導語：如何才能寫好一篇工程跟蹤審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、政府投資建設項目審計監(jiān)督的范圍

（一）政府投資和以政府投資為主的建設項目，包括：全部使用財政預算內(nèi)投資資金、專項建設資金（含各類所有制的企事業(yè)項目）、非稅收入資金、政府債務資金等政府資金的項目。

（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項目總投資的比例超過50%；或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權的項目。

（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項目）。

（四）由政府投資建設的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎設施配套項目等。

二、政府投資建設項目審計的程序

（一）下發(fā)通知書?？h審計局在實施審計前，選派審計人員組成審計組，進行審前調(diào)查，編制審計實施方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

（二）收集證明材料。被審計單位根據(jù)審計通知書的要求，向?qū)徲嫿M及時提供與政府投資項目有關的完整資料，并對資料的真實性、完整性和其他相關情況作出書面承諾。

（三）實施審計?？h審計局根據(jù)政府投資項目的情況，采用不同的審計方式。1．對投資較大、建設周期較長或者關系國計民生的重大政府投資項目進行跟蹤審計；2．對一般項目（2000萬元以下）進行竣工決算審計；3．對與項目有關的特定事項進行專項審計調(diào)查。

（四）審計復核。項目審計質(zhì)量復核實行跟蹤復核和結果報告復核。復核人員根據(jù)實際情況對審計項目選擇進行一般復核或重點復核，并出具復核意見書；對符合聽證條件的處罰事項，在作出審計決定前組織聽證。

（五）審計報告。審計組向縣審計局提交審計報告前，應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視為無異議，并由審計人員予以注明。

縣審計局根據(jù)審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，提出縣審計局的審計報告。

（六）審計結果處理。審計人員要樹立“依法審計，服務大局”的意識，以督促建設單位自行糾正為主，審計處理、處罰為輔的原則，對一般性違規(guī)行為，縣審計局向項目建設單位發(fā)出《建設項目跟蹤審計意見單》予以糾正；對被審計單位違反國家有關基本建設程序和國家財政、財務收支規(guī)定，負有責任的主管人員和其它直接責任人員，縣審計局可向其上級機關提出行政處分建議；構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

三、政府投資建設項目審計監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）建設工程準備階段審計

1．建設項目程序?qū)徲嫞褐饕獙α㈨棇徟?、各項許可、建設管理和竣工交付等內(nèi)容審計，督促政府有關部門按規(guī)定程序辦理審批業(yè)務，促進依法行政。

2．內(nèi)控制度建設審計：主要關注內(nèi)控制度是否建立、是否健全、是否落實，防止制度形同虛設，避免出現(xiàn)重大問題。

3．征地拆遷情況審計：主要對拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補償資金結算的真實性、合法性審計。

4．工程招投標及合同審計：主要對招投標程序、招投標文件、招標辦法及施工招標中的工程量清單審計，對建設合同主要審查是否全面反映招標文件的精神、是否充分體現(xiàn)中標單位的投標承諾、是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風險、是否明確了國家審計條款等，針對存在的問題提出可行的審計建議，避免虛假招標或暗箱操作問題的發(fā)生。

5．工程造價預算審計：主要審查工程造價預算編制依據(jù)是否充分、準確。重點關注工程量的增減變動及真實性、合法性，杜絕虛假簽證、重計工程量和偷工減料等行為；關注招標項目工程量清單內(nèi)容增減變動及調(diào)整情況，防止不按圖紙施工、不按規(guī)格、標準用材、隨意變更項目等；關注增加工程情況，防止施工單位虛列增加工程、多計工程價款、隨意增加工程項目、多加隱蔽工程量問題的發(fā)生；關注價格變化因素，遏制低價中標排擠出競爭對手后，采取軟硬兼施手段向招標人“磨價”，如停工、拖延工期、賄賂等現(xiàn)象。

（二）建設工程實施階段審計

1．合同履行情況審計：主要關注招標合同和監(jiān)理合同的履行情況；設備、材料采購合同和施工合同中的隱蔽工程。重點加強對工程變更和現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)的管控，防止損失浪費及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?？h審計局研究制定《政府投資建設項目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設項目跟蹤審計操作規(guī)程》。政府投資跟蹤審計建設項目的工程變更與現(xiàn)場簽證必須由現(xiàn)場跟蹤審計人員認可并會同有關部門共同簽發(fā)“政府投資建設項目變更簽證單”，未經(jīng)縣審計局簽發(fā)的，工程竣工決算審計時不認可工程造價。

2．合同外工程審計：主要對合同外工程（變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等）、合同未涵蓋或未明確的工程項目是否履行相關程序和涉及的工程費用進行審計。

3．建設經(jīng)費支出審計：定期或不定期對建設經(jīng)費的支出情況進行審計，主要審查財務收支的合法性、經(jīng)費支出的合規(guī)性、會計資料的完整性、支出進度和比例是否受到合同的約束等。

（三）建設工程竣工決算階段審計

建設項目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實際支出費用。主要包括：建安投資、設備投資、待攤投資和其他投資。

1．工程結算審計。重點審查工程類別劃分是否合理，有無多計工程量、高套錯套定額，采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等重大事項是否真實，材料差價調(diào)整、計算準確與否等。

2．竣工決算審計。主要審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設配套設施費用，有無擠占工程投資支出；建設資金使用的手續(xù)是否健全；建設單位管理費的記取范圍和標準是否符合有關規(guī)定等。建設單位在項目竣工后20日內(nèi)，按縣審計局書面要求提交真實、完整的工程決算資料，縣審計局收到資料后要按照審計程序組織人員依法實施審計，提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務，60日內(nèi)（1000萬以下30日內(nèi)）提出審計局的審計報告。

四、政府投資建設項目的管理

政府投資審計資金量大，專業(yè)性強，涉及門類雜，變化因素多，是一項復雜的系統(tǒng)工程。工作中堅持“以工程造價審計為突破口，以跟蹤審計為主要形式，以計算機審計和設備儀器輔助審計為重要手段，以提高績效為目標開展投資審計”的原則，加大對政府投資建設項目的監(jiān)督管理。

（一）實行政府投資項目必審制?？h審計局是政府投資項目審計監(jiān)督的主管部門，依法對政府投資建設項目獨立行使審計監(jiān)督權，建立政府投資審計中心，加強政府投資審計人員力量配備，實現(xiàn)政府投資項目審計全覆蓋。一是被列入審計監(jiān)督范圍之內(nèi)的政府投資工程建設項目決算，必須接受縣審計局的審計，未經(jīng)縣政府同意和縣審計局委托，中介機構不得審計。二是簽訂施工合同時，必須在合同中明確，工程價款以縣審計局依法作出的審計決定作為最終結算依據(jù)。三是縣審計局出具工程竣工決算審計決定之前，財政和建設部門對工程撥款不得超過工程實際進度的80%。

