任何一個環(huán)節(jié)中不夠規(guī)范，都可能會導(dǎo)致審計效率出現(xiàn)問題，甚至是帶來嚴(yán)重的后果。當(dāng)前的商業(yè)銀行中，對于審計工作的程序操作不夠規(guī)范的現(xiàn)象時有發(fā)生，對程序也不夠重視，因此加大了審計風(fēng)險的可能性。比如在進行審計工作之前沒有進行相應(yīng)的調(diào)查，對于審計的方案也沒有進行討論分析，導(dǎo)致審計的方案缺乏相應(yīng)的管理性，對于審計的內(nèi)控測試的認識程度不夠等，都有可能會導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的風(fēng)險。

（五）商業(yè)銀行的審計工作缺乏相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)

對于審計質(zhì)量的控制體系而言，當(dāng)前很多商業(yè)銀行中在這方面的體系建設(shè)都還不夠完善。健全的審計質(zhì)量控制體系能夠?qū)徲嬋藛T的責(zé)任、質(zhì)量意識進行控制，對于降低銀行的審計風(fēng)險具有十分重要的意義。盡管當(dāng)前我國的審計機關(guān)已經(jīng)指定了相關(guān)的準(zhǔn)則以規(guī)范審計工作，但是在這些準(zhǔn)則中，定量的內(nèi)容還比較少，導(dǎo)致銀行審計工作的質(zhì)量控制體系的建設(shè)還存在一定的障礙。當(dāng)前很多商業(yè)銀行對于項目審計的質(zhì)量問題，有的時候往往不能及時發(fā)現(xiàn)，質(zhì)量的監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)和體系不夠完善，是導(dǎo)致銀行審計出現(xiàn)風(fēng)險的另一個重要的原因。

二、商業(yè)銀行如何加強審計風(fēng)險的防范

商業(yè)銀行的審計工作中出現(xiàn)風(fēng)險，與很多方面都有關(guān)系，比如審計人員的風(fēng)險意識不夠、審計防范和技術(shù)不夠先進、審計程序不夠規(guī)范等，都有可能導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的風(fēng)險性。為了加強對銀行審計工作的風(fēng)險管理，提升銀行的審計效率，可以從以下幾個方面出發(fā)。

（一）加強審計人員的風(fēng)險意識的提升

審計人員只有不斷提升自己的風(fēng)險意識，在審計工作中才能有高度的警惕性，加強風(fēng)險的管理。加強風(fēng)險意識的提升，可以從兩個方面著手，第一要加強對審計環(huán)境中的風(fēng)險以及審計客體的風(fēng)險的認識，在日常的工作中要對我國的金融政策進行相應(yīng)的研究，發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險環(huán)節(jié)，對被審計的對象的管理機制進行研究，有助于提升審計人員進行內(nèi)部審計控制單元額有效性。第二，要加強對審計主體的風(fēng)險的控制。審計的機關(guān)要采取相應(yīng)的措施來對審計風(fēng)險進行控制和防范工作，因此要在銀行審計機關(guān)的內(nèi)部建立相應(yīng)的評價機制，對審計的風(fēng)險進行識別，有助于在工作中降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

（二）規(guī)范審計工作的操作，按照嚴(yán)格的規(guī)定進行審計工作

審計程序不夠規(guī)范，也是形成審計風(fēng)險的重要原因。由于當(dāng)前商業(yè)銀行的產(chǎn)品在不斷擴展，產(chǎn)生了很多金融衍生品，金融產(chǎn)業(yè)在不斷進行創(chuàng)新的過程中，更要加強商業(yè)銀行的審計風(fēng)險的控制，應(yīng)該對審計的程序進行規(guī)范，要求審計人員在審計工作中要嚴(yán)格地按照審計的規(guī)范和程序進行操作，對審計過程中的各個環(huán)節(jié)都要進行把關(guān)。比如在進行審計之前要進行相應(yīng)的調(diào)查、根據(jù)調(diào)查的情況制定相應(yīng)的審計方案，然后進行審計操作、制定審計報告等。商業(yè)銀行在審計的過程中要嚴(yán)格地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和程序進行工作，不能忽視其中的項目與程序。

（三）加強對審計人員的能力素養(yǎng)的培訓(xùn)

審計人員的綜合能力素養(yǎng)的高低對于審計風(fēng)險的控制有很重要的作用。針對當(dāng)前很多審計人員的能力素養(yǎng)不高的情況，要加強對其能力素養(yǎng)的額培訓(xùn)。第一，要建立相應(yīng)的人員素養(yǎng)的控制體系，在銀行的內(nèi)部建立相關(guān)的人員素質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，用一個定性的標(biāo)準(zhǔn)來對審計人員的能力素養(yǎng)進行衡量，比如不僅要對各種金融知識具備一定的熟悉程度，而且要掌握一定的經(jīng)濟管理知識以及會計知識等，還要有一定的文化素養(yǎng)和組織能力，其文化程度和組織能力要達到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才能進行審計工作。第二，日常的工作中要加強對審計人員的培訓(xùn)，定期組織相關(guān)的學(xué)習(xí)，比如制定詳細的培訓(xùn)計劃，根據(jù)審計人員的能力素養(yǎng)的變化時刻調(diào)整培訓(xùn)計劃與培訓(xùn)內(nèi)容等。在商業(yè)銀行中從事審計工作的人員要定期接受培訓(xùn)，不僅要接受審計工作相關(guān)知識的培訓(xùn)，還要接受各種計算機業(yè)務(wù)以及金融業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。使得審計人員能夠不斷提升自己的知識層面，提升自己的綜合能力素養(yǎng)。

（四）不斷加強對審計工作的質(zhì)量控制

對審計工作的質(zhì)量控制不夠，是導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的重要原因，在加強質(zhì)量控制的過程中，要不斷完善審計工作的質(zhì)量控制體系的建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)、計算機技術(shù)等，對審計工作的不同階段都進行相應(yīng)的質(zhì)量控制和管理。在不影響審計人員工作效率的基礎(chǔ)上，各級領(lǐng)導(dǎo)也要加強對審計工作的實時監(jiān)控。在商業(yè)銀行的內(nèi)部，可以成立專業(yè)的審計質(zhì)量控制機構(gòu)，對審計工作質(zhì)量進行審查和監(jiān)督。

（五）加大銀行內(nèi)部信息化建設(shè)的力度

信息化建設(shè)是銀行發(fā)展過程中的一個重要步驟，提高銀行的信息化水平，是提高審計工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作要對現(xiàn)代的信息技術(shù)進行充分的利用，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)的快捷、可靠、規(guī)范、透明等特性，加強銀行內(nèi)部審計的信息化水平的提升。利用信息化的手段進行銀行的內(nèi)部監(jiān)督，是加強信息化建設(shè)的一個重要目的。對于商業(yè)銀行的各種審計風(fēng)險，可以利用各種信息文件共享機制的建設(shè)，來加強內(nèi)部審計的信息反饋作用，對于出現(xiàn)的各種風(fēng)險問題進行及時的防范和處理，以提高審計的效率，實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。

