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政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

篇2

    關鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country’s economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane’s tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group’s one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation’s research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation’s theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation’s connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way. 

key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言  

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經(jīng)濟學角度看，這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，其實質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業(yè)集團，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業(yè)進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經(jīng)濟學分析[j].經(jīng)濟體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[m].復旦大學出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務籌劃策略研究[j].財務與會計，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟績效[m].上海三聯(lián)書店，1994

篇3

一、稅收制度創(chuàng)新決定區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方向

區(qū)域性稅收制度創(chuàng)新是我國經(jīng)濟實踐的成功經(jīng)驗，也是東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的理性選擇，它符合東北未來生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展方向。

(一)東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的理論支持

在1600～1850年間，世界海洋運輸業(yè)沒有發(fā)生技術進步，效率卻大大提高。諾斯發(fā)現(xiàn)：制度和組織方式的變化是生產(chǎn)率提高的根本原因，證明在技術不變條件下，制度創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展具有決定作用?，F(xiàn)代公共稅收理論認為，提高社會資源配置效率應是公共稅收本質(zhì)所在。按照現(xiàn)代資源理論，制度配置上的差異也屬于公共資源配置范疇?？梢?，在其他條件不變情況下，通過稅收制度創(chuàng)新將能夠?qū)崿F(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。

(二)東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的可行性

首先，區(qū)域稅收制度創(chuàng)新符合國家非均衡經(jīng)濟戰(zhàn)略方向。我國改革開放奉行的是一條區(qū)域有別的經(jīng)濟戰(zhàn)略。上世紀80年代，深圳在物質(zhì)資源沒有任何增加的情況下，實現(xiàn)了20年間國內(nèi)生產(chǎn)總值增長70倍、工業(yè)總產(chǎn)值增長280倍、財政收入增長620倍的經(jīng)濟奇跡。深圳奇跡肇始于稅收制度創(chuàng)新，是稅收影響區(qū)域經(jīng)濟方向的典型例證。其次，林業(yè)稅制創(chuàng)新與現(xiàn)行稅收實踐能夠有效承接。2004年7月1日，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點在8個行業(yè)展開。當年試點范圍的工業(yè)企業(yè)占行業(yè)增值稅一般納稅人戶數(shù)的62％。2005年上半年，抵減欠稅和退稅14．71億元。這是東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的良好開局。下一步稅收制度創(chuàng)新，應將重點從行業(yè)轉(zhuǎn)向區(qū)域、從國家重點產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向區(qū)域重點資源產(chǎn)業(yè)。再次，林業(yè)稅制創(chuàng)新中可利用的基礎研究進展較快。自然資源的生態(tài)效益價值核算是稅收制度創(chuàng)新的必要條件。綠色GDP核算體系初步建立、生態(tài)效益測算成果不斷涌現(xiàn)，為稅收制度創(chuàng)新提供了價值核算方面的現(xiàn)實支持。

(三)東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的方向

東北(含內(nèi)蒙古)森林綿延數(shù)千公里，有林地面積5．5億畝，活立木蓄積量33．4億立方米，分別占全國的23％和26．7％。東北林區(qū)農(nóng)民收入的40％1．2上來自林業(yè)，大量城鎮(zhèn)社會經(jīng)濟活動以林業(yè)為中心開展。地理科學與資源研究所李文華院士提出：作為東北地區(qū)的優(yōu)勢資源和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，林業(yè)和森工應該放到重要地位，為新東北打造良好的生態(tài)基礎。原國家林業(yè)局局長周生賢在東北老工業(yè)基地振興與林業(yè)發(fā)展座談會上也提出，東北要振興，林草須先行。2006年2月21日，國家林業(yè)局局長賈治邦在全國林業(yè)廳局長會議上指出：目前我國“生態(tài)狀況進入了治理與破壞相持階段”。這與“環(huán)境庫茲涅茨曲線”原理相吻合。東北地區(qū)長白山和小興安嶺的森林有林地面積占該區(qū)域面積35％，雖有一定破壞仍可恢復。國家稅務總局在2006年1月召開的全國稅務工作會議上，也將建設環(huán)境友好型稅制確定為工作重點。

二、傳統(tǒng)稅收理論的職能定位誤導森林資源浪費嚴重

我國稅收制度一直由政府主導，帶有強烈行政性特征這決定了政府在運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動時，較少在政府與市場資源配置的互相補充關系方面考量稅收政策的運用，常常對自然資源的有效配置產(chǎn)生誤導。

(一)稅收收入優(yōu)先的職能定位導致林業(yè)稅收政策取向失誤

現(xiàn)行稅收制度框架，沒有發(fā)揮稅收張揚林業(yè)生態(tài)效益的政策取向。具體體現(xiàn)在：一是按所有制性質(zhì)實施的稅收優(yōu)惠，限制了社會其他經(jīng)濟成分投資林業(yè)的積極性。直到20世紀90年代，還沒有私人投資林業(yè)。二是稅制要素設計缺陷，扭曲了增值稅的良稅屬性。林業(yè)加工產(chǎn)品增值稅征稅率17％，扣稅率13％。實行增值稅后，稅負反而成倍增加，由原來的3％增加到了7．8％。三是自主收費渠道混亂。據(jù)調(diào)查，江西省在新世紀之初的林業(yè)收費項目中，除國家批準以外還有省級收費4項、省級以下收費項目17項，征收部門涉及11個，稅費比1：3。2000年黑龍江省葦河林業(yè)局的33種稅費合計為銷售收入的22．98％，是利潤的13．29倍，其中稅收占24．89％，收費占75．11％。

(二)林產(chǎn)品稅收政策違背林業(yè)資源稟賦特性

現(xiàn)行林業(yè)稅收制度與稅收課稅對象的特點不能相互銜接。林業(yè)資源管理方式、林業(yè)資源價值雙重特征、林木資源結構多樣性特性等，均無法在稅收政策中得到差別對待。具體表現(xiàn)在：一是與我國林業(yè)資源分類管理規(guī)律不相吻合。我國森林資源分為公益林和商品林兩類。稅收制度沒有對不同來源的林產(chǎn)品制定不同的稅收政策，以示獎懲。二是與林業(yè)資源的有形與無形兼?zhèn)涮卣鞑幌辔呛?。林業(yè)資源價值由有形物價值與無形物價值兩部分構成。但僅就東北地區(qū)而言，一直在用低價的林業(yè)物質(zhì)產(chǎn)品負擔著本應由包含生態(tài)價值在內(nèi)的全部價格負擔的稅費支出。林業(yè)一方面要在低產(chǎn)品價格、低勞動工資狀態(tài)下，背負著維持林區(qū)人口生存的重負；另一方面還要完成低價提供林木資源的國家指令、無償生產(chǎn)生態(tài)產(chǎn)品的社會責任。三是與林種稀缺性差異特征不相吻合。我國樹種豐富，現(xiàn)有木本植物8000余種，約占世界54％。不同林種所產(chǎn)生的經(jīng)濟價值和生態(tài)功能也不同，但稅收制度采取“一刀切”政策，不利于林業(yè)資源質(zhì)量的提高。

三、東北地區(qū)稅收制度創(chuàng)新的建議

對林業(yè)而言，保護森林生態(tài)系統(tǒng)是發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的核心。東北地區(qū)應借鑒東部經(jīng)驗，借國家戰(zhàn)略調(diào)整機遇，以稅收制度創(chuàng)新為接口，深化振興東北的進程。

(一)將森林生態(tài)價值納入稅制調(diào)節(jié)范圍

2006年9月7日，環(huán)?？偩趾蛧医y(tǒng)計局聯(lián)合了《中國綠色國民經(jīng)濟核算研究報告2004》，標志中國的綠色GDP核算研究取得階段性成果。研究結果表明，2004年全國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失為5118億元，占當年GDP的3．05％，虛擬治理成本為2874億元，占當年GDP的1．80％。2002年大興安嶺被納入研究試點單位，曾匯集11部委、15院所、30多位專家對大興安嶺森林資源價值評估及納入綠色核算體系進行研究。2005年該項目的成果顯示，其生態(tài)效益年約780億元。區(qū)域性資源生態(tài)價值核算的數(shù)學方法研究目前也有所涉及，為創(chuàng)新稅收計稅基礎提供了現(xiàn)實準備。

(二)將稅收制度結構向森林資源稟賦結構收斂

相對于其他物質(zhì)產(chǎn)品，林業(yè)資源產(chǎn)品具有明顯的特殊性：如功能分類差異：有公益林與商品林差異；樹種功能差異：有適宜防火的低樹脂林種、適于城市綠化的景觀樹種等。差異的存在使林產(chǎn)品種類繁多、價值各異，稅收制度應順應這些差異，制定由不同條款組成的稅收制度體系，以與資源稟賦結構相適應。

