導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)事務(wù)行業(yè)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 對公業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)部門的核算（主要指票據(jù)業(yè)務(wù)）主要分為三個(gè)步驟，記帳、復(fù)核與出納。這里所講的票據(jù)業(yè)務(wù)主要是指支票，包括轉(zhuǎn)帳支票與現(xiàn)金支票兩種。對于辦理現(xiàn)金支票業(yè)務(wù)，首先是要審核，看出票人的印鑒是否與銀行預(yù)留印鑒相符，方式就是通過電腦驗(yàn)印，或者是手工核對；再看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支，如果有背書，則背書人簽章是否相符，值得注意的是大寫金額到元為整，到分則不能在記整。對于現(xiàn)金支票，會(huì)計(jì)記帳員審核無誤后記帳，然后傳遞給會(huì)計(jì)復(fù)核員，會(huì)計(jì)復(fù)核員確認(rèn)為無誤后，就傳遞給出納，由出納人員加蓋現(xiàn)金付訖章，收款人就可出納處領(lǐng)取現(xiàn)金（出納與收款人口頭對帳后）。轉(zhuǎn)帳支票的審核內(nèi)容同現(xiàn)金支票相同，在處理上是由會(huì)計(jì)記帳員審核記帳，會(huì)計(jì)復(fù)核員復(fù)核。這里需要說明的是一個(gè)入帳時(shí)間的問題?，F(xiàn)金支票以及付款行為本行的轉(zhuǎn)帳支票（如與儲蓄所的內(nèi)部往來，收付雙方都是本行開戶單位的）都是要直接入帳的。而對于收款人、出票人不在同一家行開戶的情況下，如一些委托收款等的轉(zhuǎn)帳支票，經(jīng)過票據(jù)交換后才能入帳，由于縣級支行未在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開戶，在會(huì)計(jì)賬上就反映在“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”科目，而與央行直接接觸的省級分行才使用“存放中央銀行款項(xiàng)”科目。而我們在學(xué)校里學(xué)習(xí)中比較了解的是后者。還有一些科目如“內(nèi)部往來”，指會(huì)計(jì)部與儲蓄部的資金劃撥，如代企業(yè)發(fā)工資；“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”，指有隸屬關(guān)系的下級行存放于上級行的清算備付金、調(diào)撥資金、存款準(zhǔn)備金等。而我們熟知的是“存放中央銀行款項(xiàng)”，則是與中央銀行直接往來的省級分行所使用的會(huì)計(jì)科目。一些數(shù)額比較大的款項(xiàng)的支?。ㄒ话闶谴笥诨虻扔?萬元）要登記大額款項(xiàng)登記表，并且該筆款項(xiàng)的支票也要由會(huì)計(jì)主管簽字后，方可支取。 “一天之際在于晨”，會(huì)計(jì)部門也是如此。負(fù)責(zé)記帳的會(huì)計(jì)每天早上的工作就是對昨天的帳務(wù)進(jìn)行核對，如打印工前準(zhǔn)備，科目日結(jié)單，日總帳表，對昨日發(fā)生的所有業(yè)務(wù)的記帳憑證進(jìn)行平衡檢查等，一一對應(yīng)。然后才開始一天的日常業(yè)務(wù)，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據(jù)交換提入，根據(jù)交換軋差單編制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進(jìn)行審核，加蓋“收妥抵用”章，交予復(fù)核員錄入計(jì)算機(jī)交換系統(tǒng)。在本日業(yè)務(wù)結(jié)束后，進(jìn)行日終處理，打印本日發(fā)生業(yè)務(wù)的所有相關(guān)憑證，對帳；打印“流水軋差”，檢查今日的帳務(wù)的借貸方是否平衡。最后，軋帳。這些打印的憑證由專門的工作人員裝訂起來，再次審查，看科目章是否蓋反、有無漏蓋經(jīng)辦人員名章等，然后裝訂憑證交予上級行進(jìn)行稽核。這樣一天的會(huì)計(jì)工作也就告一段落了。

儲蓄業(yè)務(wù) 儲蓄部門目前實(shí)行的是柜員負(fù)責(zé)制，就是每個(gè)柜員都可以辦理所有的儲蓄業(yè)務(wù)，即開戶，存取現(xiàn)金，辦理儲蓄卡等，憑證不在想對公業(yè)務(wù)部門那樣在會(huì)計(jì)之間傳遞，而是每個(gè)柜員單獨(dú)進(jìn)行帳務(wù)處理，記帳。但是每個(gè)柜員所制的單據(jù)都要交予相關(guān)行內(nèi)負(fù)責(zé)人先審核，然后再傳遞到上級行“事后稽核”。 信用卡業(yè)務(wù) 信用卡按是否具有消費(fèi)信貸（透支）功能分為信用卡與借計(jì)卡。信用卡又按持卡人是否向發(fā)卡銀行交納準(zhǔn)備金分為貸計(jì)卡與準(zhǔn)貸計(jì)卡。貸計(jì)卡是銀行授予持卡人一定的信用額度，無需預(yù)先交納準(zhǔn)備金就可在這個(gè)額度內(nèi)進(jìn)行消費(fèi)，銀行每月會(huì)打印一張?jiān)摽蛻舯驹孪M(fèi)的清單，客戶就可以選擇全部付清或支付部分，如果選擇后者，則未付清部分作為銀行的短期貸款以復(fù)利計(jì)。而準(zhǔn)貸計(jì)卡則是交納一定的準(zhǔn)備金，然后銀行再授予其一定的消費(fèi)額度的一種信用卡。借計(jì)卡是沒有透支功能的，但可以進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，存取，消費(fèi)的一種卡。如建行的儲蓄龍卡。信用卡還可以按使用對象分為單位卡與個(gè)人卡；按信用等級分為金卡與普通卡。

信貸業(yè)務(wù) 由于目前的實(shí)際情況，中小企業(yè)融資難，盡管央行一再出臺有關(guān)鼓勵(lì)銀行向中小企業(yè)貸款的方案，但是，在各個(gè)銀行內(nèi)部都有嚴(yán)格的控制。建行也是如此。所以，銀行目前也投入了個(gè)人貸款領(lǐng)域。需要注意的是，銀行的個(gè)人貸款業(yè)務(wù)并不是直接將款貸給個(gè)人，而是與商家簽訂一定的協(xié)議，其實(shí)是將款貸給商家，然后商家把商品賣給個(gè)人，個(gè)人再還款給銀行。銀行在與商家簽訂協(xié)議時(shí)，審查商家的證件是否齊全。而個(gè)人要向銀行提供有關(guān)的收入證明，身份證明等。一般都是以購買的標(biāo)的物作為抵押，最常見的就是動(dòng)產(chǎn)抵押（如汽車貸款）和不動(dòng)產(chǎn)抵押（如住房貸款）。信貸部門實(shí)行的是審貸分離制，就是進(jìn)行貸款客戶開發(fā)與具體發(fā)放貸款，審核貸款可能性的工作人員是各司其職的。

篇2

【關(guān)鍵詞】 XBRL; 審計(jì)信息; 披露設(shè)計(jì)

XBRL是在XML基礎(chǔ)上發(fā)展起來的標(biāo)記語言,是XML技術(shù)在商業(yè)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用。根據(jù)XBRL國際組織的定義,XBRL是商業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言,是用來改革全世界商業(yè)報(bào)告語言,有助于商業(yè)信息編制、分析和交流,為提供和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的商業(yè)信息。目前,XBRL國際聯(lián)合會(huì)的成員達(dá)450多個(gè)。截至2008年6月,有13個(gè)國家和地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)獲得XBRL國際組織的認(rèn)證,成為這些國家正式運(yùn)用的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(張?zhí)煳?2006;伯杰倫,2004)。

審計(jì)信息的披露對于社會(huì)公眾和投資者了解公司審計(jì)工作情況,評價(jià)公司審計(jì)質(zhì)量具有重要的意義。我國深交所和上交所推動(dòng)實(shí)施的基于XBRL定期報(bào)告實(shí)例文件和應(yīng)用示范主要針對財(cái)務(wù)報(bào)表,《上市公司信息披露電子化規(guī)范》未定義專門的審計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn),上交所的上市公司信息分類標(biāo)準(zhǔn)僅對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了分類,但這遠(yuǎn)非審計(jì)信息的全部。本文簡要分析XBRL報(bào)告格式下應(yīng)披露的審計(jì)信息。

一、審計(jì)信息的構(gòu)成:基于審計(jì)質(zhì)量框架

之所以要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露審計(jì)信息,是為了讓投資者更好地了解公司的信息質(zhì)量,通過對審計(jì)信息的分析,判斷審計(jì)質(zhì)量,以確定對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的利用程度。因此,凡是能夠影響投資者對審計(jì)質(zhì)量判斷的審計(jì)信息都應(yīng)予以披露。根據(jù)DeAngelo(1981)的定義,審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告公司違規(guī)情況的聯(lián)合概率。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中重大錯(cuò)報(bào)的能力取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力,審計(jì)師報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的可能性依賴于審計(jì)師的獨(dú)立性。因此,凡是能夠顯示審計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的審計(jì)信息都應(yīng)披露。

(一)顯示獨(dú)立性的審計(jì)信息

根據(jù)現(xiàn)有的文獻(xiàn),有助于評價(jià)審計(jì)師獨(dú)立性的元素包括事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期、非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)、審計(jì)師變更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立軍等,2005)。具體來說有:

1.事務(wù)所規(guī)模

DeAngelo(1981)認(rèn)為,在其他條件相同的情況下,事務(wù)所規(guī)模(以擁有的客戶數(shù)目來衡量)越大,與某一特定客戶相聯(lián)系的“準(zhǔn)租”在事務(wù)所“準(zhǔn)租”總和中所占的比重越小,事務(wù)所為維持該特定客戶而以機(jī)會(huì)主義行事的動(dòng)機(jī)就越小,從而獨(dú)立性就越強(qiáng)。因此,應(yīng)披露事務(wù)所規(guī)模信息供投資者分析使用。衡量事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)有:

(1)總收入與審計(jì)服務(wù)收入。事務(wù)所總收入包括審計(jì)服務(wù)收入和非審計(jì)服務(wù)收入,審計(jì)服務(wù)收入是事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)所取得的產(chǎn)出。在競爭市場中,總收入尤其是審計(jì)服務(wù)收入的高低反映了事務(wù)所投入到審計(jì)業(yè)務(wù)中的“資源”的多少,而審計(jì)“資源”是事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模的最好詮釋。所以,審計(jì)服務(wù)收入是反映事務(wù)所規(guī)模的首選指標(biāo)。易琮(2003)和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾用事務(wù)所的收入衡量事務(wù)所的規(guī)模。

(2)人力資源。審計(jì)活動(dòng)是典型的腦力勞動(dòng),事務(wù)所在這一活動(dòng)中投入的主要資源是人力資源,而反映事務(wù)所人力資源情況的指標(biāo)有注冊會(huì)計(jì)師(CPA)人數(shù)、證券從業(yè)資格CPA人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)。此外,事務(wù)所的分所數(shù)量也在某種程度上反映了事務(wù)所的組織規(guī)模。

(3)客戶數(shù)量。事務(wù)所是審計(jì)活動(dòng)的供應(yīng)方,而客戶則是審計(jì)活動(dòng)的需求方,所以,事務(wù)所擁有的客戶資源側(cè)面反映了事務(wù)所規(guī)模的大小。主要指標(biāo)包括客戶數(shù)量和客戶規(guī)模,在具體衡量客戶規(guī)模時(shí),可采用客戶的總資產(chǎn)、股東權(quán)益或營業(yè)收入。李樹華(2000)、章永奎(2002)和原紅旗(2003)利用客戶數(shù)目和規(guī)模來衡量事務(wù)所的規(guī)模;漆江娜(2004)則以事務(wù)所擁有客戶資產(chǎn)總額衡量事務(wù)所規(guī)模。

(4)事務(wù)所排名。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2009年的“會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息”則從事務(wù)所多個(gè)方面的指標(biāo)(主要包括總收入、審計(jì)收入、CPA人數(shù)、培訓(xùn)完成率、領(lǐng)軍人才數(shù)量、事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的處罰、懲戒應(yīng)減分值等)進(jìn)行打分,并按綜合得分進(jìn)行排名。所以,“百家”排名也反映了事務(wù)所的綜合規(guī)模。

2.審計(jì)任期

中國證監(jiān)會(huì)要求從2002年年度報(bào)告起,上市公司披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任期信息。關(guān)于審計(jì)任期對審計(jì)獨(dú)立性的影響有兩種不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為事務(wù)所審計(jì)任期對審計(jì)獨(dú)立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)注意到,事務(wù)所與同一客戶建立長期聯(lián)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。DeAngelo(1981)認(rèn)為,當(dāng)審計(jì)師的任期越長,審計(jì)師就越可能與客戶建立私人友情,產(chǎn)生“經(jīng)濟(jì)依賴性”,從而使審計(jì)師的獨(dú)立性及客觀性受損。Davis et al.(1993)對美國1981至1998年間公司進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),隨著審計(jì)師任期的延長,公司管理層獲得了更大的報(bào)告彈性,審計(jì)獨(dú)立性有所降低。方軍雄(2004)在研究經(jīng)濟(jì)依賴性對審計(jì)質(zhì)量的影響時(shí),發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期會(huì)削弱審計(jì)獨(dú)立性。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)師任期對審計(jì)獨(dú)立性有促進(jìn)作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)選取117家1996至1998年間的美國破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了實(shí)證研究后發(fā)現(xiàn):在審計(jì)任期的早期,審計(jì)人員更容易受到客戶的影響,審計(jì)獨(dú)立性較差,隨著審計(jì)任期的延長,獨(dú)立性逐步提高;當(dāng)審計(jì)任期超過5年之后,審計(jì)任期的作用消失。夏立軍等(2005)發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期能促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的提高。因此,審計(jì)任期也是投資者判斷審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要指標(biāo)。

