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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制質(zhì)量；內(nèi)部審計制度

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間有著十分緊密的聯(lián)系，具有相互依存、相輔相成的特點。內(nèi)部審計保證了財務(wù)報告是否可靠，而內(nèi)部控制就是在前者作用發(fā)揮的時候所產(chǎn)生的相關(guān)影響。因此。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低直接影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量高低。隨著大環(huán)境之下的企業(yè)管理制度的加強以及創(chuàng)新，學(xué)者們紛紛展開了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互關(guān)系的研究，內(nèi)部審計雖然對內(nèi)部控制具有決定性作用，但是也與內(nèi)控控制呈包含關(guān)系。內(nèi)部審計的質(zhì)量涉及到多個方面的因素，但是最為主要的因素還是負(fù)責(zé)人的素質(zhì)以及審計部門的規(guī)模，對內(nèi)部審計工作進行改進也就相當(dāng)于對內(nèi)部控制質(zhì)量進行改進。

二、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度的背景

（一）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部審計的評價指的就是進行審計的過程當(dāng)中，審計人員發(fā)生操作的一個過程，相關(guān)人員展開審計的時候就是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在失控以及薄弱的部位的過程就，展開內(nèi)部控制時就能按照發(fā)現(xiàn)的問題進行控制環(huán)節(jié)的薄弱部分的加強以及對失控的環(huán)節(jié)進行控制，從而促進內(nèi)部控制的加強，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營、管理水平的雙雙提高。內(nèi)部控制的評價可以歸為一種審計方法，劃分了審計的難點、重點，實施審計的過程之中就是對企業(yè)整體的控制系統(tǒng)進行評價，審計之后得出的結(jié)果可以決定企業(yè)的發(fā)展，審計的工作量很多、過程較為復(fù)雜，因此應(yīng)該對被審計業(yè)務(wù)進行總結(jié)以及檢查，給出正確的評價報告。

（二）界定內(nèi)部控制審計中的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價

狹義的對內(nèi)部審計進行說明，那就是對財務(wù)報告是否合理和真實進行確保，對內(nèi)部審計工作進行認(rèn)真的負(fù)責(zé)就是對企業(yè)認(rèn)真的進行負(fù)責(zé)，而審計報告的準(zhǔn)確就是保障了外界對信息使用人員的權(quán)力。內(nèi)部控制審核工作最先展開的工作要做的就是對內(nèi)部控制設(shè)計進行了解，接著就是對其合理性進行評價，最后要對內(nèi)部控制是否有效進行測試。內(nèi)部審計具有獨立性，和其他的財務(wù)不存在關(guān)聯(lián)，進行內(nèi)部審計的工作時不單單限制于財務(wù)報表。采用財務(wù)審計評價內(nèi)部控制的時候，還需要在同一時間給出相應(yīng)的內(nèi)部控制的審計報告，其不需要單獨的算作一項業(yè)務(wù)，只需要含有在財務(wù)報告審計之中即可。所以，為了實現(xiàn)加強企業(yè)的內(nèi)部控制的作用，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營效率進行提高，應(yīng)該借助于較大的一個口徑進行內(nèi)部控制才會更為合理、合適。企業(yè)在此之下能夠建立完善、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊會計師也可以進行業(yè)務(wù)的擴展，提升審計工作質(zhì)量，避免重復(fù)的做大量無用的工作。

三、研究內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的結(jié)果

（一）內(nèi)部審計部門的規(guī)模

內(nèi)部審計的實力主要體現(xiàn)在兩點：內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部控制的規(guī)模，同時這兩點也是保障企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的主要因素。通常認(rèn)為，如果企業(yè)的內(nèi)部審計部門規(guī)模很大，那么說明其部門中專業(yè)技能員工人數(shù)也很多，表示企業(yè)十分重視內(nèi)部審計，而且因為人數(shù)眾多，所以內(nèi)部也會產(chǎn)生相互的競爭和監(jiān)督，對于監(jiān)督以及控制的工作來說，職能會更加的有效。若是內(nèi)部審計的規(guī)模越大，那么企業(yè)的內(nèi)部控制之中就會發(fā)現(xiàn)更多的問題，同時也可以幫助企業(yè)更好的解決問題以及提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。因此，就能得出如下結(jié)論：內(nèi)部審計的部門規(guī)模大，內(nèi)部控制質(zhì)量就高，反之則相反，呈正相關(guān)的關(guān)系，同時也和內(nèi)部控制的質(zhì)量改進表現(xiàn)為正相關(guān)的關(guān)系。

（二）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人具備的專業(yè)能力

內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人是否具備較高的專業(yè)能力直接對內(nèi)部審計部門整體的水平起著決定著性作用，進行審計的時候主要核心力量就是負(fù)責(zé)人，因此其具有的素質(zhì)和能力是決定職業(yè)能力的關(guān)鍵因素。會計或者是審計的水平會被閱歷因素所限制，通常情況下工作經(jīng)驗越多的審計人員會比工作經(jīng)驗少的審計人員工作起來更加輕松。其次，還會受到資質(zhì)因素的限制，資質(zhì)越高的審計人員會掌握更為全面的金融知識，同時也更懂得對思維的發(fā)散，對專業(yè)技術(shù)能力以及專業(yè)水平最好的體現(xiàn)就是職稱，例如，國際注冊內(nèi)部審計師或者是注冊會計師就會比普通的審計師水平要高。接著就是學(xué)歷因素的限制，不同的學(xué)歷表明了學(xué)習(xí)階段學(xué)習(xí)專業(yè)課程難度的不同，同時也可以反映出負(fù)責(zé)人的不同綜合素質(zhì)，甚至還可以映射出其適應(yīng)工作環(huán)境的能力高低以及責(zé)任心的強烈與否。除此之外，相同的工作經(jīng)驗是否具有也是特別重要的一個限制因素，若是審計人員在以前的工作中接觸過類似或者相同的工作，那么執(zhí)業(yè)態(tài)度、敏感性、謹(jǐn)慎性之都會更加有助于促進內(nèi)部審計工作的實施。所以，若是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的人員具有較高的專業(yè)能力，那么審計工作的開展就會更加的順利，，換言之，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也會相應(yīng)的得到提高，能及時、準(zhǔn)確的反映問題。所以，可以對如下結(jié)論進行得出：內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力高低和內(nèi)部控制質(zhì)量高低之間呈正相關(guān)關(guān)系，同樣，也和內(nèi)部控制質(zhì)量的改進之間是正相關(guān)的關(guān)系。

四、總結(jié)

綜上，本文采取理論和實證結(jié)合的方法對內(nèi)部審計對內(nèi)部控制所產(chǎn)生的影響進行了驗證，本文對中小企業(yè)--內(nèi)部審計制度相較而言十分完善或者披露完善。從多個不同的角度、方面分析了內(nèi)部審計、內(nèi)部控制之間的關(guān)系，分析結(jié)果表明，內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心具有直接的關(guān)系，公司之中內(nèi)部審計的整置還會對內(nèi)部控制質(zhì)量的高低起著直接的決定性作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;特征;電力企業(yè)管理

電力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，難免會出現(xiàn)一些問題，內(nèi)部審計制度的作用就是對這些問題進行有效有效控制和防范;內(nèi)部審計制度的建立還有一個重要的目的就是為了完成電力企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而對各個部門和崗位工作人員進行約束，加強聯(lián)系，在共同努力下，實現(xiàn)目標(biāo)。電力企業(yè)制度環(huán)境和管理監(jiān)督系統(tǒng)對于內(nèi)部審計有著直接的影響。健康的制度環(huán)境，完善的管理監(jiān)督系統(tǒng)，是內(nèi)部審計作用得以有效發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計的特征

2008年，財政部與審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會制定并印發(fā)了《電力企業(yè)內(nèi)部審計基本規(guī)范》，2010 年，又下發(fā)了《電力企業(yè)內(nèi)部審計配套指引》，大部分電力企業(yè)已經(jīng)將其作為一項系統(tǒng)工程，開始實施，在不斷的探索過程中，已經(jīng)摸索出了內(nèi)部審計的一些門道，形成了各具特色的內(nèi)部審計制度，在不斷的完善過程中，內(nèi)部審計已經(jīng)成為引導(dǎo)電力企業(yè)健康發(fā)展的重要因素，其作用也被不斷挖掘出來。

內(nèi)部審計的特征主要體現(xiàn)在四個方面：即多元性、經(jīng)常性、內(nèi)在性和聯(lián)系性等特征，以下對這四個特征分別進行描述：多元性。也就是說，在對電力企業(yè)進行控制時，無論是控制內(nèi)容還是控制形式都呈現(xiàn)多元性的特點，這種控制并不是對某個部門或某項業(yè)務(wù)進行單方面的控制，而是對涉及到電力企業(yè)全部部門和業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計，控制范圍要更為全面;經(jīng)常性。經(jīng)常性的特點主要是根據(jù)內(nèi)部審計的時間說明的，內(nèi)部審計并不是針對某段時期內(nèi)電力企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行控制和分析，內(nèi)部審計是一個極其復(fù)雜的系統(tǒng)，內(nèi)部審計始終貫穿電力企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程的，是不間斷的內(nèi)部審計系統(tǒng)。內(nèi)在性。所謂內(nèi)在，我們也可以用潛藏來代替，從字面意思上，我們就不難看出，內(nèi)部審計并不是大張旗鼓的進行，而是潛藏在電力企業(yè)管理過程中，與電力企業(yè)的各項管理活動結(jié)合在一起，在關(guān)鍵的時候予以指導(dǎo)。聯(lián)系性。 對于內(nèi)部審計，并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對其進行劃分，但是對內(nèi)部審計的研究發(fā)現(xiàn)，即使各部門或業(yè)務(wù)在內(nèi)部審計方面的內(nèi)容和形式不盡相同，但并不意味著每個內(nèi)部審計都是單獨存在的，相反，每個內(nèi)部審計工作之間都有著必然的聯(lián)系，將這種聯(lián)系結(jié)合在一起，就構(gòu)成了電力企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計在電力企業(yè)管理中的重要性

