導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)共享的概念和理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在目前全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的形勢下，經(jīng)濟增長方式發(fā)生了較大的變化，傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式已經(jīng)逐漸被知識經(jīng)濟所取代，知識經(jīng)濟在發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展規(guī)模上都發(fā)生了非常大的變化。受到經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的影響，現(xiàn)代財務(wù)會計理論也與時俱進，在會計理論和會計細則方面進行了較大的改變，使財務(wù)會計理論更適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的發(fā)展，成為新經(jīng)濟增長的重要手段和推動力。為此，我們應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代財務(wù)會計理論的具體變化，對其發(fā)展趨勢進行認(rèn)真分析，保證現(xiàn)代財務(wù)會計理論的實用性。

一、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的主要內(nèi)容

（一）會計目標(biāo)本文由收集整理

會計目標(biāo)的內(nèi)容主要是明確要提供會計信息的原因，以及提供會計信息的對象，和提供哪幾類會計信息等問題。會計目標(biāo)已經(jīng)成為了現(xiàn)代財務(wù)會計理論發(fā)展的重要依據(jù)和出發(fā)點。

（二）會計基本前提

現(xiàn)行財務(wù)會計的基本前提主要體現(xiàn)在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量上，目前會計基本前提的內(nèi)容和范疇也在逐漸發(fā)生變化，朝著更適用于經(jīng)濟增長方式的角度改變，將實效性作為了會計基本前提改變的重要原則和發(fā)展方向。

（三）會計要素

目前會計要素主要包含財務(wù)狀況要素和經(jīng)營成果要素這兩種。新形勢下對會計要素的理解應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計的具體應(yīng)用和實際發(fā)展。

二、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的變化

受到經(jīng)濟增長方式變化的影響，現(xiàn)代財務(wù)會計理論也在發(fā)生著積極的變化，其變化具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）在持續(xù)經(jīng)營概念的理解上發(fā)生了變化

在財務(wù)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營概念主要是對企業(yè)的經(jīng)營時間有較為正確的認(rèn)識，財務(wù)會計理論的建立都是以企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)制定的。但是受到知識經(jīng)濟發(fā)展方式的影響，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的壽命越來越短，企業(yè)的經(jīng)營時間存在較大的不確定性，持續(xù)經(jīng)營概念在理解上也發(fā)生一定的變化。在這種情況下，現(xiàn)代財務(wù)會計理論也將在持續(xù)經(jīng)營概念上出現(xiàn)新的理解。

（二）在會計分期的概念上發(fā)生了變化

會計分期的概念主要是指企業(yè)能夠?qū)嬓畔⑦M行及時利用，并根據(jù)會計信息作出及時的決策。但是受到知識經(jīng)濟發(fā)展的影響，會計信息的提供渠道越來越多，許多會計信息通過網(wǎng)絡(luò)的方式在網(wǎng)上實現(xiàn)了共享，會計分期的概念發(fā)生了根本的變化，在這一影響下，財務(wù)會計理論中的會計分期和會計信息的定義也較傳統(tǒng)的會計理論發(fā)生了許多變化。為此，我們要對會計分期概念的變化引起足夠的重視。

（三）在貨幣計量的概念上發(fā)生了變化

在傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中，貨幣計量的概念主要是建立在貨幣價值恒定的基礎(chǔ)上的，但是在新知識經(jīng)濟時代，貨幣的價值隨時都會發(fā)生變化，貨幣價值變化成為了主流，由此而產(chǎn)生的貨幣計量的概念也發(fā)生了變化，單純依靠原來的貨幣價值恒定的貨幣計量方式已經(jīng)無法滿足要求。因此，從目前知識經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，貨幣計量的概念也在慢慢發(fā)生變化。

三、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的未來發(fā)展趨勢

從上述分析可知，受到知識經(jīng)濟的影響，現(xiàn)代財務(wù)會計理論在發(fā)展中發(fā)生著重要變化，原有的一些規(guī)則和概念都出現(xiàn)了不同程度的變更，為此，我們應(yīng)對現(xiàn)代財務(wù)會計理論的發(fā)展趨勢進行深入分析。目前來看，現(xiàn)代財務(wù)會計理論的未來發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計基表假設(shè)得到了持續(xù)的創(chuàng)新

受到了知識經(jīng)濟的影響，原有的會計基表假設(shè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為了保證會計基表假設(shè)取得積極效果，對會計基表假設(shè)進行了不斷的創(chuàng)新。通過了解發(fā)現(xiàn)，會計分期假設(shè)將會對交易期進行變化，將交易其變成報表的報告期。

（二）會計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化成為了新的發(fā)展方向

正是由于會計基表假設(shè)朝著持續(xù)創(chuàng)新的方向發(fā)展，會計人員的素質(zhì)也必須得到持續(xù)提高，以此來滿足會計理論知識的發(fā)展需要。從目前來看，知識經(jīng)濟的發(fā)展使得財務(wù)會計理論發(fā)生了變化，并且這種變化是持續(xù)的。由此也對會計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)提出了具體的要求，使會計人員的知識結(jié)構(gòu)變得更加多元化。

（三）網(wǎng)絡(luò)會計將會成為重要的會計發(fā)展方式

知識經(jīng)濟除了對會計基表假設(shè)和會計人員的知識結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化之外，還對會計工作方式產(chǎn)生了重要影響。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計將會成為重要的會計發(fā)展方式，不但改變了傳統(tǒng)會計的工作方式，還對會計工作規(guī)則和會計工作流程產(chǎn)生了重要影響，使會計工作將會朝著網(wǎng)絡(luò)化、高效化的方向發(fā)展。

篇2

知識經(jīng)濟時代，人力資本成為組織的核心競爭力，如何吸引優(yōu)秀人才、激發(fā)員工的才智，培育員工的忠誠度，成為組織必須關(guān)注的重點。出于提升人力資源的價值的考慮，組織必須實施和加強員工職業(yè)生涯管理。同時，組織架構(gòu)的創(chuàng)新孕育出不少新的組織形式，如企業(yè)集團經(jīng)營中形成的財務(wù)共享服務(wù)中心，就是組織復(fù)雜變革的結(jié)果。財務(wù)共享中心在實現(xiàn)組織財務(wù)人員的集中與管理、集團層面財務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)化和降低成本提高服務(wù)水平等方面起積極作用，但同時又給組織的員工職業(yè)生涯管理帶來新的挑戰(zhàn)。

二、文獻回顧

國內(nèi)外學(xué)者對財務(wù)共享服務(wù)和職業(yè)生涯管理分別進行了深入研究。Robert Gunn（1997）最早提出共享服務(wù)的概念；Bergeron在分析了大量財務(wù)共享服務(wù)案例的基礎(chǔ)上，提煉出財務(wù)共享服務(wù)的概念；Moller認(rèn)為： 共享服務(wù)必須有一個獨立組織實體即共享服務(wù)中心為企業(yè)集團內(nèi)的不只一個業(yè)務(wù)單位（分公司、子公司或業(yè)務(wù)部門）提供明確的財務(wù)活動支持。在國內(nèi)，張瑞君等（2010）提出了構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)模式的策略，回顧了國內(nèi)外共享服務(wù)理論研究與企業(yè)實踐，并應(yīng)用案例研究方法對中興通訊財務(wù)共享服務(wù)中心進行深入剖析，總結(jié)歸納出創(chuàng)建財務(wù)共享服務(wù)中心的方法論及其目的。陳虎等（2008）發(fā)表系列文章分別介紹了財務(wù)共享的具體內(nèi)容，揭示財務(wù)共享服務(wù)項目成功的秘訣、，還分析了財務(wù)共享中心績效管理與評估的視角和特征。莊瑩（2011）對我國財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展動力、存在問題及組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等問題進行了思考，并嘗試建立財務(wù)共享服務(wù)中心的考評體系；林志剛（2010）對財務(wù)共享服務(wù)中心中人力資源發(fā)展及員工隊伍建設(shè)進行了探索。在國外，美國學(xué)者羅賓斯對職業(yè)生涯進行了界定；施恩教授又進一步將職業(yè)生涯分為內(nèi)生涯和外生涯，并提出了“職業(yè)錨”理論；約翰·霍蘭德提出了職業(yè)性向理論，根據(jù)大多數(shù)人的個性特征，區(qū)分為六種職業(yè)類型：現(xiàn)實型、研究型、藝術(shù)型、社會型、經(jīng)營型和傳統(tǒng)型。在國內(nèi)，對職業(yè)生涯管理的研究主要集中在教育研究領(lǐng)域，涉及較多是大學(xué)生職業(yè)生涯管理。近年來，組織的人力資源管理，開始關(guān)注員工的職業(yè)生涯管理這個有效工具，研究對象定位于企業(yè)及各類職業(yè)人群的研究成果也開始出現(xiàn)。周文霞等（2006）以問卷作為測量工具，對多家企業(yè)進行調(diào)查，研究組織職業(yè)生涯管理與工作卷入關(guān)系，研究結(jié)果證明了組織職業(yè)生涯管理的必要性和有效性；劉莉莉以知識員工的需求特征為出發(fā)點，運用組織支持理論分析了組織職業(yè)生涯管理對知識員工的心理和行為可能產(chǎn)生的影響。費黎艷（2011）分析了財會人員職業(yè)生涯現(xiàn)狀，指出了財會人員職業(yè)生涯管理的目標(biāo)與管理對象，并研究了規(guī)劃實現(xiàn)的路徑。財務(wù)共享服務(wù)中心是組織架構(gòu)創(chuàng)新的產(chǎn)物，作為特殊的組織形式，其員工的職業(yè)生涯規(guī)劃和管理有別于其他組織，但這類研究成果目前缺乏，所以本文的研究具有一定的實踐意義。

三、財務(wù)共享服務(wù)中心員工及職業(yè)生涯管理

（一）財務(wù)共享服務(wù)中心及其員工 共享服務(wù)中心是組織創(chuàng)新的產(chǎn)物，指將組織整個范圍內(nèi)的共同職能集中，統(tǒng)一形成一個標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)部門，實現(xiàn)高質(zhì)量、低成本地向組織的各個業(yè)務(wù)、職能部門提供專業(yè)服務(wù)的一種作業(yè)管理模式，其核心思想是實現(xiàn)人員、技術(shù)等資源的共享。其中財務(wù)共享服務(wù)中心具有代表性，它是將組織范圍內(nèi)涉及會計核算、財務(wù)管理與控制的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)從組織中單列出來，成立財務(wù)共享中心，為組織各個業(yè)務(wù)單位提供服務(wù)，它是組織財務(wù)部門的組織創(chuàng)新。財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)中，充分激發(fā)各類技術(shù)人才的工作熱忱和創(chuàng)造性是關(guān)鍵，員工是財務(wù)共享中心的核心要素。和傳統(tǒng)財務(wù)工作相比，共享中心的員工存在工作強度大，工作機械、單一等特點，容易產(chǎn)生工作倦怠、情緒化等狀況，進而出現(xiàn)人員不穩(wěn)定、高流失，組織績效下降等后果。為了避免這種消極影響，充分實現(xiàn)共享中心的職能，中心的員工個人發(fā)展和組織的戰(zhàn)略目標(biāo)一定要緊密相結(jié)合，觀念再造、業(yè)務(wù)再造和人員再造相結(jié)合，特別是財務(wù)共享服務(wù)中心的員工職業(yè)生涯管理尤為重要，財務(wù)共享服務(wù)中心的組織特征決定了員工職業(yè)生涯管理的復(fù)雜性。

（1）財務(wù)共享中心業(yè)務(wù)的單調(diào)性與員工專業(yè)技能的單一化。共享服務(wù)改變傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)。在共享服務(wù)模式下，組織內(nèi)部一些易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)得到集中處理、歸并，這樣能使部分財務(wù)人員從會計核算等簡單的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)中解脫出來，投入到有關(guān)經(jīng)營決策的財務(wù)分析管理中，歸并后的標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)處理就構(gòu)成傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)中心的主要業(yè)務(wù)，它為組織提供非常重要、決策基礎(chǔ)的會計信息數(shù)據(jù)，會計信息質(zhì)量要求必須滿足可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。所以對財務(wù)會計工作責(zé)任心要求非常高，造成財務(wù)共享中心的員工身心長期高度緊張，業(yè)務(wù)的重復(fù)、單一化使得員工知識結(jié)構(gòu)單一，缺陷明顯，長期不能有效優(yōu)化，容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠，同時個人提升、自我價值實現(xiàn)機會也較少。財務(wù)共享服務(wù)中心員工工作性質(zhì)是由職業(yè)生涯基礎(chǔ)決定的，具有服從性、有秩序性、有效率性和實際性。

（2）共享中心員工呈現(xiàn)年齡跨度小、人數(shù)多、競爭激烈等特征。經(jīng)濟發(fā)達國家，財務(wù)共享服務(wù)工作的人員年齡跨度相對較大。作為組織架構(gòu)創(chuàng)新的新生事物，財務(wù)共享服務(wù)中心在我國孕育、發(fā)展的時間較短，所以客觀形成一方面共享中心員工主要以30歲左右的年輕人為主，且大多數(shù)從事財務(wù)的基礎(chǔ)工作。財務(wù)共享服務(wù)中心的業(yè)務(wù)一般呈現(xiàn)規(guī)?；攸c，不可避免對同樣崗位在某個時間段集中招聘大量員工。另一方面大多數(shù)員工都會有職業(yè)發(fā)展訴求，這種主觀訴求與共享中心在有限的時間區(qū)段內(nèi)職位提升機會有限的客觀現(xiàn)實產(chǎn)生沖突，競爭勢必激烈，即共享中心員工在現(xiàn)階段集體出現(xiàn)職業(yè)瓶頸。這種職業(yè)瓶頸與會計人員結(jié)構(gòu)特征、共享中心的工作特點的內(nèi)部環(huán)境密切相關(guān)。

（3）組織雙軌制的結(jié)構(gòu)形式造成共享中心員工流動的壁壘。組織為了降低人工成本，通常會采用雙軌制的員工管理模式，一般會將財務(wù)共享中心的員工作為體制外的員工對待，區(qū)別于組織內(nèi)其他的體制內(nèi)員工，這種制度設(shè)計限制了兩類員工在組織內(nèi)的良性互動，從而帶來財務(wù)共享中心員工職業(yè)上升通道的困難。

