導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本準(zhǔn)則(2009)》第十七條的規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注,遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,勤勉盡責(zé),認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。所謂“應(yīng)有的關(guān)注”,指的是謹(jǐn)慎的審計(jì)人員在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持的職業(yè)關(guān)注,也可理解為職業(yè)謹(jǐn)慎。盡管各國準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)關(guān)注的表述不盡相同,但其內(nèi)涵都包括以下幾個(gè)方面:一是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求是判斷注冊會(huì)計(jì)師是否盡到職業(yè)關(guān)注責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn),也是對(duì)職業(yè)關(guān)注的最低要求;二是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意評(píng)價(jià)自己的專業(yè)能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任,如果不具備這種能力,則應(yīng)當(dāng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托;三是要求注冊會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí),勤勉盡責(zé),積極充分地發(fā)揮自己的專業(yè)知識(shí)和技能;四是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備職業(yè)的敏感性,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,以質(zhì)疑的思維方式對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺,對(duì)審計(jì)程序和所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

    “職業(yè)關(guān)注”是一個(gè)職業(yè)概念,同時(shí)也是一個(gè)法律概念,在法律訴訟中,“未能勤勉盡責(zé),盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”往往成為注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的主要原因及量刑的依據(jù)。但無論從理論研究的角度還是司法判案的角度,如何判斷注冊會(huì)計(jì)師是否做到“勤勉盡責(zé),盡到起碼的關(guān)注”目前仍然是個(gè)難題。

    二、注冊會(huì)計(jì)師保持高度職業(yè)關(guān)注的必要性

    (一)審計(jì)過程中大量職業(yè)判斷的運(yùn)用 職業(yè)判斷,是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,注冊會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),做出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在整個(gè)審計(jì)過程中,從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施應(yīng)對(duì)措施、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)到得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見等所有重要審計(jì)環(huán)節(jié)都需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。由于審計(jì)從本質(zhì)上說并不是單純的技術(shù)手段的運(yùn)用,也不是按程序操作就能達(dá)到審計(jì)目的的流水線作業(yè),而是一個(gè)充滿不確定性的分析判斷的過程,這就要求注會(huì)計(jì)師首先應(yīng)是一名好的分析師,能夠跳出財(cái)務(wù)知識(shí)的囿苑,從整體、全局的角度觀察被審計(jì)單位本身及其所處的行業(yè)環(huán)境,關(guān)注異常的變化或信號(hào),敏銳捕捉相關(guān)信息,確定主要風(fēng)險(xiǎn)因素和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。

    (二)審計(jì)的局限性及審計(jì)成本的限制 審計(jì)只能是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在由錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),而不能提供絕對(duì)保證,這是由審計(jì)的局限性所致。在實(shí)務(wù)中,注冊會(huì)計(jì)師廣泛使用審計(jì)抽樣技術(shù),這一技術(shù)雖然能提高審計(jì)效率,但對(duì)審計(jì)質(zhì)量卻可能構(gòu)成損害。由于不能對(duì)所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì),需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)、判斷和技巧,關(guān)注抽樣過程中發(fā)現(xiàn)的情況,并充分關(guān)注未抽取樣本可能存在的潛在的問題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響,以控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計(jì)程序?qū)嵤┻^程中可能遭遇的阻礙和困境,都需要注冊會(huì)計(jì)師敏銳地關(guān)注到異常的信息。同時(shí),對(duì)審計(jì)時(shí)間和成本的考慮也促使注冊會(huì)計(jì)師必須保持職業(yè)關(guān)注。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的信息量,要在合理的時(shí)間和成本要求下完成審計(jì)任務(wù),注冊會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)關(guān)注在設(shè)計(jì)最佳審計(jì)程序和獲取證據(jù)的成本之間進(jìn)行權(quán)衡,重點(diǎn)識(shí)別和查找可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng),合理安排,提高審計(jì)效率。

    (三)知識(shí)更新和客戶反審計(jì)能力的提高對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)能力的挑戰(zhàn) 注冊會(huì)計(jì)師是一個(gè)高準(zhǔn)入的行業(yè),專業(yè)勝任能力成為一種職業(yè)道德要求。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力可分為獲取和保持兩個(gè)階段。專業(yè)能力的獲取雖然不易,但要在知識(shí)更新迅速、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力要求不斷提高的環(huán)境下,要始終保持與所提供專業(yè)服務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力卻非常困難。尤其是在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊會(huì)計(jì)師不僅要具備相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)與能力,還要掌握法律、金融、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)、管理等知識(shí);面對(duì)不同行業(yè)的客戶,還要了解相關(guān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)、流程、技術(shù)和工藝等行業(yè)知識(shí)。同時(shí),不能忽視的是,客戶的反審計(jì)意識(shí)和能力也在不斷提高,很多客戶的財(cái)務(wù)人員就是注冊會(huì)計(jì)師出身,熟悉審計(jì)程序和方法,大大增加了審計(jì)的難度。這些都要求注冊會(huì)計(jì)師時(shí)刻關(guān)注自己是否具備應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)勝任能力。如果注冊會(huì)計(jì)師承接了自己不能勝任的業(yè)務(wù),則被認(rèn)為是不道德的,就是未盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

