導(dǎo)語：如何才能寫好一篇如何理解企業(yè)內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,是當(dāng)前企業(yè)改革的重中之重.本文對(duì)如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度加以探討,首先探討完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性,其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀加以分析,最后對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策加以研究.

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 制度 完善

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)各界人士也都在思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。到目前為止，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解較薄弱，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，企業(yè)控制意識(shí)薄弱。

一、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的的完整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所采取的一系列方法和措施。內(nèi)部控制主要包括組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和文件記錄控制，組織控制主要解決由一個(gè)人承擔(dān)的既可能發(fā)生又可能掩蓋其錯(cuò)誤的職位；授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，需經(jīng)過企業(yè)管理者批準(zhǔn)以后才可執(zhí)行。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的中心已逐漸演變?yōu)槿绾谓⑦m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，恰恰是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的中心，在一定程度上促使了企業(yè)制度的完善；同時(shí)一套健全有效、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，更能強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制的責(zé)任制。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵

目前，在很多企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)職工的職位劃分不明確，導(dǎo)致企業(yè)職工責(zé)任意識(shí)薄弱，忽視自己的工作責(zé)任權(quán)利，這些寬松的企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的根源

企業(yè)內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的問題，在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)管理制度的不完善。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期，在這個(gè)過渡期，由很多不法分子利用企業(yè)內(nèi)部管理制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，鉆法律的空子，從而走向犯罪。經(jīng)調(diào)查分析，我國(guó)每年經(jīng)濟(jì)犯罪的人數(shù)在呈逐步上升的態(tài)勢(shì)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡，企業(yè)開始逐漸重視內(nèi)部控制制度。開始認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。且在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變這一過程中，很多企業(yè)采取了一些行之有效的方法和措施，這在一定程度上，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到了推動(dòng)作用。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化，甚至沒有控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的惡化主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者價(jià)值觀念薄弱，例如一些企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，上下層的職務(wù)定位不嚴(yán)格導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境惡化；其次是體現(xiàn)在企業(yè)的控制活動(dòng)上中看不中用?，F(xiàn)在在很多企業(yè)中，控制活動(dòng)似乎形同虛設(shè)，應(yīng)用時(shí)并不能產(chǎn)生本身的實(shí)際價(jià)值。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)喪失了權(quán)威性，國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督乏力

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對(duì)企業(yè)控制制度的監(jiān)督薄弱。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和實(shí)施主要來自于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾乎沒有權(quán)威性。例如現(xiàn)在一些企業(yè)中，任何事情都是聽從于企業(yè)的管理者，而企業(yè)的審計(jì)人員幾乎沒有發(fā)言權(quán)，更沒有監(jiān)督的權(quán)力，這在一定程度上直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的癱瘓。

3.企業(yè)內(nèi)部沒有信息溝通平臺(tái)，企業(yè)各部門之間的溝通出現(xiàn)閉塞

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，需要的就是一個(gè)無阻礙的、順暢的、不閉塞的信息溝通平臺(tái)。目前企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息溝通不暢的主要原因在于各部門之間出于自己的私利，并不愿意公開本部門的信息，而這一現(xiàn)象又未受到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約，所以更加肆虐，久而久之，就導(dǎo)致了部門之間很多信息是不溝通的，甚至出現(xiàn)篡改部門信息的情況。良好信息溝通平臺(tái)的建立，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立非常重要。企業(yè)內(nèi)部的控制制度可以維護(hù)企業(yè)的信息溝通平臺(tái)，使其更加暢通；反之企業(yè)的信息溝通平臺(tái)能使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，促進(jìn)企業(yè)制度的完善。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策

完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從我國(guó)具體國(guó)情出發(fā)，應(yīng)考慮到我國(guó)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的時(shí)期。同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，確實(shí)存在一定的差距，這種差距促使我們有針對(duì)性地吸取發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)內(nèi)部控制制度上的精華，加以研究和學(xué)習(xí)，彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度上的不足。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可從企業(yè)管理者、企業(yè)職工和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度三方面入手。

首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，使其明確意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是何等重要。例如現(xiàn)在很多企業(yè)對(duì)企業(yè)管理者在入職時(shí)進(jìn)行素質(zhì)教育，使他們明確在位時(shí)自身的責(zé)任，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到關(guān)鍵作用。

篇2

關(guān)鍵詞：管理機(jī)制

內(nèi)控制度

完善

前言：

企業(yè)正規(guī)化的發(fā)展離不開強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制益成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)。本文筆者簡(jiǎn)單介紹了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題，并就如何完善內(nèi)控建設(shè)發(fā)展中暴露出的問題提出解決策略，以此健全與完善企業(yè)內(nèi)控制度，保障企業(yè)管理機(jī)制的有效運(yùn)行。

1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1我國(guó)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前社會(huì)中，作為我國(guó)中小型企業(yè)的管理者，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒有一個(gè)明確的概念，重視度明顯不足，這就導(dǎo)致企業(yè)在不按照規(guī)矩進(jìn)行運(yùn)營(yíng)發(fā)展，內(nèi)控制度完全失去了效果。在實(shí)際情況中很多企業(yè)將內(nèi)部控制局限在會(huì)計(jì)控制，審計(jì)控制上，在企業(yè)的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍內(nèi)考慮不足。甚至在有些企業(yè)中單一的就把內(nèi)控制度局限于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上。在提及企業(yè)內(nèi)控，人們都會(huì)聯(lián)想到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制與其他部門沒有關(guān)系，還有一些高層管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控會(huì)影響各部門之間的協(xié)作，有束縛作用，影響團(tuán)隊(duì)工作效率，容易造成內(nèi)部矛盾。以上都是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足的表現(xiàn)，這些現(xiàn)象足以影響企業(yè)的良好發(fā)展。

1.2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立不健全

我國(guó)很多企業(yè)由于缺乏內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，在建立內(nèi)控制度時(shí)存在內(nèi)容不符合本企業(yè)發(fā)展要求，設(shè)計(jì)不合規(guī)的情況。一些企業(yè)只有流程性的圖解，沒有完整的控制系統(tǒng)和操作詳解，例如在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度控制上沒有建立評(píng)價(jià)制度，經(jīng)濟(jì)合同建立不健全。大多數(shù)企業(yè)只重視事中和事后重視，對(duì)企業(yè)的事前控制比較少。在人力資源控制上沒有一個(gè)明確的管理機(jī)制。很多管理者只是以高層領(lǐng)導(dǎo)命令下屬可為和不可為的管理企業(yè)。這只能是“上班”式的管理，不能對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行有效的監(jiān)督。有些企業(yè)內(nèi)部還有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在企業(yè)發(fā)生審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也只是循規(guī)蹈矩，形同虛設(shè)，不能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)情況做真實(shí)反映。

1.3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)日益復(fù)雜，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，企業(yè)是企業(yè)按照既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但是如何控制和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就成為重要因素之一，在我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足的現(xiàn)象普遍存在，大部分管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)沒有一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，這就使企業(yè)在遇見突發(fā)時(shí)間時(shí)不能有效降低損失，使企業(yè)付出巨大的代價(jià)。

2.完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的解決對(duì)策

2.1提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

落實(shí)法律法規(guī)，實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任制。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須以戰(zhàn)略的眼光對(duì)待內(nèi)部控制，要重視內(nèi)部控制，帶頭自覺執(zhí)行內(nèi)控措施，積極實(shí)施內(nèi)控政策，只有站在戰(zhàn)略的高度重視內(nèi)部控制，借助政府企業(yè)才能躍上一個(gè)新的臺(tái)階。同時(shí)要像宣傳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新稅法那樣，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，改變企業(yè)將內(nèi)部控制看做是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施。