（一）內(nèi)部審計是控制機制重要的組成部分。其一，結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)是電力企業(yè)在長期的發(fā)展和改革過程中形成的產(chǎn)物的，該系統(tǒng)的主要是在“二權(quán)分離”的作用下產(chǎn)生的，該系統(tǒng)充分體現(xiàn)了委托的關(guān)系，對各個對象的獎勵、懲罰、披露進行了明確的規(guī)定，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過科學(xué)合理的手段，實現(xiàn)了內(nèi)部審計的作用，投資人的合法權(quán)益得到了維護。其二，管理控制系統(tǒng)。電力企業(yè)各個部門都不開管理控制系統(tǒng)，因此各個部門的管理控制系統(tǒng)也各不相同，這主要是由于每個部門的任務(wù)、職責(zé)不同造成。

（二）內(nèi)部審計機制是去電力企業(yè)資產(chǎn)安全的重要保障。行之有效的內(nèi)部審計，不僅能夠提高電力企業(yè)的管理水平，增強抵御風(fēng)險的能力，同時為電力企業(yè)的資產(chǎn)安全提供了重要的保障。具體表現(xiàn)在以下兩個方面：其一，流動資產(chǎn)管理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，為流動資產(chǎn)的安全運行提供了重要保障。從目前來看，我們大部分電力企業(yè)在會計控制制度方面還存在著諸多問題，電力企業(yè)的流動資產(chǎn)時時處于危險之中，而健全的內(nèi)部審計機制能夠有效避免上述情況的發(fā)生。其二，除了為流動資產(chǎn)提供了安全保障之外，對于固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)同樣起到了無可替代的保護作用。內(nèi)部審計可以有效的對電力企業(yè)目前的情況進行分析，從而對資產(chǎn)進行合理調(diào)整和配置。保證資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，節(jié)約了電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。

（三）內(nèi)部審計機制降低了電力企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計機制的建立，拓寬了管理者獲取信息的渠道，在制定決策時，可以更加全面的考慮，幫助電力企業(yè)決策者做出正確的決策，從而有效降低電力企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，進而提高電力企業(yè)的經(jīng)濟效益，更好實現(xiàn)電力企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。管理者獲取的信息主要有財務(wù)會計信息和經(jīng)營管理信息兩種形式，電力企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時，結(jié)合自身實際情況和獲取的信息，這樣制定出來的計劃就能符合電力企業(yè)的發(fā)展需求。同時，行之有效的內(nèi)部審計機制的建立，很大程度上降低了電力企業(yè)在外部市場的競爭強度，規(guī)避了不少來自于外部環(huán)境的各種風(fēng)險因素，加之電力企業(yè)經(jīng)營管理所采取的管理方針，從防范風(fēng)險的角度來說，也是在不斷地降低電力企業(yè)管理風(fēng)險指數(shù)。

結(jié)語：總的來說，內(nèi)部審計在電力企業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用，不僅僅關(guān)系到電力企業(yè)的自身的健康發(fā)展，而且對于整個行業(yè)風(fēng)氣也是一種引領(lǐng)，因此我們必須加強電力企業(yè)的內(nèi)部審計，真正實現(xiàn)有效的電力企業(yè)內(nèi)控，為電力企業(yè)管理做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：系統(tǒng)柔性；公司治理；內(nèi)部審計；審計風(fēng)險

一、引言

一般認(rèn)為，柔性是系統(tǒng)對未知變化的戰(zhàn)略反應(yīng)，系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力。系統(tǒng)面臨的環(huán)境錯綜復(fù)雜、瞬息萬變，當(dāng)這些環(huán)境與系統(tǒng)的組成元素發(fā)生相互影響、相互作用，就會出現(xiàn)各種不確定性，系統(tǒng)就必須具有一定的適應(yīng)環(huán)境變化和處理各種不確定性的能力。

二、柔性的基本特征

從柔性的定義可以演繹出柔性的基本特征，包括以下方面：一是相對性。柔性相對性是指柔性是相對剛性而言的，剛性是指系統(tǒng)應(yīng)遵循的法律、法規(guī)、規(guī)章與制度等內(nèi)容；柔性是指企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化時自身調(diào)整變革的能力。二是多維性。柔性本身作為一個系統(tǒng)，是由范圍維、成本維、時間維構(gòu)成，其具有多維性的特征。三是系統(tǒng)性。柔性的系統(tǒng)性是指柔性其本身構(gòu)成一個系統(tǒng)，由多個要素構(gòu)成，且各要素之間相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約，呈現(xiàn)系統(tǒng)的特征。四是時效性。柔性是注重快速且經(jīng)濟地處理環(huán)境變化。當(dāng)環(huán)境變化時一個系統(tǒng)能快速地做出反應(yīng)，發(fā)展有利局勢，則能獲得重大價值；否則，時過境遷，很可能失去良機，造成重大損失。因此，柔性具有很強的時效性。

三、公司內(nèi)部審計系統(tǒng)及其特征

公司內(nèi)部審計系統(tǒng)是為了達(dá)到一定的目的（即增加公司價值和改善組織營運，其承擔(dān)幫助公司實現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任），由公司內(nèi)部審計中諸多相互聯(lián)系的因素、流程、環(huán)節(jié)等所組成的具有特定功能的有機整體。其由多個要素所組成，包括人、物、任務(wù)、信息等。這些要素在系統(tǒng)中，相互作用、相互依賴、不斷流動，構(gòu)成了公司內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)部的“三大流”：“人員流”，即由公司內(nèi)部審計系統(tǒng)所涉及的所有人員匯成的流動；“資源流”，即由公司內(nèi)部審計的各類資源匯合而成的流動；“信息流”，即由任務(wù)和信息資料匯合而成的指導(dǎo)公司內(nèi)部審計過程的信息流動?！靶畔⒘鳌睂Α百Y源流”的有序運行起到主導(dǎo)作用，“人員流”是“信息流”和“資源流”暢通的保證。公司內(nèi)部審計這一復(fù)雜系統(tǒng)的基本功能就是增加公司價值和改善組織營運，承擔(dān)幫助公司實現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。其特征主要包括整體性、相關(guān)性、環(huán)境適應(yīng)性。

四、公司內(nèi)部審計系統(tǒng)柔性、剛性的內(nèi)涵以及互動關(guān)系

（一）柔性的內(nèi)涵

公司內(nèi)部審計系統(tǒng)柔性是內(nèi)部審計系統(tǒng)有效適應(yīng)環(huán)境、控制審計風(fēng)險及實現(xiàn)目標(biāo)的一種內(nèi)在行為調(diào)控能力。內(nèi)部審計系統(tǒng)柔性從根本上講就是公司內(nèi)部審計系統(tǒng)所擁有的實際與潛在能力的多樣性及其反應(yīng)速度和資源利用的有效性。在公司內(nèi)部審計柔性架構(gòu)內(nèi)，公司可以更好地識別環(huán)境的變化并做出審計戰(zhàn)略調(diào)整，從而快速并且經(jīng)濟地確立需要關(guān)注的重點項目和制定相應(yīng)的審計實施方案。

（二）剛性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計系統(tǒng)剛性是與柔性相對的概念，它是內(nèi)部審計部門在執(zhí)行內(nèi)部審計活動中必須嚴(yán)格遵循的各項法律、法規(guī)和制度的總和。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則都對公司內(nèi)部審計工作提出了一系列的要求。另外，公司內(nèi)部審計過程包括確立目標(biāo)、監(jiān)測環(huán)境、評價自身能力、尋找和評價備選行動以及建立用于可實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)的整體計劃等一系列活動。在這個有序的過程中，這些策略在一定程度上都有其剛性的一面，它們必須保證內(nèi)部審計系統(tǒng)的設(shè)計能夠達(dá)到各相法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求，當(dāng)然，在實際中可以通過柔性的執(zhí)行和管理來實現(xiàn)。

（三）柔性與剛性的互動關(guān)系

公司內(nèi)部審計系統(tǒng)柔性與剛性具有對立統(tǒng)一性。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，公司的內(nèi)部審計必然要發(fā)生變化，需要重新制定方案、配置資源等等，是否能夠順利做出調(diào)整，就取決于該系統(tǒng)的柔性，同時這種調(diào)整也必須受到約束與引導(dǎo)，必須將公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的剛性作為其調(diào)整與轉(zhuǎn)變的邊界。公司內(nèi)部審計系統(tǒng)柔性與剛性具有互補性。公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的剛性需要柔性的填充，公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的柔性需要剛性作為支撐。公司內(nèi)部審計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)制定一套健全的制度體系作為實現(xiàn)柔性的支撐，這是一項重要的制度保證。

五、基于審計系統(tǒng)柔性視角下公司治理和完善內(nèi)部審計的對策

一是改善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。

二是改革傳統(tǒng)審計方法，注重有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。

三是遵循成本-效益約束原則來實現(xiàn)公司內(nèi)部審計系統(tǒng)柔性動力。

四是引入全面風(fēng)險管理機制和公司內(nèi)部審計系統(tǒng)柔性相機管理機制。

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2、劉仲英,吳冰,徐德華,張新武.企業(yè)知識管理系統(tǒng)柔性與環(huán)境的戰(zhàn)略匹配[J].同濟大學(xué)學(xué)報,2004(6).

