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【關鍵詞】高等教育;教育成本;成本核算

隨著高等教育體制改革的深化,國家對高校的預算管理,由傳統(tǒng)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”轉變?yōu)椤昂硕ㄊ罩?定額補助,超支不補,結余留用”。從20世紀90年代中期開始,我國高等教育經費需由國家、受教育者、社會共同分擔,由此產生了對高等教育成本核算的需求。

一、高等教育成本核算的涵義和意義

(一)高等教育成本核算的涵義

1.高校教育成本的涵義界定

高校教育成本,有廣義和狹義之分。廣義的高校教育成本,既包括實際支出的成本,也包括機會成本。狹義的高校教育成本,只包括實際支出的成本。就高等學校運營的角度來看,高等學校通過消耗各種人力、物力和財力,開展一系列的招生、教學、就業(yè)等活動,就形成了高等教育成本。就會計和財務成本管理來看,狹義的高校教育成本即實際支出的成本,可以更準確地進行計量與核算。所以本文認為,高等教育成本應指狹義的高校教育成本,即高等學校為完成其培養(yǎng)各種專門人才的職能,在招生、教學、就業(yè)等活動中,所發(fā)生的各種費用和支出。

2.高等教育成本核算的涵義

高等教育成本核算,就是利用會計和管理的技術手段和方法,對高等教育運行過程中發(fā)生的各種費用支出,以及由此形成的成本進行核算,計算在培養(yǎng)過程中耗費于一定的人才對象的勞動價值總和。它具體應包括兩個基本內容:一是歸集成本項目,計算實際發(fā)生費用和支出;二是根據核算對象,采用適當的分配方法,計算總成本和生均成本。

(二)高等教育成本核算的意義

首先,高等學校進行成本核算,有利于提高教育的經濟和社會效益。例如,高等學校如何更有效地配置資源,培養(yǎng)更多合格的專門人才;如何通過提高教學水平和教學條件,吸引更多的社會資金。通過成本核算,可以實現效益最大化,提高教學水平和教學條件,規(guī)范高等學校的運營方式,促進高等教育的可持續(xù)性發(fā)展。

其次,高等學校進行成本核算,有利于合理確定學費的收費標準。高等教育屬于非義務教育范疇,通過成本核算,確定大學生年培養(yǎng)成本總額和人均培養(yǎng)成本,可以此為依據確定收費標準,制定更合理的方法,也有利于保障社會各界的知情權,促使全社會都支持和關心高等教育事業(yè)的發(fā)展。

最后,高等學校進行成本核算,有利于政府科學、合理地制定財政撥款標準。正確地進行成本核算,可以為各級政府更加科學地制定撥款標準、合理地制定撥款數額提供有利的依據。

二、高等教育成本核算的原則與內容

(一)高等教育成本核算原則

高等學校教育成本問題,已經引起了社會的廣泛關注,但多數的研究是基于統(tǒng)計或測算角度,即仍處于理論探討、研究階段。而成本核算制度的建立和實施,也受到多方面的因素制約,主要是尚未建立相應的會計制度和準則。因此,應該首先建立、健全相應的會計核算制度。具體而言,應包括兩個層面的工作:在理論層面上,要明確高校教育成本核算對象、確定成本計算期、界定成本項目,并據此改革現行財務制度;在操作層面上,要重新設置具體的會計科目、修改賬務處理規(guī)定、增加會計人員以及投入必要的管理成本等。本課題組認為高等教育成本核算應遵循以下原則:

1.高校教育成本核算應遵循權責發(fā)生制

我國《高等學校會計制度》中明確規(guī)定,高等學校會計核算一般采用收付實現制。但是,相比于收付實現制,權責發(fā)生制是以權利和責任的實際發(fā)生期間來確認收入和費用,能夠更加準確地反映每個會計期間真實的財務狀況和經營成果。根據當前高等學校財務運作的實際情況,只有按權責發(fā)生制原則,才可以更加準確地進行教育成本核算。

2.配比原則

配比原則要求在進行會計核算時,收入與其成本、費用相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認。由此可見,配比原則強調的是一個會計期間的成本、費用與該期間的收入相匹配。所以,教育成本核算只有運用配比原則,才能正確地計算出一個會計核算期的教育成本。

3.劃分收益性支出與資本性支出原則

為了準確反映當期教育成本,在高等教育成本核算中應區(qū)分收益性支出和資本性支出,將資本性支出列于資產負債表中,作為資產反映,以真實地反映高校的財務狀況;將收益性支出列于損益表中,以正確地計算當期的收益。例如,將固定資產購置費確定為資本性支出,按合理的方法計提折舊,以便均衡地計入各年的教育成本,從而準確地反映高校教育成本。

(二)高等教育成本核算的內容

1.確定教育成本核算的范圍

前文述及,高等教育的基本職能是培養(yǎng)各種專門人才。直接或間接與此有關的各種費用和支出,應該納入成本核算范圍。具體包括:

(1)教師、教學輔助、行政以及工勤人員的工資及福利性支出。

(2)教學研究和教師進修的費用支出。

(3)學生活動、實驗實習、試卷文印費等支出。

(4)為維持日常運營所需的水、電、暖等各種費用。

(5)下列項目也應該列入成本核算范圍:1)科研配套經費以及相應的獎勵資金?？蒲幸话愣加袑ｍ椪n題經費,但學校都要投入少量的配套經費和獎勵資金。教學是立校之本,科研是創(chuàng)新之路,教學和科研是相互聯系、相互促進的,高校及學生在一定程度上也是科研的受益者。所以,上述配套經費和獎勵資金應計入教育成本。2)學科建設費、招生就業(yè)指導費,關系到高校和學生的未來發(fā)展,也應計入教育成本。3)不宜實行社會化的后勤服務部門的支出,如校園綠化等,應計入教育成本。(6)不屬于為學生提供教育服務消耗的費用,不應納入教育成本核算范圍。例如:1)國家資助的獎助學金,屬于轉移支付,不應該計入教育成本。2)高校的后勤支出中,實行社會化的后勤部門,如飲食、物業(yè)管理等,其成本可通過收費補償,目前已經獨立核算、自負盈虧,所以不應計入高校教育成本。3)隨著洪堡建立柏林大學以及威斯康星思想的形成,高等學校的科學研究以及服務社會等重要職能,已經為社會所廣泛認可,而因此產生的成本,可以另列為相應的科研成本和社會服務成本,不必計入教育成本進行核算。

此外,固定資產的購置費和基建支出以及相關的貸款利息等,不應計入當期成本,而要根據其使用年限,采用適當的方法逐年折舊分期計入成本。

2.確定成本核算期間

高校教育成本核算期間,是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。成本核算的數據源于會計核算,必須以會計資料為基礎。在現行的會計法律制度下,《中華人民共和國會計法》第8條規(guī)定,會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。同時我國《高等學校會計制度》也規(guī)定:“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”。另外高校的經費中有一部分是由財政撥款,財政撥款采用的是公歷年度,即每年的1月1日到12月31日。所以,為了便于準確核算成本,正確評價高校的資金使用效益,本文建議,應該使高校教育成本核算與會計核算年度一致,即以公歷1月1日起至12月31日止,確定為高校教育成本的核算期間。

3.會計報表

目前,高校編制的報表已不能滿足新形式的需要,例如單純地進行數據采集而無項目成本效益分析和績效評價。因此,在確定了高校教育成本項目及核算原則、方法的基礎上,應當編制教育成本報表和損益表等,以求全面反映學校的教育成本和辦學效益。

三、高等教育成本核算方法

高等學校教育成本核算,尚處于理論探討和不斷摸索階段,無論是核算原則還是會計期間都沒有達成共識,也沒有一套完善有效的核算方法。但是,通常學校在同一時間為同一系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的學生提供教育服務所耗費的教育資源大致相同,而不同系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的教育耗費有明顯差別。所以本組認為,可以首先采用分層次、分專業(yè)的核算方法作為成本核算的基本方法。

(一)會計科目設置

目前,在高等學校成本核算尚無基本框架的情形下,建議應該設置“教育成本”一級科目。部分高等院校也可以設置與之并列的“科研成本”、“社會服務成本”兩個一級科目,用以分別核算科研和社會服務中的支出。在“教育成本”一級科目下,可以設置“工資及福利性費用”、“教學管理費用”、“行政管理費用”、“學生事務管理費用”、“后勤服務經費”、“科研配套經費”等二級科目,按成本項目設置三級科目,并按學生類別、專業(yè)分別設置專欄。借鑒企業(yè)會計的核算方法,參考成本理論研究的最新成果,本文認為可以對以下賬戶進行初步構建和細化:

1.“教育成本”賬戶,用于核算教學過程中發(fā)生的與培養(yǎng)學生有關的各項費用,包括教職工的工資及福利性費用、教學管理、行政管理、學生事務管理、后勤服務、教學研究配套經費等費用和支出。

2.“工資及福利性費用”賬戶,用于核算教學過程中發(fā)生的教師、教學輔助、行政以及工勤人員的工資、課時酬金和社會保障利費等。其中教師、教學輔助人員的工資及福利性費用,可以按學生類別、專業(yè)分別設置專欄;而行政人員及工勤人員的工資及福利性費用,則應該由全體在校學生平均分攤。

3.“教學管理費用”賬戶,用于核算教學過程中發(fā)生的各項教育管理的費用,包括教學差旅費及業(yè)務費等。

4.“行政管理費用”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的各項行政性費用和支出,例如校辦、會計、人事等部門的日常支出項目。

