導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度核心，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費用 技術(shù)創(chuàng)新 會計處理

創(chuàng)新作為一個經(jīng)濟學(xué)概念，首先由經(jīng)濟學(xué)家熊彼特在其1912年出版的德文版著作《經(jīng)濟發(fā)展理論》中提出。他認(rèn)為，創(chuàng)新就是建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，在生產(chǎn)體系中引入一種生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的新組合，所謂的經(jīng)濟發(fā)展就是不斷地實現(xiàn)這種新組合。他認(rèn)為，創(chuàng)新、內(nèi)容包括五種情況：(1)引入新產(chǎn)品；(2)引用新技術(shù)，即采用新的生產(chǎn)方法；(3)開辟新市場；(4)控制原材料的新供應(yīng)來源；(5)實現(xiàn)企業(yè)新的組織。熊彼特認(rèn)為企業(yè)家的職能就是實現(xiàn)創(chuàng)新，引進新組合。后人對企業(yè)創(chuàng)新的深入研究推動了創(chuàng)新理論的發(fā)展，并出現(xiàn)了各種各樣關(guān)于創(chuàng)新的分類和名詞。例如管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、市場創(chuàng)新等等，甚至把創(chuàng)新拓展到經(jīng)濟學(xué)以外的其他領(lǐng)域。但是，從經(jīng)濟學(xué)的廣義技術(shù)進步的內(nèi)涵來講，上述五種情況都屬于技術(shù)進步的范疇。因此，在許多文獻或文件中往往把企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不加區(qū)別。但是，國內(nèi)外許多學(xué)者也接受將企業(yè)創(chuàng)新分為技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。這樣的劃分便于學(xué)者從不同的角度對企業(yè)創(chuàng)新進行理論分析。

從過程來看，技術(shù)創(chuàng)新是一個從新產(chǎn)品、新工藝設(shè)想的產(chǎn)生、研究、開發(fā)，到商業(yè)化生產(chǎn)，到擴散的一系列活動的完整過程。可見，技術(shù)創(chuàng)新把技術(shù)與市場聯(lián)結(jié)起來了。其中研究、開發(fā)是一個新產(chǎn)品、新工藝發(fā)明、創(chuàng)造的形成、應(yīng)用和實施過程，是形成企業(yè)核心競爭力的主要途徑之一。

加入世貿(mào)組織以來，中國制造業(yè)在中低檔產(chǎn)品的國際競爭中，表現(xiàn)出了質(zhì)優(yōu)價廉的巨大優(yōu)勢，中國產(chǎn)品占國際市場的份額迅速上升。與此同時，中國與外國的貿(mào)易爭端也隨之急劇增加，并出現(xiàn)了一些原材料價格暴漲、市場飽和以及利潤縮水的趨向。這說明，在生產(chǎn)條件迅速變化的情況下，價格競爭的重要性逐漸讓位于技術(shù)競爭的重要性。中國要保持持續(xù)的競爭力，就必須適應(yīng)這種變化，在技術(shù)創(chuàng)新上尋找出路。

盡管我國自上世紀(jì)末以來研發(fā)投入強度翻了一番，但是目前我國大部分企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新動力不足，技術(shù)創(chuàng)新能力普遍較弱，突出表現(xiàn)在研發(fā)投入嚴(yán)重不足。據(jù)國家發(fā)改委資料，2003年22，276家大中型企業(yè)研發(fā)強度(研發(fā)投入費用占銷售收入的比重)僅為0．75％。另外，中國500強企業(yè)研發(fā)強度也僅為1．05％。

影響我國企業(yè)研發(fā)投入強度的因素有很多，例如國家經(jīng)濟發(fā)展水平和政府鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策、企業(yè)制度和運行機制、企業(yè)家素質(zhì)、企業(yè)資金狀況、企業(yè)技術(shù)的密集程度和技術(shù)水平、市場融資渠道暢通程度、知識產(chǎn)權(quán)保護等等。其中企業(yè)會計制度和相應(yīng)的稅收政策是科技管理部門和企業(yè)反映比較強烈的兩個方面。

由于不同的研究與開發(fā)費用的會計處理方式對企業(yè)損益的影響差別很大，對研究與開發(fā)費用應(yīng)該如何處理，也一直是會計理論與實務(wù)界爭論的熱點。

一、我國現(xiàn)行研究與開發(fā)費用的會計處理

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費、試制費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，不得轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。由于前者費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于后者，從本質(zhì)上來看，我國的研究與開發(fā)費用的會計處理方法屬于全部費用化法。

由于研發(fā)項目的未來收益有較大的不確定性，失敗風(fēng)險很高。采用全部費用化法，研發(fā)支出計入當(dāng)期費用，在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且這種方法核算簡單便于操作。由于計入當(dāng)期費用，減少了企業(yè)當(dāng)期收益，遞延了企業(yè)稅款上繳，也體現(xiàn)了政府鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極用意。但是這種做法也顯現(xiàn)出不利的一面。主要問題是：

第一，我國現(xiàn)行會計制度對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，只按照取得時發(fā)生的注冊費、律師費、試制費等費用作為實際成本予以資本化，前期的研究開發(fā)費用和后續(xù)的支出都不能作為無形資產(chǎn)的價值。這使得研發(fā)成功后形成的無形資產(chǎn)價值嚴(yán)重縮水，也不符合資本性支出的原則。

第二，研發(fā)費用支出的時期并無與研發(fā)活動相關(guān)的收入“入賬”，研發(fā)活動收益實現(xiàn)的時期又無相應(yīng)的研發(fā)費用“入賬”，形成了研發(fā)活動的收入與支出核算時間上的不配比。這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與支出、投資與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映，也使企業(yè)在投入期間營業(yè)利潤下降，無形資產(chǎn)增值受影響，經(jīng)營業(yè)績壓力加大，掩蓋或扭曲了企業(yè)在提高創(chuàng)新能力方面的努力。這既不符合會計的真實性原則，也使現(xiàn)行會計體系對受托經(jīng)營者缺乏必要的約束和激勵。在喪失內(nèi)在動力和外在壓力的情況下，立足提高長期盈利能力的研發(fā)投入難以成為企業(yè)自覺的行動。

第三，企業(yè)立足長期利益的研發(fā)投入信息無法準(zhǔn)確反映研發(fā)投入形成的無形資產(chǎn)價值，不利于衡量企業(yè)的價值變動情況；研發(fā)投入與收益不配比影響了對研發(fā)的投入產(chǎn)出分析，不利于對企業(yè)不同時期經(jīng)營業(yè)績的評價，不利于投資者等利益關(guān)系人對企業(yè)的全面了解，從而影響他們對企業(yè)的正確決策，反過來又會影響企業(yè)的研發(fā)投入。

許多國家對創(chuàng)新和經(jīng)濟發(fā)展的研究表明，知識、技能和創(chuàng)新能力的優(yōu)勢積累形式是出現(xiàn)競爭力持久差異的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟技術(shù)的迅速發(fā)展，生產(chǎn)要素構(gòu)成中由物質(zhì)要素主導(dǎo)型向知識、技術(shù)要素主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)比重日益減少，無形資產(chǎn)比重日益增大。上述三個弊端對我國國有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)出來。近年來，改進研發(fā)費用會計處理及相關(guān)稅收政策問題成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界和科技管理部門關(guān)注的熱點。

二、各國研究與開發(fā)費用會計處理方法

縱觀世界各國及國際會計準(zhǔn)則，對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法，可以分為三種：全部資本化、全部費用化、部分費用部分資本化。

(一)全部資本化

全部資本化處理是指將研發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，全部計入相關(guān)資產(chǎn)價值中，等到研發(fā)項目開發(fā)成功取得收益時，將形成的相關(guān)資產(chǎn)價值在未來會計期間內(nèi)進行攤銷。主張全部資本化的理由是：(1)企業(yè)研究開發(fā)的投入是期望在未來時期而不是本期獲得收益，理應(yīng)成為企業(yè)的資產(chǎn)。(2)資本化可 以合理地反映未來效益的投入價值，使研發(fā)活動當(dāng)期凈收益計算更為準(zhǔn)確。

但是，這種方法在實務(wù)操作中存在問題。由于沒有對不同類型的項目予以區(qū)分，企業(yè)管理者就不可能向投資者正確傳遞有關(guān)研發(fā)項目的開發(fā)進程和成功可能性的內(nèi)部信息，無法客觀估計將來的受益期間作為資本化的攤銷依據(jù)。此外，對一些產(chǎn)生未來收益的可能性不是很大的研發(fā)項目進行資本化，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)價值，粉飾企業(yè)的盈利能力。目前資本化處理方法主要在荷蘭、巴西、瑞士等少數(shù)國家使用。

(二)全部費用化

全部費用化是指對于研發(fā)活動中發(fā)生的支出，在發(fā)生時全部作為期間費用計入當(dāng)期損益。全部費用化雖然穩(wěn)健且簡單，但也有明顯的不足之處，在本文第一部分已作分析，不再贅述。

美國是全部費用化法的代表國。美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告——研究與開發(fā)費用會計》規(guī)定當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費用全部作費用處理，計入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例外情形是財務(wù)會計準(zhǔn)則第86號公告《用以出售、租賃或其他目的計算機軟件成本的會計處理》規(guī)定，當(dāng)某項計算機軟件的技術(shù)可行性已經(jīng)建立起來時，其研究與開發(fā)費用可予資本化。此外，德國會計法規(guī)也要求研究開發(fā)費用直接費用化。

(三)部分費用部分資本化

部分費用部分資本化是指如果研究與開發(fā)支出滿足指定的條件則確認(rèn)為資本。該方法假設(shè)能合理區(qū)分不確定性的大小，對應(yīng)的是劃分資本性支出和收益性支出的會計原則。采用該方法的理由是：(1)充分體現(xiàn)了研發(fā)活動的基本特征，兼具必然的未來效益、效益不確定性和計量困難性。必然的未來效益說明了資本化的必要性；而在技術(shù)上和商業(yè)上是否可行還很不確定，未來效益是否存在也很不明顯，無法與以后的受益期建立密切聯(lián)系，因而即期確認(rèn)為當(dāng)期費用；否則，說明不確定性較小，可以確認(rèn)為資產(chǎn)。(2)兼顧了會計的謹(jǐn)慎原則和配比原則，按能否明確地辨認(rèn)其支出在技術(shù)上是否可行并且是否具有商業(yè)化傾向的新產(chǎn)品或改良產(chǎn)品為基本辨析標(biāo)準(zhǔn)，分別進行費用化和資本化。研發(fā)支出的費用化部分符合謹(jǐn)慎原則，不至于全部費用化后造成對當(dāng)年凈利的大幅影響；而研發(fā)支出的資本化部分符合配比原則，保證企業(yè)各期凈利和資產(chǎn)價值變動計算的相對準(zhǔn)確性。

部分費用部分資本化分為條件資本化法和實際結(jié)果判斷法兩種方法。

1、條件資本化法。主張將研究與開發(fā)分為兩個階段：研究階段的支出應(yīng)全部費用化；開發(fā)階段的支出在符合一定條件時可以資本化，不滿足者則費用化。

