導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。

    新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;(三)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(四)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！鄙鲜鲆?guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此,新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù),《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題,要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。

    改革開放以來(lái),我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度,人民安居樂(lè)業(yè),生活水平不斷提高,綜合國(guó)力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,人們的思想意識(shí)多元化,一些單位內(nèi)部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國(guó)外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調(diào)到澳門或國(guó)外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭;用公款炒股,動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票,謀取個(gè)人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊;還有的在辦理采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件,原因是復(fù)雜的,然而,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢(shì)下,必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風(fēng)險(xiǎn),遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    3.重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。

    二十世紀(jì)初至今,內(nèi)部控制在國(guó)際上有了很大的發(fā)展,從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為:“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法?！倍兰o(jì)四十年代以后,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針,所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施?！倍兰o(jì)九十年代,由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。

    國(guó)外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外,政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國(guó),從20世紀(jì)70年代到80年代,政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年,美國(guó)國(guó)會(huì)制定了《反國(guó)外行賄法案》(FCPA),該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(huì)(即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì))。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。

    我國(guó)政府有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等先后過(guò)部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織,可以說(shuō),這是我國(guó)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑,同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路

    財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn),研究制定操作性強(qiáng),便于監(jiān)督檢查,既借鑒國(guó)際慣例,又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系?？傮w思路是:

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章,屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇,由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施。

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié),先制定最迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制,成熟一個(gè)一個(gè)。在此基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)幾年的努力,逐步建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過(guò)程

    財(cái)政部此次制定并的兩個(gè)規(guī)范,在一年半的時(shí)間內(nèi),經(jīng)過(guò)了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見(jiàn)、定稿等四個(gè)階段。

    1.調(diào)查研究階段。2000年年初,財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組,就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問(wèn)題進(jìn)行研究。4月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字[2000]18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》,并向社會(huì)征求意見(jiàn)。11月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì),就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間,國(guó)家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國(guó)印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中大華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家,介紹了經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。

    2001年1月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國(guó)和法國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu),考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問(wèn)題。2月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

    2.起草初稿階段。2001年,財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》為藍(lán)本,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,參考國(guó)內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法,重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》,以財(cái)會(huì)便[2001]4號(hào)文件印發(fā),再次向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)。

    3.征求意見(jiàn)階段。兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)出后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來(lái)自全國(guó)各地的近200份書面材料,對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)表修改意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)的來(lái)源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),又有高等院校的教授、講師、研究生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員,還有普通讀者。這些意見(jiàn)和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。

    4.定稿階段。2001年6月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見(jiàn),對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)進(jìn)行了修改,并定位為以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以不簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“貨幣資金規(guī)范”)。2001年6月22日,財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式,從之日起試行。

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

    (一)關(guān)于“基本規(guī)范”

    “基本規(guī)范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求,在整個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用,是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財(cái)政部在具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未全部完成的情況下,各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。

    第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容,明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

篇2

第一條 為了加強(qiáng)對(duì)單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有銷售業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。

第三條 國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的銷售與收款內(nèi)部控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及銷售與收款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

第二章  崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

第六條 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（二）發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。

（三）財(cái)會(huì)部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

第七條 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。

第八條 單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

第十條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

第十一條 對(duì)于超過(guò)單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

第十二條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。

第三章  銷售和發(fā)貨控制

第十三條 單位對(duì)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。

第十五條 單位在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過(guò)程應(yīng)有完整的書面記錄。

合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。

合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對(duì)銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。

組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單；并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。

組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。

（六）銷貨退回。單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。

銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。

財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。

第十八條 單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。

第四章  收款控制

第十九條 單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

第二十條 單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。

單位對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。

第二十三條 單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。

第二十四條 單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。

第二十五條 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

單位應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。

單位應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

第二十六條 單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

第五章  監(jiān)督檢查

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。

單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

第二十八條 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

（三）銷售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

（四）收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。

（五）銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時(shí)入庫(kù)。

第二十九條 對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。

第六章  附  則

篇3

關(guān)鍵詞:健全 醫(yī)院 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是合理保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,更好地為廣大人民群眾服務(wù)。

■一、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制是由醫(yī)院治理層、管理層及其全體職工共同實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。單位應(yīng)定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)法律、政策和市場(chǎng)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整和完善。

■二、醫(yī)院當(dāng)前存在的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題

1、內(nèi)部環(huán)境的制定不完善

內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組成部分,是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱,其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度,也缺乏執(zhí)行力,有的根本就是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足,以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因,造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來(lái)力度不夠。

2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,其主要的工作職責(zé)就是對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。目前,有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門時(shí),未充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性,把內(nèi)部審計(jì)部門作為辦公室或財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu),這樣直接影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并且有效建議很難得到落實(shí)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

3、內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加,制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行,需建立嚴(yán)密的控制程序,而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要投入一定的成本。一方面,內(nèi)部控制系統(tǒng)只設(shè)置了幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn),運(yùn)行的效果可能就好,控制目的達(dá)到就行,但執(zhí)行全員性控制會(huì)導(dǎo)致成本的增加, 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力,把這部分放到醫(yī)療成本中去,而使內(nèi)部控制受到了很大的冷落和制約;另一方面,單位內(nèi)部審計(jì)人員為了追求“把個(gè)人成本降到最小化”,不愿得罪人,不愿堅(jiān)持原則,造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行,使健全的內(nèi)控制度得不到有效實(shí)施,有可能給醫(yī)院造成更大的損失。

4、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不足,對(duì)制度視而不見(jiàn)

(1)上到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)下到職工,大部分人認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是簡(jiǎn)單的相互牽制,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法和要求缺乏整體認(rèn)識(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不同傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效核算,而是涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的控制。

(2)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是審計(jì),管理者的事與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)。更與其他崗位職工無(wú)關(guān)。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到所有員工在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中承擔(dān)的職責(zé)和發(fā)揮的積極作用。

(3)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是死的規(guī)章制度,沒(méi)認(rèn)識(shí)到它是業(yè)務(wù)運(yùn)行中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制它應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境、經(jīng)營(yíng)管理要求的提高而不斷改進(jìn)和完善。

5、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施管理力度不夠

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視。有的崗位沒(méi)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有的雖然建立了但不健全,有的建立了較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,但卻沒(méi)有很好實(shí)施,使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。有了好制度,不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行等同于沒(méi)有制度。

6、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

有些會(huì)計(jì)是沒(méi)學(xué)歷,初級(jí)職稱的老會(huì)計(jì)。沒(méi)受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)新知識(shí)掌握不夠,工作只是應(yīng)付,責(zé)任心不強(qiáng),無(wú)創(chuàng)新意識(shí),不能對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出改進(jìn)意見(jiàn),還有些會(huì)計(jì)是無(wú)學(xué)歷,無(wú)職稱,這些人只能由老會(huì)計(jì)帶他們,掌握業(yè)務(wù)知識(shí)慢,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

■三、對(duì)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的幾點(diǎn)建議

1、落實(shí)健全醫(yī)院內(nèi)部控制與監(jiān)督執(zhí)行的崗位責(zé)任

第一,明確醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建立健全及實(shí)施負(fù)責(zé)。任何人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。第二,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)之涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的相關(guān)崗位及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循成本效益原則,以合理控制成本達(dá)到最佳控制效果。第三,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并對(duì)存在的缺陷提出整改意見(jiàn),使內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行中得,存在到不斷發(fā)展和完善。但當(dāng)前大部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少,素質(zhì)不高,審計(jì)業(yè)務(wù)不主動(dòng),“怕得罪人”使得審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè),所以要配備具有專業(yè)勝任能力和素質(zhì)高的審計(jì)人員。特別要加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目、工程的審計(jì),應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

