導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）內(nèi)部審計被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分

內(nèi)部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計包含了在內(nèi)，然而因為環(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個，所以說內(nèi)部審計也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時的一個十分重要的途徑。這個監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價，在相關(guān)程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內(nèi)部審計的開展以及實施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進行內(nèi)部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)得以促進。

（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)控與評價的主要手段

當(dāng)前，經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計在未來將以價值增值型審計、風(fēng)險評估與風(fēng)險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進

內(nèi)部控制由內(nèi)部審計組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個要素，也是企業(yè)和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內(nèi)部審計的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計生成的一個主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風(fēng)險點作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計的發(fā)展得以促進。如果內(nèi)部控制能夠進行良好的設(shè)計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髻|(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風(fēng)險降低，還會幫助審計領(lǐng)域的擴大，令現(xiàn)代審計方法能夠加快變革。

二、加強內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的措施

（一）單獨立項審查組織內(nèi)部控制

當(dāng)前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計工作只是對財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經(jīng)營領(lǐng)域與風(fēng)險管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實時發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)對其進行單獨立項，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風(fēng)險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。

（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點對內(nèi)部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設(shè)計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發(fā)揮出極大的效果。

（三）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機構(gòu)

組織應(yīng)當(dāng)同國內(nèi)外形勢的變化相適應(yīng)，進而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計機構(gòu)，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計理念需要從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧?wù)報告進行內(nèi)部控制審計、從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值導(dǎo)向?qū)徲嫛膶?jīng)營層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?。將服?wù)作為立足點，將內(nèi)部審計的預(yù)控功能發(fā)揮到實處，進而使組織的價值服務(wù)得以增強。

(四)對內(nèi)部審計隊伍加強建設(shè)

篇2

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對其經(jīng)濟活動進行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

（1）控制環(huán)境

控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

（2）會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

②計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。

③確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

④在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。

（3）控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載、財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施、對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行的審計，是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價，以促進企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財經(jīng)法規(guī)，促進廉政建設(shè)，維護單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計制度，設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)。

（1）建立內(nèi)部審計的必要性

內(nèi)部審計雖然存在著獨立性不夠充分的局限性，但它具有對本單位的情況比較熟悉，取證比較容易的優(yōu)點，因而，容易收到審計效果。再者，我國幅員遼闊，被審單位眾多，審計任務(wù)繁重，單靠外部審計的力量是不夠的。因此，內(nèi)部審計是外部審計的重要補充。最后，內(nèi)部審計的審計范圍廣泛，包括財政，財務(wù)收支、財經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟效益等各個方面。顯而易見，建立內(nèi)部審計是非常必要的。

（2）內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成的部分，其職能和國家審計一樣，通過檢查企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性，以減少差錯和失誤，杜絕損失浪費，堵塞管理中的漏洞，保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運行，維護國家、集體、個人的利益。在此基礎(chǔ)上，對單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟效果、經(jīng)濟效益進行評價、鑒證，為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，以利于改進經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)加強管理，完善規(guī)章制度，提高經(jīng)濟效益。由此可見，內(nèi)部審計的職能可概括為經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認(rèn)為，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認(rèn)為內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系，有以下觀點：

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進

內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進內(nèi)部審計的發(fā)展。一個良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，更有助于擴大審計領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計。沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險評估

根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動的開始是要進行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，評估識別出風(fēng)險的后果和可能性，針對風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?。從上述過程可以看出，只有評估了風(fēng)險點，才能設(shè)計有針對性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，也有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，但他們對評估未來風(fēng)險方面的經(jīng)驗不如內(nèi)部審計人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點。2001年，IIA將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計促成建立良好的控制環(huán)境

通過對內(nèi)部控制制度的評審，提供糾正錯弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進而有效的促進組織的控制目標(biāo)的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）內(nèi)部控制的健全、有效是一個動態(tài)的過程，因為組織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進行審計，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進而提出改善的建議。

（2）組織的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個組成部分，諸如內(nèi)部審計參與合同的評審、工程預(yù)決算的審計、費用支出報銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，那么，內(nèi)部審計本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度運行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

（3）在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財產(chǎn)相對獨立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時這些財產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨立的內(nèi)部審計會擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對其職責(zé)履行情況進行鑒證和評價使內(nèi)部控制的組織保證得到了進一步的加強。

3.內(nèi)部審計有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機制，加強內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

（1）在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，對組織運行的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計監(jiān)督行為擴展到組織運營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、專項審計等“查”的方式。在不同層次實施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，將起到重要的作用。

（2）為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評工作。對于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進而有效增強內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

篇3

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，審計人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計工作量大、專業(yè)性強的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨立審計機構(gòu)者僅占65．1％，配備有專職審計人員者占56．6％，審計人員有大專以上學(xué)歷者占54．2％，認(rèn)為審計人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計工作量大，占用審計資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計涉及的部門、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計的范圍廣，時間長。從理論上講，對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計人員實施內(nèi)部控制審計需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計專業(yè)性強，對審計人員的綜合素質(zhì)要求高。審計人員除具備審計專業(yè)知識與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計者不足50．0％，且審計質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展了內(nèi)部控制審計的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計實施指引。中國內(nèi)部審計協(xié)會至今沒有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計的實務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》第3章只對內(nèi)部控制的部分項目審計要點進行了闡述，卻沒有對審計方法和審計流程做出引導(dǎo)。（2）審計人員缺乏內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗。審計人員在開展內(nèi)部控制審計時普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計范圍不全面，審計依據(jù)不充分，對內(nèi)控缺陷認(rèn)識不足，分不清設(shè)計缺陷與運行缺陷，審計結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對問題背后風(fēng)險控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機構(gòu)代替內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計部門沒有能力開展內(nèi)部控制審計，就委托會計師事務(wù)所實施。但內(nèi)部審計機構(gòu)和中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的審計職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確要求“注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明”。聲明企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性做出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開展內(nèi)部控制審計前必須先由內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計。

2醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的必要性

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查和評價活動（第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計）。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是職責(zé)所在，同時，也是醫(yī)院實施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開展內(nèi)部控制審計是運用內(nèi)部審計的方式來改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計機構(gòu)是獨立于內(nèi)部控制管理機構(gòu)的監(jiān)督機構(gòu)