3.審計(jì)師變更

Dopuch和Schwartz(2001)將事務(wù)所審計(jì)輪換制度分為無強(qiáng)制留任或輪換、僅有強(qiáng)制留任、僅有強(qiáng)制輪換和既有強(qiáng)制留任又有強(qiáng)制輪換四種情況,他們發(fā)現(xiàn)后兩種情況下的審計(jì)獨(dú)立性要高于前兩組,說明事務(wù)所強(qiáng)制輪換可以提高審計(jì)獨(dú)立性。美國證券交易委員會(huì)(1994)和美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1978)也認(rèn)為,事務(wù)所強(qiáng)制輪換是提高審計(jì)獨(dú)立性的一種辦法。安然事件后,美國的SOX法案對審計(jì)輪換進(jìn)行規(guī)定。李兆華(2005)運(yùn)用博弈理論,分析了事務(wù)所定期輪換制對解決“共謀”作假的有效性。劉駿(2005)認(rèn)為,實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期強(qiáng)制輪換制能沖淡事務(wù)所與客戶公司長期合作形成的“融洽氛圍”,減輕事務(wù)所保住客戶公司的壓力,從而提高審計(jì)獨(dú)立性。美國審計(jì)總署(GAO)的研究報(bào)告表明:幾乎所有最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和《財(cái)富》1 000公眾公司認(rèn)為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的成本可能超過收益。李東平(2001)的研究表明,如果事務(wù)所出具了“不清潔”的審計(jì)意見,該會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在后一審計(jì)年度就被客戶炒魷魚,說明客戶可能通過審計(jì)輪換來購買“清潔”的審計(jì)意見,即審計(jì)輪換會(huì)降低審計(jì)獨(dú)立性。因此,審計(jì)師更換是否影響?yīng)毩⑿?是有爭議的,也是需要披露的一項(xiàng)重要審計(jì)信息。

4.審計(jì)服務(wù)收費(fèi)和非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)

(1)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。收費(fèi)更高的事務(wù)所可在審計(jì)過程中投入更多的資源(包括人力、物力和時(shí)間等)。Simunic(1980)在分析了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等影響審計(jì)收費(fèi)的因素后,發(fā)現(xiàn)“”獲得20%左右的收費(fèi)溢價(jià)。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分別對澳大利亞和香港審計(jì)市場的收費(fèi)情況進(jìn)行研究后也得出相似的結(jié)論。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn):“四大”的審計(jì)收費(fèi)水平明顯高于本土事務(wù)所,同時(shí)“四大”客戶的可操控性應(yīng)計(jì)利潤水平明顯低于本土事務(wù)所客戶。

此外,還應(yīng)披露初始審計(jì)收費(fèi),審計(jì)師為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)有可能低價(jià)攬客,甚至惡性競爭,如果存在這一現(xiàn)象,很可能對其獨(dú)立性造成影響。因此,除了每年的審計(jì)收費(fèi)外,也有必要披露初次審計(jì)收費(fèi)情況。

(2)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。關(guān)于非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響,一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)會(huì)削弱審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)閷徲?jì)師為審計(jì)對象提供非審計(jì)服務(wù)后增進(jìn)了對審計(jì)對象的了解,從而會(huì)允許客戶管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計(jì)利潤,同時(shí)對客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變得不敏感。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)橥ㄟ^非審計(jì)服務(wù)可以增進(jìn)審計(jì)師對審計(jì)對象的了解,更好地識別審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn),最終提高審計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)能力。劉星(2006)的研究表明事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)并沒有損害其審計(jì)獨(dú)立性,但為了更好地讓投資者了解非審計(jì)服務(wù)可能對審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的影響,也有必要披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。

5.審計(jì)師選聘模式

審計(jì)師選聘模式,是指采用哪種方式選聘審計(jì)師,以及由誰決定審計(jì)師的最終聘任。Clikeman(1998)認(rèn)為,損害審計(jì)獨(dú)立性的根源在于審計(jì)師是由其財(cái)務(wù)報(bào)表接受審計(jì)師評價(jià)的公司(經(jīng)理)聘用并支付審計(jì)費(fèi)用。蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為,選聘與否和審計(jì)報(bào)酬的多寡完全取決于被審計(jì)人,在這種情況下審計(jì)師要保持獨(dú)立性是不可能的。這些觀點(diǎn)說明,審計(jì)師的選聘模式也是投資者判斷審計(jì)師獨(dú)立性的一個(gè)信息元素。因此,XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可披露審計(jì)師的選聘模式,是直接由某一層級的負(fù)責(zé)人聘任,還是通過招投標(biāo)聘任,以便投資者判斷選聘模式是否構(gòu)成對審計(jì)師獨(dú)立性的威脅。

(二)顯示專業(yè)勝任能力的信息

根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn),顯示審計(jì)師專業(yè)勝任能力的審計(jì)信息包括:

1.審計(jì)行業(yè)專長

Dunn et al.(2000)的研究表明,行業(yè)專長事務(wù)所的客戶比非行業(yè)專長事務(wù)所的客戶信息披露質(zhì)量更高。Owhoso et al.(2002)等人發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專長的事務(wù)所在其專長的行業(yè)里相對在其非專長的行業(yè)里具有更強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)報(bào)告差錯(cuò)的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事務(wù)所的審計(jì)行業(yè)專長能提升其審計(jì)勝任能力。余玉苗(2004)指出,提升事務(wù)所的行業(yè)專長對提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

關(guān)于衡量審計(jì)行業(yè)專長的指標(biāo),Lys和Watts(1994)采用了行業(yè)市場份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該行業(yè)所有客戶數(shù)量的比重。筆者認(rèn)為,除了行業(yè)市場份額,還可以采用以下指標(biāo):(1)行業(yè)資產(chǎn)份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶資產(chǎn)占該行業(yè)所有客戶資產(chǎn)的比重;(2)事務(wù)所行業(yè)客戶比重,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該事務(wù)所所有客戶數(shù)量的比重。

2.CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)

《IFAC注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南體系》和《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》都指出,學(xué)歷教育在勝任能力培養(yǎng)過程中有不可替代的作用,學(xué)歷教育的最終結(jié)果會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)上。一般來說,CPA的學(xué)歷越高,勝任能力越強(qiáng)。但作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說,并不強(qiáng)求所有CPA都獲得盡可能高的學(xué)歷,而是要追求合理的學(xué)歷結(jié)構(gòu)。同時(shí),CPA的年齡往往代表著其閱歷和工作經(jīng)驗(yàn),一般來說,年齡越大,工作經(jīng)驗(yàn)和閱歷越豐富,勝任能力越強(qiáng)。而年青CPA的優(yōu)勢是對新事物和新知識的接受能力更強(qiáng),所以,對于事務(wù)所來說,也要使CPA的年齡結(jié)構(gòu)合理化。

3.懲戒及處罰信息

審計(jì)師受到懲戒及處罰的形式多種多樣,包括罰款、吊銷執(zhí)照、審計(jì)訴訟等。當(dāng)審計(jì)師被有關(guān)行政執(zhí)法部門懲戒或罰款,或者被列為被告時(shí),說明有較多的理由認(rèn)為事務(wù)所在審計(jì)過程中有過失或過錯(cuò)行為,側(cè)面反映出事務(wù)所的勝任能力不強(qiáng)。

除上述信息外,另外一個(gè)最為重要的審計(jì)信息,就是審計(jì)意見,是投資者直接判斷公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在瑕疵的依據(jù)。

二、XBRL年報(bào)中審計(jì)信息的披露現(xiàn)狀

表1列示了中、美審計(jì)信息的披露現(xiàn)狀。從表1可以看出,有不少審計(jì)信息已經(jīng)在XBRL報(bào)告中披露,但仍然有不少審計(jì)信息是遺漏的。就事務(wù)所規(guī)模來說,披露了事務(wù)所名稱,通過事務(wù)所名稱,投資者可以了解該事務(wù)所是“四大”還是非“四大”,但對于非“四大”之間的差別就難以區(qū)分。目前我國對初次審計(jì)收費(fèi)、非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)、事務(wù)所選聘模式也沒有要求披露。尤其是忽視了對顯示審計(jì)師專業(yè)勝任能力的信息的披露。如審計(jì)師的行業(yè)專長、過去的懲戒情況都未曾披露,投資者無從獲得該類信息。

三、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露的改進(jìn)

(一)完善審計(jì)信息披露項(xiàng)目

從上面的分析可以看出,還有不少審計(jì)信息尚未披露,應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)信息的披露項(xiàng)目。包括有關(guān)顯示審計(jì)師選聘模式、審計(jì)收費(fèi)的信息等。盡管目前我國上市公司要求披露審計(jì)收費(fèi),但只披露了審計(jì)收費(fèi)的總金額,并未披露初次審計(jì)收費(fèi)、非審計(jì)服務(wù)收費(fèi),以及審計(jì)服務(wù)收費(fèi)變化的原因等。因此,應(yīng)在XBRL報(bào)告中細(xì)化費(fèi)用項(xiàng)目,更有利于投資者的分析判斷。審計(jì)師的選聘模式也需要增加披露,讓投資者判斷選聘模式是否造成審計(jì)師被大股東操控,是否影響到審計(jì)師的獨(dú)立性。

(二)利用超鏈接披露專業(yè)勝任能力信息

在我國,事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制尚未完全建立,投資者尚無法區(qū)分不同事務(wù)所的專業(yè)勝任能力,有必要披露顯示事務(wù)所勝任能力的相關(guān)審計(jì)信息,以供投資者使用?？紤]到年報(bào)主要披露上市公司的相關(guān)信息,而不是事務(wù)所的信息,因此,難以要求公司披露事務(wù)所的詳細(xì)信息,應(yīng)通過年度報(bào)告中事務(wù)所的簽章建立超鏈接,鏈接到中注協(xié)的網(wǎng)站,在中注協(xié)網(wǎng)站上披露事務(wù)所的專業(yè)勝任能力的信息和事務(wù)所規(guī)模的相關(guān)指標(biāo)(總收入與審計(jì)收入、人力資源指標(biāo)、客戶數(shù)量和事務(wù)所排名)。這樣既有利于投資者對審計(jì)師信息的全面了解,也不會(huì)引起上市公司的反對,而且也充分發(fā)揮了中注協(xié)在市場監(jiān)管中的作用。通過上述措施,最終形成的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)信息披露框架如表2所示。

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篇3

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+ CPA審計(jì) 改革發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”之所以被稱為是一個(gè)時(shí)代，是因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)作為一種新型的生產(chǎn)工具，必然會(huì)帶來各行業(yè)效率的大幅度提升。目前很多行業(yè)都在利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行改革，提升了行業(yè)效率，提高了顧客滿意度。反觀審計(jì)行業(yè)，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)效率低下，加之被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也在從傳統(tǒng)模式向信息化模式革新，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展要求，基于互聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)改革勢在必行。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代CPA審計(jì)改革的緊迫性

（一）為CPA審計(jì)行業(yè)的發(fā)展開辟新路徑。首先，目前公眾對CPA審計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所充滿了不信任。放眼上市公司舞弊案例，每一次會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)被貼上沒有盡職盡責(zé)的標(biāo)簽。對于很多舞弊事件，除了公司高管的責(zé)任，公眾最先想到的總是注冊會(huì)計(jì)師。想要改變現(xiàn)狀，改革是不二之選。其次，縱觀行業(yè)發(fā)展史，一個(gè)行業(yè)如果固步自封便會(huì)被淘汰，以至被別的行業(yè)所替代。在各行各業(yè)都在進(jìn)行改革的大背景下，CPA審計(jì)行業(yè)也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)潮流，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代所帶來的技術(shù)進(jìn)行改革。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)工作出現(xiàn)了新特點(diǎn)。一是審計(jì)資料的數(shù)字化。在信息化背景下，被審計(jì)單位的資料主要是電子資料?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)特征愈加明顯，伴隨而來的是審計(jì)工具從手工審計(jì)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變、審計(jì)資料從紙質(zhì)資料向電子資料的轉(zhuǎn)變。二是審計(jì)方法的智能化。在智能化、信息化的審計(jì)平臺中，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，可以將實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)的效果體現(xiàn)得更加淋漓盡致。三是審計(jì)技能的信息化。一段時(shí)間以來，審計(jì)技術(shù)手段越來越多樣化，信息技術(shù)得到較快發(fā)展。審計(jì)技術(shù)已從以往單純的賬表式審計(jì)向立體、多樣、富有高技術(shù)含量的IT化方向轉(zhuǎn)變。無論是審前調(diào)查階段還是審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告編寫階段，信息技術(shù)都能得到充分運(yùn)用。四是計(jì)樣本的全面性。隨著信息化的發(fā)展、大數(shù)據(jù)的形成，全數(shù)據(jù)審計(jì)模式――樣本即整體，對抽樣審計(jì)產(chǎn)生了很大影響；基于這種變化和審計(jì)對象業(yè)務(wù)的信息化、數(shù)字化，審計(jì)工作更趨向于使用全量數(shù)據(jù)而不是抽樣內(nèi)容，審計(jì)工作逐漸從海量數(shù)據(jù)中挖掘潛在的可利用信息，使監(jiān)督范圍更加全面，審計(jì)結(jié)論更加客觀、準(zhǔn)確。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代CPA審計(jì)改革的方向

（一）革新審計(jì)方法。每一次審計(jì)方法出現(xiàn)了重大進(jìn)步，都是以商業(yè)模式的重大改變?yōu)榛A(chǔ)的。隨著現(xiàn)代大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的出現(xiàn)，特別是微商、電子商務(wù)等對企業(yè)產(chǎn)生了越來越廣泛的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理必然會(huì)從利用財(cái)務(wù)軟件完成會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作一步一步轉(zhuǎn)向利用互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理。因此為了適應(yīng)審計(jì)對象的改變，審計(jì)方法勢必要變革。

審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)向持續(xù)審計(jì)方向邁進(jìn)。持續(xù)審計(jì)依托的是互聯(lián)網(wǎng)的實(shí)時(shí)傳輸功能，一旦被審計(jì)單位有什么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)組織可以立刻知道。持續(xù)審計(jì)能夠很好地解決審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“時(shí)差”問題，因此這種方法開始在越來越多的審計(jì)組織內(nèi)應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計(jì)一般是事后審計(jì)或周期審計(jì)，這種方法具有一定的滯后性，特別是對于保險(xiǎn)、銀行等時(shí)效性很強(qiáng)的行業(yè)來說，這種方法在很大程度上削弱了審計(jì)的監(jiān)督作用，往往使審計(jì)單位處于較為被動(dòng)的地位。持續(xù)審計(jì)在理論方面的研究由來已久，但是應(yīng)用卻很少，這主要是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)水平的限制?；ヂ?lián)網(wǎng)為持續(xù)性審計(jì)方法的應(yīng)用提供了有利條件，審計(jì)單位可以利用互聯(lián)網(wǎng)對被審計(jì)單位持續(xù)采集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，及時(shí)展開風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤、專項(xiàng)分析、督促整改等活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)督。這樣能很好地解決審計(jì)的時(shí)滯問題，減少審計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）革新審計(jì)模式。審計(jì)模式可以看作是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的各種審計(jì)方式和方法的總稱，包括如何獲取審計(jì)證據(jù)，如何進(jìn)行審計(jì)分析，審計(jì)人員從什么地方入手、怎樣入手、什么時(shí)候入手等具體審計(jì)作業(yè)步驟。