（二）財務(wù)共享服務(wù)中心員工職業(yè)生涯管理 主要表現(xiàn)在：

（1）基于職業(yè)錨理論的多重職業(yè)生涯規(guī)劃。美國教授施恩的職業(yè)錨理論認(rèn)為，一個人的核心價值觀、能力和動機密不可分，個人在進行職業(yè)選擇時一般會堅持其核心價值觀，員工進行職業(yè)選擇、定位和調(diào)整的過程就是在尋找個人的職業(yè)錨。職業(yè)錨大概有五種類型，即管理能力型、技術(shù)能力型、安全型、創(chuàng)作型和自主型。共享中心員工個性化的稟賦、需要及核心價值觀，決定了對于即使同樣崗位，不同員工的職業(yè)自我感也會不同，工作壓力及對工作情境的要求也不同。在這種情景下，以組織為中心的單一的職業(yè)生涯規(guī)劃，不會緩解或解決員工的職業(yè)瓶頸。如果采用行政級別作為衡量員工成功與否的唯一標(biāo)準(zhǔn)，員工薪酬由其管理層級的高低決定，突出管理能力型職業(yè)錨類型，而忽視其他類型，那么就會出現(xiàn)“官本位”現(xiàn)象，員工就會趨向管理崗位，只有有限的員工能實現(xiàn)自己的職業(yè)理想，大部分共享中心的員工或自感職業(yè)成長太慢，或自感自己的另類需求無法滿足，這種“玻璃天花板”效應(yīng)造成員工對組織承諾的降低。所以，財務(wù)共享中心應(yīng)根據(jù)職業(yè)錨理論，以組織和員工個人協(xié)調(diào)為中心，提供多種職業(yè)發(fā)展路徑。不僅對某一崗位的職業(yè)發(fā)展設(shè)置多種發(fā)展道路，還要對不同職業(yè)錨人員設(shè)計不同職業(yè)發(fā)展道路，即多重職業(yè)生涯通道，在職業(yè)發(fā)展階梯的寬度、速度和長度上盡量多樣化。如雙階梯模式下組織為員工提供管理生涯和專業(yè)技術(shù)生涯兩種，組織在此基礎(chǔ)上還可以開發(fā)更多內(nèi)容的多階梯模式，對專業(yè)技術(shù)作更詳細的劃分，為專業(yè)人員提供更廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。

（2）完成傳統(tǒng)共享中心向領(lǐng)先共享服務(wù)中心的轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)的財務(wù)共享服務(wù)中心相比，領(lǐng)先的共享服務(wù)中心更強調(diào)拓展共享中心業(yè)務(wù)類型，把業(yè)務(wù)分為基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，基本業(yè)務(wù)主要包括基本會計賬務(wù)處理、財務(wù)報表編制等，增值業(yè)務(wù)包括稅務(wù)管理、信用管理、合同管理和財務(wù)信息統(tǒng)計分析等。在提高業(yè)務(wù)財務(wù)管理水平的基礎(chǔ)上建立戰(zhàn)略財務(wù)管理體系，挖掘服務(wù)的廣度和深度，因為共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)的多樣化、結(jié)構(gòu)的多層次化能提升員工的綜合財務(wù)能力，建立和完善共享中心員工科學(xué)的財務(wù)知識和技能結(jié)構(gòu)，更有利于共享中心員工的職業(yè)生涯管理。同時，員工的綜合財務(wù)知識能力的提升反過來也能促進共享中心績效的提高，產(chǎn)生良性互動效應(yīng)。四川電信財務(wù)共享中心是集團首批財務(wù)共享建設(shè)試點單位，中心把各種核算崗位業(yè)務(wù)融合，把日?；境杀竞怂愫蜖I銷成本、人工成本、工程資產(chǎn)、收入稅金等多種業(yè)務(wù)貫通，全方位提升中心員工綜合能力；在基本核算工作基礎(chǔ)上，鼓勵員工承擔(dān)支撐類崗位“助理”角色，學(xué)習(xí)掌握諸如流程管理、報表管理、資金管理等更加廣闊的領(lǐng)域知識，嘗試承擔(dān)項目助理角色，協(xié)助其他部門開展重大項目攻關(guān)，取得了非常好的效果。

（3）共享中心應(yīng)設(shè)置一定的基層管理崗位。科學(xué)的管理跨度有利于團隊的管理，所以財務(wù)共享中心應(yīng)根據(jù)組織和中心的需要設(shè)置一定數(shù)量的層次的基層管理崗位，不僅能為員工創(chuàng)造更多的職業(yè)發(fā)展機會，豐富員工的專業(yè)生涯規(guī)劃的內(nèi)容。而且還可以利于組織和中心基于會計財務(wù)的業(yè)務(wù)特性劃分財會員工的職業(yè)層次，通過這種層次的劃分和優(yōu)化，形成基于業(yè)務(wù)的發(fā)展通道，進行更好的組織人力資源管理。如四川電信財務(wù)共享中心根據(jù)員工技能水平、綜合素質(zhì)測，設(shè)置初入級、標(biāo)準(zhǔn)級、專家級、資深級等四個崗位技能等級，突出專業(yè)化與發(fā)展層級的結(jié)合。同時建立特別“助理”崗位，面向共享中心核算崗位員工選拔“助理”，“助理”崗位有一半時間仍保持會計核算，另外時間協(xié)助所助理的其他崗位人員進行相關(guān)支撐業(yè)務(wù)工作，如流程再造、資金管理等，其業(yè)績考核由其核算工作崗位和所擔(dān)任助理崗位工作評價兩部分構(gòu)成，試用期二個月，結(jié)束后根據(jù)其表現(xiàn)決定是否繼續(xù)擔(dān)任“助理”崗位。

（4）拓展員工在共享中心外部的發(fā)展機會。在不影響共享中心業(yè)務(wù)的前提下，財務(wù)共享中心要以人為本，以開闊的胸懷，支持鼓勵員工在中心以外的組織內(nèi)部其他業(yè)務(wù)職能部門的合理、有序流動。否則，如果靠卡、扣、封等手段限制中心員工的流動，將長期積蓄中心內(nèi)部的負面情緒，激化沖突，降低組織績效。另外，要豐富共享心專業(yè)以外工作內(nèi)容，引導(dǎo)員工借助部門和組織提供的大舞臺，充分施展自己的才華，中心還要主動的進行挖掘培養(yǎng)，源源不斷向公司其他部門推薦優(yōu)秀人才，建立優(yōu)秀員工的選拔輸出機制，完善職業(yè)生涯管理水平。

（5）不斷建立與完善共享中心的輪崗制度。為保持員工對于工作的持久熱情，財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)考慮員工的輪崗周期、輪崗順序，建立整體隊伍的穩(wěn)定輪崗機制。輪崗制度可以使組織的管理更具彈性，每次的崗位輪換對財務(wù)共享中心的員工都是一次新的生動的業(yè)務(wù)體驗。輪崗制度能夠持續(xù)激活員工的潛能，克服以前在熟悉環(huán)境中產(chǎn)生的惰性。財務(wù)共享中心的扁平化的組織結(jié)構(gòu)，層級較少，更有利于輪崗制度的實施。

四、結(jié)論

財務(wù)共享服務(wù)中心員工的職業(yè)生涯管理具有一定的特殊性，對于組織績效提高和組織發(fā)展影響重大，需要引起組織、共享中心各級管理人員的廣泛關(guān)注和積極參與。組織對此應(yīng)有基本思路和戰(zhàn)略規(guī)劃，對財務(wù)共享服務(wù)中心人員的職業(yè)發(fā)展通道、人員優(yōu)勝劣汰機制以及員工轉(zhuǎn)型等事項充分醞釀，周密設(shè)計，科學(xué)實施。有效溝通、積極培訓(xùn)、建立科學(xué)的績效考評體系以及領(lǐng)導(dǎo)者的適當(dāng)承諾是實踐所證實的員工職業(yè)生涯管理的有效手段。組織及共享中心的領(lǐng)導(dǎo)者要熱情與員工坦誠溝通，充分聆聽和考慮員工合理的利益訴求，這種有效的溝通能消除員工無邊際的揣測和盲目的不信任，從而以積極的心態(tài)去面對一個清晰的未來。有針對性的積極培訓(xùn)能夠提升員工的綜合財務(wù)能力，掌握面對未來挑戰(zhàn)的工具，拓展未來的職業(yè)之路。

參考文獻：

[1]陳虎：《財務(wù)共享服務(wù)》，中國財政經(jīng)濟出版社2009年版。

篇3

關(guān)鍵詞：共享服務(wù)；財務(wù)共享服務(wù)中心；風(fēng)險應(yīng)對

一、選題

在經(jīng)濟全球化浪潮下，跨國公司發(fā)展迅速的同時，中國企業(yè)集團發(fā)展規(guī)模也不斷擴大?！镀髽I(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究――基于中興通訊集團管理實踐》一文以中興通訊集團十年的財務(wù)共享服務(wù)的變革之路為研究對象，研究中國企業(yè)集團財務(wù)管理變革和流程再造――財務(wù)共享服務(wù)的構(gòu)建過程，提煉和明確關(guān)鍵因素，從組織、技術(shù)、績效考評等維度對中興通訊財務(wù)從分散到集中再到共享的歷程進行詳細分析，一方面豐富了財務(wù)管理理論，另一方面為中國企業(yè)集團實施財務(wù)共享服務(wù)、進行財務(wù)管理變革提供借鑒。

二、概述

首先，文章對財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展階段做簡要概述從而引發(fā)對企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)流程再造關(guān)鍵因素研究的原因。從20世紀(jì)80年代美國企業(yè)的“企業(yè)重組革命”，到經(jīng)濟全球化推進企業(yè)全球擴張的進程的同時為企業(yè)財務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)，為了解決財務(wù)管理效率低、成本高和財務(wù)信息質(zhì)量差的問題，財務(wù)共享服務(wù)應(yīng)運而生，基于福特公司、通用電氣等集團構(gòu)建財務(wù)共享模式帶來的降低成本、提高財務(wù)工作效率和信息質(zhì)量的優(yōu)勢，財務(wù)共享模式逐漸被各大企業(yè)集團采用?；诖罅控攧?wù)共享服務(wù)案例的研究，最終得出財務(wù)共享服務(wù)的概念。而我國企業(yè)集團的不斷涌現(xiàn)，一些大型企業(yè)集團快速成長擴張，財務(wù)管理弱化的問題也日益彰顯。從現(xiàn)存的相關(guān)文獻來看，諸多學(xué)者從財務(wù)共享服務(wù)這一管理變革進行研究，而對于輔的財務(wù)共享服務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素研究比較缺乏，因此，文章旨在填補空缺，采用案例研究的方法，對中興通訊集團十年財務(wù)共享服務(wù)的流程再造歷程進行提煉和分析，從而豐富這方面的理論，為中國企業(yè)在實施財務(wù)共享服務(wù)過程中流程再造提供參考和借鑒。

其次，通過對相關(guān)的文獻進行理解與回顧，分別從理論層面和研究方法層面對選擇輔流程即財務(wù)共享服務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素為研究對象的合理性進行解釋。再對研究框架進行設(shè)計，即以財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建過程為研究對象，通過案例研究方法，對FSSC流程再造的關(guān)鍵因素進行研究，豐富和完善管理理論并且為指導(dǎo)企業(yè)集團財務(wù)管理創(chuàng)新實踐產(chǎn)生作用，然后選擇研究案例，由于中興通訊作為中國第一家實施財務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)，因此比較有代表性，再次，收集資料，由于研究團隊成員參與了中興通訊財務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建，使得對數(shù)據(jù)獲取、訪談、調(diào)研等方面更易于進行。最后通過對收集數(shù)據(jù)的分析和處理發(fā)現(xiàn)，中興通訊模式在我們關(guān)注的企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)流程再造中具有十分顯著的特性。一方面中興通訊經(jīng)歷了十年的時間取得了從分散到集中再到共享模式的改變并且取得不錯的成績，其財務(wù)共享的構(gòu)建情況在中國迅速崛起的企業(yè)集團中具有一定的啟示性，另一方面，中興通訊集團的財務(wù)共享服務(wù)依托于內(nèi)部團隊的不斷學(xué)習(xí)和改進，這成為了該BPR項目成功的關(guān)鍵因素，有助于BPR在中國企業(yè)的推廣，因此將中興通訊集團作為案例研究的對象是合適的。

再次，通過對中興通訊集團案例背景的介紹， 對案例進行研究與分析，最后得出相應(yīng)的啟示。中興通訊建立與1985年，是我國近年來成長最快的通訊解決方案提供商之一，然而伴隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，相應(yīng)的財務(wù)管理問題相繼出現(xiàn)。比如，組織效率低下、成本巨大；獨立的信息孤島對信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響；缺乏對業(yè)務(wù)的支持和戰(zhàn)略推進能力等，為了解決這些問題，實施財務(wù)共享服務(wù)，建立一個全球化的財務(wù)共享服務(wù)中心，支持財務(wù)從事務(wù)處理型向價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變從而推進全球化戰(zhàn)略的進行，成為中興通訊的必然選擇。中興通訊實施財務(wù)共享服務(wù)經(jīng)歷了三個不同的階段，即財務(wù)統(tǒng)一階段、財務(wù)集中階段和財務(wù)共享階段，三個階段環(huán)環(huán)相扣，互相作用，另外，分階段進行和循序漸進的方式對財務(wù)共享服務(wù)的構(gòu)建有著重要影響。

最后，表示在整個財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建的過程中，文章的觀點是對于流程再造有著重要影響的關(guān)鍵因素有以下四點：1.財務(wù)組織的變革，其中以財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的重新設(shè)計為重點；2.建立集成網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)；3.優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程；4.規(guī)劃財務(wù)共享服務(wù)中心的考評體系。對這些關(guān)鍵因素的研究，得到如下啟示：1.財務(wù)共享服務(wù)中心的組織設(shè)計，體現(xiàn)了集中的設(shè)計理念，減少了業(yè)務(wù)流程中組織機構(gòu)和人員的數(shù)量，進一步驗證了流程再造的關(guān)鍵成功要素設(shè)計對財務(wù)共享中心建設(shè)的重要性；2.利用信息技術(shù)構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)，使得服務(wù)實現(xiàn)自動化；3.財務(wù)共享服務(wù)中心從運營觀和行為觀驅(qū)動要素設(shè)計進行流程優(yōu)化；4.績效考評體系要素設(shè)計的重要性；5.關(guān)注關(guān)鍵要素之間的依存關(guān)系，揭示這些要素之間的相互關(guān)系，使其成為一個有機的整體，最終形成一個企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)流程再造的實現(xiàn)路徑圖。

三、評價

從建構(gòu)效度的角度來看，文章通過對財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展歷程進行詳細和深入的了解，同時查閱并整理相關(guān)文獻，在概述并且總結(jié)前人對財務(wù)共享服務(wù)研究的基礎(chǔ)之上尋找合適的切入點，發(fā)現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)相關(guān)的理論研究在流程再造關(guān)鍵因素方面的缺乏，從而希望結(jié)合自身在中興通訊集團參與共享財務(wù)共享服務(wù)的經(jīng)歷，專門就流程再造關(guān)鍵因素進行詳細分析并且得出自己獨特的見解，最終得到為中國企業(yè)采用財務(wù)共享服務(wù)在流程再造方面提供參考和借鑒，同時在理論界豐富了流程再造關(guān)鍵因素的研究的目的?？傮w而言，文章結(jié)構(gòu)清晰，切入點新穎且具有實用性，論據(jù)充分證明了文章的所需證明的觀點，總結(jié)簡明扼要，對財務(wù)共享服務(wù)方面的研究有一定意義。

從內(nèi)在效度的角度來看，文章以流程再造理論為基礎(chǔ)，采用案例研究的方法，對中興通訊十年財務(wù)共享服務(wù)的流程再造的歷程進行分析，提煉和確定了企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)流程再造的關(guān)鍵因素以及實現(xiàn)路徑圖，另外發(fā)現(xiàn)中興通訊在關(guān)注的企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建過程中具有顯著特征，首先中興通訊十年財務(wù)共享之路效果顯著，對中國企業(yè)集團具有啟示性，其次中興集團財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建依托于團隊的不斷開拓創(chuàng)新，學(xué)習(xí)改進，從而對財務(wù)共享服務(wù)中流程再造關(guān)鍵因素的研究產(chǎn)生深遠影響?？傮w而言，論據(jù)充分，邏輯嚴(yán)密，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層層推進。從中興通訊發(fā)展的三個階段進行分析，針對流程再造深入研究，得出四個影響流程再造的關(guān)鍵因素，再根據(jù)不同的四個關(guān)鍵因素和因素之間的聯(lián)系總結(jié)出相應(yīng)的啟示。

從外在效度的角度來看，鑒于文章屬于單一案例研究類型，從本質(zhì)上看，雖然有助于對財務(wù)共享服務(wù)中就中興通訊的流程再造這個視角展開分析，對其中復(fù)雜現(xiàn)象進行深入探討從而總結(jié)經(jīng)驗，為后來者提供借鑒，但是其研究結(jié)論的可推廣性具有相對的局限性，僅適用于與中興通訊在企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟環(huán)境和發(fā)展情況等各個方面相似的企業(yè)，因此為了增加文章的外在效度，還需要進一步跨案例研究來深入挖掘結(jié)論的有效性。另外，文章僅對中興通訊這類知識密集的制造業(yè)企業(yè)進行研究，因此，還需要對不同類型的行業(yè)進行更廣范圍的分類研究，在更廣的范圍下對該結(jié)論進行進一步驗證，才能提高結(jié)論的外在效度，對各個行業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建提供更好的支持。

從信度的角度來看，由于文章作者中的陳虎作為中興通訊財務(wù)共享服務(wù)的參與者之一，是構(gòu)建中興通訊財務(wù)共享服務(wù)模式不可缺少的中堅力量，有著多年財務(wù)共享工作方面的經(jīng)驗，對財務(wù)共享服務(wù)有著深入的了解和獨特的見解，一方面有利于提高獲取數(shù)據(jù)的真實性和可靠性以及數(shù)據(jù)歸納分析和總結(jié)。另一方面，使得通過訪談、調(diào)查等方式獲取和收集的其他資料更具有可靠性，而專業(yè)的水平和分析能力使得關(guān)鍵因素的歸納和總結(jié)更具有權(quán)威性和實用性。

參考文獻：

[1]陳虎，孫彥叢.財務(wù)共享服務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014，10.