篇4

[關鍵詞] 營改增；建筑類企業(yè)；會計核算；影響；措施

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0115-02

營業(yè)稅改增值稅是我國未來稅收的發(fā)展趨勢，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重大影響。在建筑行業(yè)施行“營改增”稅收改革制度已經(jīng)是大勢所趨。它在一定程度上改善了市場秩序、提高了建筑企業(yè)的綜合競爭力、提高了企業(yè)的管理水平。隨著“營改增”的不斷深入，對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重大影響。

一、營改增的概述

（一）營改增的含義

營改增，主要解決了企業(yè)在繳納稅款的時候重復納稅的問題，企業(yè)只需對所銷售的產(chǎn)品或者服務繳納稅款，“營改增”稅收制度相對于原來的稅收制度更具有針對性，更加合理。其主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，我國在未施行“營改增”稅收制度之前，企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負擔，與此同時，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二，企業(yè)同時繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負擔。所以，在我國的稅收改革中將營業(yè)稅改為增值稅是非常有必要的，這不僅企業(yè)的稅務負擔，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，從而促進企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務水平，從而為我國經(jīng)濟的快速發(fā)展做出重大的貢獻。

（二）營改增對建筑類企業(yè)會計核算的重要性

“營改增”稅務制度對建筑企業(yè)會計核算來說是十分重要的，它主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，它有利于完善稅收制度，規(guī)范市場秩序。我國長久以來一直施行營業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度，該種稅收制度并不考慮企業(yè)的盈利情況，無論企業(yè)虧損與否都要繳納營業(yè)稅，這很容易給企業(yè)帶來更大的財務負擔，使企業(yè)的發(fā)展處于惡循環(huán)的狀態(tài)，不利于企業(yè)的發(fā)展。另外，營業(yè)稅與增值稅同時施行會造成重復稅收的現(xiàn)象，導致稅負失衡的情況發(fā)生，給企業(yè)的實際運行帶來不利影響。第二，為了避免重復征稅現(xiàn)象的發(fā)展，就必須對增值稅鏈條進行不斷的完善。營業(yè)稅的征收對象有別于增值稅的征收對象，因此二者對市場活動產(chǎn)生的影響也是存在差異的，通過實施“營改增”稅收制度，最大程度的降低重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在我國現(xiàn)有的稅收制度中，營業(yè)稅與增值稅同時施行，例如對于建筑企業(yè)來說，它因為不需要繳納增值稅，造成其無可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，而普通的發(fā)票又不具有進項額抵扣的功能，從而出現(xiàn)重復征稅的情況發(fā)生。如果在建筑企業(yè)推行“營改增”稅收制度后，企業(yè)只需繳納銷項稅與進項稅的差額，從而有效避免了重復征稅的發(fā)生，減輕了企業(yè)的稅務負擔。第三，“營改增”推動了建筑企業(yè)的內(nèi)部結構調(diào)整，實現(xiàn)其轉(zhuǎn)型發(fā)展，減輕了企業(yè)的稅負負擔，提升了企業(yè)的綜合競爭力。建筑企業(yè)內(nèi)部進行結構化調(diào)整，通常對稅務進行有增有減的調(diào)整，表面上減少了稅負的數(shù)額，實際上優(yōu)化了稅制結構，實現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，從而促進了市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，實現(xiàn)了建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構化升級，符合我國當前經(jīng)濟的發(fā)展形勢。新的稅收制度促使我國經(jīng)濟邁向一個嶄新的階段。第四，有助于不同層次產(chǎn)業(yè)的大融合，使得社會化分工更加細化。第五，新的稅收制度對于國家宏觀調(diào)控的作用十分顯著。政府通過不斷推行積極的財務政策，實現(xiàn)對我國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮對我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的控制調(diào)整作用。為了更好的減輕人民和企業(yè)在繳納稅款方面的負擔，國家必須不斷的采取有效措施對稅務進行優(yōu)化調(diào)整，使其既能夠不斷激發(fā)市場活力，又能夠不斷提升企業(yè)自身的動力，達到“一石二鳥”的目的。

總而言之，我國推行“營改增”稅收制度是一種順應我國經(jīng)濟發(fā)展形勢的行為，符合我國社會需求，符合我國的基本國情，能夠切實完善我國的稅收制度，扭轉(zhuǎn)我國重復征稅的局面，實現(xiàn)稅務的結構化調(diào)整，使得社會的分工更加的細化，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增加，國家經(jīng)濟的不斷繁榮。營改增對于建筑企業(yè)的會計核算水平的影響是不容小覷的，因此各行各業(yè)如何實施營改增稅收制度對于企業(yè)未來的發(fā)展至關重要，因此本文將著重描述營改增對企業(yè)會計核算造成的影響以及相應的應對策略。

（三）建筑類企業(yè)會計核算的特征

建筑企業(yè)會計核算主要有以下幾個特征：第一，由于建筑行業(yè)在施工流動性比較大、同時也比較分散，因此建筑企業(yè)的會計核算通常為分級核算。第二，針對建筑施工需要的模板、架設材料等周轉(zhuǎn)材料的核算則是采用類似固定資產(chǎn)的會計核算方式。第三，在建筑類企業(yè)會計核算中，單獨設置了“機械作業(yè)”項目，對建筑施工中應用機械所需要的各項費用進行匯總，將其分攤到各個項目中的機械中去，并將其算入到產(chǎn)品成本中。第四，由于建筑企業(yè)施工時間通常比較長，且產(chǎn)品通常具有單件性，因此建筑企業(yè)在進行會計核算時通常采用“中間結算”的方法。如果是當年能夠竣工的項目或工程通常采用的會計核算方法為一次性結算方法。

二、營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負的影響

營改增稅收制度的改革在某種程度上減輕了建筑企業(yè)的稅收負擔，解決了企業(yè)重復納稅的問題。營改增稅收制度實施后，可以抵扣因購買材料或機械設備所花費的費用，用于繳納稅款的金額要比原有稅收制度需要繳納的稅款金額低，從而不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的資產(chǎn)結構，提高建筑企業(yè)的機械化水平，提高企業(yè)在激勵的市場競爭中的綜合實力。通過引進先進的機械設備和技術，能夠減少作業(yè)人員的數(shù)量，降低成本開銷，進項稅額能夠用來抵扣的項目就會有所提升，需要繳納的稅務金額也就降低了。對于建筑企業(yè)來說，要想通過開具發(fā)票的方式來控制企業(yè)的稅收是一件十分困難的工作，這是因為建筑企業(yè)在購買建筑材料時通常是從農(nóng)民那里購得，因此無法獲取發(fā)票。而且，批發(fā)市場在管理方面也存在很大的不足，致使建筑企業(yè)在購買鋼筋水泥時其價格與是否開發(fā)票有關，這就是為什么無法通過開具發(fā)票的方式來控制建筑企業(yè)的增值稅額。

（二）對建筑企業(yè)會計賬務處理的影響

隨著營改增不斷深入，建筑企業(yè)在進行會計核算時發(fā)生了很大的變化。建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅核算時，核算的科目相對比較簡單，營改增后，核算科目變得復雜，核算方式也相應的比較復雜。例如營改增后，將原來的“營業(yè)稅金及附加”改為“應交稅費―應交營業(yè)稅”，而且在賬戶內(nèi)還設立了九個專門用于會計核算的專欄。例如進項稅額、已交稅金等，從而更加便于對建筑企業(yè)會計賬務的處理。

（三）對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響

營改增對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響也是十分重大的，這是因為企業(yè)整體稅負的多少直接關系到企業(yè)現(xiàn)金流的情況，企業(yè)整體稅負與現(xiàn)金流呈負相關的關系。企業(yè)的總體收入、成本以及稅負都直接影響企業(yè)利潤的多少，因此建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，還要將稅金預繳納制度對稅收的影響考慮進去。但是，由于稅金預繳制度在對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動方面有負面影響，因此建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅及其他稅務繳納時通常采用是根據(jù)工程項目的施工進度按百分比來繳納稅款，但是通過這種方式繳納的稅款要比建筑企業(yè)應繳稅款的金額要多很多。這種繳稅方式會給建筑企業(yè)的實際施工造成重大影響，致使企業(yè)在經(jīng)營過程中需要面對流動資金減少的情況，避免出現(xiàn)運轉(zhuǎn)不良的情況發(fā)生。但是，在建筑企業(yè)推行營改增稅收制度的話，就使得建筑企業(yè)可以在項目施工完成后在繳納稅款，從而避免了大量流動資金的占用或支出，從而為企業(yè)在經(jīng)營過程中提供更多的流動資金支持。