2、嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分工制度

首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,其次明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制,關(guān)鍵崗位實(shí)行崗位輪換制度,明確關(guān)鍵崗位輪崗期限和要求。有些醫(yī)院受人員條件限制,對(duì)重要崗位沒(méi)有分離,現(xiàn)金出納為蓋章方便,保管全部印章,違背了嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章的要求,還有出納編銀行存款余額調(diào)節(jié)表。為了防止舞弊行為,醫(yī)院會(huì)計(jì)部門應(yīng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,與銀行的對(duì)賬工作應(yīng)由出納人員以外的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé);印章的保管要貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則;關(guān)鍵和重要崗位要定期實(shí)行崗位輪換。

3、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

(1)建立對(duì)辦理日常業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和臨時(shí)性授權(quán)及重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度,明確授權(quán)范圍、層次、程序和責(zé)任。

(2)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)加劇,由于國(guó)家財(cái)政撥款減少,醫(yī)院發(fā)展和經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)生矛盾,醫(yī)院為了擴(kuò)大規(guī)模,只有向銀行借款搞基本建設(shè)和購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備,為了防止盲目上項(xiàng)目,要對(duì)工程項(xiàng)目及購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備籌資等重大事項(xiàng)進(jìn)行可行性分析,評(píng)估并實(shí)行集體審批,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立收費(fèi)制度加強(qiáng)退費(fèi)管理

(1)保證現(xiàn)金安全。由于醫(yī)院每日收入很多,最好由銀行上門,門診,住院收費(fèi)處要安裝監(jiān)控,防止意外發(fā)生。由于醫(yī)院常出現(xiàn)過(guò)收費(fèi)員利用退費(fèi)貪污的現(xiàn)象,所以抓好對(duì)退費(fèi)的管理,堵塞漏洞,各項(xiàng)退費(fèi)必須提供交費(fèi)發(fā)票,交費(fèi)憑據(jù)和相關(guān)證明和有完善的審批手續(xù),并制好相關(guān)憑證,禁止私自退費(fèi),財(cái)務(wù)科不定期派專人檢查退費(fèi)的執(zhí)行情況。

5、建立資產(chǎn)管理制度

(1)醫(yī)院藥品占用資金比重較大、品種繁多,有必要加強(qiáng)藥品的管理制度,嚴(yán)把采購(gòu)、保管、使用關(guān),為人民健康服務(wù),強(qiáng)化業(yè)績(jī)考核制度。

(2)加強(qiáng)物資采購(gòu),要限制采購(gòu)員的權(quán)力,采購(gòu)員也要定期輪崗,嚴(yán)禁無(wú)審批的采購(gòu),采購(gòu)物資前采購(gòu)員要到市場(chǎng)考察,要有不少于3家單位的報(bào)價(jià),經(jīng)詢價(jià)人員核實(shí)提出參考價(jià),采購(gòu)人員才可采購(gòu),財(cái)務(wù)結(jié)算應(yīng)有詢價(jià)人員簽字,否則不予付款,保證經(jīng)費(fèi)支出合理性,防止暗箱操作滋生腐敗。

(3)制定固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、清查、處置制度。由于有的醫(yī)院個(gè)人,科室隨意打報(bào)告購(gòu)置大型設(shè)備隨處可見(jiàn),沒(méi)經(jīng)可行性論證,盲目購(gòu)置,造成浪費(fèi),因此嚴(yán)格控制設(shè)備購(gòu)置的審批,對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢按規(guī)定的流程進(jìn)行處理。

6、建立醫(yī)院全面預(yù)算控制制度

根據(jù)國(guó)家的有關(guān)方針、政策,按照財(cái)政部門下達(dá)的事業(yè)計(jì)劃指標(biāo)、任務(wù),本著“收支統(tǒng)管,統(tǒng)籌兼顧,積極穩(wěn)妥,依法理財(cái)”的原則,編制本單位預(yù)算。分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,資金收支情況,超計(jì)劃和未達(dá)計(jì)劃的程度,存在主要問(wèn)題、原因和應(yīng)該采取的措施,預(yù)算執(zhí)行措施落實(shí)情況,有何經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題。

7、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了變化,給醫(yī)院的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多新問(wèn)題,因此,建立一套適應(yīng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行,可以把醫(yī)院電算化內(nèi)部控制分為管理控制和日?？刂?。

參考文獻(xiàn):

[1]周旭鋒,張永周.完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理,2006;1

篇4

1、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），涉及到兩個(gè)最基本的概念：內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制。《規(guī)范》題為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，但全文未對(duì)‘響部會(huì)計(jì)控制“作出界定。在總則第二條關(guān)于內(nèi)部控制的定義中也未涉及”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“和”內(nèi)部控制“的關(guān)系，造成存在以下問(wèn)題：（1） ”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“和”內(nèi)部控制“兩個(gè)概念混用，如規(guī)范名為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，但從第

二章至第五章的章標(biāo)題看均與“會(huì)計(jì)控制”的口徑不符，把“會(huì)計(jì)控制”等同于“內(nèi)部控制”。（2）標(biāo)題與內(nèi)容的不一致。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總標(biāo)題下，《規(guī)范》中各章的內(nèi)容已經(jīng)大大超出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇，但又未包攬內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容。而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容但不是其全部?jī)?nèi)容。我國(guó)理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是內(nèi)部控制的重要組成部分這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是非常明確的。因此，建議《規(guī)范》要對(duì)二者予以明確區(qū)分和界定，將總標(biāo)題、各章的章標(biāo)題以及與之相應(yīng)的內(nèi)容按擬規(guī)范的范圍

加以修改，做到總標(biāo)題、章標(biāo)題和各章內(nèi)容之間口徑一致。

2.“內(nèi)部控制”概念的界定?！兑?guī)范》第二條指出“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”。這一條款存在兩個(gè)問(wèn)題：其一，既然內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制，則其非常重要的目的之一是要“保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整”，而上述關(guān)于內(nèi)部控制的定義中只提到了“確保資產(chǎn)的安全完整”，末提及保證會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。其二，這一條款中關(guān)于“經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)”的提法與第三條中關(guān)于本規(guī)范適用范圍的規(guī)定相沖突。因?yàn)樵诘谌龡l中提到“本規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱單位）”。從國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位的性質(zhì)看，這幾類單位與企業(yè)不同，它們有工作目標(biāo)、管理目標(biāo)，卻未必有“經(jīng)營(yíng)” 目標(biāo)，所以，建議刪去“經(jīng)營(yíng)”二字。

二、《規(guī)范》的適用范圍問(wèn)題

《規(guī)范》第三條指出“本規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱單位）”。我們認(rèn)為，這一條款存在兩個(gè)問(wèn)題：其一，將國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)機(jī)關(guān)與公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織放在一起有欠妥當(dāng)，因?yàn)椤兑?guī)范》中有許多條款僅適用于公司和企業(yè)。其二，若本《規(guī)范》適用于所有單位，建議考慮兩種方案：一是分兩類進(jìn)行規(guī)范，－類為政府及非營(yíng)利組織（國(guó)家、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和公益項(xiàng)目），另一類為營(yíng)利組織（公司。企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織）；二是若仍統(tǒng)一放在一起規(guī)范，則要分清共同適用的條款和分別適用的條款。