2.2健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設(shè)必然會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下，結(jié)合實(shí)際情況，健全內(nèi)部管理制度，制定規(guī)范嚴(yán)密的公司章程，設(shè)置科學(xué)高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，訂立科學(xué)嚴(yán)密的管理制度和操作規(guī)程，使內(nèi)部控制工作有得力的組織和制度保障。組織制度是為防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資者的利益，為投資者服務(wù)的，與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，通過建立適當(dāng)?shù)奈?、契約關(guān)系，保證企業(yè)外部投資人的利益能夠得到企業(yè)內(nèi)部人的有效維護(hù)。管理制度是為管理者服務(wù)的，是幫助管理者完成委托人交給的管理責(zé)任，同時(shí)證明自己有效履行了受托責(zé)任，應(yīng)對(duì)開發(fā)、維護(hù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)。層次化的內(nèi)部控制體系是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)，而使控制流于形式，難收成效。

2.3提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要以預(yù)防為主，防患于未然的管理方式，管理層可以通過制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，來降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)后要對(duì)重點(diǎn)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行不定期檢查，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)貫穿和滲透于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部，要形成一個(gè)全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理體制來轉(zhuǎn)移或避免意外發(fā)生?？傊?，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理的要求目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的要求充分利用風(fēng)險(xiǎn)控制的方法對(duì)企業(yè)日常管理活動(dòng)中所發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和識(shí)別，及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)控做出評(píng)價(jià)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和排除企業(yè)內(nèi)控中存在的缺陷和不足，對(duì)于排查出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做及時(shí)的處理并提出意見和建議，從而保證企業(yè)的管理活動(dòng)按照正常的運(yùn)行周期來進(jìn)行，從而進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制。

篇3

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；建議；

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

（一） 內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

1、國(guó)有企業(yè)部分管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

國(guó)有企業(yè)管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格,都會(huì)極大地影響控制環(huán)境。當(dāng)今國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠,對(duì)內(nèi)部控制理解比較片面,未能理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制,不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),有的管理者甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來,只注意抓效益而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠,有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡(jiǎn)單的匯總,沒有制定必要的控制程序,使得內(nèi)部控制得不到落實(shí),有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。

2、企業(yè)部分員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)較低

目前國(guó)有企業(yè)員工普遍對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)部控制素養(yǎng)比較低,導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏企業(yè)員工的支持和理解,甚至對(duì)起約束作用的內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸心理,不利于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此,急切需要加強(qiáng)各級(jí)員工的素質(zhì),使他們清楚的認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色,并協(xié)調(diào)一致,才能使內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

3、公司治理結(jié)構(gòu)不完善

內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系，是互相保證和促進(jìn)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能正常發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成目標(biāo)管理的一種手段。

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,國(guó)有企業(yè)也正在逐步建立現(xiàn)代公司制度。由于公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善,所有權(quán)主體不明確,法人治理結(jié)構(gòu)不健全,缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏重視內(nèi)部管理和控制的動(dòng)力,影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)目前公司治理機(jī)制不完善,有些根本未設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),已經(jīng)設(shè)立了的也沒有完全起到應(yīng)有的作用,基本由股東(國(guó)資委)在監(jiān)管。

（二） 內(nèi)部控制活動(dòng)不夠完善

從國(guó)有企業(yè)的主要業(yè)務(wù)來看,主要有以下兩方面的缺陷:：

一是各具體業(yè)務(wù)層面,公司對(duì)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面上的業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)沒有進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制措施。

二是內(nèi)部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規(guī)劃性不強(qiáng)。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督需要加強(qiáng)

在監(jiān)督方面,國(guó)有企業(yè)目前還沒有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。沒有建立定期的評(píng)估機(jī)制,日常監(jiān)督?jīng)]有得到良好的貫徹執(zhí)行,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn),影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。 有的國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立有審計(jì)監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色,對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查和提出管理建議方面依賴中介機(jī)構(gòu)的管理建議書。

二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

注重國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)企要加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制,整合監(jiān)管力量,完善監(jiān)管體系，使國(guó)有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境,有效地實(shí)施內(nèi)部控制,健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和國(guó)有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化,國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來越大，要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制，適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求，保證國(guó)企改革順利進(jìn)行。

（二）完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制措施

國(guó)有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。通過利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，推行計(jì)劃指標(biāo)化管理，定期召開高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì),把經(jīng)營(yíng)過程納入計(jì)劃軌道,著重加強(qiáng)物品采購、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施,從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面,加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

先進(jìn)的信息系統(tǒng),可以極大地解決信息不對(duì)稱帶來的負(fù)面影響。國(guó)有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí)，督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。能夠提高內(nèi)部審計(jì)的地位,確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決和糾正。同時(shí),構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核由上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核，實(shí)行集中管理，統(tǒng)一委派管理，對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理。公司的財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元，合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)制度的制定，資金管理賬戶管理，投資、資產(chǎn)的管理,經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作,建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 內(nèi)部控制； 建設(shè)

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及發(fā)展

安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因。如今，內(nèi)部控制已成為一個(gè)世界性話題，許多國(guó)內(nèi)外企業(yè)都在不斷努力強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，現(xiàn)論界對(duì)其理解各不相同，但目前一個(gè)被人們普遍接受的解釋是美國(guó)COSO委員會(huì)的解釋：企業(yè)內(nèi)部控制是指組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的、為了組織營(yíng)運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程和程序。

從20世紀(jì)30年代內(nèi)部控制理論提出至今，共經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段：

第一個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段。1934年美國(guó)《證券交易法》首次提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。最初人們對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是通過會(huì)計(jì)控制手段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。

第二個(gè)發(fā)展階段：管理控制的階段（二要素階段）。1958年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)的《第29號(hào)審計(jì)程序公告》中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。

第三個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（三要素階段）。1988年AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中，將內(nèi)部控制定義為企業(yè)為了合理保證其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三項(xiàng)要素。

第四個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部控制整體框架階段（五要素階段）。1992年美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”提出了“內(nèi)部控制框架”概念，并把內(nèi)部控制確立為由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素組成。

2008年6月28日，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)共同了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?；疽?guī)范從2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，然后在非上市的其他國(guó)有大型企業(yè)全面推行?；疽?guī)范的制定，是我國(guó)繼新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革，充分說明了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的迫切性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

近年來，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成果，但很多企業(yè)仍存在許多問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境仍然薄弱

良好的實(shí)施環(huán)境是發(fā)揮內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，有的企業(yè)把內(nèi)部控制與內(nèi)部牽制弄混，有的企業(yè)把內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督上，還有一部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部各種制度規(guī)范的總稱，忽視控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通等，沒有真正明白內(nèi)部控制的意義。其次，在現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建中，經(jīng)過幾年的努力雖然取得了一些進(jìn)步，基本上都建立了合法合理的結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)際運(yùn)行中，不同程度的普遍存在決策和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，缺乏相互制約、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制，從而制約了內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

很多企業(yè)沒有建立一個(gè)健全而有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理還沒有貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)。其表現(xiàn)具體有：一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠全面，將重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)與防范上，對(duì)于非財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，而造成企業(yè)重大損失的又往往是這些非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不及時(shí)，存在很大的滯后性，很多采用“亡羊補(bǔ)牢”的事后補(bǔ)救措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，未能對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在開展前進(jìn)行應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致企業(yè)處于很大的風(fēng)險(xiǎn)敞口下。

（三）內(nèi)部控制制度不完備

很多企業(yè)雖然制定了各種內(nèi)部控制的措施和辦法，但零散片面，存在著內(nèi)容不完整、制度不完善、設(shè)計(jì)不合理等方面的問題。還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制系統(tǒng)；有些企業(yè)的內(nèi)部控制傾向于事中和事后控制，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很少涉及事前預(yù)測(cè)和控制；有些企業(yè)比較重視對(duì)實(shí)物的控制而忽視對(duì)人員的控制，在具體控制環(huán)節(jié)上有所遺漏、留有死角；還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)部控制偏離控制目標(biāo)，并且規(guī)章制度往往停留在理論層面，導(dǎo)致理解和執(zhí)行的多樣性。