5.“學生事務管理費用”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的與學生事務管理有關的費用,如學生活動費、招生就業(yè)指導費、學籍管理費等支出項目。

6.“后勤服務經費”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的各項與后勤服務有關的各項費用支出,如校園綠化、道路平整等支出項目。

7.“科研配套經費”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的科研配套經費以及相應的獎勵資金。

另外,由于成本核算涉及固定資產提取折舊,所以還應設置“累計折舊”會計科目。

(二)高校教育成本的歸集和分配

依據原始憑證,編制記賬憑證,根據原始憑證和記賬憑證編制各項要素費用分配表,如工資費用分配表,課時費用分配表,折舊費用分配表等,根據各種要素費用分配表,登記教育成本等賬戶和明細賬。凡與成本對象直接相關的費用均作為直接費用記入該成本對象;對于間接費用,可以采用不同的分配方法,按一定標準分配計入各專業(yè)的教育成本明細賬中。下面僅就教師課時費用舉例說明:

現假設某教師在同一時期給不同培養(yǎng)層次的若干學生授課,考慮到給不同層次的學生上課,對教師的課堂講授要求也不同,一般給研究生上課的課堂講授要求比較高,給本科生上課的課堂講授要求次之。所以分配課時費用時,可以考慮,首先確定給不同層次學生上課的標準課時折算系數,簡稱學生層次系數。例如本科生的層次系數可以為1,碩士生層次系數可以為1.5。其次,高校教師上課時經常合班上課,所以計算教師實際工作量時還應該考慮班級系數,例如單班上課班級系數可以為1,合班上課班級系數可以為1.5。然后,計算出課時費用分配率以及某專業(yè)學生應負擔的課時費用。最后,將各種費用的歸集和分配的數字按專業(yè)法的要求記入各專業(yè)的成本計算單中,期末結轉出該專業(yè)的生均培養(yǎng)成本及總成本,再根據教育成本總賬和明細賬等日常成本核算資料,編制各類教育成本報表。

高等教育成本核算是新形勢下面臨的新課題,它是教育改革的需要,是社會大眾的要求,同時也是高校辦學效果評價的需要。本文意在拋磚引玉,歡迎有興趣的同仁共同研究。

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一、學校教育成本的基本構成

學校教育成本是指提供某種類教育所需要的相應教育服務時所消耗的物化勞動和活化勞動。其可分為學校直接成本和間接成本。其中,學校直接成本包括直接教學成本(如教職員工的基本工資、補助工資、其它工資、職工福利費、社會保障費)、為教學直接服務的教務管理成本(如公務費、業(yè)務費、助學金、獎學金等)、必要的教學設備運轉與維修成本(如教學設施購置費、維修費、水電費等)。這些費用與提供教育服務直接相關,沒有這些學校將難以維持正常的教學活動。

學校間接成本包括為教學直接服務的教務管理成本之外的行政管理費、公用設備、公務用房(如教學樓、教學設施、圖書館、實驗室、大型儀器設備)等固定資產基建費、購置費、折舊費以及購買和租賃耐用資產的支出。這些花費與培養(yǎng)學生的關系是間接相關的,沒有這些耗費,學校不能提供有效率的教學服務。

二、學校進行教育成本核算的必要性

學校教育成本不單是一個經濟學上的概念,而且是一個社會概念,涉及到政府、學校、家庭和個人。加強學校教育成本核算具有重要的理論和現實意義。

(一)進行成本核算有利于優(yōu)化資源配置

長期以來,我國的學校教育投資事實上被當作是國家無償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔任何投資風險,更不存在任何意義的虧損或破產的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無須進行成本核算,因而,造成機構臃腫、人浮于事、人力資源浪費嚴重、無償占用學校資源、設備重復購置利用率低,配置不合理等不良現象。鑒于此,學校教育應該實行成本核算,打破學校只計支出不計成本的核算方法,正確歸集和控制培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的耗費,使各部門都具有成本意識,真正做到勤儉辦學,優(yōu)化資源配置,不斷提高教育經費的使用效益,使學校進一步適應市場經濟的要求,也為社會其他資本進入學校創(chuàng)造條件。

(二)進行成本核算有利于確定合理的收費標準和政府撥款

現行的學校教育體系中,學校教育成本逐年增加,政府的財政支持相對緊縮,學生繳費收入在學校收入中的比重不斷提高,學生學費也呈逐年升高的趨勢。而學校教育作為準公共產品,政府投入應與學生適當交費并舉。政府采取的政策和措施首先應是加大對教育的投入,而不應將政府的財政負擔轉嫁給學生和家庭。因此,學校的學費標準應考慮學校教育成本和學生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費的標準主要是由教育成本和教育的社會需求來決定的,因此進行準確的成本核算,確定正確的生均培養(yǎng)成本對確定合理的收費標準意義重大。

(三)進行成本核算有利于提高學校教育質量和辦學效益

教育經費緊張是學校普遍存在的問題,也是制約學校進一步發(fā)展的重要因素。目前,我國學校的資金來源主要為“財、稅、費、產、社、基”六個方面。所謂財,就是財政教育撥款;稅,就是教育稅費;費,就是學費;產,就是校辦產業(yè);社,就是社會捐贈;基,就是基金。但本應占主體地位的財政教育撥款的作用越來越弱化,財政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財政撥款轉為財政補助收入。此種形勢逼迫各學校必須加大自籌經費的力度。為了學校的生存與發(fā)展,迫使各學校不得不開源節(jié)流,成本核算勢在必行。各學校教育經費和其他經費的使用是否合理,培養(yǎng)的學生質量是否合格,以及學校教育培養(yǎng)成本的確定,為學校間提供了一個可以橫向比較辦學效益的標準,從而有利于從價值形態(tài)評價學校教育的辦學效益,使各學校樹立起投資與成本核算觀念,加強學校的理財意識和學校的財務管理。

三、學校教育成本核算的現狀

我國學校目前的成本核算還沒有真正進行,很大程度上是因為缺乏基礎數據,有些學校有一些數據,也是按計劃經濟時期財政撥款額度折算后再加上很多并非教育成本的項目費用。此外,有些學校即使已經開始進行成本核算,但多多少少還存在一些制度與操作層面上的問題。

(一)從制度層面上看

這主要體現在現行學校財務制度與學校教育成本核算的要求相背。對于學校這一非營利性組織,我國將其納入行政事業(yè)單位之列,執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度,按收付實現制進行收支核算而沒有按照成本核算的要求——權責發(fā)生制進行成本核算。收付實現制對于進行教育成本核算存在以下缺陷:1.不能真正體現教育投入和教育成本的配比原則,或者說不能正確反映學校的辦學效益,由此導致學校財務報表失真;2.會計人員編制的報表給會計信息的使用者以誤導。因為報表里的數據不是按配比原則得到的,僅僅是一種現金流入及流出的表象,并不能真正說明教育成本問題。這種按收付實現制所取得收支核算資料與社會各界對收入與其成本、費用應當相互配比的要求相違背。配比原則有兩層含義:一是因果配比,將收入和為取得收入而發(fā)生的費用進行配比;二是時間上的配比,將一定時期的收入與同期的費用相配比。

(二)從操作層面上看

1.教育成本計量確認不真實

長期以來,學校對于購建的資產設備支出都是一次性列入當年教育成本,然而固定資產購建是一次性投入,而且投入金額較大、多年受益。如果將當年固定資產購建一次性列入當年教育成本支出,就會造成當年教育成本偏高,不利于準確計算當年的教育成本。

2.會計科目設置不能準確反映各個會計核算期間費用

目前,會計科目設置中按人員成本、公用成本、固定資產成本的項目劃分,難以確認教育成本中的直接費用和間接費用,難以考核固定成本和變動成本的發(fā)展變化趨勢,不利于分析各個會計時期的成本變化,從而不能合理配置資金。

3.教育成本構成內容不合理

教育事業(yè)支出中一直包涵著與學校教學工作無關的項目,如離退休人員支出、已經實行產業(yè)后勤社會化服務人員支出以及部分科研項目的支出。為便于準確地進行

教育成本比較分析,離退休人員經費不應列入教育成本核算,應由社會保障部門列支;學校后勤實行社會化后,后勤服務這部分也不應列入教育成本。

4.教育成本風險居高不下,成本核算難度加大

據調查,我國許多學校都不同程度地存在學生欠費的情況,欠費幾百萬已不是什么新聞。有些院校累計已超過千萬元,并正以年均約10%左右的速度增長。其中,某些學校外省學生(絕大多數也是來自社會和經濟欠發(fā)達地區(qū))只占全校在校生的7%左右,欠費卻高達25%左右。在信用體系尚未健全的今天,學生欠費將使我國學校教育成本不斷上升,風險增大,同時也造成學校教育成本核算難度加大和核算的不確定性。

四、完善學校教育成本核算的建議

(一)建立教育成本核算制度

通過建立成本核算制度,實行成本對象化,細分成本項目,運用橫向比較、縱向比較、計劃與實際比較等比較分析方法,就可找出教育成本管理中的問題,優(yōu)化學校資源配置,規(guī)范支出范圍,改善支出結構,嚴格支出預算管理,從而降低教育成本,提高辦學效益。