（二）實施重大投資項目跟審制。對投資多、影響大的重點項目，縣審計局要提前介入，采取階段跟蹤、環(huán)節(jié)跟蹤、現(xiàn)場跟蹤等多種方式，對重大投資項目進行全過程跟蹤審計。一是建立審計組與項目建設管理單位定期聯(lián)系制度。項目建設管理單位定期將建設過程中發(fā)生的對項目有重大影響的基礎開挖、設備材料采購、隱蔽工程、重大設計變更、工程款支付等情況及時通報給審計組，審計人員及時深入項目現(xiàn)場對重大事項進行跟蹤審計，為后期竣工結算審計奠定基礎。二是推行跟蹤審計意見書制度。對在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時出具《跟蹤審計意見書》，建立起“即查即糾”的處理機制，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、及時提出建議、及時督促整改，發(fā)揮審計處理的前瞻性、預防性和時效性作用。三是落實階段跟蹤審計報告制度。定期反映項目建設階段狀況和資金管理運行情況，做到階段性審計報告和最終審計報告有機結合，提升審計效益。

（三）實行政府審計主導與社會中介機構參審制。為保證實行政府投資項目必審制的審計質(zhì)量和效率，采取以政府審計為主導、中介機構和社會專業(yè)人員參與相結合的方式，通過公開招標的方式聘用投資審計專家、中介機構和社會力量參與政府投資項目審計，加大對工程造價咨詢的預算審計和工程竣工決算審計力度?？h審計局研究制定社會中介機構和人員參與政府投資項目審計管理辦法、質(zhì)量控制與考核辦法、參審人員行為準則等操作規(guī)章，加強對外聘審計人員和中介機構的管理和監(jiān)督。縣審計局要對所委托的中介機構業(yè)務質(zhì)量和出具的審計結果負責。縣審計局委托社會中介機構或者聘請專業(yè)人員參加審計工作的費用，由縣財政列入預算予以保證，或縣政府依據(jù)審減金額的5%撥付縣審計局，專項用于政府投資建設項目審計。

五、責任追究

（一）項目建設實施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項目資金，虛列建設成本，隱匿結余資金，未經(jīng)法定程序?qū)徟米宰兏O計、虛假簽證等行為的，審計、財政、監(jiān)察等部門建立聯(lián)動、協(xié)調(diào)機制，依照有關法律法規(guī)進行處理、處罰，并依法追究其行政責任；構成犯罪的，移交司法機關處理。

（二）項目建設單位故意拖延或者拒不辦理竣工結算或決算審計的，縣審計局將依照《審計法實施條例》第四十七條規(guī)定，責令其改正，并給予通報批評和警告；拒不改正的，處以5萬元以下的罰款；觸犯法律的，移交司法機關處理。

（三）縣審計局應加強對投資審計人員的職業(yè)道德和廉政紀律教育。審計部門審計人員及聘請的專業(yè)人員有下列行為之一的，應依照有關規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機關追究刑事責任。

1．索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務不當利益的；

2．隱瞞被審計單位違反國家財經(jīng)法紀行為的；

3．泄露國家秘密或被審計單位商業(yè)秘密的；

4．對委托中介機構或人員工作未盡督導責任，造成嚴重后果的；

5．與聘請的專業(yè)人員或受托機構串通舞弊的；

6．有其他、行為的；

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關鍵詞：

追著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、醫(yī)療機構的建設投資不斷增加，建設規(guī)模不斷擴大，建設項目已經(jīng)成為一些醫(yī)療機構經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容。醫(yī)療機構建設項目具有專業(yè)技術性強、建設周期長、建設過程中調(diào)整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫(yī)療機構對建設工程項目開展全過程審計勢在必行。

一、 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的

建設工程項目全過程跟蹤審計是以建設工程管理的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，對建設工程項目實施過程中的全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監(jiān)督。其目的是將傳統(tǒng)事后審計的關口前移，實施事中控制，及時發(fā)現(xiàn)工程立項、施工過程中以及建設項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程建設成本，提高建設資金的使用效率，維護醫(yī)療機構的合法權益，同時從源頭上預防建設工程領域的腐敗行為的發(fā)生，促進干部廉潔勤政。

二、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制

建設工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫(yī)療機構審計科具體負責組織實施。在審計科內(nèi)部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構開展建設項目全過程審計業(yè)務，內(nèi)部審計人員和接受委托的社會審計機構人員組成審計項目組開展建設項目全過程審計工作。審計科負責建設工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協(xié)調(diào)，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構人員接受醫(yī)療機構審計科的管理、監(jiān)督。建設工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設過程中進行全面跟蹤監(jiān)督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結算”?；啤⒃O備科等資產(chǎn)管理部門積極配合審計科開展建設項目全過程跟蹤審計工作，暗示向?qū)徲嬁铺峁┡c工程造價相關的完整、準確的資料；及時通報工程建設工程中的有關情況；提前通知審計科參加與受托項目相關的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監(jiān)理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內(nèi)部審計、社會審計機構及資產(chǎn)管理部門項目監(jiān)督的工作機制。

三、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制

決策階段要重點關注決策程序的合規(guī)性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛(wèi)生方面的論證內(nèi)容。內(nèi)部審計要參與有關會議并發(fā)表意見，做好記錄，實施監(jiān)督。

勘探設計階段審計工作組要用專業(yè)的計價方法和政策規(guī)定提出建設項目工程造價控制目標，對招標程序合法合規(guī)性進行全過程監(jiān)督，防止圍標、串標等不正當行為的發(fā)生。

施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設項目的總承包合同和建設單位分包項目的總承包合同和建設單位分包項目的分包合同的審計，關注合同主體的合法性，合同內(nèi)容的公平性，合同違約責任等等；基建科及設備科等資產(chǎn)管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規(guī)定時間內(nèi)提出審計意見；資產(chǎn)管理部門根據(jù)審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務會批準，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環(huán)節(jié)需要特別注意：

一是是工程中發(fā)生隱蔽工程，施工單位應提前通知基建科、設備科和審計科，審計科與資產(chǎn)管理部門指派專人到現(xiàn)場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產(chǎn)管理部門及審計人員到達現(xiàn)場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結算的依據(jù)。

二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向?qū)徲嬁铺崞访Q、型號、規(guī)格、性能指標、暫估價等自立啊；審計指派有關人員經(jīng)市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關意見，經(jīng)施工單位、基建科、審計科協(xié)商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結算的依據(jù)；對于大宗材料，必須按規(guī)定的招標采購程序辦理，審計科參與招標洽談。