[2]張瑞君，陳虎，張永翼.企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究[J].會計研究，2010（07）.

[3]張瑞君，張永翼.構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)模式的策略[J].財務(wù)與會計，2008（13）.

篇4

財務(wù)共享服務(wù)中心作為一種新的財務(wù)管理模式正在許多跨國公司和國內(nèi)大型集團公司中興起與推廣，是企業(yè)集中式管理模式在財務(wù)管理上的最新應(yīng)用，其原理是將企業(yè)范圍內(nèi)的共用職能集中起來，高質(zhì)量、低成本地向各個業(yè)務(wù)部門提供標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)。

財務(wù)共享服務(wù)中心將企業(yè)各種財務(wù)流程集中在一個特定的平臺來完成。通常包括財務(wù)應(yīng)付、應(yīng)收，總賬、固定資產(chǎn)等處理，這種模式在提高效率、控制成本、加強內(nèi)控、信息共享、提升客戶滿意度以及資源管理等方面，都會帶來明顯的收效。財務(wù)共享服務(wù)中心既可以發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，節(jié)約成本，同時也有助于保證這些職能的質(zhì)量和一致性。通過共享服務(wù)將日常性的財務(wù)核算職能集中起來，也有助于業(yè)務(wù)部門更加專注于具有戰(zhàn)略意義的業(yè)務(wù)經(jīng)營與拓展活動中去。根據(jù)埃森哲公司在歐洲的調(diào)查，30多家在歐洲建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國公司平均降低了30%的財務(wù)運作成本。

二、企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的必要性

對于企業(yè)來說，財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建對它們的發(fā)展有著重要的作用。主要表現(xiàn)在以下幾方面上：

（一）建立共享中心的首要目標(biāo)是成本降低，包括人力成本和其他費用成本。集中處理財務(wù)事項后，原來各分支機構(gòu)的財務(wù)人員會相應(yīng)減少，而共享服務(wù)中心進行操作的人員總數(shù)會比原來各分支機構(gòu)財務(wù)人員總數(shù)要少，這就是很直觀的人力成本的降低。作為任何一個成長性企業(yè)，業(yè)務(wù)量總是在增加，管理層則希望在業(yè)務(wù)增長的同時各種相應(yīng)成本可以盡量不增加或少量增加。例如摩托羅拉，其公司總部將在亞太地區(qū)14個國家的財務(wù)服務(wù)處理都集中在亞洲會計中心，中心服務(wù)人員僅有180人。

（二）企業(yè)采用財務(wù)共享服務(wù)中心這種模式并不是僅僅為了降低成本，更是想通過這種新興的財務(wù)管理模式達到提升管理質(zhì)量的目標(biāo)。共享中心通過集中核算與支付的模式將原本復(fù)雜的賬務(wù)工作變得更簡單，更標(biāo)準(zhǔn)化，分工更細，在理論上工作效率和質(zhì)量將進一步得到提高。在財務(wù)共享服務(wù)的模式下，賬務(wù)處理被分成幾大模塊，而每個模塊又分成若干崗位，每個崗位只需處理一項或幾項固定的工作，因此從事共享服務(wù)人員的能力要求得到有效降低，許多優(yōu)秀的財務(wù)人員就可以將更多的精力從基礎(chǔ)財務(wù)工作投入到關(guān)系企業(yè)發(fā)展的財務(wù)分析與決策中去。

（三）依據(jù)制定好的共享中心操作制度，財務(wù)共享服務(wù)中心對所有分支機構(gòu)采用相同的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程。核算標(biāo)準(zhǔn)、操作流程、檢查標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一，工作的效率獲得顯著提升從而實現(xiàn)了資源集中調(diào)度下的風(fēng)險集中控制。同時擁有相關(guān)分支機構(gòu)的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)匯總由系統(tǒng)自動生成，數(shù)據(jù)分析不再費時費力，更容易做到跨地域、跨部門整合數(shù)據(jù)。

（四）構(gòu)建企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心是適應(yīng)現(xiàn)代化競爭的需要。隨著信息時代的到來，“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”已在企業(yè)逐步實現(xiàn)，企業(yè)的會計核算和會計控制面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系已經(jīng)不適用于企業(yè)的管理環(huán)境。共享服務(wù)作為一種新的管理模式，它的本質(zhì)是由信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)推動的運營管理模式的變革與創(chuàng)新。

三、企業(yè)在推進財務(wù)共享服務(wù)時需要考慮的因素

財務(wù)共享服務(wù)中心作為一種創(chuàng)新財務(wù)管理模式，其財務(wù)共享的基礎(chǔ)是統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)平臺（ERP系統(tǒng)），統(tǒng)一的核算方法和統(tǒng)一的操作流程等。要成功實施財務(wù)共享服務(wù)還要考慮到以下因素：

（一）管理創(chuàng)新和思維方式的改變

管理創(chuàng)新和思維方式的改變是最重要的因素，這需要高層管理人員、基層領(lǐng)導(dǎo)和工作人員思想上的重視和行動上的支持。

首先，針對當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理存在的問題，企業(yè)及其相關(guān)人員必須重視用先進的管理理論來指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的相關(guān)理論，不斷提升對財務(wù)共享服務(wù)中心和風(fēng)險控制的認(rèn)識。

其次，共享中心依靠業(yè)務(wù)規(guī)?；?、集中化，來降低成本提高效益和控制風(fēng)險。為達到這個目標(biāo)，管理人員需要完成實際操作中的業(yè)務(wù)流程設(shè)計和相關(guān)規(guī)章制度的制定。標(biāo)準(zhǔn)化的操作性強的業(yè)務(wù)流程可以簡化操作程序提高工作效率，同時有效地降低風(fēng)險，達到質(zhì)量與效率的同步提升。完善的制度可以形成有效的責(zé)任管理體系，這是內(nèi)部會計控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)。合理的業(yè)務(wù)流程和完善的內(nèi)控制度可以最大效度地維護企業(yè)利益，給企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心贏得一個良好的環(huán)境。

（二）構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心，信息化數(shù)據(jù)平臺是基礎(chǔ)

在現(xiàn)代社會，信息已經(jīng)成為事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵和核心，沒有一個良好的信息占有，事業(yè)要想獲得很好的發(fā)展是難以想象的。財務(wù)共享服務(wù)中心建成后將是流水線式的財務(wù)核算模式，財務(wù)人員按照業(yè)務(wù)模塊進行崗位配置，流水線式作業(yè)的先決條件并非人員而是“流水線”，是讓它動起來的工具，就是說要讓共享中心運作起來要有統(tǒng)一的系統(tǒng)支持。

企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)是實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)的基礎(chǔ)和保障，系統(tǒng)平臺的統(tǒng)一搭建和整合是實現(xiàn)共享服務(wù)的第一步。統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)是保證共享服務(wù)平臺順利搭建的基礎(chǔ)條件。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)持續(xù)改進，不斷完善。一方面要積極加強數(shù)據(jù)庫建設(shè)。完善企業(yè)的數(shù)據(jù)庫建設(shè)，實現(xiàn)不同數(shù)據(jù)庫的資源整合，從而為信息管理提供一個良好的信息基礎(chǔ)，進而為企業(yè)財務(wù)管理和風(fēng)險控制奠定更好的基礎(chǔ)。另一方面要積極引進和吸收現(xiàn)代先進信息技術(shù)，強化本企業(yè)的信息建設(shè)，實現(xiàn)管理的智能化和現(xiàn)代化。

（三）要加強人員的培訓(xùn)

現(xiàn)在知識更新速度很快，共享中心的工作雖然是以操作為主，但是對會計、財務(wù)、稅務(wù)知識和政策的理解直接影響到操作的準(zhǔn)確性。共享中心工作人員不是簡單的操作工，對各類賬務(wù)的核算應(yīng)該有自己的理解，這就要求企業(yè)必須高度重視與本專業(yè)相關(guān)的培訓(xùn)工作。做到（1）強化培訓(xùn)工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)，這是培訓(xùn)可以獲得實效的根本。（2）完善培訓(xùn)內(nèi)容，要緊密結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的實際，提升培訓(xùn)的針對性和時效性。（3）還要緊跟當(dāng)前世界有關(guān)行業(yè)的發(fā)展趨勢，不斷提升培訓(xùn)質(zhì)量。

結(jié)束語

財務(wù)共享服務(wù)中心，重要的就是通過管理以實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的防控。對于企業(yè)而言，財務(wù)管理的問題一直是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。企業(yè)通過構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心，可以保證企業(yè)的資金安全，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定更好的基礎(chǔ)。

篇5

關(guān)鍵詞：中級財務(wù)會計；微課；課堂教學(xué)；教學(xué)資源

中圖分類號：G4

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.136

1 引言

中級財務(wù)會計是會計專業(yè)的主干課程，它是會計學(xué)原理的進一步闡述，又是高級財務(wù)會計的基礎(chǔ)，它在基礎(chǔ)理論課程中起到一個承前啟后的橋梁作用。對這門課程的掌握程度直接關(guān)系到后期稅務(wù)會計、審計和高級財務(wù)會計的學(xué)習(xí)，也影響著學(xué)生對財務(wù)工作中的實際業(yè)務(wù)能否有效熟練得進行處理。因為中級財務(wù)會計在會計專業(yè)教學(xué)中的重要地位，所以歷來受到學(xué)生的高度重視，如何教好這門課程，讓學(xué)生真正掌握相關(guān)基本概念并能在具體業(yè)務(wù)中靈活應(yīng)用是教師面臨的重要問題。

目前中級財務(wù)會計的課程特點：教學(xué)量大，基本概念多，教學(xué)內(nèi)容基本按照會計準(zhǔn)則進行編排講解，可以說是會計準(zhǔn)則的翻版，缺乏整體連貫性；課程內(nèi)容不斷更新，難度較大，相關(guān)的具體業(yè)務(wù)處理手段與現(xiàn)時的最新會計準(zhǔn)則的修改密切相關(guān)，使理論教學(xué)跟不上實踐教學(xué)內(nèi)容，從歷屆學(xué)生反饋的信息可以了解到學(xué)生普遍反映該門課程很難掌握，特別是前期會計學(xué)原理沒學(xué)好的同學(xué)更是望而卻步；實踐操作性強，以理論為依據(jù)，重點培養(yǎng)學(xué)生特定會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算監(jiān)督的能力，為以后的財務(wù)會計工作打基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段中級財務(wù)會計教學(xué)的實際效果不很理想，其問題的出現(xiàn)可以從教師和學(xué)生兩個方面進行分析：會計專業(yè)教師大多沒有經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)的教學(xué)方法和教學(xué)技術(shù)訓(xùn)練，難免在教學(xué)過程中生搬硬套、照本宣科，使整個教學(xué)內(nèi)容缺乏系統(tǒng)連貫性，更談不上吸引學(xué)生的生動趣味性；學(xué)生前期專業(yè)基礎(chǔ)不扎實，學(xué)到的知識不完整、不系統(tǒng)，學(xué)習(xí)方法也不科學(xué)，概念不理解主要靠死記硬背來應(yīng)付考試，課程實踐環(huán)節(jié)也是應(yīng)付差事，沒有真正理解和掌握。筆者認(rèn)為最主要的問題還是出在課堂教學(xué)上，因為學(xué)生所接受的知識都是從課堂上獲取的，如果課堂教學(xué)質(zhì)量差就會直接影響學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和效果。分析總結(jié)目前的中級財務(wù)會計的課堂教學(xué)仍然采用傳統(tǒng)的課堂幻燈片和板書形式，這種方式相對傳統(tǒng)的純板書形式是有所進步的，它結(jié)束了以前手工板書的繁重工作和效率低下模式，在計算機媒體技術(shù)的輔助下，出現(xiàn)了文字、圖像和音頻內(nèi)容，大大充實了課堂教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)信息量也成倍上升，使教師從繁重的板書工作中解脫出來，更多地關(guān)注如何在課堂上教授更多的內(nèi)容。任何事物都有兩面性，幻燈片模式圖文并茂、信息量大，教師制作方便播放快捷并且可以反復(fù)使用、隨意修改，這是它的突出優(yōu)點，但是并非所有課程都適用這種方式，比如在中級財務(wù)會計教學(xué)過程中如果單純采用 T方式雖然能保證課程內(nèi)容能順利講授完，但學(xué)生普遍反應(yīng)速度太快跟不上老師節(jié)奏。如在存貨、負債、費用、收入和利潤和財務(wù)報告等章節(jié)，有些實例老師必須在黑板上進行演示或單獨進行詳細剖析，這樣學(xué)生更易消化理解。如果采用幻燈片形式會一帶而過忽略其中的細節(jié)，學(xué)生似懂非懂抓不住課程重點從而影響后面的學(xué)習(xí)。其實在中級財務(wù)會計課程中貫穿著很多這樣小知識點，采用 T形式很難在課堂上講解透徹，若采用板書形式又會影響教學(xué)進度，所以需要探索一種新的教學(xué)資源來解決這個問題，微課的出現(xiàn)正好彌補了這個缺陷。