1.開啟總體審計(jì)模式?？傮w審計(jì)模式是相對于抽樣審計(jì)模式而言的。傳統(tǒng)的審計(jì)模式是抽樣審計(jì)，即在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，選取風(fēng)險(xiǎn)比較大的樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。而總體審計(jì)模式對審計(jì)對象實(shí)施廣撒網(wǎng)式審計(jì)，不會(huì)讓任何潛在的審計(jì)問題漏網(wǎng)。由抽樣審計(jì)模式向總體審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變將使審計(jì)效果大大改觀，各種違規(guī)行為無處可藏，真正達(dá)到“不敢為”的效果。這種模式也可以極大地打消被審計(jì)單位管理人員的僥幸心理，一定程度上消除他們的舞弊動(dòng)機(jī)，使得被審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平得到極大提升。

2.通過云計(jì)算技術(shù)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式改革?，F(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式實(shí)施和運(yùn)行的成本較高，不僅要求審計(jì)單位取得相關(guān)軟件和程序，同時(shí)也要求被審計(jì)單位擁有與之配套的硬件和程序。因此聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無法得到推廣，成本、技術(shù)等問題制約了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展。云計(jì)算的出現(xiàn)解決了這個(gè)難題，其相關(guān)的理念和技術(shù)恰好可以解決成本過高、技術(shù)不達(dá)標(biāo)的問題。云平臺會(huì)提供統(tǒng)一的硬件和程序服務(wù)于審計(jì)工作的相關(guān)硬件和程序，企業(yè)用戶不用自己進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也不需進(jìn)行員工培訓(xùn)，大大減少了企業(yè)成本。企業(yè)用戶可以從終端直接訪問云端，獲取審計(jì)服務(wù)，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的大規(guī)模應(yīng)用提供了可能。

（三）革新數(shù)據(jù)收集與存儲方法。數(shù)據(jù)處理是CPA審計(jì)的基礎(chǔ)，因此提高數(shù)據(jù)處理與分析的效率與準(zhǔn)確度，是提高CPA審計(jì)效率的一個(gè)重要內(nèi)容。

一是建立審計(jì)大數(shù)據(jù)體系。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要將各行各業(yè)、各部門由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)整合起來，轉(zhuǎn)換為審計(jì)工作所需要的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)體系的建立主要通過采集和導(dǎo)入兩個(gè)步驟來實(shí)現(xiàn)。第一個(gè)步驟是數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)采集過程中最重要的一項(xiàng)工作便是摸清被審計(jì)客戶系統(tǒng)的運(yùn)行特點(diǎn)，對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行更加全面的收集。注冊會(huì)計(jì)師可以通過詢問相關(guān)人員、發(fā)放調(diào)查表、進(jìn)行實(shí)地調(diào)查等方式實(shí)現(xiàn)對客戶系統(tǒng)的了解，包括被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的建設(shè)及運(yùn)行情況，了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的名稱、數(shù)量、版本、功能、管理部門、操作流程和數(shù)據(jù)存儲等。重點(diǎn)對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行調(diào)研，詳細(xì)了解后臺數(shù)據(jù)庫的版本、類型、數(shù)據(jù)量、備份方式等信息。

二是將采集的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)據(jù)庫中。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，利用結(jié)構(gòu)化查詢語言來查詢關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，它需要對每個(gè)存儲變量進(jìn)行設(shè)置，設(shè)置類型、字符長度等，這種情況下的數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)人員面對的數(shù)據(jù)范圍激增，數(shù)據(jù)也一直處于動(dòng)態(tài)變化中，數(shù)據(jù)也不再全是傳統(tǒng)意義上的數(shù)據(jù)，還涉及到圖表、視頻、網(wǎng)頁、GPS數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中，因此也無法應(yīng)用結(jié)構(gòu)化查詢語言。NoSQL數(shù)據(jù)庫是指非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，它可以滿足存儲非關(guān)系型數(shù)據(jù)的要求?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代的審計(jì)工作將廣泛使用NoSQL數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，來滿足對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的存儲，滿足從海量、復(fù)雜數(shù)據(jù)中快捷有效地挖掘價(jià)值信息的需求。

（四）利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理數(shù)據(jù)。審計(jì)的核心工作是數(shù)據(jù)的審查。審計(jì)人員面臨的數(shù)據(jù)異常龐大和復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)要想駕馭大數(shù)據(jù)，就要推廣可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表上的應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的批量利用。可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言是專門用于編制、披露和使用財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)算機(jī)語言。以這種通用語言為基礎(chǔ)，通過對關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種信息的標(biāo)準(zhǔn)化處理，能編制出更加準(zhǔn)確、先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這種報(bào)告和傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告相比，可以將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告不能自動(dòng)讀取的信息轉(zhuǎn)換為一種可以自動(dòng)讀取的信息，極大地方便了信息使用者對信息的批量需要和批量利用。國內(nèi)，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言在編制財(cái)務(wù)報(bào)告上的應(yīng)用才剛剛開始，還有很多問題沒有解決。因此應(yīng)大力推廣可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，有助于更好地利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，方便海量數(shù)據(jù)的處理?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的應(yīng)用必將大大提高數(shù)據(jù)的處理效率。

三、結(jié)論與展望

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來給審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)，我國審計(jì)行業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)的研究與應(yīng)用才剛剛開始，還有很多東西需要探索。審計(jì)行業(yè)的改革如果想要取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，就必須要有科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略與相關(guān)配套的法律法規(guī)作為指引。同時(shí)審計(jì)人員需要積極轉(zhuǎn)變思維，提升自身素質(zhì)，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)。應(yīng)該合理運(yùn)用信息技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的收集、處理與分析，同時(shí)必須重視數(shù)據(jù)的安全問題，多管齊下，從而真正發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)督作用。本文論述的是CPA審計(jì)改革的重要方向，也是最緊迫的方向。革新審計(jì)模式、方法能O大地提高CPA審計(jì)行業(yè)的行業(yè)效率，提高公眾對CPA審計(jì)行業(yè)的信任。革新數(shù)據(jù)處理方法，提高數(shù)據(jù)處理技術(shù)則能大大提高行業(yè)效率，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度?？傊瓹PA改革勢在必行，同時(shí)審計(jì)模式與方法以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的改進(jìn)，必定會(huì)給CPA審計(jì)行業(yè)帶來全新的面貌。S

參考文獻(xiàn)：

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篇4

1.注冊會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)工作有著特殊性，要求相關(guān)審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)知識以及素養(yǎng)，需要通過專門的資格考試，才能夠從事審計(jì)工作。但由于我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)仍處于初始階段，注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍仍然存在一定的問題。一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師供不應(yīng)求的現(xiàn)象日益顯現(xiàn)，尤其是高素質(zhì)人才匱乏。截至2016年3月31日，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師101448人，與30萬名注冊會(huì)計(jì)師這一行業(yè)需求存在很大差距。另一方面，我國注冊會(huì)計(jì)師考試存在考試報(bào)名條件偏低，考試合格率偏低，考試難度大，與司法考試并稱天下第一考。同時(shí)，不合理的年齡結(jié)構(gòu)以及缺乏過硬的專業(yè)素質(zhì)等，也使得注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步的提高。另一方面，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然具有專家行業(yè)、智力密集型的特性，但工作強(qiáng)度過大，五加二、白加黑的加班加點(diǎn)是常有之事，行業(yè)內(nèi)疲勞死、壓力過大跳樓的報(bào)道也時(shí)有發(fā)生。在這種資格金貴、人員匱乏、勞動(dòng)強(qiáng)度過大的對面，是社會(huì)地位和勞動(dòng)報(bào)酬的不對等。這些都導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才流失、高素質(zhì)人才匱乏、消極工作影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。尤其是中小事務(wù)所又很難像大型事務(wù)所那樣建立人員培訓(xùn)機(jī)制，已有的人才也容易流動(dòng)到大型事務(wù)所或其他行業(yè)中去，人員缺乏和綜合素質(zhì)較低的情況更為嚴(yán)重。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，自身的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、生存壓力以及委托人不同等方面對于審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響。對于中小事務(wù)所而言，由于自身規(guī)模不大，內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全、落實(shí)不到位，使得審計(jì)總體質(zhì)量不高。同時(shí)，我國事務(wù)所的組織形式多種并存，有特殊普通合伙、普通合伙、有限責(zé)任公司，合伙人承擔(dān)的責(zé)任又分有限責(zé)任和無限責(zé)任。中小事務(wù)所的組織形式往往采取的是有限責(zé)任公司制度或是夫妻店、兄弟鋪、姐妹行式的普通合伙企業(yè)，這就使得部分中小事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)往往趨利，而忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是實(shí)務(wù)中有的事務(wù)所采用專業(yè)人士受托代持股份方式來投資創(chuàng)辦專業(yè)機(jī)構(gòu)，追逐利益成為投資人的唯一目的，嚴(yán)重?cái)_亂了事務(wù)所行業(yè)的次序。另一方面，中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要集中于鑒證業(yè)務(wù)，市場狹窄，競爭激烈。尤其是2014年后企業(yè)年檢審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)市場大幅縮水，中小事務(wù)所在面臨生存壓力時(shí)，往往被迫以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)低價(jià)承接業(yè)務(wù)。平心而論，企業(yè)對于審計(jì)報(bào)告的需求并非自愿，僅僅出于讓企業(yè)報(bào)表合法合規(guī)的目的，而政府部門、債權(quán)人、潛在投資者、金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾才是審計(jì)報(bào)告的真正需求者。企業(yè)作為委托人，往往只注重價(jià)格收費(fèi)而不要求報(bào)告質(zhì)量，導(dǎo)致招投標(biāo)中價(jià)低者得的現(xiàn)象屢見不鮮。而過度壓價(jià)競爭，就只能犧牲審計(jì)質(zhì)量。中小事務(wù)所在市場中的被動(dòng)地位，缺乏話語權(quán)，行業(yè)內(nèi)的惡性競爭都影響著執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并形成一個(gè)惡性循環(huán)。

3.被審計(jì)單位的影響。

被審計(jì)單位作為審計(jì)工作的對象，從主觀和客觀兩方面對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了不可避免的影響。主觀方面，被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)對于中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有著較大的影響。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)對于中小事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量有著不同的影響，一般來說，良好的治理結(jié)構(gòu)能夠有效地提升注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。而不合理、不完善的治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)在運(yùn)營的過程中出現(xiàn)企圖利用對會(huì)計(jì)信息的操作，為單位的正常運(yùn)營獲取非正常的利潤的經(jīng)濟(jì)行為，這樣的行為不利于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的順利開展，影響最終的審計(jì)質(zhì)量，使得審計(jì)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象?？陀^方面，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系對于中小事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系，良好的內(nèi)部控制體系能夠促進(jìn)中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升，能夠使得注冊會(huì)計(jì)師在工作過程當(dāng)中，充分發(fā)揮自身的專業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)工作的精準(zhǔn)度。內(nèi)部控制體系是為加強(qiáng)本單位自身的管理質(zhì)量而采取的，能夠確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，實(shí)際工作中，由于被審計(jì)單位在實(shí)際的發(fā)展過程當(dāng)中受各種因素的影響，使得自身發(fā)展水平以及狀況等存在很多差異，致使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系情況千差萬別。被審計(jì)單位良好的內(nèi)部控制體系往往可以加強(qiáng)對自身財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)信息等方面的監(jiān)督，能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使得單位的會(huì)計(jì)信息的可信程度得到一定的提升，為中小事務(wù)所審計(jì)工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境。而如果內(nèi)部控制體系不健全、不完善，就會(huì)導(dǎo)致單位運(yùn)營中所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可信性，不能夠科學(xué)有效的把自身的運(yùn)營狀況如實(shí)的反映出來，使得中小事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作之時(shí)，不能夠如實(shí)的了解單位的財(cái)務(wù)狀況，使得最終的審計(jì)工作出現(xiàn)一定的偏差，從而影響最終的審計(jì)質(zhì)量。

二、改善中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對策

1.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡稱中注協(xié))和各級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)發(fā)揮其積極的組織、服務(wù)、管理、協(xié)調(diào)等職能，加強(qiáng)行業(yè)建設(shè)、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。(1)加強(qiáng)對中小事務(wù)所發(fā)展的指導(dǎo)，引導(dǎo)中小事務(wù)所做好市場定位，積極引導(dǎo)中小事務(wù)所做精做專。(2)鼓勵(lì)中小事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，制定更多專項(xiàng)業(yè)務(wù)指引，指導(dǎo)中小事務(wù)所新業(yè)務(wù)的承接。(3)提供人才培訓(xùn)和專業(yè)輔導(dǎo)服務(wù)，支持中小事務(wù)所提升業(yè)務(wù)技能，尤其是加強(qiáng)對中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，并在審計(jì)程序及電__子化審計(jì)輔助工具等方面加大對中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)支持力度。(4)積極參與政策制定和法律完善，加快《注冊會(huì)計(jì)師法》全面修訂，提高注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)地位和社會(huì)認(rèn)同度，對個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任制事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍作出限制性規(guī)定。(5)整治行業(yè)次序，提高市場準(zhǔn)入門檻，遏制低價(jià)競爭，糾正以不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。(6)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，建立以周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為核心、體現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)管要求的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系，保證行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)行業(yè)社會(huì)形象和公眾利益。(7)推進(jìn)誠信建設(shè)，建立以人為本、誠信為先的行業(yè)文化，對注冊會(huì)計(jì)師的誠信執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行嚴(yán)格審查，引導(dǎo)會(huì)員簽署誠信自律公約、開展誠信宣誓，加強(qiáng)行業(yè)誠信文化構(gòu)建，打造講誠信、比誠信、學(xué)誠信、樹誠信的文化氛圍。

2.提升綜合素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)多元化、規(guī)?；?jīng)營。