三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發(fā)生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預算的內(nèi)容，施工單位均應以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預算書，并經(jīng)建設工程項目分管領導批轉；審計科對經(jīng)批準后的變更項目及變更費用預算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結算的依據(jù)。

付款階段建設工程項目全過程審計主要程序是，施工單位按合同規(guī)定和工程實際進度提交工程量統(tǒng)計資料和工程進度款支付申請；審計科在規(guī)定時間內(nèi)提出審計意見；基建科設備科等管理部門根據(jù)審計意見支付工程款項。未經(jīng)審計科簽署審計意見，不可支付工程款項。

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【論文關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；內(nèi)容；步驟；實踐意義

進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

一、建設項目跟蹤審計的概念

建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設單位、監(jiān)理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監(jiān)督。

二、建設項目跟蹤審計步驟

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進行時。它們的區(qū)別十分明顯。

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當?shù)叵嚓P部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質(zhì)性的東西。

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設內(nèi)容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。

三、建設項目跟蹤審計的實踐意義

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計法》關于國家建設項目審計的規(guī)定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監(jiān)理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領導對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。

跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。

篇4

一、遵循國家審計準則，投資審計項目實行計劃管理

1.嚴格執(zhí)行項目計劃管理，杜絕項目安排隨意性。我局每年將投資審計項目列入了局年度審計項目計劃管理。結合我市政府投資建設項目計劃、項目實施、項目竣工情況，在調(diào)查研究基礎上，每年從符合審計條件的南昌市政府主導投資的建設項目庫中選擇投資項目列入年度審計工作項目計劃，經(jīng)局黨組討論通過后報市政府批準實施。我局的投資審計項目納入年度審計項目計劃管理后，項目計劃在執(zhí)行中一般不追加任務，體現(xiàn)投資審計項目計劃的嚴肅性。

2.嚴格執(zhí)行審計準則，保證審計取證和審理規(guī)范。審計程序、審計方法、審計取證過程、審計結果確認，做到程序合規(guī)、取證充分、定性準確、處理合規(guī)。審計實施過程中形成審計取證記錄和底稿，形成完整的審計證據(jù)材料；審計取證記錄要求被審計單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計工作底稿，對建設項目結算中涉及大額資金、重大事項進行了審計復核；按審計審理要求送審，按審計檔案管理要求規(guī)定歸檔。

二、嚴格法定審計程序，投資審計項目依法實施

1.按審計程序下達項目審計通知書，明確投資項目審計對象。根據(jù)市政府批準的年度項目審計計劃安排投資審計工作，成立投資項目審計組，確定審計組組長、審計組成員及人員分工；在做好前期調(diào)研和工作安排基礎上，制定審計實施方案，在實施審計三日前向被審計單位下達審計通知書；明確投資審計對象是項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位。

2.按審計程序出具審計報告，規(guī)范投資審計文書。結算審核報告征求結算報送單位意見，投資項目審計報告征求被審計單位意見，按照審計署規(guī)定的程序向被審計單位出具審計機關的審計報告，在法定職權范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關主管機關提出處理意見和建議，審計結果以審計報告、審計決定、審計移送等方式體現(xiàn)。

三、履行法定審計職責，防范投資審計風險

1.確保無任何經(jīng)濟利益掛鉤，維護審計機關客觀公正形象。部分工程竣工結算審計工作若委托外聘中介機構實施則采取服務外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標確定中標中介，審計費由財政局或建設單位直接支付給外聘中介機構。審計機關在投資審計中與財政、建設單位、施工單位、外聘中介機構之間不存在任何經(jīng)濟利益關系，無任何收費現(xiàn)象發(fā)生，保證審計機關客觀公正。

2.規(guī)范投資項目送審行為，防范竣工結算高估冒算。通過明確審計對象是項目責任單位，督促業(yè)主單位履行職責，要求項目責任單位對送審資料進行初審把關，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結算金額超過批復概算金額10%以上的項目，否則要求項目責任單位在送審報告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對施工單位報送竣工結算高估冒算行為承擔一定經(jīng)濟責任，要求監(jiān)理單位、項目責任單位對施工單位送審資料要規(guī)范管理，項目責任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當審定項目結算核減率超過10%時須由施工單位承擔超出10%部分的審計費。

3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機構簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權責利關系，明確外聘中介機構在各階段各環(huán)節(jié)需承擔的工作職責、完成的工作內(nèi)容，避免因職責不明而導致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機構的工程技術特長，由其完成具體的結算審核工作，獲取結算審計證據(jù)，審計局審計人員主要進行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導，不直接與利益相關方直接發(fā)生關系，不直接參與具體的實務工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉送。外聘中介機構遇到問題和困難時，應盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機構去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現(xiàn)自我保護和高質(zhì)量完成工作任務。

四、充分發(fā)揮固投審計職能作用，積極探索投資審計工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計程序。根據(jù)近年來投資審計經(jīng)驗，結合其他省市審計局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度的編制，重點完善委托外聘中介機構工程結算審計工作規(guī)范和業(yè)務流程，完善委托外聘中介機構協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務雙方權責利關系；把握投資審計時間節(jié)點，在委托結算審計項目時，對完成每個環(huán)節(jié)工作的時間要求上都予以了明確，實現(xiàn)審計效率提高。通過建章立制工作，將政府投資項目竣工結算審計程序和步驟以制度的形式確定下來，使我市投資審計工作公開透明、有據(jù)可依、陽光運行，最大限度的減少自由裁量權，規(guī)范投資審計行為。

2.做好投資項目決（結）算審計工作，加強工程項目管理審計。近年來，我局以結算審計為基礎，加大項目管理審計力度，豐富投資審計內(nèi)容，投資審計工作實現(xiàn)了從單純的工程決（結）算審計逐步向工程管理審計發(fā)展，投資審計層次提高，投資審計內(nèi)容在每年市財政“同級審”報告中得以大篇幅體現(xiàn)，體現(xiàn)了我局投資審計工作成果，投資審計工作地位日益顯現(xiàn)。工程投資審計內(nèi)容不僅僅局限于單純的結算審計，更包括對投資項目管理方面的審計，如前期基本建設程序管理、招投標程序管理、合同管理、簽證變更管理、項目資金管理、工程預算執(zhí)行管理、工程造價控制管理、工程結算數(shù)超概算等方面內(nèi)容。工程項目管理審計充實了項目投資審計報告的內(nèi)容，審計報告不再是簡單的核減數(shù)字，還包括項目管理方面的問題，并針對性的提出審計意見和建議，對于建設單位提高、改進項目管理水平有促進作用，投資項目管理審計更易受到發(fā)改委、規(guī)劃局、財政局、項目責任單位、監(jiān)理單位、勘察設計、施工單位等的重視，推動了政府投資項目真實性、合法性和效益性的提高。