2 微課教學(xué)應(yīng)用

微課的概念自從2011年首次提出來后迅速在教育領(lǐng)域傳播開來，它作為一種新型的教學(xué)形式在相關(guān)實踐中得到了很好的應(yīng)用，國家教育部高度重視微課建設(shè)并在全國各地的教育領(lǐng)域開展了各類微課大賽，以此來提升高校教師專業(yè)發(fā)展和課堂教學(xué)能力，并最終帶動相關(guān)專業(yè)和學(xué)科的發(fā)展。微課主要特征表現(xiàn)為：選題突出和內(nèi)容短小實用，并且支持網(wǎng)絡(luò)流媒體的多種播放形式，適合學(xué)生靈活的在移動終端自由學(xué)習(xí)，也非常適合教師對自己上課內(nèi)容的研究與反思。教師可以將教學(xué)時使用的多媒體課件做成微課，建造微教學(xué)資源平臺，使微課具有教學(xué)案例的特征，并嘗試對教學(xué)模式進行多元化形式探索，以此提升課堂教學(xué)質(zhì)量和教師的專業(yè)水平，同時提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

把微課引入到中級財務(wù)會計教學(xué)中是一種很好的教學(xué)模式探索，中級財務(wù)會計是一門理論性與實踐性都很強的專業(yè)課程，學(xué)生對于這門課程的掌握程度關(guān)系到后續(xù)課程的學(xué)習(xí)。微課教學(xué)模式可以改變以往單純幻燈片講解的教學(xué)方式，并可以適當(dāng)增加中級財務(wù)會計實訓(xùn)部分的內(nèi)容，將一部分基本理論概念的學(xué)習(xí)安排在課下，鼓勵學(xué)生通過預(yù)習(xí)和復(fù)習(xí)的自主學(xué)習(xí)來提高效率，最大化的延長老師教學(xué)時間和學(xué)生學(xué)習(xí)時間，具體方式可以按如下步驟進行：（1）教師在課前要制定詳細的教學(xué)計劃進度表和教學(xué)實施方案，并依據(jù)教學(xué)實施方案進行講授，將每節(jié)課的知識點劃分為有關(guān)聯(lián)的片狀結(jié)構(gòu)，這樣經(jīng)過細化后的知識點有助于教師決定制作微課的具體內(nèi)容。（2）教師在制作微課的過程中，可以根據(jù)具體內(nèi)容加入圖片、視頻和動畫等多種形式，對于重難點內(nèi)容可以進行特殊標(biāo)注，微課制作完成后在學(xué)生資源平臺上共享，可要求學(xué)生在課前通過學(xué)習(xí)微課視頻完成相關(guān)的課前預(yù)習(xí)工作。（3）教師可以建立微課論壇，在論壇里可以要求學(xué)生充分討論教學(xué)內(nèi)容和課后作業(yè)，并以組為單位把問題比較集中的內(nèi)容公布到論壇里為制作微課提供素材，教師可以根據(jù)情況把具有普遍性的問題制作成微課。（4）學(xué)生應(yīng)及時進行課堂反饋，學(xué)生在完成所布置任務(wù)的任務(wù)后，要及時向老師反饋意見，教師要根據(jù)學(xué)生所反饋的意見對微課內(nèi)容進行調(diào)整。

3 結(jié)束語

當(dāng)然，中級財務(wù)會計課程的微課模式探索不僅跟教師和學(xué)生的互動相關(guān)，也跟學(xué)校的整個信息化媒體教學(xué)資源平臺以及對微課教學(xué)的重視程度有關(guān)，學(xué)校要積極搭建數(shù)字化教學(xué)平臺，如教學(xué)資源共享網(wǎng)絡(luò)、教師網(wǎng)上答疑平臺和微課制作資源共享平臺等。重視培養(yǎng)教師和學(xué)生的信息化能力，包括運用信息工具、獲取信息和處理信息等的能力，信息能力貫穿整個中級財務(wù)會計教與學(xué)的過程中，對學(xué)生學(xué)好這門課程，教師教好這門課程起到重要的作用。實踐也證明，信息能力高的學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中往往比較容易得解決遇到的問題，信息能力高的老師其課堂教學(xué)效果也比較好，整個課堂生動活潑，師生互動融洽，課下輔導(dǎo)答疑及時，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣較高。微課模式在中級財務(wù)會計教學(xué)中的應(yīng)用是一個探索過程，它需要教師經(jīng)驗的不斷積累和學(xué)生學(xué)習(xí)效果的不斷反饋，其形式和內(nèi)容會隨著教學(xué)的發(fā)展得到不斷完善。

參考文獻

[1]陳銀梅.中級財務(wù)會計學(xué)習(xí)重點與學(xué)習(xí)方法探索.西江教育論壇，2009，（04）.

[2]張靜然.微課程之綜述.中國信息技術(shù)教育，2012，（11）.

篇6

【關(guān)鍵詞】 XBRL；元數(shù)據(jù)；語義網(wǎng)；本體

一、引言

作為應(yīng)用于財務(wù)信息領(lǐng)域的最新技術(shù)，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）處理非結(jié)構(gòu)化信息，利用標(biāo)記元數(shù)據(jù)來識別和描述財務(wù)報告中的財務(wù)信息項。通過這些標(biāo)記和分類標(biāo)準(zhǔn)，使計算機能夠“讀懂”財務(wù)報告，并利用內(nèi)置驗證機制“分析”財務(wù)信息。近年來，國內(nèi)外各大證券交易所紛紛要求上市公司提供XBRL財務(wù)報告，已積累了相當(dāng)數(shù)量的XBRL數(shù)據(jù)，同時也暴露出XBRL缺少形式語義的缺陷，并開始制約XBRL數(shù)據(jù)的質(zhì)量和對財務(wù)信息的集成、分析利用。

XBRL主要有三個組成部分：XBRL技術(shù)規(guī)范（Specification）是XBRL的技術(shù)總綱，定義XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，用于規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)以及實例文檔；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）是不同國家、行業(yè)或團體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計行業(yè)準(zhǔn)則以及條件定義的適用于本地區(qū)本行業(yè)的詞匯表，是一個術(shù)語字典，由XBRL Schema和鏈接庫兩部分組成，分別定義概念和描述概念之間的關(guān)系及相關(guān)文檔，鏈接庫包括定義、計算、展示、標(biāo)簽和引用五種文件；XBRL實例文檔（Instance）是企業(yè)根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)做出的XBRL格式財務(wù)報告，是基于一個或多個分類標(biāo)準(zhǔn)所定義的概念的XBRL事實值的集合。另外，為了增強對財務(wù)數(shù)據(jù)的背景描述和計算能力，同時也考慮到XBRL技術(shù)規(guī)范的穩(wěn)定性，XBRL技術(shù)規(guī)范還有兩個外加可選模塊，即Dimensions和Formulas。Dimensions規(guī)范描述財務(wù)數(shù)據(jù)的多維信息，提供表達XBRL背景之間關(guān)系的能力；Formulas規(guī)范表述會計的業(yè)務(wù)規(guī)則，彌補計算鏈接庫的不足，提供跨背景的計算關(guān)系。

語義網(wǎng)（Semantic Web）通過增加網(wǎng)絡(luò)信息的形式語義支持，對現(xiàn)有Web網(wǎng)進行變革和延伸，目標(biāo)是幫助計算機在一定程度上理解數(shù)據(jù)的含義，實現(xiàn)高效的網(wǎng)絡(luò)信息搜索和智能協(xié)同。學(xué)術(shù)界和產(chǎn)業(yè)界都已經(jīng)認(rèn)識到語義網(wǎng)能夠有效促進企業(yè)內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)流程的集成和互操作，從而推動建立共享文檔和數(shù)據(jù)的全球基礎(chǔ)設(shè)施，使信息搜索和重用更加容易。

語義形式化是指將數(shù)據(jù)中的含義按某種數(shù)學(xué)規(guī)則用符號方式精確表示出來，以適合于計算機的理解和推理。筆者首先討論利用XBRL技術(shù)進行財務(wù)信息搜索、集成和深入分析的需求，以及現(xiàn)有XBRL的不足，然后從技術(shù)角度分析XBRL與語義網(wǎng)技術(shù)融合的方法，綜述近年來在增強XBRL語義方面的研究進展，最后，提出基于本體的XBRL財務(wù)信息分析和研究框架。

二、XBRL財務(wù)信息的集成和分析需求

計算機和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展正改變著社會經(jīng)濟生活的方方面面。在會計領(lǐng)域，互聯(lián)網(wǎng)顛覆了傳統(tǒng)公司報告的生產(chǎn)、披露與傳播方式，使得信息供求雙方獲取及傳播信息的可用方法和途徑發(fā)生了空前變化。美國證交會（SEC）早已要求上市公司從2005年開始自愿呈報XBRL財務(wù)報告，并強制要求美國國內(nèi)外大型、按美國GAAP編制財務(wù)報表的公司，且全球公開發(fā)行普通股權(quán)益達50億美元以上的公司從2009年開始提交XBRL財務(wù)報告；從2005年開始，中國滬深兩市的所有上市公司也開始采用XBRL對定期財務(wù)報告進行全文披露；SEC還要求美國基金公司從2011年開始必須提交XBRL格式的風(fēng)險/回報摘要；日本、西班牙的央行都要求其監(jiān)管的銀行定期提交XBRL格式的財務(wù)數(shù)據(jù)。因而，隨著XBRL的推廣應(yīng)用，需要處理大量的XBRL數(shù)據(jù)。

可以將XBRL數(shù)據(jù)處理需求分為兩類：

（一）數(shù)據(jù)收集和報告

公司和其他財務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)者能夠自動采集、匯總數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換成XBRL格式。利用XBRL數(shù)據(jù)可以容易地生成多種形式的報告，分別適用于內(nèi)部管理、財務(wù)報表、稅務(wù)文件和信用報告。要求能進行自動處理、錯誤檢驗和一致性驗證。

（二）數(shù)據(jù)使用和分析

收到XBRL格式數(shù)據(jù)的用戶能夠進行自動化處理，節(jié)約數(shù)據(jù)核對和重復(fù)錄入的時間。軟件能夠立即驗證數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)錯誤并立即報告數(shù)據(jù)缺失，也可以幫助進行數(shù)據(jù)分析、選擇和重用數(shù)據(jù)處理。特別是滿足投資分析的信息需求，簡化數(shù)據(jù)的選擇和比較，深入進行公司經(jīng)營分析?？梢越档唾J款成本，加快放款速度。監(jiān)管和政府部門能夠有效地整合、驗證和評估相關(guān)的財務(wù)信息。

作為XML的一種應(yīng)用，XBRL的目標(biāo)是為有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)增加語義，特別是采用XLink實現(xiàn)的多種鏈接庫能定義多個數(shù)據(jù)項之間的、形式的計算關(guān)系。但是，總體來看，目前XBRL仍然只是解決信息的語法表達問題，尚不能實現(xiàn)大多數(shù)形式語義表達。如標(biāo)簽和引用文檔、包含關(guān)系都缺少形式語義，常常導(dǎo)致XBRL實例文檔中出現(xiàn)大段的文本塊，僅供人工閱讀，無法支持用計算機實現(xiàn)分析、推理工作，從而難以滿足上述需求。

XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)采用自然語言定義標(biāo)記元數(shù)據(jù)，可能降低財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。劉勤（2006）針對XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢， 從標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)、管理、實施等多個角度進行剖析，通過質(zhì)疑，發(fā)現(xiàn)目前XBRL在分類標(biāo)準(zhǔn)、多個分類的差異、處理成本等方面都存在一系列問題，其實質(zhì)是標(biāo)記元數(shù)據(jù)的不一致性。Debreceny等（2005）的研究也指出，應(yīng)從技術(shù)性、可用性、完整性、可及性、一致性等方面來驗證分類標(biāo)準(zhǔn)元數(shù)據(jù)的充分性。

Berners-Lee繼發(fā)明Web之后，于1998年提出了將Web延伸為語義網(wǎng)的思想。此后引起學(xué)術(shù)界對語義網(wǎng)的研究熱潮，控制Web標(biāo)準(zhǔn)的W3C組織也相繼了多種相關(guān)的規(guī)范和技術(shù)，如RDF、OWL、SPARQL等。多年以來XBRL和語義網(wǎng)在各自領(lǐng)域發(fā)展迅速，互不相交。近年來，XBRL的發(fā)展引起W3C組織的關(guān)注，2008年Raggett開始作為W3C Fellow加入到XBRL國際組織的標(biāo)準(zhǔn)委員會，國外學(xué)術(shù)界對將語義網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用于XBRL的研究正逐漸形成熱點。

三、XBRL數(shù)據(jù)的語義形式化方法

從語義網(wǎng)的基本技術(shù)來看，目前主要關(guān)注資源描述框架（RDF）和本體的應(yīng)用。通常認(rèn)為本體是共享概念模型明確的形式化規(guī)范說明。作為智能知識處理的核心技術(shù)，本體提供了共享特定領(lǐng)域信息內(nèi)容的框架，使多Agent能夠共享對交互信息的語義理解，并在數(shù)據(jù)挖掘、信息檢索、知識獲取、知識管理、信息集成等領(lǐng)域中獲得大量應(yīng)用。XBRL數(shù)據(jù)的語義形式化實質(zhì)上是對XBRL標(biāo)記元數(shù)據(jù)的語義形式化。

（一）直接基于本體增加形式語義

較早的研究主要探索對基金、上市公司的XBRL格式數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成RDF/OWL本體，主要涉及兩種語言間不同表示構(gòu)件的映射關(guān)系、不一致性的處理，僅限于較小數(shù)據(jù)量。在實驗系統(tǒng)建立過程中也發(fā)現(xiàn)需要增加XBRL的形式語義，并擴充OWL的計算能力。這種方法的主要關(guān)鍵是建立一個明確的信息模型，即OWL本體。

為了增強XBRL的形式語義支持，大量研究涉及開發(fā)基于本體的XBRL數(shù)據(jù)管理方法和架構(gòu)。Declerck等（2006）研究將XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)直接轉(zhuǎn)換成描述邏輯的方法，最終用Protégé工具獲得一種“本體化”的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。Li等（2009）通過在XBRL規(guī)范之上附加增強本體的方法，也采用Protégé和Jena工具建立了財務(wù)數(shù)據(jù)的分析環(huán)境，但這些應(yīng)用基本上還是基于傳統(tǒng)方式的有限擴展，未采用SPARQL支持推理查詢。

（二）對多本體之間的異構(gòu)語義的不一致處理

在一個分布式的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，跨企業(yè)、跨行業(yè)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、實例文檔和內(nèi)部數(shù)據(jù)實際上都存在語義上的異構(gòu)，因此如何實現(xiàn)多種分類標(biāo)準(zhǔn)的語義融合，容忍不一致性是實現(xiàn)XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)互操作集成和分析的基本前提。Zhu等（2007）提出利用模式匹配和情境中介技術(shù)解決XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)和報告實例中的語義歧義；Núnez等（2008）提出在一種協(xié)同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，建立上層的抽象OWL本體，以期達到對多種跨分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財務(wù)報告的比較和交換的目標(biāo)。

XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)和元數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的本體表示的核心動機是增強企業(yè)分析應(yīng)用的潛力。這種企業(yè)分析應(yīng)用是構(gòu)建在多種結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化集成數(shù)據(jù)而形成的財務(wù)報告數(shù)據(jù)之上的。如果將這種應(yīng)用與推理引擎相結(jié)合，就能夠顯著增強合規(guī)管理。為了定義一個合適的XBRL的本體表示，Spies（2010）深入分析了XBRL元數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)的原理，討論了相應(yīng)的細分系統(tǒng)，提出了采用OWL語言為公認(rèn)會計準(zhǔn)則XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)建立本體的方法，且與OMG的本體元模型（ODM）兼容。