國際會計準(zhǔn)則采用的是條件資本化法?！秶H會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》指出，在對自行研發(fā)無形資產(chǎn)進行計量時除了要遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量的一般要求外，還將自行開發(fā)過程劃分為研究和開發(fā)兩個階段。通常認(rèn)為，研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此研究支出發(fā)生時確認(rèn)為費用；在開發(fā)階段，當(dāng)滿足以下六項時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)：(1)使用或銷售、完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；(2)有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；(3)有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；(4)該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場或無形資產(chǎn)本身的市場；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；(5)為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，企業(yè)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持；(6)對該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。該方法確認(rèn)研發(fā)費用是否資本化取決于會計人員的職業(yè)判斷能力，主觀性比較強，影響了可靠性。采用這種方法的國家主要有日本、法國、英國等。

2、實際結(jié)果判斷法。主張在研發(fā)期內(nèi)設(shè)置一個專用賬戶歸集發(fā)生的研發(fā)支出，然后按研發(fā)活動的實際結(jié)果來決定采用何種處理方法，當(dāng)最終獲得確定收益時，將歸集的全部支出予以資本化，以后在其收益期內(nèi)逐期攤銷，如果失敗則反之。該方法通過結(jié)果的判斷推遲對研發(fā)支出的處理，既實現(xiàn)了配比原則，又符合客觀性原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。但其缺點是如果研究開發(fā)失敗，將歸集的研發(fā)支出計入當(dāng)期損益，會使企業(yè)當(dāng)期收益波動較大。

綜觀各國的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，大多數(shù)國家的會計處理實行有條件的資本化，并且要求公司在財務(wù)報告中(一般在報表附注里)披露研究開發(fā)費用化和資本化的數(shù)額。

三、改進我國研發(fā)費用會計處理方法和稅收政策的建議

改進我國研發(fā)費用的會計處理，應(yīng)結(jié)合我國實際，盡量與大多數(shù)國家和國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即采取條件資本化的處理方法，將研究階段發(fā)生的成本費用化，將開發(fā)階段發(fā)生的成本有條件資本化。同時，可以采用稅收返還和獎勵的辦法來鼓勵企業(yè)的研究開發(fā)。原因主要有以下三點：

第一，我國國有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的骨干力量，企業(yè)及其管理者以企業(yè)資產(chǎn)保值增值、實現(xiàn)利稅等指標(biāo)來評價其經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)的管理者收入通常也與經(jīng)營業(yè)績直接相關(guān)，研究開發(fā)費用采用費用化會計處理，會使企業(yè)當(dāng)期利潤下降、企業(yè)資產(chǎn)不能保值增值，企業(yè)高層人員為保證當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績，不會積極投入研究與開發(fā)，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。改進研發(fā)費用的會計處理還關(guān)系到投資人等利益關(guān)系人對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價和企業(yè)價值的評估，影響到他們對企業(yè)的投資決策，進而影響到對研發(fā)的投入。

第二，非公經(jīng)濟在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益重要，非上市企業(yè)經(jīng)營者不會過多考慮研究發(fā)成本費用化導(dǎo)致利潤考核指標(biāo)的降低，他們關(guān)注的重點是實際稅負(fù)的多少。研究階段發(fā)生的成本費用化符合他們的需要；將開發(fā)階段的成本資本化后，相應(yīng)的抵稅作用必須通過稅收返還的形式，以實際減少企業(yè)的稅負(fù)。

第三，政府有關(guān)部門采取稅收優(yōu)惠和獎勵措施也是鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的必要步驟。

研究費用與開發(fā)費用的性質(zhì)有很大的差異。研究活動主要目的是獲得新的知識與新的認(rèn)識，其是否會帶來未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，因而可將研究支出全部費用化，以后項目成功，也不確認(rèn)為資產(chǎn)，但科技主管部門可采取一定的形式予以獎勵。開發(fā)活動是將技術(shù)運用于實踐之中，具有實質(zhì)性的改進，其所帶來的未來經(jīng)濟效益是比較確定的，但是否將開發(fā)費用資本化，要根據(jù)研發(fā)成果和企業(yè)類型的具體情況來處理。例如，對于專業(yè)性的研究開發(fā)類企業(yè)，如軟件開發(fā)、工程設(shè)計類企業(yè)的設(shè)計、開發(fā)項目就是該企業(yè)的產(chǎn)品，應(yīng)將開發(fā)過程中所發(fā)生的一切支出都記入其產(chǎn)品成本。

具體來講，我們建議采用提取“研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備”的方法并改進相應(yīng)的稅收政策。 　1、研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金的目的是補償研究開發(fā)失敗所造成的損失，類似于應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的備抵法，可以由國家規(guī)定按照銷售收入一定比例提取。具體處理方法如下：

(1)設(shè)置單獨的核算科目，便于報表分析。設(shè)置“研究開發(fā)投資”項目，用來歸集企業(yè)研發(fā)活動中所發(fā)生的各種支出，信息使用者可以從會計報表的“研究開發(fā)投資”中獲知截至到某一時點企業(yè)投入研究開發(fā)支出的大小。設(shè)置“研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備”作為“研究開發(fā)投資”的備抵賬戶，并在會計報表上列示研究開發(fā)投資凈額，使報表使用者能了解已投入但尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金數(shù)額。設(shè)置“研究開發(fā)費用”，用于單獨核算當(dāng)期研發(fā)費用的支出，以區(qū)別于其他管理費用，并在損益表上當(dāng)期費用類增設(shè)“研究開發(fā)費用”一項，從而獲知計入當(dāng)期損益的企業(yè)研發(fā)費用的大小。為了不打破傳統(tǒng)期間費用的項目，又可以清晰地了解研發(fā)項目的支出，也可以在“管理費用”下面設(shè)置“研究開發(fā)費用”二級科目，并在損益表中列示。

(2)根據(jù)重要性原則，不重要且金額不大的項目，予以費用化，并單獨核算計入本期費用的研究開發(fā)支出，與其他管理費用項目分開；對重要的金額較大的研發(fā)活動所發(fā)生的各種支出進行歸集。

(3)年末按照銷售收入的一定比例補提或沖銷研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備；需要經(jīng)常檢查提取比例是否能足以反映企業(yè)研發(fā)活動的不確定程度，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低，應(yīng)及時調(diào)整百分比。

(4)研發(fā)成功要同時轉(zhuǎn)回所提研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備；研發(fā)失敗要沖銷研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備，并確認(rèn)為長期待攤費用在5年內(nèi)攤銷。

2、由科技主管部門對處于開發(fā)階段的成果進行認(rèn)定，符合條件的項目可以根據(jù)認(rèn)定結(jié)果，由稅務(wù)部門核定資本化金額應(yīng)該得到的稅收返還。這樣做不僅真實地反映了企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，同時也能鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。建議把這項具體政策納入即將修訂的《科技進步法》。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局(96)15號文件精神，盈利企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長10％及以上，其中當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審批后，可再按實際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由于10％的門檻過高，企業(yè)實際很難享受這個政策。筆者建議，盈利企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入的比重超過5％及以上的，給于稅收優(yōu)惠。

篇2

關(guān)鍵詞:財政稅收；管理制度；創(chuàng)新

財政稅收制度在不同社會制度和不同國家存在差異，作為社會主義大國，我國財政稅收政策制度建設(shè)在借鑒西方國家先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，主要靠自身摸索，不斷改進和完善。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快，技術(shù)革命帶來的社會形態(tài)和經(jīng)濟形態(tài)的巨變頻率越來越高。而國家經(jīng)濟政策的制定設(shè)施卻需要一個較為漫長的過程，因此逐漸地暴露出財政稅收管理制度跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展的腳步的問題。這迫切要求各級從事財政稅收管理制度建設(shè)的管理者和參與者，要積極地與時俱進，跟上時代的腳步，在保證中國經(jīng)濟特色不動搖的前提下，銳意進取，勇于革新。

一、財政稅收制度創(chuàng)新的時代背景

隨著大量新興技術(shù)的快速涌現(xiàn)和普及，社會生產(chǎn)方式和經(jīng)濟組織方式不斷發(fā)生著顛覆性變化。如互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)植入國家的每一寸土地后，大量的新興業(yè)態(tài)、新產(chǎn)品和新服務(wù)，以線上為基礎(chǔ)涌現(xiàn)出來。同時也有大量的傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)態(tài)消失或者轉(zhuǎn)型。對于財政稅收制度最直接的沖擊是，原先的管理對象消失了或者數(shù)量上，形式上發(fā)生了巨大變化，財政稅收的管理指標(biāo)、科目都隨之改變。同時大量新對象出現(xiàn)，需要制度快速刷新，將其納入到管理系統(tǒng)中。其次，不同產(chǎn)業(yè)和不同區(qū)域在互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的帶領(lǐng)下，突破了彼此之間的地理或者物理的阻隔，行業(yè)間的互相融合、線上無地理區(qū)域差異等都是的經(jīng)濟行為的交錯更多，輻射區(qū)域更廣。財政稅收制度原本清晰的管理邊界變得模糊，如何理順和協(xié)調(diào)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同類型經(jīng)濟活動的稅收管轄權(quán)和義務(wù)，是財政稅收制度創(chuàng)新的核心內(nèi)容之一。最后，從宏觀上看，國家競爭力的提升必然需要產(chǎn)業(yè)和區(qū)域競爭力的不斷提升，財政稅收制度在其中扮演著至關(guān)重要的作用。而最優(yōu)化地配置財政稅收，促進國家經(jīng)濟命脈的健壯，區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，需要財政管理制度能夠順應(yīng)甚至引導(dǎo)時代的發(fā)展方向。在快速變遷的經(jīng)濟社會環(huán)境中，財政稅收制度應(yīng)在征收、流轉(zhuǎn)和使用的各個環(huán)節(jié)進行持續(xù)創(chuàng)新，與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟的變化保持協(xié)調(diào)前進。