    (四)審計(jì)環(huán)境的變化提升注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)關(guān)注的重要性 接連曝光的會(huì)計(jì)舞弊案和隨著越來越多的注冊會(huì)計(jì)師卷入法律訴訟,注冊會(huì)計(jì)師的道德水平受到普遍質(zhì)疑,人們通常會(huì)指責(zé)注冊會(huì)計(jì)師在這些會(huì)計(jì)舞弊案中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。雖然審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊,但是公眾對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師查找舞弊的期望卻日益增加,公眾期望注冊會(huì)計(jì)師能在舞弊審計(jì)中發(fā)揮更積極的作用,在2010年11月修訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(以下簡稱1141號(hào)準(zhǔn)則)中也明確了注冊會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中的責(zé)任。實(shí)務(wù)中,舞弊已經(jīng)成為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中面臨的最重要、最棘手的問題之一;而且由于“深口袋理論”,在司法判案時(shí)也傾向加重注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但事實(shí)情況是,既便注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德,保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,仍有可能出現(xiàn)失誤導(dǎo)致審計(jì)失敗。面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持高度的職業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注的重要性空前提高。

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因；規(guī)避措施

面對(duì)當(dāng)前越來越復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也在不斷擴(kuò)大。近年來，越來越多的注冊會(huì)計(jì)師被推上了被告席，進(jìn)而引發(fā)了會(huì)計(jì)行業(yè)和社會(huì)工作的廣泛關(guān)注?？梢?，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和規(guī)避措施的探討已經(jīng)成為了重要課題。而要想提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，首先就要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、形成原因有充分的了解，進(jìn)而在執(zhí)業(yè)過程中總結(jié)、探索出一套切實(shí)可行的規(guī)避措施。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

雖然人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究已經(jīng)持續(xù)多年，也取得了不錯(cuò)的成果，但由于法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)發(fā)展等多方因素的影響，使得國內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有所不同，但總的來看其基本內(nèi)容還是一致的。具體來講，在美國柯勒教授編著的《柯勒會(huì)計(jì)詞典》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：第一，一個(gè)已經(jīng)通過了鑒別認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，在其事實(shí)方面未嚴(yán)格遵照公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的幾率性；第二，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)的幾率性。從中不難發(fā)現(xiàn)，柯勒教授對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋無外乎兩個(gè)方面，即外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。加拿大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)人員在審核過程中未察覺被審計(jì)單位存在的不正確錯(cuò)誤報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥闯?，這一定義的重點(diǎn)在于審計(jì)人員是否能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題。

我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也曾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的解釋：財(cái)務(wù)報(bào)告存在漏報(bào)或誤報(bào)、嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，但會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作完成后提出不合適審計(jì)建議的幾率性。在這里，我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分成了兩方面，一是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表未出錯(cuò)，且能真實(shí)的反映出被審計(jì)單位營成果、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況，但實(shí)際上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表卻存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問題；二是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題，并給出非無保留意見，但事實(shí)上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表卻能客觀公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。從上述解釋與定義中來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但包括了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此總得來說，我國對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋同國際上的解釋大體是一致的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

通常來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到審計(jì)業(yè)務(wù)后會(huì)安排審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而在審計(jì)過程中，審計(jì)人員常常采取抽取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料中金額較大、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大的樣本來推斷被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果。但這種抽樣審計(jì)的方式無法從根本上保證防止誤差的產(chǎn)生，一般都會(huì)出現(xiàn)或大或小的誤差，也就是說會(huì)計(jì)師事務(wù)所與簽字的注冊會(huì)計(jì)師均需承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的審計(jì)中，即便會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作認(rèn)真，也常會(huì)因被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、管理層素質(zhì)等的影響，造成審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況不一致的情況。這也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但有的風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位造成毀滅性的損害。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)完成后，最終呈現(xiàn)的形式是審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)完成后所作出的審計(jì)結(jié)論與其在承接被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期存在的差異便能反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是這種差異是由主客觀兩種因素造成的，同樣在審計(jì)過程中，任何一個(gè)審計(jì)活動(dòng)都將造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。也就是說，注冊會(huì)計(jì)師采取怎樣的審計(jì)程序及審計(jì)活動(dòng)都將造成怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

注冊會(huì)計(jì)師對(duì)自身的審計(jì)工作都是有較深認(rèn)識(shí)與了解的，加之在根據(jù)制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展過程這一思想的指導(dǎo)下，審計(jì)工作并未因當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜化而產(chǎn)生的越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而束縛住手腳，相反，當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中相比過去更加專業(yè)、更加規(guī)范，也逐漸開始主動(dòng)控制與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從中也反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，以及審計(jì)觀念的提高有深刻的意義，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)拒絕客戶的審計(jì)工作，而是要在的利用自身的專業(yè)知識(shí)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并及時(shí)采取有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性；另一方面，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可靠性可知，通過提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力，能進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并推動(dòng)人們進(jìn)一步研究審計(jì)理論，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，近年來我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也越來越多，已呈現(xiàn)出燎原之勢，但就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理上來講，一般規(guī)模較大的事務(wù)所比較小的事務(wù)所好。首先，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比更加注重自身的影響力和聲譽(yù)，因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和規(guī)避都在國際前端。故而，我國也開始出臺(tái)相關(guān)的措施，和政策上的傾斜，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)；其次，總的來看我國規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其不管是理論，還是實(shí)務(wù)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也都存在不太盡人意的地方。這是因?yàn)榻刂聊壳盀橹刮覈鴮?duì)審計(jì)準(zhǔn)則的研究與國際先進(jìn)理念相比仍存在一定滯后性，因此還有較大的上升空間。最后，從我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來看（2007年到2014年8年間，我國證監(jiān)會(huì)共行政處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所25例，涉及到17家事務(wù)所，其中被處罰3次以上的有3家，2次以上的有2家），在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避并不樂觀。