（四）對建筑企業(yè)財務報表的影響

建筑企業(yè)在進行“主營業(yè)務收入”科目會計核算時，其統(tǒng)計的是將營業(yè)稅計算在內(nèi)的金額。在推行“營改增”稅收制度后，其會計核算的金額為去除增值稅后的數(shù)值，這使得建筑企業(yè)在填寫財務報表時的數(shù)據(jù)結構和相應的數(shù)據(jù)都發(fā)生了很大的變動。推行“營改增”稅收制度后，在損益表中將不再體現(xiàn)增值稅的情況，會計賬務的核算方式也與以前的稅收制度下的核算方式不同。

固定資產(chǎn)對于建筑企業(yè)而言屬于十分重要的資產(chǎn)，這是因為固定資產(chǎn)直接關系到建筑企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結構，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生較大波動，建筑企業(yè)的負債也會隨之發(fā)生變化。在推行“營改增”稅收制度后，固定資產(chǎn)的入賬總金額就會變少，累計折舊的數(shù)值也會相應變少，從而營業(yè)稅的說法也就不存在了，建筑企業(yè)需要繳納的稅務金額也就隨之減少了。

三、應對營改增對建筑類企業(yè)會計核算影響的措施

（一）完善建筑企業(yè)會計核算制度

企業(yè)在推行“營改增”后，對企業(yè)的會計核算制度有很大的影響，因此建筑企業(yè)在會計核算方面也會有很大的變動。建筑企業(yè)在進行會計核算時應該嚴格按照相應的核算制度、準則及相關法律法規(guī)的要求進行業(yè)務處理，結合企業(yè)自身的實際情況選擇合適的會計政策，根據(jù)增值稅的有關規(guī)定來設立相應的會計科目，并根據(jù)實際需求設立相應的賬戶和輔助表格等，從而幫助企業(yè)的財務部門更好的做好會計核算工作和繳納稅務的工作。與此同時，調(diào)整企業(yè)的會計核算制度和其他的相關制度有助于降低企業(yè)實施新稅制度而造成的風險。相對于核算方式和項目都比較簡單的營業(yè)稅來說，“營改增”后變得更加復雜多樣。一旦建筑企業(yè)推行“營改增”后，會對其會計核算制度產(chǎn)生很大的影響，建筑企業(yè)需要建立新的會計核算體系，有助于企業(yè)做好會計工作和稅務工作。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會計核算水平

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效提升建筑企業(yè)的會計核算水平。建筑企業(yè)應該不斷引入新技術，加強施工現(xiàn)場的信息化建設，不斷提升建筑企業(yè)的會計核算水平，還能有效避免因為工程施工地點不集中所帶來的通訊和交通問題，創(chuàng)建完善的財務資料管理系統(tǒng)。另外，增值稅所應用的發(fā)票是專用的，也只有這種發(fā)票才能被抵扣稅款，建立財務管理系統(tǒng)有助于保持稅收憑證的完整性。

（三）實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負

建筑企業(yè)為了減輕稅務負擔，在企業(yè)內(nèi)部實施了稅收統(tǒng)籌管理方式。在“營改增”后，建筑企業(yè)應該安排專門的財務人員負責稅收管理工作，加強對財務人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，對稅收進行統(tǒng)籌管理。“營改增”后，對納稅的要求要比以前有所提高，監(jiān)管也越來越嚴格，開具的發(fā)票也變得更加復雜。因此，建筑企業(yè)在對稅收進行管理時，應加強對納稅申報和抵扣的匯總，提升建筑企業(yè)的財務管理工作能力。建筑企業(yè)在項目施工時，要特別注意財務管理，降低稅務風險。此外，建筑企業(yè)在簽訂工程項目時還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發(fā)票的票頭所填寫的名稱一定要與企業(yè)的名稱保持一致。在實施“營改增”稅收制度后，建筑企業(yè)需要獨立履行納稅的義務，建筑企業(yè)的財務工作人員需要根據(jù)企業(yè)的實際情況合理的減輕企業(yè)的稅務負擔，制定有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，從而達到減輕負擔的目標。

（四）提高財務人員的專業(yè)綜合素質(zhì)

面對營改增稅收制度的改革，建筑企業(yè)必須不斷提高自身的適應能力，提升企業(yè)財務管理的工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，加強對稅務知識的學習和了解，掌握與財經(jīng)相關的法律法規(guī)等，提高稅負意識，提升自身的思想覺悟。加強財務管理工作人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)，從而最大程度的提高企業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，提升其綜合競爭力。

為了提高財務人員的專業(yè)綜合素質(zhì)，增強對企業(yè)財務工作人員專業(yè)技能的培訓是必須的?！盃I改增”對于建筑企業(yè)財務工作人員來說屬于新事物，對“營改增”的了解有限，因此加強對企業(yè)財務工作人員專業(yè)水平的提升，使其能夠熟練的解決如何計算應繳稅額、開具專業(yè)發(fā)票等問題。通過對企業(yè)財務人員的定期培訓來不斷提升他們的業(yè)務能力。為了確保建筑企業(yè)在開展各項活動時順利進行，就要求企業(yè)不斷強化會計核算制度，加強納稅管理，降低企業(yè)要面對的納稅風險，避免一切不必要的支出，從而使建筑企業(yè)得以長久發(fā)展下去。

結束語

營改增稅收制度的施行其根本目標在于完善稅收制度，解決重復征稅的問題。在建筑企業(yè)推行營改增制度，需要有關部門負責人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應對，并制定行之有效的應對措施。營改增對建筑企業(yè)的會計核算能力提出了更高的要求，會計人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財務管理水平。

[參 考 文 獻]

[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)時代，2014，6（31）：144-145

篇5

[關鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性

一、關于效率和稅制變遷效率相關文獻的簡單回顧

效率一般被看作是與公平相對的一個概念。在對這類問題的分析中，隱含的被公認的觀點是：公平內(nèi)含價值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎上，對稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡單二分法的分析框架。我們對稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個視角：(1)有效率的稅制與最優(yōu)稅制。在現(xiàn)有文獻中，對稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優(yōu)稅制的研究。最優(yōu)或優(yōu)化稅制理論的基本出發(fā)點是尋找一個單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應而不產(chǎn)生替代效應(現(xiàn)實中退而求其次－－產(chǎn)生的替代效應最小)的同時，稅收額外負擔最小的稅制是最優(yōu)即最有效率的稅制。需要強調(diào)的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個特征：一是有效率的稅收制度結構的唯一性；二是忽視稅制達致該理想狀態(tài)的路徑選擇的效率問題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類理論對稅制效率的研究主要著眼于對收益和成本的界定，其中對稅收收益最為寬泛的界定是，認為其不僅包括財政收入的取得，還包括因稅收的調(diào)節(jié)而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、資源配置效率提高、社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展等正效應。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類觀點中的另一類分歧是對稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質(zhì)上，正如最優(yōu)稅制分析中所涉及的，其所強調(diào)的是稅制效率的單維性和客觀性。

本文對稅制效率的探討力圖在兩個方面有所突破：(1)通過置疑效率內(nèi)涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關注被當前的研究所忽略的稅制變遷過程的效率分析，希望尋求一個不同的效率界定的落腳點。

二、效率：設定目標下的成本效益選擇

(一)對效率客觀性內(nèi)涵的置疑－－客觀效率內(nèi)涵成立的前提分析

在其他條件不變的前提下，效率是指與某一特定時點上的技術、生產(chǎn)過程相關的單位投入的產(chǎn)出狀態(tài)。在這一特定時點上，效率可以被看作是與公平相對的實證概念。也就是說，在既定的制度安排下，相同投入如果產(chǎn)生了兩個不同的產(chǎn)出結果a和b，假設a>b，則可以做出判斷：a是一個比b更有效率的狀態(tài)。與公平相比較，不涉及資源配置和社會再分配。在我國經(jīng)濟研究的傳統(tǒng)觀念中，被看作是生產(chǎn)力范疇，與生產(chǎn)關系即制度安排無關(更準確地說，應該是生產(chǎn)關系、制度安排既定)。換言之，效率被看作是通過對產(chǎn)出量的簡單對比即可以獲得的客觀評價。必須強調(diào)的是，這種對效率的界定方式成立的前提預設包括以下幾個方面：

第一，社會產(chǎn)品的同質(zhì)性。“同質(zhì)”并不是對產(chǎn)品在滿足人們具體需要時所具有的相同物質(zhì)屬性，而是指“數(shù)量多效率便高”，即社會對同-_｀種產(chǎn)品的消費，其邊際效用不要求恒等，但至少永遠不可能小于等于0。社會效用函數(shù)具有圖1的特征。也就是說，隨著社會產(chǎn)品產(chǎn)出量的增加，邊際社會效用可能有不同的變動趨勢，但社會總效用總是不斷提高的，或者說社會產(chǎn)品的邊際效用u>0。