(二)建立成本預算管理制度

成本預算管理系統(tǒng)包括預測成本發(fā)展趨勢、確定目標成本、編制成本預算等。目標成本是進行成本控制的依據,也是實行成本管理的目標。目標成本的確定過程,是對成本進行事前控制的重要方面,對目標成本執(zhí)行過程的控制,主要是及時計算目標成本實際執(zhí)行過程中的差異并進行分析和反饋,促使責任單位進行有效的自主管理和自我控制,共同完成學校成本管理的總目標。

(三)建立成本績效評價制度

把目標成本進行分解,使所有成員明確各自的責、權、利,對責任人責權范圍內的可控成本進行考核,劃清責任和恰當地評價并獎勵其業(yè)績,有利于分析影響成本的因素,挖掘降低成本的潛力,激勵員工主動、自覺地控制成本。

(四)明確成本核算范圍

即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本,哪些不能計入教育成本。約翰斯頓的學校教育成本構成是廣義的教育成本,是經濟學意義上的教育成本,不能作為實際的教育成本。實際的教育成本應該是指實際已經發(fā)生且與學生獲取知識、技能、提高能力有關的直接成本和間接成本。筆者認為,機會成本、科研支出、學生個人支出和與培養(yǎng)成本無關的支出如校辦產業(yè)支出、后勤部門實行社會化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補貼支出等都不能列入實際的教育成本。

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關鍵詞：軍事教育 動因分析 成本核算

目前，軍隊院校普遍存在著教育投入不足和教育經費使用效率不高等問題，這主要是由于軍隊院校普遍缺乏成本效益觀念，長期不注重成本核算造成的。隨著市場經濟的發(fā)展和教育體制改革的不斷深入，軍隊院校應建立成本核算體系，優(yōu)化資源配置，提高教育經費使用效益。

一、軍事教育成本的內涵

教育成本概念的產生，是西方教育經濟學者將經濟學中的成本概念應用到教育的結果，是在20世紀50年代末60年代初伴隨著教育經濟學的產生而出現的。此后，國內外學者從不同角度進行了界定，雖然人們對其概念有不同的表達，但對其本質內涵基本達成共識，即教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值。軍校教育作為國民教育的一部分，既有普通高等教育的特點，又有其自身的特點。軍事教育成本是指軍隊院校為培養(yǎng)各級各類軍官和專業(yè)技術人才而進行教學、科研和管理活動時所耗費的人力和物力資源。

二、軍事教育成本的構成

1、人員經費支出，主要指支付給教職工的各類勞動報酬及繳納的各項社會保險費等。包括基本工資、津貼補貼、職工福利費、獎金、社會保障支出等。

2、日常公用支出，是指為培養(yǎng)學生所發(fā)生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通及差旅費、會議及培訓費等。

3、對學員的補助支出，是指向學員個人發(fā)放的各項津貼補貼。包括干部學員的工資、學員的津貼、伙食費、差旅費等。

4、固定資產折舊費用，是指軍校的房屋、建筑物、教學科研儀器設備、圖書、公用設備等的折舊費。

5、修繕費用，指為恢復固定資產原有效能而對其主要部分進行更新改造和日常維修以及大修理等支出費用。

6、科研支出，是指與教學有關的科研、培訓費用。主要包括課題調研費、會務費、圖書資料和設備購置費及成果鑒定費等。

三、軍校教育成本核算的動因分析

1、軍校缺乏成本效益觀念，自身核算意識淡薄

長期以來，軍校的辦學經費幾乎是由國家財政包辦，人們把軍事教育投資視為消費，從而造成軍校教育不計算成本，忽視經濟效益的狀況。院校教育經費的開支范圍廣，各種開支的標準模糊，這就很容易造成經費使用的隨意性。

2、軍校教育資源嚴重浪費，且經費投入不足

一方面，各院校普遍反映教育投資不足，難以滿足教學科研工作發(fā)展的需要，不能滿足各院校教學保障日益增長的需求。另一方面，教育資源存在浪費，這種浪費主要表現在：一是物力資源的浪費，重復建設多；二是財力資源浪費，分散辦學的“小而全”，造成國家有限的財力投到學校更顯不足；三是人力資源的浪費多，院校教職工與學生的比例長期以來更是居高不下，非教學人員在教職工中所占比重偏大。

3、軍校內部運行機制不暢，管理水平低

軍校內部管理體制改革的滯后嚴重影響著學校資源利用率的提高，各院校普遍存在著管理機構龐大、冗員過多、職能機構責權不明等現象，造成管理成本較高。軍校行政和后勤的運行成本過高，行政消耗支出水漲船高，開支過大，超標準接待等現象普遍存在，超標的差旅費、會務費、招待費擠占院校教育經費已經成為了普遍問題，制約了軍隊院?？沙掷m(xù)發(fā)展。

四、軍事教育成本核算的具體設想

1、建立適合軍隊院校教育成本核算的會計制度

首先，應以權責發(fā)生制作為會計核算基礎，從而正確確定各個階段的軍校教育成本，加強學校的財務管理。其次，調整學校會計科目，應增設一些會計科目，如“軍事教育成本”科目，“教育成本結轉”科目，“累計折舊”科目等等。

2、強化辦學成本和效益意識

學校管理者應樹立成本意識，加強成本效益分析，加強財務管理和成本核算，一方面開源，即合理確定辦學規(guī)模，爭取國家的軍事教育撥款經費，用于學校各方面的建設；另一方面節(jié)流，即提高辦學效益，增加辦學容量，千方百計節(jié)約辦學成本，將有效的資金用于學校的發(fā)展上。

3、規(guī)范軍事教育成本的構成要素

究竟哪些費用可以計入教育成本，哪些費用不能計入教育成本，學校應根據會計制度的有關規(guī)定，確定教育成本的開支范圍及處理方法。學校在進行教育成本核算時，必須準確劃分各種費用的界限，如應當正確劃分教育成本費用與非教育成本費用、直接費用與間接費用、本期成本費用與下期成本費用、不同院（系）、不同專業(yè)成本之間的界限。有些項目與學生培養(yǎng)成本核算有關，但又不能全部納入核算的那些費用，如后勤支出，應該采取合理標準進行分攤。

4、通過預算管理控制各項支出

堅持“量入為出，收支平衡”的總原則，并保證教學、科研，兼顧生活、服務。要控制人員經費的前提是控制人員數量，學校應根據學科設置合理配備師資力量；控制公務費的支出，降低水電費的支出，采取切實有效的手段節(jié)約能源，嚴格控制不必要的公差，減少差旅費、車輛使用維修費。對教學設備費、圖書購置費和行政設備費進行合理規(guī)劃，避免重復購入。定期進行資產清查，充分發(fā)揮設備使用功能，使設備在折舊期內最大限度地物盡其用。

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成本是經濟學上的一個概念，現代經濟學中的成本概念基本上是機會成本的概念，是一個豐富的不斷發(fā)展的體系，會計學作為經濟學的一個分支，有自己對成本的定義。會計學中的成本定義是以機會成本出發(fā)，經濟學成本揭示的是成本的本質，要求會計主體所提供的信息必須客觀真實可靠。

教育成本概念在20世紀50年代末60年代初教育經濟學產生時就出現了，教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的教育資源的價值。高等教育成本是教育成本的下位概念，高等教育成本核算運用一定的技術手段和方法，對高校運行過程中發(fā)生的各種費用按照成本對象進行核算。數理統(tǒng)計法是利用現成的教育經費及相關資料或抽樣調查獲得的資料，它具體又包括算術處理方法和數學模型法；會計法是利用會計技術獲取教育成本核算的方法，具體又包括原始憑證法、會計調整法和會計核算法。

二、高等教育成本核算的會計原則

要遵循會計學的基本規(guī)定，要保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，學校屬于典型的事業(yè)單位。所以也應以會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的前提。會計主體是指會計所服務的特定單位，高等院校就是會計核算的主體，也即是成本核算主體，它明確了會計工作的空間范圍，為會計人員成本核算工作的范圍進行了界定，可以將高等學校作為對外提供成本信息的教育成本，滿足進行獨立的生產經營活動或其他活動條件；持續(xù)經營是指會計主體在可預見的未來將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會計工作的時間范圍。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經營假定。

高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應該遵循的行為規(guī)范：權責發(fā)生制原則，對預算資金的收支處理按照收付實現制處理，高校會計核算要反映和監(jiān)督社會再生產過程中分配領域里國家預算資金的運動，是高校進行教育成本核算、收支配比的需要；配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，在核算教育成本時采用我國《事業(yè)單位會計準則(試行)》中的核算原則，區(qū)分收益性支出和資本性支出原則，要求會計核算應當合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。即確定事業(yè)支出屬于收益性支出，就要準確核算教育成本，從不同方面規(guī)范會計主體正確核算收入和成本。

三、高等教育成本核算的實務

高等教育成本核算的實務操作包括有教育成本核算的程序設計，科目設置，賬務處理等。參照企業(yè)成本核算程序，高等教育成本核算過程為：確定教育成本對象，根據需要成本對象可以有不同形式，從實際計算可行性來分析；高等教育成本核算項目設置要遵循、有用性原則、簡單性原則、完備性原則和連續(xù)性原則；有必要把各類學生數折算成標準學生數，劃定教育成本核算期，它一般取自從學生入學到畢業(yè)為培養(yǎng)學生的完整周期，然后設置教育成本核算科目和教育成本計算單，參考企業(yè)成本核算過程中費用的歸集分配方法，將學校的全部費用分為教學和非教學費用，在教學費用中區(qū)分本期費用和非本期費用，在本期教學費中，區(qū)分直接教學費用和公共教學費用，歸集、分配教學費用。最后將應由本期教育產品負擔的費用，都歸集到了教育成本科目和教育成本計算單上，編制教育成本報表。

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關鍵詞：高校 教育成本核算 現狀 建議

中圖分類號:G475 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2011)04-117-02

高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經濟和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。

隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強化高校內部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領導、學生家長最為關注的問題。

一、高校教育成本核算的現狀

1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內容缺乏公認的標準。高校領導認為學校最關注的是教學和科研，目的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高?？冃У闹匾笜?。高校教育成本的相關機構尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應的財務核算設置缺乏，沒有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。

2.高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業(yè)會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發(fā)生的經濟業(yè)務，會計機構相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個經濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規(guī)模越來越大?；ㄍ顿Y多數來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會計負責償還，造成基建項目成本核算不準確，固定資產價值偏低；第二在現行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業(yè)財務的固定資產卻未能及時反映，這使得固定資產的賬面價值與實際價值不符，資產信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。

3.會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續(xù)運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規(guī)律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據。因此要進行成本核算必須具有統(tǒng)一的會計期間。

4.會計核算基礎口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現行高校會計制度一般采用收付實現制為會計核算基礎，以資金是否收付作為確認成本是否發(fā)生的基礎，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權責發(fā)生制，按照權責發(fā)生制原則，不論費用是否發(fā)生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。

5.固定資產不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產折舊，科研支出構成。由此可見，教育成本核算包含固定資產折舊?，F行高校會計制度規(guī)定，固定資產是按賬面原值核算的，學校的固定資產只能與虛設的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產的數量和實際價值，使固定資產的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產的固定基金嚴重不實，學校固定資產現實價值無法真實體現，這不符合衡量會計信息質量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產業(yè)要核算教育成本，不計提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數據就不真實不準確。

6.現行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務會計無法滿足成本核算的需要，現行會計科目不包含教育成本核算中應有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預提費用、成本結轉”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當的調整。

二、進行高校教育成本核算的必要性

1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統(tǒng)一的計算口徑。按照教育部的規(guī)定，學費應為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規(guī)律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。

2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規(guī)模，在學生規(guī)模、質量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設備重復購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設備普遍存在，物資設備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優(yōu)化人員結構，強化內部管理，提高辦學效益。

3.有利于提高財務管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務運作成果、管理水平和領導業(yè)績，增強領導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調動自主辦學的積極性，為領導決策提供依據。從而堵塞漏洞，減少浪費現象的發(fā)生，為切實可行的經費預算制定提供真實依據。因此加強高校教育成本預算管理，是適應市場競爭，強化內部管理，提高資金使用效率和財務管理水平的必由之路。

三、加強高校教育成本核算的建議

高校教育成本是衡量學校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據。因此應完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。

1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發(fā)展。因此高校應樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關制度、準則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。

2.統(tǒng)一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應當統(tǒng)一反映會計主體的經濟業(yè)務，將事業(yè)會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應與正常的學生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務狀況，準確提供培養(yǎng)成本的核算數據，建議增加報送學年度會計報表。

3.修正現行的收付實現制，引入權責發(fā)生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關鍵。教育成本核算應以權責發(fā)生制為基礎，采用權責發(fā)生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權利和責任。目前我國會計核算采用收付實現制，這很難適應教育成本核算的需要，容易形成財務管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現行的會計核算基礎，以“權責發(fā)生制”代替“收付實現制”進行教育成本核算。

4.加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度。固定資產是真實反映高校辦學規(guī)模的基本物質條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產一直不夠真實完整。因此高校應加強固定資產管理，定期組織資產的盤點、清查，對固定資產的報廢、報損、有償調出嚴格履行報批、審批手續(xù)。現行會計制度規(guī)定，固定資產是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產也應計提折舊。高校應根據實際情況，按照固定資產的用途、性質，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產計提折舊，既能真實反映固定資產的真實價值，又能達到資產價值管理和實務形態(tài)管理的統(tǒng)一。

5.調整現行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權責發(fā)生制為會計核算基礎，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現行的會計科目進行調整，增設“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預提費用”“成本結轉”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。

參考文獻：

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5.王豐.關于高校教育成本核算的分析和思考[J].民風，2008（17）

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關鍵詞：高等學校；教育成本核算；高校教育

為了促進當下高等學校的教學發(fā)展，使得學校內部的現有資源能夠得到最大限度的應用，還應該對我國普通高校教育成本進行核算。在成本核算中根據高校教育成本核算的目標要求以及高校經濟費用成本核算的實際情況，設計符合高校教育發(fā)展的流程，并根據高校的辦學特色，對高校教育中成本核算的成本項目進行優(yōu)化設置。然后再進行高校教育成本的歸納、分配，進而實現高校教育成本的有效利用。

一、高校教育成本核算的相關案例

（一）成本核算案例的資料收集

某高校成立至今已經有一百多年的發(fā)展歷史，該學校在設置的眾多專業(yè)課程中，主要是以理工類的學科專業(yè)為主，以文科類的專業(yè)為輔，高校的專業(yè)課程設置種類非常多包括經濟、藝術、管理、文學等熱門學科，其中土木類型的專業(yè)課程因在學校成立之初已經有該類型的專業(yè)課程，因而土木工程類的專業(yè)相比于其他專業(yè)課，發(fā)展更為成熟、完善，該學校也因此成為全國著名的土木工程院校。為了促進高校內各個專業(yè)課程優(yōu)化發(fā)展，該學校的圖書館內就有專業(yè)課程藏書200多萬冊，中外文的期刊達到4500多種。并且伴隨著網絡化信息技術的發(fā)展，高校已經專門設立了校園計算機網絡，實現了校內圖書資源和校外資源的共享。除此之外，高校內還設立了97個教研室、43個實驗室以及42個研究所，便于教師開展實踐課程，讓學生除了理論知識的扎實掌握之外，還能將理論知識應用到實踐課程當中[1]。

（二）設置高校教育成本核算科目以及計算單

根據高校內設置的教育成本，根據確定的成本核算對象開設學生培養(yǎng)成本計算單。在設計好學生培養(yǎng)的成本計算單之后，就需要根據計算單收集相關的資料，并計算高校內部的各項教育費用。包括高校內部固定資產的折舊費用（房屋建筑的折舊費用、一般設備的折舊費用、圖書的折舊費用以及其他固定資產的折舊費用等），然后根據各項教育費用設置專門的成本核算科目，最后編輯成本教育核算表。

二、我國普通高校教育成本核算措施

（一）明確我國普通高校教育成本對象和成本計算期

我國普通高校要想進行教育成本核算首先應該明確成本核算的成本類型以及成本時期。例如將我國普通高校給學生提供的一年教育服務作為本次教育成本的核算對象，政府可以將其作為對普通高校教育撥款的政策變換以及收取學費標準的基本依據。學生的家長也可以將其作為學費收取是否合理的依據。對于高校而言，可以將其作為預測經費需求、編制預算制定長期發(fā)展計劃以及控制教育成本的重要依據。其次，在高校確立好以學生一年教育服務為成本核算的對象后，可以按照不同的層次專業(yè)以及年級開設專門的成本計算單，這樣就可以將成本教育費用進行統(tǒng)一的歸集和分配，從而計算出一個學生接受學校提供教育服務的成本費用[2]。

（二）設置專門的成本核算科目

為了便于高校內部的成本費用統(tǒng)計，使其更加準確的確立我國普通高校教育成本核算數據，需要設置專門的教育成本項目。設立我國普通高校教育成本項目的最終目的是為了更準確且真實的分析我國普通高校的成本核算資產金額，以便于各大高校對成本核算資金的有效實施和優(yōu)化利用。但是在成本項目的設立中需要遵從有用性、完備性、簡單性以及連續(xù)性的原則，保證成本項目的設立符合當前高校的教學發(fā)展需求。除此之外，就需要對我國普通高校教育成本項目進行確切的內容劃分，包含高校內部所有教職員工的各項工資費用、福利費用以及社會保障費用、公共費用、折舊費用等多項成本內容，使得我國普通高校教育成本核算可以更加的貼合于實際[3]。

（三）我國普通高校教育成本項目的記錄核算

在設置了專門的成本核算科目之后，需要根據每一項的科目內容進行成本費用的計算、記錄和合適，這就需要加入我國普通高校教育成本會計科目的設置，只有這樣才能一覽無余的將各項成本項目費用準確且毫無遺漏的計算出來。此外，在進行會計核算的過程中涉及到我國普通高校內的很多項目的計算。例如，教育成本費用、教育收入費用、教育業(yè)務費用、高校行政管理費用等諸多項目內容。因而，非常容易發(fā)生混淆和漏算現象，這時候還需要對我國普通高校教育成本核算設置專門的監(jiān)督管理人員對其計算項目、計算數據和計算結果進行二次的勘查，這樣就能減少由于計算錯誤導致的成本核算費用增加的情況。其次，我國普通高校教育成本核算與校園內師生利益息息相關，所以我國普通高校教育成本核算應該做到公正、公平和公開[4]。

結語

綜上所述，為了促進當下高等學校的教學發(fā)展，使得學校內部的現有資源能夠得到最大限度的應用，我國普通高校內部的管理人員需要對學校內部各項的資產進行整合計算，才能實現資源的合理化分配。這就需要進行高校教育成本核算，利用我國普通高校教育成本計算單、成本項目以及確切的核算流程，將學校內部的各項資產進行準確的計算，并對其高校教育成本核算結果進行審核，確保無誤。只有這樣，才能最大限度的實現我國普通高校教育資源的規(guī)范化配置。

參考文獻：

[1]宣杰,畢英英,陳晶璞等.普通高校生均培養(yǎng)成本計量模式研究[J].教學研究,2014,37(3):31-35.