二、現(xiàn)有財政稅收制度存在的突出問題

第一，民主公開制度沒有得到有效得貫徹。國家高層在很早前就已經(jīng)出臺規(guī)定，要求政務(wù)公開透明，但幾年來的執(zhí)行情況不盡如人意。一方面公開的內(nèi)容太粗，概括性的總結(jié)無法進行深入分析，無法作為監(jiān)督的依據(jù)。另一方政策從上到下執(zhí)行力度逐漸減弱，尤其是在一些中小城市及縣級政府，而這些地區(qū)又恰恰是最貼近老百姓，尤其是生活水平亟待提高的群體。因此，盡管國家層面倡導(dǎo)甚至強制執(zhí)行，上訪或者投訴的事件仍大量存在。我國一個國家機關(guān)執(zhí)政下，國家機構(gòu)不需要因為政黨之間的紛爭而影響執(zhí)行力，而只需要面對權(quán)利的賦予者，即廣大人民群眾。因此，政務(wù)的公開透明，一方面是必然的義務(wù)，財政收入來源于社會，必然要讓所有社會成員清晰了解這些收入的去向，原因及其意義。另一方面也是可以將問題擺在廣大百姓面前，集思廣益，借助群眾的智慧，促進財政稅收制度的優(yōu)化和完善。因此，財政稅收制度創(chuàng)新的前提要素之一，就是要破除觀念，打破利益群體的阻撓，堅決執(zhí)行政務(wù)財務(wù)公開透明。第二，現(xiàn)有財政稅收的制度得不到有效執(zhí)行，以及執(zhí)行得不到有效監(jiān)督。財政稅收管理對于普通群眾而言，沒有直觀的感知。因此財政稅收到底是如何進行征收、轉(zhuǎn)移和使用的，很大程度上是靠稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部從業(yè)人員的執(zhí)行和監(jiān)管。由于財政稅收涉及經(jīng)濟社會的方方面面，而這些方方面面又在不斷地變化。很多領(lǐng)域長期存在制度執(zhí)行不到位，或者亂執(zhí)行得不到監(jiān)督等現(xiàn)象。如何通過創(chuàng)新來減少和消除這些現(xiàn)象，需要財政稅收制度的制定者從規(guī)則、技術(shù)手段等多個角度同時著手。第三，財政稅收制度制定和執(zhí)行組織，是群眾口中的國家機關(guān)，確實存在這組織經(jīng)營管理制度和技術(shù)落后的問題。從財政稅收的公開透明，到財政稅收制度的創(chuàng)新，都是在從管理型財政稅收制度到服務(wù)型財政稅收制度的轉(zhuǎn)變。財政稅收制度的制定和執(zhí)行者在進行組織建設(shè)時，萬不可固守在以前的思維和姿態(tài)中，而必須按照現(xiàn)代企業(yè)或公共服務(wù)組織的建設(shè)要求進行組織規(guī)章制度、人才隊伍建設(shè)等多方面的創(chuàng)新。第四，財政稅收的配置效率是制度創(chuàng)新的核心問題。我國的財政稅收一直以來都在經(jīng)濟變遷中扮演著舵手的角色，財政稅收如何使用才能持續(xù)地保障經(jīng)濟社會發(fā)動機的高效率運轉(zhuǎn)，是擺在財政稅收配置者面前的頭等大事，也是老百姓最為關(guān)注的問題。目前來看，國家的經(jīng)濟政策在很長一段時間內(nèi)都在經(jīng)濟社會發(fā)展中起到了積極的作用，取得了輝煌的成就。單不可否認(rèn)，現(xiàn)在的高房價、實體經(jīng)濟衰弱、區(qū)域經(jīng)濟差距得不到有效解決，收入差距擴大等經(jīng)濟社會問題，也是一直以來財政稅收配置帶來的后果。財政稅收的配置以宏觀經(jīng)濟政策的形式體現(xiàn)，從指定到落地存在一定周期，在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟以前，這個周期內(nèi)社會經(jīng)濟形態(tài)變化不大，因此財政政策能夠較好地匹配。但在快速發(fā)展的今天以及未來，財政稅收配置必須具備較高的靈活性和前瞻性。

三、財政稅收制度創(chuàng)新的突破方向

（一）提高資金配置效率是第一要務(wù)

多年的經(jīng)濟高速發(fā)展以及寬松的貨幣政策，不僅為全社會積累了大量的財務(wù)，也使得財政稅收有充盈的資金儲備。如何運用好這些資金，將直接決定經(jīng)濟社會的發(fā)展軌跡，同時也影響后續(xù)財政稅收的來源和數(shù)量。經(jīng)過幾輪大規(guī)模的經(jīng)濟刺激計劃后，我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)行業(yè)、大宗商品等領(lǐng)域都出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩和資產(chǎn)泡沫的問題，而這些曾經(jīng)帶來拉動經(jīng)濟增長強勁動力的領(lǐng)域，如今卻在反噬實體經(jīng)濟，進而腐蝕著國家競爭力的根本。面對牽一發(fā)而動全身，甚至是摧毀式的轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，財政稅收必須通過最科學(xué)的配置，將游走在危險邊緣的社會經(jīng)濟拉回到正軌當(dāng)中。建議通過以下幾個方面提升財政稅收配置水平：首先，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，通過最全面和最深入的數(shù)據(jù)挖掘，為財政稅收配置決策提供最真實、最直觀的依據(jù)。財政稅收的經(jīng)營管理機構(gòu)可以通過與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如阿里、百度等合作，直接采購大數(shù)據(jù)和云計算服務(wù)，以最快的方式獲取可視化的數(shù)據(jù)分析結(jié)果。并通過共享的方式在各級單位進行傳播。同時在決策和討論時，可以利用現(xiàn)代信息通訊技術(shù)，跨區(qū)域進行視頻研討會議，擴大意見的采集面。最后結(jié)合智囊的建議，獲得最優(yōu)選的解決方案。

（二）提高從業(yè)人員專業(yè)能力

財政稅收的征收、轉(zhuǎn)移和配置直接關(guān)系著經(jīng)濟社會的發(fā)展，因此不論是基層的稅務(wù)人員還是高層的管理者和監(jiān)督者，不僅需要具備稅務(wù)本身的知識和能力，還必須在宏觀經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟、新技術(shù)領(lǐng)域都有建樹。從業(yè)人員不應(yīng)僅將眼光聚焦在稅收資金本身，還應(yīng)從實際的經(jīng)濟活動、百姓生活和科技發(fā)展中思考財政稅務(wù)工作中的問題。提高財政稅收從業(yè)人員的能力，可以通過：優(yōu)化組織人才結(jié)構(gòu)，吸收更多在宏觀和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟領(lǐng)域、互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)領(lǐng)域有見地或者專業(yè)技能的人才，降低不具備專業(yè)能力的人員比例；通過改進管理工具來幫助從業(yè)人員專業(yè)能力的提升，例如開發(fā)智能化的管理和決策軟件，減少人為的主觀臆斷，提高管理和決策的準(zhǔn)確性和效率；

（三）堅決執(zhí)行財政稅收工作的公開透明

公開透明對財政稅收制度的創(chuàng)新的作用是最為長遠(yuǎn)的。原因在以往缺乏公開透明，一方面各層級、各地區(qū)的財政稅收工作信息得不到準(zhǔn)確有效的傳遞和共享，因此權(quán)、則、利的協(xié)調(diào)缺乏準(zhǔn)確可靠的事實依據(jù)；另一方面，缺乏公開透明，也滋生了大量的腐敗、執(zhí)行不到位、執(zhí)行偏差等問題，人為主觀對財政稅務(wù)工作的影響十分明顯。而一旦大范圍深度地公開透明，信息不完全和不對稱大大減少，無論哪一類信息使用者，都可以基于可靠的事實來進行分析判斷，而以此退出的建議和解決方案也將大大貼近實際，更具有可行性。此外，人為干涉減少，拍腦袋的現(xiàn)象得到緩解，將有效地降低財政稅收的重復(fù)配置、過度配置、錯誤配置，這對于一些重大的財政措施而言，具有深遠(yuǎn)的意義。

四、結(jié)語

財政稅收制度的創(chuàng)新不僅需要從自身內(nèi)部找突破口，更需要國家其他領(lǐng)域如政治制度改革創(chuàng)新配合，并通過法律法規(guī)的方式明確落地和執(zhí)行。從一定層面上講，制度的創(chuàng)新不存在技術(shù)上的障礙，而在于如何破除固化的利益網(wǎng)絡(luò)，建立有效的監(jiān)督機制，才能為創(chuàng)新成長提供土壤。

作者:初詠春 單位:山東省煙臺市牟平區(qū)財政局監(jiān)督檢查處

參考文獻:

[1]羅上奎，財政稅收工作存在的問題及深化改革建議[J]，企業(yè)改革與管理，2016（6）

[2]王小龍，方金金，財政“省直管縣”改革與基層政府稅收競爭[J]，經(jīng)濟研究，2015（11）

篇3

關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟學(xué)  稅收征管  制度選擇

一、 新制度經(jīng)濟學(xué)與稅收征管

①新制度經(jīng)濟學(xué)把制度作為研究對象，認(rèn)為制度對經(jīng)濟行為的影響至關(guān)重要，制度分析應(yīng)該居于經(jīng)濟學(xué)核心的地位。新制度經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的三大柱石—天賦要素、技術(shù)和偏好概括得很不全面，應(yīng)將制度這一要素概括進去。制度是經(jīng)濟理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開了制度，土地、勞動和資本這些要素就難以發(fā)揮其功能。

②實施機制則是指制度內(nèi)部的構(gòu)造、功能及其相互關(guān)系。正式規(guī)則有實施機制，非正式規(guī)則也有實施機制。檢驗一個制度的實施機制是否有效主要看違約成本的高低。強有力的實施機制將使違約成本極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。

③稅收作為國家組織財政收入的重要手段，法制化的稅收征管應(yīng)該算得上是制度組成部分的正式規(guī)則及其實施機制。因此，用新制度經(jīng)濟學(xué)的有關(guān)理論來分析稅收征管可謂是水到渠成。

二、 我國稅收征管的制度分析

依法治稅通俗地講，就是依照國家頒布的稅收制度來處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對象之一。

新制度經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，判斷一個國家的制度是否有效，除了看這個國家的正式規(guī)則和非正式規(guī)則是否完善外，更主要的是看這個國家的制度實施機制是否健全。離開了實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)?！坝蟹ú灰馈北取盁o法可依”更糟糕。歷史上以“人治”為主的國家，并不是沒有制定法律，而是沒有建立起與法律制度相配套的實施機制。

我國稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績。有關(guān)資料表明，在近年稅收的增長中，大約50％的增長與當(dāng)年經(jīng)濟增長有直接關(guān)系。2001年稅收增長速度19.8％，大概9％與當(dāng)年經(jīng)濟增長有關(guān)，這個增長速度與同期gdp7.3％的增長速度基本接近?？梢赃@么認(rèn)為，50％的稅收增長是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經(jīng)濟發(fā)展帶來稅源的增加造成的。另外50％的稅收增長是稅收征管制度的內(nèi)生變量造成的，也就是說，是由于征管制度進一步落到實處、征管質(zhì)量提高所造成的。但是，我們也應(yīng)該看到，我國目前的稅收征管質(zhì)量也還存在不少問題，突出表現(xiàn)在保障稅收征管質(zhì)量的制度方面仍有一些缺陷。

（一）征管程序較為嚴(yán)格，而執(zhí)法環(huán)境不配合

其表現(xiàn)為稅收制度規(guī)定不清、行政干預(yù)、 稅收計劃高于稅法等給征管帶來很大難度。

（二）稅收征管質(zhì)量保障制度失衡

我國現(xiàn)行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的模式。也就是說有了征管的正式規(guī)則。但《稅收征管質(zhì)量考核暫行辦法》（國稅發(fā)［2000］151號）中規(guī)定：考核指標(biāo)有登記率、申報率、申報準(zhǔn)確率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率7率。其中：

申報準(zhǔn)確率 = [納稅人申報的納稅數(shù)額/（納稅人申報的納稅數(shù)額 + 稅務(wù)機關(guān)查補的稅額）]×100％。

查補稅款入庫率 = 實際繳納入庫的查補稅款/應(yīng)繳納的查補稅款×100％。

罰款入庫率 = 已入庫罰款金額/應(yīng)入庫罰款金額×100％。

欠稅增減率 = [（期未欠稅余額 ， 期初欠稅余額）/期初欠稅余額] ×100％。

滯納金加收率 = 逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次（金額）/逾期未繳稅款應(yīng)加收滯納金的戶次（金額）×100％。