三、單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任問(wèn)題

《規(guī)范》第五條指出“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”這一條款擬明確內(nèi)部控制的責(zé)任，但規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)。首先，內(nèi)部控制的建立與實(shí)施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo)，單位的部門領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員乃至組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。若論“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”除“單位負(fù)責(zé)人” 外，是否還應(yīng)包含各單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)，如財(cái)務(wù)主管或會(huì)計(jì)主管等。其次，一個(gè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則，它不可能是完美無(wú)缺的，不是（也不可能）消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要建立防止濫用職權(quán)投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)額之間呈合理水平的機(jī)制。

內(nèi)部控制可能將單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平，但并不能消除風(fēng)險(xiǎn)。它只能為各單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)提供“合理保證”而非“絕對(duì)保證”。事實(shí)上，即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制也有可能因?yàn)楦鞣N原因而削弱或失效，單位負(fù)責(zé)人如何對(duì)“無(wú)過(guò)失”情況下所出現(xiàn)的損失負(fù)責(zé)？最后，對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)如何負(fù)責(zé)、負(fù)何責(zé)任也不夠明確，建議對(duì)責(zé)任問(wèn)題要再予考慮并加以明確，以便操作。

四、內(nèi)部控制的內(nèi)容問(wèn)題

《規(guī)范》第三章第八條提出“內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制”。其實(shí)，內(nèi)部控制內(nèi)容可以有兩種理解，一是指內(nèi)部控制本身的內(nèi)容，即本規(guī)范第二條所述的“內(nèi)部控制是指為了保證……而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具體包含的內(nèi)容；二是指內(nèi)部控制的客體或?qū)ο?。顯然本條款反映的是第二種理解。雖然這里反映的僅僅是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，但對(duì)照本規(guī)范第二條內(nèi)部控制的定義和第三條適用范圍的解釋，第八條內(nèi)容尚不夠完整。這一條款反映了對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，卻沒(méi)有反映對(duì)管理活動(dòng)的控制，也沒(méi)有反映對(duì)其他各類單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和各種行政、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的控制，建議予以增補(bǔ)。

五、內(nèi)部控制的方法問(wèn)題

l、《規(guī)范》第十八條列示了內(nèi)部控制的主要方法：組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。上述內(nèi)容仍不夠完整，建議加上文件記錄控制和內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)?，文件記錄控制是有關(guān)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制，二者對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施是必不可少的。

2.《規(guī)范》第十九條組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。但此款沒(méi)有涉及企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。要使內(nèi)部控制在公司企業(yè)中得到有效實(shí)施，應(yīng)強(qiáng)調(diào)完善法人治理結(jié)構(gòu)，所以建議在本條中要予以明確。

3、《規(guī)范》第十九條考慮不相容職務(wù)分離問(wèn)題時(shí)，在相關(guān)控制點(diǎn)還要注意直系親屬回避問(wèn)題。

六、內(nèi)部控制的檢查問(wèn)題

1、《規(guī)范》第二十八條指出“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施”。此條中的“專門機(jī)構(gòu)”和“專門人員”不明確，可以進(jìn)一步明確，并注重內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.《規(guī)范》第二十九條指出“單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告”。內(nèi)部控制的建立和完善需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能保證，尤其是外部的強(qiáng)制性監(jiān)督。所以，我們認(rèn)為本款所用“可以聘請(qǐng)”和“報(bào)告重大缺陷”的力度不夠，建議改為“必須聘請(qǐng)”，以強(qiáng)制審計(jì)取代單位自愿要求的外部審計(jì)。同時(shí)，上市公司的審計(jì)結(jié)果還應(yīng)當(dāng)“對(duì)外”報(bào)告。

篇5

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制 規(guī)范研究

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度安排，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展、完善公司治理機(jī)制具有積極的意義。美國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范在概念上和內(nèi)涵上不斷拓展和進(jìn)步，其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究也一直走在世界前列。因此，研究美國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，分析其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展動(dòng)態(tài)、框架模式和成熟實(shí)踐，并與中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范進(jìn)行比較，有助于我們汲取其經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)不足，盡早達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的世界先進(jìn)水平。

一、發(fā)展?fàn)顩r

美國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究起步較早，早在20世紀(jì)40年代開始就對(duì)其進(jìn)行研究，已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。尤其是從20世紀(jì)90年代以來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更是取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。COSO委員會(huì)于1992年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――整合框架》，該報(bào)告提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)成的概念，并指出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架包含的五個(gè)相互聯(lián)系的要素，報(bào)告建議由管理當(dāng)局定期評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告出具審核意見(jiàn)。但現(xiàn)實(shí)中，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并未成為強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容。2000年安然、世通的發(fā)案暴露了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在缺陷。于是，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年通過(guò)薩班斯法案，提出披露內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告的強(qiáng)制要求。COSO委員會(huì)認(rèn)為企業(yè)需要健全的框架，以有效地識(shí)別、評(píng)估并管理風(fēng)險(xiǎn)。于是該委員會(huì)于心2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》，該報(bào)告雖然沒(méi)有取代但進(jìn)一步拓展了COSO報(bào)告，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系更加完善。而中國(guó)從20世紀(jì)90年代起才開始制定和實(shí)施與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)的行政法規(guī)。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出原則要求，2001年6月起，財(cái)政部連續(xù)制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等七項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出明確要求?？梢?jiàn)，中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范還停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的層面上，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估還不夠強(qiáng)。財(cái)政部等也認(rèn)為隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)。正是在這樣的背景下，由財(cái)政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于2007年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范制定機(jī)制的比較

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定上，美國(guó)的主要做法是廣泛吸收社會(huì)各界參與，程序上提高透明度，貫徹民主化決策的原則。2004年ERM框架也是由世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道組織主導(dǎo)實(shí)施的。美國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的形成時(shí)間一般較長(zhǎng)，COSO報(bào)告是COSO委員會(huì)在1987年成立以后，經(jīng)過(guò)近四年的反復(fù)研究后才于1992年的。后來(lái)又經(jīng)過(guò)兩年的修改，于1994年提出了對(duì)外報(bào)告的修改篇。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的出臺(tái)也經(jīng)歷了兩年多的時(shí)間。而中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范在形成機(jī)制上則極具“中國(guó)特色”：主要是政府經(jīng)濟(jì)管理職能部門財(cái)政部參與制定；理論界的專家和教授對(duì)制定的影響較大，其他各界的聲音則顯得比較微弱；最終定稿采取的是征求意見(jiàn)而非民主投票的方式。中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范從2000年年初財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組到200l年6月《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范戶――貨幣資金（試行）》，總共經(jīng)歷了一年半的時(shí)間。美國(guó)政府并不直接制定相關(guān)控制規(guī)范，而是交給民間機(jī)構(gòu)或組織來(lái)完成；而中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范則由國(guó)家政府制定頒布，形成如此具大的制定差異，主要是由于政治環(huán)境的差異所導(dǎo)致。此外，美國(guó)成熟的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范也為中國(guó)的借鑒創(chuàng)造了條件，使中國(guó)有機(jī)會(huì)站在巨人的肩膀上發(fā)展中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。中國(guó)于2007年頒布的《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》與原先相比有重大的進(jìn)步。雖然仍由財(cái)政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)研究制定，但其在全面起草階段深入各大城市的近三十家上市公司、大型企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上海、深圳兩家證券交易所，從不同角度、不同側(cè)面進(jìn)行調(diào)查研究、廣泛征求意見(jiàn)。在隨后的初審修改階段，又邀請(qǐng)中石油、中石化、中航一集團(tuán)和國(guó)際咨詢公司的專家學(xué)者對(duì)起草的各項(xiàng)控制規(guī)范進(jìn)行了初審把關(guān)，并根據(jù)專家意見(jiàn)進(jìn)行了修改完善，這樣就可能建立一套符合中國(guó)國(guó)情的、較為成熟的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