篇4

內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢職能的行使，能夠確保受托責(zé)任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會計信息的真實可靠。同時，內(nèi)部審計作為有效公司治理的重要組成部分，通過其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標(biāo)的達(dá)成。此外，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價者，保證會計信息質(zhì)量的真實可靠作為內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，內(nèi)部審計工作的有效開展，必然在保證上市公司會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮重要的作用。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號》要求內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有獨立性和客觀性。獨立和客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對內(nèi)部控制及其他審計對象進行客觀的評價。Gramlingetal．（2004）認(rèn)為首席審計執(zhí)行官與審計委員會的關(guān)系是內(nèi)部審計客觀性的決定因素［6］?？梢灶A(yù)期上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬的層次越高，內(nèi)部審計獨立性越強，會計信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H1：上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬層次越高，則會計信息質(zhì)量越高。國外相關(guān)實證與理論研究表明，管理層能夠通過增加對內(nèi)部審計的資源投入來提升內(nèi)部審計質(zhì)量（Gramlingetal．，2004［6］）。對內(nèi)部審計的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內(nèi)部審計工作人員，從而提升內(nèi)部審計咨詢和保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量?？梢灶A(yù)期上市公司配備更多的內(nèi)部審計人員，即內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模越大，會計信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H2：上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模越大，則會計信息質(zhì)量越高。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，相關(guān)規(guī)范明確規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。王守海等（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計相關(guān)制度的設(shè)置能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內(nèi)部審計人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)［7］。無論從上市公司內(nèi)部審計相關(guān)制度對內(nèi)部審計活動的指引而言，還是從內(nèi)部審計相關(guān)制度象征著內(nèi)部審計人員具有勝任能力而言，上市公司內(nèi)部審計相關(guān)制度能為內(nèi)部審計活動目標(biāo)的達(dá)成提供一定保證，因此，提出假設(shè)：H3：上市公司內(nèi)部審計相關(guān)制度越健全，則會計信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計機構(gòu)承擔(dān)著經(jīng)營活動審計、內(nèi)部控制審計、內(nèi)部咨詢等一系列職責(zé)。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施審計程序后，就被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具書面文件，將審計報告提交給適當(dāng)?shù)墓芾韺?，給予一定的整改建議，并要求被審計單位在期限內(nèi)進行整改。因而，內(nèi)部審計報告的出具可以在一定程度上反映內(nèi)部審計活動的開展情況。Linetal．（2011）指出內(nèi)部審計活動的質(zhì)量是保證內(nèi)部控制有效性，進而保證內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵［8］。內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬、人員的配備、制度的設(shè)置，都唯有在內(nèi)部審計機構(gòu)有效實施內(nèi)部審計活動中體現(xiàn)其功能。綜上所述，本文提出假設(shè)：H4：上市公司內(nèi)部審計活動開展越頻繁，則會計信息質(zhì)量越高。

二、研究設(shè)計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報、內(nèi)部控制自評價報告和其他相關(guān)信息；上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。對選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。

（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計特征與會計信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計特征的度量內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計的獨立性緊密相關(guān)。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總裁和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學(xué)者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國深交所主板上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財務(wù)部或財務(wù)部負(fù)責(zé)人，其客觀性和獨立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，第四類為隸屬于監(jiān)事會，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)，后四類其客觀性和獨立性逐級上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對內(nèi)部審計的資源投入程度?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)人數(shù)作為度量內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模Size的指標(biāo)。內(nèi)部審計相關(guān)制度、審計工作手冊是內(nèi)部審計機構(gòu)開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內(nèi)部審計人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)。本文用虛擬變量System來衡量內(nèi)部審計制度設(shè)置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計制度，則賦值為1，否則為0。相關(guān)規(guī)范要求內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，對上市公司經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行測試，并將發(fā)現(xiàn)的問題和整改建議以報告形式向董事會或者最高管理層匯報。定期向董事會或者最高管理層提交工作報告，能夠增加內(nèi)部審計與董事會或者最高管理層的有效溝通，從而促進內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計報告度量內(nèi)部審計活動，如果上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)在會計年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計報告Report，賦值為1，否則為0。（2）會計信息質(zhì)量度量在會計信息質(zhì)量相關(guān)研究中，眾多學(xué)者選用盈余管理程度替代會計信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對上市公司操縱性應(yīng)計進行估計，國內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應(yīng)計利潤，REV為營業(yè)收入變動額，AR為應(yīng)收賬款變動額，NI為凈利潤。本文通過對模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對其取絕對值，記為AbsAccr，用以度量會計信息質(zhì)量。2．實證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計機制能在提升會計信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進一步驗證內(nèi)部審計機制對會計信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說服力的實證檢驗。為驗證本文提出的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)理論和學(xué)者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應(yīng)計。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計制度建設(shè)和內(nèi)部審計活動。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會計信息質(zhì)量越低，因此，預(yù)期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關(guān)系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、財務(wù)壓力以及會計穩(wěn)健性等因素會影響會計信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財務(wù)報表是否由國內(nèi)前十大會計事務(wù)所審計，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標(biāo)資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對數(shù)）、會計穩(wěn)健性指標(biāo)賬面市值比MB（市值與股東權(quán)益比值）、公司財務(wù)壓力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率Leverage（總負(fù)債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤為負(fù)年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營活動狀況指標(biāo)資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤與總資產(chǎn)比值）和營運能力指標(biāo)OperatingC（近五年平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對數(shù)）等控制變量。

三、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計分析表1給出了內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計制度建設(shè)和內(nèi)部審計活動情況的描述性統(tǒng)計。從表1可知，2009—2012年間，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會、監(jiān)事會和由總裁與董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的上市公司比例成上升的趨勢，表明上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不斷提升，內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)?？傮w來說也是呈上升趨勢，均值由5．167上升至6．288，表明內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模逐年擴大，上市公司對內(nèi)部審計的投入逐漸增加；同時，制定內(nèi)部審計制度和開展內(nèi)部審計活動并出具內(nèi)部審計報告的上市公司逐漸增多。這說明上市公司正逐漸意識到內(nèi)部審計在公司治理中的作用，并加大對內(nèi)部審計的投入，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，制定相關(guān)內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計活動，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的功能，從而促進公司目標(biāo)的實現(xiàn)。主要變量間的Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)如表2所示。從表2可以看出，內(nèi)部審計特征四個指標(biāo)變量中，Size、System和Report這三個變量與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，Subjection與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)也為負(fù)，但是不顯著。相關(guān)系數(shù)的結(jié)果與預(yù)期基本符合。

篇5

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

王曉霞對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x為“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行，以企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督業(yè)務(wù)進行評價進而提高業(yè)務(wù)效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)?！苯ㄌ茫?005）在《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵跆健芬晃闹兄赋觯L(fēng)險管理審計是建立在全面風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的一種內(nèi)部審計技術(shù)方法，這種方法作為成功的全面風(fēng)險管理規(guī)劃的一個重要組成部分，更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、管理層的風(fēng)險承受度、關(guān)鍵風(fēng)險衡量指標(biāo)以及風(fēng)險管理能力。高巖芳、魏哲妍（2005）等在《新COSO報告影響下的內(nèi)部審計的新發(fā)展―風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)容與方法的構(gòu)建》中指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹黧w可以是國家審計機關(guān)，也可以是社會審計組織，還可以是內(nèi)部審計機構(gòu)，相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)實施風(fēng)險管理審計有著得天獨厚的優(yōu)勢。

縱觀上述學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸x的研究，比較一致的認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的革新，是一種新的審計模式，但更多的是從審計技術(shù)、流程和內(nèi)容來闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x。李璇（2007）指出基于全面風(fēng)險管理的整合型內(nèi)部審計模式是指在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，企業(yè)各層級審計主體在優(yōu)化配置基于全面風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)、權(quán)、利，高效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的視角下，以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力合理配置為基礎(chǔ)，以公司各職能機構(gòu)的有機協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部審計的管理機制創(chuàng)新為手段，以促進全面風(fēng)險管理企業(yè)文化在公司內(nèi)的傳播為核心，以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)價值創(chuàng)造能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計模式，它是企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)的資源、能力、戰(zhàn)略、環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)相互作用、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、目標(biāo)協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。簡言之，基于全面風(fēng)險管理的整合型內(nèi)部審計模式是對企業(yè)全面風(fēng)險的一種管理監(jiān)控模式。它既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素和核心內(nèi)容，也是其在當(dāng)代時代背景下企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)發(fā)展方向的集成表征，更是企業(yè)公司治理效率的結(jié)果。它不僅具有內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)，生成和運行機理，而且特征顯著。筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的重要組織部分，它以管理層的風(fēng)險承受水平為出發(fā)點，以優(yōu)化企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險管理、確保風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平之內(nèi)為目標(biāo)，通過一套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來確保經(jīng)營者履行受托風(fēng)險責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)是確保受托風(fēng)險責(zé)任全面有效履行的控制機制。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄎ樟似渌麕追N審計方法的優(yōu)點，同時也考慮了關(guān)鍵經(jīng)營目標(biāo)、管理層風(fēng)險承受水平以及關(guān)鍵風(fēng)險計量和績效指標(biāo)。