（四）信息溝通機(jī)制不暢通

企業(yè)內(nèi)部控制效果如何，存在什么問題，還有哪個(gè)環(huán)節(jié)需要改進(jìn)等等，這些信息都需要流暢地傳達(dá)到相關(guān)部門和最高管理者，以便各級(jí)管理者根據(jù)反饋的信息作出決策。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每位員工清楚地知道其在各項(xiàng)控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任等等。從信息系統(tǒng)的使用來看，絕大多數(shù)企業(yè)只使用了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，很少有單位運(yùn)用了信息管理系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內(nèi)部控制基本流程和包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、傳遞、報(bào)告、披露等內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督未能很好地履行職能。第一，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。很多國(guó)有企業(yè)由于受隸屬關(guān)系約束，審計(jì)、監(jiān)察等部門的獨(dú)立性大大減弱，監(jiān)督力度也自然受到限制。第二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多人員往往將內(nèi)部審計(jì)認(rèn)同為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而在內(nèi)部稽查、監(jiān)督與評(píng)審內(nèi)部控制方面所做工作較少。第三，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的重視，存在將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合并或由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)人員等現(xiàn)象，這些都是有阻于審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和不足，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以強(qiáng)化：

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 獨(dú)立性 監(jiān)督

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈發(fā)呈現(xiàn)出多元化、國(guó)際化的特點(diǎn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來，并有不斷增加的趨勢(shì)。而企業(yè)為了自身經(jīng)營(yíng)安全的需要，紛紛建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系，來避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)帶來的不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)不僅能在企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度中起到一定的協(xié)助作用，而且在企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性、可行性進(jìn)行監(jiān)督；它不僅注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，而且注重經(jīng)營(yíng)效果，它是企業(yè)高效運(yùn)行的保障。因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中亟待解決的重要問題之一。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

一個(gè)企業(yè)的完善的內(nèi)部審計(jì)體系是其建立健全的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)必不可少的部分，它既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，又是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的有力保障。在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)的作用顯得尤為重要。

（一）監(jiān)督內(nèi)部控制，確保健全內(nèi)控制度

財(cái)政部2008年印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性和有效性，而內(nèi)部審計(jì)正是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的重要手段之一。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能體現(xiàn)在它依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，通過審計(jì)監(jiān)督，查漏補(bǔ)缺，以確保內(nèi)部控制制度的高效運(yùn)行為目標(biāo)，持續(xù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的情況，通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督來確保企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

此外，內(nèi)部審計(jì)還能通過其監(jiān)督職能進(jìn)而影響企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)思想和管理理念，進(jìn)而為企業(yè)營(yíng)造出良好的內(nèi)控氛圍，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展大局，更有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）指導(dǎo)內(nèi)部控制，協(xié)助建立內(nèi)控體系

“審計(jì)監(jiān)督是手段，幫助服務(wù)是目的”是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本思想，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督中加強(qiáng)服務(wù)的理念和對(duì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)監(jiān)督形式，在充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的帶有全局性、普遍性的問題后，及時(shí)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出可行性意見，進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因此，內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性提供保障的同時(shí)，也為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系。

（三）治療內(nèi)部控制，充分彌補(bǔ)內(nèi)控缺陷

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)的問題在一定程度上阻礙了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的腳步。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的缺陷，并及時(shí)把這些問題和相應(yīng)的有針對(duì)性的解決辦法一并向上級(jí)部門匯報(bào)。上下級(jí)之間信息的及時(shí)反饋，使企業(yè)能夠有效地解決內(nèi)控制度建設(shè)中的問題，充分彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，從而達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，協(xié)助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的目的。

三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

雖然在理論上，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中扮演著十分重要的作用，但是在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒有真正意義上發(fā)揮上述作用。縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，存在如下問題：

（一）內(nèi)審制度不健全，獨(dú)立性差

由于企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化等客觀原因和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度及企業(yè)員工配合程度等主觀原因的影響，內(nèi)部審計(jì)在不同的企業(yè)中具有不同的地位。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門不能起到監(jiān)督審計(jì)作用，有些企業(yè)甚至沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。究其原因，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全所致：有的是制度根本沒有提及；有的是雖有制度，但形同虛設(shè)，在實(shí)際操作中漠視制度；還有的是制度本身不合理；這都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，內(nèi)部控制制度建設(shè)更是無從說起。

（二）人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)性弱

在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多是原來在企業(yè)財(cái)務(wù)部門從事財(cái)務(wù)工作的人員，無論是審計(jì)的理論水平還是實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都差強(qiáng)人意。有些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、工作流程不夠熟悉，也沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控制度建設(shè)中的重要性，導(dǎo)致內(nèi)審人員工作不積極主動(dòng)。由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不夠合理，素質(zhì)更是良莠不齊，專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力稍顯薄弱，這使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作大打折扣，內(nèi)部控制制度建設(shè)也因此受到重重阻礙。

（三）糾錯(cuò)力度不理想，落實(shí)率低

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受審計(jì)手段、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)所限，使得有些審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解出現(xiàn)偏差。部分審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)的職能單純地理解為審計(jì)監(jiān)督，并將其主要的精力全部放在了財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、合法性的審計(jì)上，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)防弊職能，致使糾錯(cuò)的執(zhí)行力度不夠理想，內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)率偏低。

四、如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的作用

企業(yè)要想更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須有完善的內(nèi)部控制制度。而健全的內(nèi)控制度的建設(shè)離不開健全的內(nèi)部審計(jì)制度、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才、較為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)上述論述，提出如下幾點(diǎn)來更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，保證內(nèi)審獨(dú)立地位

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自己?jiǎn)挝坏纳a(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況等因素合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，若想有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予高度重視，給予它毋庸置疑的權(quán)威，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門直接聽命于資本所有者，而不受任何其他組織約束；另一方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部等部門的一個(gè)獨(dú)立部門，不受相關(guān)章程約束外的事情干擾。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和思想道德培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。只有具備較高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員才能更好地開展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。此外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員從構(gòu)成上來看應(yīng)該具有多元化，不僅要求懂財(cái)務(wù)的專業(yè)人才，還需要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程精通的全面人才。對(duì)全方面人才的引進(jìn)，豐富了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員組成，使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控制度建設(shè)中更有效。

（三）調(diào)整目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也處在不斷的變化之中。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該由單純地針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、合法性的審計(jì)轉(zhuǎn)向幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能由查錯(cuò)防弊向監(jiān)督服務(wù)轉(zhuǎn)變，從強(qiáng)調(diào)控制完整性向強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性轉(zhuǎn)變。

（四）全面監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)審考核力度

為了保證內(nèi)部審計(jì)能夠有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須進(jìn)行全面監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行情況的考核力度，由企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層組織財(cái)務(wù)部及企業(yè)的管理人員參與考核，力圖使內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。在考核過程中，嚴(yán)格按照制度進(jìn)行工作的人員要給予適當(dāng)?shù)募?lì)；對(duì)于違規(guī)辦事的，依據(jù)嚴(yán)重程度給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰或者行政處罰。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要手段，只有內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮其作用，企業(yè)的內(nèi)控制度才能建設(shè)好，才能使企業(yè)走得更遠(yuǎn)。

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篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 實(shí)施 設(shè)計(jì) 建設(shè)

一、 前言

企業(yè)內(nèi)部控制是我們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展當(dāng)發(fā)展到一定的階段的時(shí)候必然會(huì)出現(xiàn)的一個(gè)產(chǎn)物，是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行深化改革、管理完善公司的各種治理制度以及運(yùn)作機(jī)制和能夠讓企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段之一，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的重要組成部分之一。如果一個(gè)企業(yè)有一個(gè)非常好的內(nèi)部控制能力，那么這個(gè)企業(yè)能夠不斷地把企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，其運(yùn)營(yíng)成本也會(huì)相應(yīng)的降低，能夠讓企業(yè)比較合理的去調(diào)配資源讓公司了解到那些業(yè)務(wù)是企業(yè)的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目，并對(duì)這些項(xiàng)目著重的進(jìn)行培養(yǎng)，對(duì)一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理也能夠做到更好，這樣這個(gè)企業(yè)在我們現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境之下就可以更好的發(fā)展下去了，而且會(huì)越辦越好?，F(xiàn)在來說，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制情況對(duì)企業(yè)的發(fā)展是有著非常重要的作用的，可以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管工作，能夠有效地防止企業(yè)的高管營(yíng)私舞弊等行為，對(duì)那些利益相關(guān)者的利益也能夠有效地給予保障，所以，企業(yè)內(nèi)部控制這項(xiàng)工作不僅僅只有實(shí)用性這一項(xiàng)功能，它還是理論界討論的重要話題之一。

二、 建立起健全的內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用就是能夠讓企業(yè)更好的完成已經(jīng)制定的目標(biāo)，能夠充分的保障好企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全，保證會(huì)計(jì)得到的信息以及處理完畢之后的信息都是真實(shí)可靠的，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針上也有著一定的指引作用，這樣可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化的目的，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的自我規(guī)劃、自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制以及自我評(píng)價(jià)等，這些工作都有一個(gè)系統(tǒng)的方法、具體的措施和手段，企業(yè)內(nèi)部控制工作就是這些內(nèi)容的總成。簡(jiǎn)單的從企業(yè)內(nèi)部控制的定義上來看的話，企業(yè)內(nèi)部控制的就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的綜合手段，可以提高企業(yè)的管理能力和自我控制的能力，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合理有序的進(jìn)行下去、在運(yùn)作的時(shí)候效果比較明顯并且能夠把企業(yè)的利益最大化。

目前，經(jīng)濟(jì)全球化的步伐正在加快，企業(yè)的管理也正在不斷的完善著，企業(yè)內(nèi)部控制從剛開始單純的以內(nèi)部牽引為目的的工作逐漸的發(fā)展到了現(xiàn)在的控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控以及信息與溝通工作共同構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)部控制框架。在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部控制是這個(gè)企業(yè)進(jìn)行自我管理的一個(gè)很重要的內(nèi)容，也是能夠提高企業(yè)管理水平的一個(gè)重要的措施之一。企業(yè)的決策與活動(dòng)應(yīng)該在一個(gè)比較完善的內(nèi)部控制之下去制定并且執(zhí)行，絕對(duì)不能夠允許有的工作或者活動(dòng)可以去游離在內(nèi)部控制之外，有一個(gè)比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與實(shí)施的必要性

這些年來，有很多的制造公司以及一些大型的金融公司紛紛倒閉了，而且在倒閉之前沒有一點(diǎn)預(yù)兆，當(dāng)這些公司倒閉之后暴露出了公司的一些在企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，尤其是那些非常大的企業(yè)倒閉帶來的效果，這些先例表明了企業(yè)內(nèi)部的控制過程當(dāng)中在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在著非常大的問題。

（一）企業(yè)沒有監(jiān)督管理的動(dòng)力，這就要求企業(yè)去實(shí)行企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制很好理解，就像它的字面意思一樣是對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行監(jiān)督的一種管理模式，所以，這個(gè)過程當(dāng)中會(huì)存在很多的阻力去阻擾企業(yè)完成這項(xiàng)工作，所有的企業(yè)或者是個(gè)人對(duì)自身的監(jiān)督力度都是不夠的，就算是采取了一些措施去進(jìn)行強(qiáng)制性的監(jiān)督管理工作也不能夠做到很好的效果，因?yàn)橛行r(shí)候企業(yè)的這些行為僅僅是停留在表面的，基本沒有把這些措施進(jìn)行實(shí)際的落實(shí)，也沒有對(duì)這些督促的工作做到位。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)每個(gè)企業(yè)來說都是非常重要的。第一，企業(yè)的高管們不愿意去制定出一系列的嚴(yán)格的管理控制的相關(guān)制度，去約束自己和其他的員工行為。第二，企業(yè)對(duì)內(nèi)部的控制因素也是呈現(xiàn)出了一個(gè)比較淡漠的態(tài)度，企業(yè)以為企業(yè)的內(nèi)部控制是沒有價(jià)值的，但是為了能夠讓企業(yè)能夠更好地長(zhǎng)期的發(fā)展下去他們還是會(huì)制定出有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的一些制度，但是這樣做僅僅是形式上的內(nèi)容根本就沒有什么實(shí)際的意義。

（二） 企業(yè)的內(nèi)部控制人員的觀念比較落后

工作在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的工作人員必須能夠很好地完成這項(xiàng)任務(wù)。現(xiàn)在在一些企業(yè)當(dāng)中有很多的底層管理人員以及一些普通的一線工人對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制理解還不夠，他們沒有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制這項(xiàng)工作的重要性，所以，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制的時(shí)候就可以保證企業(yè)正常運(yùn)行了。因?yàn)楹芏嗟钠胀üと撕偷讓拥墓芾砣藛T基本上不了解企業(yè)內(nèi)部控制這一制度的理論知識(shí)，甚至是好多人都沒有聽說過企業(yè)內(nèi)部管理這個(gè)事物，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制涉及到的程序以及目標(biāo)基本上沒有一點(diǎn)了解，所以，就算是企業(yè)制定出了比較完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可是當(dāng)企業(yè)在實(shí)行這些制度的時(shí)候還是有很大的難度的，首先要解決的問題就是能夠讓每個(gè)工人對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理這一理論有所了解，然后才能夠去把這一制度去很好的落實(shí)下去。企業(yè)的管理人員已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很有幫助，同時(shí)對(duì)促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展也有著非常重要的意義，但是還有一些管理者以為企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展會(huì)有一種束縛和約束，實(shí)行這種制度只會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展沒有任何幫助。這種在觀念上的錯(cuò)誤在實(shí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度的過程當(dāng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，甚至有一些企業(yè)只是為了能夠應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查才去進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的，如果企業(yè)的管理人員抱著這樣的心態(tài)去實(shí)行企業(yè)的內(nèi)部控制的話，這個(gè)企業(yè)不可能在實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制方面取得好的效果。

（三） 企業(yè)的監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)在有些企業(yè)的監(jiān)督管理部門以及獨(dú)立的運(yùn)行部門的工作都很不到位，這時(shí)候就需要企業(yè)去實(shí)行內(nèi)部控制去把各個(gè)部門的工作協(xié)調(diào)起來。在企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施過程中還有一個(gè)值得我們?nèi)ド羁逃懻摰膯栴}那就是：企業(yè)的監(jiān)督管理部門以及他們的其他部門之間都是相互獨(dú)立的。由于企業(yè)的監(jiān)督管理部門不能夠直接的去和其他的部門進(jìn)行溝通，所以也會(huì)出現(xiàn)一些問題。那些企業(yè)內(nèi)部的控制制定者在實(shí)行這些制度的過程中會(huì)受到不同程度的影響，所以，最好的方法就是讓這些管理人員進(jìn)行自我監(jiān)督，雖然這是個(gè)有很多問題的方法，但是只要把其中的障礙和矛盾解決掉之后管理人員能夠嚴(yán)于律己那么這樣的效果肯定是最好的。在很多情況之下，對(duì)那些比較小的企業(yè)來說，企業(yè)的重大決定決策往往都是由企業(yè)的老總一個(gè)人進(jìn)行決定的，即使是內(nèi)部控制制度的制定者又或者是需要遵守這些制度的工作人員都不能夠違背老總的指令，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)行的另外一種障礙。對(duì)于那些非常大的股份公司來說，公司的大董事同樣擁有著非常大的權(quán)力可以去評(píng)判一個(gè)事情的對(duì)錯(cuò)，這時(shí)候企業(yè)的內(nèi)部控制制度就顯著非常的弱小了。所以為了能夠充分的體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值，企業(yè)可以去尋找外部的監(jiān)督評(píng)價(jià)人員去對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，當(dāng)然并不是真正的插足企業(yè)的管理，只是對(duì)企業(yè)的所有人員起到一定的約束作用，這其中包括企業(yè)的老總或者是任何一個(gè)董事?？偠灾?，企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制制度的時(shí)候可以帶動(dòng)企業(yè)的協(xié)調(diào)運(yùn)作能力，只要能夠真正的把這些制度實(shí)行下去就可以收獲很好地成果。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部控制體系能不能夠良好的建立起來，是靠公司的監(jiān)督管理部門的工作能力，如果能夠建立起合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度并能夠嚴(yán)格的按照制度的內(nèi)容去實(shí)行的話這個(gè)公司一定可以收獲到意想不到的好處。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的體系規(guī)范要求來說，企業(yè)可以依靠這種制度的實(shí)行過程中可以去梳理企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)存在的一些問題，并對(duì)企業(yè)中的一些不和諧的因素進(jìn)行一個(gè)全面的清除，我們應(yīng)該在制度當(dāng)中著重的解決一下的問題規(guī)范員工的業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化約束、明確各個(gè)崗位的職責(zé)等方面。

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篇7

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義

對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督，現(xiàn)在的理論界并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，傳統(tǒng)意義上的定義主要是指行為人員按照法律或者規(guī)章制度的規(guī)定，對(duì)各部門或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)工作實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，掌握精確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做綜合的協(xié)調(diào)、控制。在實(shí)際的研究過程中，每個(gè)研究者都對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義有自己的理解，這是由各研究者所處的客觀環(huán)境不一樣，以及每個(gè)人的研究范圍不同所導(dǎo)致。要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目的，就應(yīng)該從內(nèi)外部監(jiān)督兩個(gè)方面著手，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)

內(nèi)部控制主要是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層和員工共同實(shí)施的、以實(shí)現(xiàn)控制為目標(biāo)的基本過程。實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)影響經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，這時(shí)候需要內(nèi)部控制進(jìn)行防范，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管控。所以，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)就是全體企業(yè)人員參與的共同控制阻礙企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，保證既定的目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展演變，已經(jīng)具備多種形式，現(xiàn)主要包括內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、和信息與溝通五要素，它們相互之間產(chǎn)生影響，共同構(gòu)成了全面的控制體系。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

1.不斷完善內(nèi)部控制可以提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的效用。

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等。合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的合理分配機(jī)制，使會(huì)計(jì)監(jiān)督更加注重實(shí)效。如果內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員權(quán)責(zé)不能明確的劃分，會(huì)計(jì)監(jiān)督就不會(huì)出現(xiàn)任何積極的結(jié)果。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，它決定著員工行為方式與價(jià)值觀念，文化不一樣，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念也會(huì)不一樣。企業(yè)文化中對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督如何界定是一個(gè)重要的問題，這會(huì)影響到企業(yè)成員采取何種方式看待會(huì)計(jì)監(jiān)督，以及在執(zhí)行上的力度，間接的影響到監(jiān)督的效果。人力資源是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的執(zhí)行者，員工能否勝任工作以及個(gè)人能力如何，都會(huì)影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的復(fù)雜性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的多樣化。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的任務(wù)量也相應(yīng)增加，員工作為監(jiān)督行為實(shí)施的主體，專業(yè)化的素質(zhì)是一個(gè)最基本要求，這決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率以及效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否科學(xué)的進(jìn)行設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)自發(fā)揮作用不受制約，這樣才會(huì)有利于內(nèi)部審計(jì)人員更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.內(nèi)部控制影響會(huì)計(jì)監(jiān)督成本

對(duì)于同一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督都是為了企業(yè)更好地生存和發(fā)展，它們的目標(biāo)是一致的，做好內(nèi)部控制，保證企業(yè)能夠順利實(shí)現(xiàn)年度計(jì)劃，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也是一個(gè)很大的幫助。企業(yè)內(nèi)部控制如果強(qiáng)而有力，會(huì)計(jì)監(jiān)督就可以借助這種控制力，降低會(huì)計(jì)監(jiān)督工作量和不必要的手續(xù)，提高效率，減少會(huì)計(jì)監(jiān)督成本。

3.內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，如果企業(yè)不能嚴(yán)格的進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，所以，企業(yè)應(yīng)積極的采取恰當(dāng)措施做好完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。梳理會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，認(rèn)真分析各類風(fēng)險(xiǎn)，采取有針對(duì)性的控制措施，實(shí)施高效嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督。為便于內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，應(yīng)該設(shè)置專門的職能機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為的作用進(jìn)行全面的評(píng)估，便于提高工作效率，減少失誤的發(fā)生。挑選有熱情，富于進(jìn)取精神的員工，進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的專業(yè)程度。做好內(nèi)部控制建設(shè)，還有一個(gè)重要的方面就是要及時(shí)總結(jié)有用的建議措施，將內(nèi)部控制進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督提升到一個(gè)新水平。

企業(yè)可以考慮聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。認(rèn)真協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作，及時(shí)解決在內(nèi)部控制審計(jì)中出現(xiàn)的問題，聽取他們所提出的建議，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平。會(huì)計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)在很大程度上左右會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)離不開內(nèi)部控制，兩者之間相互作用，過分注重某一方面的功能是不可取的，必須進(jìn)行全面研究，認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制之間相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)的關(guān)系。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督就應(yīng)該積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，通過內(nèi)部控制水平的提升促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的進(jìn)步，使企業(yè)得到健康發(fā)展。

篇8

關(guān)鍵詞：加工貿(mào)易企業(yè)；金融危機(jī)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0045-02

引言

所謂加工貿(mào)易，指的是企業(yè)進(jìn)口部分或者全部原輔材料、零部件等通過加工或者配裝之后再出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我國(guó)的加工貿(mào)易是隨著改革開放的逐步推進(jìn)而興起的，特別20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)珠三角和長(zhǎng)三角地區(qū)抓住經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，成為了加工貿(mào)易的典型區(qū)域，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。但長(zhǎng)期以來我國(guó)的加工貿(mào)易一直處于產(chǎn)業(yè)鏈的最低端，特別是隨著全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，外貿(mào)摩擦不斷增多，我國(guó)的加工貿(mào)易業(yè)的發(fā)展遇到了前所未有的危機(jī)，如何在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)條件以及低迷的國(guó)際需求環(huán)境下提高加工貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展效率和風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力成為我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。筆者結(jié)合多年加工貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和研究的經(jīng)驗(yàn)，介紹企業(yè)內(nèi)部控制的含義，分析加工貿(mào)易企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要作用，指出目前部分加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)所存在的問題，并就如何完善加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出可行性的建議和對(duì)策。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用

所謂內(nèi)部控制，指的是組織為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、控制的方法、手段以及措施。完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以有效提高組織的運(yùn)轉(zhuǎn)效率和風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，保證組織內(nèi)部信息的暢通，實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。隨著我國(guó)改革開放的逐步推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，特別是隨著近幾年全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入了發(fā)展的瓶頸期，部分地區(qū)甚至出現(xiàn)了加工貿(mào)易企業(yè)的破產(chǎn)潮，給地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來困難。面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，外貿(mào)加工企業(yè)只有完善內(nèi)部控制建設(shè)，提高自身的發(fā)展效率和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，才能在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下獲得生存的空間。

二、我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

加工貿(mào)易企業(yè)受內(nèi)部國(guó)家政策以及外部國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境影響很大，在當(dāng)前的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，加工貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要，不僅關(guān)系到加工貿(mào)易企業(yè)的生產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力和管理效率，還關(guān)系到企業(yè)的生存。但部分加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在著問題，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制人才缺乏

強(qiáng)烈的內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)是企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。但在長(zhǎng)期發(fā)展過程之中，我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)一直處于順利的發(fā)展環(huán)境之中，企業(yè)管理的重心也放在了市場(chǎng)開拓之上，企業(yè)管理者大多具有生產(chǎn)管理和市場(chǎng)開拓的經(jīng)驗(yàn)，但相對(duì)較缺乏內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)淡薄，不能在企業(yè)內(nèi)部帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制措施。同時(shí)，加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制人才相對(duì)也較為缺乏，企業(yè)沒有招聘專業(yè)的內(nèi)部控制人才，也沒有在現(xiàn)有人才隊(duì)伍中挖掘和培養(yǎng)內(nèi)部控制人才，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制人才缺乏，不能為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供有效的人才保證。

2.規(guī)章制度建設(shè)不完善，內(nèi)部崗位設(shè)置不合理

完善的制度建設(shè)和合理的內(nèi)部崗位設(shè)置是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的保證。但長(zhǎng)期以來我國(guó)的加工貿(mào)易企業(yè)都處于快速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)管理的重點(diǎn)一直放在市場(chǎng)開拓和規(guī)模擴(kuò)張之上，很少有貿(mào)易加工企業(yè)專門針對(duì)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)設(shè)置規(guī)范的流程，也沒有在內(nèi)部建立完善的規(guī)章制度，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，嚴(yán)重破壞了內(nèi)部控制的完整性。同時(shí)，大部分加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，企業(yè)管理者為了提高對(duì)市場(chǎng)的響應(yīng)速度，很少對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離，也沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部不同崗位之間的制約平衡，給企業(yè)的內(nèi)部管理帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重違背企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)基本原則，給企業(yè)的安全穩(wěn)定運(yùn)行帶來巨大的危機(jī)。

3.績(jī)效考評(píng)不合理，內(nèi)部審計(jì)缺失

完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制可以有效引導(dǎo)員工行為，讓員工遵守企業(yè)的流程和制度，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)行效率。但長(zhǎng)期以來我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制建設(shè)不太健全，績(jī)效考評(píng)僅僅與個(gè)人為企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)相關(guān)，企業(yè)沒有建立起綜合的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，僅僅以結(jié)果作為績(jī)效考評(píng)依據(jù)，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)員工行為的過程控制。另外，我國(guó)大部分加工貿(mào)易企業(yè)都沒有在企業(yè)內(nèi)部建立起嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行過程中可能存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，也就不能及時(shí)采取有效措施解決問題，給企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展埋藏下巨大的隱患。

4.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。但長(zhǎng)期以來我國(guó)大部分加工貿(mào)易企業(yè)都沒有注重內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化，很多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生之后沒有及時(shí)入賬，且大部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證都沒有規(guī)范化的管理，導(dǎo)致企業(yè)的賬實(shí)不符。另外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者決策的最重要依據(jù)，但目前大部分加工貿(mào)易企業(yè)都不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也就不能為企業(yè)高層管理者的決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)高層管理者的決策，給企業(yè)的資金鏈安全帶來巨大威脅。

三、完善加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制的建議與對(duì)策

在當(dāng)前大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)背景之下，加工貿(mào)易企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。針對(duì)上文分析的我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，需要從以下幾個(gè)方面具體入手完善。

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部控制建設(shè)人才

強(qiáng)烈的內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)是企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)的前提與基礎(chǔ)。我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)長(zhǎng)期處于高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，企業(yè)管理者內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)普遍較為欠缺。要想完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)的管理者必須首先強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)，帶頭在企業(yè)內(nèi)部宣傳內(nèi)部控制的內(nèi)涵，帶頭執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制措施，在企業(yè)內(nèi)部形成人人參與內(nèi)部控制建設(shè)的良好文化氛圍。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。一方面，從企業(yè)外部招聘一批具有高素質(zhì)和能力的內(nèi)部控制建設(shè)人才，充實(shí)已有人才隊(duì)伍；另一方面，積極挖掘和培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部員工，提高企業(yè)整體員工管理素養(yǎng)，提升員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解水平。

2.完善企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)，合理設(shè)置內(nèi)部崗位

完善的規(guī)章制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制保證。在長(zhǎng)期的高速發(fā)展過程中，我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)并沒有隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而完善企業(yè)的規(guī)章制度建設(shè)，嚴(yán)重地破壞了企業(yè)內(nèi)部控制的完整性。因此，我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)必須完善規(guī)章制度建設(shè)，理順企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)關(guān)系，設(shè)置合理的業(yè)務(wù)流程，并為所有業(yè)務(wù)的辦理設(shè)置完整的規(guī)章制度，保證所有業(yè)務(wù)的辦理都在企業(yè)所規(guī)定的框架范圍之內(nèi)。同時(shí)，企業(yè)還需要根據(jù)業(yè)務(wù)辦理的需要合理設(shè)置內(nèi)部崗位，保證不相容崗位的有效分離，并在不同崗位之間形成有效的制約平衡機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部所有崗位之間的制約平衡關(guān)系，有效減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用

企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制是企業(yè)過程管理的重要工具，完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制可以有效地引導(dǎo)員工行為，保證員工遵守企業(yè)規(guī)章制度。因此，我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)必須完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)機(jī)制建設(shè)，利用科學(xué)完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制來有效引導(dǎo)員工行為，強(qiáng)化企業(yè)的過程管理和控制，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。另外，定期嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)過程管控最重要的工具，我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)必須定期在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行所存在的問題，并針對(duì)具體問題采取有效的解決措施，不給企業(yè)的運(yùn)行留下任何隱患，保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

4.規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的前提。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)資金鏈安全的重要保證。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)入賬，并保存好企業(yè)的各項(xiàng)原始憑證，保證企業(yè)資金鏈的安全。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為企業(yè)的高層管理者提供客觀的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理者決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)，保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康有序的發(fā)展，確保企業(yè)在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下完成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

結(jié)束語

本文探討了在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下加工貿(mào)易企業(yè)完善內(nèi)部控制的重要性，并為我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)提出了可行性的參考建議和對(duì)策。但在這里需要指出的是，企業(yè)內(nèi)部控制問題僅僅是我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中所遇到的一個(gè)典型問題，隨著世界加工制造業(yè)在全球新一輪的轉(zhuǎn)移以及國(guó)際市場(chǎng)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)業(yè)越來越嚴(yán)重的政策歧視，我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)全面的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，向產(chǎn)業(yè)鏈的更高端發(fā)展，在國(guó)際市場(chǎng)中爭(zhēng)取更好的位置。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1000-8772（2012）09-0096-02

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段，是企事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過了二十多年的發(fā)展，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。在歐洲債務(wù)危機(jī)及國(guó)內(nèi)宏觀調(diào)控的雙重影響下，我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。在嚴(yán)峻的考驗(yàn)面前，很多房地產(chǎn)企業(yè)暴露出了內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制制度完善與否、執(zhí)行如何，將直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。

一、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.我國(guó)部分房地產(chǎn)企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性存在認(rèn)識(shí)上的偏差，沒有把內(nèi)部控制制度的重要性提高到一個(gè)應(yīng)有的認(rèn)識(shí)高度。許多房地產(chǎn)企業(yè)過于短視，追逐眼前利益，把精力主要放在房地產(chǎn)商品的開發(fā)和銷售上，而忽視整體內(nèi)部控制的巨大作用。有的房地產(chǎn)企業(yè)片面地理解內(nèi)部控制系統(tǒng)就是成本控制、會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部牽制制度等，未能理解房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。

2.房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，缺乏執(zhí)行力

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)部控制制度不健全或得不到有效執(zhí)行的問題，在控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序等方面均有較多的不完善之處。主要體現(xiàn)在有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全。有的企業(yè)雖然建立了自我防范與約束機(jī)制，但卻不能得到有效執(zhí)行。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度如果得不到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部控制人才缺乏

隨著我國(guó)房地產(chǎn)調(diào)控的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)，管理要求也越來越嚴(yán)格。而房地產(chǎn)企業(yè)往往缺乏專門的人才來負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制，內(nèi)部控制涉及到財(cái)務(wù)、管理等多方面學(xué)科知識(shí)，需要內(nèi)部控制人才具有較高的專業(yè)技能。目前在房地產(chǎn)企業(yè)從事內(nèi)部控制的人員技能參差不齊，直接影響到了內(nèi)部控制的效果。

4.企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。再好的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行如果缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制的有效性也會(huì)難以得到保證。

5.內(nèi)部控制信息化的作用尚未被充分認(rèn)識(shí)

當(dāng)今世界，借助于信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)都在大力進(jìn)行信息化建設(shè)。在信息化的環(huán)境下，信息成為了基礎(chǔ)資源，這一方面使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建可以借助于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使信息傳遞加速，提高管理效率；另一方面，網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，因此可能發(fā)生竊取商業(yè)機(jī)密、泄露機(jī)密信息等違法犯罪行為，所有這些都會(huì)給內(nèi)部控制帶來新的影響。

因此，必須充分認(rèn)識(shí)信息化條件下內(nèi)部審計(jì)的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，同時(shí)，要重視企業(yè)文化建設(shè)，特別是內(nèi)部控制文化建設(shè)，在人力資源政策上要更加重視人員素質(zhì)要求，以適應(yīng)信息化條件下的內(nèi)部環(huán)境。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

房地產(chǎn)企業(yè)必須建立和完善其內(nèi)部控制機(jī)制，從而提高本企業(yè)內(nèi)部的管理和監(jiān)督的水平及效能，增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制力，以達(dá)到協(xié)調(diào)各方利益、完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的。

1.內(nèi)部控制能夠有效抵御風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受眾多因素影響，不僅受經(jīng)濟(jì)變化影響，而且受政治形勢(shì)變化的影響，變數(shù)較多。加上融資環(huán)境惡化，政策環(huán)境嚴(yán)厲，開發(fā)品質(zhì)要求越來越高，項(xiàng)目成本不斷上升，更放大了房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性。而提高房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)能力、競(jìng)爭(zhēng)能力，避免各種風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是增強(qiáng)自我控制、隨機(jī)制宜的能力。這就要求房地產(chǎn)企業(yè)管理者端正管理思想，健全內(nèi)部控制制度。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，無論是長(zhǎng)期行為還是短期行為，要想在合規(guī)合法基礎(chǔ)上做到井然有序、經(jīng)濟(jì)有效、合情合理，就必須要有與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度。這樣才能增強(qiáng)企業(yè)活力，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?jié)摿?，保證企業(yè)又好又快發(fā)展。

2.內(nèi)部控制能夠促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展

為適應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展需要，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)展，因此從業(yè)人員、資金投入、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理以及相關(guān)機(jī)構(gòu)配置都隨之進(jìn)一步發(fā)展，以適應(yīng)不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。建立房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制是隨著房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展的必然要求。內(nèi)控制度可以合理保證企業(yè)有效進(jìn)行組織工作管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的整體目標(biāo)。

篇10

（上海大隅實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司　200336）

【摘要】通過對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制體系文件建設(shè)的現(xiàn)狀和表現(xiàn)形式認(rèn)知，以及關(guān)聯(lián)性分析，闡述企業(yè)應(yīng)該如何來建設(shè)體系文件，達(dá)到內(nèi)部控制規(guī)范的目的。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制體系文件現(xiàn)狀　表現(xiàn)形式　建設(shè)意見

自2008 年五部委出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引之后，尤其是在證監(jiān)會(huì)出臺(tái)IPO 公司的相對(duì)規(guī)定和2011 年開始實(shí)施的上市公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)試點(diǎn)后，企業(yè)內(nèi)部控制體系文件建設(shè)在中國(guó)的大地上激起了千層浪，目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理解不同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系文件的形式和內(nèi)容也就呈現(xiàn)出多樣化，可謂百花齊放。

一、我國(guó)目前內(nèi)部控制體系文件建設(shè)的誤區(qū)

企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制體系文件建設(shè)的目的和理解不同，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系文件在建設(shè)和執(zhí)行過程中存在一些偏差和錯(cuò)誤的作法，未能達(dá)到內(nèi)部控制體系文件建設(shè)的真正目的，反而本末倒置，浪費(fèi)了財(cái)力、物力和人力。

（一）政出多門，制度缺乏權(quán)威性，影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的效果和效率

這主要表現(xiàn)為企業(yè)在制定內(nèi)部控制體系文件時(shí)，由企業(yè)各部門根據(jù)需要自行制定和下發(fā)，往往各部門對(duì)同一業(yè)務(wù)的管理方向和要求不一致，各自為政，各執(zhí)行各的，員工在處理業(yè)務(wù)時(shí)相互扯皮和推諉，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系文件的權(quán)威性不高，員工不重視。

（二）數(shù)量繁多，缺乏系統(tǒng)、全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展思考

在筆者進(jìn)行咨詢時(shí)，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系文件的數(shù)量可謂眾多，往往一家企業(yè)所有的內(nèi)部控制體系文件累加起來能達(dá)到百份。產(chǎn)生這樣的情況，主要在于企業(yè)出現(xiàn)一些問題時(shí)，發(fā)現(xiàn)沒有內(nèi)部控制體系文件進(jìn)行約束和規(guī)定，內(nèi)部控制體系文件成為“查缺補(bǔ)漏”的重要武器，臨時(shí)性進(jìn)行制定，這種情況往往只針對(duì)出現(xiàn)的個(gè)別問題，導(dǎo)致整體內(nèi)部控制體系文件缺乏系統(tǒng)性、長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局性的思考，整套體系之間銜接不強(qiáng)，往往存在自相矛盾，或者因?yàn)榕R時(shí)性制定，考慮不周到，內(nèi)部控制體系文件內(nèi)容本身就存在一定的漏洞，在執(zhí)行一段時(shí)間后，發(fā)現(xiàn)存在問題，又重新進(jìn)行修改或增加，周而復(fù)始導(dǎo)致數(shù)量過于龐大。

（三）只為監(jiān)管部門需要，重形式不重實(shí)質(zhì)

目前我國(guó)對(duì)于上市公司、準(zhǔn)備IPO 的公司、國(guó)資委管理的企業(yè)，都有明確的規(guī)定要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，因此，存在許多企業(yè)為了滿足監(jiān)管的要求，讓某一部門或請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)制定了內(nèi)控制度，但往往存在只是在形式上滿足了需求，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容可能存在并不符合企業(yè)的發(fā)展和管理的需要，或者內(nèi)部控制體系文件的內(nèi)容與業(yè)務(wù)存在脫節(jié)，不能達(dá)到內(nèi)部控制的真正目的，成為一紙空文。

（四）忽視對(duì)內(nèi)部控制體系文件的培訓(xùn)和落實(shí)的跟蹤檢查，導(dǎo)致執(zhí)行性不高

內(nèi)控體系文件的制定，是為了落實(shí)和執(zhí)行，達(dá)到控制的目的。首先，很多企業(yè)內(nèi)控體系文件只完成下發(fā)這一任務(wù)，忽視了對(duì)體系文件的培訓(xùn)和宣講，而培訓(xùn)則是體系文件建設(shè)的基石，是讓執(zhí)行者明白企業(yè)管理層的要求和目的，以及應(yīng)該如何做和怎么做，而宣講的過程，也就是傳達(dá)企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略，提高員工的積極性和認(rèn)知。其次，內(nèi)部控制體系文件執(zhí)行的效果需要進(jìn)行跟蹤檢查：一是為了檢驗(yàn)企業(yè)編制的內(nèi)控體系文件是否滿足管理的需求，是否存在漏洞，幫助企業(yè)管理層作進(jìn)一步的修正和完善；二是通過對(duì)執(zhí)行結(jié)果的檢查，對(duì)企業(yè)在執(zhí)行過程存在的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和進(jìn)行整改，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，達(dá)到查缺補(bǔ)漏、防微杜漸的目的。而眾多企業(yè)往往忽視培訓(xùn)和跟蹤檢查這兩項(xiàng)重要的任務(wù)，員工執(zhí)行力不強(qiáng)，使內(nèi)控體系文件流于形式。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系文件建設(shè)的主要表現(xiàn)形式

（一）以企業(yè)管理制度形式表現(xiàn)

管理制度，是最主要的表現(xiàn)形式，使用最廣，被多數(shù)企業(yè)認(rèn)可，一般在企業(yè)的章程中有明確規(guī)定制度的審批權(quán)限，通常為企業(yè)的廠規(guī)。

（二）以內(nèi)部控制手冊(cè)形式表現(xiàn)

內(nèi)部控制手冊(cè)，這幾年通過外部中介機(jī)構(gòu)的介入，以及一些海外上市公司多年的使用，目前被廣泛的認(rèn)知、認(rèn)可、接受。相對(duì)于制度的表現(xiàn)形式，使用流程圖、表格替代繁冗的文字，內(nèi)部控制手冊(cè)的設(shè)計(jì)相對(duì)便捷，對(duì)于使用者，能很快地檢索到所需的信息，規(guī)避了制度長(zhǎng)篇累牘的缺點(diǎn)。

（三）以流程文件形式表現(xiàn)