1、控制目標(biāo)

美國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)逐漸呈現(xiàn)多元化。從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方面看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)分為戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)兩個(gè)方面。戰(zhàn)略目標(biāo)屬高層目標(biāo)，主要是為了統(tǒng)一與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的使命與愿景；運(yùn)營(yíng)目標(biāo)指企業(yè)資源使用的效果與效率，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)。美國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)還包括報(bào)告目標(biāo)、合法性目標(biāo)。報(bào)告方面的目標(biāo)是指企業(yè)報(bào)告的可靠性，包括內(nèi)部報(bào)告與外部報(bào)告，涉及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息；合法性目標(biāo)指企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。相比之下，舊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的目標(biāo)主要圍繞會(huì)計(jì)控制展開的一系列目標(biāo)制定，強(qiáng)調(diào)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性要求。由此可知，中美兩國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的首要目標(biāo)就不相同：美國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果與效率；而中國(guó)的相關(guān)規(guī)定均未提及經(jīng)營(yíng)的效果與效率問(wèn)題。美國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)中包括內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告，涉及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息；而中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)只是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)已逐漸認(rèn)識(shí)到僅強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的可靠性是不夠的，因?yàn)橛绊懲顿Y者、信貸者及其利益相關(guān)者決策的不僅僅是財(cái)務(wù)信息，它還包括非財(cái)務(wù)信息。正是在這樣的背景下，中國(guó)頒布了新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范則主要強(qiáng)調(diào)圍繞經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，其中心目標(biāo)是“確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整”，在突出重點(diǎn)的情況下，具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和指南著重就影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)及事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，體現(xiàn)了將關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，與美國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)更趨于一致，并且考慮了中國(guó)的國(guó)情。

2、控制要素

美國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要，從“三要素論”拓展到了“五要素論”到“八要素論”，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，并且越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)偏好的管理，強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。相比之下，舊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范并未明確提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素，只是提取出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體內(nèi)部，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。而這些具體規(guī)范是按照一個(gè)一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)確定關(guān)鍵的控制點(diǎn)來(lái)設(shè)置相應(yīng)的控制措施。這種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范會(huì)引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注細(xì)節(jié)控制，忽視企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理，而企業(yè)一旦未能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并有效地采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給企業(yè)造成巨大的損失。這種損失會(huì)遠(yuǎn)大于某一細(xì)節(jié)失控造成的損失。新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，在借鑒美國(guó)內(nèi)容控制框架的基礎(chǔ)上，明確提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查。五要素框架相對(duì)較成熟、穩(wěn)定，包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)等推薦、參照的框架仍是五要素框架，同時(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)八要素框架的先進(jìn)理念。出于這樣的綜合考慮，中國(guó)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告要素在形式上借鑒了COSO報(bào)告五要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)。除基本規(guī)范之外，委員會(huì)還起草了十七項(xiàng)具體規(guī)范，并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南。與此同時(shí)，還將研究、制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和配套實(shí)施辦法，形成全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。中國(guó)的企業(yè)內(nèi)控體系，將是一個(gè)層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一體，同時(shí)也更加符合中國(guó)的國(guó)情，而不是完全照抄照搬美國(guó)的框架。

3、控制手段

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)過(guò)渡到將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為主要的控制手段，這一考慮是針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的運(yùn)行穩(wěn)定性設(shè)置的。當(dāng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段識(shí)別和分析企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)，可以事前將經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)（含財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)）控制在最小程度，即認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部哪個(gè)環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)最大，哪個(gè)環(huán)節(jié)就是要加強(qiáng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，不論其是否會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段主要體現(xiàn)在事前控制上。相比而言，舊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告的手段主要以查錯(cuò)防弊為主，即在一定的控制環(huán)境和控制程序下，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正會(huì)計(jì)系統(tǒng)的差錯(cuò)與舞弊，更加強(qiáng)調(diào)事中和事后控制。新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的方法則主要是建立在內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，所體現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

綜上所述，雖然中國(guó)目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范在很多方面與美國(guó)的控制理論相比還有不少差距，但中國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這種差距，并且于2007年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》，而該規(guī)范不僅成功借鑒了美國(guó)成熟的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架模式，而且還與根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況做了較大的調(diào)整，并在內(nèi)容上大大充實(shí)，在表達(dá)方式上符合中國(guó)法規(guī)特點(diǎn)為、文化傳統(tǒng)和語(yǔ)言習(xí)慣，使國(guó)外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍?duì)性、實(shí)用性的內(nèi)控規(guī)定。此外，如果只有一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，而不注重執(zhí)行的話，那么它只是一紙空文，毫無(wú)作用。事實(shí)也證明了，許多案件的發(fā)生并非由于該企業(yè)沒(méi)有制訂相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而是現(xiàn)有的規(guī)章制度沒(méi)有得到有效的執(zhí)行與貫徹。因此，中國(guó)要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，而更重要的是要督促企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部規(guī)范。一方面，政府應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)立的，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看待內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而不要僅考慮眼前的成本；另一方面，由于中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中還存在許多問(wèn)題，由外部監(jiān)督部門來(lái)引導(dǎo)、指導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全大為必要。相比國(guó)外而言，中國(guó)對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的企業(yè)的處罰還過(guò)于仁慈。

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篇6

【關(guān)鍵詞】水利事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

當(dāng)前大部分水利事業(yè)單位,存在著一方面擔(dān)負(fù)著具有公共性和社會(huì)性的服務(wù),國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼部分水利資金;另一方面,由于財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的不足,又必須面向市場(chǎng),通過(guò)自身掌握的資源面向市場(chǎng)提供技術(shù)服務(wù),通過(guò)創(chuàng)收來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的特點(diǎn)。這就決定了水利事業(yè)單位目前仍是執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,仍歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇,其收入、支出必須納入國(guó)家預(yù)算,并按國(guó)家規(guī)定編制單位收、支預(yù)算,以收定支,量入為出。其內(nèi)部控制及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在理論和實(shí)踐上需要通過(guò)建立符合事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)控機(jī)制來(lái)達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證水利資金準(zhǔn)確安全運(yùn)用,嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

1、制度建設(shè)

2000年7月《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施,首次以法律的形式對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)規(guī)定,2001年6月財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金》,2003年2月財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷售與收款》,上述關(guān)于內(nèi)部控制的法律、政府文件、規(guī)章的適用范圍包括事業(yè)單位在內(nèi),但側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè),國(guó)家尚沒(méi)有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)控制度的理論研究也比較少。

2、存在的問(wèn)題

從對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況看,總的來(lái)說(shuō)還是較好的。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范扎實(shí),會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高,管理程序嚴(yán)格,政策性規(guī)章制度貫徹執(zhí)行得較好。但是,尚普遍存在以下問(wèn)題。