1.系統(tǒng)性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一個相對獨立的系統(tǒng)，同時也是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵部分，在企業(yè)核心能力的生成和運行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力和環(huán)境有效整合的連續(xù)一體化過程。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本身有其組成要素、結(jié)構(gòu)及目標(biāo)，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征?？缏毮芎献鞯男枰约皟?nèi)部審計能力各要素相互作用機制的復(fù)雜性，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計生成和運行就更加復(fù)雜，因此，在其系統(tǒng)運行業(yè)務(wù)中，不僅要借助復(fù)雜系統(tǒng)理論和方法進行指導(dǎo)，而且要重視其復(fù)雜性，注重內(nèi)部審計資源、能力有效配置，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，目標(biāo)可協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)問題、分解問題和解決問題，以確保系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.增值性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新的內(nèi)部審計模式，它能充分調(diào)動全體員工的積極性來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事件或潛在機會，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移或控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平內(nèi)或?qū)撛诘臋C會加以利用，這種從下至上的合作能為企業(yè)減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業(yè)價值增值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計整合了全面風(fēng)險管理和內(nèi)部審計職能，從上至下，從企業(yè)董事會到各子公司或各分部風(fēng)險管理小組，明確責(zé)權(quán)利配置，可以監(jiān)管、激勵和約束內(nèi)部審計行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計關(guān)系，優(yōu)化審計資源的配置，提高內(nèi)部審計效率，最終保證企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值作用，提升企業(yè)價值。

3.依存性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計依賴審計主體所依存的審計環(huán)境、資源、能力的狀態(tài)水平，且隨時空變化而變化，實現(xiàn)路徑的不同而不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計必須保持與內(nèi)部審計戰(zhàn)略和風(fēng)險管理戰(zhàn)略一致的動態(tài)調(diào)整，尤其要關(guān)注企業(yè)內(nèi)外審計資源、內(nèi)部審計能力的變動和調(diào)整。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運行是一個適應(yīng)性的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須采取與時俱進的觀念和不斷修正的方式來制定戰(zhàn)略，并力求與企業(yè)環(huán)境和諧一致，以確保內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略對審計行動的指導(dǎo)性，并充分發(fā)揮其長期效能；當(dāng)內(nèi)部審計環(huán)境出現(xiàn)較大變化并影響全局時，必須利用機會，甚至創(chuàng)造機會，內(nèi)部審計戰(zhàn)略也應(yīng)隨之調(diào)整。

4.創(chuàng)新性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新。首先是將審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心，審計程序上包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括符合性測試和實質(zhì)性測試），重點是風(fēng)險評估。其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在以往內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的審計理念。風(fēng)險評估重心由內(nèi)部控制向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險評估結(jié)構(gòu)也進行了優(yōu)化，使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化的最大好處是考慮了多方面的風(fēng)險因素，便于做綜合風(fēng)險評估。此外，分析性程序成為了風(fēng)險評估的中心。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。這就要求審計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要發(fā)生相應(yīng)的改變。也就是說，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。此外，在流程上體現(xiàn)了“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。自上而下與自下而上，相互印制，有利于提高審計效率。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)

蔡春教授在其專著《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中指出：“審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。按照各種審計類別所列示的審計目標(biāo)都是這一本質(zhì)目標(biāo)的具體化。因此，筆者認(rèn)為，風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)目標(biāo)更加強調(diào)確保風(fēng)險管理責(zé)任的全面有效履行。第一，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計的歷史起點與邏輯起點。風(fēng)險管理責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容，受托風(fēng)險管理責(zé)任的履行是受托經(jīng)濟責(zé)任能夠得到全面有效的履行重要保證。第二，由于受托經(jīng)濟責(zé)任的履行業(yè)務(wù)，特別是風(fēng)險管理責(zé)任的履行業(yè)務(wù)有可值得懷疑之處，所以必須對其進行嚴(yán)格的控制。風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計正是執(zhí)行這種控制功能的一種特殊機制，它的存在就是為了保證受托經(jīng)濟責(zé)任，以及其中的風(fēng)險控制責(zé)任的全面有效履行。第三，受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的，因而風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楸ＷC受托經(jīng)濟責(zé)任，以及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任全面有效履行的控制機制是完全行之有效的。第四，審計師在對受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任履行情況實施檢查時，其自身必須具備一種超然態(tài)度，即不參與被審單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；與被審單位不存在足以影響其獨立行使權(quán)力的經(jīng)濟利益關(guān)系以及其主觀意識必須客觀公正、不偏不倚。審計師所具備的這種超然態(tài)度是使其行為活動區(qū)別于其他檢查活動的重要的、根本性的特征。第五，為了確保受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任的全面有效履行，審計機構(gòu)和人員所實施的獨立檢查是充分有效的。因為審計機構(gòu)和人員與被審單位之間不存在必然的利害沖突，即便偶有沖突，也是可以排除或避免的，不致妨礙獨立審計的有效實施。因而，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠有效地保證受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險控制責(zé)任的履行。綜上所述，我們可以得出這樣的結(jié)論，受托經(jīng)濟責(zé)任，特別是其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任的存在是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的前提，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計正是保證風(fēng)險管理責(zé)任全面有效履行的一種特殊的風(fēng)險控制手段和機制。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)目標(biāo)是確保風(fēng)險控制責(zé)任的全面有效履行。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能

前文已經(jīng)論述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)是確保經(jīng)營者受托風(fēng)險管理責(zé)任的履行，其服務(wù)的對象主要是公司董事會和高層經(jīng)營者，是以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點，對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評價和分析，以確保企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻δ苁请S著受托經(jīng)濟責(zé)任拓展到受托風(fēng)險管理責(zé)任而拓展的具體功能。這一具體功能除了傳統(tǒng)的審計功能之處，更加強調(diào)審計的保證和咨詢功能。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能主要體現(xiàn)兩方面的作用。

（一）風(fēng)險管理效應(yīng)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能的風(fēng)險管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險，不是簡單的被動確認(rèn)，而是積極主動整合審計資源、發(fā)揮作用來調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險，實現(xiàn)審計目的。風(fēng)險管理效應(yīng)是基于VBM（Value based on management）管理模式而產(chǎn)生的，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要幫助企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)，必須進行有效的路徑選擇。一要進行科學(xué)選擇審計戰(zhàn)略路徑，這是進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)和戰(zhàn)略手段；二要健全內(nèi)部審計系統(tǒng)的風(fēng)險管理組織體系，因為公司治理、組織結(jié)構(gòu)是為風(fēng)險價值目標(biāo)服務(wù)的，是風(fēng)險價值目標(biāo)和戰(zhàn)略實施的支持和保障；三要有效運用內(nèi)部審計技術(shù)，進行審計資源平衡管理；四要建立內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險報告體系，以便為風(fēng)險管理提供信息資源；五要完善績效考評，落實風(fēng)險價值貢獻(xiàn)與風(fēng)險損失責(zé)任制，為風(fēng)險價值管理提供激勵約束的制度保障。

篇6

[關(guān)鍵詞] 審計抽樣 內(nèi)部審計 應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐步建立起了比較完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計部門可以獲得比較完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在審計實務(wù)中可以充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。在內(nèi)部審計發(fā)展的初期，多數(shù)審計人員在審計中采用全面詳查的方法，對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證進行詳細(xì)核查。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)總量的不斷增長，無論是從審計成本還是審計時間上考慮，詳細(xì)審計都存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術(shù)，規(guī)范審計抽樣工作，提高審計抽樣工作的質(zhì)量，促進內(nèi)部審計工作的不斷提高。

一、內(nèi)部審計抽樣概述

（一）審計抽樣在內(nèi)部審計中的定義

在內(nèi)部審計中，審計抽樣是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計活動中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結(jié)果推斷被審總體特征的一種審計技術(shù)方法。

（二）審計抽樣的分類

1.判斷抽樣――判斷抽樣是指根據(jù)內(nèi)部審計人員的審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力來確定需要抽查的樣本量、選取樣本和推斷總體的審計抽樣方法。判斷抽樣的有效性和風(fēng)險程度取決于使用這項技術(shù)的審計人員的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力。

2.統(tǒng)計抽樣――統(tǒng)計抽樣是根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機選取樣本并由樣本的審查結(jié)果推算評估總體的審計抽樣技術(shù)。

（三）審計抽樣的特征

1．審計抽樣抽取的是詳細(xì)審計資料中的一部分。詳細(xì)審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目，并根據(jù)審計結(jié)果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據(jù)統(tǒng)計原理選取部分樣本進行審計，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計意見。

2．審計抽樣不是審計抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調(diào)查、確定審計重點、取得審計證據(jù)，在使用中無嚴(yán)格要求。而審計抽樣作為一種審計方法，需運用統(tǒng)計原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實施。

（四）審計抽樣的程序

審計抽樣一般程序包括以下幾個方面：

1.根據(jù)審計目標(biāo)制定審計抽樣方案――在審計項目開展前，先根據(jù)本次審計的目標(biāo)及內(nèi)容，確定審計重點，據(jù)此制定審計抽樣的方案。