（三）基于語義的XBRL與商務(wù)智能應(yīng)用的融合

隨著證券市場上越來越多的欺詐交易，監(jiān)管部門、投資者和公眾普遍關(guān)注及時、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)可疑交易，避免造成嚴(yán)重損失。這類應(yīng)用需要結(jié)合XBRL數(shù)據(jù)與商務(wù)智能技術(shù)。為了能有效融合這兩種技術(shù)，XBRL數(shù)據(jù)必須進行語義解釋或擴充。Hou等（2006）試圖利用本體驅(qū)動的方法建立一個高效管理證券數(shù)據(jù)并準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)可疑非法交易的系統(tǒng)。首先基于大量的案例和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建立一個反映實體特征及其關(guān)系的證券領(lǐng)域本體模型，然后將各種系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)按XBRL格式導(dǎo)入本體庫成為本體實例，從而形成可進一步推理的各種關(guān)系基礎(chǔ)，最后，用戶通過發(fā)出語義SPARQL查詢找出可疑交易。通過精確語義定位的分析過程，提供了查詢?nèi)蝿?wù)的準(zhǔn)確性和效率。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及推廣，可以從網(wǎng)上及時獲取大量企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，特別是XBRL的運用大大推進了企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的集成效率，但海量數(shù)據(jù)必須進行提煉和濃縮才能被有效利用，達到持續(xù)報告的目標(biāo)。Mendez-Nunez等（2010）利用語義網(wǎng)和感知計算理論，提出了從財務(wù)數(shù)據(jù)歸納生成簡短報告的框架和方法。這種簡短報告由幾個自然語言句子構(gòu)成，可以幫助定義產(chǎn)生本體。

歐盟著名的MUSING項目提出建立XBRL本體用于元數(shù)據(jù)的形式化表達，從而支持新一代商務(wù)智能分析系統(tǒng)。以XBRL作為主要支撐，新型應(yīng)用程序通過集成語義技術(shù)將知識管理、先進的預(yù)測分析和智能的第三方數(shù)據(jù)訪問結(jié)合起來。用于集成這些知識和項目結(jié)果的基礎(chǔ)性骨干在本體中被形式化，而本體自身作為模式為MUSING知識基礎(chǔ)庫服務(wù)。MUSING的合作伙伴德國人工智能研究中心開發(fā)了一個類似于XBRL本體的方法，并將其在PDF2XBRL的翻譯過程中用作骨干模式。這個方法通過使用自然語言處理將資產(chǎn)負債表的信息歸類到XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，把數(shù)據(jù)翻譯成機器可讀可處理的、可重用的信息。另一方面，在MUSING里所有的知識都被概念化到本體中。

四、XBRL元數(shù)據(jù)分析和研究框架

從以上討論可看到，為了提高XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量，滿足深入分析的需求，關(guān)鍵是解決XBRL標(biāo)記元數(shù)據(jù)的質(zhì)量問題，特別是通過元數(shù)據(jù)的語義形式化能實現(xiàn)計算機的自動推理、變換和分析。XBRL規(guī)范的推廣使用，形成XBRL標(biāo)記元數(shù)據(jù)的分布式使用環(huán)境。根據(jù)以上的XBRL數(shù)據(jù)處理需求和現(xiàn)有的研究情況來看，學(xué)術(shù)界至少面臨以下挑戰(zhàn)：

?現(xiàn)有OWL的功能擴展，需要擴展描述邏輯理論

?對多個本體之間的語義歧義的處理

?尋找高效的自動推理方法

為了解決這些問題，需要進行以下研究：

一是面向情境的XBRL元數(shù)據(jù)形式化語義表達與推理

作為分布式元數(shù)據(jù)一致性的研究基礎(chǔ)，首先從本地應(yīng)用情境出發(fā)，研究情境信息建模方法，探索描述邏輯在行為及財務(wù)領(lǐng)域的擴展，然后試圖提出基于動態(tài)描述邏輯的一般元數(shù)據(jù)形式化描述，關(guān)注局部的具體知識，并構(gòu)造對應(yīng)的推理方法。

二是分布式元數(shù)據(jù)形式化語義表達與推理

以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為背景，研究分布式XBRL中的元數(shù)據(jù)語義精確表達與推理。首先根據(jù)分布式XBRL的元數(shù)據(jù)特點和需求，研究描述異構(gòu)靜態(tài)和動態(tài)知識的統(tǒng)一形式化邏輯組成框架，然后擴充描述邏輯，按容納不一致的思路，研究基于分布式描述邏輯的標(biāo)記元數(shù)據(jù)形式化表達，構(gòu)造適合分布特點的全局推理方法。

三是本體管理中對不一致知識的處理機制

在精確表達XBRL標(biāo)記元數(shù)據(jù)語義的基礎(chǔ)上，采用本體元建模理論，引入知識分區(qū)的多個本體空間思想，研究在元數(shù)據(jù)本體的注冊、演化和映射的管理過程中對不一致知識的處理機制。

四是XBRL元數(shù)據(jù)的一致性自動檢測和消解方法

XBRL的語義形式化為一致性自動檢測和消解方法提供了堅實基礎(chǔ)。綜合以上對本地和網(wǎng)絡(luò)信息的探索，區(qū)分多種認(rèn)知歧義和沖突矛盾類型，研究分布式元數(shù)據(jù)一致性的自動檢測算法和輔助消解方法。

這些研究將有助于進一步完善描述邏輯理論，構(gòu)造有效的XBRL一致性邏輯檢測方法，加速語義網(wǎng)技術(shù)的實用化。

五、結(jié)論

在財務(wù)信息領(lǐng)域存在大量復(fù)雜、有價值、動態(tài)的信息，各種用戶需要通過一種通用的信息模型最大限度地分析和利用信息。經(jīng)過多年的努力，XBRL成為各方公認(rèn)的這種信息模型，從而為信息共享提供了堅實的基礎(chǔ)。但XBRL缺少形式語義的不足，也形成進一步深入分析數(shù)據(jù)的主要障礙?，F(xiàn)有的語義增強方法主要集中于利用本體技術(shù)規(guī)定靜態(tài)的精確概念及其關(guān)系，進一步的研究應(yīng)主要致力于解決分布式網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的XBRL元數(shù)據(jù)形式語義表達和推理方法，解決多種本體間的不一致問題，并提供高效的推理機制。

【參考文獻】

［1］ R.Debreceny， C.Felden， B.Ochocki， et al. XBRL for Interactive Data［M］. New York： Springer， 2009.

［2］ Cardoso J， Hepp M， Lytras M. The Semantic Web： Real-World Applications from Industry［M］. New York： Springer， 2008.

［3］ 劉勤. 對當(dāng)前一些有關(guān)流行觀點的思考［J］. 會計研究， 2006（8）： 80-85.

［4］ Debreceny R. Financial reporting in XBRL on the SEC’s EDGAR system： a critique and evaluation［J］. Journal of Information Systems， 2005， 19（2）： 191-210.

［5］ Klyne G， Carroll J. Resource Description Framework （RDF）： Concepts and Abstract Syntax， W3C Recommendation［EB/OL］. http：//省略/TR/rdf-concepts/， 2011-5-1.

［6］ Smith M， Welty C， McGuinness D. OWL Web Ontology language Guide［EB/OL］. http：//省略/TR/owl-guide/， 2011-5-1.

［7］ W3C. SPARQL query language for RDF ［EB/OL］. http：//省略/TR/2004/WD-rdf-sparql-query-20041012/， 2011-5-1.

［8］ Lara R， Cantador I， Castells P. XBRL Taxonomies and OWL Ontologies for Investment Funds ［C］. ER Workshops 2006， LNCS 4231， 2006， pp. 271-280.

［9］ Méndez S， Labra J， Andrés J， et al. Analysis of XBRL documents containing accounting information of listed firms using Semantic Web Technologies［C］. Metadata and Semantics， 2009， pp.375-381.

［10］ Declerck X， Krieger H. Translating XBRL into description logic［C］. The 9th International Conference on Business Information Systems， Klagenfurt， Austria， 2006.

［11］ Li B， Liu M. An ontology-augmented XBRL extended model for financial information analysis［C］. IEEE International Conference on Intelligent Computing and Intelligent Systems， 2009， （3）： 99-103.

［12］ Zhu H， Madnick SE. Semantic integration approach to efficient business data supply chain： integration approach to inter-operable XBRL［R］. MIT Sloan School of Management， 2007.

［13］ Núnez SM， Suárez JA， Gayo JE. A Semantic Based Collaborative System for the Interoperability of XBRL Accounting Information［C］. Emerging Technologies and Information Systems for the Knowledge Society， LNCS 5288， 2008， pp. 593-599.

［14］ Spies M. An ontology modeling perspective on business reporting［J］. Information Systems， 2010， 35（4）： 404-416.

［15］ Hou X， Hu G， Ma L， et al. Ontology Driven Securities Data Management and Analysis［C］. Frontiers of WWW Research and Development-APWeb 2006， LNCS 3841， 2006， pp. 1083-1095.

［16］ Mendez-Nunez S， Trivino G. Combining semantic Web technologies and computational theory of perceptions for text generation in financial analysis. IEEE International Conference on Fuzzy Systems （FUZZ）， 2010， pp.1-8.

篇7

“共享服務(wù)”誕生于20世紀(jì)90年代后期?？鐕髽I(yè)集團紛紛將各個子公司共同、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)集中到一個組織，即共享服務(wù)中心，實施統(tǒng)一的共享服務(wù)。不同于傳統(tǒng)的集中式或完全分散的管理模式，作為一個獨立的實體，實施共享服務(wù)能使公司實現(xiàn)更低的成本和更高的運營效率。據(jù)統(tǒng)計，目前已有半數(shù)以上的世界五百強企業(yè)建立了共享服務(wù)的組織機構(gòu)，90％的跨國公司已經(jīng)在實施共享服務(wù)。作為目前企業(yè)壓縮成本、提高服務(wù)水準(zhǔn)中成效最為卓著的一種管理體系，共享服務(wù)管理的價值已為通用電氣、惠普、IBM等很多世界知名企業(yè)所證實。

共享服務(wù)中心并不是簡單的將人員集中在一個地區(qū)共用一套系統(tǒng)那么簡單。通過將流程、人員和技術(shù)全方位的改造來打造一個全新的商務(wù)運作模式對企業(yè)來說是極大的挑戰(zhàn)。物美從2005年開始引入財務(wù)共享服務(wù)管理模式，是最早引入這一國際先進管理模式的本土企業(yè)之一。將物美的案例與讀者分享或許對意欲實施財務(wù)共享的本土企業(yè)有所借鑒。

精義考察決策支持

物美1994 年成立第一家超市，歷經(jīng)近10年，到2003 年完成了作為內(nèi)地第二家赴港上市零售企業(yè)的華麗轉(zhuǎn)身。2007 年銷售業(yè)績高達280 億元。

許少川，既是物美高速成長的見證者，也是這個傳奇的締造者和受益者。他用五年的時間從物美的一名出納員迅速成長為企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)。

對于任何高速成長的企業(yè)，都需要一套與自己的發(fā)展相匹配的管理工具，在公司業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大的同時，使公司人員的素質(zhì)和技能以及工作效率得到不斷提高，進而提升公司的業(yè)績，實現(xiàn)股東價值最大化?！啊び破涫?，必先利其器’就是這個道理?！痹S少川直言工具的價值。

許少川在物美提出“財務(wù)共享服務(wù)”理念的時候是2005 年，當(dāng)時國外很多企業(yè)都已經(jīng)實施了共享服務(wù)，而在國內(nèi)，這還只是個略顯“前衛(wèi)”的概念。上項目是要花大代價的，決策層是否會首肯這個不會朝夕之間見成效的項目，當(dāng)初的許少川心里還是有些忐忑的?！拔锩缹嵤┕蚕矸?wù)中心經(jīng)歷了長時間的調(diào)研和論證，也投入了很大的資金力量，從軟硬件到其他的設(shè)施、設(shè)備和人力，投資了將近6000萬元?！痹S少川介紹說。

物美集團領(lǐng)導(dǎo)同意由許少川牽頭，集團專門成立項目小組對“財務(wù)共享服務(wù)”進行考察與論證的批復(fù)令他喜出望外。“本土化”是許多本土企業(yè)采用國際先進的理念與系統(tǒng)碰到的最普遍，也最棘手的問題。如何令世界上最優(yōu)秀的企業(yè)套件適應(yīng)國內(nèi)的零售企業(yè)的環(huán)境，并發(fā)揮出最大作用是我們在項目考察過程中一直要考慮的問題?！斑@個過程我們付出了很多，也經(jīng)歷了很多。”回想三年前負責(zé)項目組考察的情景，許少川感慨良多。

物美當(dāng)時將考察目標(biāo)定位在國際上最先進的企業(yè)，和這些企業(yè)甚至他們的董事長進行了頻繁的接觸。為此許少川曾在不到兩個月的時間里三下歐洲進行考察，汲取了各家之長，“歐洲ICPC公司在內(nèi)部實行最佳實踐給了我很大啟發(fā)，其在英國使用信用卡支付員工費用的做法打破了地域界限。采用全球化的思維，一步一步開展工作的方法對我們來講很有借鑒意義。此外，在建立共享服務(wù)中心已經(jīng)有七八年時間的甲骨文公司，董事長埃里森特別強調(diào)通過共享服務(wù)的實施，公司每年節(jié)約的費用高達12 億美元，這讓我們充分感受到這套系統(tǒng)的價值所在?！?/p>

在充分考察調(diào)研以后，許少川一行人也明確了共享服務(wù)中心對公司的“系列”價值：更有效整合公司業(yè)務(wù)、降低成本、提高工作質(zhì)量和效率、創(chuàng)造新的利潤源、推動員工素質(zhì)的提升。這令他們對物美實行共享服務(wù)管理更加充滿了信心。2006 年7 月項目組獲得公司決策層的批準(zhǔn)，真正開始執(zhí)行，并最終敲定與SAP 達成合作伙伴。

“財務(wù)共享服務(wù)的理念是從我們財務(wù)緣起的，經(jīng)過我們不斷的調(diào)研和論證才把這個方案推到公司，最后公司的董事長親自帶領(lǐng)我們的團隊，包括財務(wù)、人力資源以及公司運營層面各個部門的主要負責(zé)人一起進行集中討論，并作出決策。”這就將單純的“財務(wù)運動”轉(zhuǎn)化為一個公司的、整體的行動綱領(lǐng)。

“財務(wù)要成為創(chuàng)新的發(fā)起者，參與者。同時要把你的這些思想傳遞到公司的決策者那里，讓他們一起參與，只有這樣，才能為項目的實施獲得更好的基礎(chǔ)和平臺，也才會更有把握把這件事情運作起來?！?許少川特別強調(diào)決策者支持是至關(guān)重要的。

此外，重要的一點是：“心態(tài)決定狀態(tài)，態(tài)度決定成果。大家對財務(wù)創(chuàng)新、流程再造和系統(tǒng)優(yōu)化的態(tài)度與工作方式會決定我們在怎樣的環(huán)境下工作。如果這個大前提不解決的話，再好的理論、信息系統(tǒng)也不能達到預(yù)期目的?！痹S少川補充說。