此外，相比其他國家注冊會(huì)計(jì)師能以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)不同的是，目前我國注冊會(huì)計(jì)師還無法以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)，因此在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上，大多數(shù)的注冊會(huì)計(jì)師的意識(shí)與認(rèn)識(shí)還是受限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的引導(dǎo)及束縛。也就是說，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)強(qiáng)，那么注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人也會(huì)更加注重規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）會(huì)計(jì)文化環(huán)境影響

所謂的會(huì)計(jì)文化環(huán)境其實(shí)包括了兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，以及會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果環(huán)境因素。在這里主要討論會(huì)計(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。從整體上來看，我國上市公司當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題已經(jīng)嚴(yán)重影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)占比71%左右。一方面會(huì)計(jì)信息失真的情況正在愈演愈烈，另一方面，會(huì)計(jì)造假的金額又在不斷增大，且參與的人員涉及到了企業(yè)管理層。在如此造假成風(fēng)的會(huì)計(jì)文化環(huán)境下，被審計(jì)單位給注冊會(huì)計(jì)師提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就很有可能存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究顯示，造成會(huì)計(jì)信息造假成風(fēng)的原因集中在兩個(gè)方面：一是總體來說，我國的稅負(fù)較高。在福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)上我國幾乎年年都會(huì)進(jìn)入前四，近日，由《福布斯》雜志推出的榜單顯示，我國內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二，而我國內(nèi)地也成為了亞洲地區(qū)稅負(fù)最重的地區(qū)。居高的稅負(fù)會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅負(fù)壓力，而企業(yè)很可能為了逃避高稅負(fù)，鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行作假，致使財(cái)務(wù)報(bào)表易發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)造假行為的懲罰力度不夠?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，若違法違規(guī)成本低，那么作為經(jīng)濟(jì)人，人們就會(huì)趨利避害，做出利己的行為。以2013年陽煤化工因虛增42億元收入受到四川證監(jiān)局的處罰為例，有評(píng)論就指出這一處罰相對(duì)較輕，只警示了上市公司及其高管，而對(duì)其違法違規(guī)行為沒進(jìn)行深究?？梢钥闯觯?dāng)前我國會(huì)計(jì)文化環(huán)境還不規(guī)范。

（二）審計(jì)服務(wù)市場供需不平衡

首先，現(xiàn)階段我國的審計(jì)服務(wù)市場總得來說是供大于求的，從我國注冊會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)中顯示，截止2014年底，我國記錄在案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總共8295家，而個(gè)人會(huì)員超過了20萬人，注冊會(huì)計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員103566人。而當(dāng)前我國上市公司也就3000多家。不難看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的數(shù)量相差十分大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于供大于求的局面。加之，我國收費(fèi)較為可觀的大型國企和外資企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎被國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷，進(jìn)一步降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求。也就是說除了少部分規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況較為樂觀外，其他大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因規(guī)模小、技術(shù)落后，只能在收費(fèi)相對(duì)較低的中小企業(yè)中相互競爭。在這樣的市場競爭下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存，可能會(huì)采取不正當(dāng)?shù)氖侄危虿幌Ы档蛯徲?jì)費(fèi)用來增加競爭力，也有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)不得已出具虛假審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)單位缺乏有效內(nèi)部控制

從內(nèi)部控制的定義可以得知，有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正確可靠是其目標(biāo)之一。眾所周知，若被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)可靠正確的，那么其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的幾率就會(huì)十分低。因此只要被審計(jì)單位的內(nèi)控是有效的，那么就可以保證其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的，且不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制中，其核心為權(quán)力配屬下的相互牽制和相互監(jiān)督，其中最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)則監(jiān)督公司的經(jīng)營相關(guān)人和事務(wù)，高管激勵(lì)則可解決成本與道德風(fēng)險(xiǎn)問題的重要制度安排（制度包括公司章程、相關(guān)規(guī)定等），內(nèi)部控制便包含在制度中。在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東很有可能會(huì)與人合謀或直接命令人來侵占小股|的利益，使得內(nèi)部控制制度失去其應(yīng)有的作用。從近年來發(fā)生重大財(cái)務(wù)舞弊案來看，大多都與內(nèi)部控制形同虛設(shè)有關(guān)，比較出名的就是萬福生科一案，在后期的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，萬福生科便采取高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其公司最后也對(duì)財(cái)務(wù)虛假案解釋為內(nèi)部控制管理放松，未進(jìn)一步加強(qiáng)法律意識(shí)和提高法制觀念，加之審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未保證其獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性，最終導(dǎo)致這一案件的發(fā)生。

（四）審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)

首先，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不高。注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)對(duì)專業(yè)性的要求非常強(qiáng)，且需要從業(yè)人員具備深厚基本技能，以及敏銳的專業(yè)判斷，而要做到這些就必須要有足夠的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。但我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)仍存在諸多問題：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的付出與收獲不成正比，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會(huì)計(jì)師會(huì)更想到待遇好的大企業(yè)任職而非一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的頻繁流動(dòng)，這也加大了執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)進(jìn)一步提升的難度。二是我國的審計(jì)事業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)國家來說起步晚，因此審計(jì)隊(duì)伍人員組成較為年輕，且多數(shù)審計(jì)人員并未持有注冊會(huì)計(jì)師資格證，因此其在專業(yè)知識(shí)和操作技能上存在欠缺，甚至有的審計(jì)人員還不會(huì)使用財(cái)務(wù)軟件，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也十分缺乏。因此面對(duì)各行各業(yè)，又復(fù)雜多變的審計(jì)工作難免會(huì)力不從心，不但會(huì)影響審計(jì)工作的開展深度和廣度，還會(huì)造成檢查風(fēng)險(xiǎn)的增高。