按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)需對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進行審計。通過審計能對單位內(nèi)部控制管理水平有著一個直觀的認(rèn)識。與此同時，審計信息在一定程度上能對單位不同項目的經(jīng)濟價值與管理形式進行反饋，管理人員通過信息可以對財務(wù)活動的專業(yè)性與合法性進行確認(rèn)［7］。

2．3內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是促進單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計與建設(shè)過程中提出審計建議。內(nèi)部審計對醫(yī)院管理機制和經(jīng)濟活動有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門開展風(fēng)險評估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計。（2）在內(nèi)部控制體系運行過程中開展日常審計，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟活動較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險點多，控制難度大。內(nèi)部審計人員能隨時深入到各部門和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)變動時或重要崗位人員對制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠通過定期測試，及時發(fā)現(xiàn)這些變動對內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計過程中既要保障對組織效率具有促進作用，還要控制審計工作帶來的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標(biāo)實施進程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的可行性

醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計面臨的最大的困難是內(nèi)部審計資源匱乏。但通過科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計機構(gòu)具備的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為有效的審計資源，實現(xiàn)與內(nèi)部控制全過程、全領(lǐng)域、全時段的融合［9］，不僅能彌補審計資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計工作取得顯著的成效。

3．1目標(biāo)協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開展內(nèi)部控制審計時將審計目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進的有機統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價值與實現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。

3．2主動參與，把握先機

審計人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開展內(nèi)部控制審計獲取相關(guān)信息，又能及時提出審計建議，取得事前審計的成效。

3．3部門協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計在不違背獨立性的前提下與其他部門協(xié)作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業(yè)人員的知識與技能、縮短工作時間。如開展設(shè)備效益審計時可與設(shè)備科、財務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開展風(fēng)險評估時審計部門可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門、各業(yè)務(wù)部門共同實施，通過交叉評價，能理深入地識別風(fēng)險。

3．4動態(tài)檢測，持續(xù)追蹤

審計部門可常態(tài)化對被審計單位業(yè)務(wù)運營進行持續(xù)監(jiān)測，定期進行風(fēng)險評估和專項分析［10］，在內(nèi)部控制運行過程中追蹤控制的有效性，及時提出審計意見與建議，促進內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計可以實行日常的審計業(yè)務(wù)、專項調(diào)查與專項審計等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計應(yīng)突出重要性與時效性，通過監(jiān)測內(nèi)部控制重點環(huán)節(jié)的運行情況，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計證據(jù)；專項審計需全面覆蓋，對內(nèi)部控制各個層面進行系統(tǒng)的、全面的評價。利用日常審計與專項調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專項審計實施的工作量，既彌補了日常審計分散的缺陷，又實現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗

本院是一所市屬三級?？漆t(yī)院，審計科只有2名專職審計人員。為有效利用審計資源，本院不斷探索開展內(nèi)部控制審計的方法與實施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進經(jīng)驗，通過不斷修改完善內(nèi)部控制審計制度，調(diào)整審計方案，創(chuàng)新審計模式，實現(xiàn)了內(nèi)部控制審計的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計目標(biāo)，規(guī)范審計流程

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計的合規(guī)性和運行的有效性進行評價。審計范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計的目標(biāo)與范圍，從審計計劃的編制、審計項目方案的制定入手，明確年度工作總目標(biāo)和階段性工作的具體化，突出審計工作重點，增強計劃的科學(xué)性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計工作方式，如日常審計（事前或事中審計）、局部內(nèi)部控制的專項審計（事中或事后審計）、全面的內(nèi)部控制專項審計（事后審計）等。為確保審計工作質(zhì)量，根據(jù)審計法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實際情況，針對不同的審計方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計工作記錄表單與審計意見反饋單。

4．2延展審計時間，擴大審計范圍

針對內(nèi)部控制運行的特點，采取日常審計與專項審計相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟活動的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計工作，按重要性原則，分別確定日常審計與專項審計的重點，將審計工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績效評價等。日常審計的重點為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專項審計的重點為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說明，預(yù)算批復(fù)與分解下達指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績效評價等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟事項報批、支出授權(quán)審批流程、報銷支付依據(jù)等；日常審計的重點為定期抽查收費人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟事項的事前報批與支付審批流程；專項審計的重點為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項目的執(zhí)行過程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計的重點。合同控制包括對簽約事項的立項審批、對合約方的確定方式（采購或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計的重點包括合約項目的立項審批、預(yù)算、采購、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專項審計的重點為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購業(yè)務(wù)審計

政府采購控制包含了采購預(yù)算、采購計劃與實施過程等。日常審計重點包括各采購項目的預(yù)算與采購計劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項審計重點為年度的采購預(yù)算與計劃的制定與執(zhí)行情況、采購制度的實施情況、采購檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計的重點包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤點、銀行存款清理對賬，抽查藥品、材料物資的入庫、領(lǐng)用、盤點與對賬等工作的開展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專項審計的重點包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責(zé)的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動，貴重資產(chǎn)的取得與處置項目的論證、審批、實施過程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤點等。

4．2．6建設(shè)項目審計

建設(shè)項目控制包括基本建設(shè)與維修的立項審批、概算、實施過程與竣工結(jié)算等。日常審計的重點包括項目的采購、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計變更、計價與結(jié)算、工程進度、跟蹤審計與工程管理等；專項審計的重點包括對基建項目的立項審批、設(shè)計、概算、合同執(zhí)行進度、付款進度、項目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計效率

為有效利用審計資源，借鑒行業(yè)先進經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，設(shè)計了靈活多樣的審計工作模式。

4．3．1多維度交叉審計

當(dāng)審計對象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個控制要素時采用多維度的綜合測試，可獲得多項控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計設(shè)備購置合同時涉及單位層面的要素包括決策機制、監(jiān)督機制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時對其上下業(yè)務(wù)鏈進行延伸審計，可獲取多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫存物資時可延伸抽查采購申請、采購計劃、采購方式、合同執(zhí)行、驗收入庫、領(lǐng)用出庫、庫房盤點清查、庫存積壓、報廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點面結(jié)合審計

開展內(nèi)部控制專項審計時根據(jù)審計目標(biāo)，將審計對象按照審計作業(yè)面進行分類，然后梳理各個作業(yè)面的風(fēng)險點及其內(nèi)部控制要素，確定審計的重點與審計方法，進行取證確認(rèn)；將日常審計和專項審計中分散的審計證據(jù)進行歸類總結(jié)，提煉出與審計作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計要點的證據(jù)鏈，支撐審計作業(yè)層面的審計意見。

4．3．4風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)處于高技術(shù)、高風(fēng)險、高難度的行業(yè)，任何活動均會帶來相應(yīng)的風(fēng)險，且種類復(fù)雜、專業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風(fēng)險評估。本院審計科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開展風(fēng)險評估。對內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險進行識別，對風(fēng)險的影響程度進行評估，形成風(fēng)險評估報告。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計的重點，識別風(fēng)險控制的缺陷，提出改進建議。

篇4

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部控制 審計

內(nèi)部控制審計作為企業(yè)檢驗和改進內(nèi)部控制的重要手段,也是企業(yè)優(yōu)化控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的有效工具。將以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念引入企業(yè)領(lǐng)域,納入到企業(yè)管理體系之中,是企業(yè)維護自身正當(dāng)利益和健康發(fā)展的現(xiàn)實訴求。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計概念厘清

內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效以及有效性程度的一個過程和方法。它不僅僅是確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制運行的缺陷和缺陷等級,更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應(yīng)的改進建議。相比一般的審計方法,內(nèi)部控制審計更加現(xiàn)代和科學(xué),它在對被審計單位內(nèi)控制度的審查和分析測試的基礎(chǔ)上進行客觀評價的基礎(chǔ)上,確定其可信程度,從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定。

內(nèi)部控制審計評估報告要遵循合理性和合法性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評估報告的合理性,是指內(nèi)部控制評估報告要客觀、真實反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、運行以及執(zhí)行的有效性程度和存在缺陷的原因;內(nèi)部控制評估報告的合法性是指內(nèi)部控制評估報告的編制核審計過程要符合國家相關(guān)法律和規(guī)章制度(財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》)的要求。一般情況下,內(nèi)部控制審計由企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé),也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會計師事務(wù)所或注冊會計師開展內(nèi)部控制審計。

內(nèi)部控制審計不能簡單等同于內(nèi)部控制,而是內(nèi)部控制的再控制,它反映了企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、增強市場競爭力的自我需要。

二、目前我國內(nèi)部控制審計存在的問題

1. 內(nèi)部控制審計與企業(yè)經(jīng)濟管理活動未實行有效銜接。內(nèi)部控制審計雖然針對的是COSO報告中的“財務(wù)報告的可靠性”目標(biāo),但也涉及企業(yè)其它方面的控制內(nèi)容。因此,如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或存在實質(zhì)性漏洞,都會影響內(nèi)部控制審計的合理性和合法性,妨礙審計結(jié)果的真實可靠性。但是目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計還只是囿于內(nèi)部控制的狹小空間內(nèi),未將其觸角延伸到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面。

2.內(nèi)部控制審計評估報告的責(zé)任主體不明確。內(nèi)部控制審計是由企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé),企業(yè)管理層理所當(dāng)然是責(zé)任主體,對評估報告審計結(jié)果承擔(dān)主要責(zé)任。目前有些企業(yè)內(nèi)部還存在互相推諉的狀況,將審計責(zé)任推給內(nèi)部審計人員或外部受委托的會計事務(wù)所,使得下一步的審計工作不能有效執(zhí)行或者延緩了重新審計的時間,造成資源浪費。

3.內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)有待科學(xué)化、統(tǒng)一化。內(nèi)部控制審計在我國企業(yè)中還處于嬰兒期,閱歷和經(jīng)驗不足。各個企業(yè)的內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)存在著不一致,這就給受委托進行審計的會計事務(wù)所增加工作負(fù)擔(dān),每展開一次審計,他們必須重新學(xué)習(xí)委托單位的審計標(biāo)準(zhǔn),這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業(yè)或正在尋求上市的企業(yè),這樣不統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)也給我國上市管理當(dāng)局的有效性評估造成障礙,最終影響企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。

三、內(nèi)部控制審計的路徑分析

1. “兩明確”

(1)明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計范圍、審計程序和審計重點的選擇,它是衡量審計質(zhì)量的尺度,是界定審計責(zé)任的參考標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計目標(biāo)有總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。內(nèi)部控制審計的總體目標(biāo)就是通過審計,促進企業(yè)建立健全內(nèi)控制度和經(jīng)營管理制度,改善企業(yè)內(nèi)部管理,維護企業(yè)資產(chǎn)安全,保障企業(yè)資金合理合法利用和運作最優(yōu)化,提高企業(yè)運營效率和經(jīng)營水平,最大程度地實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化,主要表現(xiàn)在一下幾個方面:①合理性。內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)客觀真實地就評估發(fā)表審計意見,為審計結(jié)果提供合理保證。不同企業(yè),即使是同一企業(yè)在不同時期,由于在企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、治理理念和機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部人員素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權(quán)威機構(gòu)頒布的內(nèi)部控制指南只是對企業(yè)如何建設(shè)內(nèi)部控制的具體指導(dǎo),不能代替企業(yè)內(nèi)部控制本身。因此,審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確審計的合理性目標(biāo),督促企業(yè)內(nèi)部審計部門或受委托的注冊會計師內(nèi)部控制審計報告一定要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行合理評價,使內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告在作用上保持一致,為改進授權(quán)企業(yè)的內(nèi)控制度提供合理保證 。②合法性。審計企業(yè)內(nèi)控制度的合法性,主要是審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合相關(guān)法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定,同時也要審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級組織或主管單位或機構(gòu)制定的內(nèi)部控制管理條例。近年來,我國已關(guān)于內(nèi)部控制體系完善的多個文件。2006 年 7月財政部成立了專門的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,并與其它四部委于2008 年 7月聯(lián)合了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》,與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,也有利于注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作的順利開展。

(2)明確內(nèi)部控制審計的重點范圍。內(nèi)部控制審計的重點,直接決定著審計的質(zhì)量、責(zé)任歸屬和成本輸出,也是審計可行性的決定因素。審計范圍能有效抵御內(nèi)部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財務(wù)報表使用者提供所需信息,有利于促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制審計的范圍本來應(yīng)當(dāng)是整個內(nèi)部控制,但是,內(nèi)部控制具有廣泛性特點,沒有明確的邊界,容易導(dǎo)致審計風(fēng)險,影響審計的可行性會。因此,目前內(nèi)部控制審計要善于明確、把握和突出重點,主要集中解決由于內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生的輸出虛假財務(wù)信息的問題。國內(nèi)外已頒布的內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)范也普遍規(guī)定,內(nèi)部控制審計的重點范圍應(yīng)當(dāng)是與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制。與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制是合理保證財務(wù)報告的可靠性和財務(wù)編報符合公認(rèn)會計原則的控制程序。同時為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制評估報告的合理性和合法性,保證審計質(zhì)量,必須明確內(nèi)部控制審計的審計實施程序。

2.“一創(chuàng)新”

創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法。企業(yè)內(nèi)部控制審計作為一種現(xiàn)代的審計方法,因其目標(biāo)和重點對象的特殊性,決定它有別于一般審計,企業(yè)要不斷改進和創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法。(1)順藤摸瓜法。即從財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計入手,了解相關(guān)數(shù)據(jù)信息和管理情況,在此基礎(chǔ)上把握審計的重點,向企業(yè)內(nèi)部控制審計延伸,對企業(yè)的內(nèi)控制度的合理合法性進行評價。(2)問題分析法。即直接從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業(yè)在購、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的運營和管理實況,對之實行審計并作出評價。(3)調(diào)查法。在實施審計之前,先做調(diào)查問卷,根據(jù)調(diào)查結(jié)果,找出問題的關(guān)鍵,確定審計重點并針對之作出審計。(4)綜合評價與專項評價結(jié)合法。綜合評價是對企業(yè)整體的經(jīng)營和管理的內(nèi)部控制進行整體評價。在完成審計之后,可以開展專項評價,對內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險、溝通、監(jiān)督等機制進行具體的審計。

3.“一強化”

強化內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范。新經(jīng)濟時代,伴隨著兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生的市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等就如達摩克斯之劍懸于企業(yè)之上。企業(yè)要在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存和發(fā)展,迫切需要強化內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范,建立可以辨認(rèn)、分析和預(yù)防風(fēng)險的機制,加強管理。在審計之前,為防范企業(yè)內(nèi)部隱性風(fēng)險,審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)控環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制、人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)進行全面系統(tǒng)了解。在審計中,主要防范效果失靈風(fēng)險。因此,審計人員必須做到審計范圍重點突出,審計方法得當(dāng),抽查業(yè)務(wù)的具有典型性和代表性。最后,審計人員還應(yīng)從宏觀著眼,統(tǒng)籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)往來及其相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng),并充分利用現(xiàn)代審計技術(shù)合理估計企業(yè)的風(fēng)險水平,警示企業(yè)調(diào)整運營方式、采取相應(yīng)措施防范于未然。

參考文獻:

[1]朱榮恩:內(nèi)部控制評價[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社, 2002

篇5

隨著生產(chǎn)力的和技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風(fēng)險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，加強了約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益。

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的重點是建立和完善內(nèi)部管理機制，特別是內(nèi)部控制，設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。內(nèi)部控制為經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。

建立有效的內(nèi)部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等各個方面和各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的管理控制，對完善企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險，加強基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步規(guī)范、有序運行，保證整體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義。內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強管理，提高效益。

審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務(wù)，即如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計呢？下面就簡單地談?wù)勎业目捶ǎ?/p>

一、確定審計重點，編制內(nèi)部控制審計計劃

1、審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點，提出內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容和重點審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新及時對計劃進行調(diào)整、修改和補充。

2、根據(jù)上級部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項工作制定專項內(nèi)部控制審計計劃。

二、組建內(nèi)部控制審計工作組。

根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時間進度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對內(nèi)部控制審計任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

三、編制內(nèi)部控制審計方案。

1、內(nèi)部控制審計工作組組長負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計方案。

2、內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。審計的內(nèi)容包括：

（1）合規(guī)性審計。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。

（2）全面性與系統(tǒng)性審計。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對其負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。

（3）內(nèi)部牽制及不相容審計。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗證、核對和制約。

（4）權(quán)責(zé)和獎懲審計。即審計企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予相應(yīng)的權(quán)限；制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行；是否確定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法，權(quán)限和責(zé)任是否合適，獎懲是否得當(dāng)；是否使權(quán)有所屬，責(zé)有所歸，利有所享，有無發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象。

（5）成本效益審計。在內(nèi)部控制活動中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟效益。是否實行有選擇的控制；是否努力降低控制成本，機構(gòu)和人員是否盡量精簡等。

（6）可操作性審計。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實際，業(yè)務(wù)流程控制點的設(shè)置和授權(quán)項目權(quán)限的確定，是否考慮實際管理工作中可行性，能否保證其可操作性。

3、內(nèi)部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預(yù)期效果。

四、下達審計通知

內(nèi)部控制審計工作組于實施現(xiàn)場審計前2-3日向被審計單位下達內(nèi)部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項。

五、進行現(xiàn)場審計

1、內(nèi)部控制審計工作組進駐現(xiàn)場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務(wù)，提出具體要求，并聽取有關(guān)情況匯報。

2、內(nèi)部控制審計工作組現(xiàn)場調(diào)查內(nèi)部控制

（1）審計工作組審閱各種文件，詢問被審計單位的員工，了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。

（2）審計工作組按照內(nèi)部控制中規(guī)定的各業(yè)務(wù)流程步驟和控制程序，將需要調(diào)查的事先編制成標(biāo)準(zhǔn)式的問卷調(diào)查表，直接詢問或發(fā)給被審計單位和部門，有關(guān)當(dāng)事人如實填寫并簽字后交回檢查組。

（3）整理問卷調(diào)查表，對照內(nèi)部控制確定現(xiàn)場審計的重點。

3、審計工作組現(xiàn)場對內(nèi)部控制進行符合性測試

（1）審計人員按照內(nèi)部控制審計方案中確定的審計和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測試和實地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計重點，對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的業(yè)務(wù)對被審計單位或部門的內(nèi)部控制進行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

（2）審計人員將測試情況（包括存在的和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。

（3）內(nèi)部控制審計組組長指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時重新進行測試。

（4）進行現(xiàn)場、與被審計單位交換意見。

審計組組長負(fù)責(zé)召集小組成員對審計情況進行討論和總結(jié)，以測試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評價方法，從不相容職務(wù)是否在實質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結(jié)論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結(jié)果負(fù)責(zé)。審計組將檢查、評價結(jié)論告知被審計單位或部門負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負(fù)責(zé)人對審計、評價結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認(rèn)，對存在的問題限期整改。

六、撰寫審計報告

內(nèi)部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應(yīng)包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、改進建議和審計評價結(jié)論、獎懲意見等。內(nèi)部審計工作組組長審定審計報告并簽字。

七、后續(xù)審計

內(nèi)部控制審計工作組根據(jù)審計報告跟蹤落實問題的整改情況，并對改進后的內(nèi)部控制進行評價。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制簽證 內(nèi)部控制審計 時間思路

近年來我國針對本國的國情以及發(fā)展情況，要求公眾公司管理階層應(yīng)對的內(nèi)部控制進行自我評價，同時也要做出對外的報告，而且要求年報審計會計應(yīng)對以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應(yīng)的報告。近年來我國內(nèi)部控制審計和控制鑒證不僅引起了我國監(jiān)管部門的關(guān)注，同樣也引起學(xué)術(shù)界高度的重視，越是關(guān)注度高，就約會引起爭議，對于這個問題，我國還存在著無多理論和實際問題，有待我們進行進一步的研究。

一、了解我國內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證的政策變化

中國內(nèi)部控制審計鑒證政策變遷和美國方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過從最初的財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價發(fā)展到內(nèi)部控制審核，最后發(fā)展到內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證的過程。但是我國對強制中小板和創(chuàng)業(yè)板公司并沒有給出什么硬性要求，這兩類的公司主要采取擇機實施的方式，而大范圍的針對主板上市公司。我國對主板和中小板的要求是實施內(nèi)部審計，實施控制內(nèi)部鑒證主要是針對創(chuàng)業(yè)板的公司。那么不僅會引起了內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證不同，還會引起內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況的不同，等等一系列問題的探究。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的對比

（一）在概念上區(qū)分內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計的不同

從《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》里比較清洗的表明，鑒證業(yè)務(wù)只是注冊會計師對鑒證對象的具體信息作出具體的結(jié)論，可以不斷的增強人民群眾對鑒證對象的有關(guān)信息的信任度，這只是其中的一項任務(wù)。鑒證任務(wù)種類繁多，除了包括審計任務(wù)、審閱任務(wù)等基本的鑒證任務(wù)等，還具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計。由中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》可看出，內(nèi)部控制審計主要負(fù)責(zé)會計事務(wù)所接受企業(yè)內(nèi)部控制，進行審計并反映出行對應(yīng)的建議。由此可見，內(nèi)部控制審計歸屬于審計業(yè)務(wù)。

（二）在行為上區(qū)分內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》為行動準(zhǔn)則，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)還是有不同之處，內(nèi)部控制審計必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制審計指導(dǎo)》，而內(nèi)部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。

（三）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證在主體及對象上的差異

單從主題上說，二者主體相同，無論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制鑒證，都鼓勵上市公司實施會計師事務(wù)所實施的他們內(nèi)部控制鑒證與審計。但是在對象上來看，內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證存在著差異。責(zé)任方設(shè)定鑒證對象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊會計師只負(fù)責(zé)對鑒定對象進行有效的評價，也可以采取直接從責(zé)任方得到鑒證對象的認(rèn)定。

（四）內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒定在風(fēng)險上的差異

內(nèi)部鑒證業(yè)務(wù)的保證程度受具體的情況而定，在保證內(nèi)部控制鑒證的活動中，對注冊會計師提供了具體的要求，要求注冊會計師將鑒證風(fēng)險針對鑒證后的內(nèi)部控制，降低到這個業(yè)務(wù)公司能夠承受的范圍，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部控制審計在業(yè)務(wù)風(fēng)險上相比較內(nèi)部控制鑒定來說，業(yè)務(wù)風(fēng)險較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內(nèi)部控制審計相比，內(nèi)部控制鑒定在收集程序的性質(zhì)、時間和范圍等方面都要受到嚴(yán)重的限制，這就說明在在證據(jù)收集程度要求上內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計有很大的不同。而且在證據(jù)收集的數(shù)量上也有不同的要求，內(nèi)部控制審計的所需要的數(shù)量較多，內(nèi)部控制見證要求的數(shù)量較少。除此之外。審計師在二者之間擔(dān)任的責(zé)任也大不相同，審計司在內(nèi)部控制計單人的責(zé)任相對來說更高。還有就是內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)收費與內(nèi)部控制鑒證來比，也相對較高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的實施現(xiàn)狀

（1）我國多數(shù)公司公司都采取足一年一次的內(nèi)部控制審計報告的方式，并且在長期發(fā)展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數(shù)比例的公司無法滿足這一要求。

（2）近年來，有關(guān)內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證的研究大量涌現(xiàn)，由此也發(fā)現(xiàn)了不少問題，例如審計、鑒證依據(jù)不統(tǒng)一，審計、鑒證報告名稱不一致和業(yè)務(wù)類型有差異等等問題，隨著相關(guān)規(guī)范的實施和完善，上市公司內(nèi)部控制報告也隨之不斷地規(guī)范，，這些問題也在慢慢地解決當(dāng)中。

四、有關(guān)于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計更好發(fā)展的對策

通過對上文的論述，我們很容易就會發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制鑒證的要求高于內(nèi)部控制審計的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規(guī)范、業(yè)務(wù)對象、保證程度和業(yè)務(wù)報告以及業(yè)務(wù)風(fēng)險上都存在著很大的差異。創(chuàng)業(yè)板公司相比較主板和中小板的公司來說，具有規(guī)模小和風(fēng)險高等不利因素，這就導(dǎo)致了在內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的執(zhí)行上，創(chuàng)業(yè)版公司在執(zhí)行上更費力一些，出現(xiàn)的不足也相對來說更多一些。因此要結(jié)合現(xiàn)實中的問題和情況，采取有效的針對性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實現(xiàn)對公司內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的實施。

（一）完善內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制鑒證的準(zhǔn)則

中小板和創(chuàng)業(yè)板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創(chuàng)業(yè)板，有帶有規(guī)模小、風(fēng)險高等多種不利因素，使內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證有實施造成一定的障礙。而我國現(xiàn)有的制度、規(guī)范又很少考慮到創(chuàng)業(yè)板公司的特點，實際操作方式也沒有明確的了解。所以，必須對現(xiàn)狀進行觀察，對所有不同板塊的特點和優(yōu)缺點以及差異進行整合，使制定出來的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠適應(yīng)不同板塊，包括所有的內(nèi)部控制的應(yīng)用、內(nèi)部控制的自我評價、內(nèi)部控制鑒證、審計等具體內(nèi)容。

（二）審計師應(yīng)該明確內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計之間的區(qū)別和聯(lián)系，需要審計師自己的正確理解

內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證大不相同，在實際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業(yè)務(wù)風(fēng)險、保證程度和業(yè)務(wù)報告等方面，也要非常注重兩者之間的聯(lián)系，比如二者的主體都是會計師事務(wù)所，兩者的主要目的都是對內(nèi)部控制發(fā)表有效的意見和建議。審計師既是內(nèi)部控制審計的主體，也是內(nèi)部控制見證的主體，又同時都是二者的出具方。所以要加強審計師對內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制見證的認(rèn)識，只有對內(nèi)部業(yè)務(wù)進行充分的理解，才能把工作效果實現(xiàn)最大化。

（三）相關(guān)公司提高內(nèi)部控制審計意識和內(nèi)部控制鑒證意識

目前不少公司還是存在著對內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計存在著就是在找麻煩的誤區(qū)，所以為了促進二者的實施，要從根本上認(rèn)識到二者的重要性，增強公司自身的意識。

五、結(jié)束語

雖然內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證存在著很多爭議，也存在著很大的不足之處和缺點，但是在政府和相關(guān)公司的共同努力下，這項事業(yè)一定能蓬勃發(fā)展，取得明顯的成效。

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>> 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系研究 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系研究 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系研究 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的研究 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系 淺析內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系探微 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系分析 對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的探討 淺談內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系 論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系 試論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的關(guān)系 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計及風(fēng)險管理的關(guān)系 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系探討 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系初探 淺析內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的辯證關(guān)系 初探內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系及內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移方向 淺議內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制、內(nèi)部審計的關(guān)系 內(nèi)部控制與審計關(guān)系的文獻綜述 從治理效果看內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：.

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；啟示

自20世紀(jì)90年代末開始，在我國財政部的主導(dǎo)下，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的政策出臺，在很大程度上推動了中國內(nèi)部控制的建設(shè)完善。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)與機遇，與之而來的是新的問題。將內(nèi)部控制體系與企業(yè)自身情況相結(jié)合，出臺適合本身需要并能持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度成了每個企業(yè)面臨的難題，與之共同發(fā)展的是督促內(nèi)部控制體系有效實施的內(nèi)部審計也越來越引起人們廣泛的關(guān)注。震驚世界的安然事件發(fā)生后，國際社會出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)也有很大的推進作用，這一法案值得引起我們對我國內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計相關(guān)的問題從不同角度進行深入研究。

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

1.內(nèi)部審計的角色不再僅僅作為監(jiān)督者，正逐漸向控制者轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計在公司治理中一直扮演著監(jiān)督者的身份，但根據(jù)特恩布爾報告中的理論，內(nèi)部審計師的主要工作職責(zé)不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計的內(nèi)涵更加豐滿，內(nèi)部審計也被社會認(rèn)可為增值性審計。作為信息服務(wù)的提供者，內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮其專業(yè)性，對企業(yè)各項信息的可靠性與相關(guān)性進行監(jiān)督，為管理者提供真實獨立的信息，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促使管理者做出正確的決策。2.內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，資本市場瞬息萬變，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制越來越受到重視，隨之而來的是內(nèi)部審計的工作重心也要相應(yīng)發(fā)生改變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就要求審計計劃與公司的風(fēng)險戰(zhàn)略緊緊捆綁在一起，內(nèi)部審計人員要提高自身對風(fēng)險的敏感性，通過對公司風(fēng)險的分析，制訂相應(yīng)的審計計劃，并且審計計劃牢牢依托于公司的經(jīng)營計劃。在當(dāng)今中國，內(nèi)部審計的重心還停留在對財務(wù)報表的真實性進行監(jiān)督，管理審計作為新興的審計類別還沒有得到充分的發(fā)展。隨著社會的進步，企業(yè)有必要提供良好的環(huán)境推動管理審計的不斷進步，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的作用越來越突出。3.提高內(nèi)部審計的地位才能真正發(fā)揮出其作用。內(nèi)部審計部門由于在企業(yè)內(nèi)部具有獨一無二的獨立性與權(quán)威性，其所代表的是管理者對下屬各個部門工作開展的監(jiān)督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國外，內(nèi)部審計部門直接從屬于董事會，具有較高的獨立性；但在中國，有些公司并沒有對內(nèi)部審計部門引起重視，甚至將其與紀(jì)檢等部門合并，內(nèi)部審計部門的獨立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業(yè)內(nèi)部的控制體系時，應(yīng)對內(nèi)部審計部門足夠重視，其職能應(yīng)高于一般部門。為確保審計的獨立性，較好的方式是將內(nèi)部審計部門從屬于最高管理層，在企業(yè)內(nèi)部樹立權(quán)威，從而更好地保證審計工作的開展。

二、我國內(nèi)部控制信息披露存在較多缺點

1.企業(yè)沒有強烈的主動性披露內(nèi)部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動力去主動披露公司的內(nèi)控信息，很多上市公司人員對內(nèi)控信息的披露只停留在形式上，并未全面認(rèn)識到內(nèi)部控制信息的披露所能達到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內(nèi)部控制理論，只是單純認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)內(nèi)部使用成本的控制過程。一個成功的上市公司應(yīng)該把內(nèi)部控制信息披露作為公司發(fā)展的必備事項，而不是去迎合相關(guān)法律法規(guī)的要求以及外部的監(jiān)管。二是基于成本效益方面考慮。公司在對自身的內(nèi)部控制信息披露時不可避免地會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，這些成本都會以經(jīng)濟活動的方式體現(xiàn)在財務(wù)報表上，是可以比較清晰地看到的。但是內(nèi)部控制信息披露并不能立即為公司帶來收益，并且其產(chǎn)生的長遠收益也沒有辦法直接去計算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產(chǎn)生的高額成本而放棄主動去披露內(nèi)部控制信息。雖然有相關(guān)法律法規(guī)強求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會以最小的成本完成信息披露的責(zé)任。2.內(nèi)部控制評價報告信息質(zhì)量不高。一是上市公司往往很少披露企業(yè)內(nèi)部控制的不足，報出的會計信息往往并不能夠公允地反映實際情況，報喜不報憂的現(xiàn)象普遍存在，其為了塑造良好的企業(yè)形象，往往有意識地隱瞞對企業(yè)發(fā)展不利的信息。產(chǎn)生這種現(xiàn)狀是由于企業(yè)并沒有能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生正確的認(rèn)識，不了解內(nèi)部控制的披露原則；另外，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)規(guī)定也并沒有十分規(guī)范的條例做出要求，內(nèi)部控制評價指引規(guī)定的第七條內(nèi)容未能涵蓋內(nèi)部控制缺陷的全部內(nèi)容，還需完善。但關(guān)于重要缺陷和一般缺陷并沒有做出明確解釋。這就會使得內(nèi)控信息的披露存在缺陷和不足，影響報告信息的有效性。二是內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容只是停留在形式上，所披露的信息可用價值不高，缺少實質(zhì)性的內(nèi)容；此外，不少企業(yè)為了維護自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進行披露，更有甚者只是簡單介紹自身的內(nèi)控制度，并沒有任何深層次的信息，這就使內(nèi)部控制報告信息無任何意義。3.我國內(nèi)部控制信息披露制度不完善。在現(xiàn)有的制度下，我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度并沒有一個確定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國外，不符合我國的實際情況，這都導(dǎo)致沒有出臺一部具體明確的制度規(guī)定信息披露的內(nèi)容、方式，使得上市公司在披露內(nèi)控信息時可以有選擇地披露?，F(xiàn)在我國上市公司主動披露內(nèi)控信息的動力不強，并且所披露的內(nèi)容也只是據(jù)研究規(guī)范要求，這些信息也達不到信息使用者對其的需求，披露的信息報告只是應(yīng)付監(jiān)管部門的表現(xiàn)，實用性不強。所以監(jiān)管部門應(yīng)盡早出臺適應(yīng)我國國情的內(nèi)部控制建設(shè)的制度。

三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展帶來的啟示

1.內(nèi)部審計需加速發(fā)展職業(yè)化。我國內(nèi)審協(xié)會早在1998年就開始在全國范圍內(nèi)舉辦國際注冊內(nèi)部審計師的考試，通過這些年的發(fā)展，目前，將近有八千人通過考試，取得了內(nèi)部審計師的資格。但我國企業(yè)數(shù)量眾多，在全國有數(shù)十萬人員從事各種內(nèi)部審計工作，相比之下我國內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展較為緩慢。不過，隨著社會的不斷進步，人們對內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計的認(rèn)識不斷加深，越來越多的人參與到國際內(nèi)審師考試的隊伍中來，推進了內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。2.我國需重視內(nèi)審人才的培養(yǎng)。我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書管理辦法》要求內(nèi)審協(xié)會組織全國范圍內(nèi)的內(nèi)審人員的資格考試，并編寫了與考試相對應(yīng)的教材，這是培養(yǎng)內(nèi)審人才的重要途徑。我國內(nèi)審協(xié)會也應(yīng)從長遠規(guī)劃，有目的、有計劃地培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才。目前我國大學(xué)教育課程已開設(shè)注冊會計師方向，但沒有涉及內(nèi)部審計人員的教育。隨著社會對高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的需求不斷增加，大學(xué)培育人才應(yīng)具有遠見以及前瞻性，開設(shè)相關(guān)課程并組織考試，通過考試后取得內(nèi)部審計的專業(yè)學(xué)位，這樣會更加促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展。3.注重企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。一是要加強上市公司對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識，使企業(yè)能夠深刻認(rèn)識到披露內(nèi)部控制信息為企業(yè)帶來的長遠發(fā)展利益，從而能夠促進企業(yè)進行內(nèi)部控制信息披露的積極性。作為企業(yè)也應(yīng)在全公司范圍內(nèi)組織內(nèi)部控制信息披露的培訓(xùn)，提倡所有員工都參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，使其深刻認(rèn)識到規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系的重要性。由于上市公司主動披露內(nèi)控信息的主動性不強，并且對披露的內(nèi)容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監(jiān)管機構(gòu)可以進行優(yōu)秀企業(yè)的案例展示，并對其進行公開的表揚，予以一定方面的優(yōu)惠政策，樹立標(biāo)桿榜樣，使其他企業(yè)認(rèn)識到良好的內(nèi)控體系可以有助于企業(yè)進入一個良性循環(huán)。

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第一，針對企業(yè)內(nèi)部審計來說，其從屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以看做其他控制活動的二次管理和控制。當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制來說，已經(jīng)經(jīng)過了長時間的轉(zhuǎn)變，也經(jīng)歷過了比較多的發(fā)展階段。而企業(yè)內(nèi)部審計來說，也可以看做內(nèi)部控制的一部分，相對而言，其實際上是一種比較獨立的控制方法和模式，可以實現(xiàn)對別的控制和管理要素的深入控制，實際作用是比較大的。第二，內(nèi)部控制作為管理制度的重要組成部分，是企業(yè)管理的重要手段，是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。同時，內(nèi)部控制也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計方法的變革，縮小了審計范圍，節(jié)約了審計時間和審計費用，完善了審計的職能。因此，內(nèi)部控制的健全與否，決定著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)，決定著經(jīng)營風(fēng)險的大小,同時還可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止錯誤與舞弊的發(fā)生，減少財務(wù)報表層次以及各交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，提高審計的重要性水平。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)審計實務(wù)中的應(yīng)用