（六）加強內(nèi)部審計風(fēng)險的評估

評估是對風(fēng)險進行改進的一個重要手段，通過科學(xué)有效的評估，可以為銀行的審計風(fēng)險的防范帶來有力的幫助。通過對銀行的各項經(jīng)營戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險因素進行評估，可以制定完善的風(fēng)險管理和控制框架，為商業(yè)銀行的風(fēng)險的確定以及風(fēng)險管理體系的建設(shè)提供必要的依據(jù)。同時可以通過有效的評估，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行風(fēng)險管理過程中的一些薄弱的環(huán)節(jié)，對其進行相應(yīng)的改進，以便提高風(fēng)險控制效率，對潛在的風(fēng)險進行有效的控制。另外，可以對風(fēng)險控制過程中的各種資源進行有效的評估，從而充分利用各種資源進行風(fēng)險的管理和控制。

（七）加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計文化的建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展過程中的核心，對于商業(yè)銀行而言，物質(zhì)以及制度的文化是一種有形的文化形式，而精神文化則是無形的，無形的文化對人的影響更大。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計文化就屬于一種無形文化，是銀行企業(yè)文化的重要組成部分，審計文化包括很多內(nèi)容，如審計人員的價值觀、行為、精神、知識結(jié)構(gòu)、道德等，審計文化的建設(shè)要包括審計價值、道德、知識、組織等多方面的建設(shè)，在日常工作中要加強審計文化各方面內(nèi)容的建設(shè)，通過內(nèi)部審計文化對銀行的各種經(jīng)營行為產(chǎn)生有利的引導(dǎo)，提高員工的工作責(zé)任心，最終減少銀行內(nèi)部審計風(fēng)險。

三、結(jié)語

隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，銀行的各種金融衍生品逐漸增多，也加大了銀行的審計工作的風(fēng)險程度。加強商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作的風(fēng)險控制，有助于商業(yè)銀行控制整體的經(jīng)營風(fēng)險，保障商業(yè)銀行的各種內(nèi)部控制制度的有效實施，也能不斷提升銀行的競爭實力，針對當(dāng)前導(dǎo)致商業(yè)銀行審計風(fēng)險的原因要采取相應(yīng)的措施進行解決，提高審計風(fēng)險的控制力度。

參考文獻：

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篇4

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計風(fēng)險； 評估

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0116-05

由于我國內(nèi)部審計涉足領(lǐng)域的不斷擴寬和高等院校教育變革的推進，內(nèi)部審計在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對高等院校的管理部門開展內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計的不斷細化，人們看到了審計給高校改革帶來的希望，同時，這也就意味著審計在以后的高校管理中會承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險。

一、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生及特點

審計工作面臨很大風(fēng)險是業(yè)界長久以來的一個共識，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險還沒有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計活動一般以校長為中心，對學(xué)校財政開支是不是合法進行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護學(xué)校的經(jīng)濟財產(chǎn)。

（一）高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計風(fēng)險的因素有很多，其重點可歸納為以下四部分：

1.資金來源的多元化

高校在我國是一種特殊的單位，每年要接受國家財政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進行科學(xué)研究，這樣高校就有機會將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費、全日制在校生繳納的學(xué)費也是一項數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計風(fēng)險的首要原因。

2.機構(gòu)設(shè)置的多元化

伴隨著社會對人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨立的管理系統(tǒng)和財政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財政開支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計工作者很難在工作過程中照顧到每個方面，因此可能會產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.高校內(nèi)部審計控制制度不完善

高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，雖然一直進行改革，但是其在計劃經(jīng)濟時期造成的隱患依然存在。高校負責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對高校內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進行有效控制，這在無形之中會削弱內(nèi)部審計的威懾力，增加內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

4.信息化的工作環(huán)境帶來的審計風(fēng)險

幾乎所有高校都快速實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)存儲的電子化，隨之而來的是會計工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計算機軟、硬件技術(shù)的快速升級換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會計工作的全過程。傳統(tǒng)的會計工作環(huán)境中，利用財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計人員便能及時找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進，缺乏特定的安全管理人員，無法實行會計數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，不能有效地防范審計風(fēng)險。

（二）高校內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

1.審計范圍的廣泛性

與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計工作任務(wù)已經(jīng)愈來愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動的財務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購、科研經(jīng)費的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護等多種復(fù)雜的財務(wù)活動逐漸成為了審計的主要工作對象。

2.風(fēng)險的潛伏性

高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對直接的經(jīng)濟活動少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計結(jié)果與經(jīng)濟損失直接的關(guān)系，而事實上高校的審計依然與高校的經(jīng)濟活動有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會根據(jù)審計結(jié)果決定對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會直接影響到高校某個部門甚至是整個學(xué)校的發(fā)展。

3.風(fēng)險的可預(yù)見性

高校的內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險，該風(fēng)險是獨立于內(nèi)部審計而單獨存在的，在假設(shè)被審計單位無任何內(nèi)部控制的情況下，某個賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時出現(xiàn)錯報或者漏報的可能性。（2）控制風(fēng)險，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯誤或漏報的情況。這種風(fēng)險水平依賴組織本身的控制能力，審計人員不會影響到風(fēng)險水平，它屬于內(nèi)部審計中的風(fēng)險情況。（3）檢查風(fēng)險，雖然遵循了審計程序，但是由于審計人員工作的失誤，并沒有檢查出會計報表中隱藏的重大錯誤或漏報情況，失誤是這種風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。

實際上，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都與被審計單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計人員是不能改變固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的，但是高校內(nèi)部可以通過加強內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計人員的經(jīng)驗，來有效降低高校的審計風(fēng)險，使檢查風(fēng)險降低到可接受的范圍之內(nèi)。

二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的評估

（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計中的應(yīng)用

1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性

所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對那些評價因素具有模糊性，并且還受到其他多個方面影響的因素作出客觀綜合評價。上述的模糊性，主要是指評價對象的外延比較模糊，無法進行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計，所評估的對象既涉及多個方面又比較復(fù)雜，同時還受到多種不確定因素的干擾，并且其評價指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計采用模糊綜合評價法具有可行性。

2.模糊數(shù)學(xué)法評價的具體流程

第一步：建立影響評價對象的集合

U=（X1，X2，…Xn） （1）

第二步：建立評價集合

V=（y1，y2，…ym） （2）

對于那些不可避免的風(fēng)險，可以將評價集合依據(jù)風(fēng)險的不同分為高、中、低三檔，寫成表達式則為：

V=（y1，y2，y3）

3.對每個影響評價對象的單個因素進行評價

當(dāng)確定了對象的影響因素后，分別來評價單個因素，這可以通過建立一個模型來實現(xiàn)。如建立因素集U到評價集V的一個模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關(guān)系，如：