第二，對“產(chǎn)品”人們有完全相同的認識。即在某一特定時點上，對能夠使個人效用增加的產(chǎn)品種類的認識上，不存在異議。即任意的x和y，其個人效用函數(shù)可以不同，但進入效用函數(shù)的商品和勞務不存在差異。令x和y的效用函數(shù)分別為ux和uy：

ux：fx(a1，a2，……a0)

uy=fy(a1，a2，……a0)

x和y的效用函數(shù)的差異是對完全相同的產(chǎn)品基于自身不同的偏好做出的有差異的選擇，這與社會產(chǎn)品的同質(zhì)性假設存在不同的指向?！巴|(zhì)性”側重于同一社會產(chǎn)品量的變化對個人效用和社會效用的影響；而對滿足效用的“產(chǎn)品同一性”假定，是對進入個人效用函數(shù)和社會效用函數(shù)的產(chǎn)品種類的設定。

第三，對效率評價標準的一元性。換句話說，面對同樣的a和b，不同的主體會做出完全相同的評價。個人對不同產(chǎn)品盡管在偏好排序上存在差異，但都遵從前面兩個假設：對影響個人效用的產(chǎn)品品種無異議；對“多即好”的評價標準無異議。

第四，制度安排一定。這實際上是對前面三個前提預設的總括，但同時是一個更強的約束條件，意味著影響個人做出效率評價的所有因素均不變。此時，基本制度架構一定；影響個人效用的“產(chǎn)品”內(nèi)涵和外延不變；從社會整體看，個人在面臨選擇時的基本態(tài)度和觀念不變。

在這四個前提預設均成立的條件下，效率當然可以被看作是客觀的。問題在于這些前提預設究竟能有多大的概率出現(xiàn)在現(xiàn)實世界里，在效率的實際判斷中，還應該包含哪些因素，這些新的影響因素進入后，稅制的效率還具有不容置疑的客觀性嗎?

(二)效率內(nèi)涵客觀性與行為主體目標設定的進一步分析

在對效率客觀性內(nèi)容的分析中，我們給出的大前提是目標設定。應該怎樣理解目標設定與效率內(nèi)涵客觀性的內(nèi)在聯(lián)系?目標的設定與前述四個前提預設之間是什么關系?在什么樣的條件下才能將社會經(jīng)濟運行中行為主體的行為看作目標設定?這是對效率客觀性內(nèi)涵的解讀中不能回避的問題。

“目標”是指在某一特定時點上，行為主體個人行為選擇的集約。這是一個總括的或者說廣泛認同的概念，往往內(nèi)含于內(nèi)在制度中。目標的設定是效率判斷的前提。比如當收入在社會不同階層間進行從富人向窮人的再分配時，如果不考慮在這一過程中可能存在的直接交易成本，那么怎樣分配本身是無所謂好壞和效率高低的。此時，收入分配效率的判斷取決于目標設定。如果設定的目標是窮人福利的增加，那么這樣的分配顯然是有效率的?？捎蓤D2簡單說明。

在圖中，契約曲線l給出了所有帕累托最優(yōu)點，同時也集合了交換中所有有效率的點，無從比較l上任意兩點社會狀態(tài)的優(yōu)劣。也就是說，如果社會成員之間的收入狀況是無差異的，社會并不明顯偏好哪類成員收入的變化，此時無法比較d和d’的效率狀態(tài)。從d到d’的變化有效率的判斷來自個人效用函數(shù)以及社會福利函數(shù)的變化。即d到d’的變化，引致效率增加的并不是有形產(chǎn)品或服務增加(在變化中這類物品并未增加)，而是個人對不同社會成員的收入狀況偏好發(fā)生改變，成為新的效用函數(shù)的組成部分，社會福利函數(shù)衍生為更重視社會中某些群體的利益(社會“進步”大多表現(xiàn)為對窮人等弱勢群體利益的重視)。此時，社會均衡從d變?yōu)閐’被認為是有效率的。

在上述對效率客觀性內(nèi)涵的分析中可以看出，其他條件不變是效率客觀性內(nèi)涵成立的前提條件。而從更微觀或更接近現(xiàn)實世界的角度看，是指行為主體在行為選擇中目標的嚴格一致性，即行為主體偏好的嚴格一致。當行為主體在特定偏好下做出選擇時，投入產(chǎn)出的簡單對比即可界定出效率的高低。在相同投入下，a+1產(chǎn)出量的效率當然高于a產(chǎn)出量的效率。在這樣的分析中，似乎只涉及了生產(chǎn)的效率，那么，分配會影響對效率的判斷嗎?引人分配這一范疇仍然符合設定目標下效率內(nèi)涵的客觀性結論。在大的制度背景下，如果經(jīng)由分配使產(chǎn)出增加，那么這一分配狀態(tài)是富有效率的。分析過程參見圖3。

 

需要強調(diào)的是，“產(chǎn)出”內(nèi)涵的差異性反映在目標的設定中，而為滿足該目標產(chǎn)品的內(nèi)涵，即產(chǎn)品種類、結構也相應設定。那么目標的設定與上文中的四個前提預設之間有什么關系呢?概略地說，目標設定是前三個前提預設的總括，而第四個前提預設是目標設定的前提條件。也就是說，目標既定便能推出滿足個人效用的社會產(chǎn)品的同質(zhì)性、同一性和效率判斷標準的一元性，而目標的設定則源于制度安排。至此，我們可以得出結論，效率的客觀性是在嚴格的前提預設下得出的結論，而將分析擴展至制度本身的變化時，效率便不可能被看作是客觀的，也不可能再適用簡單的二分法－－將其視為公平的相對物。

三、稅制及其變遷效率的界定

從不同的時間和空間范圍以及不同的角度，運用前面對效率的解讀，可以就稅制及其變遷的效率從以下三個層次來界定：

(一)稅收制度變遷的“包容性”與效率

在人類社會生生不息的演進中，社會秩序的建立和演變?nèi)Q于人們在行為中不斷演化的、對客觀世界形成的觀念。這些觀念中最為重要的，是關于個人所持看法與社會主流理念之間相互關系的觀點。在被我們稱為“黑暗”的歷史時期，有一個共同的表象特征，即主流理念與個人觀念的沖突。但這種沖突并不是引致“黑暗”的原因?？梢哉f，人類歷史上沒有任何一個時期處于觀念的完全融合。因此，關鍵不是觀念的沖突，而是主流觀念的包容性。這里所說的觀念和主流觀念并不是人們對現(xiàn)實世界做出解釋和每個單個的行為人所持的人生態(tài)度、個性偏好等，而是關于社會正義的看法。而社會正義的觀念來源于對社會穩(wěn)定的動力的理解。在古代社會，占統(tǒng)治地位的觀念往往是將認識的同一性看作是社會穩(wěn)定的基礎，因此，當出現(xiàn)不同看法時，便視其為危害社會穩(wěn)定的洪水猛獸，力圖以各種方式去鏟除。我國歷史上的焚書坑儒、文字獄，歐洲的宗教審判所對“異端邪說”的極端行為均是基于同樣的原因，雖然表現(xiàn)為完全不同的表象特征－－或是基于宗教的純潔性；或是基于維護皇權的至上；或是維護“真理”的權威等。

人類社會的發(fā)展本質(zhì)上源于社會中政治包容性的增進。這里強調(diào)的是“包容性”的“政治”前綴。如果僅僅是包容性，人類歷史演進中形成的許多宗教和不同時代的哲學其實都內(nèi)含“包容”的理念。問題是，當這些理念被用于社會、國家的治理，被用于指導政治行為時，卻往往視某一完備性學說為真理，其他則為異端邪說。政治包容性是指政治制度的構建、運行及變遷中，起關鍵性作用的理念包含了能被持不同認識論、宗教觀、哲學觀的人廣泛認同的基本觀點。