處罰率 = 實際涉稅罰款戶次（金額）/查補稅款戶次（金額）×100％。

由于稅務(wù)稽查查出問題按稅法進行處罰后，不可能保證100％得到執(zhí)行，因此以上6個公式中分子的增加額往往會小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質(zhì)量越差，出現(xiàn)稅務(wù)稽查悖論。上述6率與稅務(wù)稽查力度負(fù)相關(guān)的關(guān)系就會使得稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)稽查人員產(chǎn)生逆向選擇，即為追求征管質(zhì)量而放棄或減少稅務(wù)稽查，除非舉報等經(jīng)過立案非查不可。實際上稅收征管模式的有效運行機制關(guān)鍵在于稅務(wù)稽查作保障，以查促征管。因此可以說，稅收征管模式的制度與評價稅收征管質(zhì)量的制度發(fā)生了沖突，稅務(wù)稽查只能是顧此失彼。

從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內(nèi)部機制的不協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)為征管正式規(guī)則較為完善，但實施機制不健全。納稅人偷稅成本太低是根本原因。造成這個原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應(yīng)該說是主要的。

三、優(yōu)化我國稅收征管的制度選擇

④來構(gòu)建中國特色的稅收征管制度。首先，各國都有自己的非正式規(guī)則，我國作為一個歷史悠久的大國在這方面突出表現(xiàn)為傳統(tǒng)文化根深蒂固和公民納稅意識低下。其次，國與國之間經(jīng)濟發(fā)展水平差別很大，與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)也不盡相同。再次，從正式規(guī)則來看，國與國之間也有很大的不同。如法律制度及其實施過程就有很大的差異。最后，從實施機制看，我國的實施機制與西方市場經(jīng)濟發(fā)達的國家相比明顯偏弱。

優(yōu)化我國稅收征管的制度設(shè)計必須從以下幾個方面入手：

（一）非正式規(guī)則大眾化

⑤中就有三大成因是與納稅人對稅收的評價直接有關(guān)的。首當(dāng)其沖的是偷逃稅無所謂。公民納稅意識欠缺，納稅人與稅法沒有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心公開的對北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調(diào)查結(jié)果顯示：51.6％的人承認(rèn)只繳納了部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅。有26.9％的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應(yīng)有的權(quán)利。一個民營企業(yè)家的體驗自白：“我不曾因納稅多而得到尊重”。政府機構(gòu)提供的公共產(chǎn)品存在缺陷，一些財產(chǎn)歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2002年1月以來全國范圍內(nèi)開展的整頓稅收秩序工作，在社會上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀(jì)掀起的“荒謬”的“仇富運動”的。此次查稅之風(fēng)引起的眾說紛紜再次暴露出轉(zhuǎn)軌時期多重價值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好；高收入者也好、低收入者也好；國有企業(yè)家也好、民營企業(yè)家也好，無不有價值失衡之感，認(rèn)為自身權(quán)益沒有得到充分保障，這實際上反映出社會統(tǒng)一的價值評價和保障體系的空缺。當(dāng)務(wù)之急是要構(gòu)建我國的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應(yīng)該深入人心。我國加入wto以后，稅收至少在透明度上應(yīng)有長足的進步，人們與稅收的距離才能越來越近。我們必須利用一切機會來宣傳和普及稅收知識。另外，要加緊探索公共財政的發(fā)展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會主義稅收，取之于民，用之于民”。

（二）正式規(guī)則可操作化

1.牢固樹立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心（目標(biāo)）。否則，稅務(wù)稽查（實施機制）無所適從。要解決這個問題，重中之重是將稅收指令性計劃變?yōu)槎愂罩笇?dǎo)性計劃。

2.進一步改革和完善現(xiàn)行稅收制度，使稅收征管真正有法可依。稅法本身必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不能相互打架。稅收制度的制定應(yīng)該充分考慮稅收征管的最大潛能，對那些可征可不征、制度規(guī)定要征而經(jīng)過努力后還可能征不到的稅收，稅收制度應(yīng)該采取穩(wěn)健原則堅決規(guī)定不征。另外，由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實際負(fù)擔(dān)率，適時改革現(xiàn)行稅收制度，將過高的名義稅收負(fù)擔(dān)率降下來勢在必行。

（三）實施機制有效化。

1.進一步強化稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是現(xiàn)行稅收征管模式有效運行的最主要保障機制。我國納稅人的偷稅成本太低，并不是我國稅法對納稅人的違法行為處罰規(guī)定得太輕，而是在于納稅人偷稅的被發(fā)現(xiàn)率太低。新修訂的《稅收征管法》對稅款滯納金作了下調(diào)（由千分之二下調(diào)到萬分之五），這是處于兩個方面的考慮：一是與國際上相比原來的規(guī)定偏高；二是滯納金偏高給實際執(zhí)行帶來難度。我國的稅務(wù)稽查率（面）極高，但偷逃稅發(fā)現(xiàn)率和處罰率偏低。要扭轉(zhuǎn)這種不利的局面，必須樹立稅務(wù)稽查是稅收征管工作的重中之重的觀念。同時，在稅務(wù)稽查的實施上，不能搞普遍稽查，而是要重視案頭審計（或稽核評稅），對有問題的納稅人進行有針對性的稅務(wù)稽查。這樣，對誠實納稅的納稅人可以說是一種“激勵”。在設(shè)計納稅人合作的激勵機制方面，日本實行藍(lán)、白色申報制，誠信的納稅人實行藍(lán)色申報并可取得稅收上的優(yōu)惠政策。但這樣的制度不適應(yīng)中國目前的國情，不好實行“拿來主義”。相比之下，有重點地選戶進行重點稽查應(yīng)該是較為可行的。為了避免會計信息失真導(dǎo)致案頭審計失效，也應(yīng)該重視現(xiàn)場稅務(wù)稽查。

2.稅收征管制度在全國省際之間應(yīng)該允許地區(qū)差別的存在。由于經(jīng)濟發(fā)展水平和社會文化存在地區(qū)差別，主要的稅收制度應(yīng)該是統(tǒng)一的，但在具體征收方式上允許存在地區(qū)差別，其目的是降低稅收制度和稅收征管的交易成本。

3.增加納稅人的申報資料（主要是會計資料）的數(shù)量，提高申報資料的質(zhì)量。目前的集中征收應(yīng)該是信息的集中，而不是單純的征收地點的集中。信息的集中必須有更多的信息源，這方面國外有些做法值得借鑒。如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機關(guān)的行政效率。我國的稅收征管制度中也應(yīng)該要求納稅人提交往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表。如果稅務(wù)機關(guān)掌握了納稅人的往來明細(xì)賬戶余額，通過交叉稽核，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部就可以核實納稅人是否有虛構(gòu)往來達到隱瞞收入的問題。大大提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

①  參見盧現(xiàn)祥著《西方新制度經(jīng)濟學(xué)》第1頁，中國發(fā)展出版社1996年版。

② 盧現(xiàn)祥著《西方新制度經(jīng)濟學(xué)》第1頁，中國發(fā)展出版社1996年版。

③  v.奧斯特羅姆、d.菲尼、h.皮希特編 ，王誠等譯《制度分析與發(fā)展的反思——問題與抉擇》第122頁，商務(wù)印書館1992年版。

④   楊 斌《選擇稅收征管模式的原則》，《稅務(wù)研究》2000年第3期。

⑤ 《偷漏稅“黑洞”十大成因》，《人民日報。華南新聞》2002年9月20日第3版。

⑥ 同 ②

篇4

    一、我國環(huán)境稅收現(xiàn)狀分析

    (一)費改稅的概念

    費改稅,也稱稅費改革,是指在對現(xiàn)有的政府收費進行清理整頓的基礎(chǔ)上,用稅收取代一些具有稅收特征的收費,通過進一步深化財稅體制改革,初步建立起以稅收為主,少量的、必要的政府收費為輔的政府收入體系。在社會主義市場經(jīng)濟體制下,稅和費都是政府收入的形式,各有各的地位和作用,兩者不能互相替代。費改稅不是將所有的“費”都改為“稅”,而是把那些具有稅收性質(zhì)或名為“費”實為“稅”的政府收費項目,納入稅收軌道,對那些本來屬于收費范疇的政府收費項目,則要按照收費的辦法加以規(guī)范、實現(xiàn)“稅費歸位”。

    (二)我國建立環(huán)境稅收體系的必要性

    環(huán)境稅,簡單來說是據(jù)于環(huán)境保護目的而征收的稅收。狹義的環(huán)境稅主要是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人,按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、破壞進行征收或減免的一種稅收;廣義的環(huán)境稅可以包括環(huán)境稅、與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、消除不利于環(huán)境的補貼政策和環(huán)境收費政策。我國建立環(huán)境稅收體系的必要性主要體現(xiàn)在以下方面:

    1.有利于我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,解決環(huán)保資金不足的難題。

    2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境稅的開征和實施,可以淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴(yán)重落后的產(chǎn)業(yè),使資源流向環(huán)境效益較好的企業(yè)部門,得到更加有效的配置。

    3.促進綠色生產(chǎn)。建立環(huán)境稅收體系,有利于提高企業(yè)和廣大民眾的環(huán)保意識,促使企業(yè)節(jié)約資源,控制污染,開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品與技術(shù),進行綠色生產(chǎn)。

    4.防止外資企業(yè)進行污染轉(zhuǎn)移,防范綠色非關(guān)稅壁壘。環(huán)境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉(zhuǎn)移的問題,通過提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)以及洋垃圾的輸入成本,增加污染行業(yè)的環(huán)境成本,使其無利可圖,在一定程度上阻止境外技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、危險廢物等向我國的轉(zhuǎn)移。

    (三)我國建立環(huán)境稅收體系的可行性

    1.具有良好的政策基礎(chǔ)。照國家新《排污收費條例》從2003年7月1日起,所有向環(huán)境排放污染物的單位,不論其排放污染物超標(biāo)與否均需按其排放總量交納排污費。

    2.現(xiàn)今時機成熟,新一輪稅收制度改革,為我們把環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展的理念融入新的稅收制度中,把“綠色”作為稅收立法的目的之一提供了一個有利時機。

    3.基礎(chǔ)有利條件。一是有廣泛的社會基礎(chǔ)。公眾的環(huán)境保護意識不斷增強,對保護環(huán)境、保護生態(tài)、合理利用資源的要求不斷高漲,公眾推動環(huán)境保護己經(jīng)成為一種趨勢。二是有比較廣泛的稅源基礎(chǔ)。三是有良好的環(huán)境保護工作的基礎(chǔ)和有較強的征管力量作保障。

    4.有國外先進經(jīng)驗可借鑒。目前世界上許多國家都開征了環(huán)境保護稅,如瑞典、德國、荷蘭等國家,在這方面起步早,有成效,有經(jīng)驗。

    5.排污收費制度為我國環(huán)境稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。實行排污收費制度的十多年里,“污染者付費”這一環(huán)境稅收經(jīng)濟觀念的精髓已經(jīng)深入人心,從客觀上為環(huán)境稅收制度的實施奠定了群眾輿論基礎(chǔ),有利于節(jié)約環(huán)境稅的開征成本。所有這些都使我國開征環(huán)境稅、完善環(huán)境稅收政策具備了一定的可行性。

    二、中外環(huán)境稅收體系的差異研究

    (一)我國環(huán)境稅收體系

    從20世紀(jì)70年代開始,我國就在發(fā)展經(jīng)濟的同時十分關(guān)注資源環(huán)境保護問題,已開始利用法律和經(jīng)濟手段進行環(huán)境保護。特別是經(jīng)過近20年的發(fā)展完善,我國基本上形成了利用環(huán)境稅費經(jīng)濟手段以調(diào)控資源環(huán)境保護的排污收費制度,使我國綠色環(huán)境稅收調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染取得了一定進展。同時也應(yīng)該看到,目前我國尚未構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,現(xiàn)行的一些稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