步步為營流程再造

流程、人員和技術(shù)的全方位改善，是物美的財務(wù)共享所預(yù)期達到的三個效果。在流程方面，希望進一步提高生產(chǎn)力，降低成本，加強控制；人員方面，更加集約化地使用我們的人力成本，降低公司運營成本；在技術(shù)方面，希望能夠搭建一個企業(yè)可擴展的平臺，能夠為企業(yè)不斷擴張?zhí)峁┗A(chǔ)。

許少川言簡意賅地總結(jié)了共享服務(wù)中心對物美的意義：有效整合公司業(yè)務(wù)；降低成本，提高工作質(zhì)量和效率；創(chuàng)造新的利潤源；推動員工素質(zhì)的提升。而共享服務(wù)帶來的集約化運作機制是實現(xiàn)這一目的的有效途徑。

物美整個項目的實施流程是非常清晰的：先是項目考察、項目論證，接著是項目實施和總結(jié)經(jīng)驗，最后是我們現(xiàn)在仍在進行的不斷持續(xù)優(yōu)化的過程?！斑@個過程中重要的是設(shè)定階段性目標(biāo)，分階段實施，每個階段設(shè)定相應(yīng)的KPI指標(biāo)，通過階段性的考核完成工作。同時經(jīng)過試點、標(biāo)準(zhǔn)化和推廣的過程使得最后的共享中心能夠按照既定目標(biāo)實行?！痹S少川特別強調(diào)。

此外，把專業(yè)的服務(wù)中心作為一個實體來經(jīng)營、有實力的實施隊伍以及嚴(yán)密的保障措施等是共享服務(wù)中心建設(shè)成敗的關(guān)鍵。”

然而，并非所有的財務(wù)過程都適合做共享服務(wù)管理。適合做財務(wù)共享管理的是那些最基礎(chǔ)性的、日?；?、重復(fù)性比較強的工作。許少川認(rèn)為，對于企業(yè)決策分析等方面，盡量不要用共享管理這個模式來運作，這樣會使企業(yè)喪失靈活性，“比如成本會計、資金財務(wù)計劃這些是不能共享的。我們也是因地制宜，根據(jù)企業(yè)的情況設(shè)定運作模式。標(biāo)準(zhǔn)的法定報告、一些日常交易管理也是納入共享范疇的，但是業(yè)績考核是有單獨中心進行考核的?！?/p>

從2006年7月物美開始了共享服務(wù)中心的建設(shè)。這個涉及多項流程的

工作中最具“革命式”的改變在于物美每個店鋪端都將取消財務(wù)崗位。當(dāng)時一共有120人需要調(diào)崗，如何實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，尤其是轉(zhuǎn)型過程中人才結(jié)構(gòu)如何搭建，是共享服務(wù)建設(shè)中最為關(guān)鍵的一步棋。“來自人的方面的挑戰(zhàn)永遠是最大的。我們當(dāng)時也是經(jīng)過了周密的安排和思考。我們把這次轉(zhuǎn)型當(dāng)成所有財務(wù)人員的一個新的機遇?！?/p>

有些員工希望到業(yè)務(wù)部門做一些嘗試，有的希望做一些分子公司的財務(wù)管理，有的希望到門店鍛煉一些。在充分了解了人員需求的基礎(chǔ)上妥善安置了所有人員的變動，盡可能滿足所有員工轉(zhuǎn)崗的期望值，這樣使大家平穩(wěn)順利地接受調(diào)整，也使財務(wù)共享中心的建設(shè)過程得以順利實施。難能可貴的是在這個過程中沒有讓任何一個財務(wù)人員下崗，也沒有任何一個財務(wù)人員降低了工資和待遇?！拔蚁肴藛T的安排對下一步轉(zhuǎn)型成功與否是至關(guān)重要的。為了使留下的人有更高的積極性，當(dāng)時集團有一個政策，所有通過優(yōu)化的人員剩余出來的費用，50%獎勵給留下的人員?！?/p>

經(jīng)過六個月的努力，物美取得了階段性的成果。財務(wù)方面實現(xiàn)了共享管理，店鋪取消了近50 項財務(wù)工作，占比達到95%以上。大項支出和收入都是通過總部代收代付，加強了對店鋪資金的管理。此外，物美還開通了網(wǎng)銀收費站、店鋪交易，甚至員工報銷也全部實行了銀行自動劃撥，同時實現(xiàn)了和公司ERP 系統(tǒng)的無縫對接。資源共享結(jié)構(gòu)優(yōu)化

“我們的資金中心通過和銀行聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)了內(nèi)部資金系統(tǒng)自動劃撥。我們?yōu)槊總€員工辦了信用卡，員工工資也通過這個信用卡自動劃撥。同時，發(fā)卡的時候，也和現(xiàn)在的銀行一樣，每個收到工資的人員都可以接到一個短信通知。這個過程都是通過集團信息化平臺和自動化信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)的。當(dāng)企業(yè)集團非常龐大的時候，通過信用卡的管理，可以提前使用銀行免息的資金條件， 這就為公司節(jié)約了幾百萬元的財務(wù)費用?！痹S少川頗為自豪的介紹了這個共享平臺帶來的效益。

此外，物美的網(wǎng)上結(jié)算系統(tǒng)使得其將近3000 多家供應(yīng)商和合作伙伴都可以通過它看到每筆業(yè)務(wù)的憑據(jù)，并且可以集中處理自己的業(yè)務(wù)?！艾F(xiàn)在我們的結(jié)算中心只有12 個人。同時在付款，核對的及時性和準(zhǔn)確性上也得到大幅度的提高?！?/p>

接下來物美建立了數(shù)據(jù)中心報表網(wǎng)站，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)報表和資源共享。為各經(jīng)營單位能夠快捷及時地提供數(shù)據(jù)建立了一個平臺。此外在審核中心、付款中心和保險處理中心方面也做到了標(biāo)準(zhǔn)化的運作。“以物美集團在全國的保險和理賠工作的保險中心為例，原來各個分支機構(gòu)都設(shè)立了專門處理部門，但效率很低?，F(xiàn)在保險中心有兩個人來處理全國業(yè)務(wù)就足夠了?！?/p>

系統(tǒng)的優(yōu)化帶來了組織架構(gòu)的扁平化和人才素質(zhì)的提升，是財務(wù)共享服務(wù)的另一重要收獲。人員簡約和專業(yè)化的崗位分工使經(jīng)濟成效顯著。據(jù)許少川介紹，“北京和天津兩個公司加起來優(yōu)化了120 名人員，通過優(yōu)化，人事費用每年降低了600 萬元，總體費用每年降低了1000 萬元以上?！?/p>

原來分散、孤立、層級眾多的結(jié)構(gòu)在優(yōu)化以后，財務(wù)管理中心集中處理、制訂財務(wù)戰(zhàn)略和制訂標(biāo)準(zhǔn)，并對業(yè)績管理和評價，財務(wù)分析報告和預(yù)警控制方面起到核心的智能。建立共享服務(wù)中心一段時間以后，物美實現(xiàn)了從非標(biāo)準(zhǔn)流程管理到標(biāo)準(zhǔn)化流程管理。財務(wù)也從原來的“人制”逐步過渡到“法制”。

篇8

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)雖然也大量使用計算機，但是這種使用只是去解決個別財務(wù)問題，缺乏從企業(yè)總體角度對財務(wù)進行網(wǎng)絡(luò)設(shè)計，從而形成眾多的財務(wù)“信息孤島”，造成資金的浪費和財務(wù)管理效率的低下。推進財務(wù)管理信息化建設(shè)，其目的在于利用信息技術(shù)，消除各個“信息孤島”，實現(xiàn)財務(wù)集成式管理。

一、傳統(tǒng)財務(wù)會計流程

傳統(tǒng)的財務(wù)會計流程是根據(jù)幾百年前帕喬利的會計理論發(fā)展起來的，其核心思想是分類系統(tǒng)，所提供的數(shù)據(jù)也是分類匯總數(shù)據(jù)。它從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)的主要載體是原始憑證，會計核算嚴(yán)格按照“填制憑證――登記賬簿――編制報表”的順序進行。通過對原始憑證進行數(shù)據(jù)加工生成各類賬簿，最后以賬簿、記賬憑證為依據(jù)，編制對內(nèi)對外報表提交給投資人、債權(quán)人、政府部門和管理者等。具體結(jié)構(gòu)如圖1所示：

傳統(tǒng)財務(wù)會計流程存在以下缺陷：一是傳統(tǒng)的財務(wù)會計流程無法實現(xiàn)信息共享；二是傳統(tǒng)財務(wù)會計流程難以滿足信息時代管理的需要；三是傳統(tǒng)財務(wù)流程無法滿足實時控制的需要

二、業(yè)務(wù)流程重構(gòu)理論分析

業(yè)務(wù)流程重構(gòu)（Business Process Reengineering，簡稱BPR）是伴隨著管理信息系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用而產(chǎn)生的一個理論體系，旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量、高效益、高柔性、低成本的經(jīng)營目標(biāo)。業(yè)務(wù)流程重構(gòu)理論于1990年由美國的Mchael Hammer博士首先提出。它是指對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程作根本性的思考和徹底重建，其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面取得顯著的改善，使企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以顧客（Customer）、競爭（Competition）、變化（Change）為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。

業(yè)務(wù)流程重構(gòu)主要包括三個環(huán)節(jié)：一是業(yè)務(wù)流程分析與診斷，它是對企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行描述，分析其中存在的問題，并進而給予診斷；二是業(yè)務(wù)流程的再設(shè)計，針對前面分析診斷的結(jié)果，重新設(shè)計現(xiàn)有流程，使其趨于合理化；三是業(yè)務(wù)流程重構(gòu)的實施，這一階段是將重新設(shè)計的流程真正落實到企業(yè)的經(jīng)營管理中去。

三、財務(wù)會計流程重構(gòu)

為了順利實施網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)的信息化管理，必須對傳統(tǒng)財務(wù)會計流程進行重構(gòu)。應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)流程再造的理論，仔細研究財務(wù)流程的具體內(nèi)容和各個環(huán)節(jié)，從傳統(tǒng)財務(wù)流程的缺陷出發(fā)，重新構(gòu)建財務(wù)會計流程，實現(xiàn)財務(wù)的集中管理，達到財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化、預(yù)算的全面管理和資金的動態(tài)控制。

（一）財務(wù)管理信息化過程中財務(wù)會計流程重構(gòu)的目標(biāo)

財務(wù)會計流程必須能夠適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展、能夠科學(xué)有效管理子公司、能夠及時服務(wù)于決策等。根據(jù)財務(wù)管理信息化建設(shè)的要求，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)實施過程中的業(yè)務(wù)流程重構(gòu)必須滿足以下目標(biāo)：一是與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；二是建立集中管理系統(tǒng)；三是強化系統(tǒng)處理能力；四是減少審批程序、強化控制體系；五是建立有效的信息反饋機制。

（二）財務(wù)會計流程重構(gòu)思路

1.建立基于業(yè)務(wù)事件驅(qū)動的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化信息處理流程

“事件驅(qū)動”是把信息使用者所需要的信息按照使用動機不同劃分為若干事件。根據(jù)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化原理，當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時，業(yè)務(wù)事件處理器按業(yè)務(wù)和信息處理規(guī)則，將企業(yè)所有與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集中存放在一個邏輯數(shù)據(jù)倉庫中，數(shù)據(jù)倉庫最大程度地存儲了財務(wù)系統(tǒng)和非財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，企業(yè)范圍的各類“授權(quán)”人員都可以通過報告工具自動輸出所需的信息，這一集成的數(shù)據(jù)倉庫足以支持所有信息使用者的要求。由于數(shù)據(jù)倉庫的引入，數(shù)出一源，信息集中，避免了數(shù)據(jù)的不完整和重復(fù)情況的發(fā)生，最大限度地實現(xiàn)了企業(yè)范圍的數(shù)據(jù)共享，簡化了流程，實現(xiàn)了實時獲取信息、實時處理信息、實時報告信息，做到所有數(shù)據(jù)出自一處，共同使用，各級管理者可以實時、動態(tài)地獲取信息，支持決策。具體流程過程如圖2所示：

2.將實時信息處理嵌入財務(wù)管理過程中

將實時信息處理流程嵌入到財務(wù)管理過程中去，企業(yè)執(zhí)行業(yè)務(wù)活動的同時，將業(yè)務(wù)事件的相關(guān)信息輸入到財務(wù)管理信息系統(tǒng)、財務(wù)決策信息系統(tǒng)中，通過執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)則和信息處理規(guī)則，生成集成信息，實現(xiàn)集成化財務(wù)管理。這樣，財務(wù)人員將改變原有的管理方式，把財務(wù)部門延伸到各個業(yè)務(wù)部門，直接關(guān)注實際業(yè)務(wù)過程，實現(xiàn)實時控制事中業(yè)務(wù)并處理風(fēng)險。

3.將財務(wù)部門的工作崗位進行重新規(guī)劃及設(shè)置

通過財務(wù)工作與其它業(yè)務(wù)工作的整合，財務(wù)部門的許多崗位將受到影響，一些工作崗位將被取消，如材料崗，固定資產(chǎn)崗，報表崗等，他們將被整合到相關(guān)的管理工作中。在財務(wù)會計流程重構(gòu)的過程中，將需要根據(jù)財務(wù)信息化的要求，重新設(shè)置崗位。

4.使財務(wù)人員從信息處理者轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)管理者

在信息技術(shù)的幫助下，財務(wù)人員從財務(wù)信息日常處理中擺脫出來，能夠更好地關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，實現(xiàn)其管理的職責(zé)；使財務(wù)人員能夠參與、制定和實施整個業(yè)務(wù)處理。按照模糊或跨越組織界限的方法再造流程就顯得至關(guān)重要。

（三）財務(wù)會計流程重構(gòu)的組織與實施

1.成立項目實施組

它是項目的專職工作組，從公司業(yè)務(wù)部門、信息部門和財務(wù)部門抽調(diào)業(yè)務(wù)嫻熟的人員參與，并由公司主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。這樣保證了項目實施的權(quán)威性，同時，也解決了部門間利益的協(xié)調(diào)問題。

2.開展廣泛的宣傳培訓(xùn)工作

業(yè)務(wù)流程重構(gòu)的本質(zhì)是思想觀念的重塑，因此，開展廣泛的培訓(xùn)工作是項目實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。將培訓(xùn)貫徹到整個實施過程，它與項目實施計劃相伴而行。

3.數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和數(shù)據(jù)整頓

根據(jù)新業(yè)務(wù)流程和軟件需求進行相關(guān)靜態(tài)數(shù)據(jù)和動態(tài)數(shù)據(jù)的搜集和整理。主要包括：會計科目、部門、職員、客戶、供應(yīng)商、物料等項目的設(shè)計和編碼。項目的設(shè)置和編碼要以滿足企業(yè)管理需求為標(biāo)準(zhǔn)。

4.實施系統(tǒng)初始化

將整頓后的數(shù)據(jù)維護進系統(tǒng)中，完成系統(tǒng)的初始化工作。

5.系統(tǒng)運行測試

這是系統(tǒng)的試運行環(huán)節(jié)，也是對業(yè)務(wù)流程重構(gòu)效果的檢測。

6.上崗人員考核

操作員必須掌握新系統(tǒng)的日常操作和基本要求，并經(jīng)過考核，合格后方可取得上崗資格?？己酥饕ǎ盒聵I(yè)務(wù)流程、軟件應(yīng)用和系統(tǒng)操作管理制度等。