從人類社會制度演進的政治包容性這一層面看，稅制及其變遷的效率是指基本稅收制度的包容性。這一“包容”可以被定義為，在某一特定時點上，稅收制度符合基本政治制度中對各種完備性理念的包容。也就是說，在具體稅收制度體系中，不包含與包容性相悖的理念。已有的文獻對稅制演進中不同時期稅制體系變遷的解讀常常是從經(jīng)濟發(fā)展、生產(chǎn)力水平提高的角度分析，這樣討論當然是正確的。但是經(jīng)濟發(fā)展和生產(chǎn)力水平的提高僅僅是稅制現(xiàn)代特征演進的必要但非充分條件，這一演進過程的另一個條件是基本社會政治觀念的包容性特征的存續(xù)。在古代社會稅制的演進中雖然其表象特征發(fā)生了較大的變化，從對人征稅到對土地或其他財產(chǎn)征稅(較長的時期內(nèi)是兩者同時并存)；稅負或重或輕。但有兩點是始終沒有變化的：第一，稅賦的征收僅僅針對社會底層，或者說是以等級制度為基礎的。第二，稅賦制度的變遷由社會中某一并不納稅的階層決定。這符合當時社會主流政治觀念的效率要求：人與人之間存在等級差別，這種差別決定了統(tǒng)治者和被統(tǒng)治者問具有完全不同的權利與義務。在這一政治理念的基礎上，稅賦制度的效率便是承認等級制度的前提下維系社會政治穩(wěn)定、經(jīng)濟不因過度或不足課稅而凋敝。這一主流政治觀念有兩個特點：第一，它是社會中不同階層的共同觀念，即統(tǒng)治者滿足于自己的非社會義務狀態(tài)；被統(tǒng)治者也認同這種觀念，即便不認同，在一般情形下也沒有訴求渠道，從而不得不隱藏其真實觀念。這種不認同在特殊條件下表現(xiàn)為社會的臨時性中斷。第二，它是封閉性的，不具有包容性的特征。即其主流理念不是在不同觀念的碰撞和融合中獲得修正，而是毀滅不同于主流政治觀念的理念，就更談不上逐漸衍生的對個人意愿的廣泛、深度集合。即使出現(xiàn)了上面所說的臨時性中斷，在新建的社會中仍然會奉行原有的政治理念。

從今天的政治理念看，上述稅收制度顯然不符合效率的要求：第一，與被社會廣泛認同的基本政治理念“人生而平等”相悖?；诖?，對部分階層征收稅收獲得的收入，用以負擔提供全社會所需的公共品，稅收會被“過度”征收；納稅人則“過度”負擔，從而產(chǎn)權激勵下降，社會效率下降。這樣的稅制當然也就被認為是缺乏效率的。第二，與被社會廣泛認同的基本政治理念“普遍性”或“非歧視性”相悖。此時，社會制度對每個行為人觀念的集合是開放的，雖然不同的具體政治結構在集合個人意愿的過程中，有不同的偏好和權重選擇，但這種開放性、包容性的制度結構和變遷模式使階層之間的分界變得模糊，單一的階層很難將這種明顯具有歧視性的稅收制度長期固定。同時，階層間較強的流動性和主流政治觀念的包容性使歧視性、不符合普遍性原則的稅收制度將資源誘向通往特權階層的尋租，不符合效率的要求。政治制度和觀念的包容性，使政治制度的演進連續(xù)并有一定的可預見性。在這樣的制度背景下，對稅收制度及其演進效率的評價雖然其具體的標準不斷變遷，但有一點是共同的，即不排斥也不可能排斥人們各自不同的認知背景。也就是說，不同的個體依據(jù)自身的理性對社會諸事物的評價都是從其所“信奉”的具有完備的各種理論體系出發(fā)的。社會并不試圖也不可能創(chuàng)造一種被視為唯一具有完備性的理論體系，而稅收制度及其變遷(其背后是根本的政治制度)的效率便不可能出自某個完備的理論體系。因為若如此必會遭到來自其他理論體系的反對，并有可能成為社會不穩(wěn)定的誘因。所以“效率”應該建立在被不同理念所包容的“重疊共識”的基礎上。因此，廣泛的“認同”便成為判斷效率的表象層次的“標準”。

(二)稅制及其變遷效率與個人意愿集約

“認同”使稅制的運行變得平滑，使稅制對產(chǎn)權的“盤剝”變得可以忍受，從而減少對產(chǎn)權激勵的負面影響，并因此而得到稅制及其變遷富有效率的評價。而稅制認同感幾乎不可能經(jīng)由構建一元性的理論體系獲得。也就是說，社會的穩(wěn)定性變遷必須在這一矛盾中進行：一方面不得不承認各種相互不兼容的理論體系；另一方面從這些互不相容的理論中尋求對社會基本政治理念的認同。從短期可操作層面分析，認同感的獲得取決于個人在稅制演變中參與的方式和程度以及稅收制度結構對個人意愿集約的程度。

同樣的稅收制度體系下，人們對其評價會因基本制度中對每個個體意愿的尊重程度(并不僅僅強調(diào)稅制結果對個人意愿的尊重，在一般情況下，過程的尊重更為重要)不同而不同，呈正向變化的關系。二者的關系用函數(shù)表示為：p＝f(g，j)。將g和j的綜合狀況稱之為個人意愿的集合程度h。見圖4。有兩個需要解釋的重要拐點a和b。在a和b之問，稅制的評價對稅制變遷中個人意愿集合的過程和結果富有彈性。表現(xiàn)為一個人意愿集約過程和結果的微小變化會引致對稅制評價的較大影響，稱之為集約個人意愿的敏感期。而當稅制變遷中對個人意愿的集合程度較低(低于a點的集合程度)時，很難讓行為主體感受到被尊重，對稅制的評價隨其變化緩慢正向變化。而當大于b時，稅制的評價對個人意愿更加缺乏彈性。此時，與小于a的狀態(tài)缺乏彈性的原因有所不同。即當稅制變遷對個人意愿的集合從過程和結果看，達到一定的程度，此時邊際集合程度效用降低，因由此引致的稅制評價降低。在這種狀況下，影響稅制評價的主要因素發(fā)生變化。也就是說，當個人愿被充分有效集約到一定程度，其對稅制評價的影響降低，因而被其他因素取代。

從本質(zhì)上看，稅收是對產(chǎn)權收益的削減，當削減到一定程度，會成為影響稅制變遷的最重要的因素，甚至遠遠超過個人意愿集合的影響。需要進一步討論的是，較高程度的對個人意愿的集合而形成的稅制，為什么有可能會成為受到行為人的負面評價或認同度較低的稅收制度?這主要源于以下兩個原因：第一，集合個人意愿的過程對評價的影響超過了結果的影響；第二，個人理性的有限性。尤其是在短期內(nèi)，對某一個符合個人偏好的路徑可能引致的結果的合意性往往不能做出符合理性的判斷，以過程“似是而非”的合意引致了個人并不想要的高稅負的結果(這里對認同的分析暫且不涉及稅收收入的使用所引起的公共品提供及其合意性的問題)。圖5直觀地分析了稅收實際負擔和稅制評價的相關性。在稅收實際負擔水平低于a時，稅負處于較低的狀態(tài)，此時稅負的變化對稅制評價的影響較小，起主要作用的是稅制演進中對個人意愿的集合程度。而當稅收負擔超過某一特定水平，在其他條件不變時，納稅人能夠明顯感覺稅后生產(chǎn)或生存狀態(tài)的下降，對稅制的評價也隨之下降。在圖5上表現(xiàn)為當s>a時，對稅制的評價急劇下降。從稅制衍生的實踐看，a這一決定性的拐點如何獲得或a是多少，從“認同”這一稅制及其變遷的效率層次看，顯得至關重要。準確界定a點面臨的問題是：第一，要想獲得a的準確位置，我們必須能準確分清對稅制評價的變化哪些是政治制度集合個人意愿的程度引致的，哪些是稅收負擔變化引致的?；蛘呶覀兡艽_定對個人意愿集合的程度h>xo第二，在h和s完全相同的不同稅制體系中，也不能得出相同的稅制評價，這還與內(nèi)在制度相關。因此，從短期看，我們只能得出這樣的綜合性結論：認同感較高的稅制及其變

(三)具體稅制結構體系的效率分析

這是在某一特定時點下，對稅制做出的成本效益分析，是前兩個稅制效率理念的具體表現(xiàn)。這一層次包含具體稅制中稅種結構、稅率結構、稅負結構以及稅收征納制度的有效性問題。但不完全如此，更重要的是在這一有效性界定背后，是什么決定了這一評價。這便是我們通常界定的稅制的成本效率分析。在已有的文獻中，對這個層次的分析比較多，一般認為有效率的稅收制度應該使納稅人的行為扭曲產(chǎn)生的損失最小，并以此為出發(fā)點討論具體結構演化。

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關鍵詞：現(xiàn)代財政制度 稅收職能 探析

現(xiàn)代財政制度是治理國家過程中的重要制度和主要內(nèi)容，它順應了現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會、現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，引起了人們的重視，而現(xiàn)代稅收制度在現(xiàn)代財政制度中扮演著重要的角色。人們對稅收職能的認識也一直在發(fā)生變化，一般認為稅收的四大職能為財政收入、資源配置、公平分配和經(jīng)濟穩(wěn)定與增長。