(一)控制環(huán)境要素的應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部控制和管理過程中，控制環(huán)境要素是必不可少的，也是最基礎(chǔ)的要素，控制環(huán)境要素含有治理結(jié)構(gòu)、人力政策，還含有權(quán)責(zé)合理分配，文化資源等以及管理當(dāng)局的觀念和管理風(fēng)格等等。如果從審計角度的來看，審計人員必須從根本上落實好審前調(diào)查工作，不僅要對企業(yè)的部門設(shè)置情況進行調(diào)查，還要對相應(yīng)的人力政策等進行調(diào)查，要在掌握多方面環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部審計方案。

(二)風(fēng)險評估要素應(yīng)用

風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對政策。風(fēng)險對于一個企業(yè)來說，包含有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。在審計過程中，被審計單位的風(fēng)險評估是非常重要的。在審計準(zhǔn)備階段，利用風(fēng)險評估結(jié)果，可以確定將要實施實質(zhì)性測試的性質(zhì)，范圍，時間和重點，為編制審計方案提供科學(xué)依據(jù)；審計實施階段，審計人員可以進一步了解內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況和有效程度，對控制風(fēng)險水平再次評估，如與準(zhǔn)備階段評估有出入則可以對審計方案作出調(diào)整。

(三)控制活動要素應(yīng)用

在進行風(fēng)險評估之后，就要制定相應(yīng)有效的風(fēng)險控制方案，采取相應(yīng)有效的風(fēng)險控制對策，要把風(fēng)險控制到合理范圍內(nèi)。具體來說，不僅要加大對職務(wù)分離情況的控制力度，還要加大業(yè)務(wù)授權(quán)、實物和獨立檢查的控制力度等。在審計過程中，審計人員要應(yīng)用多樣化的審計方法，全方位掌握被審計單位的控制活動開展情況。另外，被審計單位的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制目標(biāo)和控制點越明確，審計人員的工作效率就會越高。

(四)內(nèi)部監(jiān)督要素應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部審計和控制當(dāng)中，加大監(jiān)督力度是十分有效的，只有從根本上完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，及時掌握和監(jiān)測企業(yè)內(nèi)部控制情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，才能及時采取有效措施進行解決。在審計過程中，內(nèi)部審計人員要在結(jié)合控制評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部控制的不足之處，還要嚴(yán)格根基企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定進行措施應(yīng)用，大力應(yīng)用內(nèi)部獎懲制度和方法。

三、結(jié)語

篇10

第一，針對企業(yè)內(nèi)部審計來說，其從屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以看做其他控制活動的二次管理和控制。當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制來說，已經(jīng)經(jīng)過了長時間的轉(zhuǎn)變，也經(jīng)歷過了比較多的發(fā)展階段。而企業(yè)內(nèi)部審計來說，也可以看做內(nèi)部控制的一部分，相對而言，其實際上是一種比較獨立的控制方法和模式，可以實現(xiàn)對別的控制和管理要素的深入控制，實際作用是比較大的。第二，內(nèi)部控制作為管理制度的重要組成部分，是企業(yè)管理的重要手段，是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。同時，內(nèi)部控制也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計方法的變革，縮小了審計范圍，節(jié)約了審計時間和審計費用，完善了審計的職能。因此，內(nèi)部控制的健全與否，決定著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)，決定著經(jīng)營風(fēng)險的大小,同時還可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止錯誤與舞弊的發(fā)生，減少財務(wù)報表層次以及各交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，提高審計的重要性水平。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)審計實務(wù)中的應(yīng)用

(一)控制環(huán)境要素的應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部控制和管理過程中，控制環(huán)境要素是必不可少的，也是最基礎(chǔ)的要素，控制環(huán)境要素含有治理結(jié)構(gòu)、人力政策，還含有權(quán)責(zé)合理分配，文化資源等以及管理當(dāng)局的觀念和管理風(fēng)格等等。如果從審計角度的來看，審計人員必須從根本上落實好審前調(diào)查工作，不僅要對企業(yè)的部門設(shè)置情況進行調(diào)查，還要對相應(yīng)的人力政策等進行調(diào)查，要在掌握多方面環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部審計方案。

(二)風(fēng)險評估要素應(yīng)用

風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對政策。風(fēng)險對于一個企業(yè)來說，包含有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。在審計過程中，被審計單位的風(fēng)險評估是非常重要的。在審計準(zhǔn)備階段，利用風(fēng)險評估結(jié)果，可以確定將要實施實質(zhì)性測試的性質(zhì)，范圍，時間和重點，為編制審計方案提供科學(xué)依據(jù)；審計實施階段，審計人員可以進一步了解內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況和有效程度，對控制風(fēng)險水平再次評估，如與準(zhǔn)備階段評估有出入則可以對審計方案作出調(diào)整。

(三)控制活動要素應(yīng)用

在進行風(fēng)險評估之后，就要制定相應(yīng)有效的風(fēng)險控制方案，采取相應(yīng)有效的風(fēng)險控制對策，要把風(fēng)險控制到合理范圍內(nèi)。具體來說，不僅要加大對職務(wù)分離情況的控制力度，還要加大業(yè)務(wù)授權(quán)、實物和獨立檢查的控制力度等。在審計過程中，審計人員要應(yīng)用多樣化的審計方法，全方位掌握被審計單位的控制活動開展情況。另外，被審計單位的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制目標(biāo)和控制點越明確，審計人員的工作效率就會越高。

(四)內(nèi)部監(jiān)督要素應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部審計和控制當(dāng)中，加大監(jiān)督力度是十分有效的，只有從根本上完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，及時掌握和監(jiān)測企業(yè)內(nèi)部控制情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，才能及時采取有效措施進行解決。在審計過程中，內(nèi)部審計人員要在結(jié)合控制評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部控制的不足之處，還要嚴(yán)格根基企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定進行措施應(yīng)用，大力應(yīng)用內(nèi)部獎懲制度和方法。

三、結(jié)語