篇5

摘 要 近年，隨著高校辦學規(guī)模的擴大，許多高校用于基本建設的投資在不斷增加。根據(jù)教育部相關文件，高校的基建工程審計已廣泛開展。由于基建工程投資大，建設工期長，工程建設過程中的可變因素較多，審計部門常常又是在工程竣工后進行工程造價審計，因此，隨著基建工程的開始，潛在的審計風險也隨之產(chǎn)生。對于工程審 計人員來說，做好工程造價審計，防范審計風險日益重要。

關鍵詞 高校 在建工程 審計 風險防范

一、高?；üこ虒徲嫶嬖诘膯栴}

1.對內(nèi)審工作的重要性認識不足。據(jù)調(diào)查，隨著高校“不經(jīng)審計，財務部門不得付款”規(guī)定的貫徹執(zhí)行，高校內(nèi) 部機構改革過程中內(nèi)審機構多數(shù)都有調(diào)整，但有些高校對內(nèi)審工作仍缺乏應有的重視。例如有的高校既沒有設置專門的審計機構，也沒有配備從事審計工作的專職內(nèi)審人員；有的高校雖設有專門機構，但缺少專業(yè)工程審計人員；甚至有的高校將其職能并入紀檢部門或財務部門。

2.工程審計人員數(shù)量不足，知識結構不合理。工程審計是一項專業(yè)性與綜合性都很強的工作，對審計人員的素質(zhì)要求較高。但目前高校工程審計專業(yè)人員普遍匾乏，具備工程審計資質(zhì)的人員少之又少， 很多在職的審計人員都是財務專業(yè)方面的人員，不完全具備工程項目管理方面的專業(yè)知識，知識結構的局限直接影響了工程審計工作的效率與質(zhì)量。

3.審計人員素質(zhì)參差不齊。隨著教育事業(yè)的發(fā)展，很多高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的人員數(shù)量少，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出。而目前一些高校還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是學工程專業(yè)出身，嚴重影響了工程審計的效果。所以要搞好高?；üこ虒徲嫻ぷ?，至少應配備2―3名工程審計人員，并且分專業(yè)配備，只有審計力量達到了，才能更好地開展基建審計工作。

4.審計制度不健全，內(nèi)控制度不完善。許多高校雖然已經(jīng)開展了基建工程跟蹤審計工作，但在實踐中尚未形成一套審計操作流程和規(guī)范，很多高校內(nèi)審人員隊伍中缺乏專業(yè)審計人才，平時忙于應付日常工作，還未從審計理論上加以總結和提升，沒有建立健全內(nèi)部審計制度，基建內(nèi)控制度不完善。內(nèi)部控制制度不健全，造成工程審計工作缺乏必要的條件與基礎。一般來說，大型基本建設工程管理較為健全，而修繕工程項目由于數(shù)量多，范圍廣，造價低，沒有基建工程的政府管理環(huán)節(jié)，缺少標底審查、政府招投標及施工監(jiān)理等規(guī)范要求，存在內(nèi)部控制制度不健全，管理不規(guī)范的現(xiàn)象。

二、加強我國高校工程審計的對策

1.加強內(nèi)部審計人員隊伍建設，改變審計力量不足現(xiàn)象。隨著教育事業(yè)的發(fā)展， 很多高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的人員數(shù)量少，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出。而目前一些高校還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是學工程專業(yè)出身，嚴重影響了工程審計的效果。所以要搞好高?；üこ虒徲嫻ぷ?，至少應配備2-3名工程審計人員，并且分專業(yè)配備，只有審計力量達到了，才能更好地開展基建審計工作。

2.深入施工現(xiàn)場，做好工程全過程跟蹤審計。長期以來，人們對于基建工程的審計往往是工程竣工結算審計，忽略工程事前、事中的審計監(jiān)督。這種事后的決算審計無法對基建工程進行全過程監(jiān)督，致使工程在事前、事中由于監(jiān)督不利導致事后結算時審計被動的局面。因此，轉變審計方法，做好工程全過程跟蹤審計，是做好基建工程審計的重要保證。第一，事前審計是指從項目論證起到建設準備完成正式開工時為止整個過程的審計。主要審查項目建議書、可行性研究報告、設計文件、開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合規(guī)合法。對基建工程項目的建設程序、資金來源前期工作進行審計，檢查建設程序、建設資金籌集等前期工作的真實性和合法性；對基建工程項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位進行審計，主要審查招投標程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備、合法，所訂立合同或協(xié)議條款是否全面、合規(guī)；對基建工程項目的概（預）算執(zhí)行情況進行審計，檢查概（預）算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實性和合法性。要在審計中發(fā)現(xiàn)問題，進而糾正問題。

3.加強基建工程竣工審計?？刂乒こ炭傇靸r基建項目竣工結算，確定基建工程的總造價，是審計的最后一個環(huán)節(jié)，即事后審計。必須遵循嚴謹、認真、公平、合理的原則，真正做好審核工程量、審核套用定額、審核材料差價、審核取費標準等工作，加強基建工程竣工審計，控制工程總造價，同時把好質(zhì)量關。

4.建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，做到依法開展基建工程審計工作。針對高校基建工程審計中存在的有關問題，必須采取有效措施，加大高?；▽徲嬃Χ?，加強對基建工程的全程監(jiān)督，實施事先介入全程跟蹤。重點加強對工程事前、事中涉及變更、隱蔽項目、工程進度、撥付款等要點進行控制。從完善內(nèi)部控制機制人手，全方位全過程加強對工程價款、工程質(zhì)量的跟蹤監(jiān)督。堅持依法審計是提高高校內(nèi)部審計工作水平的重要保證。所以，高校內(nèi)部審計機構必須依據(jù)國家或地方的審計法律法規(guī)建立和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，并按照內(nèi)部審計規(guī)章制度依法開展審計工作，從而使內(nèi)部審計工作走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路。

5.加強審計管理，提高委托審計質(zhì)量。在造價咨詢機構確定后，委托審計前雙方要簽訂委托合同，明確雙方的責任和義務。在工程項目審計過程中，內(nèi)部審計人員要參與審計過程，陪同造價工程師到施工現(xiàn)場進行測量核實，一是為了組織協(xié)調(diào)，二是為了加強審計監(jiān)督。對審計過程中造價工程師提出的問題，要進行集中，最后會同基建部門、監(jiān)理部門對這些問題落實情況，確保工程審計質(zhì)量。造價咨詢機構出具審計報告后，內(nèi)審人員應進行認真復核，核查審計報告的格式是否符合標準，是否有漏項及不合理的地方，對不標準的審計報告要提出修改意見，并要求造價咨詢機構按規(guī)定格式修改。