流程文件純粹就是按企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類，形成業(yè)務(wù)流程，如銷售、生產(chǎn)、采購、融資等，用文字形式從業(yè)務(wù)的發(fā)生到業(yè)務(wù)結(jié)束，描述每個(gè)部門、每個(gè)崗位每一個(gè)節(jié)點(diǎn)要做什么，相對(duì)于制度，少了一些原則的、籠統(tǒng)的、定義性的文字，多數(shù)用于制度尚未建立，或成立初期的企業(yè)。

（四）以ISO 質(zhì)量管理體系認(rèn)證文件形式替代

ISO 質(zhì)量管理認(rèn)證體系文件，在20 世紀(jì)末21 世紀(jì)初，被廣泛應(yīng)用，很多中介機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)建立質(zhì)量管理認(rèn)證體系，加之需要進(jìn)行年度檢驗(yàn)，所以很多企業(yè)ISO質(zhì)量管理認(rèn)證體系文件還是很規(guī)范和齊全的，并被企業(yè)當(dāng)作管理制度使用。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)后，一些企業(yè)就以ISO 質(zhì)量管理認(rèn)證體系文件當(dāng)作內(nèi)部控制體系文件使用。

三、企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制手冊(cè)的關(guān)聯(lián)

筆者在咨詢公司工作期間，曾經(jīng)有許多管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制手冊(cè)和企業(yè)管理制度有什么區(qū)別產(chǎn)生疑惑。企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制手冊(cè)，是內(nèi)部控制體系文件的兩種表現(xiàn)形式，對(duì)于企業(yè)采用哪種方式，并沒有明文的規(guī)定，而且《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，也沒有強(qiáng)制要求企業(yè)一定編制內(nèi)部控制手冊(cè)。

對(duì)于兩種表現(xiàn)形式的關(guān)聯(lián)，主要在以下幾個(gè)方面。1. 國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)，企業(yè)管理制度更多的是從原則性、規(guī)范性的角度去規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)管理、業(yè)務(wù)行為，并且因?yàn)槠髽I(yè)管理制度的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，往往不能朝令夕改；而內(nèi)部控制手冊(cè)，更多的是在企業(yè)管理制度的規(guī)范性、原則性基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)流程的形式，細(xì)致地描述每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的操作要求，而且可以根據(jù)業(yè)務(wù)情況的變化，在不違背企業(yè)管理制度原則性要求的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。兩者之間的關(guān)系，類似于國(guó)家制定的各項(xiàng)法律法規(guī)和實(shí)施細(xì)則。

2. 根據(jù)公司法的規(guī)定，公司的章程中都會(huì)規(guī)定管理制度的審批權(quán)限，一般為公司的董事會(huì)或總裁室等治理層面，因此也決定管理制度的權(quán)威性，也正是因?yàn)槿绱?，管理制度往往被“束之高閣”，基層員工一般很難接觸到，更別提知曉管理的要求；內(nèi)部控制手冊(cè)，更多的是操作指引、操作細(xì)則，審批權(quán)限可以下放到管理層，可以深入到基層。

3. 企業(yè)管理制度一般都采用文字的形式，而內(nèi)部控制手冊(cè)的表現(xiàn)形式會(huì)更加靈活，使用表格、流程圖等形式，對(duì)于使用者更加方便。尤其對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)，許多業(yè)務(wù)操作層面的員工，并沒有較高的知識(shí)，通篇的文字，對(duì)于他們理解可能存在一定的難度，采用內(nèi)部控制手冊(cè)的形式，流程圖的操作指引，相對(duì)清晰和明了，并且可以通過表格形式，將流程內(nèi)容進(jìn)行展現(xiàn)，操作層面的員工只需關(guān)注其業(yè)務(wù)范圍那一部分就可以了。當(dāng)然，目前有許多企業(yè)將管理制度和內(nèi)部控制手冊(cè)合一，也不失為一種解決策略。

四、企業(yè)內(nèi)部控制文件和ISO 體系文件的關(guān)聯(lián)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制文件和ISO 體系文件兩者之間的關(guān)聯(lián)包括如下幾個(gè)方面。

1.ISO 體系文件要求企業(yè)按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化的品質(zhì)體系進(jìn)行品質(zhì)管理，提高工作效率和產(chǎn)品合格率；內(nèi)部控制體系文件的建立目的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。兩者在本質(zhì)上有明顯的區(qū)別。2.ISO 體系文件，只是針對(duì)企業(yè)質(zhì)量管理這一方面，企業(yè)內(nèi)部控制體系文件涵蓋的內(nèi)容更加廣泛，企業(yè)質(zhì)量管理只是其中一個(gè)方面。企業(yè)在編寫內(nèi)部控制體系文件時(shí)，質(zhì)量管理這一方面可以借鑒ISO 體系文件的內(nèi)容，并且對(duì)于ISO 體系文件中涉及業(yè)務(wù)流程通用部分，內(nèi)部控制體系文件是可以引用的，并不代表兩個(gè)體系文件，有兩套業(yè)務(wù)流程說明，而且是大相徑庭。

五、我國(guó)內(nèi)部控制體系文件建設(shè)的建議

內(nèi)部控制體系文件是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的一個(gè)載體，企業(yè)是通過這個(gè)載體來傳達(dá)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理要求。不同的內(nèi)部控制體系文件有些特殊性和適應(yīng)性，不同類型的企業(yè)、不同發(fā)展階段、外部監(jiān)管需求不同，企業(yè)可以有針對(duì)性選擇，方能達(dá)到內(nèi)部控制體系文件建設(shè)和實(shí)施的目的。

1. 不同類型企業(yè)內(nèi)部控制體系文件采用方式。生產(chǎn)型企業(yè)，主要考慮基層員工的知識(shí)水平和理解能力，內(nèi)部控制手冊(cè)或流程文件更具適用性；而對(duì)于知識(shí)密集型企業(yè)，內(nèi)部控制體系文件采用何種方式相對(duì)靈活，在于管理層傾向于哪一種。

2. 不同發(fā)展階段內(nèi)部控制體系文件采用方式。企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期，業(yè)務(wù)模型還是探索期間，采用業(yè)務(wù)流程文件，相對(duì)簡(jiǎn)單、簡(jiǎn)捷，可以依據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，進(jìn)行逐步的完善和修正；企業(yè)進(jìn)入到成長(zhǎng)期，發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式已經(jīng)達(dá)到一定的雛形，規(guī)劃已經(jīng)清晰，可以制定管理制度，用規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范和約束，使之管理和業(yè)務(wù)行之有規(guī)則；企業(yè)到成熟期，業(yè)務(wù)規(guī)范已經(jīng)壯大，涉及面廣，采用內(nèi)部控制手冊(cè)，將各個(gè)管理層面和業(yè)務(wù)層面都更加細(xì)致地描述，便于管理層的管理和考核。

3. 外部監(jiān)管要求內(nèi)部控制體系文件采用方式。上市公司、國(guó)資委管理的公司，因?yàn)樯婕巴獠勘O(jiān)管的要求，企業(yè)管理制度的審批權(quán)限往往都在于董事會(huì)，而且上市公司的重要制度需要對(duì)外披露，因此可采用企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制手冊(cè)兩種方式，企業(yè)管理制度用于規(guī)定原則性、規(guī)范性要求，內(nèi)部控制手冊(cè)進(jìn)行細(xì)節(jié)性描述，管理制度的權(quán)威性加上內(nèi)部控制手冊(cè)的全面性，兩者相輔相承，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的目的。

對(duì)于準(zhǔn)備IPO 的公司，我國(guó)主板、創(chuàng)業(yè)板、中小板都有明確規(guī)定，要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制體系文件的建設(shè)并不是一朝一夕的事情，對(duì)于準(zhǔn)備IPO 的公司，考慮準(zhǔn)備時(shí)間的因素，此時(shí)企業(yè)可以根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)管理制度的建設(shè)或在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，滿足外部政府部門的要求，在此基礎(chǔ)上逐步進(jìn)行內(nèi)部控制體系文件的建設(shè)和完善。