其次，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，人員不多，且未設(shè)置專職的業(yè)務(wù)指導(dǎo)人員，因此無法對(duì)審計(jì)人員開展系統(tǒng)、針對(duì)性的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。常常是一個(gè)新的業(yè)務(wù)開始后，對(duì)那些資歷或經(jīng)驗(yàn)不足的人員進(jìn)行臨時(shí)突擊便進(jìn)行執(zhí)業(yè)，因此這難免會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，審計(jì)過程中審計(jì)人員的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注也關(guān)系著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。就當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例來看，有的其實(shí)與專業(yè)勝任能力無關(guān)，而是基本職業(yè)道德的缺乏造成的。這樣就會(huì)使審計(jì)人員盲目接受委托、簡化審計(jì)程序、不嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）完善會(huì)計(jì)文化環(huán)境

首先，要加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境的監(jiān)管力度。這就要求要將對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管落到實(shí)處，并保證我國各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施。同時(shí)，還要針對(duì)當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的監(jiān)管弊端，確定適合我國會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管模式，從而使會(huì)計(jì)行業(yè)得到有效監(jiān)管；其次，要完善注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。執(zhí)業(yè)環(huán)境的純潔性需要強(qiáng)有力的法律手段來建立和保證，因此要加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)中非法行為的監(jiān)督及懲罰力度，并給予其一定的自，進(jìn)而調(diào)動(dòng)監(jiān)督工作的積極性。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)考核，進(jìn)而提高行業(yè)的準(zhǔn)入水平，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)；最后，要建立健全保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律體系。完善的法律體系的建立是實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督的基礎(chǔ)，當(dāng)然一套完善、嚴(yán)密的審計(jì)制度也將為注冊會(huì)計(jì)師提供有效指導(dǎo)。因此，要在建立審計(jì)體系的過程中不斷提高自身能力，并建立一系列審計(jì)規(guī)范原則，以加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。

（二）規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，公開審計(jì)費(fèi)用

審計(jì)工作的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)，以小時(shí)為基本依據(jù)，并根據(jù)被審計(jì)公司或單位的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、銷售收入、所處行業(yè)及其審計(jì)處理難度來進(jìn)行，進(jìn)而制定出全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，各地區(qū)應(yīng)以此標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，制定出各自地區(qū)的審計(jì)每工作小時(shí)的收費(fèi)上下限，且規(guī)定實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)下限。此外，還要將審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行公開，保持其透明，以防止審計(jì)過程中出現(xiàn)權(quán)力尋租、暗箱操作的情況，而審計(jì)收費(fèi)的公開也利于投資者對(duì)被審計(jì)公司或單位的監(jiān)督，從而防止以低價(jià)格的惡意競爭行為的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制

審計(jì)質(zhì)量的控制需要一套完善的制度來保證，為此，需建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度、管理制度以及崗位責(zé)任制，并單獨(dú)成立一個(gè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門，來指導(dǎo)并把關(guān)審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在審計(jì)過程中審計(jì)人員要秉承實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度進(jìn)行，切不可按照領(lǐng)導(dǎo)意圖或個(gè)人主觀臆斷做出結(jié)論。此外，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可與其簽署執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證書，以保證注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循行業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)道德原則，認(rèn)真負(fù)責(zé)的開展審計(jì)工作。

（四）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)則來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。因此，加強(qiáng)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才已成為我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要方向。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡可能選聘參加全國統(tǒng)一考試取得注冊會(huì)計(jì)師資格且具備豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師，并對(duì)其進(jìn)行不斷的繼續(xù)教育，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可定期舉辦各類互動(dòng)性、娛樂性或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的活動(dòng)，如小組項(xiàng)目研究活動(dòng)、興趣愛好小組等，通過小組人員的共同參與，收集會(huì)計(jì)行業(yè)的最新信息，并進(jìn)行探討研究，從而加強(qiáng)小組人員對(duì)這些專業(yè)知識(shí)的認(rèn)知，進(jìn)而提高工作能力，留住人才。同時(shí)，還可組織審計(jì)人員針對(duì)一些特別或重大的案例進(jìn)行分析、總結(jié)，并由經(jīng)驗(yàn)豐富、資格較高的人員來擔(dān)任主講人，如針對(duì)IPO審計(jì)，則重點(diǎn)防范虛增收入的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)上市公司來說，則重點(diǎn)防范其利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)事業(yè)單位來說，則重點(diǎn)防范收支相混的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而培養(yǎng)一批不但精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還精通審計(jì)、管理、法律的高層次復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

五、結(jié)束語

在市鼉濟(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種較常見的風(fēng)險(xiǎn)，且也不易控制，但若放任之，則會(huì)引發(fā)更大的風(fēng)險(xiǎn)或隱患。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的難度越來越大，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否充分發(fā)揮出對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控及規(guī)避，關(guān)系著整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的形象與聲譽(yù)。在這里只是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避進(jìn)行了簡要的研究，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范等研究還不夠全面，因此未來還需要繼續(xù)努力和探索。

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篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；激勵(lì)；懲罰；博弈分析

一、問題的提出

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，在財(cái)產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營業(yè)績；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對(duì)比的懸殊，審計(jì)師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計(jì)師的聘請和辭退以及支付審計(jì)費(fèi)的多少、決定審計(jì)師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個(gè)有利的地位，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭加劇時(shí)，力量的天平顯然對(duì)審計(jì)師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計(jì)師之間的利益達(dá)到均衡時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗產(chǎn)生。審計(jì)師發(fā)表的不公正的審計(jì)結(jié)論，對(duì)報(bào)告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計(jì)失敗與激勵(lì)機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的發(fā)生，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見提出了建議。

二、博弈模型

按照審計(jì)師發(fā)表不同審計(jì)意見對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計(jì)師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計(jì)意見和發(fā)表不干凈的審計(jì)意見。干凈審計(jì)意見是指審計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。不干凈審計(jì)意見是指審計(jì)師違背審計(jì)職業(yè)道德，為滿足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實(shí)際狀態(tài)和情況的審計(jì)意見。

設(shè)審計(jì)師正常行為，發(fā)表干凈審計(jì)意見與會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，發(fā)表不干凈審計(jì)意見與報(bào)告使用效果π之間呈線性關(guān)系：

π＝at-af+θ①

其中at為正常行為，審計(jì)師發(fā)表干凈審計(jì)意見，af為會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，審計(jì)師發(fā)表不干凈審計(jì)意見。θ為不確定因素對(duì)報(bào)告使用效果的影響，設(shè)其E［θ］為0。

對(duì)于審計(jì)師面對(duì)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)表不公正審計(jì)意見，相關(guān)監(jiān)管部門可以通過相應(yīng)的懲罰措施加以監(jiān)督和控制，設(shè)會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗被發(fā)現(xiàn)的概率為P，即一旦達(dá)成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，會(huì)以P的概率被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，并且給予一定的懲罰F（af），設(shè)懲罰力度與所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗水平成正比：

F（af）=Faf②

F為懲罰力度系數(shù)。將監(jiān)督力度與懲罰國度的乘積PF定義為綜合監(jiān)督懲罰力度。

監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)師行為進(jìn)行監(jiān)督控制，需要付出監(jiān)督成本C（P）。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)滿足P=0時(shí)，C（P）=0；P=1時(shí)，C（P）=C0/2>0，且C'（P）＞0，C''（P）＞0。其中C0為監(jiān)督成本系數(shù)。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)為：

C（P）=③

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗會(huì)給審計(jì)師帶來一定的違規(guī)收入，設(shè)其違規(guī)收入Sf為：

Sf=Kaf④

K為違規(guī)收入系數(shù)，為了分析簡化K取1

假設(shè)審計(jì)師的報(bào)酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業(yè)務(wù)質(zhì)量相掛鉤的激勵(lì)工資，即：

S0=ω+γπ⑤

ω為審計(jì)師的固定工資；γ為提成比例；π為報(bào)告使用效果予以數(shù)量化所代表的收入水平。

則審計(jì)師的總收入為：S=S0+Sf

審計(jì)師最大化其期望效用等價(jià)于最大化其期望實(shí)際總收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）為審計(jì)師正常審計(jì)的審計(jì)成本，b為正常成本系數(shù)；c（af）為達(dá)成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗所需的成本，bf為聯(lián)盟成本系數(shù)。

報(bào)告使用的期望效用為：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

審計(jì)師行為選擇與監(jiān)管部門監(jiān)督博弈過程如下：

第一，監(jiān)管部門與審計(jì)師簽訂相應(yīng)的報(bào)酬激勵(lì)合同，并建立一定的監(jiān)督懲罰機(jī)制，審計(jì)師熟悉這一監(jiān)督懲罰機(jī)制的各種環(huán)節(jié)。

第二，審計(jì)師根據(jù)報(bào)酬合同和監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰機(jī)制，從自身利益最大化（期望收入最大化）出發(fā)，選擇自己的最優(yōu)行為A。

第三，監(jiān)管部門以審計(jì)師的行為選擇為依據(jù)，采取報(bào)告使用效果最大化的審計(jì)激勵(lì)措施和監(jiān)督懲罰力度。

雙方的博弈過程如下：

給予審計(jì)師的激勵(lì)措施如⑤所示；審計(jì)師根據(jù)激勵(lì)合同及監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰機(jī)制選擇自己的行為A=（at，af），使其期望效用最大化，即：

maxE［V］＝ω+γ（at-af）+ af-PF（af）-⑧

其一階條件為：

=γ-bat=0

=1-γ-PF-bfaf=0

從而得到審計(jì)師最優(yōu)的行為選擇A*為：

A*=at*，af*=，max，0⑨

從審計(jì)師的行為選擇方式可以看出，監(jiān)督懲罰的力度越大會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗形成的可能性越小，當(dāng)PF大于1-γ或等于時(shí)不會(huì)形成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗。由此將1-γ定義為監(jiān)督懲罰力度的臨界值。

情況一：監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰力度大于或等于1-γ

根據(jù)審計(jì)師最優(yōu)行為選擇方式，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗不會(huì)形成，為使報(bào)告使用效果最大化，監(jiān)管部門的選擇為（γ，PF）：

maxE［U］＝E［π］-E［S0］-C（P）⑩

s.t. ω+γπ-c(at)?莛ω0，

{at，af}={，0}。

ω0為審計(jì)師最低利益需求。

解得：γ=1，P*=0。于是（PF）*=0。說明，激勵(lì)機(jī)制越強(qiáng)越好，當(dāng)將一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)包干到個(gè)人時(shí)，監(jiān)管部門不用進(jìn)行監(jiān)督控制。

情況二：監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰力度小于1-γ

同樣是報(bào)告使用效果的最大化問題：

maxE[U]=E[π]-E[S0]-C（P）+PF（af）{11}

s.t.ω+γπ+af-PFaf-c（at）-c（af）?莛ω0

{at， af}=A*

解得：γ=1，P*=0（PF）*=0兩種情況的結(jié)果完全一樣，但當(dāng)γ給定時(shí)，重新求解{10}則，（PF）*=1-γ并且

四、監(jiān)督懲罰力度分析

{11}將的約束條件代入目標(biāo)函數(shù)，另一階導(dǎo)數(shù)＝0，可得：

P*={12}

P*F=

P*F為在給定審計(jì)報(bào)酬激勵(lì)方式及懲罰力度條件下，審計(jì)最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度。

對(duì)審計(jì)最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度求一階偏導(dǎo)數(shù)：

P*=1，γ=1

將其代入審計(jì)師最優(yōu)行為選擇式中，審計(jì)師的最優(yōu)行為選擇為{at*，a*f}=，0

說明審計(jì)師的最優(yōu)行為選擇是不進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗。此種情況比較特殊，一般審計(jì)監(jiān)管成本比較大。

四、結(jié)論

本文利用了項(xiàng)目管理中經(jīng)理人行為博弈模型，分析審計(jì)師激勵(lì)報(bào)酬、審計(jì)師的行為選擇和監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰之間的關(guān)系，得出：為避免會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的形成或弱化其強(qiáng)度，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見，應(yīng)當(dāng)加大當(dāng)前的監(jiān)督與懲罰力度；同時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督力度與審計(jì)報(bào)酬激勵(lì)程度可以互為替代，最優(yōu)的監(jiān)督懲罰力度隨著審計(jì)報(bào)酬激勵(lì)程度的增加而減少，當(dāng)將某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)具體包干到個(gè)人時(shí)，理論上證明不需要再對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管；如果審計(jì)監(jiān)管成本非常大，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗行為發(fā)生的可能性就會(huì)非常大。

確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見，為信息決策者提供決策有用的信息，是審計(jì)界一直關(guān)注的問題。然而面對(duì)日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，在利益的驅(qū)使下，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗行為的發(fā)生成為了一個(gè)不可回避的問題，本文在眾多學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，引入項(xiàng)目管理中經(jīng)理人行為分析博弈模型，對(duì)審計(jì)師行為選擇以及監(jiān)管部門監(jiān)督懲罰力度之間的關(guān)系進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，為政策制定部門提供相應(yīng)的理論上的指引。

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篇4

* 曾　煜 (邵陽市熱電廠,湖南邵陽422001)

摘　要:本文在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊動(dòng)機(jī)分析的前提下,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的主要方法進(jìn)行了總結(jié),并以此為基礎(chǔ)對(duì)如何防范企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊提出了一些建議和想法。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊;動(dòng)機(jī);方法;審計(jì)對(duì)策

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào): 1009-4482(2009)04-0103-03

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益, 采用偽造、掩飾等手法編造假會(huì)計(jì)憑證、假會(huì)計(jì)賬簿、假會(huì)計(jì)報(bào)表,故意違背會(huì)計(jì)法規(guī),對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為,它具有故意性、欺騙性、危害性等特征。由于它是一種由企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施的舞弊行為,企業(yè)內(nèi)部控制通常不能預(yù)防和糾正它,企業(yè)只要存在足夠的舞弊動(dòng)機(jī)或壓力,通常就會(huì)產(chǎn)生舞弊行為。因此,本文在分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊動(dòng)機(jī),總結(jié)舞弊主要方法的基礎(chǔ)上來探討企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策。

一　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)由于企業(yè)利益目標(biāo)的多元化,不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)存在差異。

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的共同動(dòng)機(jī) 1.為了企業(yè)考核。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ),如利潤(或扭虧)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率,均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績的考核,不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評(píng)價(jià),還涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評(píng)定,并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分,企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾,可見,基于業(yè)績考核而出具舞弊性會(huì)計(jì)報(bào)表是常見動(dòng)機(jī)之一。 2.為了融資需要。資金短缺是目前我國大多數(shù)企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)困境。資金不足不僅直接影響到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常開展,而且將導(dǎo)致企業(yè)周轉(zhuǎn)不靈,甚至破產(chǎn)倒閉。但是,企業(yè)不管從信用市場還是資本市場融資,都會(huì)遇到較高的“門檻”;,也就是說,只有經(jīng)營狀況好,盈利能力、償債能力強(qiáng),并符合條件的企業(yè)才有可能從信用市場或資本市場取得資金。不少企業(yè)靠自身的正常經(jīng)營活動(dòng)是達(dá)不到這些融資條件的,為了籌措資金,只有千方百計(jì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行“包裝”;,以期獲得有關(guān)方面批準(zhǔn)或說服資金提供者做出決策。 3.為了隱瞞違法行為。企業(yè)為了隱瞞主要負(fù)責(zé)人和企業(yè)本身的違法行為,如設(shè)立“小金庫”;、“賬外賬”;、貪污、收受回扣、挪用公款、行賄等,通常會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。因?yàn)檫@些行為一旦暴露,不但企業(yè)要受到處罰,企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人也要受到懲罰,不僅職位難保,而且可能要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。 4.為了推遲或減少納稅。很多企業(yè)為了確保自身的利益,會(huì)采取隱瞞收入或推遲確認(rèn),調(diào)整賬面收入和利潤,并提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的方法來逃避應(yīng)納稅款以達(dá)到偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的目的。

(二)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的特有動(dòng)機(jī) 1.為了股票上市或增發(fā)。到證券市場籌資,是擬上市公司和上市公司的主要目標(biāo)。但證券法對(duì)發(fā)行新股或增發(fā)有嚴(yán)格規(guī)定,因此,上市公司為達(dá)到在證券市場發(fā)行股票、配股、增發(fā)等融資目的,往往利用種種手法“粉飾”;會(huì)計(jì)報(bào)表,騙取在證券市場發(fā)行股票、配股和增發(fā)的資格,達(dá)到在證券市場“圈錢”;的目的。 2.為了操縱股票價(jià)格。股票價(jià)格的升降直接受公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的影響。因此, 上市公司為了在配合莊家炒作本公司股票的過程中獲得投資收益或其他收益,維持股價(jià)或使股價(jià)達(dá)到預(yù)期波動(dòng)水平,往往通過會(huì)計(jì)舞弊,借助不實(shí)的財(cái)務(wù)信息來達(dá)到其目的。例如,蓄意提供利空的財(cái)務(wù)信息,使股價(jià)暫時(shí)下跌,有利于莊家廉價(jià)購入,取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。在莊家清倉前,利好消息頻出,將股價(jià)逐步推高。如上市公司銀廣廈在公司高層管理人員的精心策劃下,通過虛增巨額利潤而成為中國上市公司中的績優(yōu)藍(lán)籌股,是昔日上市公司中的50強(qiáng), 2000年每股收益0. 827元,股價(jià)從1999年 12月30日的13. 97元上漲到2000年12月29日的75. 98 元,一年上漲444%。瓊民源與中科創(chuàng)業(yè)造假的主要目的也是配合莊家操縱二級(jí)市級(jí)價(jià)格。 3.為了避免被ST和退市。1998年,我國政府為了加強(qiáng)對(duì)上市公司的管理,保護(hù)投資者的利益,開始按規(guī)定對(duì)部分上市公司實(shí)行ST、甚至退市的處理。上市公司一旦戴上ST的帽子,意味著該企業(yè)在經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等諸多方面存在重大問題,在資本市場上無法與其他上市公司擁有同等的權(quán)利,尤其是喪失了再融資的權(quán)利;上市公司一旦退市,意味著一種稀缺資源的白白浪費(fèi)。所以,沒有“戴帽”;的績差公司,不想戴ST的帽子; 戴上ST帽子的公司,不想退市。這些公司要想實(shí)現(xiàn)其愿望,就必須扭虧為盈,改善業(yè)績,可扭虧為盈常常是力不從心,在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下,上市公司往往就只有通過虛增利潤、虛減虧損等措施來達(dá)到目的了。

二　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的主要方法認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的主要方法,有助于更準(zhǔn)確地把握其預(yù)防措施和治理對(duì)策。我國企業(yè)采取的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的主要方法如下。

(一)通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛增或虛減利潤 1.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù),增加利潤。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù),可直接增加企業(yè)的業(yè)務(wù)收入,進(jìn)而增加利潤,是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊中最為常見、性質(zhì)最為嚴(yán)重,也最難以審查的舞弊方法之一。企業(yè)虛構(gòu)業(yè)績的手法一般是在接近年底時(shí)虛開銷售發(fā)票,到次年再將其沖回,俗話叫“拆東墻,補(bǔ)西墻”;。但當(dāng)前有的企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出連續(xù)性、系統(tǒng)性的特征,在整個(gè)會(huì)計(jì)年度,甚至多個(gè)會(huì)計(jì)年度持續(xù)造假。 2.擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。有些企業(yè)會(huì)將不符合收入確認(rèn)條件的一些銷售,例如售后回購、售后租回等作為收入核算,或?qū)⒎菭I業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。 3.虛增成本費(fèi)用、少計(jì)利潤、偷逃稅金。一些企業(yè)為了達(dá)到偷逃稅收、延期繳納稅款或占用稅款的目的,在隱瞞收入的同時(shí),也會(huì)通過虛開領(lǐng)料單,虛報(bào)發(fā)票,有些企業(yè)甚至通過購買假發(fā)票的形式等手段,以達(dá)到減少利潤,少交稅金。

(二)“巧用”;往來賬戶調(diào)節(jié)利潤有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬,而是截留并轉(zhuǎn)移他處,再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用。如企業(yè)收到外單位歸還的欠款后,直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”;,日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理,通過壞賬損失列入管理費(fèi)用;有的企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的收入暫時(shí)存放在“預(yù)付賬款”; 賬戶中,作為預(yù)付款,日后再作相反會(huì)計(jì)分錄,視同退款, 借此隱瞞收入、偷逃稅款;有的企業(yè)會(huì)利用“其他應(yīng)付款”; 帳戶調(diào)節(jié)利潤,利潤多的時(shí)候,會(huì)將應(yīng)該計(jì)入收入的業(yè)務(wù)記入“其他應(yīng)付款”;,以備不景氣的年度使用;有的企業(yè)會(huì)將一些費(fèi)用性開支、失敗的投資放入“其他應(yīng)收款”;帳戶, 以隱藏虧損,達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。

(三)通過提前確認(rèn)收入調(diào)節(jié)利潤企業(yè)提前確認(rèn)收入的手段主要包括: (1)在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入; (2)對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)收入; (3)在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過早確認(rèn)收入。

(四)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 1.關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)購銷交易是關(guān)聯(lián)交易最重要的組成部分,經(jīng)過對(duì)大量關(guān)聯(lián)交易的研究,關(guān)聯(lián)購銷交易一般要占到全部關(guān)聯(lián)交易金額的60%左右。關(guān)聯(lián)購銷交易已經(jīng)成為了一些上市公司或跨國企業(yè)利潤操縱的重要手段。它們通過將其產(chǎn)品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或低價(jià)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購商品或勞務(wù)等,人為抬高業(yè)績和效益,而有些企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤,少繳稅款,通過將其產(chǎn)品低價(jià)出售給其所在稅率地的關(guān)聯(lián)企業(yè)或高價(jià)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購商品或勞務(wù)等,將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè),以少繳稅款或淘空本企業(yè)。 2.資金拆借。雖然我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金,但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目,就拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方,并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi),以此虛增利潤。 3.資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。將非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)相置換;將非上市公司盈利能力較高的子公司廉價(jià)出售給上市公司;將上市公司虧損的子公司或閑置的資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司。 4.費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁。費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁舞弊就是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司多是采用部分改組的方式上市的,因此它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系,其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議,這就成為上市公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn),代替承擔(dān)上市公司各項(xiàng)費(fèi)用,甚至退還以前年度交納的費(fèi)用等,“幫助”;上市公司提高利潤[7]。