篇6

【關鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計；專家打分；調(diào)查問卷

1. 調(diào)研背景

為了滿足煙草商業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康、高速發(fā)展，煙草行業(yè)內(nèi)部建設工程項目數(shù)量急劇增加，在這種形勢下，加強建設工程項目內(nèi)部審計顯得尤為重要。為了保證國家財產(chǎn)不被流失，建設項目滿足企業(yè)發(fā)展需要，調(diào)研小組在HZ市對煙草行業(yè)工程項目內(nèi)部審計人員展開問卷調(diào)查及召開座談會，深入審計操作第一線了解煙草商業(yè)企業(yè)工程項目內(nèi)部審計現(xiàn)狀、遇到的困難及阻礙。

2. 調(diào)查問卷匯總分析

2.1調(diào)查問卷資料匯總。

（1）為了調(diào)查煙草項目跟蹤審計現(xiàn)狀，現(xiàn)設計調(diào)查問卷。調(diào)查問卷共14題，涉及煙草項目跟蹤審計機構的組織設置、人員配備、工程項目投資情況、現(xiàn)有的審計制度、審計工作內(nèi)容、以及審計關鍵節(jié)點的控制、審計方法的使用、審計資料的匯總等。

（2）通過對HZ市煙草行業(yè)工程項目審計人員的分發(fā)、回收，現(xiàn)對回收的調(diào)查問卷資料進行匯總。該審計機構成立時間為2004年7月，審計人員四人，其中中級審計師一名、會計師三名。審計人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項目（含新建項目、恢復項目、改擴建項目和修繕項目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計工作的開展主要依據(jù)國家審計規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計辦法，且以事后審計為主，僅有部分業(yè)務前移到事中審計。審計工作主要包括招標投標審計、施工管理審計、竣工驗收審計、合同審計和財務審計。

2.2調(diào)查問卷分析。

根據(jù)調(diào)查問卷匯總情況，該審計機構的跟蹤審計情況如下：

（1）審計依據(jù)不全面。現(xiàn)有的審計依據(jù)主要為國家審計規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計辦法，無可實施的項目跟蹤審計依據(jù)。

（2）審計工作滯后?，F(xiàn)審計工作主要以事后審計為主，僅部分工作前移到事中審計，不利于項目造價、工期的控制。

（3）審計過程不全面。現(xiàn)審計工作的主要過程為招標投標階段審計、施工管理階段審計、竣工驗收階段審計、合同審計和財務審計。無前期決策階段審計、勘查設計階段審計、工程項目后評價階段審計和項目資料管理內(nèi)容，不能形成全過程跟蹤審計。

（4）對審計關鍵節(jié)點模糊不清。針對項目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。

（5）審計方法掌握不全面。針對項目招標投標審計過程中可采用的審計方法調(diào)查，主要的審計方法為觀察法、復算法、現(xiàn)場核查法，75%的人員不能掌握分析性復合法。

3. 座談會資料匯總分析

3.1座談會資料匯總。

為了了解煙草行業(yè)項目審計實際工作與理論研究間的差異以及內(nèi)部審計人員在實際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計科人員，根據(jù)其實際工作經(jīng)驗對項目的投資偏差、進度偏差比例進行估計，對審計階段間的關聯(lián)性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執(zhí)行情況進行了打分評價，并提出了實際工作中存在的問題。

3.2座談會資料分析。

審計階段間的關聯(lián)性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執(zhí)行情況的打分根據(jù)階段劃分進行加權平均，前期決策階段、勘察設計階段、招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段權重分別設置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時，根據(jù)審計人員職務、從事審計工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權重分別設置為0.4、0.3、0.3，再次進行加權平均，確保數(shù)據(jù)分析的科學性（見表1）。

（1）投資偏差比例。

在座談會中了解到，本項目超額支出13.68%，介于13～14%。根據(jù)審計人員經(jīng)驗，一般項目投資偏差不大于15%，約為10%。本項目投資控制狀況良好。

（2）進度偏差比例。

在實際審計工作中，內(nèi)審機構對進度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進行控制，審計資料不齊全。本項目工期延誤時間較長，工期控制不理想。

（3）審計階段間的關聯(lián)性。

審計階段間的關聯(lián)性打分加權平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設計階段得分較低，影響了整體得分。招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段得分較高，體現(xiàn)了在這些環(huán)節(jié)關聯(lián)性較好，環(huán)環(huán)相扣。審計部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設計階段的控制力度。

（4）財務審計。

財務審計方面，審計部門對預算、結算及決算控制較好，但在前期投資估算、設計概算方面比較欠缺，加權得分為3.09，項目的整體財務審計狀況一般。竣工結算與竣工決算得分均為5，操作規(guī)范、資料齊全。

（5）合同審計。

審計部門在合同審計操作方面非常規(guī)范，“一簽必審”的審核制度完善，加權得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。

（6）項目后評價審計。

項目后評價審計加權得分為4分，審計部門在項目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計報告書》，對項目的工程造價、質(zhì)量、進度三項指標的控制能力及結構進行了分析總結，并提出了針對性建議，操作良好。

（7）審計檔案管理。

審計部門將檔案資料按照階段劃分進行了審計管理，將工程資料的積累貫穿于建設管理的各個環(huán)節(jié)和全過程，有專人負責；歸檔文件真實、有效、完整、齊全、系統(tǒng)，能夠反映建設項目管理審計活動的全過程；加權得分為4分。

從數(shù)據(jù)分析可以看出，現(xiàn)階段內(nèi)審機構對前期決策以及設計勘察階段審核薄弱，仍需要改進加強，切實做到審計活動貫穿于工程項目的各個環(huán)節(jié)，做到全過程跟蹤審計。

3.3對于跟蹤審計的建議和意見匯總。

（1）責任分工。

在實際審計過程中，對于財務報告編制的責任分工不明確，實際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計部門審計工作的同時，還需自行編制財務報告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計財務的監(jiān)管作用。

建議由項目相關部門編制財務報告后，審計部門對其進行審計。

（2）審計報告在工程中控制作用。

應在實際工程中，提高項目部實施工程人員對于審計報告的重視意識，并應明確規(guī)定審計報告的控制作用。制定相關的條例，規(guī)范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。

（3）項目財務后評價審計。

通過調(diào)研了解到，對于多數(shù)工程，審計部門對于財務后評價審計的力度達不到要求，項目財務后評價審計旨在吸取經(jīng)驗教訓，提出對策建議，提高管理水平和改進投資效益，所以，應加大對于財務后評價審計的重視力度。