一、稅收職能的內(nèi)容

稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導著稅收制度的設計，關系著稅收制度的實際內(nèi)容和實施效果。稅收有多種職能，包含財政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經(jīng)濟穩(wěn)定與增長職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會公共的需要，提供公共的服務，同時為政府履行公共職能服務。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發(fā)揮一些積極的作用，來調(diào)節(jié)資源配置的情況，實現(xiàn)資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產(chǎn)的人群承擔更多的稅費，使收入和資產(chǎn)相對較少的人群承擔較少的稅費。通過稅負調(diào)節(jié)收入和財產(chǎn)的分配，有利于社會的公平。稅收的經(jīng)濟穩(wěn)定和增長職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應市場的變化而作出一些調(diào)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟的冷熱變化自動來調(diào)節(jié)稅收，穩(wěn)定物價和收支平衡。

二、現(xiàn)代財政情況下的稅收職能

現(xiàn)代財政的特點是民主和法治，它擁有專門的財政管理機構，擁有專業(yè)的治理技術，符合國際現(xiàn)代化建設和財政的動態(tài)治理進程。稅收是財政制度中一項重要的內(nèi)容，現(xiàn)代稅收制度與現(xiàn)代國家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會、現(xiàn)代市場相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財政學、稅收學看作是經(jīng)濟學的一個分支，主要從經(jīng)濟學的方面來思考稅收的職能，而從現(xiàn)代財政制度和現(xiàn)代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應該停留在經(jīng)濟學的范圍，它在政府管理、社會關系調(diào)節(jié)上也發(fā)揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現(xiàn)為市場在現(xiàn)代經(jīng)濟中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關條件的制定影響著市場和私人的經(jīng)濟活動。在社會職能上的主要表現(xiàn)為增強社會的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵相關公共事業(yè)的發(fā)展。

三、現(xiàn)代財政制度下稅收職能實現(xiàn)的方法

（一）稅收的經(jīng)濟職能

稅收的經(jīng)濟職能包括了組織財政收入、資源合理配置、經(jīng)濟穩(wěn)定和增長。在組織財政收入方面，應在保持宏觀稅負穩(wěn)定的情況下，清費立稅，提高稅收在財政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對主體。當稅收進入了增長的新常態(tài)后，需要調(diào)整和優(yōu)化財政的支出結構，通過實施相關措施來滿足公共服務的供應和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應在原先的一些準則和基礎上，對市場自身形成的不合理的資源配置情況，通過調(diào)節(jié)稅制結構，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種和重新設計各稅收要素，發(fā)揮稅收在各方面的積極作用。針對稅收的經(jīng)濟穩(wěn)定和增長職能，需先創(chuàng)建有助于經(jīng)濟長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度，再注重一系列相關的稅種的建設，提高其規(guī)模和比例降低貨物勞務稅的比重，更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定性稅種對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。

（二）稅收的社會職能

稅收的社會職能體現(xiàn)在公平分配上，稅收的公平分配職能發(fā)揮著作用，它會根據(jù)一系列的制度，要求收入和財產(chǎn)較多的群體在實際的稅收過程中承擔更多的稅費，在稅收制度的制定過程中考慮到各項稅收實際的、最終承擔群體，優(yōu)化稅收制度的結構。

（1）完善個人所得稅的相關制度，制定課征模式，使分類和綜合結合在一起，適當?shù)暮喜⒁恍┒惸?，?yōu)化稅率的結構，加強征管工作，通過個人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個人所得稅的公平性。

（2）改革增值稅的制度，需要更多的關注一些低收入者的消費品，對消費較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。

（三）稅收的政治職能

稅收的政治職能就是稅收在現(xiàn)代國家和政府治理中的作用，稅收規(guī)范了政府與社會、市場、個人間的權利分配和管理。為了實現(xiàn)稅收的政治職能，應落實稅收的法定原則，使征收的稅收體現(xiàn)人民的想法。每一項征收的稅收都應該源自立法機關，根據(jù)人大公開的稅收立法過程，使是否應該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內(nèi)容，稅收的政府治理需要有關機關嚴格監(jiān)督，依法征稅。

四、結束語

本文簡單的介紹了稅收職能的內(nèi)容，以及在現(xiàn)代財政情況下的稅收職能，在現(xiàn)代財政制度下，稅收職能不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟職能方面，同時表現(xiàn)在社會職能和政治職能上，最后，提出了在現(xiàn)在財政制度下如何實現(xiàn)稅收的各項職能，希望能給相關單位和部門在研究現(xiàn)代財政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。

參考文獻：

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關鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環(huán)境領域進行干預，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先，應將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇8

關鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環(huán)境領域進行干預，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先，應將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇9

關鍵詞：企業(yè)稅務；稅務籌劃；現(xiàn)實依據(jù)

稅務籌劃，在西方發(fā)達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。

一、企業(yè)稅務籌劃的合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個企業(yè)的義務，同時，納稅人又享有與納稅有關的權利。權利與義務對稱是任何一個國家法律的指導原則之一，與納稅人有關的權利與義務是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務籌劃是納稅人應該享有的權利，但并不是說企業(yè)就沒有權力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務事宜進行有效的安排。強調(diào)納稅義務而忽視納稅權利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應該享有一系列權利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細指出了納稅人應該享有哪些基本權利，并告知納稅人如何使用這些權利。企業(yè)在履行納稅義務時可以享有的權利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關的情況。納稅機關應當廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務。

2.延期申報權。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。

4.依法申請減稅、免稅權。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務機關書面申請減稅、免稅，稅務機關應該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機關審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權。盡管相關法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權利之一。因為，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進行稅務籌劃的過程就是企業(yè)學習和了解稅收相關法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權利，維護自身的合法權益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動進行科學合理的安排，應該是國家法律鼓勵、提倡和保護的。

二、企業(yè)稅務籌劃的會計制度

會計制度是企業(yè)進行稅務籌劃的重要依據(jù)之一。會計制度是企業(yè)開展會計工作所應遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會計原則、會計假設作為指導思想，以具體會計準則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，借助會計憑證及賬簿進行歸類、確認與計量，并于其期末編制反映企業(yè)當期總括信息的財務報表。嚴格遵循《會計法》、《企業(yè)會計準則》以及各種具體會計準則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟活動的會計信息，是企業(yè)進行稅務籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動，企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售過程，都會發(fā)生納稅義務？從而要確認稅款、計算稅款、繳納稅款?？梢哉f企業(yè)的任何一項具體業(yè)務、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面。

1、會計信息是計算確定應納稅額的基礎。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是嚴格遵循會計標準、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業(yè)會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務部門對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應納稅額的計算直接以會計核算資料為準；稅法規(guī)定與會計規(guī)定相一致，應納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，應納稅額的計算在會計核算資料的基礎上進行調(diào)整?？傊瑫嬓畔⑹怯嬎銘{稅額的基礎。

2、真實可靠的會計信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設置賬簿，進行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務機關有權核定企業(yè)的應納稅額。企業(yè)會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務機關核定應納稅額對納稅人的負面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益的角度出發(fā)，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業(yè)與稅務部門的溝通，可謂一舉兩得。

3、納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當今世界各國的經(jīng)濟交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟活動時還必須了解其他國家的會計制度。

三、稅收制度是企業(yè)進行稅務籌劃重要依據(jù)

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務的直接依據(jù)。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，嚴格根據(jù)國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業(yè)的義務。認真學習與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務應該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

1應納稅種種類。應該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務范圍、業(yè)務性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應該重點籌劃的對象。

2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進行稅務籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因為它可能影響到企業(yè)稅負的高低。首先，納稅人與負稅人、扣繳義務人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務納稅人與無限義務納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務可能有一定差異。

第二，計稅依據(jù)是企業(yè)計算應納稅額的依據(jù)。因為應納稅額一般等于計稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應納稅額的高低。計稅依據(jù)分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認上稅法與會計有差異，這些應值得企業(yè)注意。

第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務應該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務籌劃時必須認真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，也是決定應納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負擔會不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進行生產(chǎn)經(jīng)營決策尤其要關注稅制中稅率的詳細規(guī)定。

第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務和進行稅務籌劃必須熟悉的稅制要素。

四、企業(yè)稅務籌劃的會計制度與稅收制度的差異

當今世界有兩種會計模式：一種是以德國為代表的會計與稅法合一模式，即在應納稅額的計算口徑上稅法與會計核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會計與稅法分離模式，即在應納稅額的計算口徑上稅法規(guī)定與會計處理不一致。實際上隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因為會計核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財務會計是為了真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實現(xiàn)國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的。兩者的服務主體不同，欲達目的各異，所以會計與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應納稅額，但是確定應納稅額又必須以會計核算資料為基礎，并對會計信息進行適當調(diào)整。稅收制度與財務會計是對立統(tǒng)一的。