(1)用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度。經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少,只要用老實(shí)可靠的人,一切都萬(wàn)事大吉。其實(shí),內(nèi)控制度的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)專門辦法建立一套防范機(jī)制,而不是單純靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)或職業(yè)道德來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和單位資產(chǎn)的安全完整。

(2)缺乏一定的約束力。重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性,部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠,存在“重大無(wú)標(biāo)準(zhǔn)”“決策無(wú)民主”現(xiàn)象。其深層次原因是事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系和不核算經(jīng)濟(jì)效益。

(3)用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度。水利事業(yè)單位的一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(如防汛費(fèi)、歲修費(fèi)、水利基金等)管理制度、辦法等僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制,它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向,并不能解決單位的資金安全性。

二、加強(qiáng)水利事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1、形成單位負(fù)責(zé)人高度重視、全員參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的氛圍

(1)單位負(fù)責(zé)人高度重視?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效性負(fù)責(zé)。因此,單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任,負(fù)責(zé)人本身才是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,抓好會(huì)計(jì)工作是本職工作的重要組成部分,故要高度重視并組織好本單位的會(huì)計(jì)工作,并且要以身作則,自覺(jué)遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力;此外還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,促進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展,是提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平的充分體現(xiàn)。

(2)會(huì)計(jì)人員積極參與。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的控制點(diǎn)是付款、收款、稽核,最重要的部門是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),最重要的人員是會(huì)計(jì)人員。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與責(zé)任感。所以一定要提高會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí),會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則、方法及具體規(guī)范,提高業(yè)務(wù)水平,自覺(jué)地落實(shí)內(nèi)部控制措施;提高會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的敏感度,從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊,使單位的損失減少到最低程度。

(3)其他人員的參與。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位。在執(zhí)行控制過(guò)程中涉及的不單是會(huì)計(jì)部門人員,還有單位內(nèi)部絕大多數(shù)部門的人員。因此,其他人員也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義?？梢苑謱哟螌W(xué)習(xí)宣傳《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》:對(duì)于比較重要崗位的人員,如管理人員、采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、倉(cāng)儲(chǔ)人員、銷售人員等,組織他們參加學(xué)習(xí)講座,讓他們了解自己崗位的審批權(quán)限、所處的控制環(huán)節(jié)、職責(zé)分工、牽制措施,從而自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制,達(dá)到各負(fù)其責(zé)、各司其職、強(qiáng)化監(jiān)督、防止越權(quán)的目的;對(duì)其他人員可以宣傳欄形式普及有關(guān)知識(shí),了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容,對(duì)本單位在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過(guò)程中進(jìn)行上下級(jí)之間、同級(jí)之間的全方位群眾監(jiān)督。

2、建立健全適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題,于2001年6月22日了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》兩個(gè)規(guī)范,此后陸續(xù)了采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保、實(shí)物資產(chǎn)等具體規(guī)范,適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。要求各單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)與《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施。

(1)根據(jù)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)有保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證國(guó)家法律法規(guī)貫徹執(zhí)行。但各單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)有不同的側(cè)重要求,如本單位現(xiàn)階段生產(chǎn)成本較高,存在貪污、虛假采購(gòu)、收取回扣現(xiàn)象,單位突出目標(biāo)是降低成本、提高經(jīng)營(yíng)管理效率,那么單位就要在貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、成本費(fèi)用控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等方面制定出嚴(yán)格控制程序,加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)、稽核環(huán)節(jié)、付款審批等的控制措施,一般來(lái)說(shuō),控制規(guī)模應(yīng)該與控制目標(biāo)相適應(yīng),以免存在多余的控制或者控制規(guī)模不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的現(xiàn)象。總之,健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要達(dá)到防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

(2)根據(jù)本單位規(guī)模大小制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目前,少數(shù)水利單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足,認(rèn)為財(cái)務(wù)管理制度即是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,沒(méi)有按照要求建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度共同之處是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,但有明顯的區(qū)別:前者范圍較廣,包括所有財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和方法,原則性較強(qiáng);后者強(qiáng)調(diào)在執(zhí)行具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)過(guò)程中的職責(zé)劃分、相互牽制問(wèn)題,加強(qiáng)了預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制,具有較強(qiáng)的可操作性。這兩個(gè)制度是互為補(bǔ)充的。中小水利企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,經(jīng)濟(jì)關(guān)系較簡(jiǎn)單,人員崗位配置較少,可以不單獨(dú)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但是要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容結(jié)合到財(cái)務(wù)管理制度中,抓住主要的控制點(diǎn),制定出相對(duì)簡(jiǎn)單的職責(zé)劃分、相互制衡等控制措施,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。大型水利企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍較廣,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多,內(nèi)部職務(wù)分工細(xì)致,應(yīng)該單獨(dú)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,制定出詳細(xì)的崗位劃分、明確的職責(zé)權(quán)限、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制、嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)保全措施,建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和預(yù)算控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制。企業(yè)規(guī)模越大,越要進(jìn)行更加廣泛的內(nèi)部控制,并且把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提升到更高的水平。

3、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的監(jiān)督檢查

目前,有的水利單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足,將它視為擺設(shè)而束之高閣;有的領(lǐng)導(dǎo)干部為了一已私利,為了擺脫內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)自己的約束,在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),表現(xiàn)出隨意性、例外性、超脫性;有的會(huì)計(jì)人員明知故犯,違規(guī)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。所以要定期檢查各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施是否得到落實(shí),對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(1)財(cái)政部門和水利主管部門的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門和水利主管部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)各水利單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全性與執(zhí)行有效性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià),對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。目前很多水利單位屬于小型企業(yè),不對(duì)外籌資,不需對(duì)外公布會(huì)計(jì)報(bào)表,所以會(huì)計(jì)報(bào)表通常沒(méi)有經(jīng)過(guò)中介審計(jì),缺乏社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,因此,財(cái)政部門和水利主管部門的監(jiān)督檢查就顯得尤為重要。

(2)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查。單位內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完整性具有重要影響,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試,控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,來(lái)確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷,應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局,必要時(shí),可出具管理建議書。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),可以了解到內(nèi)部控制是否存在重大缺陷,因此,各水利單位應(yīng)當(dāng)盡可能地每年聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為;應(yīng)當(dāng)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的管理建議書,針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行整改,保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

(3)內(nèi)部審計(jì)。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求,各單位要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以承擔(dān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況,監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)控制政策和程序的落實(shí)和執(zhí)行,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),并提出改進(jìn)措施。所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。由于目前水利單位體制等方面的原因,內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)人員不能完全獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理者,內(nèi)部審計(jì)只是一種形式,難以真正起到內(nèi)部監(jiān)督檢查作用。因此,水利企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)相制衡,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的作用。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的具體問(wèn)題,特別是對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或等敏感問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià),找出失控原因,提出改進(jìn)措施。單位應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)工作正常運(yùn)作,并且最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的控制制度中的盲點(diǎn)、弱點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行修改及完善。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。會(huì)計(jì)內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個(gè)部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理過(guò)程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真，或者個(gè)人營(yíng)私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個(gè)部門共同協(xié)作，各個(gè)員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)際作用，為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。

2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點(diǎn)最主要的。 1 崗位責(zé)任模糊不清

對(duì)崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無(wú)法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè)；有的單位管理人員“事必躬親”，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。 2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度