    目前,我國的環(huán)境保護稅收體系的基本格局是:收費為主,稅收輔助。這些政策的實施,基本形成了限制污染、鼓勵保護環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。排污收費制度、資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等相關(guān)稅收政策在限制污染、籌集環(huán)境綜合整治資金方面發(fā)揮了積極作用。

    從以上數(shù)據(jù)可以看出,我國對資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等的征收每年都是呈上升趨勢的,尤其是消費稅的增長特別明顯,從1995年的128上升到了2002年的1046.3。這幾項稅收合計占國家稅收總收入的10.7%左右,但它主要是針對諸如煤、石油等自然資源所獲得的收益而征收的,缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種即環(huán)境保護稅,而此類稅種在環(huán)境制度中應(yīng)處于主體地位,因此加強環(huán)境稅刻不容緩。

    (二)環(huán)境稅制的國際比較

    1.荷蘭的環(huán)境稅制。荷蘭是實施環(huán)境稅比較成功的國家之一,荷蘭國家財政部1995年特別設(shè)立了荷蘭綠色委員會,其任務(wù)是實施綠色稅收制度提出建議。自1969年荷蘭開征地表水污染稅至今,荷蘭環(huán)境稅制中為保護環(huán)境而設(shè)計的環(huán)境稅已涵蓋了燃料稅、二氧化碳稅、垃圾稅、噪聲稅、水稅等各個方面。

    2.丹麥的環(huán)境稅制。丹麥?zhǔn)菤W盟第一個真正進行環(huán)境稅改革的國家,自1993年丹麥議會通過環(huán)境稅收改革的決議以來,丹麥環(huán)境稅制逐漸形成了以能源稅為核心,包括水、垃圾、廢水等16種稅收的環(huán)境稅體制。能源稅作為丹麥環(huán)境稅制的核心,自1978年開始征收,其目的是增加財政收入,促進節(jié)能。丹麥的能源稅體制非常完善,體現(xiàn)在其多層次性以及變化稅率上。

    3.美國的環(huán)境稅制。美國已經(jīng)形成了一套相對完善的環(huán)境稅制體系。由于美國是個聯(lián)邦體制國家,聯(lián)邦和州兩級政府都開征不同層次的環(huán)境稅,且各州之間的環(huán)境稅也各有不同。因此美國環(huán)境稅種類較多,涵蓋面涉及能源、日常消費行為和消費品等諸多方面。綜合起來,主要體現(xiàn)在四個方面:燃料稅、能源稅、對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。

    (三)對我國的啟示

    國外環(huán)境稅的成功經(jīng)驗給了我們許多寶貴啟示,值得我們借鑒。但同時也給我們帶來了傷害:我國尚未建立完善的環(huán)境稅制,沒有建立綠色貿(mào)易的門檻,因此無法阻止和抵御污染的國際轉(zhuǎn)移。此外,我國加入WTO后,成員國之間的貿(mào)易和商業(yè)糾紛主要在WTO提供的糾紛解決機制下處理,發(fā)達國家高稅率的環(huán)境稅和高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求,使得它們?yōu)E用WTO規(guī)則,實行貿(mào)易保護主義,對我國的貿(mào)易和商業(yè)造成打擊。所以我國必須立足本國國情,深入解讀國外環(huán)境稅制的相關(guān)立法,借鑒其成功經(jīng)驗,盡快建立起完善的環(huán)境保護稅收體制才能從容應(yīng)對。

    1.應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識環(huán)境稅制的重要作用,推行環(huán)境稅稅種多樣化;

    2.將稅基從生產(chǎn)能量的物質(zhì)的量轉(zhuǎn)為資源消耗的可能性;

    3.重視稅率的調(diào)節(jié)作用;

    4.環(huán)境稅稅款專用制度的使用應(yīng)當(dāng)慎重;

    5.重視稅收減免政策的導(dǎo)向作用。

    三、對我國環(huán)境稅的角色定位

    (一)對建立及完善我國環(huán)境稅的思考

    針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

    1.明確環(huán)境稅的目標(biāo)。目標(biāo)制定要結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,我國是發(fā)展中國家,一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)比較繁重,另一方面迅速發(fā)展的經(jīng)濟加劇了環(huán)境的污染,因此協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系仍是核心問題,在此基礎(chǔ)上,要明確以下目標(biāo)作為環(huán)境稅改革活動的目標(biāo)之所在:①控制治理污染企業(yè);②發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè);③提高環(huán)保技術(shù)。

    2.堅持環(huán)境法與稅法的基本原則。環(huán)境稅的制定歸根到底是為了更好的貫徹環(huán)境法的普及與執(zhí)行,因此環(huán)境稅原則也必然要與環(huán)境法保持一致性。此外,要堅持“完全納稅原則”,使環(huán)境破壞者付出的代價與治理環(huán)境所需費用大體相當(dāng),使環(huán)境稅的實行能促使污染者減少污染排放;稅款的去向要用于建立環(huán)保專項基金,確保?？顚Ｓ?最后還要考慮到各個地方環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展水平的差異,體現(xiàn)公平的原則。此外,在“費改稅”過程中,還應(yīng)注意:①避免為求準(zhǔn)確地反映環(huán)境損害成本而設(shè)計過于復(fù)雜的環(huán)境稅,即對污染損害進行基本的估量即可;②盡量限制新稅收種類,以便在環(huán)境稅的經(jīng)濟效率與行政效率間取得平衡;③可考慮環(huán)境稅收入的循環(huán)利用,即利用這些收入減少其他扭曲的稅收,進而降低環(huán)境稅的效率成本。

篇5

摘要：在國內(nèi)稅收制度中，增值稅與營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩種稅種。本文主要對事業(yè)單位營改增對稅負(fù)的影響進行分析，并提出了完善的措施，以期促進事業(yè)單位營改增制度的有效實施。

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位;營改增;稅負(fù);影響

營業(yè)稅改增值稅作為國內(nèi)新稅制變革的重點，近幾年一直處在不斷完善、發(fā)展的階段。自2008 年以來，國內(nèi)的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等一些主體稅種產(chǎn)生了較大的改變，尤其是從2013 年開始，政府決定大量加快營改增的步伐，且于2012 年1 月在上海開始改革試點，并在年內(nèi)批量推廣到北京、浙江、安徽、廣東、江蘇等省市。只用了一年的時間，營改增的改革試點籠蓋了全國較大的范圍，且取得了較好的試點效果；使企業(yè)稅負(fù)得到一定程度上的降低，加快試點行業(yè)的發(fā)展速度，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級熱情的不斷高漲。

一、實施營改增的重要性

增值稅與營業(yè)稅相比，前者能更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)稅制的作用，且可以使間接稅種給經(jīng)濟帶來的消極影響得到緩解。營改增策略中一般的納稅人比較適合運用一般的計稅法，把納稅中的銷項稅額分成三個檔次來進行相應(yīng)的計算，其主要可以分為6%、11%和17%，應(yīng)納的稅額= 銷項稅額- 進項稅額；但對于小規(guī)模的納稅人而言，其主要適合運用簡易的計稅法進行計算，其中增值稅=(不含稅)銷售額×3％。根據(jù)國家當(dāng)前的營改增政策和相關(guān)的會計準(zhǔn)則，致使事業(yè)單位實施營改增之后其會計處理也隨著產(chǎn)生了一定的改變。同時，營改增的稅制改革主要是社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的一個必然結(jié)果，營改增中實行較為合理的一種差額征收稅金體制，且從相應(yīng)的理論上來講，該體制使事業(yè)單位的實際稅收負(fù)擔(dān)得到大大減輕，使事業(yè)單位整體經(jīng)濟效益得到了提升。這不僅可以促進事業(yè)單位持續(xù)、健康的發(fā)展，且還可以不斷完善國內(nèi)的稅收、征稅制度。

二、營改增對事業(yè)單位帶來的影響

1.營改增稅制改革的時間比較短促，導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)接不暇

我國實施營改增的時間較短，致使事業(yè)單位沒有做好充分的調(diào)整和準(zhǔn)備，無法更好的面對營改增稅制改革給自身所帶來的改變。進而致使事業(yè)單位只能倉促應(yīng)對實施稅制改革之后的各種制度、規(guī)定，事業(yè)單位想要應(yīng)對自如的面對、實施營改增制度，還需要相應(yīng)的時間對其進行學(xué)習(xí)。在實施營改增的過程中，事業(yè)單位不僅需要對自身稅務(wù)及財務(wù)工作進行相應(yīng)的調(diào)整，且還必須對其它業(yè)務(wù)的系統(tǒng)關(guān)系進行調(diào)整。若事業(yè)單位沒有做好充分的稅制改革準(zhǔn)備及相應(yīng)的調(diào)整，對于營改增所帶來的各種效益，事業(yè)單位則會很難適應(yīng)，從而就會對事業(yè)單位的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

2.事業(yè)單位營改增中缺少平穩(wěn)過渡，存在較大的軟著陸風(fēng)險

因為增值稅的申報程序比較繁雜、納稅管理方法比較嚴(yán)格，致使事業(yè)單位所面臨的納稅體制非常陌生，所以事業(yè)單位需要不斷對自身的稅收制度進行調(diào)節(jié)，不斷適應(yīng)新的稅收體系，且應(yīng)要求專業(yè)的人員正確、嚴(yán)格執(zhí)行納稅程序。對增值稅而言，其不管是申報體制、發(fā)票體制，還是管理要求、征管模式等，其各方面的內(nèi)容、要求和與以往營業(yè)稅相比存在較大的不同。因此，目前事業(yè)單位中首先需要解決的一個問題就是提升稅務(wù)人員的職業(yè)技能。

三、完善事業(yè)單位實施營改增稅收制度對策

1.增強事業(yè)單位自身的管理

事業(yè)單位在對營改增稅收制度進行改革的過程中，要不斷對增值稅進行探究，在合理的界限之內(nèi)展開稅收規(guī)劃。且要對少數(shù)管理流程展開有效梳理，適當(dāng)調(diào)整單位人員的職責(zé)、分工，特別是需要設(shè)立稅務(wù)管理能力較強的專管崗位、部門；從項目成本中把稅務(wù)成本分離出來，并用單位內(nèi)部考核項目經(jīng)濟的方法進行調(diào)整。實施營改增策略后，如果單位可以拿到有效、合法增值稅的進項稅發(fā)票，就可以防止事業(yè)單位的稅負(fù)加重，從而才能不斷促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

2.事業(yè)單位必須增強對納稅人員業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

事業(yè)單位實施營改增稅制改革時，其納稅人是稅制改革中的比較敏感的核心人員，且因單位在納稅的過程中需要納稅人員和納稅機構(gòu)進行溝通，所以單位應(yīng)不斷加大對納稅人員業(yè)務(wù)能力進行培訓(xùn)的力度。只有讓納稅人員對稅制改革措施進行全面的掌握，事業(yè)單位才可以正確調(diào)節(jié)相應(yīng)的應(yīng)對措施，進而才能有效促進事業(yè)單位稅制改革工作健康、有序的進行。因此，事業(yè)單位納稅人員必須時刻注意、掌握稅收政策變化，掌握納稅的具體要求和相關(guān)流程，防止納稅的過程中產(chǎn)生各種問題，同時納稅人員還必須不斷的加強稅收制度方面的學(xué)習(xí)，這樣才可以使自己業(yè)務(wù)水平得到不斷的提升，才能施展自身的業(yè)務(wù)能力，才能積極的面對營改增稅收制度中新的變化。