[2]何遠禎.新會計制度下普通高校教育成本核算研究[J].亞太教育,2015,(28):63-64.

[3]王小寧,楊昕燁.新制度下高校教育成本核算探討[J].會計之友,2014,(30):92-96.

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一、軍事教育成本的內涵和構成

教育成本概念的產生,是西方教育經濟學者將經濟學中的成本概念應用到教育方面的結果,是在20世紀50年代末60年代初伴隨著教育經濟學的產生出現的。此后,國內外學者從不同角度進行了界定,雖然人們對教育成本的概念有不同的表達,但對其本質內涵基本達成共識,即教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值。軍校教育作為國民教育的一部分,既有普通高等教育的特點,又有其自身的特點。因此,軍事教育成本是指軍隊院校在教育活動中培養(yǎng)各級各類軍官和專業(yè)技術人才及進行科學研究所耗費的人力資源和物力資源。

(一)軍校教育成本的內涵

理論上軍校教育成本包括三方面內容:一是軍校教育服務成本,即學校為培養(yǎng)一定數量、層次的學生所支出的一切開支和耗費,包括教職員的工資、圖書雜志、儀器設備、教學用建筑、水電費用等等;二是學生個人成本,即學生為求學所支出的全部費用;三是機會成本,即學校資金用于教育而損失的收益以及學生因學習未能參加工作而減少的收入。但理論上教育成本的內涵是從經濟學的角度論述的,較寬泛籠統(tǒng),如果按這三個方面核算教育成本既復雜又難以操作,如核算機會成本從實際操作角度講幾乎是不可能的,因為機會成本具有不確定性。學生個人成本的核算及統(tǒng)計也比較復雜,核算支出的工作量比較大,不符合成本效益原則,而且軍校教育成本核算的會計主體是軍隊院校。因此,在核算教育成本時,就應核算軍校為培養(yǎng)每個學生所耗費的全部費用,即軍校教育服務成本。這樣就把學生個人成本和機會成本的核算排除在外,以避免混淆會計核算主體。因此,軍事教育成本的核算就是核算軍隊院校教育服務成本。

(二)軍校教育成本的構成

軍校教育成本通常由人員經費支出、日常公用支出、對學員的補助支出、固定資產折舊費用、修繕費用和科研支出六部分構成。

1.人員經費支出,主要指支付給教職工的各類勞動報酬及繳納的各項社會保險費等。包括基本工資、津貼補貼、職工福利費、獎金、社會保障支出等。

2.日常公用支出,是指為培養(yǎng)學生所發(fā)生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通及差旅費、會議及培訓費等。

3.對學員的補助支出,是指向學員個人發(fā)放的各項津貼補貼。包括干部學員的工資、本科學員的津貼、伙食費、差旅費等。

4.固定資產折舊費用,是指高校的房屋、建筑物、教學科研儀器設備、圖書、公用設備等的折舊費。

5.修繕費用,指為恢復固定資產原有效能而對其主要部分進行更新改造和日常維修以及大修理等支出費用。

6.科研支出,是指與教學有關的科研、培訓費用。主要包括課題調研費、會務費、圖書資料和設備購置費及成果鑒定費等。

二、軍校教育成本核算的動因分析

(一)軍校缺乏成本效益觀念,自身核算意識淡薄

長期以來,軍校的辦學經費幾乎是由國家財政包辦,人們把軍事教育投資視為消費,從而造成軍校教育不計算成本,忽視經濟效益的狀況。院校教育經費的開支范圍廣,保障任務重,由于缺乏成本核算制度,各種開支的標準非常模糊,大部分開支根本沒有支出、消耗標準,這就很容易造成經費使用的隨意性。同時,由于軍隊院校成本效益觀念缺乏,隨著市場經濟的發(fā)展,加上社會不良風氣和形式主義的影響,行政消耗支出水漲船高,開支過大,超標準接待等現象普遍存在,超標的差旅費、會務費、招待費擠占院校教育經費已經成為了普遍問題,標準經費被挪作他用,使之沒有完全用于教學保障,造成了尋租、腐敗現象的發(fā)生。因此,需要進行軍校教育成本核算,從而加強軍校內部管理,提高財務管理水平,正確核算教育的成本,控制不合理支出,減少浪費,杜絕腐敗行為。

(二)軍校教育資源嚴重浪費與教育經費投入不足并存

一方面,教育資源嚴重浪費,這主要是教育資源配置不當造成的,這種浪費主要表現在:1.物力資源的浪費。軍校中各院、部、系設備重復建設多,沒有形成有效的資源共享,閑置設備較多,實驗室和物質設備使用率不高。

2.財力資源的浪費。由于軍隊院校分散辦學,“小而全”,造成國家有限的財力投到學校更顯不足,加上機構臃腫,人浮于事,大量經費和辦公經費逐年增加,現在軍校人頭經費占據了教育支出的主要比重。

3.人力資源的浪費。人力資源使用效益低,軍隊院校教職工與學生的比例長期以來更是居高不下,非教學人員在教職工中所占比重偏大,冗余人員較多。

另一方面,各院校普遍反映教育投資不足,難以滿足教學科研工作發(fā)展的需要,不能滿足各院校教學保障日益增長的需求。

(三)軍校內部運行機制不暢,管理水平低

軍校內部管理體制改革的滯后嚴重影響著學校資源利用率的提高,各校普遍存在著管理機構龐大、冗員過多、職能機構責權不明等現象,造成管理成本較高。軍校行政和

后勤的運行成本過高,成為軍隊院?？沙掷m(xù)發(fā)展的沉重包袱。作為以學歷教育和在職培訓為專門職能的軍隊院校,不得不承擔本應由社會承擔的成本,比如支付教職員工的住宅、宿舍、醫(yī)療、生活后勤的成本和離退休人員的社會保障成本等。因此,需要建立教育成本核算制度,進行成本分析,找出學校在教學和管理中的薄弱環(huán)節(jié),改進各方面的工作,保證有限的教育資源發(fā)揮出最佳效益,推動教學質量、管理水平和辦學效益的不斷提高。同時,也可以通過有關成本指標,綜合反映學校的工作質量,加強教育經費的管理,提高其使用效益。

(四)軍校教育投資成本分攤存在不足

按照公共經濟學的原理分析,軍事教育是準公共產品。首先,它具有明顯的正外部性,所以具有公共產品性質;其次,它具有私人產品性質,主要表現在個人通過受教育在未來可以獲得較高的收入。這也就是說,不僅有社會收益,而且有個人收益。按照“成本分擔論”和“誰受益誰分擔”的原則,需要對軍事教育投資成本進行分攤。在軍校教育中,軍隊不是唯一的受益者,學員在退出現役后仍可利用所接受的專業(yè)培訓為其他部門服務。因此,這類教育投資就應采取軍隊、個人及其他未來受益者共同分攤投資成本的方式。因此,需要建立成本核算制度,為合理確定教育投資成本分攤項目和比例提供依據。

三、軍事教育成本核算的具體設想

(一)建立適合軍隊院校教育成本核算的會計制度

隨著軍隊財務制度的建立與完善以及軍隊院校教育的不斷發(fā)展,將軍隊院校作為獨立的會計主體,實行軍事教育成本核算制度勢在必行。具體而言,科學的教育成本核算制度應包括學校教育成本核算對象和成本計算期的確定、成本項目的界定、現行財務制度的改革等方面,并且還涉及到具體會計科目的設置和賬務處理的修改,以及增加會計人員和管理成本的投入等。首先,應以權責發(fā)生制作為會計核算基礎。采用權責發(fā)生制,可以正確反映各個會計期間所實現的收入和應負擔的費用,從而正確確定各期的軍校教育成本,加強學校的財務管理。其次,調整學校會計科目。根據學校教育經濟活動的特點制定一套以權責發(fā)生制為會計核算基礎,既能正確核算學校教育成本,又符合學校預算管理要求的會計科目。為滿足核算軍校教育成本的需要,應增設一些會計科目,如“軍事教育成本”科目,“教育成本結轉”科目,“累計折舊”科目等等。

(二)強化辦學成本和效益意識

隨著市場經濟的發(fā)展和高校體制改革的深入,軍隊院校的經濟活動變得越來越復雜,對教育經費不僅要核算它的投入、支出,還要反映支出的性質和結構,把有限的資金使用得更加經濟合理,使其發(fā)揮更大的經濟效益。因此,軍隊院校必須加強成本效益分析。成本管理是強化學校成本效益分析的核心,而成本管理是財務管理的基礎,軍隊院校健全的財務管理體系,是保證成本效益分析體系正常運轉的先決條件。在當前教育經費緊張的前提下,各軍隊院校都不同程度地面臨著如何實現辦學規(guī)模、質量、結構和效益協(xié)調發(fā)展等壓力。在這樣的狀況下,辦學的成本概念缺乏、理財意識淡薄,必將對學校的生存和長遠發(fā)展形成巨大的挑戰(zhàn)。這就要求學校管理者必須樹立成本意識,必須加強財務管理和成本核算,一方面開源,即合理確定辦學規(guī)模,爭取國家的軍事教育撥款經費,用于學校各方面的建設;另一方面節(jié)流,即提高辦學效益,增加辦學容量。千方百計節(jié)約辦學成本,將有效的資金用于學校的發(fā)展上。

(三)規(guī)范軍事教育成本的構成要素

規(guī)范軍事教育成本的構成要素,即規(guī)定軍校教育成本開支究竟哪些費用可以計入教育成本,哪些費用不能計入教育成本,學校應根據會計制度的有關規(guī)定,確定教育成本的開支范圍及處理方法。學校在進行教育成本核算時,必須準確劃分各種費用的界限,如應當正確劃分教育成本費用與非教育成本費用、直接費用與間接費用、本期成本費用與下期成本費用、不同院(系)、不同專業(yè)成本之間的界限。凡是與培養(yǎng)學生有關的費用就納入教育成本核算范圍,如教學支出等;與培養(yǎng)學生無關的費用就不能納入教育成本核算的范圍,如附屬單位的支出;有些項目與學生培養(yǎng)成本核算有關,但又不能全部納入核算的那些費用,如后勤支出,應該采取合理標準進行分攤。

(四)通過預算管理控制各項支出

控制各項支出的前提是編制成本預算。必須堅持“量入為出,收支平衡”的總原則,并保證教學、科研兼顧生活、服務。當前,通過預算管理控制支出的重點包括人員經費、公務費和設備購置費。

1.控制人員經費。要控制人員經費的前提是控制人員數量,學校應根據學科設置合理配備師資力量,根據部門設置合理配備為教學服務的各類職工。首先,應降低師生的比重,用提高課時費等辦法調動教員的積極性,學校還應在提高教員自身素質上下功夫,多培養(yǎng)一些一專多能的教員。另外,行政機構臃腫是軍隊院校普遍存在的問題,所以學校必須盡快實行機構改革,做到因事定編、因事定人、職能重新定位等一系列措施,逐步建立起減少人員經費支出,降低成本的良好機制。

2.控制公務費的支出。學校每年公務費的開支數目龐大,水電費、取暖費是學校維持正常運轉的必備條件。降低水電費的支出除要加強廣大師生節(jié)水節(jié)電意識外,還要對學校能源管理部門實行目標管理,促使其采取切實有效的手段節(jié)約能源。其次行政差旅費、車輛使用維修費在公務費中往往占著較大的比例,學校應嚴格控制不必要的公出、調研。學校應該嚴格公務費的審批,嚴格按照學校預算和規(guī)定的用途使用資金。

3.控制設備購置費。學校設備購置費分為教學設備費、圖書購置費和行政設備費。設備是學校教育活動中必不可少的物質條件,軍校設備資金投入的重點應是教學設備和圖書購置,尤其是教學設備費。教學設備要根據實際需要有計劃購買,避免重復購入,以造成設備大量閑置浪費。學校要每年定期進行資產清查,同時要盡可能提高學校設備資源利用率,充分發(fā)揮設備使用功能,使設備在折舊期內最大限度地物盡其用。

(五)合理分攤軍事教育投資成本

由于軍事教育具有準公共產品的性質,因而軍隊、受教育者和未來受益者應共同分擔其成本。對軍事教育投資成本進行分攤,首先要對軍事教育成本進行核算,進而確定分攤費用范圍和分攤比例。在軍事教育成本進行分攤時,應考慮不同專業(yè)的軍地通用性、對軍隊貢獻的大小、制度激勵等因素,科學合理地確定分攤比例。對教育成本進行合理分攤,對于軍隊更好地吸納人才尤其是高素質人才、加強軍事教育成本管理、節(jié)約軍事教育投資成本具有重要的現實意義。

篇8

關鍵詞：教育成本、成本核算、成本分擔、教育投入、高校收費

黨的十四大明確指出：“必須把教育擺在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位，努力提高全民族的思想道德和科學文化水平，這是實現我國現代化的根本大計”。十年來，作為科教興國重要戰(zhàn)線的高等教育，擴大招生規(guī)模，深化教育改革，實現了改革與發(fā)展的歷史性跨越。但是，在高速發(fā)展的同時，發(fā)展和教育投入不足的矛盾也越來越突出，辦學經費緊張以及辦學成本越來越高的困境，促使我們必須對教育成本核算與成本補償進行研究。

一、高校教育成本核算及其必要性

高校教育成本是指高等學校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所消耗的能以貨幣計量的教育資源價值的總和。它是綜合反映學校管理水平和辦學效益的一項重要指標。

高校教育成本核算是指運用一定的方法，對人才培養(yǎng)過程發(fā)生的各項耗費進行記錄、計量，并根據成本對象加以歸集和分配，計算出教育總成本和生均教育成本的會計行為。教育成本核算的過程，既是對教育耗費進行歸集、分配及其對象化的過程，又是對教育活動中各種耗費進行信息反饋和控制的過程。它是高校會計核算體系的重要組成部分，也是加強高校財務管理的基礎。

（一）、高校自身特點及運行規(guī)律要求進行成本核算。

現階段各界普遍認為高等教育是公益事業(yè)，不能實行產業(yè)化管理。但是，對高等教育產業(yè)化的否定，并不能否認教育是產業(yè)。產業(yè)是指在社會公共條件下的國民生產部門的總稱，其性質主要體現在生產性和價值性。馬克思在論述社會資本再生產問題時指出“勞動力的再生產實際上是資本再生產的一個因素?！奔粗赋鋈魏我粋€社會生產和再生產，既是物質資料的生產和再生產，又是勞動力的生產和再生產。勞動力的生產無論是體力方面還是智力方面，起主導作用的是教育和訓練。教育活動中，教師利用各種教學資源、教學藝術等勞動手段，向受教育者傳播知識和技能，體現了教育的生產性。受教育者進入社會就業(yè)，便能創(chuàng)造財富，同時，教育資產和教師的知識、教學藝術等都是有價的，體現了教育的有價性。因此，教育是一種產業(yè)，高校也應該同其它物質生產部門一樣，在不斷提高教學質量的前提下，重視成本管理，力爭以最少的教育資源耗費，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的大學生，獲得最佳辦學效益。這里所指辦學效益，是指培養(yǎng)的合格人才數量與教育資源耗費量的最佳比。

（二）、高校教育資源耗費需要有準確的價值補償尺度。

馬克思在論述成本價格時指出，生產商品所耗費的這一部分價值能否不斷得到補償，將影響到再生產能否繼續(xù)進行。因此，在教育生產中耗費的經濟資源必須得到補償，才能維持教育再生產。教育成本是教育生產耗費的補償尺度，高校只有實施科學的成本核算，正確記錄、計量教育耗費，有效控制教育生產耗費，才能保證教育資源耗費的價值補償和物質補償的合理性和科學性。

《高等學校收費管理辦法》指出：高等教育實行收費制度,學費標準根據生均教育成本的一定比例收取。實行學生培養(yǎng)成本核算,可以為制定高校收費標準,確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規(guī)范高校收費行為起著積極作用。

（三）、是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。

溫家?？偫碇赋鼋ㄔO節(jié)約型社會是我國一項重大戰(zhàn)略。教育資源是社會資源的重要組成部分，節(jié)約型社會呼喚節(jié)約型校園。建設節(jié)約型校園的關鍵是構建節(jié)約型校園長效機制，而成本控制體系建設又是建立長效機制的基礎。節(jié)約辦事，科學、合理調配資源，反對大手大腳，反對鋪張浪費，嚴禁國有資產流失，加強成本核算，是創(chuàng)建節(jié)約型校園、確保高等教育可持續(xù)發(fā)展的基本前提。

二、高校教育成本核算及其分擔的現狀

（一）、高校教育成本核算現狀及原因分析

1、高校的事業(yè)單位性質制約其進行成本核算。我國高校屬于事業(yè)單位，是非經營性組織，其活動不以盈利為目的。會計核算只要求對預算經費收支進行記賬和報賬，而不需要考核成本。具體體現為高?，F行的《高等學校會計制度》執(zhí)行的是預算會計模式，尚未建立教育成本核算制度。

2、對高校進行考核的各種評價指標不含經濟效益成本指標，使高校不計成本成為必然。國家及地方教育主管部門對高校的考核，強調的是教育投入總量指標和教學質量指標，沒有考慮在同等教學質量下，教學資源投入量的比較，即經濟效益的考核?？己酥笜说膶蜃饔?，促使高校為爭取更多的教育經費，往往是努力開避財源，但卻很少“節(jié)流”，成本意識淡薄，成本管理弱化，一方面是經費不足，另一方面卻存在著不少不合理的開支和浪費現象，缺乏向管理要效益的內部管理機制。

（二）、教育成本分擔機制的現狀及分析。

當前高校教育成本補償面臨的問題是：生均培養(yǎng)成本是多少，這些成本應該由誰來承擔，各方又該承擔多少。受高校成本核算制度不健全，補償機制不完善的影響，高校教育成本如何分擔至今沒有科學合理的依據。國家財政撥款不到位，隨意性大，社會上關于高校亂收費、高收費的意見也很大。與此同時，多數高校又因收費的局限性及財政撥款不足、社會籌資困難，而導致教育成本補償嚴重不足。

1、教育投入總量分析。財政性教育經費占GDP的百分比，是國際公認考核各國教育投入的主要指標，它體現了國家考慮對教育支出的優(yōu)先程度，反映了教育在國家發(fā)展中的戰(zhàn)略地位。我國國務院在《中國教育改革和發(fā)展綱要》中指出，要在20世紀末財政性教育支出占GDP百分比達4%。然而，根據統(tǒng)計資料顯示，我國1995年GDP為58478.1億元，國家財政性教育經費支出為1409.32億元，財政性教育經費支出占GDP比重為2.41%；2004年GDP為136875.9億元，財政性教育經費支出為3365.94億元，財政性教育經費支出占GDP比重為2.46%，遠未達到4%目標。同時可以看出，十年間，GDP增長了134.06%，而財政性教育投入占GDP的比重僅增長2.07%。目前，財政性教育經費相對于國內生產總值的比重，世界平均水平為4.9%，發(fā)達國家為5.1%，欠發(fā)達國家為4.1%，我國的水平距離欠發(fā)達國家的水平相差甚遠。

我國1995年與2004年財政總支出分別為4642.30億元、28486.89億元，這兩年的財政性教育經費占財政總支出的比重分別為30.36%、11.82%。說明財政總支出增加，而教育支出卻相對減少。

我國1995年與2004年的財政收入分別為6350.72億元、26396.47億元，可以看出，2004年與1995年相比，財政收入增長了315.64%，但財政性教育經費支出則只增長138.83%。

2、普通高校教育經費投入結構及生均投入基本情況及分析。2003年全國普通高校教育總投入為17543468萬元，其中：國家財政性教育經費投入8405779萬元、學生學雜費收入5057307萬元、其它教育投入4080382萬元，分別占總投入47.91%、28.83%、23.26%。當年全國高校在校生為1108.6萬人，生均教育經費投入為15824.89元（即生均培養(yǎng)成本），其中：生均財政性教育投入為7582.34元，生均交納學雜費4561.89元，其它生均投入3680.66元。

不難看出，高校在保證學費和財政投入到位的條件下，還需通過其它途徑生均融資3680.66元。而事實上是，國家教育投入存在著嚴重的地區(qū)差異和學校差異，一些地區(qū)高校得到的財政投入遠遠不及全國平均數。如：2004年全國普通高校生均預算內教育經費支出為6522.48元,湖南省為2910.08元,四川省為2215.68元。

3、學費收取基本情況及分析。學費的收取為緩解財政壓力，彌補高校辦學經費不足起到了重要作用,但在實際操作中也出現了一些問題。一是社會反映高校收費標準高，認為已大大超過了居民家庭的支付能力。二是欠費率高，據一項調查資料顯示，許多高校的欠費生率都超過了30%，欠費總額在上千萬元以上。欠費生中確實有部分學生因家庭經濟困難而無力繳納學費，但也有相當一部分學生缺乏誠信意識，有錢不交費，惡意欠費在高校已越來越嚴重，高額的欠費嚴重影響到學校教學活動的正常開展。三是社會對少數高校的違規(guī)收費意見大。

4、學校自籌經費基本情況。學校自籌經費包括社會捐資款、科研收入、校辦產業(yè)收入等，是高校辦學經費的重要組成部分。目前，除少部分高校外，多數高校由于學校社會聲望低、科研劣勢、校辦產業(yè)運作不佳等原因，自籌經費困難。

三、合理制定成本分擔機制的幾點建議

（一）、制定高校教育成本核算制度

1、確定科學的成本計算方法。隨著高校辦學向多元化發(fā)展，許多學校出現了全日制教育、夜大、函大、遠程教育、自學考試等多種辦學形式共存以及專科教育、本科教育、研究生教育等多層次教育共存的格局。從教育活動的組織形式來看，教育活動具有批次性特征。在選擇成本計算方法時，可根據分批法核算成本的原理，分批計算培養(yǎng)人才的總成本和生均培養(yǎng)成本。同時，適當調整高校目前執(zhí)行的預算會計制度，改現收現付制為權責發(fā)生制，以應收應付標準確定當期的成本費用，對固定資產計提折舊，增設成本類會計科目，增加成本會計報表。

2、正確界定高校教育成本開支范圍和開支標準。確定成本開支范圍的總體原則是：凡是教育活動中直接或輔助用于教學及其管理活動的人、財、物的耗費，均應計入教育成本。包括：人員經費、教學業(yè)務費、行政管理費、學生活動費、獎學金、貧困生補助、設備及教學教輔行政辦公用房折舊費、圖書資料攤銷費等。在確定開支范圍的基礎上，確定每一項費用的開支標準，防止冗員越來越多、校園越建越奢侈、獎金越發(fā)越高的現象擠占成本。

3、建立內部成本報告制度。按各屆、各層次、各類專業(yè)分別編制內部成本報表，并定期上報學校主要領導和分管領導。成本報表的編制，有助于決策者把握財務狀況和發(fā)展趨勢，為制定招生計劃、編制財務預算、制定各種消耗定額、進行財務決策提供依據。也為上級主管部門評價教育經費投入效率提供重要依據。

4、建立成本管理評價體系，實行按院系、部門考核成本制度?？茖W合理的成本管理評價體系，可以從總體上起到正確的政策導向作用，對高校成本管理起到激勵作用。通過設計生均教學經費支出、生均教學儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業(yè)率、師生比、教學投入效率（合格學生人數/教學投入總量）等指標，定期對相關單位進行考核，總結成績，發(fā)現問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，使成本管理不斷完善，以達到降低辦學成本，提高辦學效益的目的。

（二）、建立健全高校教育成本補償機制，制定合理的收費標準，加大財政教育經費投入。

教育成本的補償特性，決定了教育過程中所發(fā)生的資源耗費應該得到等值回收。從經濟學范疇看，高等教育屬于公共產品中的準公共產品，其公共產品性質主要表現在所帶來的社會效益，而受教育者的個人收益又體現出私人產品消費上的競爭性，與沒接受高等教育的人相比，受教育者在勞動力市場的競爭力、預期的個人收入和社會地位是不一樣的。按照誰受益誰負擔的公平原則，國家、社會和受教育者都應承擔教育投入的責任，這符合經濟學原理。學校是國家資助開辦的，也應該負擔一部分責任。因此，應建立財政撥款、收取學費、發(fā)展校辦產業(yè)、支持集資辦學和捐資助學的多渠道籌措教育經費的教育成本補償機制，確定成本分擔比例，并用法律加以約束和規(guī)范。

根據我國國情，學費標準如果過高，居民家庭承受不起，會造成國民接受高等教育機會不公，從而影響國民素質提高。學費標準如果過低，又會造成教育成本補償不足，教學經費欠缺，最終以降低教學質量為代價。我們認為，應在準確測定各種學歷層次、各類專業(yè)社會平均生均培養(yǎng)成本的基礎上，綜合考慮國家及地方財政狀況、城鄉(xiāng)居民收入水平、學校辦學水平和條件、專業(yè)類別等因素，確定國家和受教育者分擔教育成本的比例，以明確財政教育經費投入數額和學生交納學費的標準。社會各方捐資助學已成為彌補學校辦學經費不足的一條重要渠道，政府應鼓勵社會民間組織和企業(yè)集團向高校捐資辦學，對捐資者在其經營活動方面給予政策優(yōu)惠。校辦產業(yè)對學校自籌資金起著舉足輕重的作用，建議政府繼續(xù)實行對校辦產業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，以促進校辦產業(yè)的發(fā)展。

（三）、加強高校內部財務管理，提高辦學效益。

1、學校各級領導要加強成本管理知識的學習，全校上下要樹立成本管理的意識，轉變觀念，深化財務管理改革。要一方面抓“開源”，一方面抓“節(jié)流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金錢。

2、設計合理的組織機構，精簡機構、減少冗員，對各部門定編、定員、定崗，競爭上崗、優(yōu)化組合，克服人浮于事的現象。進一步提高師生比，降低人員經費。

3、加強財產物資管理，合理配置資源，實行校有資產有償使用。對水、電、耗材的消耗實行定額管理，嚴格控制使用。

4、防止盲目上專業(yè)，要“量體裁衣”，“量力而行”，要根據學校資源優(yōu)勢設置專業(yè)和確定招生計劃，不能不切合實際的追求大而全。

5、規(guī)范、理順和強化收費管理工作，嚴格執(zhí)行國家收費政策，提高收費服務質量，改善收費條件。對學生進行誠信教育，建立有效的繳費約束制度。做好勤工助學、助學貸款等工作，努力降低學費欠費率。

參考文獻：

1.馬克思.《資本論》

2.中國統(tǒng)計年鑒,2005年

3.中國教育統(tǒng)計年鑒,2004

4.張保慶.關于中國教育經費問題的回顧與思考

篇9

論文關鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現狀；對策

隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費制度的全面實行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學生對教育成本知情權的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產品成本核算原理和方法，在與高?，F行會計制度相協(xié)調的基礎上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現狀

1．現行高職院校會計制度的核算基礎不科學，影響高職院校成本核算的真實性。按照中國現行高校會計制度規(guī)定，“高等學校會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制”，但是，現行的收付實現制基礎給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認和計量問題，成本是對象化了的費用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯系的。高職院校必須將為提供教育服務而發(fā)生的耗費，根據配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據成本核算的配比原則和費用發(fā)生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預提和待攤問題。而收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務，確定本期收入和費用的，反映的是高職院校現實的收支情況，不存在費用預提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準確性。因此，現行高職院校會計制度的核算基礎問題是高職院校要進行教育成本核算必須重點解決的問題。

2．高職院校定資產的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現行高校會計制度規(guī)定，高校當年購置的固定資產直接計入當年的設備購置支出，在使用的收益年限內不計提折舊，因此，高職院?，F有的會計數據中都無法反映固定資產新舊程度和已耗損價值。在辦學過程中，房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產購置支出在高職院校經費支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學條件，提高辦學水平進行的重要投入，與學校的教學活動密切相關，因此，高職院校固定資產的損耗成本應是高職院校教育成本的一項重要內容?，F行高職院校會計制度不反映固定資產在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現行高職院校會計科目的設置單一，弱化了高職院校會計核算的目標，不利于實行成本核算。現行的高職院校會計制度中會計科目體系的設置，主要考慮的是政府部門預算管理的需要，重點反映學校教育經費的收支情況，沒有考慮到高職院校進行成本核算的需要。如現行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學支出、科研支出、業(yè)務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內容分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費、其他費用和業(yè)務招待費等，這給高職院校實行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進行教育成本核算，就必須按支出功能對現有支出數據進行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細目數據按功能進行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點在于比較粗略，難以提供準確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進行教育成本核算就必須對現有的會計科目體系進行改革。

4．高職院校經費使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費性，忽視其投資性，導致對高職院校經費使用效益考核評價的片面性，往往只側重評價經費使用后體現出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學的定量指標體系，結果造成高職院校經費運行中投入產出相脫節(jié)，社會效益與經濟效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學水平和辦學效益的高職院校教育成本指標的需求拉動，導致高職院校現行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機制的軟化。

二、構建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策

高職院校會計環(huán)境的諸多變化，已使現行高職院校會計制度已難以適應高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學實施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業(yè)會計的成熟做法，彌補和完善高職院校會計制度，進而針對高職院校會計成本的特點，構建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關者提供真實、可靠的信息，推動高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學生數的轉換，因此可以認為，高職教育成本核算的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應以一學年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應遵循：(1)權責發(fā)生制原則，指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據收入和費用之間的權責關系確定。(2)配比原則，指成本費用與其相關的收益相配合．即將某一會計期內的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收人或產出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計人資產的價值。超級秘書網

3．設置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據高校教育活動的特點和高校教育成本的內涵，可將教育成本項目設置為：人員工資、公務費、業(yè)務費、助學金、折舊費、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費用內容如下：

人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學服務的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費以及學校為教職工負擔的公費醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內容，但不包括離退休人員的離退休金和補助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。

公務費，指高校用于教學和管理方面的日常公務活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。業(yè)務費，指高校為完成教學業(yè)務活動所發(fā)生的費用和購置教學耗用品的開支，包括教學差旅費、資料印刷費、生產實習費、軍訓費、招生費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。

助學金，指高校按照規(guī)定給在校學生發(fā)放的各類獎學金、助學金、貸學金、勤工助學酬金、困難補助、學生公費醫(yī)療、生活補助等學生事務的支出。折舊費，是高校教學所用的固定資產耗費的價值，是教育成本的重要內容。

按照現行的會計制度，學校的固定資產不計提折舊，現有的賬簿記錄不能反映固定資產的新舊程度及已經損耗的價值。為了進行教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。

間接教育成本，用于歸集與學校提供教育服務間接相關，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個教育成本對象的成本，如學校管理、教輔、后勤等部門的各項支出及學校開支的公共費用等。

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關鍵詞：高等學校；教育成本核算；高校教育

為了促進當下高等學校的教學發(fā)展，使得學校內部的現有資源能夠得到最大限度的應用，還應該對我國普通高校教育成本進行核算。在成本核算中根據高校教育成本核算的目標要求以及高校經濟費用成本核算的實際情況，設計符合高校教育發(fā)展的流程，并根據高校的辦學特色，對高校教育中成本核算的成本項目進行優(yōu)化設置。然后再進行高校教育成本的歸納、分配，進而實現高校教育成本的有效利用。

一、高校教育成本核算的相關案例

（一）成本核算案例的資料收集

某高校成立至今已經有一百多年的發(fā)展歷史，該學校在設置的眾多專業(yè)課程中，主要是以理工類的學科專業(yè)為主，以文科類的專業(yè)為輔，高校的專業(yè)課程設置種類非常多包括經濟、藝術、管理、文學等熱門學科，其中土木類型的專業(yè)課程因在學校成立之初已經有該類型的專業(yè)課程，因而土木工程類的專業(yè)相比于其他專業(yè)課，發(fā)展更為成熟、完善，該學校也因此成為全國著名的土木工程院校。為了促進高校內各個專業(yè)課程優(yōu)化發(fā)展，該學校的圖書館內就有專業(yè)課程藏書200多萬冊，中外文的期刊達到4500多種。并且伴隨著網絡化信息技術的發(fā)展，高校已經專門設立了校園計算機網絡，實現了校內圖書資源和校外資源的共享。除此之外，高校內還設立了97個教研室、43個實驗室以及42個研究所，便于教師開展實踐課程，讓學生除了理論知識的扎實掌握之外，還能將理論知識應用到實踐課程當中[1]。

（二）設置高校教育成本核算科目以及計算單

根據高校內設置的教育成本，根據確定的成本核算對象開設學生培養(yǎng)成本計算單。在設計好學生培養(yǎng)的成本計算單之后，就需要根據計算單收集相關的資料，并計算高校內部的各項教育費用。包括高校內部固定資產的折舊費用（房屋建筑的折舊費用、一般設備的折舊費用、圖書的折舊費用以及其他固定資產的折舊費用等），然后根據各項教育費用設置專門的成本核算科目，最后編輯成本教育核算表。

二、我國普通高校教育成本核算措施

（一）明確我國普通高校教育成本對象和成本計算期

我國普通高校要想進行教育成本核算首先應該明確成本核算的成本類型以及成本時期。例如將我國普通高校給學生提供的一年教育服務作為本次教育成本的核算對象，政府可以將其作為對普通高校教育撥款的政策變換以及收取學費標準的基本依據。學生的家長也可以將其作為學費收取是否合理的依據。對于高校而言，可以將其作為預測經費需求、編制預算制定長期發(fā)展計劃以及控制教育成本的重要依據。其次，在高校確立好以學生一年教育服務為成本核算的對象后，可以按照不同的層次專業(yè)以及年級開設專門的成本計算單，這樣就可以將成本教育費用進行統(tǒng)一的歸集和分配，從而計算出一個學生接受學校提供教育服務的成本費用[2]。

（二）設置專門的成本核算科目

為了便于高校內部的成本費用統(tǒng)計，使其更加準確的確立我國普通高校教育成本核算數據，需要設置專門的教育成本項目。設立我國普通高校教育成本項目的最終目的是為了更準確且真實的分析我國普通高校的成本核算資產金額，以便于各大高校對成本核算資金的有效實施和優(yōu)化利用。但是在成本項目的設立中需要遵從有用性、完備性、簡單性以及連續(xù)性的原則，保證成本項目的設立符合當前高校的教學發(fā)展需求。除此之外，就需要對我國普通高校教育成本項目進行確切的內容劃分，包含高校內部所有教職員工的各項工資費用、福利費用以及社會保障費用、公共費用、折舊費用等多項成本內容，使得我國普通高校教育成本核算可以更加的貼合于實際[3]。

（三）我國普通高校教育成本項目的記錄核算

在設置了專門的成本核算科目之后，需要根據每一項的科目內容進行成本費用的計算、記錄和合適，這就需要加入我國普通高校教育成本會計科目的設置，只有這樣才能一覽無余的將各項成本項目費用準確且毫無遺漏的計算出來。此外，在進行會計核算的過程中涉及到我國普通高校內的很多項目的計算。例如，教育成本費用、教育收入費用、教育業(yè)務費用、高校行政管理費用等諸多項目內容。因而，非常容易發(fā)生混淆和漏算現象，這時候還需要對我國普通高校教育成本核算設置專門的監(jiān)督管理人員對其計算項目、計算數據和計算結果進行二次的勘查，這樣就能減少由于計算錯誤導致的成本核算費用增加的情況。其次，我國普通高校教育成本核算與校園內師生利益息息相關，所以我國普通高校教育成本核算應該做到公正、公平和公開[4]。

綜上所述，為了促進當下高等學校的教學發(fā)展，使得學校內部的現有資源能夠得到最大限度的應用，我國普通高校內部的管理人員需要對學校內部各項的資產進行整合計算，才能實現資源的合理化分配。這就需要進行高校教育成本核算，利用我國普通高校教育成本計算單、成本項目以及確切的核算流程，將學校內部的各項資產進行準確的計算，并對其高校教育成本核算結果進行審核，確保無誤。只有這樣，才能最大限度的實現我國普通高校教育資源的規(guī)范化配置。

作者:程小果 單位:南陽醫(yī)學高等?？茖W校

參考文獻：

[1]宣杰,畢英英,陳晶璞等.普通高校生均培養(yǎng)成本計量模式研究[J].教學研究,2014,37(3):31-35.

[2]何遠禎.新會計制度下普通高校教育成本核算研究[J].亞太教育,2015,(28):63-64.