參考文獻

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篇10

在東北老工業(yè)基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局下發(fā)通知，規(guī)定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍、調(diào)整資源稅稅額標準和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收政策。

第一，東北老工業(yè)基地生產(chǎn)型增值稅有條件的調(diào)整為消費型增值稅。擴大增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容主要包括：對東北地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應稅勞務和為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用等所含進項稅金，準予用當年新增加的增值稅稅額抵扣。當年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額可以結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。

第二，東北老工業(yè)基地部分不可再生資源的稅收優(yōu)惠措施。調(diào)整資源稅稅額標準，具體內(nèi)容包括：對東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)東北省份的省級人民政府批準，可以在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標準。

第三，擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容主要包括：對東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)舶固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。東北地區(qū)企業(yè)的計稅工資稅前扣除標準提高到月均1200元，具體扣除標準由各省級人民政府根據(jù)當?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額內(nèi)確定。

這次針對東北振興而出臺的稅收優(yōu)惠政策，從總體上看，是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時也是推動東北老工業(yè)基地調(diào)整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預期。但是，稅收優(yōu)惠政策的出臺，在振興東北老工業(yè)基地過程中實現(xiàn)效果如何，目前定論為時尚早。在當前我國國有企業(yè)改革、大力推進體制創(chuàng)新和機制創(chuàng)新的關鍵時期，對稅收進行制度調(diào)整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發(fā)揮稅收杠桿的制度性功能，合理把握稅收調(diào)整尺度，無疑具有比較重大的戰(zhàn)略意義。

二、預期和效果：現(xiàn)有觀點的另類思考

我國在1994年稅制改革時，由于考慮原有稅負水平，以及抑制當時的投資過熱問題，實行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復計征的問題。東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設備陳舊急需更新，由于不允許扣除設備等固定資產(chǎn)所包含的稅金，所以負擔相對更重。稅收制度調(diào)整對于刺激生產(chǎn)和投資、加快企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營改造、提高社會經(jīng)濟發(fā)展水平和活力無疑具有一定的促進作用。國家這次稅收制度改革把東北作為“前沿陣地”，使東北老工業(yè)基地首先受益，其進步作用毋庸置疑。

第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經(jīng)濟活動的重要手段和取得公共收入的重要來源，其結果不僅對微觀經(jīng)濟主體的行為產(chǎn)生影響，同時還影響整個社會的投資和消費以及宏觀經(jīng)濟的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現(xiàn)在能夠?qū)ι鐣?jīng)濟關系和經(jīng)濟運行產(chǎn)生影響。按照西方公共經(jīng)濟理論的觀點，稅收的主要功能體現(xiàn)在四個方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要盡可能地在社會資源配置中發(fā)揮積極作用；二是經(jīng)濟調(diào)控的功能，通過稅收杠桿對經(jīng)濟行為進行調(diào)節(jié)，保證經(jīng)濟行為的理性而規(guī)范；三是合理分配的功能，通過課稅的強制性介入國民收入的分配領域，利用稅收手段參與社會產(chǎn)品再分配，通過采取諸如累進稅率課稅的方式對稅收水平進行調(diào)節(jié)；四是提供有序競爭環(huán)境的功能，利用稅收杠桿，提供經(jīng)濟個體所需求的公正客觀的市場競爭環(huán)境，糾正不利于市場發(fā)展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現(xiàn)在三個方面：首先，課稅會進一步導致效率損失。西方稅收理論表明，市場配置本身已經(jīng)存在著一定程度的低效率，對經(jīng)濟行為課稅后，就會在市場資源配置中打進一個“稅楔”，使得買者愿意支付的價格和賣者愿意提供的價格之間產(chǎn)生差異，干擾市場價格訊號，進一步增加市場效率的損失，使市場以價格為導向的行為會因為稅收存在而進一步受到影響。其次，稅收調(diào)節(jié)的時滯。一方面，政府要做出判斷，對經(jīng)濟現(xiàn)象和發(fā)展趨勢存在一個認識上的過程，需要依賴及時的信息以及全面調(diào)查；另一方面，稅種設置、稅率調(diào)整以及有關政策變動，都要經(jīng)歷論證以及立法等程序，曠日持久的政策出臺常常會導致稅收調(diào)節(jié)指向時過境遷，使原本有效的調(diào)節(jié)無法發(fā)揮應有的運行效果。最后，稅收調(diào)節(jié)效果的有限性。稅收不是萬能的，其調(diào)節(jié)效果具有一定的限度，一方面，由于稅收制度不健全或者不完善而導致的制度性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的內(nèi)在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出于稅收外在環(huán)境以及管理機制等因素，稅收調(diào)節(jié)仍舊不可避免的具有局限性，導致稅收的管理性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的外在局限性。因此，在振興東北老工業(yè)基地過程中，要合理運用稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其職能，降低其局限性在社會經(jīng)濟生活中的負面影響，使稅收優(yōu)惠政策盡量接近國家振興東北老工業(yè)基地的初衷。

第二，稅收政策的調(diào)整容易導致一定范圍內(nèi)的稅收競爭。西方經(jīng)濟學界認為：“稅收競爭是指各地區(qū)通過競相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P稅收優(yōu)惠等途徑，以吸引其它地區(qū)財源流入本地區(qū)的政府自利行為。”根據(jù)稅收競爭的激烈程度以及減稅的出發(fā)點不同，可以分為適度稅收競爭和過度稅收競爭兩種類型，適度稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展是有益的，而過度稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展卻是有害的。從振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策出臺前后的一段時間看，優(yōu)惠措施給東北老工業(yè)基地帶來了投資的“洼地”。自中央開始醞釀東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠措施以來，不同投資者對東北老工業(yè)基地的投資熱情確實比以前要高得多。然而，應該看到，東北諸省憑借稅收優(yōu)惠政策所造成的投資洼地供給形式的短期性，容易導致投資主體資金流向的不確定性。由于資本具有比較強的逐利性和流動性，短期內(nèi)，會有一定規(guī)模的資金流向東北那些資金短缺、同時又具有一定投資潛力的省市和項目，而同時，東北這種資金流入是以其它地區(qū)的資金流出為代價的。如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地的內(nèi)部創(chuàng)造，必然對經(jīng)濟發(fā)展具有巨大的拉動作用，但是，如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地之外，就會容易導致國內(nèi)區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展?jié)撛诘母偁?。在現(xiàn)有稅收政策正處于調(diào)整變化和各地仍舊存在著比較強烈的地方保護主義前提下，各地會提高招商引資的投入成本，甚至會導致賣放國家政策、政策過度寬松等一系列違反法律和制度的事情發(fā)生。

第三，對稅收優(yōu)惠措施的放大，容易造成一定的副效用?，F(xiàn)有振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策的出臺，主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅稅前扣除以及對資源稅的調(diào)整上，調(diào)整的廣度和深度還需要進一步擴展。從增值稅的轉(zhuǎn)型看，國家只允許東北的七個行業(yè)抵扣新增機器設備進項稅金(軍工產(chǎn)品進項稅金需報財政部門審批)，而對這些行業(yè)的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)新增稅金不予抵扣。按照有關部門的說法，這只是增值稅轉(zhuǎn)型的第一步，可見，這種轉(zhuǎn)型僅僅是在小范圍內(nèi)的不完全轉(zhuǎn)型。這一方面體現(xiàn)了國家對一項政策的出臺慎之又慎，另一方面，這種轉(zhuǎn)型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調(diào)整具有時滯性，目前的增值稅轉(zhuǎn)型實施效果只有在三到五年甚至更長時間之后才能顯現(xiàn)，稅收政策的調(diào)整和實施，就會錯過稅制改革的大好時機。從企業(yè)所得稅提高稅前扣除項目上看，目前我國存在著所得稅內(nèi)外有別的現(xiàn)象，外資企業(yè)所得稅稅負較輕，內(nèi)資企業(yè)所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經(jīng)造成了一定程度的不均衡，長期以來在理論界形成共識，要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業(yè)基地出發(fā)，調(diào)整了企業(yè)所得稅稅前扣除項目，雖然會減輕東北老工業(yè)基地企業(yè)的稅收負擔，但是改變的幅度仍舊需要進一步考察。一般來講，從稅收制度改革上調(diào)整企業(yè)負擔，降低稅率所帶來的效用會高于擴大稅前扣除所帶來的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業(yè)的經(jīng)營成本，產(chǎn)生的制度性稅收漏出勢必增加稅收征收管理的難度。