3.事業(yè)單位應(yīng)不斷增強內(nèi)部管理的水平及風(fēng)險應(yīng)對能力

事業(yè)單位在改革稅收制度時，一定要不斷增強內(nèi)部管理的水平及風(fēng)險應(yīng)對能力，只有采取合理、科學(xué)的方法進行管理，才能使稅收制度改革工作順利的進行，且不管是在面對何種風(fēng)險都有相應(yīng)的應(yīng)對措施。比如，事業(yè)單位在購買相應(yīng)的辦公設(shè)施時，其可以通過從不同的商家購買，貨比三家之后在確定最合適的采購方案；且其可以通過對結(jié)算方式進行改變來完善單位財務(wù)管理工作，并制定出最適應(yīng)自身發(fā)展的新納稅管理方法、財務(wù)管理方法。進而才能使單位的風(fēng)險應(yīng)對能力及管理水平得到提升，在營改增稅制改革的過程中做到更好的防范稅務(wù)風(fēng)險。

總之，實施營改增的稅制改革策略，不僅可以減少事業(yè)單位的稅負(fù)，還可以促進其快速發(fā)展。從實行試點以來，在企業(yè)中得到了許多好評，使反復(fù)征稅的問題得到了有效解決，還讓國內(nèi)原來的稅務(wù)體系更加的合理。營改增稅制的改革對事業(yè)單位的發(fā)展有重大意義，能減少單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進事業(yè)單位不斷進步，從而促進國內(nèi)整體經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

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篇6

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營改增；直接影響；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標(biāo)識碼] B

引言

隨著當(dāng)前我國施行的營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策，對于曾經(jīng)的企業(yè)或個人的營業(yè)收入來決定應(yīng)繳稅額就此成為了歷史，而對于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個人來說，營業(yè)稅改為增值稅的做法到底是增加了稅收還是降低了稅收，在短時間內(nèi)我們很難有一個較為準(zhǔn)確的評定，在國家來看優(yōu)化稅收制度，施行營改增稅收制度在一定程度上能夠推動當(dāng)前大多數(shù)產(chǎn)業(yè)迅速的發(fā)展，但真正來說營業(yè)稅改為增值稅的做法對于我們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懢烤褂卸嗌伲肯旅嫖覀儗I改增的改革方式進行相關(guān)的概述來讓大家對營改增有一個簡單的了解。

一、營業(yè)稅與增值稅的對比分析

在了解相關(guān)營改增稅收制度之前，我們首先需要對營業(yè)稅和增值稅有一個系統(tǒng)的了解，能夠了解營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)或個人在營業(yè)收入上的影響。營業(yè)稅，作為流轉(zhuǎn)稅制中的一部分，在一定程上其納稅范圍包含有商品生產(chǎn)和在商品的流通環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的營業(yè)額，出售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)等發(fā)生的營業(yè)額等都需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來繳納一定得營業(yè)稅，在一些特殊情況之下，繳稅的數(shù)額在一定程度上還需要根據(jù)流通的數(shù)量服務(wù)次數(shù)作為納稅的依據(jù)。可以看出營業(yè)稅在征收范圍上是非常廣泛的，而且營業(yè)稅的計算數(shù)額也較為簡單，就是將企業(yè)或個人所產(chǎn)生的營業(yè)收入為基礎(chǔ)，乘以相關(guān)營業(yè)稅的稅率就可以計算出企業(yè)或個人需要交納的營業(yè)稅。營業(yè)稅在屬性上屬于地方稅收的收入來源，因此營業(yè)稅所產(chǎn)生的稅收全部交納給地方政府所有，在一定程度上營業(yè)稅的管理程度較松，并沒有非常嚴(yán)格的約束來制約營業(yè)稅的交納，因此也有大多數(shù)企業(yè)或個人通過這些法律上的漏洞進行逃稅漏稅等不合理行為。

而增值稅則主要是指在商品的流通過程中，對商品的增值部分進行相關(guān)的收稅管理，增值稅主要是以商品增值的部分為基礎(chǔ)來進行稅額的征收。增值稅在征收范圍上分為兩大種類，第一種是商品貨物的增值稅征收，主要是法律所規(guī)定的貨物、修理配件等貨品需要繳納一定數(shù)量的增值稅，其次是相關(guān)勞務(wù)活動所產(chǎn)生的勞務(wù)收入等所需要繳納相關(guān)增值稅。增值稅可以說是我國目前稅收的主要來源，在所有國家的稅收收入中，增值稅占有所有稅種百分之六十的收入，可以看出，增值稅對于我國稅收收入占有一個非常重要的地位，大大提高了我國政府的收入。增值稅不同于營業(yè)稅的地方還有一個是增值稅是隸屬于中央部分的，即其所得到的稅收收入應(yīng)當(dāng)交付給國家稅務(wù)局來管理，增值稅所征收的稅收收入大部分都是收歸與中央政府所有，極少一部分則歸地方政府所有，在一定意義上來說，增值稅相比于營業(yè)稅更加具有約束力，也能更快的實現(xiàn)征收政策。

我國當(dāng)前施行的營業(yè)稅和增值稅同時征收的政策雖然適用于加入WTO之前的時代，但在我國加入WTO之后，市場經(jīng)濟體制發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，在一定程度上營業(yè)稅和增值稅同時進行會對經(jīng)濟的運行產(chǎn)生不利的影響，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。增值稅的征收范圍我們可以看出并不包括第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，在一定意義上這樣的征收范圍大大影響了我國現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)模型。而營業(yè)稅的稅收收入則主要是根據(jù)企業(yè)或個人的營業(yè)收入來進行相關(guān)稅收的征收，其覆蓋范圍要更為廣泛，因此大多數(shù)企業(yè)個人為了避免這種重復(fù)繳納稅金的方式，會轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)投資方式。

二、營改增的影響機制

（一）對納稅人的影響

營改增的稅收制度對于一般納稅人的稅負(fù)額來說是普遍下降的，在我國實行營改增的稅收制度模式后，對于一般納稅人而言可以直接從六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中直接取得專用發(fā)票來抵扣相關(guān)的進項稅額，而在傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為主的稅收制度則無法去的增值稅專用發(fā)票來抵扣相應(yīng)的進項稅額。一般納稅人在交通運輸行業(yè)中所取得發(fā)票只能按照百分之七的方式實現(xiàn)進項稅額抵扣，而在實行了營改增的稅收制度后，則可以按照百分之十一的稅率來進行進項稅額的抵扣，在一定程度上大大降低了一般納稅人的稅收額。

營改增的稅收制度在一定意義上能夠?qū)崿F(xiàn)小規(guī)模納稅人的稅額下降，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅收制度下，交通運輸業(yè)一般都要按照所收取費用的百分之三繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，而在營改增的稅收制度后，經(jīng)過相應(yīng)的換算后按照所收取全部價款的2.91%來繳納增值稅，在一定意義上每個小規(guī)模納稅人的稅負(fù)額都有所下降。

施行營改增稅收制度后，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、等五個行業(yè)雖然適應(yīng)于百分之六的增值稅稅率，但是在進行原材料固定資產(chǎn)的購置等都按照17%、13%等比例來進行相應(yīng)的進項稅額的抵扣政策，在一定程度上增值稅實際稅負(fù)比原來的營業(yè)稅的百分之五要低很多，采用相應(yīng)的營改增的稅收制度后，融資租賃企業(yè)在原來的稅收額度的百分之五降低到了百分之三，降幅達到了百分之四十一之多，在很大程度上營改增的稅收制度大大降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收額度，對當(dāng)前一般納稅人而言起到了較為積極的作用。

（二）對稅務(wù)機關(guān)的影響

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅為主的稅收制度下，稅務(wù)機關(guān)的稅收政策過于松弛，而這種松弛的稅收制度在一定意義上使很多企業(yè)和個人產(chǎn)生了逃稅漏稅等想法，因此，造成了國家財政收入的損失，而采取營改增的財政稅收政策則可以很好的解決稅務(wù)機關(guān)稅收政策過松的這一弊端，在一定意義上大部分企業(yè)都會按時繳納相關(guān)的增值稅，從而確保政府及國家的財政收入。

（三）對消費者的影響

在我國之前的稅收制度之下，主要是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，間接稅為主，直接稅為輔的稅收制度，這樣的稅收制度對于目前我國市場經(jīng)濟的發(fā)展來說依然存在很大的弊端，第一，商品的價格等主要由商品成本、利潤等附加間接稅構(gòu)成，很大程度上稅收的收入都由消費者來間接的承擔(dān)，對于賦稅的轉(zhuǎn)嫁來說，將大量的增值稅等都轉(zhuǎn)嫁給購買者，從而導(dǎo)致消費者的消費不均衡發(fā)展。而實行了營改增的稅收制度后，則可以很好的解決這一問題，同時也能縮小國家的貧富差距，實現(xiàn)國家經(jīng)濟發(fā)展的均衡，保證消費者公平利益。

三、營改增的作用機制――以服務(wù)業(yè)為例

在當(dāng)前我國的經(jīng)濟體制中，可以看出增值稅的征收范圍是廣泛的，不僅僅包括第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)類型，而且也包含服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，雖然增值稅的征收范圍較為廣泛，但是增值稅對經(jīng)濟的扭曲程度卻非常的小，對于目前我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展而言是非常有利的，下面我們就具體的來看一下營改增對于當(dāng)前服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的具體優(yōu)勢之處。

（一）協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)負(fù)擔(dān)

在傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為主的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展模式下，服務(wù)業(yè)很難在很好的程度上協(xié)調(diào)好貨物和勞務(wù)稅收負(fù)擔(dān)，從而造成第三產(chǎn)業(yè)的市場經(jīng)濟體制的缺失。而借助于目前我國出臺的營改增制度，則可以在很大程度上滿足我國當(dāng)前第三產(chǎn)業(yè)聯(lián)動發(fā)展的發(fā)展模式，對于消除第三產(chǎn)業(yè)中體制性和機動性的障礙具有非常積極的意義，借助于營改增的稅收制度，可以加快第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展變更，大大促進社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，對于服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)的稅收關(guān)系等具有積極的效果。

（二）降低設(shè)備的研發(fā)成本

在傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為主的服務(wù)行業(yè)中，很難吸引一些新興的服務(wù)業(yè)進入，這在一定程度上是由于營業(yè)稅的征收制度過于嚴(yán)格，大大限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和新興服務(wù)業(yè)的進入，而對于營改增的稅收制度，則可以很好的擴大稅收的增值范圍，對于新型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和進入都具有非常積極的效果，目前我國對于增值稅的法定規(guī)定是新興企業(yè)的創(chuàng)新行徑等所需要的不動產(chǎn)包含的增值稅可以予以免除，而這樣的法定規(guī)范則主要是為了保障新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)能夠以創(chuàng)新為第一生產(chǎn)力，同時這樣的稅收制度也大大減少了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)成本，對于企業(yè)的研發(fā)支出提供了很大的便捷，也能大大推動我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（三）提高市場的競爭能力