2.選取樣本――根據(jù)確定的審計方案，在開展審計項目時，根據(jù)不同的實際情況，采用審計抽樣的方法，從審計內(nèi)容中抽取其中的部分作為樣本，進行審計。

3.對樣本的評價――對選取的樣本按照審計內(nèi)容、審計程序、個人判斷等方法進行評價的過程。

4.對總體進行推斷――根據(jù)樣本評價結(jié)果對本次審計的總體情況進行推斷。

5.形成結(jié)論――根據(jù)推斷的結(jié)果最終形成審計樣本的結(jié)論，以此確定本次審計的結(jié)論。

二、內(nèi)部審計抽樣的適用范圍

審計抽樣雖然廣泛應(yīng)用于內(nèi)部審計工作實務(wù)中，提高了審計工作的效率，但它也具有一定的局限性。

（一）審計抽樣項目選取有特點，項目風(fēng)險大不考慮。

審計抽樣是一種現(xiàn)代審計方法，但它不適用于所有的項目審計，當(dāng)審計對象總體中的項目都很重要、被審計的項目具有較大的審計風(fēng)險、或從成本效益考慮并不有利時，一般不應(yīng)采用審計抽樣的方法。審計師在確定審計對象時，應(yīng)充分考慮其相關(guān)性和完整性；相關(guān)性是指審計對象總體必須符合具體的審計目標(biāo)；完整性是指在選取審計總體時須包括為實現(xiàn)審計目標(biāo)所涉及的所有項目。審計風(fēng)險較大的項目宜采取詳查方法，對審計內(nèi)容較多、審計風(fēng)險相對較小的項目宜采取抽樣審計，并結(jié)合分析性復(fù)核手段，將審計風(fēng)險降至最低。這其中的關(guān)鍵在根據(jù)各種抽樣方法的特點，做好抽樣樣本的設(shè)計，主要根據(jù)審計經(jīng)驗做好審計誤差、評估抽樣風(fēng)險、確定總體誤差等設(shè)計工作。

（二）審計抽樣適用范圍有規(guī)定，主觀判斷階段不能用。

抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證等審計程序，也可用于符合性測試和實質(zhì)性測試；但內(nèi)部審計人員在進行詢問、觀察、分析性復(fù)核時則不宜運用審計抽樣。

（三）審計抽樣技術(shù)應(yīng)用有限制，企業(yè)內(nèi)控制度要完善。

統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用必須以企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，則經(jīng)濟活動中發(fā)生的錯誤和弊端的可能性必會減少，即使發(fā)生了錯誤和弊端也能迅速發(fā)現(xiàn)。

（四）審計抽樣技術(shù)有要求，審計人員計算機知識要掌握。

但統(tǒng)計抽樣要求審計人員有較多的抽樣專業(yè)知識，并需要較為繁復(fù)的計算和處理，目前隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，已有專門的抽樣軟件，利用計算機進行隨機抽樣，繁復(fù)的計算和處理可由計算機自動完成；盡管統(tǒng)計抽樣具有較多的優(yōu)點，并解決了非統(tǒng)計抽樣難于解決的問題，但在某種情況下，判斷抽樣仍有具運用的必要性。

三、內(nèi)部審計抽樣的樣本設(shè)計

審計抽樣的樣本設(shè)計，實質(zhì)上就是內(nèi)部審計人員確定樣本量地過程，即從總體中抽出的測試樣本量。在進行樣本設(shè)計時，應(yīng)主要考慮以下方面的因素。

（一）明確審計目的，確保抽樣的規(guī)范性。設(shè)計樣本時，首先要考慮的是具體審計目的，并考慮將要取得的審計證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件以及該項審計的其他特征，以正確地界定誤差和審計對象總體，并確定采用何種審計程序。

（二）確定審計對象總體與抽樣單位，保證抽樣的相關(guān)及完整性。在確定審計對象總體時，內(nèi)部審計人員應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。相關(guān)性是指審計對象總體必須符合于具體的審計目的，完整性是指審計對象總體必須包括被審計業(yè)務(wù)和資料的全部項目。審計對象總體中的每一個項目都是一個抽樣單位，樣本設(shè)計時抽出來的抽樣單位都是樣本。

（三）分清抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員得出錯誤結(jié)論的可能性。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)樣本所得出的結(jié)論確定審計對象總體特征不相符合的可能性。審計過程中選取的樣本量越多，抽樣風(fēng)險越小。

（四）提高樣本可信賴程度，降低抽樣風(fēng)險?？尚刨嚦潭仁侵笜颖拘再|(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度，即審計結(jié)論正確的可能性，或合理保證的程度?？尚刨嚦潭扰c抽樣風(fēng)險是互補的。可信賴程度越高，抽樣風(fēng)險越低，要求審計結(jié)論越正確或保證程度越高，則需要的樣本量就越多。

（五）降低可容忍誤差，達(dá)成審計目的。可容忍誤差是內(nèi)部審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計計劃階段合理確定可容忍誤差，可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系。在符合性測試時，可容忍誤差是內(nèi)部審計人員在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。在實質(zhì)性測試時，可容忍誤差是內(nèi)部審計人員對某一賬戶余額或某類業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價條件下，所愿接受的最大金額誤差。

（六）分析預(yù)期總體誤差，確定審計抽樣比率。預(yù)期總體誤差是內(nèi)部審計人員在進行審計項目時預(yù)計的總體差錯是多少，它的作用主要是幫助內(nèi)部審計人員確定樣本量，實施審計項目前，根據(jù)已有的信息估計審計對象總體的誤差，預(yù)期總體誤差與樣本成正比例關(guān)系。預(yù)期總體誤差越大，樣本量越多。

（七）明晰審計對象分層，減少審計抽樣數(shù)量。分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征次級總體的過程，分層可以減少樣本量，使得內(nèi)部審計人員在進行復(fù)雜項目審計時減少工作量。

四、審計抽樣的樣本選取

審計抽樣樣本選取的方法很多，主要有隨機數(shù)表選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法、整群選樣法、金額單位選樣法等，在采取抽樣方法時，首先要確定樣本量，然后選擇恰當(dāng)?shù)臉颖具x取方法。樣本選取的過程要遵循操作性強、代表性強、符合成本收益的原則。在油田審計的實務(wù)中，以金額單位選樣法和分層選樣法為主，下面對這兩種抽樣方法進行詳細(xì)介紹。

（一）貨幣單位抽樣在內(nèi)部審計實務(wù)中的運用

貨幣單位抽樣是指在內(nèi)部審計工作中，審計人員按照總體金額作為抽樣單位抽取樣本，再根據(jù)樣本錯誤數(shù)或錯誤額推斷總體的錯誤額和正確額的一種審計抽樣方法。貨幣單位抽樣其基本思想是：不以一個賬戶、一種憑證或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位，即貨幣金額作為抽樣總體的一個“單元”，其抽樣總體就是由多個貨幣金額集合而成的總體對象。

例如，某單位有應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶2000個，共有余額1000000元。通常，每個明細(xì)賬戶為一個抽樣單元。若采用貨幣單位抽樣法，則以為抽樣總體含有1000000個“單元”，而不是2000個。假如其中賬戶A1、 A2、A3……的余額分別為200、400、800……元，則A1占的貨幣區(qū)間為l－200；A2占 201－400； A3占401－800……在抽樣中，假如第600個貨幣單元被選出，則第600元所在的賬戶A3（401－800）就被選出作為審查的樣本。即通過抽取貨幣單元（第600元），從而鉤出了相應(yīng)的物理單元（賬戶A3）作為審查對象。在總體中，每一個單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的物理單元被選出的概率就越大，越輕易受到內(nèi)部審計人員的關(guān)注。運用貨幣單位抽樣法，內(nèi)部審計人員可以只用較少的工作量（例如只審查10％的業(yè)務(wù)）達(dá)到實際審定了較大部分的金額（例如可查實70％的金額）。貨幣單位抽樣是在實質(zhì)性測試中最常用的統(tǒng)計抽樣方法之一。

（二）分層抽樣在內(nèi)部審計實務(wù)中的運用

分層抽樣，就是將總體單位按其屬性特征分成若干類型或?qū)樱缓笤陬愋突驅(qū)又须S機抽取樣本單位。特點是：由于通過劃類分層，增大了各類型中單位間的共同性，容易抽出具有代表性的調(diào)查樣本。該方法適用于總體情況復(fù)雜，各單位之間差異較大，單位較多的情況。

1.分層標(biāo)準(zhǔn)：⑴以調(diào)查所要分析和研究的主要變量或相關(guān)的變量作為分層的標(biāo)準(zhǔn)。⑵以保證各層內(nèi)部同質(zhì)性強、各層之間異質(zhì)性強、突出總體內(nèi)在結(jié)構(gòu)的變量作為分層變量。⑶以那些有明顯分層區(qū)分的變量作為分層變量。

2.分層的比例問題：⑴按比例分層抽樣：根據(jù)各種類型或?qū)哟沃械膯挝粩?shù)目占總體單位數(shù)目的比重來抽取子樣本的方法。⑵不按比例分層抽樣：有的層次在總體中的比重太小，其樣本量就會非常少，此時采用該方法，主要是便于對不同層次進行專門研究或進行相互比較。如果要用樣本資料推斷總體時，則需要先對各層的數(shù)據(jù)資料進行加權(quán)處理，調(diào)整樣本中各層的比例，使數(shù)據(jù)恢復(fù)到總體中各層實際的比例結(jié)構(gòu)。

例如，進行內(nèi)部控制評審時，對于同一個控制點，我們不打算采取詳查的方法，對所有的涉及單位進行審計，那么就要用到抽樣的方法，在這種情況下，分層抽樣就很適合。涉及單位有幾種類型：如石油工程類單位，采油廠單位、社區(qū)單位等，可以確保每個單位歸屬不同的層，并且每個層內(nèi)部同質(zhì)性強，即都是同一類別的單位。選擇好分層變量，就可以根據(jù)審計重點，結(jié)合掌握的被審計單位在內(nèi)控管理中可能存在問題，決定每層抽取的樣本數(shù)。

五、分析審計抽樣誤差，評價樣本結(jié)果，形成審計結(jié)論

（一）分析樣本誤差。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計評價結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，內(nèi)部審計人員也應(yīng)對樣本中的所有誤差進行定性分析。

（二）評價樣本結(jié)果。在實施內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計人員將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，內(nèi)部審計人員無需推斷總體誤差率。當(dāng)實施測試時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。

（三）形成審計結(jié)論。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實或需要修正。在實施內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

1.統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，計算在內(nèi)部審計人員確定的信賴過度風(fēng)險條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計值。該偏差率上限的估計值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許限度之和。

2.非統(tǒng)計抽樣。在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。內(nèi)部審計人員通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率：如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，內(nèi)部審計人員通常認(rèn)為總體可以接受；如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，內(nèi)部審計人員通常認(rèn)為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受；如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時，內(nèi)部審計人員要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念。

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員始終都關(guān)注風(fēng)險，可根據(jù)判斷出的風(fēng)險大小，來選擇項目，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制進行評價，并以風(fēng)險為中心提供審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。企業(yè)在運營過程中會面臨很多的風(fēng)險，包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、社會風(fēng)險等。所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計定義中的“風(fēng)險”不僅包括外部環(huán)境帶來的風(fēng)險，還包括企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險。是一個相對廣泛的概念。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征。

雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展，但二者又不是完全相同的，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征正是由這些不同來體現(xiàn)的。

2.1審計目的的增值性。

由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目的是增加企業(yè)價值，因此它需要將企業(yè)的戰(zhàn)略等各方面的因素考慮進去。挖掘潛在的審計風(fēng)險，并將風(fēng)險管理和內(nèi)部審計結(jié)合起來，從而減少風(fēng)險或者為企業(yè)創(chuàng)造價值。

2.2系統(tǒng)性。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是將資源、能力、環(huán)境形成一個具有連續(xù)性的鏈條，而且在內(nèi)部審計運行的過程中，在借助系統(tǒng)理論和方法進行指導(dǎo)地同時，還要注重內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置，來保證企業(yè)系統(tǒng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

2.3創(chuàng)新性。

審計重心的前移。傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法以審計測試為重心，僅停留在業(yè)務(wù)、管理層面，沒有考慮企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險評估，而且風(fēng)險評估也是至關(guān)重要的審計程序。審計功能的多樣化。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過對所有的數(shù)據(jù)分析，并進行分析性復(fù)核。同時在進行數(shù)據(jù)分析使可以采用現(xiàn)代化技術(shù)，使分析的結(jié)果更加準(zhǔn)確，精細(xì)，提高結(jié)果的有效性，最終能為企業(yè)決策提供有用的信息。風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。改善了風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)，不僅考慮審計風(fēng)險，還將企業(yè)的全面風(fēng)險都考慮進去，將各種風(fēng)險聯(lián)系在一起，對于綜合評估企業(yè)風(fēng)險提供了便利。

2.4依賴性。

當(dāng)被審計單位的環(huán)境發(fā)生變化時，內(nèi)部審計戰(zhàn)略也要隨之調(diào)整，并且還要保證內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的程序。

當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向發(fā)展還不成熟，并沒有準(zhǔn)確的操作程序。所以我們只能根據(jù)其特點，即風(fēng)險為導(dǎo)向貫穿始終，來對其程序進行劃分，可分為：審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段、后續(xù)審計階段。

3.1審計準(zhǔn)備階段。

在本階段，審計人員要確定審計目標(biāo)。該目標(biāo)的確定可按照被審計單位的經(jīng)營目標(biāo)而定；通過研究被審計單位的行業(yè)特征、所處的行業(yè)性質(zhì)、宏觀環(huán)境等，來識別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險；根據(jù)確定的重要性水平，來評估風(fēng)險的大??；進一步根據(jù)風(fēng)險大的大小對項目進行安排，起草審計計劃。

3.2審計實施階段。

在該階段通過執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析總結(jié)，并編制審計底稿。

3.3審計終結(jié)階段。

經(jīng)過前面幾個階段，審計人員已經(jīng)對企業(yè)的風(fēng)險進行了全面的評估，根據(jù)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險可接受水平，整理和評價所收集的審計證據(jù)，出具審計報告。與企業(yè)管理層溝通討論企業(yè)或者項目存在的風(fēng)險，提出風(fēng)險管理的意見和風(fēng)險應(yīng)對策略，為企業(yè)管理提供服務(wù)。

3.4后續(xù)審計階段。

內(nèi)部審計人員出具了審計報告之后，可能需要對某些地方進行調(diào)整，而企業(yè)管理層未必會按照審計報告進行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計報告的出具不代表工作的完成，而是進入了后續(xù)審計階段，該階段要求對被審計單位修改情況進行監(jiān)督，切實保障內(nèi)部審計作用得到有效地發(fā)揮，以實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)。

二、我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計獨立性差。

企業(yè)對內(nèi)部審計存在制約，所以內(nèi)部審計想要保持獨立性是比較困難的。我國多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)往往和財務(wù)部門設(shè)立在一起，是內(nèi)部審計部門不能保持形式和結(jié)構(gòu)上的獨立。

2.內(nèi)部審計技術(shù)不能與時俱進。

我國內(nèi)部審計技術(shù)比較落后，甚至有些還處于差錯防弊和制度基礎(chǔ)的審計初級階段，依靠的多是審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷。對于新技術(shù)審計人員接受能力差，因此審計新技術(shù)沒有得到廣泛的應(yīng)用，審計風(fēng)險也就無法量化，審計效率低，也不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險進行全面的評估，會阻礙內(nèi)部審計目的的實現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，素質(zhì)低。

我國內(nèi)部審計人員，往往知識結(jié)構(gòu)比較單一的大學(xué)生，甚至是剛剛畢業(yè)的大學(xué)生，但他們卻沒有足夠的實踐和工作經(jīng)驗。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種綜合性審計，不僅要求對企業(yè)的內(nèi)外風(fēng)險進行評價分析，還要揭錯查弊。如果內(nèi)部審計人員的素質(zhì)達(dá)不到，就會影響對風(fēng)險的識別，進而會影響審計的結(jié)果。

三、我國發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)對策略和措施

1.強化內(nèi)部審計的獨立性。

將內(nèi)部審計機構(gòu)單獨設(shè)置，不與其他部門合置，并挑選具有審計素質(zhì)的高管組成審計委員會，以確保內(nèi)審機構(gòu)工作的開展。內(nèi)部審計人員應(yīng)該堅守自己的職業(yè)道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨立性，而是要常常保持高度的客觀獨立性。盡快制定和完善內(nèi)審的法律法規(guī)，以確保內(nèi)部審計人員的合法權(quán)利，保障其獨立完成任務(wù)，不受其他人的威脅和干擾。

2.引進先進的審計技術(shù)。

在新科技時代的社會，社會經(jīng)濟自動化、電腦化越來越普及。內(nèi)部審計也應(yīng)與時俱進，汲取新的養(yǎng)分，所以要積極引進并推廣先進技術(shù)，來應(yīng)對日益復(fù)雜的企業(yè)管理和風(fēng)險。要推廣新技術(shù)，企業(yè)可以引進新的技術(shù)軟件，建立完整的審計數(shù)據(jù)庫，并對審計人員進行培訓(xùn)，將審計技術(shù)大眾化。

3.不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

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關(guān)鍵詞:以風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 銀行行業(yè) 運用

隨著金融風(fēng)暴的襲擊，現(xiàn)代銀行經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，激烈競爭增大了經(jīng)營風(fēng)險。如果延用審計模式傳統(tǒng)方法，勢必不能滿足現(xiàn)代銀行發(fā)展的需求。如何能有效運用與配置銀行的審計資源，增加審計的成效與效率，確保銀行加強管理與防范風(fēng)險，是專業(yè)審計人員必須面對和解決的問題。在這種形勢下，探究以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在銀行中的運用就具有現(xiàn)實意義。

一、風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計具備特征

事實上，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在整個執(zhí)行過程中，都構(gòu)建出企業(yè)風(fēng)險的分析評估，并根據(jù)評估的量化來分析審定排定項目的優(yōu)先次序，然后根據(jù)存在的風(fēng)險判定審計重點及范圍，進而加強銀行對風(fēng)險的管理、控制內(nèi)部，同時提出具有建設(shè)性建議。總之，以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計具有現(xiàn)代審計水準(zhǔn)，并具有如下一些特征：