在行業(yè)環(huán)境優(yōu)化之外，廣大中小事務(wù)所更要練好內(nèi)功，提升自己，占據(jù)市場主動(dòng)地位，掌握話語權(quán)，才能提高收費(fèi)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。(1)培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干、提升業(yè)務(wù)技能。審計(jì)活動(dòng)的主要參與者是注冊會(huì)計(jì)師，而注冊會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低對于中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系。因此，在實(shí)際的工作過程當(dāng)中，中小事務(wù)所要對內(nèi)部注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的教育，并加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的在職培訓(xùn)工作，提升注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。同時(shí)中小事務(wù)所要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，創(chuàng)造育人、留人、用人的良好機(jī)制。穩(wěn)定而優(yōu)秀的員工隊(duì)伍，是累積經(jīng)驗(yàn)、提升質(zhì)量的保證，也是傳承知識、培育新人的基礎(chǔ)。(2)以市場需求為導(dǎo)向，進(jìn)一步拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。從國際經(jīng)驗(yàn)看，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營性治理和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。廣大中小事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分了解、挖掘、培育特定客戶群和特定市場需求，在特定領(lǐng)域針對特定客戶更加深入地拓展新業(yè)務(wù)。尤其是在目前審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)市場變窄的現(xiàn)狀，中小事務(wù)所更應(yīng)把業(yè)務(wù)積極拓展到咨詢業(yè)務(wù)上來，只有業(yè)務(wù)的多元化或者把專業(yè)做精做專，中小事務(wù)所才能占據(jù)市場主動(dòng)地位，掌握話語權(quán)，避免低價(jià)競爭，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。(3)實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營，完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)。很多中小事務(wù)所由于規(guī)模不大，人員配備不完善，部門設(shè)置不健全，三級復(fù)核無法嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)質(zhì)量無法保證。規(guī)?；?jīng)營可以使人員配備齊全、部門設(shè)置全面、建立科學(xué)的內(nèi)部考核機(jī)制、推行員工培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制、降低經(jīng)營成本，保持獨(dú)立、客觀、公正原則，嚴(yán)格遵循注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.中小企業(yè)的健康發(fā)展。

篇5

【關(guān)鍵詞】 XBRL技術(shù)； 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告； 創(chuàng)新

一、傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告形式單一，不能滿足信息需求

目前我國企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告大多是Word、Excel、pdf或html文件，均是靜態(tài)的信息呈現(xiàn)技術(shù)，無法滿足不同信息使用者（投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門）的個(gè)性化信息需求，不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子數(shù)據(jù)交換，使用者不能迅速得到有用信息。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)局限性，信息質(zhì)量不準(zhǔn)確

傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定局限性，信息使用者不能通過搜索引擎快速檢索，更不能對信息隨意地進(jìn)行抽取和分析，報(bào)告閱讀者必須重新輸入，才可利用其中的數(shù)據(jù)。此外，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)的內(nèi)容多，形式復(fù)雜，大量的人工重新輸入，將很難保證信息的準(zhǔn)確性。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)信息滯后

財(cái)務(wù)信息及時(shí)提供是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，由于企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)行定期報(bào)告，導(dǎo)致報(bào)送信息明顯滯后。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員等信息使用者對財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)性、互動(dòng)性的需求日漸增強(qiáng)，滯后的信息不利于信息使用者進(jìn)行分析決策。

二、XBRL的概念及優(yōu)勢

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴(kuò)展標(biāo)記語言XML（Extensible Markup Language）在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，是目前應(yīng)用于財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，是一種商務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交流的語言，是基于互聯(lián)網(wǎng)的跨平臺操作技術(shù)，是專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制和使用的計(jì)算機(jī)語言。XBRL技術(shù)具有以下優(yōu)勢：

（一）數(shù)據(jù)格式規(guī)范，快速精確搜索信息

XBRL技術(shù)下，每個(gè)數(shù)據(jù)都有統(tǒng)一的格式，每個(gè)數(shù)據(jù)都有自己的標(biāo)記，并且相關(guān)的信息互相鏈接，如：當(dāng)運(yùn)用XBRL標(biāo)記的數(shù)據(jù)搜索某公司存貨的信息時(shí)，搜索工具能立刻找到用戶所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，還可追溯到以前的相關(guān)數(shù)據(jù)，XBRL技術(shù)搜索方式簡便、快捷。此外，還可實(shí)現(xiàn)橫向的、縱向的、多公司數(shù)據(jù)的搜索，只需對搜索工具加以調(diào)整，就能收集多個(gè)公司的存貨數(shù)據(jù)，用以比較公司的經(jīng)營情況，以滿足用戶的需要。

（二）數(shù)據(jù)通用，財(cái)務(wù)信息有效利用

XBRL是互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)報(bào)告的一種通用語言，它的標(biāo)準(zhǔn)是公開的、開放的，任何財(cái)務(wù)人員可以借助XBRL在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件之間進(jìn)行傳輸和交換信息，任何財(cái)務(wù)人員都可以通過互聯(lián)網(wǎng)的跨平臺操作得到滿足他們需求的信息。XBRL技術(shù)下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以快速滿足各方需求，使得財(cái)務(wù)信息真正得到有效利用。

（三）無須多次輸入數(shù)據(jù)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性

在XBRL技術(shù)下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只需輸入一次，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制一次性完成，可以實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)統(tǒng)一，資料共享”。XBRL技術(shù)有嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)，有統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)。XBRL技術(shù)為企業(yè)提供了在互聯(lián)網(wǎng)上編制、披露財(cái)務(wù)報(bào)告的方法，降低了公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制的成本，減少了由于重新鍵入而發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)時(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性

XBRL技術(shù)下財(cái)務(wù)報(bào)告可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、在線披露。它通過將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)合為一體，使得從會(huì)計(jì)憑證的輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出在同一時(shí)間完成，同時(shí)可以將公司的財(cái)務(wù)狀況實(shí)時(shí)地在網(wǎng)上披露，這樣信息使用者就可以實(shí)時(shí)地了解企業(yè)的最新財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)獲得最新會(huì)計(jì)信息。XBRL技術(shù)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)性，增強(qiáng)了信息需求者的互動(dòng)性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。

三、基于XBRL技術(shù)下網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的創(chuàng)新

隨著全球信息技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的創(chuàng)新發(fā)展成為必然趨勢。XBRL是一種計(jì)算機(jī)語言，是一種應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的商業(yè)報(bào)告語言。筆者認(rèn)為：應(yīng)充分發(fā)揮XBRL技術(shù)的優(yōu)勢，通過運(yùn)用XBRL技術(shù)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的創(chuàng)新。

（一）基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告模式滿足了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性

XBRL技術(shù)應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，可實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)接軌，便于數(shù)據(jù)交換與共享，可增強(qiáng)國際會(huì)計(jì)信息交流。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，它可以隨時(shí)訪問、實(shí)時(shí)報(bào)告數(shù)據(jù)，它可以滿足企業(yè)、報(bào)表使用者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等多方相關(guān)信息需求。對于企業(yè)，它只需輸入基礎(chǔ)元數(shù)據(jù)，無需重復(fù)輸入，大大減少了工作量，由于XBRL技術(shù)的可標(biāo)記性，便于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲與挖掘，可隨時(shí)找到所需信息。對于報(bào)表使用者，可根據(jù)自身需求進(jìn)行反饋，與企業(yè)進(jìn)行供需互動(dòng)交流，從而獲取所需信息，由于XBRL技術(shù)的可擴(kuò)展性，可實(shí)現(xiàn)互動(dòng)定制，編制出個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于XBRL技術(shù)的可靠性，它可從簡單的鑒證工作中解脫出來，可以實(shí)時(shí)鑒證，實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以投入更多精力，從而幫助企業(yè)提升企業(yè)價(jià)值。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性如圖1。

（二）基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告模式提高了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性

以往財(cái)務(wù)報(bào)告的由于受到各方的影響可能存在信息不真實(shí)，由于人為的操縱、修改數(shù)據(jù)等導(dǎo)致企業(yè)信息失真?；赬BRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，數(shù)據(jù)只需一次輸入，需要數(shù)據(jù)時(shí)只需提取元數(shù)據(jù)，因此無法更改數(shù)據(jù)。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)及時(shí)地對外信息，避免了人為操控。實(shí)時(shí)系統(tǒng)確保了實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高了審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)了連續(xù)審計(jì)，提高了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可信度。此外，由于XBRL存在“下鉆”功能，以及網(wǎng)上存在的明細(xì)信息和非財(cái)務(wù)信息，使信息使用者能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯和驗(yàn)證，大大提高了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。通過XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告生成圖（見圖2）和XBRL數(shù)據(jù)的傳遞流程圖（見圖3）可以看出XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式提高了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

（三）基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告模式實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性

在基于XBRL技術(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，信息使用者由被動(dòng)接受財(cái)務(wù)信息變?yōu)橹鲃?dòng)獲取財(cái)務(wù)信息，信息使用者完全可以根據(jù)需要提取有用的信息。由于XBRL技術(shù)有嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一格式，這樣就保證了一致性，便于不同企業(yè)財(cái)務(wù)信息相互可比，便于同一企業(yè)不同部門財(cái)務(wù)信息相互可比。通過XBRL技術(shù)還可以轉(zhuǎn)換不同會(huì)計(jì)政策數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)不同國家和地區(qū)、不同行業(yè)和企業(yè)的橫向和縱向比較。信息使用者能夠通過橫向和縱向比較充分理解和利用信息，可以通過XBRL技術(shù)根據(jù)需求定制個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)表，充分滿足信息使用者的個(gè)性化需求。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的可比性如圖4。

隨著我國信息化發(fā)展的推進(jìn)，XBRL技術(shù)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用是會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的必然趨勢。

【參考文獻(xiàn)】

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中央文化企業(yè)今年須交國企紅利

財(cái)政部日前《關(guān)于做好2012年度國有資本收益收取工作的通知》，明確表示，新納入國有資本經(jīng)營預(yù)算實(shí)施范圍的中央文化企業(yè)要及時(shí)申報(bào)和交納2012年度國有資本收益，并確保國有資本收益申報(bào)結(jié)果的真實(shí)和準(zhǔn)確，不得弄虛作假，隱瞞收入。中國出版集團(tuán)公司、中國對外文化集團(tuán)公司等109戶中央文化企業(yè)從今年起納入國有資本收益申報(bào)和交納范圍。

央企力爭兩年完善內(nèi)部控制體系

財(cái)政部和國資委日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》。通知要求，各中央企業(yè)要全面啟動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，力爭用兩年時(shí)間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系。

中注協(xié)將征集和答復(fù)內(nèi)部控制審計(jì)問題

2012年，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度將向主板上市公司全面推開。為配合這一制度的實(shí)施，中注協(xié)在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的框架下，了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，組織編寫了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》。為進(jìn)一步做好對會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)指導(dǎo)工作，中注協(xié)將對會(huì)員執(zhí)業(yè)過程中遇到的普遍性問題以問題解答的形式予以答復(fù)。

中注協(xié)印發(fā)2012年度行業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃

中注協(xié)近日印發(fā)《2012年度中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)計(jì)劃》。根據(jù)培訓(xùn)計(jì)劃安排，2012年中注協(xié)計(jì)劃舉辦遠(yuǎn)程（視頻）培訓(xùn)班4期，委托三家國家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦面授班38期，預(yù)計(jì)總體培訓(xùn)人數(shù)達(dá)到20000人左右。

2012注會(huì)考試輔導(dǎo)教材發(fā)行

2012年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試用書由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，將于近日發(fā)行?？荚囉脮ㄟ^書店和各地注協(xié)兩個(gè)渠道發(fā)行。不在網(wǎng)上發(fā)售。考生可到當(dāng)?shù)匦氯A書店或當(dāng)?shù)刈f(xié)購買。

審計(jì)署參加世審組織職業(yè)準(zhǔn)則委協(xié)調(diào)會(huì)

5月2日至5月4日，世界審計(jì)組織職業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)協(xié)調(diào)工作組第三次會(huì)議在丹麥?zhǔn)锥几绫竟e行，中國審計(jì)署派出代表與來自丹麥、瑞典、英國、挪威、奧地利、斯洛伐克、美國、巴西、南非、印度的最高審計(jì)機(jī)關(guān)及歐盟審計(jì)院的專家共同參加了會(huì)議。

深滬文交所將研發(fā)無形資產(chǎn)評估體系

上海文化產(chǎn)權(quán)交易所總經(jīng)理張?zhí)靹t透露，目前已經(jīng)授權(quán)上海、深圳兩處文交所，將于近兩年內(nèi)研發(fā)出一套中國無形資產(chǎn)評估體系。體系的建立將可以運(yùn)用到版權(quán)交易市場，各類文化產(chǎn)權(quán)交易所將可通用這一體系。

IOSCO年會(huì)在京召開中國增加話語權(quán)

國際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）年會(huì)近日在北京召開，這是中國證監(jiān)會(huì)首次承辦該組織的年會(huì)，意味著中國在國際證券監(jiān)管規(guī)則制定和協(xié)調(diào)機(jī)制中的話語權(quán)正在增加。IOSCO是證券監(jiān)管領(lǐng)域最重要的國際組織，正式成立于1983年，其前身為成立于1974年的證監(jiān)會(huì)美洲協(xié)會(huì)，目前共有110余個(gè)正式成員。

世界審計(jì)第21屆大會(huì)2013年在京召開

世界審計(jì)組織第21屆大會(huì)將于2013年在北京召開，這是中國首次承辦該會(huì)議。世界審計(jì)組織成立于1953年，成員包括194個(gè)國家和國際組織，中國于1983年成為該組織正式成員。世界審計(jì)組織每3年召開一次大會(huì)。

五洲松德聯(lián)合與華寅會(huì)計(jì)所合并

五洲松德聯(lián)合與華寅經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，決定進(jìn)行機(jī)構(gòu)合并，以五洲松德聯(lián)合為母體整體吸收華寅全部從業(yè)人員，華寅按法定程序進(jìn)行清算。機(jī)構(gòu)合并后，事務(wù)所更名為華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），首席合伙人、主任會(huì)計(jì)師由方文森先生擔(dān)任，總裁由黃慶林先生擔(dān)任。

四大轉(zhuǎn)制外國公司將失去特殊待遇

財(cái)政部、商務(wù)部、證監(jiān)會(huì)等五部委10日聯(lián)合下發(fā)通知，要求最遲3年后，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天的在華機(jī)構(gòu)的首席合伙人必須具有中國國籍且具備中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。