（4）專業(yè)性人才配備。

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)各審計科從事審計工作的人員配備不夠，往往一人身兼數(shù)項審計工作，由于將在省內(nèi)各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計的模式，而工程項目整個過程又具有復雜性，多樣性及周期時間長等特性，造成了審計工作效率降低，時間接點滯后等現(xiàn)象。所以，建議增加省內(nèi)各審計科專業(yè)性人才的配備數(shù)量，如現(xiàn)場施工管理，工程造價，信息管理等專業(yè)的專業(yè)人才，使任務分工明確提高效率。

（5）審計部門與其他配合部門的配合。

由于在實際工程中，審計部門在一定程度上起到了監(jiān)管的作用，所以在審計部門執(zhí)行其審計工作中，往往會需要其他與之相關的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計部門在工作積極與其他相關部門進行溝通，同時，也需要煙草公司的領導對審計部門的工作提供大力的支持。

參考文獻

[1]趙妙如.煙草公司審計的重點、難點及對策[J].審計月刊，2007：32～33.

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關鍵詞：建筑工程；全過程；跟蹤審計

在建筑工程項目中，全過程造價跟蹤審計可提高建設成本控制的有效性，尤其是項目建設初期即進行審計，可提高項目決策的科學性，提高資金應用的效率及效果。

1工程全過程造價跟蹤審計的重要意義

全過程造價控制主要在項目啟動前、設計階段、投資決策、施工階段、竣工結算等各個環(huán)節(jié)對工程造價進行控制，項目啟動前通過造價控制可對項目的可行性做出全面評估，審核相關手續(xù)文件是否齊全；設計階段則監(jiān)督設計單位按項目要求進行，以保證設計方案的周全、細致，降低施工階段的設計變更率，以免影響施工成本。施工過程中則有效進行投資控制及施工控制，避免施工中不按規(guī)范操作、不按設計施工等問題的發(fā)生，減少工程安全隱患。竣工后則控制項目結算，審核項目是否按規(guī)定編制竣工財務決算報表，避免影響到竣工決算審計事項等。由此可見，全過程造價跟蹤審計涉及到項目建設的全過程，可有效防止項目實施過程中由于缺少監(jiān)督而發(fā)生資金問題。

2建筑工程中全過程造價審計的主要內(nèi)容

具體而言，全過程造價審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：首先，審查工程量數(shù)量。全過程造價審計中工程量的審計是一項重要內(nèi)容，也是整個工程造價控制基礎，雖然工程招標文件中會詳細介紹項目的工程量，但在實際工程中往往會由于各種原因?qū)е聦嶋H工程量與招標文件工程量有差異，并且施工單位也有可能故意算錯或無意看錯導致工程量差異，因此審計過程中要仔細研究招標文件中的相關內(nèi)容，充分理解審計的技術規(guī)范及計算規(guī)則，并與實地考察相結合，對工程量的多少進行仔細核實，及時發(fā)現(xiàn)錯誤予以更正。其次，審查材料設備單價。材料設備占工程資金比重非常大，并且受市場價格波動的影響，存在較大的不確定性，因此材料設備的價格也是全過程造價審計的重點內(nèi)容。及時審查材料、設備是否與市場價格一致，如果相關部門信息價，則要核實信息價及時間、地點，是否按照規(guī)定進行整理等；此外，設備的審計還要充分考慮運輸成本等。再次，套用定額單價的審查。如果工程材料單價已經(jīng)確定，則要注意審查項目名稱、設計圖紙標準是否符合相關規(guī)定；將需要換算的定額單價作為重點內(nèi)容，包括定額的工作人員、材料、機器設備等；注意審核方式是否正確。最后，費用的審核。實際審計過程中，根據(jù)施工地政府相關規(guī)定、結合施工地招標文件及管理要求，最終確定取費的費率，注意審查取費文件的時間，取費表要與工程性質(zhì)相符，準確計算費率，按照相關規(guī)定調(diào)整價格等。如果工程費用有所調(diào)整，則要審計變更內(nèi)容的價格變化。

3全過程造價跟蹤審計的應用

在建筑工程項目建設中，全過程造價跟蹤審計在不同的階段有不同的審計要點，具體如下：

3.1項目初審階段

項目初審階段跟蹤審計主要以項目概預算為核心，通過審計得出可行性分析報告，除此之外，項目初審還包括以下幾個方面：首先，審核項目設計，分析工程總量造價，審核項目設計涉及到的標準、材料等，保證從源頭上控制好工程造價總額。其次，審核工程量清單。一般情況下工程量清單會在項目招標階段就已經(jīng)出來，此時審計工程量清單可最大程度上避免工程量錯算、漏算的問題，以為后續(xù)準確計算工程造價打下堅實的基礎。最后，審核工程概算，主要通過工程定額審計項目涉及到的人工、材料、設備等成本，對工程造價的準確性進行分析。

3.2項目建設階段

建設階段跟蹤審計的重點在于工程建設進度及結算進度的審計、工程建設中設計變更及變更簽證的審核等。建筑工程產(chǎn)品具有單一性，投資巨大且建設周期長，建設過程中需要分階段支付工程價款，審核工程進度以為支付工程款項提供更可靠的依據(jù)。并且建筑工程建設過程中設計變更是不可避免的，及時分析工程變更的原因，并做好造價分析，可以將工程變更對整個工程造價的影響降至最低。

3.3竣工結算

階段竣工結算的核心在于工程決算書的審計工作。一方面要深入現(xiàn)場實際勘察工程量，并采用科學的方法計算工程量，將計算結果與決算書的工程量進行對比，將不準確的工程量剔除。尤其是現(xiàn)場變更簽證，要全面審核其變更流程、簽證手續(xù)等，如發(fā)現(xiàn)工程量與相關規(guī)定不符，則要堅決剔除。另一方面要全面審核工程造價，分析套算定額的準確性、相關數(shù)據(jù)是否與國家、地方相關規(guī)定相符等。

4結語

總之，造價審計在建筑工程項目建設成本控制中具有重要的現(xiàn)實意義，實際工程中審計人員要嚴格做好審計報告的描述與傳遞工作，保證審計報告中相關設計內(nèi)容的全面性、標準性以及真實性，更加有效的發(fā)揮全過程跟蹤審計工作的相關職能，保證建筑工程建設過程中能夠取得更好的建設質(zhì)量和經(jīng)濟效益。參

考文獻：

[1]姚健.跟蹤審計在建設項目中的應用[J].山西建筑,2015,7(7):33-36.