R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）

在這個表達式中，rij表示x1對y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評價矩陣。根據(jù)這個公式，需要結(jié)合實際情況，在綜合評價時，依據(jù)問題的實際要求來建立該矩陣。

4.綜合評價

在綜合評價中，每個因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：

在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個因素Xi對整個評價的作用，記為uA（xi）=ai，同時也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評價的權(quán)重向量（簡稱權(quán)重）。

根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個矩陣滿足第一個矩陣的列數(shù)與第二個矩陣的行數(shù)相同時才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：

S=R?Q （5）

其中對一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有

Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）

公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個公式說明，審計中確定好對風(fēng)險影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評價和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€風(fēng)險因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險模型，就可以明確審計風(fēng)險了。

（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計風(fēng)險的評價指標(biāo)體系

對三類風(fēng)險進行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險；A2表示控制風(fēng)險；A3表示檢查風(fēng)險。

1.固有風(fēng)險（A1）

這種風(fēng)險主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯誤或容易舞弊的漏洞，在會計報表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險的水平。高校外部經(jīng)濟環(huán)境間接對這類風(fēng)險產(chǎn)生作用，因為它是獨立于高校內(nèi)部審計過程之外的風(fēng)險，高校內(nèi)部對其并沒有任何影響，當(dāng)然審計人員也不會對其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的6個因素：

（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對部分賬戶的風(fēng)險產(chǎn)生影響。

（2）外部因素（A12）。比如對于機械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場波動也會引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險。

（3）會計報告規(guī)模（A13）。在會計報告中，錯誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項目的復(fù)雜程度都是成正比的。

（4）受上期審計結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計結(jié)果來預(yù)測本期是否也同樣發(fā)生該錯誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯誤情況，對下期的財務(wù)報表有哪些影響，對上期出現(xiàn)的風(fēng)險是否采取了預(yù)防措施。

（5）高校的財務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會計人員也更容易對會計報表造假。

（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險受其影響程度較大。

2.控制風(fēng)險（A2）

當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的3個因素：

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過測試取得一定的符合率，也很可能難以實現(xiàn)有效控制，在審計師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計如何，都必須進行測試后才能起到作用，測試的過程就是檢驗系統(tǒng)可靠性的過程。同時，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯誤，這使得重要錯報或者漏報概率更大，控制風(fēng)險自然會較大。

（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的效率問題，也就是單位內(nèi)部確實設(shè)置了控制機制，但是在一定程度上并沒有真正發(fā)揮作用，這就會有風(fēng)險產(chǎn)生。

3.檢查風(fēng)險（A3）

當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候，我們可以參考下面的3個因素：

（1）抽樣方式（A31）。在實質(zhì)審計測試時，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計對象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險的可能性。

（2）工作程序（A32）。如果審計師工作程序設(shè)計不夠科學(xué)，就不能保證及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中的錯誤或舞弊行為。

（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會使審計行為與實際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險。

用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個完整的評價體系（如表1）。

三、實證案例

本實例來源于對西安某高校內(nèi)部審計工作的實際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評價的方法。這些年來，隨著該校規(guī)模的不斷擴大，校內(nèi)的審計項目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨成立了審計處。其主要功能是在學(xué)校主要負責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨立開展校內(nèi)審計工作。經(jīng)過近幾年學(xué)校對審計工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲嫻ぷ鞯恼嬲饬x，在開展審計工作過程中，堅持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時又建立各種獎勵機制，有效地提高了員工對工作的積極性和創(chuàng)造性。

該校審計部門的主要工作事項包括國家固定撥款的審計、基建工程資金審計、投資審計、內(nèi)部審計制度的建設(shè)、風(fēng)險管理、經(jīng)濟效益的考核、各部門的財務(wù)收支情況審計、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任審計等。

（一）確定因素集

對內(nèi)部審計風(fēng)險的各項因素集設(shè)置如下：

總體水平：

A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險，控制風(fēng)險，檢查風(fēng)險}

細分如下：

固有風(fēng)險A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}

={行業(yè)特性，外部因素，會計報告的規(guī)模，受上期審計結(jié)果的影響，高校的財務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行，內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計程序和使用的方法，思維上的誤判}

（二）各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}

（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見

讓15到25名審計人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計風(fēng)險因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實際數(shù)據(jù)和審計工作的需要對表內(nèi)所有的指標(biāo)進行選擇確認，然后單獨完成表格的填寫。每個因素對風(fēng)險的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3，aij所對應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會結(jié)合被審計對象的內(nèi)部控制情況、審計人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。

（四）對單因素進行評價

首先要對A1、A2、A3這三大類風(fēng)險中的各個因素進行評價，風(fēng)險類別中的風(fēng)險因素得分是由大類風(fēng)險進行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風(fēng)險程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險因素A1的評價矩陣：

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險A1的綜合評價：

A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）

（8）

由表5得出A2的評價矩陣：

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險A2的綜合評價為：

A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）

從表6中可以得出A3的評價矩陣：

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險A3的綜合評價：

A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）

（五）綜合評價

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級綜合評價，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評價矩陣為：

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）

風(fēng)險的總體綜合評價為：

A=B?R=（0.3，0.3，0.4）

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）

最后得出：A=（0.1875，0.1875，

0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計風(fēng)險水平評估為：極高。

根據(jù)上面的評估和對學(xué)校實際情況的了解，筆者認為該高校從各級領(lǐng)導(dǎo)到每個審計人員都應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級復(fù)核制”，逐級劃分審計人員的職責(zé)。組長負責(zé)方案的制定和明確審計對象，其他審計人員要相互復(fù)核彼此的審計結(jié)果，最終的審計報告要集體討論，對各個審計對象進行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計人員的工作素質(zhì)，讓審計工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計各個要素，據(jù)此來不斷完善審計程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計的軟件系統(tǒng)。最后，對于本單位審計人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計等，可以提請審計外包，吸納社會上有豐富經(jīng)驗的審計機構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險，減少人為的誤判。

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篇5

在基層央行的審計實物中，針對金融行業(yè)的高風(fēng)險性，結(jié)合央行的工作實際，以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)，樹立風(fēng)險導(dǎo)向和控制理念，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。央行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)遵循以下四條原則：

（一）服務(wù)主體明確的原則

《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實行行長負責(zé)制，內(nèi)審部門對行長負責(zé)并報告工作。”同時規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理。各級分支機構(gòu)的內(nèi)審部門應(yīng)在本行行長領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級行內(nèi)審部門的指導(dǎo)和監(jiān)督?！毖胄袃?nèi)審服務(wù)主體是本行行長，服務(wù)主體工作目標(biāo)在不同的時期雖有所側(cè)重，但最根本的目標(biāo)都是要防范風(fēng)險，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風(fēng)險，對風(fēng)險的評估與改善是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標(biāo)。不論是賬項基礎(chǔ)審計還是內(nèi)部控制審計，或者是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、績效審計均要以防范風(fēng)險為基礎(chǔ)。