三、長遠與現(xiàn)實兼顧：振興東北老工業(yè)基地的稅收取向

1.稅收效率和稅收公平之間存在著對立關系，提高一方要以降低另一方為代價。一方面，稅收效率的提高以犧牲一定的稅收公平為代價。通過稅收政策保證政府職能的實現(xiàn)，達到限制和促進經(jīng)濟活動的目的，實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟效率。但是這樣做勢必降低經(jīng)濟主體在市場競爭過程中的社會公平程度，對納稅人造成基于稅收政策不公平的差別待遇，使他們無法在相同條件下層開競爭；同時，強調(diào)收入能力和收入水平的提高，必然導致社會分配不公的加劇，增加貧富差距，引起低收入者的不滿，導致社會不穩(wěn)定和社會動蕩，波及到稅收的經(jīng)濟公平環(huán)境。另一方面，政府利用稅收政策建立的再分配機制和社會保障機制，會導致一定程度稅收效率的損失。如果過度強調(diào)收入分配上的公平，采用包括稅收手段在內(nèi)的政府行為提高分配公平程度，稅收分配水平和分配能力得到了提高，但是卻會造成負面影響，不僅對納稅人創(chuàng)造能力造成了抑制，對投資產(chǎn)生外部負效用，還會導致生產(chǎn)要素的浪費，產(chǎn)生低效率行為的擴散，降低要素配置的效率水平；同時，保障機制的健全促使生產(chǎn)要素不完備的社會成員增加對社會的依附偏好而在分配過程中“搭便車”，增加閑暇對工作的替代效應，導致稅收效率的下降。

2.稅收效率和稅收公平之間存在著統(tǒng)一性，從某種意義上說是兼顧，也就是在統(tǒng)一的前提下，有所側重。政府不能只強調(diào)利用稅收導致公平，或只強調(diào)利用稅收促進全社會效率的提高。如果切斷稅收效率和稅收公平的聯(lián)系，會既無效率，也無公平。一方面，稅收效率是稅收公平的基礎。稅收效率決定著稅收公平的發(fā)生，只有當稅收效率有效實現(xiàn)社會剩余產(chǎn)品的增加之后，社會才會出現(xiàn)公平。稅收效率低下就會導致剩余產(chǎn)品稀缺，高效率是實現(xiàn)高水平公平的前提。在一個稅收效率低下、物質(zhì)貧瘠的社會中，社會公平無非是均等分配，徘徊在原始的低水平分配之下。另一方面，稅收公平制約著稅收效率。根本上講，稅收效率低下不是由于稅收公平造成的，而是來源于稅收不公平。對資源稟賦、分配過程或者政府調(diào)節(jié)的稅收不公平必然導致社會效率的低下，抑制積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。馬克思認為：“人奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關?！蔽镔|(zhì)利益直接與公平相聯(lián)系，任何社會要想通過稅收促進效率必須建立在通過稅收實現(xiàn)公平的基礎之上。稅收效率是促進生產(chǎn)力發(fā)展的充分條件，稅收公平是提高生產(chǎn)力發(fā)展?jié)摿Φ年P鍵。

3.稅收效率和稅收公平?jīng)Q不能顧此失彼。稅收效率與稅收公平已經(jīng)成為稅收質(zhì)量構架中的核心問題。一方面，國家整體實力的增強，離不開經(jīng)濟的發(fā)展和效率水平的提高。代表市場競爭活力的效率原則，體現(xiàn)了市場對經(jīng)濟活動的有效作為，通過稅收效率的實現(xiàn)，提高政府收入水平和調(diào)節(jié)水平，增加資源配置的能力，降低消耗。只有經(jīng)濟實力增強了，才能在更加廣闊平臺上進行分配，產(chǎn)品和生產(chǎn)要素才能有更高質(zhì)量的整合。另一方面，公平作為政府合理介入公共經(jīng)濟收支的再分配理念，體現(xiàn)了社會對公平分配的認同。只有通過稅收手段在內(nèi)的政府行為，更加合理地分配社會產(chǎn)品，才能更加有效地推動經(jīng)濟持續(xù)合理增長和提高。稅收效率的改進和不斷提升離不開稅收公平的配合和制約，二者作為實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展促進社會福利提高的聯(lián)動效應，引導不同經(jīng)濟發(fā)展水平國家的稅收取向。

東北老工業(yè)基地的振興，稅收應該發(fā)揮重要作用。但是稅收優(yōu)惠政策出臺，要考慮多方面的因素，既要照顧到短期利益，也要照顧到長遠利益，在稅收政策制定過程中，兼顧現(xiàn)實與可能、發(fā)展與穩(wěn)定、養(yǎng)稅和護稅的相互關系。具體體現(xiàn)以下三個方面：

1.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要注重稅法剛性和政策靈活性相統(tǒng)一。

首先，稅收的固有特征保證稅法實施的嚴肅性。稅收是政府籌集公共收入的有效渠道，稅收具有強制性、無償性和固定性，具有不同于其它收入手段的特征。一方面，在振興東北老工業(yè)基地過程中，不能一味地為了追求投資效果和挖掘投資渠道而置國家稅收制度于不顧，以放棄國家稅收收入為成本進行招商引資。這種不負責任、隨意改變國家法律的做法不僅不能增加吸引投資的能力和水平，相反會使投資主體產(chǎn)生對未來投資預期的憂慮，降低投資水平。另一方面，東北老工業(yè)基地在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中相對滯后，在稅收制度落實上仍舊存在著很多計劃經(jīng)濟的色彩。以計劃為導向替代了應收盡收，在基層部門甚至出現(xiàn)為了完成稅收計劃任務而不惜收過頭稅或者有稅不收的現(xiàn)象，淡化了稅法的嚴肅性。這種不合理的稅收政策運行機制造成了東北老工業(yè)基地企業(yè)的相對不公平，必然導致基于稅收執(zhí)行上的逆向選擇，淡化微觀行為主體依法納稅的意識，增加稅收執(zhí)法的難度，影響東北老工業(yè)基地的財政收入水平。

其次，創(chuàng)造稅收執(zhí)法運行的良好環(huán)境。東北老工業(yè)基地經(jīng)濟發(fā)展相對比較落后，在體制和機制上和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)都存在著差距。為了增加對資本的吸引力，需要創(chuàng)造一個良好的投資發(fā)展軟環(huán)境。稅收作為政府實現(xiàn)職能的不可或缺的一部分，要創(chuàng)造一種有軟有硬的稅收環(huán)境。一方面，需要稅務部門提供相對寬松的繳稅環(huán)境，加強稅收的納稅服務意識，淡化權力意識，堅持執(zhí)法為民的思想觀念，培養(yǎng)服務型管理的稅收模式；壓縮稅收成本，減少對企業(yè)的干擾，降低到企業(yè)檢查的頻率，降低遵從費用，同時，壓縮管理費用，在執(zhí)法過程中厲行節(jié)約，提高稅收制度效率。另一方面，強化企業(yè)納稅意識，提高稅收遵從度，使依法納稅真正成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。

2.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要兼顧區(qū)域和全局。振興東北老工業(yè)基地是從國家戰(zhàn)略角度出發(fā)所提出來的重大經(jīng)濟舉措，事關國家經(jīng)濟發(fā)展的總體目標，因此，東北老工業(yè)基地的問題決不僅僅涉及東北的問題，而關系到我國經(jīng)濟發(fā)展的方方面面。這次針對東北老工業(yè)基地出臺的稅收優(yōu)惠政策，從某種程度上也是稅收制度的階段性變遷在在東北的啟動，其運行結果如何，會成為下一步稅收政策調(diào)整直接的參考依據(jù)，振興東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠政策既關系到東北區(qū)域性經(jīng)濟發(fā)展能否突破原有瓶頸，走出一條具有自身經(jīng)濟發(fā)展特色的新型工業(yè)化道路，又關系到我國現(xiàn)有稅收制度的進一步調(diào)整和改造，以利于及時總結經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)有效實施?；谶@種考慮，目前的稅收優(yōu)惠政策要不但要注重對東北老工業(yè)基地扶植和推動，而且還要體現(xiàn)稅收政策穩(wěn)定性和延續(xù)性。一是東北老工業(yè)基地的稅收政策不能放得過快過寬，從公平的角度要照顧到其它地區(qū)的相關情況，如果口子放得過大，會影響到經(jīng)濟發(fā)展的總體性效果，對財政收入的規(guī)模也是不利的；二是從時效性上看，振興東北老工業(yè)基地是一項長遠的發(fā)展規(guī)劃，稅收優(yōu)惠政策要考慮其持續(xù)性和穩(wěn)定性，如果為了盡快地收到政策效果而沒有原則的拓寬稅收支出的范圍，長遠看不利于地區(qū)性和國家的經(jīng)濟利益；三是要兼顧到國家總體方針政策和促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的需要，在保證實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控總體目標前提下利用稅收手段促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，在發(fā)展過程中堅持結構性調(diào)整，通過有保有控的財政稅收手段，促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。