7.進行系統(tǒng)和流程切換

這是正式啟用新業(yè)務(wù)流程和財務(wù)信息系統(tǒng)的開始。

篇9

制度安排是一種資源,因而制度安排是一個經(jīng)濟變量。雖然美國會計學(xué)會在1966年便提出“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，但美國學(xué)術(shù)界與政府對會計安排的倚重很早就開始了。美_的會計理論研究在20世紀(jì)20、30年代便出現(xiàn)了相對繁榮的局面，典型的是1929~1933年的經(jīng)濟危機，松散、混亂的會計實務(wù)被認(rèn)為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認(rèn)定為罪魁禍?zhǔn)祝绹畬嫷母深A(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟層面,1907年針對信貸危機成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會，1%9~1933年針對經(jīng)濟危機成立了證券交易委員會。盡管把會計作為20世紀(jì)30年代經(jīng)濟危機的“替罪羊”有些言過其實，但不能否認(rèn)會計與30年代經(jīng)濟危機的相關(guān)關(guān)系,fl]51而最近的事件則是針對近期美國次貸引起的金融危機，SEC于2008年底了‘ReportandRecommendationsPursuanttoSection133oftheEmei^encyEconomicStabilizationActof2008：StudyonMark-To-MarketAccounting’，對公允價值會計的反思也暗示了會計與經(jīng)濟波動的關(guān)聯(lián)性。種種證據(jù)表明，會計安排一直被美國視為經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的變量。

會計不僅對經(jīng)濟交易進行反映和解釋產(chǎn)同時也作用于經(jīng)濟交易過程，成為交易結(jié)果的參數(shù),包括會計職業(yè)在內(nèi)的會計安排成為美國的市場資源之一，會計資源在產(chǎn)品市場和資本市場進行充分交換，實現(xiàn)會計的市場價值。美國是最早實行財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計“三分”會計安排的國家，但應(yīng)該注意到稅務(wù)會計領(lǐng)域存在的兩個典型化客觀事實:一是作為最堅定的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的倡導(dǎo)者與實踐者,美國的稅務(wù)會計缺少一個類似財務(wù)會計的概念框架，會計三大分支的管理會計

也具有相似的命運,管理會計不但沒有建立起概念框架，還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒落”時代;二是盡管美國稅務(wù)會計觀念與實務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國，稅務(wù)會計理論卻并不系統(tǒng),雖然以經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會計理論是零碎的，而我國從20世紀(jì)90年代開始萌生的稅務(wù)會計研究，至今卻構(gòu)建了相對完整的稅務(wù)會計理論體系，包括相對系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會計理論及稅務(wù)籌劃理論。本文試圖比較中美稅務(wù)會計理論的客觀差異，從歷史與邏輯角度搜尋差異背后的內(nèi)在線索，建立理論解釋視角的假說。

二、美國稅務(wù)會計理論的功與過

(一）實務(wù)研究對概念的超越

美國的會計理論研究至今沒有一個嚴(yán)格理論意義上的稅務(wù)會計概念。依據(jù)普雷維茨等學(xué)者對美國會計史的研究觀點，美國南北戰(zhàn)爭期間為滿足戰(zhàn)爭對資金的需求，林肯的財政大臣薩蒙P蔡斯的財政政策是直接對收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個先例,那就是要獲取個人收入記錄，同時也標(biāo)志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生我國研究者曾指出“如果將納稅人向國家繳稅與其會計記錄相融合視為稅務(wù)會計產(chǎn)生的標(biāo)志，則在公元前18世紀(jì)的巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會計了”這同美國會計的史證研究觀點在稅務(wù)會計產(chǎn)生標(biāo)志問題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會計緣起于稅收對會計的依賴——稅收與會計強相關(guān)而引發(fā)的一系列復(fù)雜實務(wù)及理論問題。

美國會計學(xué)者的研究體現(xiàn)了對稅務(wù)會計的實務(wù)性解釋,威廉姆斯等學(xué)者認(rèn)為,財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計是被用于描述經(jīng)濟廣泛使用的三類會計信息，納稅申報表的填制是會計中的一個特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會計信息觀念的目的是與財務(wù)會計及管理會計信息相對比,稅務(wù)會計信息對一個公司的成功經(jīng)營是重要的，并關(guān)系到財務(wù)和管理會計信息,稅務(wù)會計來自于不同系統(tǒng)。威廉姆斯等學(xué)者的貢獻在于不但澄清了財務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計的一個組成部分,認(rèn)為稅務(wù)會計最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報表，而是進行稅務(wù)籌劃。美國的聯(lián)邦收人法典體現(xiàn)了對稅務(wù)會計實務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會計準(zhǔn)則的一部分，根據(jù)一項以美國著名會計學(xué)府伊利諾伊大學(xué)博士論文選題的調(diào)查研究稅務(wù)會計是美國會計一個重要的研究領(lǐng)域，在會計學(xué)理論(不包括財務(wù)管理、審計學(xué)）的12個領(lǐng)域中，稅務(wù)會計選題比例達到12%，僅次于會計基本理論，但選題與研究注重的是實務(wù)性強且較為具體的問題。

(二）準(zhǔn)則論證對學(xué)科的替代

美國的稅務(wù)會計實際上僅是所得稅會計,t3]23作為所得稅會計學(xué)科理論的替代,FASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會計處理》，雖然SFAS109是一個財務(wù)會計準(zhǔn)則,卻以一個經(jīng)濟學(xué)意義上的正式規(guī)則宣告了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離’盡管此前稅務(wù)研究作為一個分支在會計研究領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A:結(jié)論依據(jù)》實質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性及其價值，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109采用資產(chǎn)負債表法生成了最有用和最可理解的信息,然而針對一項認(rèn)為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109成本與效益比是合理的。W384m5FASB對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離兩個至關(guān)重要的問題——會計信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個問題的充分論證對于財稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離如何內(nèi)在而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會計信息?在經(jīng)濟學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離產(chǎn)生的交易費用問題，該如何界定、描述、計量分析，這是稅務(wù)會計目前尚未論證的一大難題。SFAS109對于稅務(wù)會計的另一個貢獻是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax—PlanningStrategy)，盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠遠超越其所限定的范圍，但SFAS109無疑是第一個正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會計的緊密關(guān)系，當(dāng)今的事實也驗證了SFAS109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng),稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會計，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

(三）經(jīng)濟學(xué)理性的路徑依賴

美國的經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)思想對自由市場主義的堅決維護是聞名于世的，經(jīng)濟學(xué)伴隨著現(xiàn)代會計理論的演進，經(jīng)濟學(xué)思想與經(jīng)濟學(xué)家對美國會計理論的推動由來已久，從20世紀(jì)20年代起，一批經(jīng)濟學(xué)學(xué)者便加入到會計研究中來（如坎寧、貝爾、愛德華茲等），通過借鑒或引人經(jīng)濟學(xué)的一些核心概念（如收益概念)來建立會計理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟收益思想成為FASB提出“全面收益”概念并制定“報告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴，20世紀(jì)60年代受財務(wù)經(jīng)濟學(xué)及其學(xué)者（如鮑爾、布朗等）的影響，會計盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗會計”研究開始盛行,70年代以經(jīng)濟學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實證會計”及理論開始出現(xiàn)，20世紀(jì)50年代末期到60年代，經(jīng)濟學(xué)者莫迪利安尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對現(xiàn)代會計學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科——財務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財務(wù)理論家入侵會計領(lǐng)域”。

財務(wù)經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，斯科爾斯以經(jīng)濟學(xué)的計量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ),創(chuàng)建了美國稅務(wù)會計理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運作,圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。W3_4斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟學(xué)理論中論述了避稅與稅收庇護兩個稅務(wù)籌劃概念與技術(shù)問題，盡管斯蒂格利茨認(rèn)為從經(jīng)濟學(xué)角度來看，避稅在宏觀上使得經(jīng)濟扭曲,不符合經(jīng)濟學(xué)效率，但同時認(rèn)為避稅(taxavoidance)是由于稅法漏洞（loophole)引致的,避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為，這和我國學(xué)者將避稅界定為稅務(wù)籌劃邊界的研究觀點有著一致性。

三、中國稅務(wù)會計理論的是與非

(一）先入為主與后發(fā)優(yōu)勢

美國稅務(wù)會計獨立于財務(wù)會計對中國會計理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國的工商稅制改革為會計理論提供了一個誘致性的制度安排,稅務(wù)會計理論發(fā)端于這個時期，?但就理論本身而言，初始階段的研究無疑受美國示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強制性的理論變遷——理論引進,但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢。迄今為止，中國稅務(wù)會計理論包括相對完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域:企業(yè)稅務(wù)會計理論與稅務(wù)籌劃理論,研究者的理論主要包括以下幾個方面,一是以歷史演化軌跡和未來趨勢為依據(jù)，論證稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的歷史必然性，以稅收與會計的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會計獨立的必要性，提出在我國建立適度分離稅務(wù)會計模式的觀點;二是從學(xué)科角度討論稅務(wù)會計的概念并以高度的理論水準(zhǔn)進行嚴(yán)格界定;三是建立相對完善、真正意義上的稅務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)——概念結(jié)構(gòu);四是構(gòu)建了與國際模式不同的、以費用觀為基礎(chǔ)的增值稅會計理論框架;五是構(gòu)建了以產(chǎn)品市場為主體、以會計為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于企業(yè)價值最大化的稅務(wù)籌劃原則;六是提出稅務(wù)會計經(jīng)營屬性觀點,從學(xué)科角度論述了稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理的關(guān)系。

(二）“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的爭議

在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離問題上，我國一直伴隨著兩種會計觀點的博弈:基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會計研究觀點為基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨立稅務(wù)會計制度安排，尊重市場交易機制下市場交易主體(企業(yè))對會計安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利，而基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”或者強調(diào)稅收法律對會計的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會計的協(xié)調(diào)，不主張獨立稅務(wù)會計安排。從世界范圍的典型會計模式——法德與英美模式來看，“分權(quán)”與“集權(quán)”反映了不同的會計產(chǎn)權(quán)配置觀念，⑴]36-48會計是作為私人(企業(yè)）經(jīng)濟職能為私人服務(wù)，還是作為社會經(jīng)濟職能為社會（國家）服務(wù)？還是既作為私人經(jīng)濟職能又作為社會經(jīng)濟職能？或者這兩個經(jīng)濟職能哪個更為優(yōu)先、更為基礎(chǔ)？

(三）問題一個擴展性思考

稅務(wù)會計制度安排的爭議，就其深層原因來看，核心問題在于財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的有效性。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離從屬于經(jīng)濟學(xué)的制度范疇，從而具有經(jīng)濟學(xué)的效率意義如果說技術(shù)創(chuàng)新的報酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤的話，對于制度創(chuàng)新的報酬的表現(xiàn)形式則遠為復(fù)雜”，[⑴77制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可直接量化，通常無法精確驗證，盡管如此，仍然存在一個從理論角度對兩者分離的邏輯檢驗,概括來說有以下幾個值得討論的問題。一是從宏觀視角來看,我國現(xiàn)存稅務(wù)會計理論事實性與實體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究,缺乏經(jīng)濟學(xué)的制度研究，我國現(xiàn)時的稅務(wù)會計安排是暫時性事實還是最終有效選擇，這涉及如何從經(jīng)濟學(xué)視角來解釋、預(yù)測稅務(wù)會計安排的制度變遷趨勢及財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的交易費用問題;二是從微觀視角即從會計視角來看，缺少對稅務(wù)會計的會計價值進一步地研究。

四、功過是非個理論假說

(一)美國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1. 會計理論需求與供給

實證會計學(xué)者瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為,會計理論的研究可以用“需求與供給”進行“市場化”解釋。雖然2000年2月FASB最后一個概念公告，但作為會計理論研究成果的核心——財務(wù)會計概念框架的前6個概念公告在20世紀(jì)80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財務(wù)會計概念框架作為指導(dǎo)、評價標(biāo)準(zhǔn)來制定、完善一系列財務(wù)會計準(zhǔn)則。因此，從會計理論需求角度來看,代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和,會計理論剩余空間很小，會計概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時也隱含這樣一個邏輯——既然財務(wù)會計概念框架基本完善,FASB對稅務(wù)會計的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實恰恰與此相反,如何解釋？應(yīng)該有這樣幾個原因可以推斷。一是從財務(wù)概念框架構(gòu)建過程來看,在美國經(jīng)歷了漫長的時間，其爭議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認(rèn)識到構(gòu)建一個會計概念框架成本太高,況且美國已經(jīng)構(gòu)建會計理論中的核心——財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟學(xué)意義上的外部性——對稅務(wù)會計與管理會計理論的空間擠占效應(yīng);二是稅務(wù)會計的管制與參與不如財務(wù)會計那么單純,不僅僅涉及會計行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財政、稅務(wù)、國會、立法機構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會計利益集團與非會計因素，不但影響會計職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性,而且制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)帶來的租金或經(jīng)濟利潤也會被其他集團占有。三是稅務(wù)會計的復(fù)雜性極高，制定一個稅務(wù)會計概念框架難度太大,這個推斷也得到了美國會計研究領(lǐng)域的印證，威廉姆斯等研究者認(rèn)為比起財務(wù)會計、管理會計稅務(wù)會計又相當(dāng)復(fù)雜”。[4;3從以上分析來看，財務(wù)會計概念框架成熟后，以經(jīng)濟人假設(shè)推理,FASB在實用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜嫹种У睦碚摻?gòu)以消極態(tài)度對待也是合乎邏輯的。

2. 稅務(wù)會計研究選題約束——單一稅制與發(fā)達的資本市場

美國實行的是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會計面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述,如果從所得稅會計角度來看,FASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實用主義觀念限制了美國稅務(wù)會計的視野與規(guī)模，單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個主要的研究選題,斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對照。更應(yīng)該引起注意的一個細節(jié)是:美國所得稅結(jié)構(gòu)中個人所得稅的主體性質(zhì)對稅務(wù)會計研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，這同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度又形成對比。

3.稅務(wù)會計的實務(wù)化傾向與實用主義理念

與管理會計“曾經(jīng)沒落”不同的是，美國稅務(wù)會計一直處于上升趨勢,始終興旺不減，這歸功于稅務(wù)會計實用性推動的結(jié)果，在某種程度上契合了美國文化固有的實用主義價值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實用主義又促使美國稅務(wù)會計的實務(wù)化。

二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收人來源,聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對稅務(wù)會計空前的重視。依據(jù)美國會計史研究結(jié)論,稅收成為美國會計新的增長點，交個人所得稅的納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計師的需求量大幅度增加，美國對外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報率為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計師造成極大挑戰(zhàn),公司管理層不得不關(guān)心如何進行稅務(wù)籌劃，這又一次刺激了社會對于稅務(wù)會計服務(wù)的需要。i2]36^37°從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對稅務(wù)會計實務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實用性的會計供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對所得稅會計只求操作上的可行、不求理論上的完整”W39同樣是出自實用主義的理念。