(1)進一步拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍，延伸到了內(nèi)部控制之外的風(fēng)險管理區(qū)域；

(2)審計重點不再局限于單個審計項目，而是采用風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)作為審計項目；

(3)對銀行經(jīng)營風(fēng)險以及戰(zhàn)略風(fēng)險都考慮進去，是財務(wù)報表控制風(fēng)險的一種重要手段；

(4)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計主要是以銀行戰(zhàn)略風(fēng)險做導(dǎo)向，有效評估戰(zhàn)略風(fēng)險以及實施步驟的測試。

二、銀行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的基本條件

實施上，審計必然會朝著以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計發(fā)展，同時也是銀行業(yè)內(nèi)部審計的不二選擇。但是實用風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計必然需要一定基礎(chǔ)與環(huán)境，銀行業(yè)經(jīng)過多年革新與技術(shù)積累，已經(jīng)達(dá)到了基本條件。

(一)銀行通過風(fēng)險為導(dǎo)向的審計提升管理效能的需要

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計不但是銀行治理中的一部分，也是內(nèi)部控制中一部分。站在風(fēng)險的角度，能夠及時的對銀行風(fēng)險做出相應(yīng)反應(yīng)并反饋延伸，促使銀行內(nèi)部控制和治理協(xié)同整合，有效規(guī)避與降低了銀行可承受的風(fēng)險。風(fēng)險審計模式將審計的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險上，使與風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)容成為審計人員關(guān)注的重點，并通過不斷更新的現(xiàn)代管理辦法，對銀行的審計進行全方位的分析預(yù)測，準(zhǔn)確掌握錯報誤報內(nèi)容，提升管理效能。而且現(xiàn)代銀行的管理模式和規(guī)章制度都趨于成熟，自從銀行業(yè)開始采用授信管理以來，就引進了系統(tǒng)的資產(chǎn)風(fēng)險分類、用戶等級評定等現(xiàn)代化管理辦法，出臺了各種規(guī)程與辦法，規(guī)范了操作行為與管理行為，為銀行運用以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式提供了制度上的支持。

(二)計算機審計手段提供技術(shù)支持

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛躍發(fā)展，計算機審計也稱為了主流，稱為了銀行檢查內(nèi)部業(yè)務(wù)操作、資產(chǎn)質(zhì)量評估以及內(nèi)部控制等手段。以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，不但充分了解了銀行的內(nèi)部控制，還量化與分析了銀行單位風(fēng)險點，科學(xué)事實分配審計資源，對高風(fēng)險環(huán)境進行實質(zhì)性的測試。

三、如何正確實施風(fēng)險審計

銀行業(yè)采用以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，和經(jīng)營層的風(fēng)險管理有很大區(qū)別，銀行主要是采用事前介入、事中、事后進行檢查的方法，進而來評估銀行業(yè)識別風(fēng)險的充分性，來衡量評價風(fēng)險的恰當(dāng)性，同時還對風(fēng)險進行控制，具體體現(xiàn)在如下幾個方面：

(一)建立風(fēng)險評級是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑幕A(chǔ)

銀行需要建立符合自身經(jīng)營特點和行業(yè)特征的風(fēng)險評價體系，以此來為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵晒嵤┑於ɑA(chǔ)。不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險程度不同，銀行業(yè)在正常運行時候，無論是內(nèi)部還是外部的經(jīng)營環(huán)境都有可能帶來意外的損失風(fēng)險或者隱患，就必須要進行相關(guān)風(fēng)險識別，然后根據(jù)風(fēng)險程度進行級別分類，“量化”風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，利用貨幣信貸、會計財務(wù)、外匯管理等方面的風(fēng)險指標(biāo)，再結(jié)合風(fēng)險的易發(fā)程度、業(yè)務(wù)的重要程度以及歷史經(jīng)驗，劃分出風(fēng)險等級，然后進行風(fēng)險排序，確定審計工作的重點，順利實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

(二)充分運用電子技術(shù)實施風(fēng)險審計

為了防止審計風(fēng)險失敗，最好是使用手工審計與計算機審計有機結(jié)合方式，對疑點進行核實之后，就要把審計資源超著重點風(fēng)險進行適當(dāng)傾斜。一旦計算機審計發(fā)現(xiàn)了疑點，要做全面的檢查，對敏感的風(fēng)險線索做高比例的抽查，一般線索就根據(jù)平常手段進行相關(guān)疑點排查即可。如果手動發(fā)現(xiàn)了問題，就要及時通過計算機審計進行分析，提高審計的效率減低審計的成本。

(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M一步推動風(fēng)險管理體系的完善

從銀行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀可以看出來，很多存在重大違規(guī)的問題以及經(jīng)濟案件，大都是沒有找出蛛絲馬跡，而是要等到出現(xiàn)風(fēng)險之后才提出相應(yīng)的改進建議。采用行之有效的風(fēng)險管理對銀行來說尤為重要，以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計能實時監(jiān)測，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險就及時提出改進建議，還增強了后繼續(xù)審計，確保改正同時，還有效降低了發(fā)生類似錯誤的頻率，縮減了風(fēng)險的管理成本。組織內(nèi)應(yīng)建立良好的溝通渠道，使信息能及時準(zhǔn)確的傳達(dá)，針對風(fēng)險提出的建議或措施能得到有效的執(zhí)行。

四、結(jié)束語

隨著國際金融風(fēng)起云涌，資金流通相比過去更加活躍，這必將為銀行業(yè)帶來更大的風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫染腕w現(xiàn)了更多的優(yōu)勢，它能有效提高銀行內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率，實現(xiàn)對風(fēng)險的控制，因此，以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在銀行業(yè)中的運用將成為必然趨勢。

參考文獻(xiàn):

[1]謝維佳.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谏虡I(yè)銀行內(nèi)部審計中的運用[J].金融經(jīng)濟：下半月，2011（8）：145-147

[2]劉曉輝.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用分析[J].中國內(nèi)部審計，2008（4）：175-177

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關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融；內(nèi)部審計；發(fā)達(dá)國家；我國現(xiàn)狀

一、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計狀況及特征

1、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計狀況

首先，美國的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計主要是由聯(lián)邦政府出資贊助，然后由聯(lián)邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個大的體系、各司其職，根據(jù)政府對不同時期、不同地域的農(nóng)業(yè)發(fā)展情況作出資金、設(shè)備支持。與美國不同的是德國是在民間信用社的基礎(chǔ)上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個不同層次的農(nóng)業(yè)信貸銀行構(gòu)成，不同層次分制不同。

2、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的特征

正是由于合作機制的不同，所以發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的特征也各有各的特點，美國：多元復(fù)合式管理，各個部門相互協(xié)調(diào)，整合不同團隊的人才資源，然后有一個核心思維指揮，對于相關(guān)事務(wù)的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態(tài)；德國：每部審計外包，因為德國勞動力較少，所以不得不實行內(nèi)部與外部結(jié)合的辦法，根據(jù)客觀需要將一部分審計任務(wù)外包，這樣可以保證審計工作的效率和質(zhì)量。

二、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的必要性

結(jié)合國內(nèi)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的一些現(xiàn)實性問題，必須加強農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計體系的建立，以讓金融審計能真正發(fā)揮它的效用能滿足農(nóng)村合作金融機構(gòu)管理的現(xiàn)實需要。為了確保內(nèi)部審計工作的改革能取得建設(shè)性進步，最終能確保審計工作有效運行，這就要求我們不得不像發(fā)達(dá)國家借鑒經(jīng)驗，建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系。

1、有助于農(nóng)村合作金融機構(gòu)發(fā)展

隨著農(nóng)村合作金融機構(gòu)的不斷增加和實際工作的需要，內(nèi)部審計工作也會越來越復(fù)雜和繁重，為了保證農(nóng)村金融審計能夠有效運行，建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內(nèi)部條件的調(diào)整都會有一個相對完善的體系機制監(jiān)管，并應(yīng)對這種變化，并且在農(nóng)村合作金融機構(gòu)中，審計并不是僅僅作為一種機制存在，他還起著很大的監(jiān)督作用或者說管理措施。它不僅要對整個農(nóng)村合作金融機構(gòu)的發(fā)展中的行為或不規(guī)范起著監(jiān)督作用，并且它的改革也有助于金融機構(gòu)的內(nèi)部調(diào)整，對審計工作的不斷要求可以促進整個金融機構(gòu)審計工作的效率的不斷提高，從而對于金融機構(gòu)的發(fā)展和經(jīng)營管理提出新的挑戰(zhàn)，然后不斷促進其工作的發(fā)展。

2、有助于強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則

第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。在內(nèi)部審計的過程中，如果沒有一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，那么對于質(zhì)量的控制或者程序總體責(zé)任的負(fù)責(zé)方面就會顯得松懈，一些工作人員就會懈怠甚至讓一些人有機可乘，最終會讓整個內(nèi)部審計工作陷入一種危險的境地。而如果建立一個有效的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，那么內(nèi)部審計工作人員就會有一個無形的約束，對于內(nèi)部審計工作能夠規(guī)范進行，保證內(nèi)部審計工作的有效運行。并且，因為有了這個評價體系的存在，審計工作人員會有一個競爭機制，讓他們更注意控制內(nèi)部審計的質(zhì)量。