當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對(duì)不對(duì)，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問(wèn)題，但有些會(huì)計(jì)人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。 3 缺乏內(nèi)部審計(jì)

從單位管理角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀、真實(shí)、公正地開展工作。

3 采取積極措施推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點(diǎn)認(rèn)為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實(shí)行全員參與

會(huì)計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對(duì)實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎(jiǎng)懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒的長(zhǎng)期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，單位高管人員既不“向上越權(quán)”，又不“向下越權(quán)”，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。 2 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，改“習(xí)慣”為制度，變“經(jīng)驗(yàn)”為程序

提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的“經(jīng)驗(yàn)”做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時(shí)重視辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的差錯(cuò)及舞弊行為。 3 重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效

運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由日常的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，防止問(wèn)題成堆甚至觸犯法律；把審計(jì)結(jié)果與日?？己私Y(jié)合起來(lái)，真正落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)督與獎(jiǎng)懲制度，這是日常對(duì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護(hù)員工的主要措施。有條件的單位均應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。

4 制定科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

房地產(chǎn)企業(yè)要制定科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，以保證企業(yè)能夠健康的發(fā)展。 1 構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容

在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范時(shí)，我們必須充分考慮的問(wèn)題是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范就應(yīng)當(dāng)是一個(gè)體系。從結(jié)構(gòu)上看，它可以分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范。它主要是就涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實(shí)施等問(wèn)題予以規(guī)范。第二層次是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范。它主要是對(duì)單位內(nèi)部的各種具體會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。從內(nèi)容上看，它可以從五個(gè)不同的角度來(lái)進(jìn)行規(guī)范設(shè)計(jì)：第一，是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款、對(duì)外投資、籌資、擔(dān)保、成本費(fèi)用的發(fā)生與支付等；第二，是具體會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目變動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；第三，是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理崗位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如出納、記賬、報(bào)表、保管、經(jīng)銷、采購(gòu)、收款等；第四，是具體會(huì)計(jì)管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如授權(quán)、執(zhí)行、質(zhì)檢、驗(yàn)收、審核、付款等；第五，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)系統(tǒng)等。通過(guò)制定不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，形成一個(gè)相對(duì)完善的體系，才能對(duì)規(guī)范單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制工作起到重要的促進(jìn)作用。

4.2 制定適合行業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 2.1 控制環(huán)境的建立

有良好的控制環(huán)境，才能使內(nèi)部控制有效運(yùn)行?？刂骗h(huán)境指的是建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度，認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括，管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，單位組織結(jié)構(gòu)，人事工作方針及實(shí)施措施，影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等等。 2.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：

（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸悾?/p>

（3）計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；

（4）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；

（5）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。 2.3 控制程序的建立

控制程序的建立要圍繞如何將各種會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整、真實(shí)地傳送到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部這個(gè)信息樞紐中心。為了防止作弊，不相容職務(wù)要分離，組織機(jī)構(gòu)之間要相互控制。 2.4 房地產(chǎn)開發(fā)成本的控制

針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的具體情況，最重要的是要加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)下列財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制。

（1）設(shè)備及材料采購(gòu)的控制

對(duì)普通材料應(yīng)按照請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與檢驗(yàn)的程序辦理，并將不相容的崗位分離開，以相互牽制，防止舞弊，降低采購(gòu)成本。對(duì)設(shè)備與大宗材料的采購(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度：對(duì)預(yù)算內(nèi)的采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)由工程部根據(jù)施工進(jìn)度與工程預(yù)算提前向項(xiàng)目部提出采購(gòu)申請(qǐng)；對(duì)預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目在提起申請(qǐng)時(shí)還應(yīng)提供有關(guān)工程設(shè)計(jì)變更及施工變更的有關(guān)批文，經(jīng)批準(zhǔn)后再由采購(gòu)部門通過(guò)市場(chǎng)分析與尋價(jià)，確定潛在供應(yīng)商。

（2）房地產(chǎn)施工成本的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)包工程較多，而各類工程項(xiàng)目所需的施工資質(zhì)也不同，為使開發(fā)成本降為最低而又要保證開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量較好，應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式選擇具有合格的相關(guān)施工資質(zhì)且經(jīng)過(guò)IS0國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證的施工企業(yè)竟標(biāo)；在同等條件下盡量選擇以往曾合作成功的企業(yè)，以期形成未來(lái)的戰(zhàn)略伙伴，以利企業(yè)將來(lái)的發(fā)展。在施工過(guò)程中發(fā)生工程變更時(shí)，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)變更通知書等有關(guān)文件，配合工程監(jiān)理方與施工方及時(shí)辦理工程變更簽證手續(xù)，站在誠(chéng)信的角度保護(hù)各方的合法權(quán)益。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費(fèi)用中較大的是廣告費(fèi)用、借款費(fèi)用和售房人員的提成費(fèi)用。重大的廣告支出應(yīng)實(shí)行集體審議決策制度；對(duì)普通廣告除進(jìn)行總額控制、預(yù)算控制外，還應(yīng)在每年末對(duì)廣告支出與社會(huì)效

應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析以制定下一年的廣告預(yù)算。

（4）財(cái)務(wù)的控制

財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)是凈現(xiàn)金流量。因?yàn)樗瞧髽I(yè)的命脈，只有在保證凈現(xiàn)金流量為正的情況下，才談得上投資報(bào)酬率，才談得上企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，故此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算的方式控制其凈現(xiàn)金流量，以防止資金的閑置或斷裂。對(duì)預(yù)算外的重大現(xiàn)金流出應(yīng)上報(bào)董事會(huì)，并實(shí)行集體決策。對(duì)預(yù)算內(nèi)的現(xiàn)金流出應(yīng)盡量在保證企業(yè)信譽(yù)的條件下，結(jié)合信貸資金的流入時(shí)間，采取銀行承兌匯票的方式延遲付款期，最大限度地利用資金的機(jī)會(huì)成本為企業(yè)增效。對(duì)收入則應(yīng)及時(shí)入帳，以加速現(xiàn)金的正向流量。對(duì)財(cái)務(wù)的日?？刂茟?yīng)嚴(yán)格遵守從企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行授權(quán)審批制，并將不相容的崗位分離開，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與完整性。

房地產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，才能從源頭上和制度上治理****，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和資產(chǎn)的安全完整。

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[1]自2006年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)公司法》

自2000年7月1日起施行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

篇8

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)對(duì)措施

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的教育事業(yè)進(jìn)入了前所未有的快速發(fā)展時(shí)期。高等教育的管理體制發(fā)生了重大的變革，學(xué)校成為自主辦學(xué)的獨(dú)立的法人實(shí)體，經(jīng)費(fèi)來(lái)源轉(zhuǎn)為以國(guó)家撥款為主、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的新特性，由此形成了學(xué)校投資主體多面性、經(jīng)濟(jì)利益多元化、財(cái)務(wù)工作多層次的新局面。隨著改革的不斷深入，對(duì)完善高校治理結(jié)構(gòu)、建立預(yù)防和懲治腐敗體系、強(qiáng)化高校內(nèi)部控制提出了新的要求。切實(shí)加快推進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，是新形勢(shì)下推動(dòng)我國(guó)教育事業(yè)健康快速發(fā)展的必然要求。