[2]呂莉,貝建益.淺談工程造價中全過程跟蹤審計的應用[J].現(xiàn)代商業(yè),2016,18(5):167-168.

篇8

在信息技術日新月異的今天，工程造價編制普遍采用計算機進行編制。相關的編制、核對、復核全部以電子數(shù)據(jù)的形式來存儲及反映。所以擺在審計人員面前的不單單是以前熟悉的紙質(zhì)資料，取而代之的是少則幾十項、多則幾百項上千項的分項工程，利用手工審計復核依靠被審計單位提供的表格及詳細的施工圖紙查詢的方式不但效率低下，而且面對如此龐大數(shù)據(jù)量往往手段極其有限，甚至顯得無從下手、無能為力。而利用計算機對工程造價的量、價、費進行檢索、查詢、統(tǒng)計、對比、取證、復核，把審計人員的審計思路轉換為電子數(shù)據(jù)的特征，通過數(shù)據(jù)間的相互關系，確定審計重點、查找可疑點，不但可以大大的節(jié)約審計成本、提高審計效率，而且可以提高審計的工作質(zhì)量，降低審計風險。

特別是復核工作，就當前的造價審計人員緊缺、工程項目多的矛盾。為進一步規(guī)避審計風險，為使審計風險能降到最低，又避免復核工作是重復審計的缺點，使用計算機審計能起到事半功倍的效果。

二、工程造價編制的基本情況

當前工程造價編制普遍采用的是由廣聯(lián)達軟件股份有限公司研制開發(fā)的廣聯(lián)達土建算量軟件及上海神機妙算軟件有限公司研制開發(fā)的神機妙算套價軟件。本范例總建筑面積6 083平方米，送審價583萬元，包含80個分部分項工程量清單及15個措施項目清單。其定額項目共有146個。

三、計算機審計的對象及范圍

審計的對象：廣豐縣某農(nóng)民公寓樓土建工程。

審計的范圍：工程量計算的正確性、材料價格確定的合理性、相關取費費率的準確性、定額套價的合理性。

四、計算機審計的目標

在熟悉工程項目設計施工圖的基礎上，對工程量數(shù)據(jù)計算、材料價格的確定、費率的取用及定額套價進行分析。對相關的分項工程進行整合和對比，檢查有無虛報或錯報造價。審查各分項工程計價的真實性、合理性。重點關注工程量計算、材料價格的確定及各分項工程的施工工序。利用軟件的分析功能，重點揭示和發(fā)現(xiàn)各分項工程的計量及計價存在的問題。對工程造價的數(shù)據(jù)進行分析、審計的同時核對造價的準確性，檢查工程造價計算數(shù)據(jù)的準確性及完整性。判斷有無虛報或錯報造價，針對問題進行深入分析原因，提出意見及建議。

利用AO軟件的審計文書管理功能，實現(xiàn)審計方案、審計通知書、審計底稿、審計證據(jù)、審計報告的電子化，并將其打包集成，生成計算機審計實施檔案。

五、計算機審計的內(nèi)容、重點、思路

（一）計算機審計的內(nèi)容及重點

審計的內(nèi)容：工程量計算、材料價格確定、相關的取費費率及定額套價。

審計的重點：工程量的計算及材料價格。

（二）計算機審計的過程

1.數(shù)據(jù)采集。

該項目是屬于我縣目前規(guī)模比較大的項目，其數(shù)據(jù)量非常大。再則又是當前縣領導及社會比較關注的項目，數(shù)據(jù)采集工作主要是與縣領導溝通，采用以下的方法處理。

A.對有關取費費率在有關文件規(guī)定的范圍內(nèi)進行調(diào)整，對企業(yè)管理費及利潤按定額標準的50%計算。

B.對市場波動性較大的設備價格暫按送審價格計算，實際實施時再根據(jù)需要提交公開采購。

2.數(shù)據(jù)整理及驗證。

首先收集工程量計算及定額套價的電子版，通過數(shù)據(jù)清理消除多余的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的不完整性與不一致性合法檢查。再次對采集的數(shù)據(jù)進行驗證及檢索，檢查數(shù)據(jù)的正確性。

3.審計分析及重點思路。

A.核對工程量圖形算量，復核圖形算量軟件當中繪圖輸入的圖形與送審的設計施工圖的一致性，構件的屬性定義與提供的施工圖一致性的情況。

B.分析定額套價是否按2008年《建設工程量清單計價規(guī)范》進行套價，是否有高套、錯套的分項工程項目情況。

C.分析套價取費是否按定額有關規(guī)定及有關研究意見（不高于定額規(guī)定的標準）執(zhí)行情況。

D.分析材料價格的取定是否按當?shù)氐氖袌鲂畔r及有關研究意見確定的價格執(zhí)行情況。

4.審計復核。

充分利用計算機技術，要求審計組將初步的審計結果進行轉換成常用的辦公軟件。

具體方法如下：

A.表格一《廣豐縣審計局工程建設項目預算審計報告單》，其內(nèi)容有：被審計單位名稱、工程名稱、工程簡介、工程規(guī)模、項目類型、交辦領導、交辦時間、審結時間、預算送審造價、預算審定造價、核減造價、審計主材取定時間、送審單方造價、審定單方造價、核減率、具體審計意見、核增部分內(nèi)容、核減部分內(nèi)容、主要材料價格及用量指標、主審意見、現(xiàn)場跟蹤勘察意見、復核人員意見、分管領導意見。

我們主要復核的內(nèi)容是：項目審計的程序、資料是否齊全；審定單方造價與類似項目是否相近；查閱具體審計意見欄，復核審計意見的證據(jù)是否充分；查閱主審意見及現(xiàn)場跟蹤勘察意見與審計結果是否一致；根據(jù)工程簡介的內(nèi)容，主要核對主要材料價格及用量指標；主要材料價格的取定是否合理；主要材料用量指標是否合適；材料用量指標是否有突變的情況，如有需要查詢有關原因并在復核意見上簽署意見。

B.表格二《廣豐縣審計局工程建設項目預算審計造價分析表》，其主要的內(nèi)容：工程概況、造價分析、每平方米材料消耗量指標。

我們主要復核的內(nèi)容是：詳細了解工程概況情況，掌握工程的基本情況，以利于下一步的造價分析及每平方米材料消耗量指標的復核提供依據(jù)；根據(jù)提供的造價分析復核工程的直接工程費、技術措施費、組織措施費、企業(yè)管理費、利潤、環(huán)保安全文明措施費、規(guī)費、稅金的取定是否合理，以上費用占總造價的百分比是否合適；根據(jù)提供的每平方米主要材料消耗量指標，復核主要材料消耗量與類似的工程相對比是否合理，是否有突變的情況。