在我國加入WTO之前，傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收制度對于我國所處于的經(jīng)濟體系還是較為適合的，能夠在一定意義上提高政府的稅收收入，從而確保政府對于大型基礎(chǔ)性設(shè)施有一個資金上的保障。而自從我國加入WTO世界貿(mào)易組織后，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收制度下，我國市場經(jīng)濟體制的進出口貿(mào)易很難有一個較好的發(fā)展，在市場競爭中營業(yè)稅的稅收制度也不如增值稅來的更加有效，增值稅在出口的過程中可以實現(xiàn)出口退稅，因此在一定意義上營改增的稅收制度大大降低了我國外貿(mào)出口業(yè)務(wù)的成本，也提高了我國市場競爭力。我國現(xiàn)代的服務(wù)產(chǎn)業(yè)亟需營改增的稅收制度來施行出口退稅的方式，因此可以說營改增的稅收制度對于我國提升國際競爭力、第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展等都具有非常積極的意義。

（四）實現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅

結(jié)構(gòu)性減稅的定義是指在當(dāng)前整個經(jīng)濟框架下，從商品最初的生產(chǎn)過程到商品流入市場的流通過程再到最后消費者的消費環(huán)節(jié)都能實現(xiàn)一個公平公正的減稅優(yōu)惠政策，而在傳統(tǒng)的營業(yè)稅收制度下，很難實現(xiàn)這樣一個公平的減稅優(yōu)惠政策，往往絕大多數(shù)的營業(yè)稅都是由納稅人或者消費者來承擔(dān)。而營改增的稅收政策則可以很好的滿足結(jié)構(gòu)性減稅的公平政策，營改增的稅收制度也可以對國民收入實現(xiàn)合理有效的分配，對于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個人納稅人來說，能夠在最大限度上保證他們的利益收入。

四、營改增政策的應(yīng)對策略

（一）調(diào)整稅基的思想

稅基作為稅收的基礎(chǔ)，是應(yīng)納稅額最基礎(chǔ)的依據(jù)，對于企業(yè)和個人來說最終應(yīng)納稅額取決于銷項稅額和進項稅額的差額，這樣的計算方式主要是針對于大型企業(yè)而言。而因此合理的調(diào)控稅基的稅收方式主要是降低稅基的數(shù)額。即當(dāng)稅率是固定值時，應(yīng)納稅額和稅基是同比例增長的關(guān)系，因此我們可以合理的降低稅基從而降低應(yīng)納稅額的數(shù)額。首先我們可以對稅基完成的時間進行合理的調(diào)控，來合理推遲稅基的實現(xiàn)，從而達到均衡實現(xiàn)稅基和提前實現(xiàn)稅基的效果。其次，對于大中型企業(yè)而言，我們可以將一部分的稅基分解成幾個部分的小稅基，將大稅基轉(zhuǎn)發(fā)成小稅基的方式能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額。總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅基在應(yīng)納稅額中的重要作用。

（二）遞延納稅的運用

遞延納稅的核心思路就是合理的運用好貨幣的時間價值來實現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低，企業(yè)和個人可以通過延長繳納稅額的方式，在對資金進行合理可控范圍內(nèi)，充分的利用資金的時間價值，在一定意義上可以獲取更多的利潤從而減少增值稅的繳納額，法律所規(guī)定的稅務(wù)的繳納時間都給出了極為準(zhǔn)確的規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)合理有效的進行繳納稅額的推遲，不應(yīng)當(dāng)做出違反法律許可的范圍。

（三）技術(shù)研發(fā)的方案

前面我們已經(jīng)提到了，國家實行營改增的稅收制度對于企業(yè)和個人所進行相關(guān)科研創(chuàng)新類不動產(chǎn)所收繳的增值稅實行大幅度的減免政策，因此，首先我們可以根據(jù)客戶的相關(guān)要求，提前規(guī)定好技術(shù)研發(fā)的內(nèi)容，這就屬于服務(wù)業(yè)，只需要繳納按照約定的百分之六的增值稅即可，這種定向開發(fā)服務(wù)轉(zhuǎn)換為售賣軟件產(chǎn)品可以很好的幫助企業(yè)或個人進行相關(guān)增值稅的規(guī)避政策，但是進行相關(guān)活動的過程中還是需要活動的進行符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求。

（四）部門拆分的理念

部門拆分的理念顧名思義，就是公司企業(yè)或個人將公司中的各個部門或具有相關(guān)聯(lián)系的大型業(yè)務(wù)部門，進行相應(yīng)的調(diào)整，單獨設(shè)立成一個公司，從而使這個業(yè)務(wù)部門在原先屬于大型公司中所無法享受到的優(yōu)惠政策，在實行獨立設(shè)定后能夠享受到較好的優(yōu)惠待遇條件。針對于公司或企業(yè)中的軟件業(yè)務(wù)研發(fā)部門而言，在此公司下的研發(fā)部門往往不能享受到國家的規(guī)定的優(yōu)惠增值稅待遇政策，因此可以將業(yè)務(wù)部門獨立的設(shè)置出來形成一個公司企業(yè)，而這個地理的企業(yè)就可以在一定意義上享有國家所規(guī)定的優(yōu)惠稅收政策，從而保證大型公司能夠獲取到更多的利益，減少更多的增值稅的繳納額。

結(jié)語

綜合上文所述，我們可以看出相比于傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿足我國當(dāng)前市場經(jīng)濟的發(fā)展，對于我國目前的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)來說也具有非常積極的發(fā)展效果，增值稅的稅收制度鼓勵了服務(wù)型產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新科研活動的發(fā)展。但是與此同時企業(yè)或個人也應(yīng)當(dāng)采取合理有效的措施進行相應(yīng)的應(yīng)對措施來滿足企業(yè)利益最大化。

[參 考 文 獻]

[1]潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）：145-150

篇7

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)

五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設(shè)計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇8

 

關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；改進；建議 

 

所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對應(yīng)。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評價制度。

 

1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

 

20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強環(huán)境保護，以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關(guān)注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

 

隨著國際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實行．于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運而生。

 

綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經(jīng)濟手段以法律形式，隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅，用于保護水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如，美國已著手對每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護環(huán)境的稅收。環(huán)境保護在不少發(fā)展中國家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國家也先后開征綠色稅收．或?qū)υ卸惙N進行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

 

1992年6月．在巴西召開了聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展世界首腦會議。會議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任．國家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境成本．并且適當(dāng)照顧公眾利益．而不扭曲國際貿(mào)易的開展，對污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．GATT決定成立WTO“貿(mào)易與環(huán)境委員會”，專門負(fù)責(zé)解決因環(huán)境問題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭端，力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會在工作計劃中擬首先考慮的問題包括為達到環(huán)境目的的收費和稅收。1997年12月，160個國家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎(chǔ)上降低5％。為了達到這一目標(biāo)．各國除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。

 

歸納起來，國外實現(xiàn)的綠色稅收有如下特點：

1)有著相同的國際依據(jù) 率先實行綠色稅收的國家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協(xié)定為共同依據(jù)。OECD和歐盟成員國已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國進行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺。

2)對二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準(zhǔn)確地測量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。

3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實施綠色稅收的主要目標(biāo)．因此綠色稅收一般都不會取得大量收入。從OECD的數(shù)據(jù)庫看，19個發(fā)達國家從綠色稅收中取得的收入占GDP的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達國家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo)．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對經(jīng)濟造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。

4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競爭之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國家沒開征此稅．又沒有其他補償措施．所以已開征綠色稅國家的企業(yè)可能以公平競爭為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應(yīng)付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。

2建立綠色稅收制度的必要性

從20世紀(jì)70年代開始．我國在發(fā)展經(jīng)濟的同時十分關(guān)注資源環(huán)境保護問題，已開始利用法律和經(jīng)濟手段進行環(huán)境保護．特別是1993年以來，我國基本上形成了利用行政手段保護環(huán)境的排污收費制度．國家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行的排污收費制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰污染誰付費”的原則。通過收費使環(huán)境的外部成本得以內(nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專項資金。排污收費制度，使我國在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。

但是，這種排污收費制度存在不少問題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．且在不同污染物之間收費標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計算排污量．此收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。3)排污費征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來維護其機構(gòu)人員支出；征收阻力大．排污費不具有完全的強制．立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉(zhuǎn)慢．影響了治污步伐和排污費的使用效益。

篇9

關(guān)鍵詞：C2C；電子商務(wù)稅收；稅收公平

2012年11月30日，阿里巴巴旗下電商平臺淘寶+天貓的銷售總額突破了1萬億――這也是中國第一家銷售規(guī)模達到13位數(shù)的民營企業(yè)。這個標(biāo)志性的事件讓更多人了解電子商務(wù)的力量，了解互聯(lián)網(wǎng)對于整個商業(yè)所帶來的巨大影響。十幾年來，電子商務(wù)克服了“信用”、“支付”和“物流”三座大山，且正在驅(qū)動和形成一場新浪潮改變傳統(tǒng)的商業(yè)模式。

然而1萬億背后的隱憂――“稅收問題”卻一直被社會認(rèn)為“被國家遺忘的角落”。一方面，線上諸如京東商城、當(dāng)當(dāng)、亞馬遜等自主營銷型電商企業(yè)已逐漸完善自身稅收制度，線下傳統(tǒng)的實體店自不待說；另一方面，以淘寶為主體的C2C賣家群體卻納稅者寥寥，對于其他企業(yè)而言難言公平。本文試以實現(xiàn)電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展與稅收公平原則的平衡為基點，論證現(xiàn)階段在我國針對C2C電子商務(wù)建立一套過渡性稅收制度之必要性及探討該制度設(shè)計的方向與對策。

一、電子商務(wù)發(fā)展與稅收公平原則的博弈

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電子商務(wù)的本質(zhì)，絕非“虛擬經(jīng)濟”。 實際上，電子商務(wù)是實實在在的新經(jīng)濟，是用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和傳統(tǒng)實體經(jīng)濟完美融合的一種新經(jīng)濟模式，這種新經(jīng)濟模式能有效整合當(dāng)下的現(xiàn)有資源，切實降低企業(yè)發(fā)展的成本，提升小企業(yè)的競爭實力，極大地提高社會整體效率，有序地引導(dǎo)中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的新消費方式驅(qū)動下，電子商務(wù)商業(yè)模式更可憑借自身強大的數(shù)據(jù)處理能力和蓬勃態(tài)勢，成為拉動現(xiàn)代物流等相關(guān)行業(yè)高速發(fā)展，零售和服務(wù)行業(yè)深刻變革，直至推動整個供應(yīng)鏈體系深刻變革的巨大力量。

在電子商務(wù)發(fā)展前景廣闊且對促進社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整形成巨大動力的光環(huán)下，被日益詬病的“稅收漏洞”問題無疑使這個行業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)，這從網(wǎng)上評論文章的標(biāo)題“淘寶生死一稅間”可見一斑。挑戰(zhàn)不意味著滅亡，相反，挑戰(zhàn)往往伴隨著機遇，借助外力作用，實現(xiàn)對于電商經(jīng)營環(huán)境的內(nèi)部調(diào)整及外部優(yōu)化，于經(jīng)營者于消費者都是一件好事。對電子商務(wù)應(yīng)否征稅的爭論由來已久，而肯定說的主導(dǎo)地位也事實上迫使B2C電商稅制的不斷完善，基于稅收公平原則的驅(qū)使，對C2C征稅固然也是該原則的應(yīng)有之義。