1．高校財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)及意義

高校財(cái)務(wù)控制制度是為了確保學(xué)校教育事業(yè)有序運(yùn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法和措施。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，是高校財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)非常重要的工作。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)高校內(nèi)部各部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的細(xì)化與補(bǔ)充。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。完善的單位內(nèi)部控制制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)。更為重要的是有效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量，而真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息報(bào)告能為高校管理者做出正確的預(yù)測(cè)和決策提供準(zhǔn)確而完整的信息。同時(shí)，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)于提升高校的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)高校良好的聲譽(yù)和形象具有重要的意義。二是堵塞漏洞、消除防患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，避免國(guó)有資產(chǎn)被侵占或發(fā)生重大損失，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整。近年來(lái)，由于種種原因，高校所面臨的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，國(guó)有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件屢有發(fā)生，一些高校還出現(xiàn)了挪用單位資金和揮霍公款的現(xiàn)象。針對(duì)這種現(xiàn)象，除了要加強(qiáng)廉正建設(shè)，更重要的是要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，徹底消除隱患，從源頭上堵塞漏洞。只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保高校資產(chǎn)的安全、完整和有效地增值。三是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，確保學(xué)校教學(xué)科研工作健康有序開展。四是保證高校能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)在籌資和投資等各個(gè)環(huán)節(jié)采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以增強(qiáng)高校適應(yīng)環(huán)境及抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是既立足于會(huì)計(jì)，又不限于會(huì)計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，其終極目標(biāo)就是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高校教育發(fā)展戰(zhàn)略。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有利于將高校近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來(lái)，有利于提升高校的可持續(xù)發(fā)展能力，提高學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。五是有效控制辦學(xué)成本，降低高校成本費(fèi)用。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，能夠控制高校辦學(xué)成本，減少不必要的開支，以保證教學(xué)、科研等各項(xiàng)工作高效有序地進(jìn)行。

2．高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀分析

2.1 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全

雖然我國(guó)從20世紀(jì)90年代就加大了對(duì)內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等主要是從行業(yè)的角度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒(méi)有專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律規(guī)范做指導(dǎo)，所以高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不夠健全，從而限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

2.2高校內(nèi)部控制觀念薄弱，缺乏統(tǒng)籌控制的全局意識(shí)

現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不適合成本計(jì)算的要求，不注重反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致了在高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受傳統(tǒng)教育、管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴(kuò)招和科研等工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。有的高校沒(méi)有按財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有的雖然建立了，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很不健全，如僅制定貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而忽略了采購(gòu)、銷售，工程等方面的內(nèi)容，或者沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制和對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離；有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但不執(zhí)行、不落實(shí)，對(duì)違規(guī)行為一味寬容，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.3高校內(nèi)控內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)

長(zhǎng)期以來(lái)，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是以財(cái)政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重財(cái)輕物的錯(cuò)誤觀念。如有的學(xué)校對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫(kù)未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒(méi)有真正使“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。多年來(lái)資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報(bào)廢等不及時(shí)處理，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等情況。

2.4總會(huì)計(jì)師的地位與作用未被重視，財(cái)務(wù)管理地位未實(shí)質(zhì)性進(jìn)入高校決策層

大多數(shù)高校已經(jīng)建立校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，加強(qiáng)了對(duì)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力，但還沒(méi)有建立總會(huì)計(jì)師制度。當(dāng)前，高校資金需求量大，籌資渠道多元化，致使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，要求會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。資金在高校管理中實(shí)質(zhì)上正發(fā)揮著指揮棒的作用，高校財(cái)務(wù)管理要將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成決策層特定決策有用的信息，以減少?zèng)Q策的不確定性，在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資金配置、提高管理水平、推動(dòng)合理分配中，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但設(shè)置總會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)理財(cái)、專家管理的學(xué)校并不多見(jiàn)，總會(huì)計(jì)師的地位在高校財(cái)務(wù)工作中還未得到共識(shí)，外行領(lǐng)導(dǎo)指揮內(nèi)行的現(xiàn)象并未得到徹底糾正。

2.5統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的力度不夠，缺乏整體性

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，學(xué)校應(yīng)該實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，但是在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)政出多門，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)條塊分割、多頭分割局面，財(cái)務(wù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的工作力度明顯不夠。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及到人事、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個(gè)方面，各部門雖有自身成熟的內(nèi)部管理辦法和控制手段，但其整體卻缺乏有效地銜接和綜合控制，容易造成整體運(yùn)行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來(lái)了資源配置失調(diào)，難以集中財(cái)力發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學(xué)校的發(fā)展。

3．加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的對(duì)策

3 1增強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，建立符合我國(guó)國(guó)情的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》的要求，單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，安排專門機(jī)構(gòu)或者人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。高校改革的不斷深化及我國(guó)加入世貿(mào)組織后面臨的新形式、新情況，不僅要求我們對(duì)國(guó)內(nèi)已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際內(nèi)部控制先進(jìn)理論，汲取其精華。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研，廣泛征求意見(jiàn)，在已經(jīng)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個(gè)較完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系，對(duì)我國(guó)包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。轉(zhuǎn)貼于

32完善內(nèi)控內(nèi)容及范圍，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)有機(jī)整體，其各種內(nèi)部控制方法的運(yùn)用既要求涵蓋全面，又需要突出重點(diǎn)。在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的工作：第一，建立總會(huì)計(jì)師制度?？倳?huì)計(jì)師的設(shè)置，對(duì)學(xué)校編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)政收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬定財(cái)務(wù)方案，開辟財(cái)源，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益等，將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工。按照既相互制約、又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的事權(quán)，做到審批、實(shí)施、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等各項(xiàng)工作由不同的部門來(lái)操作，同時(shí)，要確保學(xué)校財(cái)務(wù)的集中統(tǒng)一管理。第三，強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了學(xué)校教育活動(dòng)的全過(guò)程，不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動(dòng)態(tài)的控制，通過(guò)預(yù)算控制，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取補(bǔ)救和改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

3.3采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施．加強(qiáng)監(jiān)控力度

高校需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來(lái)源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面進(jìn)行分析。規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項(xiàng)目和金額的大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)該制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，建立完善的投資分析控制制度。同時(shí)，高校應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)督。學(xué)校的審計(jì)部門應(yīng)著重對(duì)學(xué)校的大宗物資采購(gòu)、工程招標(biāo)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和學(xué)校負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行審計(jì)；各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查，制定有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，并通過(guò)對(duì)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行檢查，來(lái)有效地促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。

3.4建立有效的激勵(lì)機(jī)制，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系

為了保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利實(shí)施，最大限度地發(fā)揮內(nèi)控作用，一方面要加強(qiáng)對(duì)員工特別是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人員的激勵(lì)，明晰責(zé)權(quán)利，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的人員，要給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與年度考核和職務(wù)升降掛鉤。另一方面應(yīng)建立和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，重點(diǎn)應(yīng)放在學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度做出及時(shí)修正，只有這樣才能不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊周復(fù)．大學(xué)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)研究[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社．2002.