實用主義還體現(xiàn)在美圍會計職業(yè)界對稅務(wù)增長的參與以及對增長利益的獨占欲望上。稅法成為各利益集團間博弈的寫照，根據(jù)美國會計史證,20世紀(jì)60年代末期，美國取消簡易納稅申報表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起，“但對注冊會計師們卻如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會計師面臨兩大難題:一是擔(dān)心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)會給會計師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會計師協(xié)會還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員的道德標(biāo)準(zhǔn),并努力促使美國國家稅務(wù)局頒布規(guī)則，規(guī)定非注冊會計師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè);二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進行博弈，因為〗956年律師行業(yè)指責(zé)注冊會計師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計牽涉眾多利益集團,實際應(yīng)用與理論創(chuàng)建都表明會計職業(yè)及代表會計職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會計的租金或經(jīng)濟利潤的分享問題上一直存在實用主義的隱憂。

會計上的實用主義在會計概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分，F(xiàn)ASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標(biāo)是為外界批評會計準(zhǔn)則及其制定提供一種‘看上去很科學(xué)’的辯解借口，同時幫助會計職業(yè)界繼續(xù)享有會計準(zhǔn)則制定權(quán)”，U]59從財務(wù)會計來看,是先有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評價下制定財務(wù)會計準(zhǔn)則,因此,財務(wù)會計受單一準(zhǔn)則約束，而稅務(wù)會計受雙重準(zhǔn)則約束——稅收法律與財務(wù)會計準(zhǔn)則，而且稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會計準(zhǔn)則存在部分倒置程序——先有稅收法律后有稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財務(wù)會計目標(biāo)訴求,并指導(dǎo)相關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定與評價,盡管會計準(zhǔn)則機構(gòu)可以理所當(dāng)然地行使制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團，這意味美國之所以沒有產(chǎn)生稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu),也與FASB對權(quán)威性與租金或經(jīng)濟利潤的憂慮有關(guān)。

(二）中國稅務(wù)會計理論的成因推斷

1.會計理論需求與供給

20世紀(jì)90年代是中國會計理論反思與引進期，會計理論面對史無前例的研究需求，會計理論研究的邊際利益處于迅猛遞增階段，這是滋生中國稅務(wù)會計理論體系化的條件之一。在我國會計準(zhǔn)則研究論證初期討論的諸多問題中，“對會計準(zhǔn)則影響較大的是財務(wù)稅收制度，會計、財務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問題,是所有問題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會計研究提供了一個引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說我國稅務(wù)會計理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財務(wù)會計理論研究幾乎同時進入一個此前近乎零供給的會計理論研究市場,這無疑大大降低了財務(wù)會計理論對稅務(wù)會計理論的外部性擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟學(xué)意義上，市場規(guī)模決定分工程度，市場越大分工越精細，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，顯然，當(dāng)時的中國會計理論需求是一個巨大的市場，會計理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗證了這種市場分工帶來的好處。

瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為只要能夠以較低的成本提供會計研究，那么會計研究的供給就會對需求作出反應(yīng),葛家澍、劉峰也認(rèn)為如果將理論視為一種“商品”，那它的提供者會因提供這種特殊的商品而獲益。萌生于20世紀(jì)90年代的稅務(wù)會計理論研究正處在經(jīng)濟利潤不為零的非均衡時期，在這樣一個巨大的市場里將會獲得新興市場超額利潤的好處。理論提供者的收益可以視為會計理論的作用之一，盡管是比較間接的作用，當(dāng)利潤與創(chuàng)新之間的聯(lián)系成為社會共享的信息時，利潤將不再是創(chuàng)新的可能結(jié)果,它變成了創(chuàng)新的激勵，巨大的經(jīng)濟利潤是我國稅務(wù)會計理論研究持續(xù)增長并完成體系化建構(gòu)的不可忽視的驅(qū)動力。

2. 稅務(wù)會計研究選題約束——雙重稅制

稅務(wù)會計研究選題的寬度帶動了稅務(wù)會計理論的深度與厚度，這是中國稅務(wù)會計理論體系化的滋生條件之二,也是一個基礎(chǔ)條件。1994年稅制改革后，我國實行增值稅與所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu).，增值稅使稅收法律與會計發(fā)生更大面積的沖突，并使得稅法與會計沖突凸現(xiàn)實質(zhì)性與細節(jié)性，如果說所得稅是通過收益間接作用于生產(chǎn)過程，那么增值稅則是直接介人生產(chǎn)當(dāng)中，其對財務(wù)會計確認(rèn)、計量以及目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生了強烈噪音。而實施增值稅的國家和地區(qū)，其增值稅會計處理方法基本上都是稅法導(dǎo)向的財稅合一模式，存在諸多弊端，n5H9FASB也因美國不實施增值稅而沒有制定增值稅會計準(zhǔn)則，因此，我國學(xué)者在沒有國際參照與示范前提下的增值稅會計理論的構(gòu)建，便具有理論探索與準(zhǔn)則指導(dǎo)的雙重價值。研究者主張以會計目標(biāo)為起點構(gòu)建增值稅理論框架，以增值稅費用觀構(gòu)建財稅適度分離的增值稅會計模式，設(shè)計財稅適度分離的增值稅處理方法,并指出在增值稅會計準(zhǔn)則建設(shè)上不可能寄希望于FASB與IASB,中國有必要、有條件制定區(qū)別于他國的增值稅會計準(zhǔn)則。fl5]52_53

3. 反實用主義邏輯的理論辯解

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；理論；實務(wù)；發(fā)展

一、財務(wù)會計理論與實務(wù)的發(fā)展存在的主要問題

(一)理論與實務(wù)發(fā)展不平衡

財務(wù)會計如今所表現(xiàn)出的特征是易受環(huán)境的變化而變化，而正常情況下一個成熟的體系是能根據(jù)環(huán)境的改變而做出調(diào)整，從而正?；蚋玫倪\行，而不是由于環(huán)境的影響而中止或放棄。財務(wù)會計現(xiàn)今發(fā)展不可避免地會受到周圍環(huán)境的影響，對于外界的變化也更容易使行程發(fā)生變故，一發(fā)不可收拾。說明其體系還不完全和成熟，需要不斷改進。財務(wù)會計在發(fā)展過程中，理論知識很豐富，也在逐漸完善更新，實務(wù)方面卻一直沒有明確的改革方式。而這方面的培養(yǎng)卻遠比理論的學(xué)習(xí)來的困難的多，這樣一來財務(wù)會計易受環(huán)境影響的問題便一直存在，沒有得到根治，在經(jīng)濟的發(fā)展中始終是個致命傷。

(二)課堂教育的缺失，實踐操作的不足

許多業(yè)務(wù)辦理的具體步驟和注意事項都是課堂上難以教授的，如熟悉和辨認(rèn)各種發(fā)票、收據(jù)，講解發(fā)票的開具及具體規(guī)定，這些都是在課堂里學(xué)不到的實踐性的知識，需要在工作中積累經(jīng)驗。我們在課堂上可以學(xué)到很多理論，但是財務(wù)會計的最根本的知識都是從工作實踐中得到的。再觀現(xiàn)代的社會環(huán)境，私企的大幅增多以及各國之間交流的密切，財務(wù)會計作為一種實用的經(jīng)濟手段和與外國交流的門面，要求對業(yè)務(wù)要有一定的熟練，跨國交易真的已經(jīng)不是遙遠的一種假設(shè)，社會的發(fā)展使企業(yè)與國家的經(jīng)濟交流就在身邊。這樣一種經(jīng)濟上的大發(fā)展對會計師是一種考驗也是一種機會。就這方面而談財務(wù)會計逐漸側(cè)重于實踐的能力。但是這兩者的發(fā)展都存在一些問題，如企業(yè)合并、合并報表、衍生金融工具、清算與破產(chǎn)等的會計確認(rèn)、計量和披露這些專業(yè)上的問題，學(xué)校太過側(cè)重理論知識的追求，造成了會計學(xué)員進入社會工作時產(chǎn)生迷茫，這是會計理論和實務(wù)發(fā)展所面臨的一大問題。

(三)對于重要概念的定義

未成統(tǒng)一會計作為一門為一方提供信息和審核另一方所提供的信息從而促進兩方交易成功進行的重要職業(yè)，一定要有清晰的工作理念。然而現(xiàn)今國內(nèi)在會計理論方面還沒有明確統(tǒng)一所有的職業(yè)概念。比如；關(guān)于“高級財務(wù)會計”概念尚未形成統(tǒng)一的明確定義。從我們平常接受的理論知識看，較多的“高級財務(wù)會計”教材所認(rèn)定的“高級”內(nèi)容實際上是指相對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)、特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或新出現(xiàn)的經(jīng)濟事項所涉及的會計反映與控制問題。所以時下各院校所使用的各教材主要還是針對本科財務(wù)會計專業(yè)的高年級學(xué)生的，希望通過教學(xué)，使學(xué)生能處理教材中所闡述的形式上的復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)和部分新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，然而這些知識卻難以實現(xiàn)與社會的對口。

(四)會計理論與會計實務(wù)發(fā)展不平衡

一個財務(wù)會計師在金融中所接觸到的領(lǐng)域大都是經(jīng)濟信息，但如今的現(xiàn)狀是會計理論無法完全的指導(dǎo)會計實務(wù)，致使會計專業(yè)的學(xué)生進入社會后與財務(wù)會計方面的職業(yè)脫節(jié)，無法在短時間內(nèi)掌握工作操作。細思財務(wù)會計的主要特征之一是密切依存于所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，而由于不同國家在政治的、法律的、經(jīng)濟的、文化的，也可能是民族特性的、地域特點所造成的環(huán)境差別，財務(wù)會計也會隨之表現(xiàn)出不同的特征。理論可能無法準(zhǔn)確的告知學(xué)生會出現(xiàn)什么樣的情況，如此一來，會計理論的可執(zhí)行性就是個問題，而會計理論的可執(zhí)行性差，無法直接應(yīng)用到工作中去，現(xiàn)在校學(xué)習(xí)的理論無法直接指導(dǎo)實踐，理論和實務(wù)的融合不透徹，無法使用的理論，其存在的價值就會降低，花費大量的時間來學(xué)習(xí)理論的正確性需要重新定位。會計理論和實務(wù)這也側(cè)面表現(xiàn)了財務(wù)會計理論和實務(wù)所忽略的問題。

二、對財務(wù)會計理論和實務(wù)發(fā)展存在的主要問題的幾點建議

首先，改革金融機構(gòu)內(nèi)部管理方式。一個成功的金融機構(gòu)應(yīng)該有嚴(yán)格的管理制度，出現(xiàn)假賬的主要原因是因為對上層領(lǐng)導(dǎo)的管理薄弱，雖說每個公司都有完整的書面制度，但是真正實行起來，往往會因為職位和工作區(qū)域的勢力對其的過錯視若無睹，這似乎是各行業(yè)中的通病。其實，對于領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的督察更應(yīng)該嚴(yán)格，領(lǐng)導(dǎo)階層至關(guān)重要，制度本無錯，錯在施行制度的人或部門上?，F(xiàn)今國家力行反腐，各企業(yè)也要趁機根除自己部門所存在的這些腐敗現(xiàn)象。其次，適當(dāng)?shù)脑谪攧?wù)會計的人才教育上減少理論的部分，增加實務(wù)的學(xué)習(xí)，增加會計理論的可執(zhí)行性。理論的教育會造就怎樣的人才呢？無論如何，我們需要的是高素質(zhì)，高技能的人才?，F(xiàn)今理論無法指導(dǎo)實務(wù)的糟糕處境，不利于人民素質(zhì)的均衡發(fā)展，對中國夢的實現(xiàn)是極大的阻礙。學(xué)習(xí)再多的理論到課業(yè)結(jié)束后還是要回歸實踐，建議改革考試體制，將實踐操作作為考試評分的主要標(biāo)準(zhǔn)。建議在校教育要以實物和理論結(jié)合為主，鼓勵學(xué)生用學(xué)到的理論知識去解決問題。增加學(xué)生的應(yīng)用能力，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)變能力，鞏固學(xué)到的知識理論。為會計行業(yè)提供真正專業(yè)的會計人才。

再者，要規(guī)范會計所需準(zhǔn)則。理論方面要盡力規(guī)范，在數(shù)量上簡化縮減，留其精華。要清楚財務(wù)會計概念框架，財務(wù)會計概念框架屬于公認(rèn)的會計準(zhǔn)則體系的最后一個層次，在出現(xiàn)新情況、面對經(jīng)濟環(huán)境中的新問題，而又缺乏相關(guān)會計準(zhǔn)則對該業(yè)務(wù)進行規(guī)范時可以作為替代性的規(guī)范文件。最后，培養(yǎng)財務(wù)會計所需的工作操守。人對于自己所從事的行業(yè)應(yīng)該熱愛，如果實在無法產(chǎn)生共鳴也應(yīng)該有自己的操守底線，應(yīng)該具有最基本的敬業(yè)，守法、積極、認(rèn)真負責(zé)的基本品質(zhì)。在人才的教育中要更多的提到和規(guī)范職業(yè)責(zé)任范圍。要讓所有人直觀的明白弄虛作假代表了什么有什么樣的后果，和自己從業(yè)該如何做，真正的提高國民的素質(zhì)。建議在課本和課堂上進行改革，從學(xué)業(yè)的一開始就建立這門行業(yè)的準(zhǔn)則。企業(yè)單位在用人時要注重這方面的考核。記錄會計師工作上存在過的不符合職業(yè)道德的行徑，進行通報和共享，加強對會計師的制約和對職業(yè)道德的維護。

三、小結(jié)

就現(xiàn)今我國國情，我國更注重于去培養(yǎng)實踐能力強、素質(zhì)高、敬業(yè)的高技能專門人才，這些人才才是我國建設(shè)寶貴的財富。這兩年來，我國各方面的表現(xiàn)都表明知識經(jīng)濟化將發(fā)展到高峰期。隨著這種時代特征的改變，各行各業(yè)所處的環(huán)境也發(fā)生了變化，我們需要就如今的大形勢而進行改革。提到國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的建立與發(fā)展，甚至于在我們國內(nèi)人民生活中已經(jīng)離不開經(jīng)濟信息的交流，而財務(wù)會計作為“國際通用的商業(yè)語言”，不僅是國際經(jīng)濟信息交流的重要手段，更是現(xiàn)在國企私企個體營業(yè)都必定會接觸到的重要經(jīng)營領(lǐng)域。財務(wù)會計作為一種金融管理手段，現(xiàn)今經(jīng)濟環(huán)境日新月異，各種經(jīng)濟手段都面對著嚴(yán)峻的考驗，一個手段不需贅述，只要沒有及時的認(rèn)識和正確的認(rèn)知制使沒有就當(dāng)下的經(jīng)濟環(huán)境進行適當(dāng)調(diào)整或改革都會在經(jīng)濟的發(fā)展道路上成為歷史。在財務(wù)會計理論和實務(wù)的發(fā)展的問題上，我們一定要進行不斷的探討和改革，在世界飛速發(fā)展的現(xiàn)在站穩(wěn)腳跟，繼續(xù)我們的強國之路，若不然，我們的經(jīng)濟將陷入不可自拔的澤地，其后果是可怕的。以現(xiàn)今財務(wù)會計發(fā)展所存在的種種問題，我們必須培養(yǎng)高素質(zhì)的技能型專門人才，滿足會計、財務(wù)管理等經(jīng)濟管理類的需要，為財務(wù)會計理論和實務(wù)的發(fā)展護航，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做好保障，成為實現(xiàn)中國夢的一大助力。

財參考文獻：

[1]陳玲娣，花愛梅，金穎.高級財務(wù)會計理論與實務(wù)（第二版）[M].北京：清華大學(xué)出版社，2016.201-265.