從法理層面著眼，稅收公平原則是法的公平價值在稅法領(lǐng)域的具體化。稅收公平原則強調(diào)機會均等，通過課稅機制建立機會平等的經(jīng)濟環(huán)境，只有在機會均等的競爭機制下，人們才能煥發(fā)出最大的積極性和創(chuàng)造性，投入量才最大，收入的合理性也最容易被人們所承認(rèn)。目前稅收制度對于線上線下的雙重標(biāo)準(zhǔn)，只因其銷售方式的異同決定其納稅與否，明顯有失公平，挫傷線下企業(yè)的積極性，導(dǎo)致不合理的商業(yè)模式單向傳導(dǎo)，影響社會經(jīng)濟的正常發(fā)展。此外，稅收公平原則要求的是結(jié)果公正絕非結(jié)果相等，公平絕對不等于平均，根據(jù)不同的成本投入、不同的發(fā)展階段、不同的外部競爭，形成一個相對、動態(tài)平衡的稅收制度，并不能因其形式上稅率不均而否定其合理公平性。

二、對C2C電子商務(wù)征稅的路徑探討

即使強烈反對向C2C征稅的馬云也不得不承認(rèn)：“暫不征稅是社會給網(wǎng)店的紅利，不能將此視為理所應(yīng)當(dāng)”。通過對我國現(xiàn)行稅法的考察，對C2C電子商務(wù)征稅是符合立法本意的：凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應(yīng)該納稅。商家無論是網(wǎng)絡(luò)銷售還是實體銷售，只要是銷售商品或提供勞務(wù)，超過了稅法規(guī)定的起征點，就需要納稅。如今C2C龐大的市場規(guī)模和資金流量與數(shù)額極小的稅收所形成的強烈對比已引起國家稅務(wù)部門的關(guān)注。早在2011年6月，武漢市國稅局開出國內(nèi)首張個人網(wǎng)店稅單――對淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元。這張重量級稅單可謂一石激起千層浪，導(dǎo)致不少本地皇冠賣家都發(fā)出“關(guān)店大吉”的，此舉甚至被認(rèn)為將會使武漢的電子商務(wù)發(fā)展倒退3年。誠然，武漢市國稅局按現(xiàn)行稅法征收該網(wǎng)店稅金是合法的，但如此雷厲風(fēng)行的“擇肥而征”做法實不可取。

存在不意味著合理，但也必定有其合理之處，既然社會對C2C的征稅時間表思量再三，也就說明由此帶來的負(fù)面效應(yīng)是不可小視的。不可否認(rèn)，我國電子商務(wù)的發(fā)展仍處于一個初級階段，電子商務(wù)在此階段上的優(yōu)勢也主要集中在商品的價格優(yōu)勢（成熟階段時期，電商快捷方便的優(yōu)勢應(yīng)凌駕于單純的價格優(yōu)勢），而這種價格的優(yōu)勢又來自于免稅的生存環(huán)境，當(dāng)這不成熟的環(huán)境遭到猛烈的沖擊，電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展的根基也必將嚴(yán)重動搖。網(wǎng)絡(luò)交易是商業(yè)行為的一種表現(xiàn)形式，納稅自然也是網(wǎng)商的法定義務(wù)，但在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)該區(qū)別對待。對網(wǎng)店征稅的問題的爭議最早現(xiàn)于北京、杭州等地，但最終都未實行，歸根到底是目前電子商務(wù)發(fā)展還不夠成熟，需要寬松的政策扶植。

綜上，筆者主張我國應(yīng)改變當(dāng)前對于C2C征稅問題模糊不清的局面，盡早出臺相關(guān)法律文件肯定對C2C電子商務(wù)征稅的正當(dāng)性，同時由于對于該稅收制度的設(shè)計有賴于多方面因素的作用，也受制于C2C自身的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展階段，是一個動態(tài)的完善過程，因此，在初始階段應(yīng)給予C2C商家群體一個適當(dāng)?shù)木彌_期限，在合理的一段時間內(nèi)對于實質(zhì)意義的C2C賣家可予以免稅（隱藏于其中的B2C賣家應(yīng)加以規(guī)制），“放水養(yǎng)魚”，促其做大做強。一個溫和過渡、循序漸進式的C2C稅收制度改革是必不可少的，此時應(yīng)盡快走出第一步，畢竟這項工程并非一蹴而就，即使是美國，也仍處于摸索完善階段。同時，不應(yīng)采取類似武漢國稅局這種拔苗助長般的短視行為，設(shè)想這種行為若全國推廣，C2C行業(yè)累積的發(fā)展成果估計將喪失殆盡。免稅是鼓勵，同時也是為解決一些稅務(wù)管理問題及行業(yè)政策的規(guī)范預(yù)留了時間。

三、C2C模式電子商務(wù)稅收改革是一個艱巨的過程

有學(xué)者認(rèn)為，電子商務(wù)的稅收規(guī)制采取“近期免稅，長期保持稅收中性適當(dāng)優(yōu)惠”的原則。近期來看，處于發(fā)展時期的電子商務(wù)需要更多的稅收優(yōu)惠以實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，而長期來看，應(yīng)采取適當(dāng)中性的原則，不能對不同的商務(wù)形式選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。筆者非常贊同這一觀點，但同時也不能忽視目前C2C模式電子商務(wù)征稅面臨著諸多立法上、技術(shù)上的挑戰(zhàn)，需要在往后立法上、制度上予以攻克及突破。

C2C電子商務(wù)主體數(shù)量龐大（截止2012年6月份，個人網(wǎng)店的數(shù)量已達到1725萬家）且增長速度極快，以當(dāng)前我國稅收系統(tǒng)的人力資源狀況和信息系統(tǒng)管理能力是很難有效地實現(xiàn)一一監(jiān)督和逐個征稅的。因此必須加強網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件，實現(xiàn)電子商務(wù)稅收電子化，為電子商務(wù)的征稅提供技術(shù)保障，推動電子商務(wù)稅收征管的變革，實現(xiàn)更完全意義上的電子商務(wù)。

傳統(tǒng)的稅收征管主要依據(jù)是對賬簿資料的審查，而虛擬的網(wǎng)絡(luò)市場中，網(wǎng)上交易的電子化、無紙化使得賬簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，電子憑證易修改且不留痕跡，現(xiàn)行的征稅方式無法實現(xiàn)對C2C電子商務(wù)稅收的有效征繳?？梢娨粋€統(tǒng)一的電子發(fā)票銷售、使用、核查系統(tǒng)顯得尤其重要，每次通過電子商務(wù)達成交易時，必須向稅務(wù)機關(guān)申請專門的統(tǒng)一格式的電子發(fā)票進行電子賬號的款項結(jié)算，并且電子發(fā)票只能以只讀方式打開閱讀，納稅人不能對其進行修改，力圖構(gòu)建一個以監(jiān)督支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式。

C2C領(lǐng)域里的絕大多數(shù)商家并未辦理工商執(zhí)照、社會對于C2C電子商務(wù)征稅缺乏認(rèn)同、種類繁多的C2C網(wǎng)上交易類型面臨的應(yīng)計征何種稅種（增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅或是新的稅種）等許多問題都是在以后的立法或稅務(wù)實踐中需要切實解決的?？梢哉f，C2C電子商務(wù)稅收改革是一個艱巨而又漫長的過程。

四、結(jié)語

征稅是C2C電商規(guī)范發(fā)展的必由之路，將不納稅帶來的低價作為自身的核心競爭力，并不利于行業(yè)本身的持續(xù)健康發(fā)展。然而在當(dāng)前環(huán)境下，對于C2C電子商務(wù)仍應(yīng)采取扶持策略，特別如今C2C電子商務(wù)對于解決就業(yè)起著重要的作用（截止2012年6月份，電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過190萬人；而由電子商務(wù)間接帶動的就業(yè)人數(shù)，已超過1400萬人）。限于我國電子商務(wù)的起步較晚，有關(guān)的立法及政策無法形成對電子商務(wù)稅收改革的有力支持，完善的電子商務(wù)稅收法律以及能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，兩者在這一改革中可謂缺一不可。可喜的是，如今第三方支付的廣泛應(yīng)用和法律保障下的網(wǎng)絡(luò)實名制為這一變革開了一個好頭。

參考文獻

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作者簡介：

篇10

1.利用公積金避稅公積金能多繳就多繳。根據(jù)稅務(wù)部門的有關(guān)規(guī)定，公民每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，財政部、國家稅務(wù)總局將單位和個人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，大家可以充分利用公積金、補充公積金來免稅。

2.巧用年終獎金實現(xiàn)避稅工資收入平均拿。因為，我國個人所得稅采用九級累進稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也就越高。所以，稅務(wù)師建議，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁髟碌氖杖霊?yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，如實施季度獎、半年獎、過節(jié)費等薪金，會增加納稅人納稅負(fù)擔(dān)。年終獎是分在12個月計稅，其他的獎金都是當(dāng)月計稅，如果你的公司有季度獎、半年獎等，如果可以協(xié)商，讓公司分在不同的月份發(fā)放，可以合理避稅。

3.通過提高福利工資來巧妙實現(xiàn)避稅稅務(wù)部門對職工福利和工資收入的稅務(wù)安排不同，公司不妨在政策范圍內(nèi)多發(fā)放勞保福利，例如免費為職工提供宿舍；免費提供交通便利；提供職工免費用餐，等等。個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，從而幫助員工合理避稅。案例：小楊是一家廣告公司的設(shè)計，他的月工資8000元，每月的租房費用2000元。如果他在和公司簽訂勞動合同時達成一致，由公司安排其住宿(2000元作為福利費用直接交房租)，其收入調(diào)整為6000元，適用的稅率就可降低。

二、個人所得稅的改善措施

1.選擇合理的稅制模式從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。任何一個國家都追求一個理想的稅收制度，而要想建立理想的稅收制度（或向理想稅制靠攏），就必須使稅收制度的結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化，建立一個合理的稅制結(jié)構(gòu)，這對實現(xiàn)稅收制度和稅收政策的總體目標(biāo)，全面發(fā)揮稅收的職能作用具有決定性意義。綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并能充分考慮到個人的經(jīng)濟情況和家庭負(fù)擔(dān)，能更好地體現(xiàn)公平。但綜合所得稅制對稅務(wù)機關(guān)和納稅人都提出了較高的要求。對我國這樣一個稅收征管水平相對落后的發(fā)展中國家來說，實行綜合所得稅制有一定難度。所以根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況，目前應(yīng)實行綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。在建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式時，要完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項目，改進和簡化目前各項所得稅稅負(fù)不一、稅率檔次過多的稅率結(jié)構(gòu)，使同一性質(zhì)所得稅負(fù)統(tǒng)一。

2.合理完善稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率是稅制的核心要素，稅率模式的選擇，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國工薪階層使用的是5％～45％的九級超額累進稅率、由于大量稅收優(yōu)惠的存在，工資薪金所得的高邊際稅率形同虛設(shè)，很難得到實施。因此應(yīng)該重新設(shè)計個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》將工資、薪金的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月調(diào)整至3500元/月，減除費用2011年9月調(diào)整為3500元的標(biāo)準(zhǔn)，將有助于提高個人納稅的積極性。

三、結(jié)論