（二）審計重點突出的原則

《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上?？偛?、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險進行識別、分析和應(yīng)對的機制和動態(tài)過程?！边@是內(nèi)審部門實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊罁?jù)，與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康暮蛢?nèi)容相符，央行實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钦J真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計重點主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財務(wù)報表審計已非央行內(nèi)部審計的重點。因此，在防風(fēng)險的前提下要重點突出，針對不同的審計項目有所側(cè)重。

（三）審慎吸收運用的原則

外部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ο笾饕秦攧?wù)報表的公允性、財務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計風(fēng)險為出發(fā)點，通過對高風(fēng)險領(lǐng)域和產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行分析，客觀評價被審計對象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計計劃，調(diào)整審計策略和審計資源分布。央行作為我國的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項職責(zé)，在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計是為本單位領(lǐng)導(dǎo)管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風(fēng)險管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞獙徤鞣治?，理性對待，吸收該審計理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計成本，只針對風(fēng)險而忽視制度的遵守性、報表的合規(guī)性等等的問題。

（四）多種方法并用的原則

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計有著密切的聯(lián)系，是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計總結(jié)發(fā)展起來的，它雖克服了審計重點不突出、審計資源分散的弊端，與風(fēng)險管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風(fēng)險管理為宗旨建立的，內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。如果孤立應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸鲆暺渌麑徲嫹椒ǖ倪\用，將會偏離服務(wù)主體的工作意圖，與央行內(nèi)部審計的初衷相違背，使央行內(nèi)審走入無人喝彩的境地。應(yīng)根據(jù)央行不同時期的中心工作，針對不同業(yè)務(wù)特點，以服務(wù)主體的要求為目標(biāo)，以內(nèi)部控制為起點，以風(fēng)險評估為手段，綜合應(yīng)用各種審計方法和技巧，以達到既保基礎(chǔ)，又獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專業(yè)，富有特色的審計成果。三、央行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)注意的問題

（一）樹立風(fēng)險管理意識

經(jīng)濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速擴展，使得央行所面臨的風(fēng)險不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險的存在，對基層央行而言，界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機制，這就要靠實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。當(dāng)然，風(fēng)險導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計人員中得到樹立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風(fēng)險，還要求央行各級領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高全體人員對風(fēng)險的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男б娴玫阶畲蟀l(fā)揮，推動央行職能更好的履行。

（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獌?nèi)審人員熟知被審計單位各項業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法和計算機知識?？蓮娜缦聨讉€方面著手：①提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員忠于職守、廉潔自律、依法審計、客觀公正的道德情操，使內(nèi)部審計人員能自我約束與提高，增強內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責(zé)任感。②加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實務(wù)知識的培訓(xùn)力度。掌握科學(xué)的理論知識，擁有豐富的專業(yè)知識，具有較高的審計技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會資源。采取“請進來、走出去”的方式，邀請專家為基層央行內(nèi)審人員進行審計前沿理論培訓(xùn)，介紹先進的審計方法和經(jīng)驗；同時，讓各級行的內(nèi)審人員走出去，參加政府審計部門、內(nèi)部審計協(xié)會、財經(jīng)院校等組織的審計培訓(xùn)、研討和考察等學(xué)習(xí)活動。

（三）發(fā)展計算機輔助審計

英美等西方發(fā)達國家財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開發(fā)了大量審計程序軟件，審計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，使用程序軟件構(gòu)建模型并由計算機自行檢驗和核對。目前，計算機已廣泛運用于央行的會計、國庫、發(fā)行等業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計應(yīng)順應(yīng)時代潮流，廣泛利用計算機技術(shù)，積極應(yīng)對信息技術(shù)環(huán)境下的審計工作。可從以下方面著手：①開發(fā)計算機審計軟件，借助計算機輔助審計技術(shù)來確定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達到迅速、客觀和公正效果。②積極爭取在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計接口，便于審計人員對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行采集和分析。③編制電子審計手冊。將審計制度、審計方案、審計案例和有關(guān)的業(yè)務(wù)制度和文件匯編成電子審計手冊，設(shè)計檢索、查找和維護功能，方便審計人員使用。

（四）籌建內(nèi)審信息資料庫

充足的信息資料是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，內(nèi)審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期將有參考價值的信息提供給內(nèi)審人員，審前風(fēng)險評估針對性就不強，分析也不全面，不僅達不到提高審計效率，規(guī)避審計風(fēng)險的目的，還有可能因?qū)徲嬛鲗?dǎo)方向選擇錯誤加大審計風(fēng)險。

（五）建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

要制定以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹诵牡膶徲嬕?guī)范體系，注重對審計模式的改進，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑木唧w程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評價，以及在控制測試和證實測試階段都要使用的審計抽樣方法、期望審計風(fēng)險水平、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的估計和評價法等，為審計人員在實務(wù)操作中建立一個規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

（六）突破現(xiàn)行審計制度的局限

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S審計人員在其認為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。當(dāng)前人行系統(tǒng)評價審計工作質(zhì)量的重點之一是審計程序的合規(guī)性，就是看在項目審計過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過于注重審計程序形式完整性的設(shè)計思路和方法，勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩小Ｒ虼?，要推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)建立相應(yīng)的《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣k法》或《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴僮髁鞒獭?，指?dǎo)審計人員操作。

二、基層央行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用

央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營管理的是貨幣資金，與生俱來的是高風(fēng)險，因此，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一理念和方法是非常必要的。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定審計計劃，編制審計方案，安排審計資源，深入細致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而有效地降低審計風(fēng)險。

（一）評估固有風(fēng)險

固有風(fēng)險是假使在沒有內(nèi)部控制情況下，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風(fēng)險主要從以下三個方面進行：一是了解掌握被審計單位的業(yè)務(wù)流程和特點，收集外部審計機構(gòu)審計結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險與錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個節(jié)點，為下一步開展審計提供風(fēng)險導(dǎo)向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測試提供方向。三是了解被審計單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠信和能力等因素，以充分考慮對被審計單位風(fēng)險評估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素。

（二）測試控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是指被審計單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導(dǎo)致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評估控制風(fēng)險就要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢問法、現(xiàn)場測試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進行核對等不同方法。一是評價內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗證各級行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動特點建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類風(fēng)險。二是評價內(nèi)部控制的合理性。主要測試內(nèi)部控制制度對相關(guān)部門操作人員、業(yè)務(wù)運行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點以及控制環(huán)節(jié)的人員職責(zé)和相互牽制是否恰當(dāng)合理、權(quán)責(zé)分明。三是評價內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。

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關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險　審計準(zhǔn)則　審計對策

中圖分類號：F239.1　文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)02-183-02

一、審計風(fēng)險的特征

1.審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定差別，這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計人員只要運用抽樣方法總要承擔(dān)一定程度的做出錯誤結(jié)論的審計風(fēng)險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁雜，管理人員的素質(zhì)等原因，也存在審計結(jié)論不一定完全符合被審計事項實際情況的可能，因此審計風(fēng)險總是存在于審計活動中。審計風(fēng)險可以控制，卻不能完全消除。

2.審計活動自始至終存在著審計風(fēng)險。審計人員選擇被審計單位不當(dāng)。制定審計計劃和審計方案不周，配備的審計人員不能勝任工作，收集審計證據(jù)不充分，編制審計報告有誤等都會導(dǎo)致最終的審計風(fēng)險。因此，對審計風(fēng)險的控制，需要控制上述各項工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險具有潛在性。審計責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計風(fēng)險的基本原因。如果審計人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認真履行審計職責(zé)，就有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。審計風(fēng)險具有潛在性，即審計人員的審計結(jié)論雖偏離了被審計事項的客觀事實，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計責(zé)任的行為，審計風(fēng)險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風(fēng)險是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險。因此，需要加以控制的審計風(fēng)險是由審計人員非故意行為所引發(fā)的風(fēng)險。無論是由于審計人員的計劃不周、經(jīng)驗不足、審計方法不當(dāng)，還是審計誤差、判斷失誤，或是被審計單位故意提供虛假資料，使審計結(jié)論與被審計事項事實不符，都不是審計人員故意所為。只有這種審計風(fēng)險才是審計人員需要加以控制的審計風(fēng)險。

4.審計風(fēng)險是可以控制的。審計取證模式的發(fā)展表明：審計風(fēng)險雖然存在，但可以加以控制。審計人員可以通過認識審計風(fēng)險，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，只要將審計風(fēng)險控制在可接受的水平，審計就是成功的。

二、審計風(fēng)險的成因

1.被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等。形成企業(yè)的控制風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制測試成為抽樣審計的重點內(nèi)容，在西方國家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險，促進企業(yè)良性發(fā)展。

2.審計方法選擇不恰當(dāng)。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過??；三是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等方面進行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。

3.審計取證可靠性不強。證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當(dāng)。如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計的證據(jù)。

4，審計人員自身素質(zhì)有待提高。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。目前，審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多是財經(jīng)類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風(fēng)險。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險管理所要求的水平。

三、審計風(fēng)險防范的幾個對策

審計風(fēng)險防范是對審計風(fēng)險系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時地控制。以達到規(guī)避風(fēng)險，提高效率和效果的目的。防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。提高審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關(guān)和審計人員的自身努力。才能有效防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

1.審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。按照國家審計基本準(zhǔn)則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。

2.規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量。提高審計質(zhì)量是防范和減少審計風(fēng)險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計行為。從審計取證到下達審計決定，實行全過程規(guī)范化操作，認真按審計準(zhǔn)則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計項目質(zhì)量。審計報告、審計決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。運用科學(xué)審計方法。降低審計風(fēng)險。在規(guī)劃和實施審計的過程中，審計人員采用何種方法和技術(shù)，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風(fēng)險地完成審計任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)廣泛運用各種審計技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項基礎(chǔ)審計模式，引進制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，運用科學(xué)的審計方法，較好地控制審計風(fēng)險。

3.每當(dāng)審計人員開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮、靈活運用。

(1)要與特定的審計目的相適應(yīng)。審計取證服從于審計目標(biāo)，服務(wù)于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應(yīng)。比如，財經(jīng)法紀(jì)審計是以審查核實有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重

違法行為而進行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據(jù)。又如，財務(wù)收支審計是查明被審單位財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法。即采用重點和一般區(qū)別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。

(2)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計取證方法的選用要從實際出發(fā)，堅持實事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實際需要，否則，往往會費時費力，事倍功半，甚至影響審計結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進行抽查審計，而對于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計。

(3)要與審計主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計，即內(nèi)部審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)和社會審計組織。它們的性質(zhì)決定了審計工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔(dān)事后審計的任務(wù)，主要采用審閱、查詢、核對和盤點法；內(nèi)部審計一般擔(dān)負著事前、事中和事后審計的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部審計人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計為盡量減少審計風(fēng)險，要采用統(tǒng)計抽樣的方法。另外，管理審計和績效審計是內(nèi)部審計的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法已經(jīng)遠遠不能滿足要求。需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價法等。并且管理審計的方法還要隨著經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。

(4)要與審計方式和審計工作的地點相適應(yīng)。審計按照審計工作的方式或地點分為報送審計和就地審計。報送審計是被審單位將審計資料報送給審計機關(guān)進行的審計，審計工作的地點在審計機關(guān)所在地；就地審計則是由審計機關(guān)派出審計組或?qū)徲嬋藛T到被審單位進行的現(xiàn)場審計，審計工作的地點在被審單位。由于審計工作地點的不同，所采用的審計取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計的情況下可以采用面詢法，即審計人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進行面對面的交談，就有關(guān)審計事項進行討論，說明和澄清有關(guān)問題；報送審計只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計可以對現(xiàn)金、實物采用盤點法，即在被審單位進行實地盤點，核對、證實其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況；報送審計就沒有條件采用這種取證方法，因此審計取證必須充分考慮不同地點的影響。

審計取證應(yīng)該依照不同的時間、地點和條件，選擇采用最適宜審計項目特點的方法。要充分運用唯物辯證法的觀點和方法，從普遍聯(lián)系和運動發(fā)展的角度認識審計問題，不斷改革和完善審計技術(shù)方法，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

4.提高審計人員的自身素質(zhì)，增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計人員應(yīng)當(dāng)主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，提高同審計工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達到主動控制風(fēng)險的目的。此外，通過對違反職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的典型案例進行討論和剖析，提高審計人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計風(fēng)險的重要途徑之一。審計人員在工作中首先要保持獨立性；要正直、客觀，遵循審計職業(yè)道德，堅持謹(jǐn)慎性。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

人民銀行內(nèi)部審計主要存在三個層面的風(fēng)險：制度規(guī)程風(fēng)險、審計人員風(fēng)險、內(nèi)審價值風(fēng)險。

制度規(guī)程風(fēng)險，即開展內(nèi)部審計活動中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險損失的可能性。人民銀行在開展內(nèi)部審計過程中，審計行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來實施。隨著人民銀行各項工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計方和被審計方對內(nèi)部審計的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化意識日漸增強，對內(nèi)部審計的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計質(zhì)量的風(fēng)險加大。

審計人員風(fēng)險，即審計人員的活動和發(fā)展帶來不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計人員職業(yè)道德風(fēng)險、職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險、職業(yè)技能風(fēng)險等。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對內(nèi)部審計人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計行為規(guī)范性、合理性的評價，最終對審計工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進作用。

內(nèi)審價值風(fēng)險，即內(nèi)部審計在開展審計活動之后，未能達到改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，未幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)的可能性。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的終極目標(biāo)是審計成果、價值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計價值目標(biāo)能否實現(xiàn)。

從衡量標(biāo)準(zhǔn)來看，三個層次的風(fēng)險呈階次遞進：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是基礎(chǔ)風(fēng)險；審計人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實衡量標(biāo)準(zhǔn)，是中等風(fēng)險；審計價值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標(biāo)準(zhǔn)，是最高風(fēng)險。

二、加強質(zhì)量管理的重要意義

內(nèi)部審計是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護的重要組成部分，內(nèi)部審計部門承擔(dān)著風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責(zé)，這些職責(zé)的履行必須通過實施審計活動來實現(xiàn)，只有不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，切實防范化解審計風(fēng)險，才能保證審計工作質(zhì)量，最終實現(xiàn)價值目標(biāo)。人民銀行內(nèi)審部門的工作范圍、目標(biāo)、內(nèi)容涵蓋了各類機構(gòu)、部門和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機構(gòu)、職能部門或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責(zé)情況作公正、客觀的評價，這個評價是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風(fēng)險水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計成果之前，內(nèi)審部門必須保證所提供的審計情況是客觀、公正、準(zhǔn)確的，而審計質(zhì)量管理是確保審計結(jié)果準(zhǔn)確的關(guān)鍵，也是強化內(nèi)審部門在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值。因此，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計質(zhì)量尤為迫切。

三、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是對內(nèi)部審計工作各個方面、各個要素和審計工作全過程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個方面著手。

（一）橫向管理體系。

1.加強組織管理。建立審計質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動。主要職責(zé)應(yīng)包括：負責(zé)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機制；負責(zé)指派小組成員對審計項目活動進行全程跟進，監(jiān)督審計人員的審計行為和操作規(guī)范，降低審計風(fēng)險；負責(zé)對審計實施方案、工作底稿、內(nèi)審意見書和審計報告提出修改意見和建議，并進行最終復(fù)核；對審計項目的操作程序、審計方法、報告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進行質(zhì)量評估；協(xié)助審計職能部門中的綜合業(yè)務(wù)、財務(wù)審計、離任審計、履職審計、信息技術(shù)審計等部門開展審計與檢查，并督促各項檢查意見的整改與落實。

2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對內(nèi)部審計相關(guān)制度進行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點，進一步實現(xiàn)管理流程、審計流程的規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化。二是根據(jù)內(nèi)部審計工作的實際和重點建立相應(yīng)的配套制度，如審計項目質(zhì)量管理辦法、審計質(zhì)量責(zé)任追究制度、審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、審計質(zhì)量定期檢查和獎罰制度、審計處理處罰規(guī)定、審計項目計劃管理辦法、審計項目計劃風(fēng)險評估管理辦法等，進一步完善全面責(zé)任制的審計質(zhì)量管理，切實做到用制度規(guī)范審計行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機制。

3.加強技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對審計資料進行集中管理，加強對審計開展情況的把握；同時，利用開發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場檢查利用專業(yè)的審計軟件對數(shù)據(jù)進行計算分析，獲得審計證據(jù)，以提高審計結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性；同時，建立非現(xiàn)場審計指標(biāo)體系，增強數(shù)據(jù)采集和運用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學(xué)習(xí)系統(tǒng)，集中內(nèi)部審計理論水平高、經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)心得、審計技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進行有針對性地學(xué)習(xí)，達到短期內(nèi)掌握知識、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實現(xiàn)審計任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計工作進展情況；同時，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行分析，實現(xiàn)在線實時審計，以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計固有風(fēng)險。

4.加強人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計項目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個方面加強管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗深厚的老同志為輔助力量的審計模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗的交流與討論，增強新知識的獲取和專業(yè)能力的再提高；開展現(xiàn)場實踐學(xué)習(xí)，安排審計人員參加現(xiàn)場審計實踐， 促進員工業(yè)務(wù)認知能力和實踐水平的提高；鼓勵審計人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門崗位能手、經(jīng)驗豐富者、具有某一個專業(yè)型審計技能人員，組成審計小組。四是借鑒外部審計資源。學(xué)習(xí)外部審計案例邏輯思維、溝通方式、審計技巧、撰文規(guī)范，提升審計水平。

5.加強職業(yè)道德建設(shè)。一是加強教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時， 定期組織審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過員工大會、個別談話等方式，時刻提醒審計人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時，通過開展豐富多彩的文化、體育活動， 培養(yǎng)審計人員的集體榮譽感， 提升團隊凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實際、體現(xiàn)本單位特色的審計方法；對審計理論與實踐創(chuàng)新采取多重激勵措施， 促進理論與實證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀(jì)律的考核制度。將審計人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對審計人員在審計和服務(wù)過程中的工作作風(fēng)情況進行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀(jì)律等方面進行全面評價，實現(xiàn)激勵與約束并行。

（二）縱向管理體系。

縱向管理是對審計項目的實施進行實時、全過程的質(zhì)量控制，主要包括審計前期、審計中期及審計后期三個管理環(huán)節(jié)。三個環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個步驟的質(zhì)量控制，才能實現(xiàn)審計質(zhì)量管理的目標(biāo)。

1.審計前期管理。

審計計劃。在具體項目選擇上，首先通過各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計情況，按照風(fēng)險評估管理辦法做好審計項目的評估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點、難點和熱點，制定最終的審計項目計劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學(xué)安排實施。

審前準(zhǔn)備。審前準(zhǔn)備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長調(diào)查落實相關(guān)情況；二是聽取和接收各方、各層的意見；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對照、比較，初步驗證審前調(diào)查資料的真實性；四是應(yīng)以“科學(xué)性、可操作性、細化量化、目標(biāo)價值化”為主旨編制和細化審計實施方案。

2.審計中期管理。

審計實施。審計實施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認三個步驟。一是在獲取審計證據(jù)的過程中采用檢查、觀察、詢問及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計證據(jù)保持嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場三級復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實性。

溝通匯報。做好審計過程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過審中會議和審計業(yè)務(wù)會，做好交流及討論，實現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時對現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的重大問題及定性不準(zhǔn)的事項進行認真研究和再核實，以便進一步增強收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計方與被審計方發(fā)生矛盾，促進審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.審計后期管理。

審計終結(jié)。現(xiàn)場審計完成后，就是審計報告階段，審計報告是審計成果的載體，是審計質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨立發(fā)表意見和建議，填制審計意見書。審計報告由審計部門領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^，報告內(nèi)容應(yīng)突出對問題的分析、提煉、總結(jié)，找出問題產(chǎn)生的根源；堅持把查處問題與促進規(guī)范、完善制度、強化管理結(jié)合起來，提出針對性強、切實可行、符合實際需要的審計建議。

跟進發(fā)現(xiàn)。一是對發(fā)出的審計報告隨附反饋通知書，要求被審計方在規(guī)定時間內(nèi)反饋整改情況，審計組及時跟蹤回訪整改落實情況。二是督促被審計方做好審計整改工作，避免類似問題再次發(fā)生，每個審計項目必須將審計整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進行審計時，對過去發(fā)現(xiàn)的整改時間較長的問題進行檢查，對前期已整改事項進行復(fù)查，以鞏固審計成果。

參考文獻：

[1]付正蘭，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率[M]，金融電子化，2011。

篇8

【關(guān)鍵詞】信息系統(tǒng)；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

當(dāng)前，SAP系統(tǒng)在油田全面實施。審計活動要在以前單純面向財務(wù)與會計部門之外更多地發(fā)揮作用，必然要求審計人員要將復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)與具體的業(yè)務(wù)相聯(lián)系，與生產(chǎn)、營銷、采購、信息技術(shù)和經(jīng)營等部門相聯(lián)系，運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，找到生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱點，最終為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運做效率，實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。如何適應(yīng)審計對象信息化所發(fā)生的變化，內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理，本文將對此問題進行探討。

一、風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險管理的定義，我們可以得出以下幾點認識：（1）風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果；（3）風(fēng)險管理是一種管理方法；（4）風(fēng)險管理是一種特殊的管理功能。

二、ERP環(huán)境下內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

ERP環(huán)境下內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：

1、對審計質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響

ERP環(huán)境下審計面臨的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險均發(fā)生了顯著變化，審計風(fēng)險中檢查風(fēng)險發(fā)生的變化對審計工作影響最為深刻。表現(xiàn)為：①對SAP系統(tǒng)缺乏足夠理解。當(dāng)信息系統(tǒng)成為審計對象的一部分時，為了評估風(fēng)險，內(nèi)審人員必須對信息系統(tǒng)有足夠的理解，但是，對大多數(shù)內(nèi)審人員而言是一件困難的事情。另外審計人員在理解信息系統(tǒng)時需要一定的時間、文檔資料、外部技術(shù)咨詢、人力資源等，但在審計過程中，這些資源往往很難獲得。②技術(shù)不成熟。內(nèi)審人員采用計算機技術(shù)輔助審計以降低審計風(fēng)險，但其本身就引入了風(fēng)險，尤其是沒有經(jīng)過嚴(yán)格測試的技術(shù)。例如，審計人員自己編寫的程序，往往沒有經(jīng)過認真的測試就投入使用。很多應(yīng)用的審計軟件也存在缺陷。例如，在導(dǎo)入數(shù)據(jù)時丟失記錄，數(shù)據(jù)處理結(jié)果錯誤。③對技術(shù)的依賴性。由于信息技術(shù)的使用確實能夠有效地提高審計質(zhì)量和效率，審計人員很容易對技術(shù)產(chǎn)生過分的依賴。例如，期望通過電子數(shù)據(jù)分析來發(fā)現(xiàn)所有審計線索，忽略其他審計方法，如調(diào)查詢問、實物盤點、函證、現(xiàn)場觀察等。過分依賴信息技術(shù)可能導(dǎo)致檢查效率減低，取證范圍變得狹窄，以至于審計證據(jù)的充分性得不到保證。

2、內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。面對SAP系統(tǒng)的全面應(yīng)用，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，正是審計對象信息化的迫切要求及深化審計工作的必然選擇。

三、ERP環(huán)境下內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

（一）強化內(nèi)部審計部門自身管理

1、在評價ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上合理安排審計資源。內(nèi)部審計部門積極開展以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的審計，根據(jù)企業(yè)不同業(yè)務(wù)、以及風(fēng)險大小分配審計資源，例如可以建立ERP環(huán)境下業(yè)務(wù)類型網(wǎng)絡(luò)，在該網(wǎng)絡(luò)中，可以集定業(yè)務(wù)方面的有專長的審計人員，以更好地理解各種風(fēng)險，審計工作結(jié)束后，仍然存在資源配置問題。內(nèi)部審計并不僅僅只做合規(guī)性審計，如果在審計報告遞交后沒有人執(zhí)行，內(nèi)部審計沒有促進任何變化的發(fā)生，那么內(nèi)部審計就沒有起到其應(yīng)有的作用。由于內(nèi)部審計的一個重要作用是促進變化，既要告訴被審計單位問題出在哪，以及這些問題可能給企業(yè)帶來的影響，還要提出解決問題的建議，并為了確保問題得到正確、及時解決，還要在審計結(jié)束后進行合理的資源配置，派出合適人選對該審計項目進行跟蹤，并對高風(fēng)險的領(lǐng)域提供持續(xù)的有價值的建議和監(jiān)督。對審計項目的后續(xù)跟蹤，并不意味著內(nèi)部審計有失獨立和客觀。相反，如果內(nèi)部審計部門能夠監(jiān)控被審計的全過程，并可能在跟蹤的過程中發(fā)現(xiàn)新的問題，以便使審計部門進一步研究問題的所在。

2、不斷更新內(nèi)部審計的方法。實施ERP后，企業(yè)安全將面臨更大的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計部門除了運用傳統(tǒng)審計方法外，還應(yīng)借助信息技術(shù)開展信息系統(tǒng)審計。主要內(nèi)容是：一是對整體計算機控制環(huán)境審計。主要包括：檢測網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)的安全性、檢測是否有入侵行為、評估系統(tǒng)風(fēng)險控制點，對系統(tǒng)設(shè)備、操作系統(tǒng)、無線網(wǎng)絡(luò)、防火墻等方面的審計。二是對應(yīng)用系統(tǒng)控制審計。包括：數(shù)據(jù)源和驗證控制，輸入環(huán)節(jié)控制，處理環(huán)節(jié)控制，輸出環(huán)節(jié)控制，邊界控制等。三是應(yīng)用中石化開發(fā)的SAP審計查證系統(tǒng)進行計算機輔助審計。

3、培訓(xùn)專門的信息系統(tǒng)審計人員。內(nèi)審人員的職業(yè)技能及職業(yè)判斷能力將直接影響審計風(fēng)險的評估和控制，并決定審計質(zhì)量。無論從內(nèi)審人員個人的職業(yè)發(fā)展，還是專業(yè)勝任角度考慮，都必須定期的、有計劃的對審計人員開展培訓(xùn)，審計人員也應(yīng)自覺不斷的更新知識和技能，保持自己的專業(yè)競爭力。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，除了一般審計人員要掌握一定的計算機知識之外，還應(yīng)有一批專門的計算機信息系統(tǒng)審計人員。審計與計算機畢竟是兩個不同的專業(yè)，要求每一名審計人員了解計算機信息系統(tǒng)的每一個細節(jié)是不現(xiàn)實的，也不符合社會分工的發(fā)展趨勢，油田內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)隨著對計算機信息系統(tǒng)審計工作的不斷深入，逐步建立起專門的信息系統(tǒng)審計部門，信息系統(tǒng)審計人員的加入，將使審計隊伍的構(gòu)成更加豐富，也將大大提高我們的審計質(zhì)量和整體審計能力。

（二）內(nèi)部審計實施風(fēng)險管理的原則與步驟

ERP環(huán)境下內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在一般部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括三個方面：1、評估風(fēng)險識別的充分性。所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)在實施ERP后正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。2、評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?、評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施。風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。