三、當(dāng)前我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計存在的問題

農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的工作必須需要各方面的配合和監(jiān)管或評價機制標(biāo)準(zhǔn)，以及有效規(guī)范的審計流程、方法和各部門的清晰權(quán)責(zé)等等才能夠保證內(nèi)部審計工作的順利有效的進行，但是由于我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的工作開始的比較晚，有很多技術(shù)或是管理上有很多的不足，所以在實際的工作中會存在計劃和現(xiàn)實的落差，也讓我們國家的內(nèi)部審計工作存在的問題比較多，需要進一步的加強管理和規(guī)范。

1、主要的流程不夠規(guī)范

首先一個不可忽視的問題就是在實際的工作中，我們的農(nóng)村合作金融機構(gòu)在落實內(nèi)部審計工作時常常忽略對于審計流程的規(guī)范，或者說對于審計流程的規(guī)范性不夠重視。因為對于審計流程的規(guī)范性關(guān)注較低，所以對于它相關(guān)的專業(yè)性也要求較低，這就造成在實際工作中沒有長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對于后期可能遇到的特殊環(huán)節(jié)沒有一個良好的基礎(chǔ)準(zhǔn)備作鋪墊，容易在審計工作的細(xì)節(jié)方面出現(xiàn)錯誤，而又沒有相應(yīng)的其他措施做補救，這種細(xì)節(jié)性的錯誤沒有后續(xù)流程，一直發(fā)展積少呈多，最終影響某些特定流程的規(guī)范和具體實施落實。長此以往，負(fù)面效應(yīng)就會積少成多。而在處理一些特殊化審計時，工作人員也欠缺規(guī)范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經(jīng)驗或普通研究方法進行處理，最終在落實工作中出現(xiàn)錯誤，這些都是具體流程欠缺規(guī)范化的后果。

2、依據(jù)的方法單一乏味

我國農(nóng)村合作金融機構(gòu)審計工作本就是一個復(fù)雜的情況，所以在處理內(nèi)部審計工作時需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計方法來進行處理，可是在實際具體的落實中，可以看到所依據(jù)的方法十分單一。有些是因為內(nèi)部審計部門人員數(shù)量比較少，有時因為時間比較少，為節(jié)約時間，或者是因為金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作中的懈怠或缺乏責(zé)任感等等原因造成我國農(nóng)村合作金融機構(gòu)在處理內(nèi)部審計工作時總是采用相同的十分單一乏味的審計方法。無論是對于現(xiàn)場問題的處理還是對于線下問題的處理，我國農(nóng)村合作金融機構(gòu)對于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據(jù)具體情況作出符合實際發(fā)展需要的解決，大多采用一些固定模式進行套用，對于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節(jié)約了時間，但是整體來看卻嚴(yán)重降低了工作的質(zhì)量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經(jīng)嚴(yán)重影響到了農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計的工作進展，需要盡快改善。

四、當(dāng)前優(yōu)化我國農(nóng)村合作金融組織審計的現(xiàn)實路徑分析

面對我國農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計所存在的種種問題，以及優(yōu)化我國內(nèi)部審計工作的必要性，可以根據(jù)發(fā)達(dá)國家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗，在我國的農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作時采取必要的措施建立合理有效的管理機制和方法規(guī)范，從而提高我國農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計能力的提高和工作開展的順利。

1、多部推進，完成綜合體系

構(gòu)建農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計聽起來好像簡單，但是并不是一個或幾個簡單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實際的內(nèi)部審計工作中需要多部門共同推進，所以建設(shè)多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計工作各個環(huán)節(jié)的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個詳細(xì)的計劃，并做好相應(yīng)的安排。財務(wù)部門則需要對于審計工作中各個環(huán)節(jié)的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動方向都能詳細(xì)明確。監(jiān)督部門則需要做好監(jiān)督管理工作，對于其他部門或整個內(nèi)部審計工作都能起到監(jiān)督管理的作用，對相關(guān)工作和人員作出標(biāo)準(zhǔn)評價和監(jiān)督，對于一些可能出現(xiàn)的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內(nèi)部統(tǒng)一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統(tǒng)一。建立一個一體化的管理體系可以對著三個部門有一個整體的規(guī)范和管理，在三個部門出現(xiàn)矛盾時或不同意見看法時，這個綜合的管理體系就會根據(jù)更部門的實際情況和需要作出調(diào)整，從而作出最有利的安排。

2、構(gòu)建平臺，公辦私營相互合作

我們可以看到法國的農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計工作，采用的是公私合營的方式，并且經(jīng)過的多年的實踐取得很大成效，而這個方法同樣適用于我國的發(fā)展。根據(jù)我國實際發(fā)展需要，建立公辦企業(yè)和私營企業(yè)之間的合作平臺，有效推進農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作的有效落實。由于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特殊的地理因素和經(jīng)濟發(fā)展模式的特殊化，這就為資源的開發(fā)和有效利用創(chuàng)造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業(yè)和私營企業(yè)互相合作，采取同樣的方法和觀點以追求共贏，一旦任何一方出現(xiàn)資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺上交流，如果任何一方出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象或?qū)徲嫹椒▎栴}，另一方可以及時知道并作出補救措施?；蛘咴趯嶋H工作中資金鏈出現(xiàn)問題，雙方可以根據(jù)自身的優(yōu)勢進行彌補?？傊k于私營互相合作的審計模式是十分有必要的，不僅能夠帶動相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，也能推動農(nóng)村合作金融機構(gòu)內(nèi)部審計工作的有效進行，彌補農(nóng)村地區(qū)宏觀經(jīng)濟條件相對薄弱的缺點。

五、總結(jié)

根據(jù)我國農(nóng)村合作金融機構(gòu)的實際發(fā)展?fàn)顩r和存在的問題，內(nèi)部審計對于農(nóng)村金融機構(gòu)而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調(diào)整。而鑒于發(fā)達(dá)國家，如美國的多元復(fù)合型管理、法國的公私合作式管理、德國的內(nèi)部審計外包等等這些有效的實踐經(jīng)驗，我們國家都可以拿來實踐，并根據(jù)我國的實際發(fā)展情況進行調(diào)整。所以在以后的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計工作中需要不斷推行風(fēng)險識別、建立一套完整、客觀的評價體系，并且積極落實相關(guān)政策，不斷提升內(nèi)部審計的戰(zhàn)略功能，確保內(nèi)部審計工作能夠有效、有序的進行，以滿足不斷發(fā)展的農(nóng)村合作金融機構(gòu)的高效運營及發(fā)展的客觀現(xiàn)實需要。

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篇10

關(guān)鍵詞 公司管理 內(nèi)部審計內(nèi)部控制

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)管理者的管理難度與跨度也隨之增大。要想將分公司、分廠及各部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與企業(yè)整體的經(jīng)濟運行有機結(jié)合起來，單靠一般的企業(yè)內(nèi)部職能機構(gòu)來控制和評價，會顯得分散凌亂、軟弱無力，于是內(nèi)部審計就成了企業(yè)一種內(nèi)在需求，它在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理方面發(fā)揮著重要作用。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.對事業(yè)單位內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位

一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費用核算，更無營業(yè)活動，因此，沒有開展內(nèi)部審計的必要。內(nèi)部結(jié)果便導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關(guān)法規(guī)貫徹不及時，認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

2.事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善，事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展

建立健全內(nèi)部審計制度，用制度規(guī)范審計行為，是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等，各事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在實踐中探索出許多有益的經(jīng)驗，在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外，審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性，但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補充，因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實務(wù)的需要，所以，有必要對此類審計制度進行梳理、修訂，保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進行修訂、增補的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性不夠

獨立性是內(nèi)部審計的基本特征之一

目前，我國內(nèi)部審計機構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

4.內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

社會主義市場經(jīng)濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質(zhì)的內(nèi)審人員，保證企業(yè)內(nèi)審名副其實地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計水平的高低，發(fā)揮審計監(jiān)督作用的大小，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化在內(nèi)部審計的應(yīng)用幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至，損壞了內(nèi)審人員的形象。

5.內(nèi)部審計缺乏明確的定位和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標(biāo)而展開，并且從本單位的實際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計工作具有極強的可行性?，F(xiàn)實往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實際效果大打折扣。

雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計工作目標(biāo)，但在實際操作中，未對審計工作目標(biāo)進行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計工作的效果。

二、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策

1.保證內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)審機構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師（或主管財務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級，獨立性較低。④在財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，幾乎沒有獨立性。我國應(yīng)根據(jù)具體實際選擇①②種類型，以提升內(nèi)審機構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計的獨立性。

2.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識

增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計意識是搞好內(nèi)部審計的必要條件。機構(gòu)改革要“加強執(zhí)法監(jiān)督部門”，“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵和制約機制?！边@里顯然包括加強審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計作為高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，理所當(dāng)然不能削弱，只能加強。人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要原因就是人們對審計缺乏認(rèn)識，認(rèn)為審計就是查查賬，收幾個錢了事，根本沒有把審計與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。解決認(rèn)識不足的問題要靠宣傳，宣傳《審計法》及審計的作用。提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。

3.重新界定內(nèi)部審計地位，提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識

健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和需要。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。而在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。因此，在政策上、資金上加大對內(nèi)部審計工作的支持；在機構(gòu)設(shè)置、人員配置、工作安排等方面重視內(nèi)部審計工作，將內(nèi)部審計工作的結(jié)果作為決策和考核的重要依據(jù)。

4.完善內(nèi)部審計的法律建設(shè)

抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性；用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。也只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。