六、組織分工及時間安排

根據(jù)審計工作方案，審計組于2012年9月11日～15日為審前準備階段，收集整理資料及必要的電子數(shù)據(jù)及相關文檔。2012年9月16日～25日為計算機審計實施階段，審計人員根據(jù)審計分工組織開展審計。在現(xiàn)場實際實施結束后，由審計組提交計算機審計報告，并將其匯總到審計報告中。計算機審計結束后，對原始數(shù)據(jù)、計算機審計成果、經(jīng)驗等電子資料進行匯總整理，編寫計算機審計情況說明，送局辦公室備存及復核。2012年9月25日～28日組織開展審計復核工作，在復核工作實施結束后，由復核人員將復核的結果反饋到審計組，要求審計組對審計結果進行調(diào)整，再次將有關的數(shù)據(jù)、計算機審計成果、經(jīng)驗等電子資料送局辦公室備存并出具審計報告。

七、審計要求

（一）在AO軟件中編寫審計方案、工作底稿、審計證據(jù)筆錄與審計報告，實現(xiàn)審計文書規(guī)范化，加強質(zhì)量控制。

（二）積極運用計算機技術開展審計、復核，形成有效的、統(tǒng)一的思路、方法和審計模塊，為其它審計項目的計算機審計提供經(jīng)驗。

八、審計結果

經(jīng)過審計及復核后，該工程報審造價605萬元，審定造價583萬元，核減22萬元。送審單方造價995元/m2；審定單方造價958元/m2。

篇9

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展2006年會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2004年后新設立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和?nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務約定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應關系，體現(xiàn)不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權的關注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據(jù)，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

篇10

[關鍵詞] 內(nèi)部審計 控制 質(zhì)量

一、內(nèi)部審計的特點

內(nèi)部審計是由各單位自身設置的相對獨立的審計部門對單位內(nèi)部進行的審計。它是各單位最高管理部門對下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀經(jīng)濟迅速發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)為滿足自身經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展和成長起來的一種帶有經(jīng)濟監(jiān)督性質(zhì)的新興職業(yè)。隨著組織規(guī)模的逐步擴大，管理層次和經(jīng)營業(yè)務日趨復雜化、多元化，企業(yè)的內(nèi)部結構和外部環(huán)境進步復雜化，使企業(yè)之間的競爭日趨激烈。內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一個組成部分，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標，這就決定了內(nèi)部審計在業(yè)務開展方面有許多特點，例如，內(nèi)部審計重于檢查業(yè)務的內(nèi)部控制制度和各種經(jīng)營管理情況，為完善企業(yè)經(jīng)營管理服務；內(nèi)部審計的依據(jù)除國家政策、法律、法規(guī)外，更重要的是企業(yè)的各項經(jīng)營方針、政策和規(guī)章、制度；內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的一個組成部分，因此內(nèi)部審計程序靈活，可以及時了解到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在審計的廣度和深度上都有優(yōu)勢。可以看出，內(nèi)部審計是服務于企業(yè)經(jīng)營目標的。

二、內(nèi)部審計失控容易導致的問題

1.評價失誤

內(nèi)部審計的結果涉及到對單位各部門經(jīng)濟財務情況的評價問題，如果內(nèi)部審計失控，則容易造成審計評價失誤。比如對單位各部門干部任期經(jīng)濟責任進行地評價，如果評價不實，就會傷害到干部工作的積極性，甚至對整個部門的整體績效造成不良的影響。

2.建議決策失誤

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，因為內(nèi)審部門接觸組織的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉，因此，內(nèi)審部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導政策的制定，造成隱性損失。

3.審計質(zhì)量低下

審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯誤和弊端未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)審獨立性不強的原因，也有審計人員自身素質(zhì)低的原因，也有審計方法和程序的問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的教職工特別是領導對審計機構和人員的認識降低，影響內(nèi)審的威信和權威。同時,如內(nèi)審人員不提高審計質(zhì)量意識和審計風險意識,固步自封,久而久之,也影響其自身的進步。

三、加強控制提高審計質(zhì)量的措施

1.規(guī)范審計作業(yè)程序

在內(nèi)部審計前，要做好相關準備：(1)對被審計項目或被審計單位可能存在的審計風險進行認真的分析、預測，有針對性地制定控制措施；(2)根據(jù)被審單位特點及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項目實施方案，方案既要詳細具體，又要切實可行；(4)要求被審計單位主要負責人和主管會計人員對其所提供的資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，并就此承擔相應的會計責任和法律責任。

在撰寫審計報告時要仔細審核審計工作底稿，另外，要特別關注財務報告的披露問題，以及有爭議的會計處理問題，以及在審計報告中明確審計師和被審計單位管理當局的責任。審計報告的編寫要做到語言清晰簡練、內(nèi)容全面完整，在出具審計報告前，由審計機構內(nèi)部未直接參與審計的人員進行額外的檢查，有助于對審計報告的質(zhì)量最終評價和把關，及早發(fā)現(xiàn)疏漏。

2.采用先進的審計技術方法

首先，要由傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計轉變，隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡化，使得審計人員很難讓其在某一特定時間下來接受大規(guī)模的測試。這就需要審計人員運用計算機等輔助手段進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據(jù)；其次，要擴大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍。隨著單位知識資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，對于保證審計質(zhì)量，降低審計風險是十分必要的；再次，要強化制度基礎審計。單位的經(jīng)濟活動都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無形資產(chǎn)和人力資源等的控制，建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，審計人員也應強化制度基礎審計，對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，并結合知識經(jīng)濟時代被審單位經(jīng)濟運行的特點，正確地評價其內(nèi)控制度。準確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應有的審計證據(jù)。

3.嘗試內(nèi)部審計外部化

很多單位隨著投資的多元化，內(nèi)部審計的范圍也大大擴展，基建工程項目已經(jīng)成為很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重點，而這類審計需要工程概、預算的專業(yè)知識，需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗，而一般審計人員對此了解很少。為了降低風險，本著對被審計單位負責的態(tài)度，同時維護本單位的經(jīng)濟利益，這就需要對具體工程分別對待，對小型修繕工程由內(nèi)審人員來審或聘請資深工程師嚴格把關，而對大型基建工程則委托社會審計組織審計，這樣一方面保證了審計工作質(zhì)量，另一方面又分散了內(nèi)部審計風險。此外，在工程審計中，由于內(nèi)部審計的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門的作用，對相關部門提供的審計證據(jù)，如施工變更簽證等，必須注意審計責任的分解，由此引發(fā)的審計風險應由出證的單位或人員承擔責任。

參考文獻: