導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則主要內(nèi)容

2004年中注協(xié)起草了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序》以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，其目的是合并、分解和刪除《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――了解被審計(jì)單位情況》。中注協(xié)起草新準(zhǔn)則的基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由此引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式即，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成的，其模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小，決定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定具體的審計(jì)程序、方法、范圍和重點(diǎn)。

目前，新準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，并于2007年1月1日實(shí)施。新頒布的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。新頒布的《針對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。

二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念可能產(chǎn)生的影響

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

三、原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的局限性

原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則采用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際應(yīng)用過程中，由于固有風(fēng)險(xiǎn)較難測(cè)定，因此，在實(shí)務(wù)中多采用了將固有風(fēng)險(xiǎn)定為最高水平即100%的做法。于是，審計(jì)的起點(diǎn)便從了解內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)開始，審計(jì)方法只能停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)層次，而制度基礎(chǔ)審計(jì)由于存在諸多弊端，如：制度基礎(chǔ)審計(jì)假定管理層與會(huì)計(jì)報(bào)表無厲害關(guān)系，管理層都能提供真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表、都會(huì)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并使之有效運(yùn)行。如果通過了解和符合性測(cè)試認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度有效，就可以相應(yīng)降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程序。而實(shí)際情況則相反，由于，受到業(yè)績(jī)考核、利潤(rùn)預(yù)測(cè)以及股票期權(quán)計(jì)劃的影響，導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)人為調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。管理層的舞弊使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)的管理人員甚至?xí)O(shè)計(jì)“合理”的內(nèi)部控制制度，并使之合理運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種內(nèi)部控制的信任必將縮小實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，并且降低發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)或管理層舞弊的概率，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)增加。在此背景下，如果仍然照搬建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上的原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然加大。

四、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別報(bào)表層次及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)定為高水平。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試僅集中在例外事項(xiàng)上。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的影響很大，從而影響到審計(jì)工作的各個(gè)方面。

作者單位：吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]（最新48個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律與準(zhǔn)則 [M]北京：中國(guó)法制出版社，2006年版.157-229.

篇2

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。換句話說就是經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等公允的反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；也就是被審計(jì)單位對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)，而沒有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員覺察的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從狹義和廣義兩個(gè)角度來理解，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目上可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指在某個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員未能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表的重大差錯(cuò)，而對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的損失，也包括被審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來損失的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員只有高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，也才能應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的特點(diǎn)及運(yùn)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種思路，它有別于傳統(tǒng)審計(jì)理念，它著眼于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，并將它貫穿于審計(jì)全過程，根據(jù)識(shí)別出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)修改審計(jì)計(jì)劃，其根本目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員可接受的合理水平之內(nèi)，或者說通過對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域從而進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的運(yùn)用

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的要求

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中第十四條也提出要從六個(gè)方面來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求不難看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比較，審計(jì)范圍及審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，不僅要了解被審計(jì)單位的具體經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、管理層意圖、內(nèi)部控制制度等內(nèi)部信息，還要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部信息，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮得較為全面，目的是識(shí)別出可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員予以應(yīng)對(duì)。

2、審計(jì)資源的合理配置

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員在具體審計(jì)項(xiàng)目中面對(duì)的主要困難是，第一要在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，第二由于受到審計(jì)收費(fèi)的限制，審計(jì)項(xiàng)目中不可能投入大量審計(jì)資源，導(dǎo)致一些審計(jì)工作根本不可能按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定全面執(zhí)行審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)，因此，為了合理配置、節(jié)約審計(jì)資源，確保被審計(jì)單位可能的錯(cuò)報(bào)能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的范圍內(nèi)，在接受審計(jì)項(xiàng)目時(shí)就應(yīng)該了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的各項(xiàng)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別出存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以此來確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，識(shí)別出被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)以此提高審計(jì)效率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，這反映了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)是成正比例關(guān)系，在保持一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)識(shí)別出的存在高風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)?yīng)保證較低水平的檢查風(fēng)險(xiǎn)。為了保證較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師應(yīng)向這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域分配更多的審計(jì)資源，加大檢查力度并執(zhí)行更充分、可靠的審計(jì)程序，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師不能準(zhǔn)確評(píng)估出賬戶層次可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)資源可能會(huì)被錯(cuò)誤配置，進(jìn)而導(dǎo)致報(bào)表錯(cuò)報(bào)不易被發(fā)現(xiàn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用啟示

分析目前企業(yè)發(fā)生的舞弊行為其實(shí)大多是管理層的舞弊，這些企業(yè)雖然制定有健全、完善的內(nèi)部控制，卻形同虛設(shè)，管理層凌駕于管理制度之上，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其控制作用或者說沒有得到有效執(zhí)行，還有就是存在管理層迫于集團(tuán)業(yè)績(jī)考核壓力或其他目的而進(jìn)行舞弊的可能性，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的審計(jì)思路不能只局限于就賬查賬，而忽視企業(yè)賴以生存的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，比如：目前從房地產(chǎn)行業(yè)來講，由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)低迷造成了房屋銷售量和銷售速度放緩。樓市指標(biāo)成下行態(tài)勢(shì)、房企庫存量在增加，部分小型房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂，出現(xiàn)虧損甚至倒閉。而在審計(jì)中卻發(fā)現(xiàn)，你審計(jì)的這家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，銷售收入還較上年有一定增長(zhǎng)，你就得高度關(guān)注予以重視了，該企業(yè)的銷售收入應(yīng)判斷為重大錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在審計(jì)資源的配置上應(yīng)充分考慮。再如：某集團(tuán)企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，并將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和任務(wù)層層分解到各下屬子公司。在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)年度審計(jì)人員在審計(jì)工作中經(jīng)過執(zhí)行分析性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入較上年度大幅的增加，比上年增長(zhǎng)將近40%，這顯然是異常的，該集團(tuán)當(dāng)年年度是否為此而虛增收入？基于這一假設(shè)，審計(jì)人員于是以合并報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了該集團(tuán)為了完成營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)與下屬多家子公司進(jìn)行虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、人為增加內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不予抵銷等方式虛增了營(yíng)業(yè)收入和成本。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)方式，也是一種審計(jì)趨勢(shì)，它在審計(jì)時(shí)重視企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境分析研究，以此判斷出企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以取到事半功倍的效果。

篇3

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨(dú)立審計(jì)自誕生以來，審計(jì)環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。目前，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計(jì)實(shí)務(wù)也在變化，這就要求準(zhǔn)則制定者順勢(shì)而為，以確保審計(jì)準(zhǔn)則能夠適應(yīng)行業(yè)的需要。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心產(chǎn)生了動(dòng)搖。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)上的誤差。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)方法有其局限性，國(guó)外一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始探索新的審計(jì)方法。新的審計(jì)方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；還有一種意見認(rèn)為，我國(guó)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以上這些意見都表明，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。反映在審計(jì)實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有的注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過時(shí)。由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則部分項(xiàng)目已不適應(yīng)要求。與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則一樣，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)為內(nèi)部控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試，容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。如果企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)采取積極的應(yīng)對(duì)措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組；二是制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從源頭上實(shí)現(xiàn)國(guó)際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組于2002年10月了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京的會(huì)議上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會(huì)通過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國(guó)起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的思路

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，在很大程度上吸收了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計(jì)準(zhǔn)則可取之處，得到職業(yè)界和社會(huì)公眾的好評(píng)。因此，我們?cè)谄鸩輰徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，借鑒了國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

（一）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的最低水平；3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性。起草的新準(zhǔn)則將取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》。

（二）修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的認(rèn)定，以作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；2.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)證據(jù)）。

（三）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。內(nèi)容包括：1.明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-了解被審計(jì)單位情況》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，進(jìn)一步明確針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或請(qǐng)專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。同時(shí)，也在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。

篇4

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是任何審計(jì)工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，并貫穿于審計(jì)工作的全過程，對(duì)研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指高校審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、作出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)而遭受損失的可能性。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)+評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)=誤受風(fēng)險(xiǎn)+誤拒風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架包括以下三個(gè)層面。

第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)是最基本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員由于采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)流程和審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)客體作出了錯(cuò)誤的判斷，出具了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，未能揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。

第二，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)。

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上公允地反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為沒有公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上就是把客觀上是正確的事項(xiàng)判斷為錯(cuò)誤的事項(xiàng)，也稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)事務(wù)中這種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因?yàn)?，審?jì)人員為了避免誤拒風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，以獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。這樣，雖然會(huì)增加審計(jì)成本，并影響審計(jì)效率，但不影響審計(jì)質(zhì)量，不會(huì)造成嚴(yán)重后果。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于誤拒風(fēng)險(xiǎn)存在著對(duì)審計(jì)客體產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，所以審計(jì)人員不應(yīng)忽略此類風(fēng)險(xiǎn)。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為已經(jīng)公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上是把客觀上錯(cuò)誤的事項(xiàng)判斷為正確的，也稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗粌H影響審計(jì)質(zhì)量，并可能造成嚴(yán)重后果，給審計(jì)主體帶來損失。

第三，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)目標(biāo)，是確認(rèn)和解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，不僅要審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告情況，而且要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、不規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)評(píng)價(jià)方法的選擇與運(yùn)用的不合理等各種因素的影響，審計(jì)人員有可能作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，這不僅會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的切身利益，并且可能會(huì)造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計(jì)評(píng)價(jià)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的一般規(guī)律，基本的表達(dá)式表述如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

其中，審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)=履責(zé)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)客體的角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況都須通過其呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告予以反映，履責(zé)報(bào)告的編報(bào)所運(yùn)用的方法和原則，是否符合公認(rèn)性、履責(zé)報(bào)告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的重大事項(xiàng)等，不僅關(guān)系到履責(zé)報(bào)告的公允性，還會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以履責(zé)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)主體的角度來看，審計(jì)人員如果沒有依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)制度及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立。其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告經(jīng)審計(jì)前發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況發(fā)表不當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與特征

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個(gè)方面。外生性因素是外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，包括環(huán)境因素、審計(jì)客體因素等，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范疇；內(nèi)生性因素是審計(jì)主體引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，包括審計(jì)人員的勝任能力、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等因素，屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、潛在性和可控性；同時(shí)，它作為一種新型的組織審計(jì)工作的方式，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具備了不同于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般特征的個(gè)性特征。主要表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。

第一，風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)目標(biāo)指向經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，其中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是行為責(zé)任目標(biāo)化的具體表現(xiàn)形式，履責(zé)報(bào)告是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與其他導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，審計(jì)的內(nèi)容更多、范圍更廣、難度更大?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人層次的多樣性、確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性、履責(zé)報(bào)告表達(dá)的公允性等，是形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊原因。

第二，風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性，決定了對(duì)其進(jìn)行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在區(qū)域的識(shí)別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)通過改進(jìn)審計(jì)方法、完善審計(jì)流程等方法，最大限度地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是通過審計(jì)人員對(duì)內(nèi)生性因素的控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可接受的水平，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，并促進(jìn)外生性因素的治理和完善。在總體對(duì)策上，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)完善審計(jì)規(guī)范體系、恪守審計(jì)獨(dú)立性原則、提高審計(jì)人員的勝任能力。在具體對(duì)策上，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)貫穿于審計(jì)流程的全過程。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的總體對(duì)策

1.完善審計(jì)規(guī)范體系

審計(jì)規(guī)范是對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，它是審計(jì)行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會(huì)性規(guī)范兩部分。審計(jì)的技術(shù)性規(guī)范主要指審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)的社會(huì)性規(guī)范主要指審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，為了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮其審計(jì)功能，應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時(shí)建立與經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相適應(yīng)的審計(jì)規(guī)范體系，引導(dǎo)審計(jì)行為在審計(jì)規(guī)范所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，并按照審計(jì)規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。

2.恪守審計(jì)獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，沒有獨(dú)立性的審計(jì)不是真正意義上的審計(jì)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)并取信于社會(huì)公眾的必要條件。

審計(jì)獨(dú)立性原則要求審計(jì)主體在執(zhí)行審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，即審計(jì)人員在第三者看來，是獨(dú)立于審計(jì)授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計(jì)獨(dú)立性原則，是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、贏得社會(huì)公眾信賴的重要手段。

3.提高審計(jì)人員的勝任能力

審計(jì)人員的勝任能力是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)業(yè)務(wù)的政策性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，審計(jì)人員應(yīng)具備夠強(qiáng)的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體對(duì)策

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的了解和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要程序，可以為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。

了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的誠(chéng)實(shí)與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責(zé)經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任政策的選擇和運(yùn)用、組織對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評(píng)價(jià)、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指審計(jì)人員利用其職業(yè)判斷對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)或事項(xiàng)，為采用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提供有價(jià)值的信息?？偠灾?，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)履責(zé)報(bào)告層次和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)評(píng)估的履責(zé)報(bào)告層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)流程，以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為審計(jì)起點(diǎn)，采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。能否正確識(shí)別并合理量化被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，成為評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的決定性因素，但是審計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估方法。為了將審計(jì)過程中審計(jì)師的因果推理判斷經(jīng)驗(yàn)表達(dá)出來，本文嘗試應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程進(jìn)行解釋。

二、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型構(gòu)建步驟

（一）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)（Bayesian Networks）1988年由Pearl提出，它使用網(wǎng)絡(luò)圖來表示不確定性知識(shí)，將知識(shí)經(jīng)驗(yàn)圖解可視化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理建模，其能根據(jù)已知的網(wǎng)絡(luò)拓?fù)淠Ｐ蛯?duì)不確定性事件進(jìn)行概率推理，因此也被稱為因果推理網(wǎng)絡(luò)。目前廣泛用于人工智能、工程管理、醫(yī)療診斷等領(lǐng)域。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)由兩部分構(gòu)成：（1）具有N個(gè)結(jié)點(diǎn)的有向無環(huán)圖 （Directed Acyclic Graph），圖中圓圈結(jié)點(diǎn)是對(duì)現(xiàn)實(shí)事件特征狀態(tài)的描述，弧表示事件結(jié)點(diǎn)之間的因果依賴關(guān)系。（2）條件概率表（Conditional Probabilities Table）集合，條件概率表用來表示該節(jié)點(diǎn)同其父節(jié)點(diǎn)的相關(guān)程度。如圖1所示，X1、X2、X3、X4表示相互之間存在著一定因果關(guān)系的不同風(fēng)險(xiǎn)事件，P（X3|X1）表示事件X3在事件X1發(fā)生時(shí)的概率，所有節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)發(fā)生的概率組成條件概率表集合。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)包括兩個(gè)獨(dú)立假設(shè)：一是任一節(jié)點(diǎn)在給定它的父節(jié)點(diǎn)時(shí)條件獨(dú)立于它的非后代節(jié)點(diǎn)集；二是給定一個(gè)節(jié)點(diǎn)的馬爾可夫覆蓋，這個(gè)節(jié)點(diǎn)和網(wǎng)絡(luò)中的所有其他節(jié)點(diǎn)是條件獨(dú)立的。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)把復(fù)雜的聯(lián)合概率分布分解成一系列相對(duì)簡(jiǎn)單的模塊，能有效減少概率推理的復(fù)雜程度，降低事件之間條件概率獲取的難度，使得概率推理在復(fù)雜問題中得以廣泛應(yīng)用。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型構(gòu)建步驟 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)可以利用歷史數(shù)據(jù)信息和專家經(jīng)驗(yàn)知識(shí)來構(gòu)造模型。利用歷史數(shù)據(jù)信息建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)又分為參數(shù)學(xué)習(xí)和結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)兩種方式：（1）參數(shù)學(xué)習(xí)是假設(shè)已知變量之間的關(guān)系而估計(jì)變量發(fā)生的概率，常常使用貝葉斯統(tǒng)計(jì)和最大似然估計(jì)兩種方法?；谪惾~斯統(tǒng)計(jì)的方法是利用先驗(yàn)知識(shí)將參數(shù)做為隨機(jī)變量來估計(jì)發(fā)生概率，而最大似然估計(jì)沒有考慮先驗(yàn)知識(shí)因素，而是將參數(shù)視為未知固定變量來估計(jì)。（2）結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)是指通過過去的各個(gè)結(jié)點(diǎn)發(fā)生概率信息的歷史數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)生成網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，如果過去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)充足，構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖就很穩(wěn)定。這種方式能發(fā)現(xiàn)事物間的因果關(guān)系，獲得結(jié)構(gòu)模型，因而也稱為因果挖掘。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來說，如果不存在充分的歷史訓(xùn)練數(shù)據(jù)，也可利用專家經(jīng)驗(yàn)確定出貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)及每個(gè)節(jié)點(diǎn)的條件概率。本文借鑒Van Troun Luu在風(fēng)險(xiǎn)管理中貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的方法步驟以及周國(guó)華在京滬鐵路建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，提出四步應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理步驟：①對(duì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素進(jìn)行分類確認(rèn)，通過審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專家意見等方式評(píng)價(jià)出重要風(fēng)險(xiǎn)因素。②審計(jì)專家分析風(fēng)險(xiǎn)因素的因果關(guān)系，構(gòu)造貝葉斯網(wǎng)絡(luò)。③進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素度量，利用參數(shù)學(xué)習(xí)方法來確定貝葉斯網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點(diǎn)參數(shù)概率值，再通過敏感性分析找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素。④隨著審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)得到更新，審計(jì)師利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對(duì)其進(jìn)行再評(píng)估。

三、基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是審計(jì)師研究企業(yè)是否存在導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上關(guān)注被審計(jì)單位可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以通過分析審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專家意見等方式來確定重要風(fēng)險(xiǎn)因素。本文首先通過分析審計(jì)準(zhǔn)則中導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素，再根據(jù)審計(jì)專家意見確定重要風(fēng)險(xiǎn)因素。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中1211號(hào)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，表1將其分成三個(gè)層次列示。風(fēng)險(xiǎn)因素B1是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，B2、B3、B4以及B6是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，B5同時(shí)包括內(nèi)部因素和外部因素。各種風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在相互影響的因果關(guān)系，如企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略、相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能受到行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素的影響，而會(huì)計(jì)政策選用、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行則受到企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，通過審計(jì)專家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析整理，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，合并篩選表1中的風(fēng)險(xiǎn)因素，得到主要風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)專家經(jīng)驗(yàn)，確定主要風(fēng)險(xiǎn)因素之間的因果關(guān)系，為建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)做準(zhǔn)備。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的建立 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建過程中有大量復(fù)雜計(jì)算，使用專業(yè)軟件GeNIe2.0建立模型能提高效率。該軟件能進(jìn)行模型的自我推理作用，減少手工計(jì)算量，提高審計(jì)推理判斷效率。根據(jù)表1中的風(fēng)險(xiǎn)因素，參考審計(jì)專家的意見確定各風(fēng)險(xiǎn)因素之間的因果關(guān)系，最終建立的模型如圖2所示。圖中指向經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的弧表明，它的概率分布受行業(yè)狀況和監(jiān)管法律環(huán)境以及企業(yè)戰(zhàn)略、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)因素的制約。

（三）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的參數(shù)學(xué)習(xí) 在完成風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各因素收集整理量化數(shù)據(jù)。即對(duì)每項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分為“高、中、低”三個(gè)等級(jí)（分別以R1、R2、R3表示），確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，表2是具體的一個(gè)企業(yè)在審計(jì)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)。為了實(shí)現(xiàn)建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的參數(shù)學(xué)習(xí)，需要獲得多個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)數(shù)據(jù)，通過企業(yè)歷史數(shù)據(jù)采用最大似然法結(jié)合網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖中節(jié)點(diǎn)間關(guān)系進(jìn)行概率估計(jì)，計(jì)算各節(jié)點(diǎn)的先驗(yàn)條件概率表。GeNIe2.0能夠很方便的實(shí)現(xiàn)導(dǎo)入歷史數(shù)據(jù)對(duì)節(jié)點(diǎn)取值進(jìn)行匹配，進(jìn)行參數(shù)學(xué)習(xí)。使用歷史數(shù)據(jù)回歸分析來找到結(jié)點(diǎn)間的條件概率分布也是一種確定量化數(shù)據(jù)的方便辦法。最后由專家對(duì)這些參數(shù)進(jìn)行再一次檢查，并進(jìn)行局部的數(shù)據(jù)修整。在建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)后，可以通過敏感性分析確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，敏感性分析是計(jì)算某變量對(duì)其他變量分布的影響程度，圖3為GeNIe2.0中進(jìn)行貝葉斯網(wǎng)絡(luò)敏感性分析結(jié)果，其中限影節(jié)點(diǎn)是審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的敏感性因素。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 模型應(yīng)用在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型建立以后，審計(jì)師把已知條件作為證據(jù)輸入進(jìn)行推理，最后以直觀的信息輸出，審計(jì)師能根據(jù)這些信息快捷靈活的確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等步驟，其過程如圖4所示。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)主要可以應(yīng)用在以下兩方面：（1）審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)先利用先驗(yàn)概率估計(jì)可能的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)資源分配；（2）在審計(jì)過程中利用后驗(yàn)概率來推斷最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以減少審計(jì)成本。在審計(jì)過程中的可以對(duì)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步細(xì)化分解，建立具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，圖5是在銷售收款循環(huán)中建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師通過函證、抽查等審計(jì)程序，收集到的審計(jì)證據(jù)可以推斷出銷售循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)大小。

四、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模型的特點(diǎn)

（一）靈活的審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)機(jī)制 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能通過有向圖直觀地表示審計(jì)師所擁有的專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也能以事件發(fā)生的條件概率的形式把將實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)融入模型。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能充分利用審計(jì)人員的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)項(xiàng)目中的客觀數(shù)據(jù)，與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等其它風(fēng)險(xiǎn)管理模型相比，它能更直觀的處理定量信息。

（二）清晰的審計(jì)推理過程 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能方便的表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)推理過程，在某節(jié)點(diǎn)的父節(jié)點(diǎn)或各子節(jié)點(diǎn)條件狀態(tài)已知情況下，該節(jié)點(diǎn)的發(fā)生概率能以貝葉斯概率理論估計(jì)計(jì)算出，推理過程簡(jiǎn)單直觀，這樣能充分保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可靠程度。再者，在審計(jì)實(shí)務(wù)中往往能根據(jù)各審計(jì)程序歷史經(jīng)驗(yàn)和與這些程序相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目收集的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，計(jì)算出未審計(jì)項(xiàng)目在不同情況下的風(fēng)險(xiǎn)概率，有效節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。

（三）新增審計(jì)證據(jù) 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)另一個(gè)重要的功能是允許審計(jì)師靈活添加在審計(jì)過程新發(fā)現(xiàn)的定性或定量信息作為證據(jù)用到模型中，根據(jù)新的證據(jù)推論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。加入證據(jù)的常見方式是使用審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)變量的判斷更新這些變量狀態(tài)概率分配。例如，如果審計(jì)人員對(duì)某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期有信心，其可以更新審計(jì)項(xiàng)目分配的指定狀態(tài)的概率。這樣，重新計(jì)算模型導(dǎo)致的相關(guān)條件概率，報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小可以立即更新得到，而不用對(duì)模型進(jìn)行修正。

（四）需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能不能準(zhǔn)確描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依賴于風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫的完整程度。目前國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，包含經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)狀況、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，客戶的具體風(fēng)險(xiǎn)信息等。由專業(yè)人員組織實(shí)施評(píng)價(jià)，定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果輸入風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

五、結(jié)論

本文探討了在審計(jì)過程中利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，通過舉例說明了建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的四個(gè)步驟?；谪惾~斯網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型能方便的表達(dá)審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，推理過程清楚直觀，不足之處是需要建立審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂蘭：《基于案例推理的審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第6期。

篇6

關(guān)鍵詞: 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序 方法 建議

一、引言

我國(guó)在新準(zhǔn)則中所提倡的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行額外審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為核心,強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn),以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中心進(jìn)行審計(jì),側(cè)重于評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn);重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次:報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析,可以在源頭和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào),從而解決高層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的問題。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平,以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成的風(fēng)險(xiǎn)。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

(一)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以更好地針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中還注重強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及采取的特殊的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以及整體審計(jì)策略都具有重大影響。

(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的角度全面考慮被審計(jì)及其環(huán)境,運(yùn)用戰(zhàn)略分析等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高了審計(jì)效率,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.了解被審計(jì)單位及其情況,對(duì)客戶進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)分析,包括戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)流程分析,以評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),以及被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,初步評(píng)估績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)流程、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的分析,審計(jì)師已經(jīng)對(duì)客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解,運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

4.綜合考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與特殊考慮的舞弊風(fēng)險(xiǎn),系統(tǒng)地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

1.戰(zhàn)略分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅客戶成功執(zhí)行戰(zhàn)略,從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的。

公司的外部環(huán)境是指那些能影響公司經(jīng)營(yíng)成敗,但又在公司外部而非公司所能完全控制的外部因素。分析公司外部環(huán)境的目的,就是要找出外部環(huán)境是否存在為公司提供的可以加以利用的發(fā)展機(jī)會(huì),以及外部環(huán)境對(duì)公司發(fā)展是否構(gòu)成威脅。通過各個(gè)行業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)在宏觀環(huán)境中的存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

2.經(jīng)營(yíng)流程分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境,理解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程,識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),進(jìn)行經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

(1)通過分析出重要的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。在戰(zhàn)略分析后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)其重要程度來識(shí)別戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所指向的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),并對(duì)所識(shí)別的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。

(2)通過重要的交易類別和其他異常情況識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。通過戰(zhàn)略分析后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理的理解,確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要交易類別和異常情況是否對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及其認(rèn)定的影響。根據(jù)影響的重要程度來識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法是指通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的一種方法。

對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以分三步進(jìn)行:首先,了解企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并作出相應(yīng)的記錄;其次,實(shí)行符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果;最后,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過包括詢問、審閱證據(jù)、實(shí)地觀察、追蹤執(zhí)行過程等方法,據(jù)以評(píng)估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關(guān)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析。關(guān)注和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)為核心的謹(jǐn)慎行為構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容,它同時(shí)也體現(xiàn)出一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而非利益意識(shí)的現(xiàn)代審計(jì)策略、思維。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的敵人是管理層舞弊,管理層舞弊往往會(huì)繞過或逾越內(nèi)部控制,所以過去的審計(jì)方法往往會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的問題。

三、在我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的建議

(一)運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法前提條件

要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估,必須滿足以下前提條件。

1.審計(jì)人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的,其對(duì)審計(jì)人員提出了較高要求,審計(jì)人員不僅需具備專業(yè)知識(shí),掌握管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí),而且應(yīng)對(duì)金融、法律政治常識(shí)有所了解。

2.企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,具備審計(jì)條件。被審計(jì)企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算制度,做到賬證一致、賬表一致,使審計(jì)人員有基本的、充分的財(cái)務(wù)資料依據(jù)。

3.健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制,建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂,是審計(jì)工作開展的基本前提,如果無法保證,整個(gè)審計(jì)工作就會(huì)失去意義,審計(jì)人員也就無法發(fā)揮其作用。

4.良好的審計(jì)環(huán)境、健全的各項(xiàng)法規(guī)制度、審計(jì)執(zhí)業(yè)界同社會(huì)各界的良好聯(lián)系與溝通、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的廣泛支持,是正確處理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審計(jì)是一項(xiàng)需要協(xié)同合作的工作,如果失去了社會(huì)各界的理解與支持,審計(jì)工作將難以進(jìn)行,重大錯(cuò)報(bào)也將無從披露,審計(jì)就失去了其存在意義。

(二)運(yùn)用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的建議

1.提高和完善審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。應(yīng)大力培養(yǎng)專業(yè)人才,以及提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)判斷能力,完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn),不斷在后續(xù)培訓(xùn)中提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí),以及金融、法律政治常識(shí)的綜合能力。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。制定相關(guān)法律,完善上市公司“審計(jì)委員會(huì)”制度。對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局更換會(huì)計(jì)師事務(wù)的隨意性進(jìn)行了約束,同時(shí)督促上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的規(guī)范運(yùn)作,防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受管理人員左右,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中獨(dú)立性的監(jiān)督。

3.加強(qiáng)立法,明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任出發(fā),從維護(hù)社會(huì)公眾利益出發(fā),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的必要性出發(fā),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任,特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān),使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)。

4.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等情況及環(huán)境,系統(tǒng)戰(zhàn)略評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述,作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)實(shí)務(wù)中起著關(guān)鍵的作用,規(guī)范與使用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法可以提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中執(zhí)業(yè)能力的提高。

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篇7

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，不同的人有著不同的看法，但總的來說基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 

區(qū)別于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特征，其具體體現(xiàn)在以下幾方面： 

1、獨(dú)立性。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只體現(xiàn)為獨(dú)立于被審計(jì)單位，而民間審計(jì)還體現(xiàn)為受托有償審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容依契約而定，審計(jì)結(jié)論為審計(jì)報(bào)告等具體內(nèi)容。我國(guó)民間審計(jì)的相關(guān)范圍主要表現(xiàn)為國(guó)家頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》等。 

2、客觀性。與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)行業(yè)的高度了解不同，民間審計(jì)由于設(shè)計(jì)行業(yè)復(fù)雜多樣，風(fēng)險(xiǎn)往往來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)局限和外部環(huán)境復(fù)雜多樣。因此，民間審計(jì)主體在執(zhí)業(yè)過程中，不能消極地逃避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)正確認(rèn)識(shí)并通過審計(jì)技術(shù)與行業(yè)知識(shí)結(jié)合進(jìn)行有效的防范和控制。 

3、可控性。民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但審計(jì)主體通過主觀努力，采取適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，可對(duì)其進(jìn)行有效的防范和控制。作為民間審計(jì)組織和其管理機(jī)構(gòu)必須要剖析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而尋找對(duì)策化解風(fēng)險(xiǎn)，使民間審計(jì)得以在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中發(fā)揮更大作用。這也是本文對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究的最終目的。 

二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和認(rèn)定 

在民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和特征認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和認(rèn)定。首先，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析當(dāng)中的事故樹分析法對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件進(jìn)行識(shí)別，接著，采用德爾菲法（專家意見法）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件進(jìn)行賦予權(quán)重，從而找出對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件。 

1、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事故樹識(shí)別 

事故樹分析法從事件的起始狀態(tài)出發(fā)，按一定程序以決策樹方式對(duì)系統(tǒng)各要素的狀態(tài)（成功或失?。┻M(jìn)行分析，一直持續(xù)分析到查明系統(tǒng)的最后輸出狀態(tài)。事故樹分析以元件的可靠度表示系統(tǒng)的可靠性，是運(yùn)籌學(xué)中的決策樹分析在可靠性領(lǐng)域中的運(yùn)用。事故樹是一種歸納性的邏輯圖，既可用于定性分析，也可用于定量分析。 

由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義出發(fā)，對(duì)影響民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各影響因素進(jìn)行逐一分解，得到下面的民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故樹： 

2、重要影響民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)事件的認(rèn)定 

德爾菲法（Delphi Method）是依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對(duì)問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。運(yùn)用該方法對(duì)具有重要影響民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)事件予以認(rèn)定。 

（1）調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)。針對(duì)事故樹分析所得到的眾多風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件，對(duì)相關(guān)專家進(jìn)行調(diào)查，希望由此得到對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有較大決定性的基礎(chǔ)事件。 

調(diào)查問卷有基本信息和調(diào)查內(nèi)容組成：其中基本信息的作用在于對(duì)專家身份的認(rèn)定，研究規(guī)定合格的專家為在稅務(wù)、審計(jì)或會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)15年以上或研究生以上學(xué)歷從業(yè)10年以上的業(yè)內(nèi)人士；調(diào)查內(nèi)容采取有限項(xiàng)排序，即將所有事故樹分析所得基礎(chǔ)事件列出，由專家根據(jù)重要性進(jìn)行排序，然后通過權(quán)重賦予確定具有決定性的重要事件，這樣做有利于提高調(diào)查效率和降低統(tǒng)計(jì)難度。 

（2）調(diào)查問卷的實(shí)施。調(diào)查問卷在西安市會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局和企業(yè)發(fā)放，由本文作者進(jìn)行填寫指導(dǎo)。調(diào)查時(shí)間一周，共發(fā)放問卷46份，其中稅務(wù)部門5份，企業(yè)會(huì)計(jì)人員22份，會(huì)計(jì)師事務(wù)所19份。 

（3）調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)。要求合格問卷應(yīng)滿足兩方面，一是主體合格，即符合專家要求，二是填寫認(rèn)真，排序項(xiàng)不得少于10個(gè)。調(diào)查結(jié)束，共回收調(diào)查問卷39份，其中不合格問卷3份，其中1份主體不能達(dá)到專家要求，2份填寫不認(rèn)真。 

認(rèn)為排序前十項(xiàng)為具有重要影響力的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件，依次賦予權(quán)重為10到1，排序后項(xiàng)權(quán)重為0。由此對(duì)合格問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，得到影響10個(gè)具有重要影響力的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件，由大到小排序分別是：事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)過低（247）、目標(biāo)行業(yè)再教育不足（219）、事務(wù)所缺信用保證金制度（175）、缺乏對(duì)審計(jì)人員長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制（166）、缺乏社會(huì)和審計(jì)行業(yè)的信用檔案（143）、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)缺陷（129）、事務(wù)所行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過高（118）、審計(jì)法律執(zhí)行力度不足（107）、被審計(jì)企業(yè)職業(yè)道德缺失（92）、不完全獨(dú)立性（74）。 

三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析 

根據(jù)對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響基礎(chǔ)事件的認(rèn)定，對(duì)其可分為內(nèi)部原因和外部原因：目標(biāo)行業(yè)再教育不足、缺乏對(duì)審計(jì)人員長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制、缺乏社會(huì)和審計(jì)行業(yè)的信用檔案以及個(gè)人惡習(xí)等屬于源于內(nèi)因，事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)過低、審計(jì)業(yè)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響大、審計(jì)法律處罰強(qiáng)度小、審計(jì)法律執(zhí)行力度不足、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)缺陷等源于外因。有效地防范和控制民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要靠民間審計(jì)主體的努力，外部創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境也非常重要。 

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因 

（1）對(duì)被審單位情況了解不夠，職業(yè)再教育不足。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和不斷的技術(shù)創(chuàng)新分工細(xì)化使得被審計(jì)單位情況千差萬別，如審計(jì)人員對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)過程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品經(jīng)銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)成員素質(zhì)、違紀(jì)違法行為的歷史、資產(chǎn)來源渠道等情況不了解，勢(shì)必會(huì)增加發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。審計(jì)業(yè)務(wù)中的再學(xué)習(xí)和職業(yè)再教育至關(guān)重要。

   （2）缺乏信用檔案、長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制等規(guī)避審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的制度。審計(jì)問題歸根結(jié)底是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，而決定業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本是審計(jì)人員，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，審計(jì)人員所面對(duì)的道德風(fēng)險(xiǎn)日益增加，這對(duì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，然而目前事務(wù)所在制度上缺乏信用檔案、長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制等規(guī)避審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的制度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大，這一點(diǎn)從執(zhí)業(yè)資格的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中就能看出。 

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因 

（1）民間審計(jì)的不完全獨(dú)立性。獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，只有具備獨(dú)立性，民間審計(jì)才能做到客觀公正，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)功能。雖然我國(guó)通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革已在形式和法律制度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和名稱上與原掛靠單位的脫鉤，但全社會(huì)法制體系的不健全和會(huì)計(jì)事務(wù)所間的過度競(jìng)爭(zhēng)使得很多事務(wù)所仍愿意與原掛靠單位保持千絲萬縷的聯(lián)系，這種不適當(dāng)?shù)穆?lián)系嚴(yán)重傷害了民間審計(jì)的獨(dú)立性。 

（2）民間審計(jì)的行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、惡性競(jìng)爭(zhēng)，管理混亂。我國(guó)整個(gè)民間審計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、水平低的狀況，其直接原因是行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、缺乏業(yè)務(wù)分級(jí)制度，其直接結(jié)果是行業(yè)內(nèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)、審計(jì)社會(huì)功能或?qū)徲?jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到嚴(yán)重傷害，其間接結(jié)果是數(shù)量龐大的被監(jiān)管群體和花樣翻新的違規(guī)手段令行政管理難度不斷增加。直接結(jié)果和間接結(jié)果又會(huì)形成一種惡性循環(huán)，即惡性競(jìng)爭(zhēng)—管理難度增加—管理混亂—進(jìn)一步惡性競(jìng)爭(zhēng)。 

（3）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不完善。在民間審計(jì)中，法律法規(guī)越明確越具體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性的把握就越準(zhǔn)確，審計(jì)工作中的不確定性因素就越小，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。但實(shí)踐中，我國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)法律規(guī)定并不細(xì)致，一方面其不能使企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息達(dá)到認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的作用，另一方面也使得審計(jì)單位不能清晰地認(rèn)識(shí)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性。 

四、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 

通過對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事故樹分析可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于民間審計(jì)事務(wù)的全過程，但風(fēng)險(xiǎn)又是可以避免和防范化解的，研究認(rèn)為，作為政策主體的國(guó)家管理機(jī)構(gòu)和作為民間審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要可以采取以下對(duì)策： 

1、轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其職業(yè)自身發(fā)展要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，業(yè)界應(yīng)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及損失。因此行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)自律體系和審計(jì)人員自身都應(yīng)該確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而完善相關(guān)規(guī)范和加大執(zhí)行力度。 

2、建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度 

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不為眼前短期利益左右，追求企業(yè)發(fā)展和個(gè)人發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，建立員工長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制、促進(jìn)行業(yè)人員信用檔案的建立，以期事務(wù)所全體審計(jì)人員自覺自愿的遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 

3、提高從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)再教育和考核 

審計(jì)是一種專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，具有高層次、綜合性特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，其工作需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范，及時(shí)再教育非常必要。這就需要建立一套切實(shí)可行的再教育體制，審計(jì)人員職業(yè)再教育應(yīng)當(dāng)包括適時(shí)的一般技術(shù)更新和對(duì)目標(biāo)行業(yè)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，兩者缺一不可。再教育也應(yīng)保證不流于形式，其應(yīng)合職業(yè)準(zhǔn)入一樣成為一個(gè)參與相關(guān)業(yè)務(wù)的門檻，嚴(yán)格的考核應(yīng)是再教育制度不可缺少的一部分。 

4、完善會(huì)計(jì)和審計(jì)的法律法規(guī)，加強(qiáng)各項(xiàng)法律的執(zhí)行力度 

目前，我國(guó)已經(jīng)頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)關(guān)于審計(jì)法律框架已基本完善。但同時(shí)還應(yīng)看到，法律并不細(xì)致，在很多情況下籠統(tǒng)而缺乏實(shí)際指導(dǎo)性；法律執(zhí)行上也缺乏執(zhí)行力度，造成了違規(guī)者的一定僥幸心理；這些都需要不斷完善。這種完善不但可以促使企業(yè)的有效管理，也可以很大程度上降低民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

5、引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式 

風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成，非常適用于民間審計(jì)單位。從事前、事中到事后的全業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)消除對(duì)民間審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制十分必要。事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面，客戶方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析，管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要包括：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，從而最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 鄒香.民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001.04. 

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)　導(dǎo)向?qū)徲?jì)　審計(jì)實(shí)務(wù)　挑戰(zhàn)對(duì)策

2003年國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)了新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，即現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型。2006年我國(guó)新頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》也啟用了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施更為靈活的程序，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)判斷能力提出了更高要求。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

一、傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法局限性分析

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，雖然使審計(jì)的效率和效果有了很大的提高，但也存在著固有的缺陷。首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際工作中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者很難區(qū)分。其次，固有風(fēng)險(xiǎn)的定義是以內(nèi)部控制不存在的假設(shè)為前提條件，而這種假設(shè)本身就是不存在的，因此，在實(shí)際操作中，固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估較困難，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，直接進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的是一種自下而上的審計(jì)思路，在審計(jì)資源的分配上不能突出重點(diǎn)，造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。最后，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)各個(gè)交易、賬戶余額、列報(bào)層次實(shí)施審計(jì)程序就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以不必刻意關(guān)注企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系，在這種情況下很可能無法發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和管理舞弊問題。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型產(chǎn)生的背景、內(nèi)涵及要求

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型產(chǎn)生的背景在審計(jì)發(fā)展初期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)內(nèi)容相對(duì)較少和不復(fù)雜，審計(jì)方法主要為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。這種方法的審計(jì)效率雖然低，但在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下是適應(yīng)的。19世紀(jì)末期，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，審計(jì)工作量迅速增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能在審計(jì)市場(chǎng)中生存和發(fā)展，必須提高審計(jì)效率，出現(xiàn)了抽樣審計(jì)；抽樣審計(jì)意味著一些審計(jì)內(nèi)容將不被審查，雖然提高了審計(jì)效率，但同時(shí)也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。20世紀(jì)40到70年代，由于美國(guó)相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受的案件迅速增多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇增大，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師不得不再次進(jìn)行審計(jì)方法創(chuàng)新，由此產(chǎn)生了審計(jì)方法選擇觀念從效率導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的偏移，產(chǎn)生了審計(jì)方法創(chuàng)新的需求基礎(chǔ)，制度基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本特點(diǎn)是，在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，必須以內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和實(shí)際運(yùn)用狀況為依據(jù)。20世紀(jì)80年代后，人類開始邁向信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)、信息技術(shù)的影響日益加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，組織技術(shù)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷和估計(jì)日益增加，來自企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力日益增大等情況，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，傳統(tǒng)的審計(jì)方法與信息社會(huì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境需求存在較大差異，使得管理當(dāng)局舞弊在這一期間預(yù)演愈烈，審計(jì)失敗和訴訟案件頻繁發(fā)生，損害了審計(jì)職業(yè)形象。此時(shí)戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生提供了重要的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展成為可能。一方面社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求不斷加大，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望越來越高；另一方面在制度基礎(chǔ)審計(jì)方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難查出由于管理當(dāng)局舞弊或欺詐而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)。根據(jù)美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的規(guī)定，審計(jì)人員一旦不能證明自己實(shí)施的審計(jì)程序是充分適當(dāng)?shù)模蛯⒚媾R敗訴風(fēng)險(xiǎn)，很可能要承擔(dān)巨額賠償。在這種情況下，學(xué)術(shù)界和國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始了新的審計(jì)方法研究，開發(fā)出一系列研究方法，如畢馬威出版了研究報(bào)告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)》，提出了的BMP(Businessmeasureprocess)審計(jì)模式；安永也提出了“全球?qū)徲?jì)方法”；安達(dá)信提出了“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”方法；德勤研究出了AS/2方法。這些方法的構(gòu)架雖然有所差異，但其基本原理相同：根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有了解被審計(jì)單位及其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過審計(jì)方法的創(chuàng)新，在保證審計(jì)效率的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到了合理的程度。這種體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法建立的基礎(chǔ)均以降低風(fēng)險(xiǎn)作為觀念導(dǎo)向，因此稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的內(nèi)涵新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的定義與舊準(zhǔn)則相比并無實(shí)質(zhì)性差別：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，這里的“錯(cuò)報(bào)”也包含漏報(bào)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵作了不同的界定，與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn))相比，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并不是簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合并，而是做了實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)和整合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)結(jié)合到一起，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)對(duì)應(yīng)。在實(shí)際審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)盡快找到法律環(huán)境、外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境中包含可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的部分，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，而不是把所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)全部追查下去。這里的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，如在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制、管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力等；某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，如被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，可能會(huì)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，又如被審計(jì)單位建立的以確保盤點(diǎn)工作人員能夠正確地盤點(diǎn)和記錄存貨的控制活動(dòng)，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認(rèn)定相關(guān)。針對(duì)識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解，并對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍做出總體修改，從而確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方

案。針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征等因素，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)流程

(一)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在審計(jì)過程中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計(jì)單位的性質(zhì)；了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等方面)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在具體的流程中，應(yīng)在所有的審計(jì)階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，將評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，不得未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為高水平，識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)還要與實(shí)施的程序掛鉤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(二)實(shí)施控制測(cè)試程序必要時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性，據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：首先，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；其次，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)運(yùn)行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果來證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)或者修改評(píng)估結(jié)果。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。

(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序這一程序包括分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試，目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程改變后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)理念產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)重心前移，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為貫穿整個(gè)審計(jì)工作的主線，分析、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。具體來講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查，其核心是分析程序，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，并通過調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與其數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)，來識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任規(guī)定環(huán)境下對(duì)成本與效益的考慮近年來我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了能在市場(chǎng)上占有一席之地必須努力的降低審計(jì)成本?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擴(kuò)大了審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)被審計(jì)單位信息關(guān)注的范圍和程度，必然會(huì)增加審計(jì)工作的時(shí)間和成本。與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則中既增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)工作記錄要求，也增加了對(duì)實(shí)施的關(guān)鍵程序的審計(jì)工作記錄要求，這必然會(huì)增加審計(jì)資源的投入，提高審計(jì)成本。根據(jù)國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人和高級(jí)審計(jì)人員的參與，人員成本較高；需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行大量的初始投入，如客戶信息庫的建設(shè)、員工的培訓(xùn)等，因此會(huì)使審計(jì)成本增加。在我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任要求還比較低的法律環(huán)境下，很多公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是為了應(yīng)付監(jiān)管的要求，因此需要的大多是一些收費(fèi)低、能夠出具符合其意愿的報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在僅依靠現(xiàn)有審計(jì)模式就可滿足執(zhí)業(yè)需要的環(huán)境下，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿增加成本的投入。此外，目前我國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的規(guī)定比較空泛，即使發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被的可能性還不是很大，因此，較弱的法律責(zé)任制約與較低的審計(jì)違約成本是阻礙現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推行的一個(gè)重要因素。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)有待提高 根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，分析程序作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的核心和主線，在我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)中還不能被充分有效的運(yùn)用。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)用分析程序時(shí)的隨意性很大，只是根據(jù)程序表中的未審數(shù)與以前年度審計(jì)數(shù)作簡(jiǎn)單的比較，或者計(jì)算少數(shù)綜合性的財(cái)務(wù)比率，對(duì)行業(yè)分析、趨勢(shì)分析做得很少或深度不夠。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，分析程序在整個(gè)審計(jì)過程中占有極其重要的地位，國(guó)外的實(shí)證研究也表明分析程序?qū)τ诓檎抑卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是極其有效的。而在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技術(shù)的限制和數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)的欠缺，分析程序往往做的還很不到位。

(三)信息庫的建設(shè)速度滯緩在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段充分了解被審計(jì)單位的情況，就必須從客戶內(nèi)部和外部獲得充分信息，現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。即使有的企業(yè)建立了自己的信息庫，由于我國(guó)的信用體系還沒有完全建立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。另外，出于成本的考慮，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息庫建設(shè)基本不健全，無法滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所需信息。

五、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的對(duì)策建議

(一)建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任約束制度應(yīng)先從立法上應(yīng)完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各種情況下審計(jì)責(zé)任和違約責(zé)任的規(guī)定，使之具有可操作性。同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，選派“獨(dú)立性”較強(qiáng)的監(jiān)管人員，以削弱監(jiān)管部門人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)管理人員之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)依照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本，在目前國(guó)內(nèi)各事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序，讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)，如可以為被審計(jì)單位提供管理咨詢、內(nèi)控建議、管理建議書等，這樣可以在不削弱本所競(jìng)爭(zhēng)力的情況下合理的提高審計(jì)收入。

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；程序

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)涵

盡管目前對(duì)重要性原則的表述不盡相同，但其認(rèn)識(shí)基本一致，即如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響到報(bào)表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內(nèi)涵時(shí)，必須認(rèn)識(shí)到由于審計(jì)方法或?qū)徲?jì)成本的限制，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只能起到合理保證的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度上，考慮在具體的審計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)表的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，所以運(yùn)用重要性的關(guān)鍵是確定多少金額及以上的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到信息需求者的決策。在我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)合重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體含義做進(jìn)一步延伸界定為重要性水平，這也是審計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)重要性的習(xí)慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定兩個(gè)層次的重要性水平，就某一特定的被審計(jì)單位而言，出具真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，而報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)到多大程度會(huì)影響到報(bào)表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個(gè)尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個(gè)客觀的重要性水平是一個(gè)非常抽象的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言具有不可確知性，只能利用對(duì)被審計(jì)單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)估。目前沒有尺度去評(píng)價(jià)CPA所估計(jì)的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接踵而來，不僅如此，不同的報(bào)表使用者容許報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)嚴(yán)重程度不盡相同，但在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，將承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中重要性水平的確定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在必然聯(lián)系。

針對(duì)具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計(jì)程序，CPA通過實(shí)施具體的審計(jì)程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，所以從審計(jì)人員角度看，確定各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個(gè)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否超過重要性水平這本質(zhì)上屬于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估基礎(chǔ)上，只有將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計(jì)后的報(bào)表容許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在重要性水平之下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)。

二、審計(jì)程序的界定

審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，最終都是在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計(jì)程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩?duì)被審計(jì)單位具體情況的不斷了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷修正審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。所以審計(jì)程序范圍與計(jì)劃階段確定的重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平具有相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)程序按實(shí)施的目的分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，獲得包括對(duì)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的初步了解和識(shí)別，并根據(jù)初步評(píng)估結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試程序，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試的結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計(jì)程序的針對(duì)性。如果初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則CPA應(yīng)實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測(cè)試而相應(yīng)減少控制測(cè)試的范圍，把從宏觀著眼識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與微觀的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定相聯(lián)系，通過實(shí)施具體的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性測(cè)試，將認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，通過將組成財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)認(rèn)定層次的超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的關(guān)系

在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的前提下，初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的可能性小，即該錯(cuò)報(bào)在重要性水平之下，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)很低。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性大，CPA需要實(shí)施的審計(jì)范圍就越大，實(shí)施的審計(jì)程序類型就要更多一些。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，CPA估計(jì)的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風(fēng)險(xiǎn)增加，但由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平降低，也可抵消重要性水平估計(jì)偏高所帶來的審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，利用層次分析法界定評(píng)定重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平之間的關(guān)系。

篇10

（一）期后事項(xiàng)內(nèi)涵及其審計(jì)內(nèi)容。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)具體包括三種情況：截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，即第一時(shí)段期后事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，即第二時(shí)段期后事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，即第三時(shí)段期后事項(xiàng)。根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同，可以將期后事項(xiàng)分為兩類，即期后調(diào)整事項(xiàng)和期后非調(diào)整事項(xiàng)。期后調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表金額會(huì)產(chǎn)生影響，管理層應(yīng)對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目和相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。期后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的狀況和賬戶金額沒有影響。對(duì)于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，審計(jì)師有著不同審計(jì)程序和承擔(dān)著不同的審計(jì)責(zé)任。對(duì)于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師需要實(shí)施必要的審計(jì)程序去主動(dòng)識(shí)別，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確保需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露的事項(xiàng)均已識(shí)別出來。對(duì)于第二時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師無需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但管理層有責(zé)任告知審計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)，如果審計(jì)師了解到相關(guān)事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)與管理層討論是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并采取相應(yīng)措施。對(duì)于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師沒有義務(wù)進(jìn)行查詢，但有可能通過其他途徑知悉。按照準(zhǔn)則，為了確保審計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表意見的公允性，審計(jì)師應(yīng)該對(duì)期后事項(xiàng)中存在的若干問題予以充分關(guān)注，因?yàn)樵S多高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)往往隱藏于期后。審計(jì)師應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的期后事項(xiàng)，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)，加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，確保其出具審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。通過研究分析期后事項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：1.隱蔽性。審計(jì)師期后事項(xiàng)審計(jì)通常發(fā)生在后期，發(fā)生時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外公布，與期后事項(xiàng)相關(guān)信息需從管理層那里獲取，企業(yè)管理者通常不愿主動(dòng)披露相關(guān)信息，期后事項(xiàng)的審計(jì)很被動(dòng)。另外，審計(jì)師自身在后期缺少職業(yè)謹(jǐn)慎，本身沒予以重視，認(rèn)為期后事項(xiàng)審計(jì)是審計(jì)項(xiàng)目中較小的一個(gè)環(huán)節(jié)，沒有很好的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，沒有把資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)和日后事項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，在審計(jì)過程中沒有很好地遵循重要性原則，導(dǎo)致未識(shí)別出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)（崔敏，2012）。由此可見，期后事項(xiàng)審計(jì)不同于一般業(yè)務(wù)，具有很大的隱蔽性，需要審計(jì)師充分把握其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性，提高對(duì)期后事項(xiàng)重大調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)注程度。除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要考慮所審會(huì)計(jì)年度后發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)，努力提高期后事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.復(fù)雜性。期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)種類繁多，審計(jì)準(zhǔn)則變化較快，期后事項(xiàng)本身就很復(fù)雜，涉及的層面多，關(guān)于初始成本計(jì)量、后續(xù)變化計(jì)量、公允價(jià)值的考慮等環(huán)節(jié)要認(rèn)真對(duì)待，否則容易出現(xiàn)問題；對(duì)于不同類型、不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，審計(jì)師要識(shí)別和承擔(dān)的責(zé)任也不同。這些特性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)師在對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果對(duì)不同性質(zhì)的期后事項(xiàng)不能很好的區(qū)分，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)的金額調(diào)整，尤其會(huì)影響期后事項(xiàng)重大調(diào)整事項(xiàng)，直接決定著期后事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的高低。由于期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度較高，審計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)該把握好這一特點(diǎn)，適應(yīng)新老準(zhǔn)則的變化，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)并實(shí)施審計(jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3.可控性。期后事項(xiàng)是發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有有利和不利事項(xiàng)，其賬務(wù)處理具有隱蔽性和復(fù)雜性。如前所述，審計(jì)師需要區(qū)別不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，且期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)種類多，管理層很少主動(dòng)披露，使得期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在并不意味著審計(jì)師在工作中是無能為力的，雖然不能做到徹底消除風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以充分了解業(yè)務(wù)流程，增加必要的審計(jì)程序，積極主動(dòng)識(shí)別重大期后事項(xiàng)，從而降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，即期后事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。（三）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)管理人員對(duì)期后事項(xiàng)的重視不夠，期后事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，管理層往往會(huì)忽視期后事項(xiàng)，消極地披露或不披露企業(yè)的期后事項(xiàng)。二是，企業(yè)不提供評(píng)估所需的全部信息，有些信息常常粗略帶過。其中原因除了期后事項(xiàng)本身所具有的隱蔽性、復(fù)雜性外，很多公司管理層不愿意披露期后事項(xiàng)，因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)狀況不好的公司中，公司的期后事項(xiàng)一般都是對(duì)公司不利的事項(xiàng)，如果把這些不好的事項(xiàng)披露出去，可能會(huì)對(duì)公司形象和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響，對(duì)公司不利。如資產(chǎn)負(fù)債表日后因洪水、火災(zāi)等自然災(zāi)害導(dǎo)致在庫材料毀損，使公司遭受重大損失。由于審計(jì)師很難獲得進(jìn)行評(píng)估所需的全部信息，導(dǎo)致審計(jì)師不能準(zhǔn)確估計(jì)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是，企業(yè)自身內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制若是失靈，利益相關(guān)方不能相互牽制，董事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，經(jīng)營(yíng)者即持股股東，集監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)等各項(xiàng)權(quán)力于一身，使企業(yè)內(nèi)部控制失效，治理層監(jiān)督不力，這些都會(huì)增大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.期后事項(xiàng)自身就比較復(fù)雜。首先，期后事項(xiàng)涉及的層面多，需要審計(jì)師區(qū)別不同類型、不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)。第一時(shí)段的期后事項(xiàng)要重點(diǎn)審計(jì)，第二時(shí)段和第三時(shí)段的期后事項(xiàng)審計(jì)要求則較第一時(shí)段期后事項(xiàng)重要程度低。其次，根據(jù)重要性原則，若期后事項(xiàng)涉及重大金額會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性時(shí)，要及時(shí)與被審計(jì)企業(yè)溝通，告知管理層及時(shí)披露（崔敏，2012）。另外，有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間可能發(fā)生重大變化，像在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生合并、清算等事項(xiàng)，如果沒有及時(shí)披露就會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生不良影響，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)精神。首先，我國(guó)的審計(jì)師職業(yè)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，先天不足，基礎(chǔ)差，起步晚，雖發(fā)展速度有了較大提高，但是總體上仍有較大差距。其二，審計(jì)師需要具備足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和分析能力進(jìn)行職業(yè)判斷，要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行，但并不是所有的審計(jì)師都能達(dá)到上述要求，有的審計(jì)師期后事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)不足，知識(shí)更新速度較慢，不能滿足新舊準(zhǔn)則變化的要求。其三，從事審計(jì)的人員迫于事務(wù)所經(jīng)營(yíng)壓力，聽取被審單位意見，隨意出具不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，為了追求利潤(rùn)最大化，責(zé)任心和職業(yè)觀念不強(qiáng)，缺乏從業(yè)人員應(yīng)有的道德素養(yǎng)。最后，審計(jì)人員缺乏相關(guān)后續(xù)教育、后期培訓(xùn)等也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量模型

（一）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的構(gòu)建。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于兩大要素，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。從認(rèn)定層次分析，期后事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成；期后事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過程中，由于審計(jì)策略的不當(dāng)，或?qū)嵤┑目刂茰y(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序不到位，致使審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為：期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）×可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）（1）將（1）式變換后可得公式（2）：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）＝期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）（2）由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用程序主要有：首先，審計(jì)師確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，再確定對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），然后根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，最后設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用。1.5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無窮大，不存在審計(jì)成本；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，審計(jì)成本較低；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高到50%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到10%，這時(shí)需要增加審計(jì)程序才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，需要投入的審計(jì)成本很高。表15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROSM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系2.15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無窮大，這時(shí)不存在審計(jì)成本；當(dāng)評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提升到20%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到75%，這時(shí)較之前的重大錯(cuò)報(bào)為0%時(shí)存在審計(jì)成本，但所需的審計(jì)成本較低。隨著審計(jì)師確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平逐漸提高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈下降趨勢(shì)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反比，這時(shí)隨著可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的降低，需要更多的審計(jì)程序，投入的審計(jì)成本逐漸遞增。表215%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系由表1和表2可知，無論是5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，還是15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平影響著審計(jì)成本的高低，審計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若期后事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高，所需的審計(jì)程序少，審計(jì)成本低。從理論上看，甚至不存在審計(jì)成本，反之亦然。對(duì)比表1和表2，在5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為緩和，審計(jì)成本變化較??；15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為劇烈，審計(jì)成本變化也較大。如下圖1所示，橫軸表示的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），縱軸表示的是可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（ADR）,即:在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)程度相同的情況下，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平越高，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的增長(zhǎng)，其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平下降程度越快，審計(jì)成本變化越大。由此可見，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)在5%～10%之間，審計(jì)成本變化幅度較小，較為穩(wěn)定，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中首先確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平在5%～10%范圍內(nèi)是為社會(huì)所接受的，也是適宜的。

三、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策包括：（一）完善與期后事項(xiàng)相關(guān)的具體會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。2010年11月，我國(guó)出臺(tái)了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則代替了之前頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》舊審計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)期后事項(xiàng)的規(guī)定較之前準(zhǔn)則有了較大改善，內(nèi)容更加完整，準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)，提高了對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性。但是，我國(guó)審計(jì)師行業(yè)起步較晚，先天不足，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范，理論研究和實(shí)際情況有點(diǎn)脫節(jié)，理論和實(shí)踐之間的關(guān)聯(lián)不是很密切，總體審計(jì)質(zhì)量有待提高，審計(jì)準(zhǔn)則的制定還應(yīng)更切合實(shí)際，需進(jìn)一步完善。期后事項(xiàng)審計(jì)發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后，本身情況比較復(fù)雜，不確定性大，期后的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)往往容易被忽視，需要相關(guān)制度來約束。現(xiàn)有的制度不能做到披露與期后事項(xiàng)相關(guān)的全部信息，且被披露的信息真實(shí)性較低，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠度低，存在一些鉆制度空子的現(xiàn)象，諸如成立空殼公司、設(shè)立賬外賬戶、利用非法期后事項(xiàng)虛增費(fèi)用、應(yīng)該費(fèi)用化的借款費(fèi)用資本化，虛減當(dāng)期費(fèi)用等。針對(duì)上述問題，應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，制定與期后事項(xiàng)相關(guān)的更加切實(shí)可行的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，使制度層面更加完善，使理論研究更加滿足實(shí)際的需求，更好地指導(dǎo)期后事項(xiàng)審計(jì)的實(shí)施，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高期后事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量。（二）加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估。審計(jì)師應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)狀況知悉和了解，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，然后根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在期后事項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)流程對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試。加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：一是控制環(huán)境狀況。審計(jì)師需要注意的內(nèi)部控制方面包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)報(bào)告控制等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。被審單位的管理者應(yīng)根據(jù)期后事項(xiàng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大期后事項(xiàng)，像資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生了企業(yè)合并或清算、擔(dān)保和貸款、存在已售資產(chǎn)等。管理層應(yīng)及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主動(dòng)承擔(dān)起責(zé)任，對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。三是控制活動(dòng)的有效性。內(nèi)部控制應(yīng)該是有效的，相互牽制、相互制約，不相容職位相分離，否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大。審計(jì)師可以通過加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估，來準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以更好地進(jìn)行審計(jì)。（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更適當(dāng)有效的審計(jì)方法與技術(shù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作越來越借助計(jì)算機(jī)，審計(jì)師根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，逐漸利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)輔助審計(jì)（劉崇明等，2014）。我國(guó)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已取得部分成效，現(xiàn)在尚處于起步階段，應(yīng)順應(yīng)、緊跟這一發(fā)展趨勢(shì)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。研制跨平臺(tái)使用的審計(jì)輔助軟件，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，設(shè)計(jì)多樣化、可通用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，加快設(shè)計(jì)出適合期后事項(xiàng)審計(jì)的專用軟件，完善計(jì)算機(jī)軟配置，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化。借助這些審計(jì)輔助工具，可以縮短工作時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要注意培養(yǎng)既具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)又能熟練操作計(jì)算機(jī)軟件的復(fù)合型人才，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人才培訓(xùn)?？傊?，審計(jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，形成科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行，充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制情況，搜集充分的審計(jì)證據(jù)，如閱讀近期的期中會(huì)計(jì)報(bào)表，向財(cái)務(wù)人員詢問諸如財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后是否做出異常的調(diào)整，股本是否發(fā)生變化，閱讀董事會(huì)會(huì)議記錄等，合理估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。按必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性測(cè)試予以充分關(guān)注，進(jìn)行專門的審計(jì)程序，及時(shí)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問，復(fù)核復(fù)查報(bào)表及其他管理報(bào)告，不投機(jī)取巧。審計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握期后事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)，了解期后事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則，并與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，了解最新動(dòng)態(tài)。培養(yǎng)復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，不僅要提高業(yè)務(wù)水平還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育。另外，有些事務(wù)所出于自己經(jīng)營(yíng)狀況的考慮，可能會(huì)為被審計(jì)單位出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，以留住審計(jì)客戶或從中攫取利潤(rùn)，不能保持審計(jì)獨(dú)立性，按被審計(jì)單位的要求隨意出具不實(shí)報(bào)告，有悖審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守和職業(yè)道德精神。事務(wù)所要加強(qiáng)內(nèi)部管理，防止各種違法違規(guī)交易。審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有職業(yè)操守和職業(yè)謹(jǐn)慎，維護(hù)職業(yè)形象，對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告有高度的責(zé)任心，對(duì)于應(yīng)予以關(guān)注的期后事項(xiàng)應(yīng)積極主動(dòng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行披露，采取必要的審計(jì)程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證其所出具審計(jì)報(bào)告的公正性、獨(dú)立性，從而保證整個(gè)審計(jì)工作善始善終。

作者:張琪 丁立 單位:1.青島理工大學(xué)商學(xué)院2.浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)