[2]趙明，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2006．

篇9

關(guān)鍵詞　工程項(xiàng)目　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

雖然國(guó)家出臺(tái)一系列的管理制度，工程建設(shè)依然存在如擠占和挪用基本建設(shè)資金現(xiàn)象，擅自變更投資計(jì)劃，改變建設(shè)內(nèi)容等。財(cái)政部先后制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，為促進(jìn)工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者現(xiàn)就如何加強(qiáng)工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

一、建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)總責(zé)

《會(huì)計(jì)法》要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》中也明確規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！表?xiàng)目法人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，化“一枝筆”控制為“多枝筆”控制。財(cái)政部對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的手續(xù)及程序作了規(guī)定：建設(shè)單位的財(cái)會(huì)部門支付基本建設(shè)資金時(shí)，必須符合下列程序：（1）經(jīng)辦人審查。經(jīng)辦人對(duì)支付憑證的真實(shí)性、手續(xù)的完備性和金額的真實(shí)性進(jìn)行審核。實(shí)行工程監(jiān)理制的項(xiàng)目須監(jiān)理工程師簽字；（2）有關(guān)業(yè)務(wù)部門審核。經(jīng)辦人審核無(wú)誤后，應(yīng)送有關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核；（3）單位領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字。

二、建立健全崗位責(zé)任制是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵

工程項(xiàng)目建設(shè)投資大，涉及單位和部門多，參與的人員多。建設(shè)單位應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目的項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)、概預(yù)算控制環(huán)節(jié)、價(jià)款支付控制環(huán)節(jié)、竣工決算控制環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置相關(guān)部門和崗位，配備合格人員。部門和崗位設(shè)置要講究實(shí)效，過(guò)多會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏活力，易挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性；過(guò)少則會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

基本建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。另外，定崗時(shí)還需要考慮業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，考慮人事利害關(guān)系等因素。在工程項(xiàng)目的審計(jì)和檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都證明了權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力是產(chǎn)生違法違紀(jì)行為的溫床。

三、充分發(fā)揮工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能，確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程,明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄和憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制。（1）項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審，出具評(píng)審意見(jiàn)；參與項(xiàng)目決策，會(huì)簽相關(guān)決策決議。（2）概預(yù)算控制環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的 計(jì)算 、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。（3）價(jià)款支付控制環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)等進(jìn)行審查和復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。財(cái)會(huì)人員在辦理價(jià)款地支付業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價(jià)款與合同約定的價(jià)款支付方式及金額不符，或與工程實(shí)際完工情況不符等異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。建設(shè)單位因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)工程變更價(jià)款支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。（4）竣工決算控制環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

四、重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查

不斷完善基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于資金使用的合法性、合理性和效益性，而今后內(nèi)部審計(jì)還將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行成效作為重要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督負(fù)有重要責(zé)任。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括:（1）業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。（5）各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求，有無(wú)截留、擠占和挪用資金。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。

五、基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，積極適應(yīng)工程項(xiàng)目管理的要求

工程項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員，要提高政治素質(zhì)，格守職業(yè)道德；要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù) 教育 學(xué)習(xí)，擴(kuò)充知識(shí)結(jié)構(gòu)，熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和基建行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工程概預(yù)算知識(shí)、水利基本建設(shè)程序以及 計(jì)算 機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)等。只有財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)提高了，才能主動(dòng)深入地參與工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高控制的質(zhì)量。

工程建設(shè)單位財(cái)會(huì)人員，要勤于思考，積極探索，豐富、完善基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算體系，把設(shè)置會(huì)計(jì)科目、建賬、記賬、成本核算等各個(gè)程序和工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范要求相結(jié)合，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有形化，提高控制效果。

篇10

關(guān)鍵詞：水利；工程；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

Abstract: hydraulic internal accounting control has very important significance for protected the assets of the construction unit and avoid or reduce risk; this paper analyzes the internal accounting control status, problems, put forward specific measures.Key words: water; engineering; internal accounting controls

中圖分類號(hào)：TV文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

在內(nèi)部控制中,財(cái)務(wù)管理占有重要地位,對(duì)于加強(qiáng)工程項(xiàng)目的成本管理以及提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益都具有重大意義。近年來(lái)，國(guó)家一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，加大了水利工程建設(shè)項(xiàng)目的投入，水利基本建設(shè)管理體制普遍推行了以項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式。水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，為水利事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。但是由于多方面的影響，水利工程建設(shè)還存在擠占和挪用水利基本建設(shè)資金，擅自變更投資計(jì)劃和基本建設(shè)支出預(yù)算，改變建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等混亂的狀況。筆者現(xiàn)就水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

工程項(xiàng)目建設(shè)單位大多數(shù)都有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。基本建設(shè)管理體制通過(guò)改革創(chuàng)新，現(xiàn)在普遍推行了以項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，和其他已出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)一起發(fā)揮合力，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。財(cái)政部先后制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――工程項(xiàng)目（試行）》，為促進(jìn)水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。2000年7月《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施，首次以法律的形式對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)規(guī)定，2001年6月財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷售與收款》，上述關(guān)于內(nèi)部控制的法律、政府文件、規(guī)章的適用范圍包括事業(yè)單位在內(nèi)，但側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)，國(guó)家尚沒(méi)有關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)控制度的理論研究也比較少。因此，事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上與企業(yè)相比有較大差距。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

水利工程項(xiàng)目管理復(fù)雜,加之目前各建設(shè)單位的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還很不健全,在工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在很多問(wèn)題。從對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況看，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范扎實(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高，管理程序嚴(yán)格，政策性規(guī)章制度貫徹執(zhí)行得較好。但是，還普遍存在一些問(wèn)題：水利事業(yè)單位的一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（如防汛費(fèi)、歲修費(fèi)、水利基金等）管理制度、辦法等僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，并不能解決單位的資金安全性，用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度；內(nèi)控制度的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)專門辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)或職業(yè)道德來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和單位資產(chǎn)的安全完整，絕不能用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度；重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠，缺乏一定的約束力。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

3.1強(qiáng)化法人意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，項(xiàng)目法人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，化“一枝筆”為“多枝筆”控制，認(rèn)真執(zhí)行《水利基本建設(shè)資金管理辦法》。水管單位應(yīng)當(dāng)以《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》為依據(jù)，建立主要包括職責(zé)分割制度、重要事項(xiàng)決策制度和執(zhí)行制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部稽核制度和會(huì)計(jì)人員回避制度等在內(nèi)的一系列內(nèi)部控制體系，通過(guò)科學(xué)的機(jī)制、完善的制度達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，保障會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整。

3.2發(fā)揮管理職能，確保全過(guò)程控制

工程項(xiàng)目建設(shè)包括對(duì)規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、交付使用的全過(guò)程的組織和管理。定工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括項(xiàng)目決策控制、勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過(guò)程控制、竣工驗(yàn)收與決算控制等5個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，豐富了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)涵。財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審，出具評(píng)審意見(jiàn)。

3.3抓住控制要點(diǎn)，健全崗位責(zé)任制

水利工程投資大，涉及單位和部門多，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)水利工程項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，緊緊圍繞水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的四個(gè)中心環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。水利建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)水利工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

3.4重視監(jiān)督檢查，完善內(nèi)部控制制度

水利建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)水利工程項(xiàng)目的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行成效作為重要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督負(fù)有重要責(zé)任。水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況、概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況、各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況、竣工決算制度的執(zhí)行情況。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。

4、結(jié)語(yǔ)

水利工程財(cái)會(huì)人員，要熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工程概預(yù)算知識(shí)、水利基本建設(shè)程序以及計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)等，提高政治素質(zhì)，格守職業(yè)道德，擴(kuò)充知識(shí)結(jié)構(gòu)。只有提高財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)，才能主動(dòng)地參與水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高控制的質(zhì)量。水利財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐，設(shè)計(jì)出一套符合事業(yè)單位實(shí)際、科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

參考文獻(xiàn)