跨境監(jiān)管：德勤華永陷兩難

5月9日，美國證券交易委員會(huì)（SEC）宣布德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所。的原因是德勤華永未能向SEC提供一家未被公布名字的公司審計(jì)底稿。隨后，德勤華永就此事件發(fā)表聲明稱，根據(jù)中國法律及中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體規(guī)定，未經(jīng)中國政府許可，中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得直接向任何外國監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供文件。

中美重申支持全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的承諾

美國財(cái)政部長蒂莫西·蓋特納（Timot-

hy Geithner）和中國副總理于2012年5月4日在北京舉行了第4輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對話的經(jīng)濟(jì)對話會(huì)議。所的會(huì)議成果清單重申了兩國支持全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的承諾。據(jù)報(bào)道及SEC工作人員透露，美國證監(jiān)會(huì)（SEC）預(yù)期將在不久的將來宣布美國可能采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定。

證監(jiān)會(huì)修改《證券發(fā)行與承銷管理辦法》

證監(jiān)會(huì)近日公布中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第78號《關(guān)于修改〈證券發(fā)行與承銷管理辦法〉的決定》。此舉是為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)關(guān)于新股發(fā)行體制改革指導(dǎo)意見的相關(guān)要求。除詢價(jià)方式定價(jià)外，也可以通過發(fā)行人和主承銷商自主協(xié)商直接定價(jià)等其他合法可行的方式確定發(fā)行價(jià)格。采用這些方式定價(jià)的話需券商事先備案。

財(cái)政部規(guī)范事業(yè)單位專用基金計(jì)提比例

財(cái)政部近日《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財(cái)教［2012］32號），對事業(yè)單位專用基金計(jì)提比例做出具體規(guī)定。

外資可間接參股期貨公司比例應(yīng)低于5%

中國證監(jiān)會(huì)近日《關(guān)于期貨公司變更注冊資本或股權(quán)有關(guān)問題的規(guī)定》，明確了外資參股境內(nèi)期貨公司細(xì)則?！兑?guī)定》明確，單一境外投資者間接擁有期貨公司股權(quán)權(quán)益或表決權(quán)的比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀?%。若境外投資者通過參股上市公司、證券公司從而間接擁有相關(guān)期貨公司股權(quán)權(quán)益或表決權(quán)的比例則不受此限制。《規(guī)定》未對外資直接參股境內(nèi)期貨公司作出明確規(guī)定。

社?；鹧芯恳詢?yōu)先股方式投資央企

全國社會(huì)保障基金理事會(huì)近日消息稱，今后一段時(shí)間將加大實(shí)業(yè)投資力度，積極支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。按照規(guī)定，全國社?；疬M(jìn)行實(shí)業(yè)投資，包括對中央企業(yè)的直接股權(quán)投資和對經(jīng)國家發(fā)改委批準(zhǔn)或備案的股權(quán)基金的投資兩個(gè)部分。其中，直接股權(quán)投資可占社?；鹂傎Y產(chǎn)的20%，股權(quán)基金投資可占基金總規(guī)模的10%。

部分農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)試行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定

自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。

北京中小會(huì)計(jì)所聯(lián)盟抵制不正當(dāng)競爭

5月15日，北京中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟向北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同仁發(fā)出倡議：堅(jiān)決抵制注冊會(huì)計(jì)行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭。

黑龍江省注協(xié)制定行業(yè)監(jiān)管相關(guān)細(xì)則

黑龍江省注協(xié)近日制定了《黑龍江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實(shí)施細(xì)則》和《黑龍江省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。

香港擬降銀行業(yè)準(zhǔn)入門檻

香港特區(qū)政府近日公布《2012年銀行業(yè)條例（修訂附表七）公告》，以更新若干進(jìn)入香港銀行業(yè)市場的準(zhǔn)則，其中包括刪除目前有關(guān)申請銀行牌照的機(jī)構(gòu)必須持有客戶存款總額不少于30億元及總資產(chǎn)不少于40億元的發(fā)牌要求，以減少對一些經(jīng)營穩(wěn)健及信譽(yù)良好的本地及國際金融機(jī)構(gòu)在港營運(yùn)業(yè)務(wù)的限制。

香港：保薦人疏忽審查擬列入刑事責(zé)任

香港證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)近日宣布，就加強(qiáng)保薦人監(jiān)管制度，展開為期2個(gè)月的咨詢。有關(guān)條例規(guī)定保薦人必須在上市前完成絕大部分的盡職審查；若招股章程內(nèi)出現(xiàn)任何不實(shí)描述（包括重大遺漏），保薦人將為此附上刑事責(zé)任，最高將被罰款70萬港元及監(jiān)禁3年。

35人當(dāng)選第四屆并購重組委委員

六名注冊會(huì)計(jì)師委員包括五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所于靂、安永華明事務(wù)所楊淑娟、中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所鄒宏文、畢馬威華振事務(wù)所陳玉紅、普華永道中天事務(wù)所羅占恩、天健正信事務(wù)所熊占益。另外還有6名注冊資產(chǎn)評估師委員劉登清、朱軍、范樹奎、趙強(qiáng)、董文忠、翟新利。

11家企業(yè)實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)

為進(jìn)一步鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施成果，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平，財(cái)政部決定2012年在華能國際電力股份有限公司等11家首批實(shí)施企業(yè)繼續(xù)開展通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作，在中國石油天然氣股份有限公司等3家企業(yè)實(shí)施石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。

十省市正式申報(bào)營改增試點(diǎn)

國稅總局貨物與勞務(wù)稅司副司長龍?jiān)垒x在中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)的一次會(huì)議上透露，現(xiàn)在正式申報(bào)營改增試點(diǎn)的已有10個(gè)省市，包括北京、天津、重慶、江蘇、安徽、福建、廈門、深圳、湖南和海南。

謝旭人：為小微企業(yè)創(chuàng)造寬松的財(cái)稅環(huán)境

謝旭人指出，寬松穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是中小企業(yè)發(fā)展的重要保障，而財(cái)政政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配方面具有重要功能，特別是具有對經(jīng)濟(jì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施“點(diǎn)調(diào)控”優(yōu)勢，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，發(fā)揮更大作用。

黎日忠：境外會(huì)計(jì)所本土化是與國際接軌

就日前多部委聯(lián)合的在華境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案，ICAEW大中華區(qū)總監(jiān)稱，中國政府要求外籍合伙人需持有本地資格認(rèn)證，將可能讓在華外籍從業(yè)者受控于本地監(jiān)管層的管理，同時(shí)鼓勵(lì)更多本土事務(wù)所與全球頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)合作，實(shí)現(xiàn)本地及全球范圍內(nèi)最佳資源共享。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則程序手冊擬更新

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人了最新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)應(yīng)循程序手冊以征詢公眾意見。該最新手冊包括近期監(jiān)督理事會(huì)治理復(fù)核及受托人策略復(fù)核所建議的應(yīng)循程序改進(jìn)，并同時(shí)包括受托人在對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)（IFRIC）效率及效力的復(fù)核中提出的建議。

IASB對IFRS建議修訂意見稿

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在其網(wǎng)站上了根據(jù)其年度改進(jìn)項(xiàng)目對十一項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）作出建議修訂的征求意見稿（ED）。 IASB通過年度改進(jìn)項(xiàng)目對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行必要但非迫切的修訂，該等修訂未包含在其他主要項(xiàng)目中。

IASB主席盛贊XBRL前程遠(yuǎn)大

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）日前表示，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）“具備提升財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的潛能?！?他表示，XBRL能夠避免系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入，不僅節(jié)約了成本、減少了錯(cuò)誤，同時(shí)也提高了分析的速度和效率。

SEC暫停379家殼公司場外交易

美國證券交易委員會(huì)（SEC）5月14日宣布，暫停379只微型股的交易，其中包括4家中國企業(yè)在內(nèi)。SEC當(dāng)天發(fā)表聲明說，由于這些公司沒有及時(shí)提供準(zhǔn)確和充足的運(yùn)營信息，導(dǎo)致公眾對公司當(dāng)前運(yùn)營狀態(tài)、財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏了解，責(zé)令其股票從5月14日至25日期間暫停交易。

美司法部SEC調(diào)查摩根大通巨虧事件

美國司法部已就摩根大通巨虧20億美元一事展開調(diào)查。調(diào)查當(dāng)前仍處于初級階段，現(xiàn)在并不清楚司法部正在調(diào)查哪些違法行為。摩根大通于近日披露該行一個(gè)以對沖風(fēng)險(xiǎn)為初衷的交易組合過去六周內(nèi)出現(xiàn)20億美元的虧損，而該公司首席投資官德魯（Ina Drew）已經(jīng)宣布辭職。

COSO五步?jīng)Q策法避免判斷陷阱

近日，全美反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織COSO委員會(huì)了一份題為《提升董事會(huì)的洞察力：避免判斷陷阱和偏誤》的白皮書。該報(bào)告由美國楊百翰大學(xué)的兩位會(huì)計(jì)學(xué)教授道格·帕維特（Doug Prawitt）和斯蒂芬·格拉沃（Steven Glover）與畢馬威（KPMG）聯(lián)合撰寫。

《2012年職務(wù)舞弊與濫用國別報(bào)告》

據(jù)美國注冊舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）新近的《2012年職務(wù)舞弊與濫用國別報(bào)告》顯示，向員工提供舉報(bào)可疑行為的通道與舉辦專題培訓(xùn)提高員工及管理層反舞弊意識是發(fā)現(xiàn)及防止舞弊的兩種重要手段。

美加證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)商討跨境監(jiān)管

近日，美國證券交易委員會(huì)（SEC）與加拿大安大略省證券委員會(huì)（OSC）舉行了高層會(huì)晤，就金融公司監(jiān)管的進(jìn)一步合作進(jìn)行了商討。雙方就各自的審查手段、投資者教育項(xiàng)目以及監(jiān)管制度改革進(jìn)展等問題交換了意見。此外，雙方還探討了針對受美加兩國雙重管理的企業(yè)如何加強(qiáng)監(jiān)管合作的問題。

歐敦促美盡快用國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則

在5月9日于盧布爾雅那舉行的第35屆歐洲會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年度大會(huì)的主題演講中，歐洲證券及市場管理局（ESMA）主席Steven Maijoor敦促其在美國證監(jiān)會(huì)（SEC）的同仁們就美國盡快采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出明確表態(tài)。

2012年歐洲內(nèi)部審計(jì)大會(huì)將在荷蘭舉行

2012年歐洲內(nèi)部審計(jì)大會(huì)將于9月12日至14日在荷蘭阿姆斯特丹舉行。大會(huì)將設(shè)7場主題演講和5個(gè)分會(huì)場，演講內(nèi)容涵蓋公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、舞弊、內(nèi)部審計(jì)管理和信息技術(shù)等熱點(diǎn)問題。

墨西哥國有石油公司涉嫌巨額會(huì)計(jì)違規(guī)

近日，由墨西哥國會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)邦審計(jì)辦公室聲稱該國國有石油壟斷巨頭——墨西哥石油公司（Petroleos Mexicanos，簡稱PEMEX）涉嫌會(huì)計(jì)違規(guī)，涉及金額可能高達(dá)300億美元。PEMEX對此予以否認(rèn)，宣稱不存在任何會(huì)計(jì)違規(guī)操作。

篇7

中注協(xié)出臺2010年CPA業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄

中注協(xié)近日《注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)》。其中列出注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)11大類、262項(xiàng)，并將相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所涉及的主要法律依據(jù)、報(bào)告使用者、委托人、注冊會(huì)計(jì)師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等逐項(xiàng)加以說明。

中注協(xié)開展CPA行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展培訓(xùn)

按照大力拓展注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的8項(xiàng)具體工作措施，結(jié)合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》和《注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》，中注協(xié)組織開展遠(yuǎn)程教育(視頻)、專題研討、論壇、面授等多種培訓(xùn)形式，全面助力注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的新業(yè)務(wù)拓展。

CPA行業(yè)領(lǐng)軍人才選拔在京面試

6月20日，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍2010年度選拔測試面試在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院舉行，67名通過注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍選拔測試筆試的注冊會(huì)計(jì)師參加了本次面試選拔。

非金融機(jī)構(gòu)申請支付服務(wù)需CPA審計(jì)

近日，中國人民銀行《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，對非金融機(jī)構(gòu)從事支付服務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。為保證非金融機(jī)構(gòu)從事支付服務(wù)的能力，中國人民銀行要求申請支付業(yè)務(wù)的非金融機(jī)構(gòu)必須提交經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等有關(guān)資料。

世博會(huì)跟蹤審計(jì)結(jié)果將于明年7月公告

按照審計(jì)署要求，上海市審計(jì)局將對上海世博會(huì)相關(guān)資金進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)結(jié)果將于2011年7月向社會(huì)公告。同時(shí)，審計(jì)署將加強(qiáng)對這次審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和質(zhì)量檢查。

農(nóng)民專業(yè)合作社示范社需審計(jì)

農(nóng)業(yè)部近日制定并下發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)(試行)》。該標(biāo)準(zhǔn)要求農(nóng)民專業(yè)合作社示范社根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要配備必要的會(huì)計(jì)人員，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，或委托有關(guān)記賬機(jī)構(gòu)記賬、核算。財(cái)會(huì)人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)和出納互不兼任。理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員及其直系親屬不得擔(dān)任合作社的財(cái)會(huì)人員。

審計(jì)署加強(qiáng)新農(nóng)合專項(xiàng)基金審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)署目前正在組織對新型農(nóng)村合作醫(yī)療專項(xiàng)基金進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，以促進(jìn)我國農(nóng)村基本醫(yī)療保障制度的建立和完善。根據(jù)新農(nóng)合部級聯(lián)席會(huì)議要求，審計(jì)署從今年5月起，組織9個(gè)特派員辦事處對安徽、湖北、江蘇、遼寧、湖南、四川、福建、河南、黑龍江9省新農(nóng)合基金籌集、使用、管理和相關(guān)配套政策落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，每省調(diào)查5個(gè)縣，每縣延伸調(diào)查2個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。