四、ERP環(huán)境下參與風(fēng)險管理要注意的幾個問題

1、充分認識到，當(dāng)前條件下ERP系統(tǒng)建設(shè)中還存在著比較突出的風(fēng)險控制問題。目前，油田企業(yè)對信息系統(tǒng)的掌握和認識還不那么全面，加上對信息系統(tǒng)下的風(fēng)險控制的作用還認識不夠。許多企業(yè)引進ERP系統(tǒng)的目的就是提高業(yè)務(wù)運做效率和管理控制。由此帶來兩方面的問題：①傳統(tǒng)的管理控制在信息系統(tǒng)環(huán)境下沒有被合理更新。②信息系統(tǒng)下典型的技術(shù)控制還沒有具體的實施程序。如安全程序變更、災(zāi)難防御等。

2、對內(nèi)審人員應(yīng)用計算機技術(shù)參與風(fēng)險管理，要加強控制

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認識了風(fēng)險，還必須看到風(fēng)險帶給企業(yè)的影響。有些風(fēng)險就如調(diào)味劑，是企業(yè)發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的，只有經(jīng)歷過才會懂得，才會獲得經(jīng)驗讓企業(yè)朝良性方向發(fā)展；有些風(fēng)險對企業(yè)則是致命的，必須及時制止。內(nèi)部審計的作用就是要看到風(fēng)險、提示風(fēng)險、評估風(fēng)險，通過職業(yè)判斷能力評價各類風(fēng)險至關(guān)重要。不過分夸大和渲染風(fēng)險的作用，不隱瞞和無視風(fēng)險的存在。風(fēng)險意識和對風(fēng)險的評估能力決定了一名內(nèi)審執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。對風(fēng)險的正確預(yù)警和科學(xué)提示，可以使企業(yè)少走彎路，避免不必要的損失。內(nèi)部審計既要對內(nèi)控制度進行評價，又必須客觀評估外部環(huán)境。對各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)合理評價，可以幫助我們正確認識自己，看到自己的優(yōu)劣。對客觀生存環(huán)境的分析評估，則可以幫助我們正確認識競爭者，認識自己所處的位置，對風(fēng)險作出提前反應(yīng)。內(nèi)部審計的正確評價，可以幫助企業(yè)防患于未然。2013年末，企業(yè)因為資金擔(dān)保引起資金鏈斷裂而破產(chǎn)或經(jīng)營者出走的案例不計其數(shù)。我們在2013年初意識到資金風(fēng)險可能帶來的危害，對系統(tǒng)成員企業(yè)做了專項審計。通過審計，我們發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)存在互相擔(dān)保獲得銀行資金以及與系統(tǒng)外企業(yè)互相擔(dān)保獲取銀行貸款兩種風(fēng)險。經(jīng)過深入地摸底排查、數(shù)據(jù)分析、借助銀行信貸信息等方法，審計部認為：與系統(tǒng)外企業(yè)的互保存在獲取對方企業(yè)信息渠道不足；獲得信息時間滯后；對方資金的不可控……。我們果斷做出：終止與系統(tǒng)外企業(yè)的互相擔(dān)保行為，及時避免了年末大規(guī)模爆發(fā)的企業(yè)聯(lián)保、互保引發(fā)的資金危機。

二、對癥下藥防范風(fēng)險

企業(yè)存在風(fēng)險并不可怕，關(guān)鍵是如何去防備和抵御，如何去修正以獲得重生。內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)，非常了解企業(yè)的內(nèi)部真實情況，幫助企業(yè)找到解決問題的辦法是內(nèi)部審計義不容辭的工作職責(zé)。我們常用內(nèi)控制度來約束和規(guī)范風(fēng)險的發(fā)生。比如：建立財務(wù)復(fù)核稽查制度防范財務(wù)風(fēng)險，建立預(yù)算管理制度來規(guī)范資金的使用，建立績效考核制度量化企業(yè)管理，建立合同備案制度提高企業(yè)經(jīng)營者的法律意識，建立工程招投標(biāo)管理制度防范基建工作中的舞弊行為，建立安全責(zé)任法人負責(zé)制以強化安全管理等等。內(nèi)部審計一方面促成制度的建立以防范風(fēng)險，一方面必須監(jiān)督制度的執(zhí)行。通過審計，我們可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)控漏洞。無論是對資金、應(yīng)收賬款、庫存物資、房產(chǎn)等賬面資產(chǎn)的管理，還是對員工、流程建設(shè)、企業(yè)文化等賬外因素的維護，內(nèi)部審計依靠獨立、客觀的工作原則，梳理和反映真實情況給決策層，從而建立更科學(xué)合理的內(nèi)控制度，優(yōu)化企業(yè)管理。通過審計，我們可以監(jiān)督被審計單位對制度的執(zhí)行力。審計中經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)被審計單位存在有制度不執(zhí)行的現(xiàn)象，這樣的企業(yè)往往內(nèi)部管理混亂、管理者職責(zé)不清，企業(yè)發(fā)展也是有一出沒一出，沒有持續(xù)性，這些問題發(fā)生的根本原因往往出在管理層身上。因此，除了加強管理者自我約束提高執(zhí)行力外，還要充分運用內(nèi)部審計的權(quán)威性，通過審計否決制形成威懾力監(jiān)督執(zhí)行力度。

三、提高審計隊伍執(zhí)業(yè)能力

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關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險  形成  防范措施

        0 引言

        從古今中外的審計發(fā)展史來看，有審計就有審計風(fēng)險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟活動領(lǐng)域的不斷擴大，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為國家各級審計機關(guān)不斷探討的問題。

        1 審計風(fēng)險的概念和特征

        在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，?yīng)該如何界定審計風(fēng)險的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認識。審計風(fēng)險的概念是從審計過程認識的，審計風(fēng)險是指審計客體的財政財務(wù)收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險）而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

        審計風(fēng)險的特征

        1.1 審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。

        1.2 審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。

        1.3 審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認識程度而異。

        1.4 審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。

        1.5 審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險是審計活動中的固有現(xiàn)象，即審計風(fēng)險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。

        2 審計風(fēng)險的防范與控制

        要想使審計風(fēng)險得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

        2.1 創(chuàng)造良好的社會環(huán)境 良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。

        2.2 轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識 應(yīng)該看到，正確認識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。 

        2.3 引入風(fēng)險管理的模式 首先，事前對審計風(fēng)險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

        2.4 提高審計人員的綜合素質(zhì) 一是認真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。二是提高審計人員的計算機運用水平。

        2.5 加強自我保護，促進有關(guān)法規(guī)的健全 其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會計責(zé)任和受托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風(fēng)險損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項重要保護措施。在我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)風(fēng)險。但保險公司還未開展責(zé)任險業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極與保險公司磋商，努力促成該項業(yè)務(wù)。其三，促進法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)團結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護自身的利益。

        2.6 采取有效措施，避免審計人員的人身侵害 審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關(guān)是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風(fēng)險。

參考文獻：