中注協(xié)征集注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)史料

為了更好地總結(jié)回顧注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程，挖掘行業(yè)文化內(nèi)涵，展示行業(yè)發(fā)展風(fēng)采，中注協(xié)將建立行業(yè)史料展示廳，并舉辦“薪火相傳開拓創(chuàng)新”主題展覽活動(dòng)。同時(shí)面向社會(huì)各界廣泛征集注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史中能夠反映行業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)與優(yōu)良作風(fēng)的圖文和實(shí)物資料，征集時(shí)間截止至2010年7月15日。

我國將設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位

國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)近日通過了金融碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置資產(chǎn)評估、警務(wù)等碩士專業(yè)學(xué)位。文件稱，為了適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對資產(chǎn)評估專門人才的迫切需求，完善資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)體系，創(chuàng)新資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)模式，提高資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)質(zhì)量，特設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位。

審計(jì)署援外項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果

審計(jì)署日前了90個(gè)國外貸援款項(xiàng)目2009年度公證審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果表明，國外貸援款項(xiàng)目總體執(zhí)行情況較好，大部分項(xiàng)目單位能夠認(rèn)真執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和貸(援)款協(xié)議。但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目單位在財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目和資金管理等方面存在一些問題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，10個(gè)項(xiàng)目中存在的問題對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表或項(xiàng)目特定目的的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，出具了有保留意見報(bào)告。

政策

CPA非執(zhí)業(yè)會(huì)員繼續(xù)教育辦法征求意見

中注協(xié)近日起草《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員繼續(xù)教育暫行辦法(征求意見稿)》。辦法規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會(huì)員繼續(xù)教育各相關(guān)主體在學(xué)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)與學(xué)時(shí)要求、學(xué)時(shí)的取得途徑、學(xué)時(shí)的申報(bào)與確認(rèn)以及組織與認(rèn)證等方面的程序框架，對于未完成繼續(xù)教育學(xué)時(shí)，且不符合豁免規(guī)定的非執(zhí)業(yè)會(huì)員，將按照《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員登記辦法》有關(guān)規(guī)定處理。

財(cái)政部：財(cái)政票據(jù)管理辦法征求意見

為了加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，規(guī)范財(cái)政票據(jù)使用單位的財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化政府非稅收入管理，維護(hù)國家利益，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，財(cái)政部近日《財(cái)政票據(jù)管理辦法(征求意見稿)》，向社會(huì)各界征求意見。

財(cái)政部：財(cái)政監(jiān)督辦法征求意見

為加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，規(guī)范監(jiān)督行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，推進(jìn)財(cái)政管理科學(xué)化精細(xì)化，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，財(cái)政部近日下發(fā)《財(cái)政監(jiān)督辦法(征求意見稿)》征求意見。

財(cái)經(jīng)

財(cái)政部加強(qiáng)地方金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管

財(cái)政部日前印發(fā)了《地方金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理辦法》，要求各級財(cái)政部門加強(qiáng)對地方金融企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范地方金融企業(yè)的財(cái)務(wù)行為?！掇k法》對地方金融企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和在建工程賬面價(jià)值之和占凈資產(chǎn)的比重進(jìn)行規(guī)定，其中，從事銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過40％，從事非銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過50％。

財(cái)政部規(guī)范家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼兌付工作

近日，財(cái)政部、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼兌付工作防止騙補(bǔ)有關(guān)問題的通知》?！锻ㄖ穼译娤锣l(xiāng)產(chǎn)品信息錄入、產(chǎn)品標(biāo)識卡管理、補(bǔ)貼審核兌付以及日常監(jiān)管都做出了嚴(yán)格規(guī)定。同時(shí)要求各省份有關(guān)部門于近期對轄區(qū)內(nèi)家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品銷售及補(bǔ)貼兌付情況進(jìn)行自查，并針對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)落實(shí)整改。

股權(quán)激勵(lì)限售股轉(zhuǎn)讓暫免征個(gè)稅

國稅總局日前印發(fā)了《限售股個(gè)人所得稅政策解讀稿》，其中明確，對上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)給予員工的股權(quán)激勵(lì)限售股，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規(guī)定了征稅辦法，轉(zhuǎn)讓這部分限售股暫免征稅。

國稅總局劃定土地增值稅預(yù)征最低限

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息稱，6月底前，全國各省市地方稅務(wù)局要將加強(qiáng)土地增值稅征管情況向稅務(wù)總局匯報(bào)。根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2％，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5％，西部地區(qū)省份不得低于1％，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。

五城市試點(diǎn)新能源汽車補(bǔ)貼

近日，財(cái)政部、科技部、工信部、國家發(fā)改委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥等5個(gè)城市啟動(dòng)私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。純電動(dòng)乘用車每輛最高補(bǔ)貼6萬元。

內(nèi)地和香港簽署稅收協(xié)議第三議定書

5月27日，國家稅務(wù)總局副局長王力與

香港特別行政區(qū)財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長陳家強(qiáng)在北京分別代表內(nèi)地和香港簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第三議定書。該議定書對兩地稅收《安排》信息交換條款進(jìn)行了修訂。

農(nóng)村金融獲四項(xiàng)重大稅收優(yōu)惠政策

為加快農(nóng)村金融的發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，近日，財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》?！锻ㄖ访鞔_，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90％計(jì)人收入總額；對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提洪保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90％比例減計(jì)收入。

部分商品出口退稅取消

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于6月22日下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》(財(cái)稅[2010]57號)。文件規(guī)定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退稅，其中包括：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米淀粉；部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)擴(kuò)大

近日，人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》，擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)范圍。此次試點(diǎn)擴(kuò)大后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)地區(qū)由上海市和廣東省的4個(gè)城市擴(kuò)大到北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)。

保監(jiān)會(huì)頒布保險(xiǎn)公司信息披露管理辦法

為了進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)公司的信息披露行為，保障投保人、被保險(xiǎn)人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展，根據(jù)《保險(xiǎn)法》等法律、行政法規(guī)，保監(jiān)會(huì)近日頒布了《保險(xiǎn)公司信息披露管理辦法》，并于2010年6月12日正式實(shí)施。

地方

上海推知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范

2010年6月12日，上海市資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)召開常務(wù)理事會(huì)會(huì)議，審議《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估實(shí)施辦法》、《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范》并進(jìn)行表決。這兩個(gè)法規(guī)，對評估行業(yè)開展中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資業(yè)務(wù)有很大的促進(jìn)作用，提升了行業(yè)協(xié)會(huì)在知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)領(lǐng)域的作用和地位。

四川：責(zé)令22家會(huì)計(jì)師事務(wù)所整改

四川省財(cái)政廳近日通報(bào)了2009年對會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查和處理的情況，2009年受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)都是有史以來最多的。通報(bào)的檢查結(jié)果令人吃驚：檢查的22家會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部存在問題，均發(fā)出整改通知書。省財(cái)政廳并未公布受罰者名單。

畢馬威廈門分公司十月揭牌

畢馬威(KPMG)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將于10月啟用其新設(shè)于福建廈門的分公司，董事長CarsonTon表示，廈門分公司服務(wù)范圍將輻射包括整個(gè)福建省在內(nèi)的海峽西岸地區(qū)。至此，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部入廈駐點(diǎn)。

兩岸會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)在臺登場

2010海峽兩岸會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)近期在臺灣國立政治大學(xué)舉辦。在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)帶領(lǐng)下，來自大陸的近70名會(huì)計(jì)產(chǎn)官學(xué)界人士齊聚政大，與臺灣會(huì)計(jì)學(xué)界共同討論兩岸會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)合作之道。

數(shù)字

深市18冢公司信思披露小合格

深交所日前完成了對主板、中小企業(yè)板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名單，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分別是：SST華新、深國商、ST玉源、寶石A、旭飛投資、ST銀廣夏、紫光古漢、茂化實(shí)華、ST亞太、ST錦化、ST城和宗申動(dòng)力。

審計(jì)署1～5月審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果

日前，審計(jì)署辦公廳了2010年1至5月審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1至5月，全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)261225-單位，依法查處了違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、侵害人民群眾利益和被審計(jì)單位損益或財(cái)政收支不實(shí)等問題。通過審計(jì)，為國家增收節(jié)支71.2億元，核減固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資或結(jié)算額94.2億元，幫助被審計(jì)單位和有關(guān)單位挽回或避免損失39.1億元。向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)移送事項(xiàng)153件，涉及人員276人。

聲音

劉玉廷：三年完成企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系

“自2010年起，用三年左右時(shí)間，讓整套企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落地?！?月9日，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的全國財(cái)政系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系培訓(xùn)班和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引師資培訓(xùn)班上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷就如何有效貫徹實(shí)施我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出了時(shí)間表。劉玉廷表示，貫徹和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的順利進(jìn)行，有賴于企業(yè)對內(nèi)控配套指引的掌握程度，而決定企業(yè)內(nèi)控實(shí)施水準(zhǔn)的則是專業(yè)人才。

劉家義：繼續(xù)加大資源環(huán)境審計(jì)力度

在桂林召開的世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組第13次大會(huì)上，審計(jì)署審計(jì)長劉家義表示，審計(jì)署將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計(jì)力度，積極探索中國特色資源環(huán)境審計(jì)路子，為促進(jìn)改善環(huán)境、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。

國際

世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作大會(huì)召開

世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組第13次大會(huì)于2010年6月8日至11日在廣西桂林召開。本次大會(huì)主題為“人與自然和諧發(fā)展”，會(huì)議主要包含討論世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組2011～2013年工作計(jì)劃、氣候變化審計(jì)專題研討、世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組課題討論、世界審計(jì)組織第20屆大會(huì)主議題二論文研討等內(nèi)容。

IASB與FASB趨同工作聯(lián)合公告

日前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了一份重要的趨同工作聯(lián)合公告。雙方有意優(yōu)先考慮重大的趨同項(xiàng)目，以便將工作重點(diǎn)更聚焦于那些雙方相信能夠?yàn)閲H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(uS GAAP)的改進(jìn)和趨同帶來顯著效應(yīng)的問題和項(xiàng)目上。

美國公眾公司舞弊最新研究報(bào)告

根據(jù)美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(COSO)近日的一份最新研究報(bào)告顯示，美國公眾公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)對投資者和企業(yè)高管產(chǎn)生重大負(fù)面后果。報(bào)告指出，在涉嫌舞弊公告的前后兩天內(nèi)，新聞曝光會(huì)引起股價(jià)非正常下跌，平均跌幅達(dá)到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常將經(jīng)歷破產(chǎn)、從股票交易所除名、或資產(chǎn)出售的窘境，而在90％的案件中，SEC會(huì)點(diǎn)名所涉及公司的CEO和(或者)CFO卷入其中。

新審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)模擬財(cái)務(wù)信息審驗(yàn)

國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)提交了一份旨在解決模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)的新的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。模擬財(cái)務(wù)信息是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。

房地美房利美將從紐交所退市

聯(lián)邦住房金融局(FHFA)發(fā)表聲明，要求其監(jiān)管的美國兩大抵押貸款巨頭房利美(FNM)與房地茭(FRE)將它們的股票從紐約證交所退市。退市的原因是兩家公司的股價(jià)長期處于紐約交易所對股價(jià)要求的最低水平。

美參議院批準(zhǔn)中小企業(yè)免于審計(jì)

綜合外電16月1713報(bào)道，美國參議院金融改革法案談判代表16日投票批準(zhǔn)中小企業(yè)免5=2002年薩班斯會(huì)計(jì)法審計(jì)要求，這意味著這項(xiàng)審計(jì)豁免措施朝成為法律又邁進(jìn)一步眾議院議員此前已批準(zhǔn)相同豁免措施。

篇8

[關(guān)鍵詞]報(bào)告分部；確定方法；比較

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)日益增多。為了向投資者、債權(quán)人等信息使用者提供更加相關(guān)的信息，分部報(bào)告作為合并報(bào)表的補(bǔ)充應(yīng)運(yùn)而生，它可以反映企業(yè)不同產(chǎn)品盈利能力、不同地區(qū)經(jīng)營狀況的信息。而分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)就是確定報(bào)告分部。筆者試圖通過比較國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的確定方法，結(jié)合國際分部報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化，思考我國企業(yè)報(bào)告分部的確定方法。

一、IASB、FASB及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)對于報(bào)告分部的確定方法

(一)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對報(bào)告分部確定方法的演進(jìn)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)于1981年頒布了第14號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》，將分部界定為：“對外部客戶提供不同產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)而可區(qū)分的企業(yè)各個(gè)組成部分”。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1997年對第14號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，出臺了IASC No.14(Revised)―《分部報(bào)告準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則的貢獻(xiàn)之一就是明確提出了分部確定方法――“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”，在對行業(yè)和地區(qū)分部定義時(shí)特別強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異性。例如，準(zhǔn)則中提到：“一個(gè)行業(yè)分部是一個(gè)企業(yè)可辨認(rèn)的組成部分，并且其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與其他行業(yè)分部不同?！?/p>

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)((ASB)于2006年11月30日了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號――經(jīng)營分部》。該準(zhǔn)則是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合項(xiàng)目的組成部分，旨在減少國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的差異。《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號》取代了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第14號――分部報(bào)告》，使之與美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第131號》保持了一致。其中，可報(bào)告分部是指主體的經(jīng)營分部或符合一定標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營分部的集合。并指出，報(bào)告財(cái)務(wù)信息的分部單位應(yīng)當(dāng)與主體內(nèi)部評估分部業(yè)績、決定資源分配的口徑一致，因此，最新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對于報(bào)告分部的確定采用了“管理法”。

(二)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對報(bào)告分部確定方法的演進(jìn)

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年12月頒布了第14號準(zhǔn)則――《企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)問題分析》，該準(zhǔn)則采用“行業(yè)法”(industry approach)確定分部，即按所在部門的行業(yè)或地區(qū)來進(jìn)行劃分，確定對外報(bào)告的分部，這種分部被稱為“行業(yè)分部”。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1997年6月頒布了第131號準(zhǔn)則――《企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》，該準(zhǔn)則的最大創(chuàng)新在于提出了“管理法”(management approach)對分部進(jìn)行確定，即以企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策、分配資源和評價(jià)業(yè)績而組織的分部為基礎(chǔ)，確定對外報(bào)告的分部，這種分部被稱為“經(jīng)營分部”。

(三)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對報(bào)告分部的確定方法

中國證監(jiān)會(huì)2005年12月15日修訂的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》要求上市公司：“對于占公司主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)利潤10％以上的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)及其所屬行業(yè)。以及占主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)利潤10％以上的主要產(chǎn)品，應(yīng)分項(xiàng)列示其主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)利潤率，并分析其變動(dòng)情況?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度2001》對分部報(bào)告也做了相應(yīng)的規(guī)范。但是它們都沒有明確地界定分部的概念。財(cái)政部于2001年11月2日印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――分部報(bào)告》(征求意見稿)，于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號――分部報(bào)告》。兩者均要求企業(yè)結(jié)合內(nèi)部管理的要求，按照風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的差異性區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。因此我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”為依據(jù)，結(jié)合“管理法”來確定報(bào)告分部的。

二、報(bào)告分部確定方法的比較

確定分部的方法不同會(huì)使信息產(chǎn)生差別，會(huì)影響提供信息的可靠性和相關(guān)性，進(jìn)而影響信息使用者對于企業(yè)業(yè)績和前景的判斷。因此，筆者對“行業(yè)法”、“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”和“管理法”進(jìn)行了比較。

(一)“行業(yè)法”和“管理法”的比較

以“行業(yè)法”為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，所提供的有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)、國外經(jīng)營以及主要客戶的信息對理解整個(gè)企業(yè)和作出決策有一定的作用。然而。無論是理論界還是實(shí)務(wù)界。紛紛對“行業(yè)法”提出了異議。主要的觀點(diǎn)或看法表現(xiàn)為以下4點(diǎn)：

一是在完全不同的環(huán)境下經(jīng)營的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體在應(yīng)用“行業(yè)分部”的定義時(shí)存在很多實(shí)際的問題。其中較為典型的問題就是行業(yè)分部的定義過于寬泛，結(jié)果是報(bào)告的行業(yè)分部很少，使信息使用者很難評價(jià)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，降低了分部信息的相關(guān)性。二是FASB認(rèn)為按“行業(yè)法”確定的分部在進(jìn)行企業(yè)間比較時(shí)，可能會(huì)顯得比事實(shí)上更具可比性(sFAS No 131)。三是按“行業(yè)法”提供行業(yè)和地區(qū)分部信息的企業(yè)無法將這兩部分的信息聯(lián)系起來，而且將分部信息與行業(yè)分類混合，一定程度上隱藏了分部的盈利能力，這不利于信息使用者評價(jià)公司整體未來的業(yè)績和現(xiàn)金流量。四是按“行業(yè)法”披露的信息與企業(yè)的內(nèi)部組織不一致，從而使得子公司的業(yè)績不可比(Herrmann and Thomas，2000)。

“管理法”是建立在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上確定分部的方法，與“行業(yè)法”相比，它最大的優(yōu)勢在于：能夠“通過管理層的眼光”看企業(yè)，從而增強(qiáng)了信息使用者預(yù)測管理層的行動(dòng)和反應(yīng)的能力，而這種能力會(huì)極大地影響對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期。同時(shí)，按“管理法”確定分部，將增加報(bào)告分部的數(shù)量和提供更多的分部信息，可以提高財(cái)務(wù)分析師預(yù)測的準(zhǔn)確性，可以為投資者提供更加相關(guān)的信息；按“管理法”確定分部，能使企業(yè)在其年度報(bào)告和各種其他公開信息中對分部財(cái)務(wù)成果的描述保持一致按“管理法”確定分部，提供的分部信息集中于決策者用以作出有關(guān)企業(yè)經(jīng)營事務(wù)的決定所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表編制者能以既節(jié)約成本又及時(shí)的方式提供信息。

有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)研究將“行業(yè)法”和“管理法”進(jìn)行了比較。證明“管理法”提供的信息是更優(yōu)的，并得出以下結(jié)論：1　從會(huì)計(jì)信息兩大質(zhì)量特征來看，“管理法”更能反映會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，符合“決策有用觀”。2　“管理法”更符合“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，更能反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。并且提供了更為客觀的信息。

(二)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”和“管理法”的比較

企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)通常是決定企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的主要來源和性質(zhì)以及不同收益率的基礎(chǔ)。對大數(shù)企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)和收益的主要來源決定了企業(yè)如何進(jìn)行組織和管理。因此，除了少數(shù)情

況，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”和“管理法”幾乎沒有差別。例如德國西門子公司運(yùn)用兩種方法確定的分部是相同的。

那么兩種方法有什么不同呢?

1　按“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”確定報(bào)告分部，是為了向信息使用者提供企業(yè)多元化經(jīng)營和在不同地區(qū)經(jīng)營的信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者更好地洞察企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，更好地理解企業(yè)整體和更有根據(jù)地對企業(yè)整體作出判斷；按“管理法”確認(rèn)報(bào)告分部，是為了向信息使用者提供與管理者作出經(jīng)營決策過程相關(guān)的信息，從而可以使財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者更好地理解和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略性的和關(guān)鍵的管理決策，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息價(jià)值。

2　按“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”確定的分部可能會(huì)與企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)脫節(jié)，增加了企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者之間的信息不對稱；按“管理法”確定分部，提供與管理者作出經(jīng)營決策過程相關(guān)的信息，增強(qiáng)了信息的透明度。

3　按“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”確定分部，要對產(chǎn)品(勞務(wù))或地區(qū)是否具有相似風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行判斷，而且對內(nèi)報(bào)告和對外報(bào)告是不同的，因此增加了信息的處理時(shí)間和成本，在一定程度上影響了信息披露的及時(shí)性；按“管理法”確定分部，對內(nèi)報(bào)告和對外報(bào)告是一致的，因此提供分部信息不會(huì)產(chǎn)生太多的附加成本。

三、啟示

一個(gè)企業(yè)可以通過提供以幾種不同的方式(如按產(chǎn)品和服務(wù)、地區(qū)、法律主體或顧客的種類)分解的財(cái)務(wù)報(bào)表，幫助信息使用者更好地理解企業(yè)的業(yè)績，更好地評估企業(yè)未來的前景。然而，在每套財(cái)務(wù)報(bào)表上都提供以上的信息是不切合實(shí)際的，因此需要確定一種分部劃分的方法作為報(bào)告的基礎(chǔ)。對于我國企業(yè)，究竟什么是定義分部的恰當(dāng)?shù)幕A(chǔ)呢'

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)施意義 難點(diǎn) 舉措 分析

實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)是我國為了對會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行改革，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)與國際社會(huì)接軌，提升國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)在國際社會(huì)影響力而提出的一項(xiàng)重大舉措。國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)今年來發(fā)展迅速，但是由于缺乏交流，各地區(qū)、各行業(yè)間的會(huì)計(jì)發(fā)展水平參差不齊，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，國外的會(huì)計(jì)行業(yè)迅速進(jìn)入國內(nèi)市場，對國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)造成了巨大的沖擊。為了應(yīng)對國際會(huì)計(jì)行業(yè)的競爭，提高國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的生存能力，有必要統(tǒng)一國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，通過構(gòu)架會(huì)計(jì)體系來促進(jìn)國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展。因此有必要對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施情況進(jìn)行深入的分析和探究。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的意義

（一）有助于推進(jìn)我國信息技術(shù)的發(fā)展

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展必然趨勢，會(huì)計(jì)行業(yè)的信息化，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)轉(zhuǎn)型的加快，會(huì)計(jì)信息化是我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的最終方向，為會(huì)計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展提供了途徑和強(qiáng)勁的動(dòng)力。為了提升會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，深化會(huì)計(jì)改革和貫徹國家信息化發(fā)展部署，我國于二零零九年頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）?！吨笇?dǎo)意見》確定了我國會(huì)計(jì)信息化以XBRL為先導(dǎo)，引領(lǐng)和帶動(dòng)全面會(huì)計(jì)信息化的有序推進(jìn)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，是深入貫徹《指導(dǎo)意見》的重要舉措，為我國推進(jìn)應(yīng)用XBRL和全面會(huì)計(jì)信息化建設(shè)奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）有助于推進(jìn)我國構(gòu)建會(huì)計(jì)體系步伐

通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)統(tǒng)一工作方式和標(biāo)準(zhǔn)，對于推進(jìn)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建有促進(jìn)作用。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)過多年的改革和發(fā)展，已經(jīng)在國際會(huì)計(jì)行業(yè)占有了一席之地，影響力不斷加強(qiáng)，但是在許多方面依然和國際社會(huì)存在著差距，許多地方由于會(huì)計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國際社會(huì)長期不統(tǒng)一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展逐漸與國際脫節(jié)，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了一定程度的遏制。

（三）有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，有助于改善企業(yè)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀，能夠使得企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)交流，將企業(yè)調(diào)控變得更為精細(xì)化和科學(xué)化；有助于降低投資者在資本市場獲取更快捷、更低成本、更準(zhǔn)確的信息，有利于其做出更為合理的投資選擇；有助于擴(kuò)展會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提升審計(jì)業(yè)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)的效率和準(zhǔn)確性，同時(shí)也能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所更多的進(jìn)行客戶業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況分析，因此對會(huì)計(jì)事務(wù)所的良性發(fā)展有積極的作用；有助于宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提升國民經(jīng)濟(jì)預(yù)測和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的準(zhǔn)確性和有效性；有助于政府監(jiān)管部門之間相互共享管理信息，強(qiáng)化監(jiān)管力度。

（四）有助于國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)參與國際事務(wù)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展全球化趨勢明顯，為了參與并影響國際事務(wù)的決策，必須首先做到與國際接軌，在會(huì)計(jì)行業(yè)就體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，通過實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)與國際會(huì)計(jì)行業(yè)的交流，不斷加強(qiáng)國際影響，通過樹立屬于我國自身的品牌，來影響國際社會(huì)的會(huì)計(jì)行業(yè)新決策、新規(guī)則。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施難點(diǎn)

（一）通用分類標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)性很強(qiáng)

它是根據(jù)XBRL 技術(shù)規(guī)范對財(cái)務(wù)報(bào)告中的元素及其關(guān)系進(jìn)行標(biāo)記和描述的“業(yè)務(wù)詞典”，是計(jì)算機(jī)化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范，學(xué)習(xí)和理解的難度都很大，因?yàn)樗粌H有經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的要求，更和計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的要求融合為一體，只有具備綜合的知識，才能夠理解它、把握它、更好地運(yùn)用它。

（二）通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施本身難度很大

通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，不僅需要以企業(yè)報(bào)告流程為基礎(chǔ)，進(jìn)行要素的提煉，還需要在通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，向行業(yè)和企業(yè)的高度進(jìn)行擴(kuò)展。因此，通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施不存在固定的模式套用，而是需要依據(jù)企業(yè)和行業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行篩選和提高，要具體問題具體分析，此類客觀情況的存在使得通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施難度較大。

（三）通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施對系統(tǒng)和人員的要求較高

通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，是對企業(yè)綜合實(shí)力的一次考驗(yàn)，在實(shí)施過程中，不僅需要硬件方面的高質(zhì)量設(shè)備作為基礎(chǔ)，還需要在技術(shù)維護(hù)方面擁有高水平的維護(hù)人員進(jìn)行系統(tǒng)操作，因此，分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施企業(yè)軟硬件水平都有相應(yīng)的水平以支撐系統(tǒng)運(yùn)行。

（四）通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施對信息安全保密的要求較高

在XBRL信息生成、傳輸、報(bào)送和利用等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要考慮保密性要求，確保數(shù)據(jù)的安全。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)通用準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施措施

（一）加強(qiáng)宣傳，營造實(shí)施氛圍

要采取多種形式進(jìn)行宣傳，將XBRL基礎(chǔ)知識和通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施意義傳遞給每一名員工，在企業(yè)和社會(huì)營造有利于標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的氛圍。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)工作

要針對企業(yè)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀和從業(yè)人員素質(zhì)情況，制定適合企業(yè)發(fā)展的培訓(xùn)計(jì)劃，并針對性的編寫XBRL 培訓(xùn)教材和相關(guān)理論講解材料，以實(shí)現(xiàn)全方位的人員培訓(xùn)，為標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施提前做好準(zhǔn)備。

（三）建立試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)

在大面積推廣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)之前，先選取具有典型特點(diǎn)的試點(diǎn)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性推廣，在試推廣期間注重觀察企業(yè)變化，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，通過試點(diǎn)推測大范圍推廣的注意事項(xiàng)。

（四）加強(qiáng)研究力度

在做好日常工作的同時(shí)，需要針對XBRL研究領(lǐng)域的信息安全、數(shù)據(jù)分析及其它可能存在的應(yīng)用缺陷進(jìn)行研究，通過日常實(shí)際反映出的不足和提升空間來決定研究方向，研究成果可用于實(shí)際應(yīng)用的完善，進(jìn)而全面的推進(jìn)信息平臺的建設(shè)。

（五）與國際研究動(dòng)向保持一致

要主動(dòng)的向國際先進(jìn)的研究成果學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與國外研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，通過與其它國家的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定相關(guān)內(nèi)容交流與合作，促進(jìn)國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)步，逐步縮減我國與國際先進(jìn)地區(qū)的差距，減少在XBRL應(yīng)用過程中產(chǎn)生的國際矛盾和交流障礙，最終實(shí)現(xiàn)與國際的接軌，進(jìn)而增強(qiáng)我國在國際會(huì)計(jì)行業(yè)的影響力。

四、結(jié)束語

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的推行對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展有重要意義，雖然當(dāng)前在推進(jìn)過程中遇到了各種問題和困難，但是隨著國家對會(huì)計(jì)體制改革的不斷重視，以及各項(xiàng)規(guī)章制度的不斷完善，相信會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)會(huì)逐漸的規(guī)范我國會(huì)計(jì)行業(yè)，將會(huì)計(jì)行業(yè)形成統(tǒng)一的管理和運(yùn)行體系。同時(shí)，在推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的方式選擇上，應(yīng)因地制宜，避免因推行該標(biāo)準(zhǔn)而損害了經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步并不矛盾，只是需要在實(shí)際推行中摸索更為適合的推行方式和辦法。

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篇10

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）出現(xiàn)于19世紀(jì)的西方社會(huì)，20世紀(jì)由美國提出的企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的興起反映了現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值的演進(jìn)。在具體的時(shí)空域中，企業(yè)承擔(dān)什么樣的社會(huì)責(zé)任取決于特定的國家法律和政府政策、社會(huì)公眾訴求和公民力量、企業(yè)家群體的價(jià)值觀、國際社會(huì)的作用之間的相互影響。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的出現(xiàn)則要早于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的正式提出，據(jù)Guthrie&Parker（1989）的研究，澳大利亞最大的公司之一Broken Hill Proprietary Company Ltd， 自1885年就在年度報(bào)告中披露了人力資源和社區(qū)貢獻(xiàn)方面社會(huì)責(zé)任的信息。我國從20 世紀(jì)90 年代開始關(guān)注公司社會(huì)責(zé)任及其信息披露，2002年1月由證監(jiān)會(huì)和原國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定并頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第86 條指出，上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)等問題，重視公司的社會(huì)責(zé)任，該準(zhǔn)則首次對上市公司提出了“社會(huì)責(zé)任”的要求，對公司披露社會(huì)責(zé)任信息起到了明顯的推動(dòng)作用。2012年9月，中國證監(jiān)會(huì)正式《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號—年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》自2013年1月1日起施行。本次修訂后的《年報(bào)準(zhǔn)則》主要特點(diǎn)之一是“鼓勵(lì)公司主動(dòng)披露履行社會(huì)責(zé)任的情況和允許公司根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況實(shí)行差異化披露”我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究目前還處于探索階段，但是，在《年報(bào)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，我國實(shí)務(wù)界已經(jīng)開始嘗試系統(tǒng)地披露社會(huì)責(zé)任信息了。目前，我國公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告屬于自愿披露的信息，公司在是否披露、披露什么、如何披露等問題的選擇上有很大的自主性。

基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）是一種計(jì)算機(jī)語言，產(chǎn)生于1998年， 由美國注冊會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼提出， 它通過對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲、處理，使得工作人員無須重復(fù)鍵入數(shù)據(jù)，具有良好的動(dòng)態(tài)分析功能，精準(zhǔn)快速的搜索信息等優(yōu)點(diǎn)，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息化。經(jīng)過10多年的實(shí)踐和發(fā)展， XBRL逐漸得到了上市公司、政府監(jiān)管部門及相關(guān)利益集團(tuán)等廣大信息使用者的認(rèn)同。我國最早將XBRL應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的是上海證券交易所，該所在2004年選擇了50家滬市上市公司對2003年度報(bào)告摘要按XBRL格式報(bào)送試點(diǎn)并試點(diǎn)成功。目前已實(shí)現(xiàn)滬市所有上市公司季報(bào)、中報(bào)、年報(bào)摘要和全文報(bào)送中應(yīng)用XBRL。信息使用者可查閱自2008年起定期報(bào)告數(shù)據(jù)的信息、進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向、橫向比較分析和部分公司實(shí)例文檔下載。隨后，深圳證券交易所也開始實(shí)施基于XBRL的深市上市公司信息披露全程電子化項(xiàng)目。2007年11月，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)向XBRL國際組織提出成立XBRL中國地區(qū)組織的申請得到正式批復(fù)。2008年11月，我國會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）中國地區(qū)組織成立，2010年4月，XBRL國際組織批準(zhǔn)XBRL中國地區(qū)組織成為其正式地區(qū)組織，2010年10月，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部舉行可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)會(huì)。這兩套標(biāo)準(zhǔn)的建立，為構(gòu)建我國科學(xué)完善、國際趨同的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，成為我國會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域發(fā)展的又一個(gè)里程碑，標(biāo)志著我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息化時(shí)代來臨。

二、社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與XBRL信息化發(fā)展戰(zhàn)略

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告現(xiàn)狀 隨著時(shí)間的推移， 企業(yè)日益重視社會(huì)責(zé)任發(fā)展戰(zhàn)略，社會(huì)責(zé)任信息披露的影響力逐步提高，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露出現(xiàn)一些新現(xiàn)象：

（1）報(bào)告數(shù)量突飛猛進(jìn)。從披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告公司數(shù)量來說，在上海證券交易所上市的A股公司的信息顯示，2007年只有36家上市公司披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2008年度共有290家上市公司披露了包括“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2012年度共有855家公司披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2012年以來企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量突飛猛進(jìn)，越來越多的企業(yè)正以積極的姿態(tài)履行著自己應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

（2）報(bào)告篇幅大幅度增加。2008年1月國資委的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告要“堅(jiān)持履行社會(huì)責(zé)任與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)，立足企業(yè)實(shí)際，突出重點(diǎn)，切實(shí)取得企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的成效?！钡捎谖覈髽I(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制還處于摸索階段，公司社會(huì)責(zé)任信息都是屬于公司自愿披露的信息，從統(tǒng)計(jì)的800多份社會(huì)責(zé)任報(bào)告中看出，2012年工商銀行的社會(huì)責(zé)任報(bào)告長達(dá)147頁，農(nóng)業(yè)銀行118頁，復(fù)星醫(yī)藥108頁，環(huán)球電子95頁，且上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告頁數(shù)絕大多數(shù)都長于50頁，極少數(shù)的只有幾頁。這些公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告都是洋洋灑灑，圖文并茂，欣賞性強(qiáng)，缺點(diǎn)是讓人抓不住重點(diǎn)，這難免給人披露流于形式的和跟風(fēng)的印象。其實(shí)人們更關(guān)注的是精煉的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，給信息使用者提供龐雜的社會(huì)責(zé)任信息， 然后讓其進(jìn)行大海撈針式的篩選和總結(jié)顯然是不恰當(dāng)?shù)模f明企業(yè)并未認(rèn)識到履行社會(huì)責(zé)任披露的重要性。

（3）報(bào)告的時(shí)間范圍不一致。根據(jù)上海證券交易所社會(huì)責(zé)任報(bào)告顯示：絕大部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的報(bào)告年度都局限于一年，但是有些企業(yè)的報(bào)告年度超過一年，這同樣不利于企業(yè)間的比較。

（4）社會(huì)責(zé)任信息可比性差。企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息而言，不僅需要真實(shí)性、可靠性，可比性也是重要的質(zhì)量特性之一。定量數(shù)據(jù)的客觀性和可比性較強(qiáng)，目前的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露以定性描述為主定量披露為輔，這導(dǎo)致了同一企業(yè)無法進(jìn)行縱向比較，行業(yè)間難以進(jìn)行橫向比較的現(xiàn)象。

（5）沒有獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。非貨幣計(jì)量形式居于主導(dǎo)地位，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)納入常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，是目前我國責(zé)任會(huì)計(jì)核算過程中的一種普遍現(xiàn)象。而將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息中分離出來，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求，是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。我國目前絕大部分企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任中的相關(guān)因素對企業(yè)發(fā)展的影響時(shí)都采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞?，沒有運(yùn)用量化的會(huì)計(jì)處理方法加以披露，我們可以從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的目錄中看出這一問題，如表1。

（二）XBRL與社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息化發(fā)展戰(zhàn)略 2009年4月， 財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，指出力爭通過5-10年時(shí)間的努力，基本實(shí)現(xiàn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用信息化手段對客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，基本實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化。推動(dòng)XBRL在我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用涉及XBRL三個(gè)技術(shù)框架、兩大支撐。目前由XBRL國際組織制定和的XBRL技術(shù)規(guī)范的發(fā)展已趨成熟，XBRL國際規(guī)范工作組自2000年以來共了三個(gè)版本的XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL 1.0、XBRL2.0、XBRL2.1，并宣稱在XBRL2.1版本后短時(shí)期內(nèi)不會(huì)再公布新的XBRL規(guī)格書版本。其次是制定和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和相關(guān)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，我國財(cái)政部已于2010年12月，了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，要求13家企業(yè)和12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2011年起實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)來說，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)國家或行業(yè)全部會(huì)計(jì)制度的闡述，它是XBRL的核心和靈魂。第三是XBRL實(shí)例文檔，實(shí)例文檔是依據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)生成的電子商業(yè)報(bào)告，是實(shí)現(xiàn)深度分析會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在推進(jìn)XBRL在社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)用方面的兩大支撐包括社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究的支撐和構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息化平臺支撐。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究首先要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織的積極性和創(chuàng)造力，目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露尚處于初級階段，理論與實(shí)務(wù)界對社會(huì)責(zé)任目標(biāo)、內(nèi)容、要素、披露方式等都未形成共識，利用XBRL實(shí)現(xiàn)CSR報(bào)告向財(cái)務(wù)報(bào)告信息化的飛躍需要會(huì)計(jì)理論工作者與實(shí)務(wù)工作者孜孜不倦的努力。同時(shí)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究平臺，及時(shí)有價(jià)值的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究成果，宣傳社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究最新動(dòng)態(tài)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。除此之外還需要企事業(yè)單位與政府監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、軟件開發(fā)商、信息使用者等緊密合作。

三、XBRL模式下社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀

（一）缺乏對XBRL的應(yīng)用研究 信息是多維度的，包括會(huì)計(jì)/ 非會(huì)計(jì)，定量/ 定性，強(qiáng)制/ 自愿的信息披露維度。社會(huì)責(zé)任由于其自身的一些特點(diǎn)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告是多維度的生動(dòng)寫照，目前世界各國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要采用的是非貨幣性的、定性的、自愿的信息披露方式，這種披露方式具有比較隨意，披露內(nèi)容差異較大，信息可利用價(jià)值不高，信息可比性差等缺點(diǎn)。如何使用XBRL技術(shù)來改善社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露質(zhì)量，是每一個(gè)致力于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息化發(fā)展戰(zhàn)略工作者孜孜追求的目標(biāo)。XBRL被譽(yù)為財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域里的條形碼，在設(shè)計(jì)之初意在像條形碼那樣，大大加速財(cái)務(wù)報(bào)告的制作和處理速度。XBRL本質(zhì)是一種計(jì)算機(jī)語言，不僅可以標(biāo)記量化元素，還可以標(biāo)記非量化元素，擴(kuò)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容，而其特有的向下挖掘功能可以針對不同需求者提供更多明細(xì)化的財(cái)務(wù)信息，幫助使用者深度分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，增強(qiáng)信息披露的透明度，提高使用者收益。社會(huì)責(zé)任信息披露的信息化戰(zhàn)略有賴于XBRL技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。

（二）缺乏應(yīng)用XBRL的客觀環(huán)境 改革開放以來，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的微觀主體，在自身迅速發(fā)展的同時(shí)，極大地促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，然而，與中國社會(huì)主義初級階段的發(fā)展水平相一致，中國的現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任尚處于初級階段。近年來見諸媒體報(bào)道的諸如“毒奶粉事件”、“礦難”、“環(huán)境污染”、“拖欠民工工資”等事件，無不反映出中國社會(huì)責(zé)任的失范。關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架問題， 國內(nèi)外學(xué)者涉及的研究內(nèi)容較為廣泛。其研究重點(diǎn)包括社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與本質(zhì)研究、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目研究、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素研究以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露形式等，但均未達(dá)成共識。XBRL 是依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編排的， 它本身對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有影響，由于社會(huì)責(zé)任理論發(fā)展尚不成熟，XBRL在社會(huì)責(zé)任報(bào)告的應(yīng)用受到約束。

四、社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系建設(shè)與創(chuàng)新構(gòu)想

（一）XBRL理念下社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系框架研究 這一研究的目標(biāo)是構(gòu)建框架， 創(chuàng)新體系。主要是依托企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論，包括會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、電子商務(wù)、社會(huì)學(xué)、哲學(xué)等多門學(xué)科綜合知識， 借鑒國外經(jīng)驗(yàn)， 立足我國國情， 以會(huì)計(jì)學(xué)基本理論為基礎(chǔ)來研究建立我國XBRL理念下的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系框架，闡明XBRL技術(shù)下的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)涵與本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)與基本原則、會(huì)計(jì)要素與對象、計(jì)量與報(bào)告。完善XBRL理念下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建體現(xiàn)XBRL理念的企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合考核指標(biāo)體系，正確評價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)活動(dòng)對社會(huì)的影響。是對企業(yè)與社會(huì)關(guān)系以及會(huì)計(jì)在這種關(guān)系中作用的重新審視。而社會(huì)責(zé)任報(bào)告是企業(yè)對自身社會(huì)責(zé)任實(shí)踐深入思考和系統(tǒng)分析的成果，也是向利益相關(guān)方系統(tǒng)披露履責(zé)實(shí)踐的重要工具。只有所有這些基礎(chǔ)理論研究完善的情況下，具有法律的權(quán)威性、規(guī)范化的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系才能符合相關(guān)利益者的要求。

（二）擴(kuò)大XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告披露中應(yīng)用范圍和應(yīng)用深度研究

這一研究的目的是建立中國社會(huì)責(zé)任報(bào)告XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。主要是針對目前我國XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)與公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告匹配性不高， 影響XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告與目前財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容的一致性，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告目前還不宜廣泛應(yīng)用的問題。這就需要加強(qiáng)XBRL的研究力量， 組織會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的專家與精通XBRL技術(shù)的專家共同來參與標(biāo)準(zhǔn)的制訂與完善。如如何解決目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露以描述性，非貨幣性計(jì)量語言為主，如何完善XBRL技術(shù)下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容與報(bào)告模式， 如何構(gòu)建體現(xiàn)XBRL理念的社會(huì)責(zé)任考核指標(biāo)體系， 以正確評價(jià)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況。

（三）XBRL技術(shù)下社會(huì)責(zé)任報(bào)告規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施研究

這一研究的目標(biāo)是建立、完善規(guī)范。主要是為我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施提供政策建議，基于中國政府主導(dǎo)型發(fā)展模式的主體特征，中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題與中國政府的政策選擇和公共管理的有效性直接相關(guān)，決定了中國政府必然成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展的關(guān)鍵性變量。我國正逐步建立并完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系，這有賴于中國政府公共管理的角色定位和實(shí)施，包括如何建立體現(xiàn)XBRL技術(shù)要求的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度， 如何建立健全其他相關(guān)法規(guī)， 如何建立并完善基于XBRL技術(shù)要求的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的監(jiān)督和檢查機(jī)制等。我們可以借鑒美國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的推動(dòng)力量的例子，美國的三個(gè)會(huì)計(jì)組織（美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA））對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究做出了突出的貢獻(xiàn)。目前我國缺乏XBRL技術(shù)的專家和地方會(huì)計(jì)組織，國內(nèi)企業(yè)與 XBRL國際組織的交流和合作還很少， 民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和組織發(fā)展不健全、力量薄弱?；谖覈鴩椋覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等都是財(cái)政部組織制定的。因此，XBRL協(xié)會(huì)和研究機(jī)構(gòu)可由財(cái)政部牽頭成立。積極參與XBRL研究活動(dòng)，加快我國 XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：