(五)利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤

1.不恰當(dāng)?shù)膭澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出。在實(shí)際工作中,不少企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,濫用會(huì)計(jì)政策,隨意劃分收益性支出和資本性支出,將本該記入收益性支出的項(xiàng)目記入資本性支出,以增加利潤,或?qū)⒈驹撚浫胭Y本性支出的項(xiàng)目記入收益性支出,以減少利潤。比如推遲在建工程的完工結(jié)轉(zhuǎn),以達(dá)到將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息計(jì)入在建工程的成本的目的;濫用借款費(fèi)用資本化的基本原則,隨意調(diào)整借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)或金額;將應(yīng)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出列入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn),且長期不處理等。

2.根據(jù)利潤需要調(diào)整折舊方法。折舊方法也是企業(yè)最常使用的一種操縱利潤的辦法。固定資產(chǎn)折舊需要考慮固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法的選用等因素,在很多時(shí)候需要財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷,因此不少企業(yè)會(huì)采用延長預(yù)計(jì)使用年限、由加速法改為直線法等方法來增加利潤,甚至根據(jù)企業(yè)的利潤需要來隨意調(diào)整折舊年限、折舊方法。

3.選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件,如具有共同控制或重大影響時(shí),應(yīng)采用權(quán)益法核算;反之,則采用成本法核算。許多企業(yè)在這兩種方法上做起了文章:當(dāng)被投資公司盈利時(shí),將不該用權(quán)益法核算的投資采用權(quán)益法核算;當(dāng)被投資公司虧損時(shí),將用權(quán)益法核算的又改成成本法核算。

篇5

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)舞弊新動(dòng)向 審計(jì)策略

隨著我國改革開放的逐漸深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 上市公司在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起的作用也越來越大，推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。但我國資本市場的不完善以及監(jiān)管的不到位，證券市場會(huì)計(jì)舞弊行為層出不窮，上市公司舞弊不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的利益，而且也嚴(yán)重影響自身的形象和長遠(yuǎn)的利益，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)舞弊新動(dòng)向

2007年1月1日起，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）正式實(shí)施，實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 是實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同、有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、進(jìn)一步提升我國會(huì)計(jì)整體水平所邁出的重要步伐，新準(zhǔn)則涵蓋更多新業(yè)務(wù)，更為公允地反映會(huì)計(jì)信息，對(duì)防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊起到了積極作用， 但新準(zhǔn)則某些方面的缺陷使得企業(yè)依舊能從中找到漏洞， 這些“缺陷”將成為會(huì)計(jì)舞弊的新趨勢。具體表現(xiàn)在：

（一）利用關(guān)聯(lián)方之間交易和企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊

1、關(guān)聯(lián)方交易

上市公司利用復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，創(chuàng)造虛假的收入和利潤，早已經(jīng)成為會(huì)計(jì)舞弊的捷徑。巨額的關(guān)聯(lián)方交易，以超高的售價(jià)和超低的采購價(jià)，可以方便的創(chuàng)造出需要的利潤指標(biāo)。而通過眾多的子公司及其聯(lián)營企業(yè)等構(gòu)建復(fù)雜而又隱秘的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行交易，又可以使其隱身于正常交易之中，不被發(fā)現(xiàn)，從而不進(jìn)行披露。

2、企業(yè)合并

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

（1）同一控制下企業(yè)合并。由于同一控制下企業(yè)合并可以看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，這種合并下采用方法也稱為權(quán)益法，合并方在合并中取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值為被合并方的賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，該法下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體在以前期間一直存在。一些陷入困境的上市公司如利用企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，一種方法是在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前，突擊進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并，向集團(tuán)公司收購其控制的其他非上市公司，并將被合并的非上市公司的全年利潤均納入上市公司的合并報(bào)表；另外一種方法是處置被低估資產(chǎn)，由于同一控制下，合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債繼續(xù)沿用賬面價(jià)值，而該資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間存在著較大差異，所以合并后迅速處置被合并企業(yè)價(jià)值被嚴(yán)重低估的資產(chǎn)會(huì)使業(yè)績得到極大的提升。

（2）非同一控制下的合并。非同一控制下的合并應(yīng)當(dāng)采用購買法，某些上市公司采用購買法可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊：

抬高商譽(yù)。由于商譽(yù)減值計(jì)提非常具有彈性，是否計(jì)提以及計(jì)提多少均取決于職業(yè)判斷，因此可以通過虛減資產(chǎn)或虛增負(fù)債，從而可以抬高商譽(yù)。

計(jì)提減值準(zhǔn)備。在合并報(bào)表時(shí)，購買方往往以穩(wěn)健和清產(chǎn)核資為由，要求被購買方大量計(jì)提資產(chǎn)減值，從而減少并購后需要結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本、需要計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

操縱被并購企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則，在購買法下，被并購企業(yè)購買日后的收入、成本費(fèi)用才可以并入購買方的報(bào)表。這就是說，購買日前被并購企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績與購買方無關(guān)。因此，不少上市公司在并購談判完成之際，要求被并購企業(yè)將本應(yīng)確認(rèn)的收入推遲至購買日后確認(rèn)，將本應(yīng)在購買日后確認(rèn)的成本費(fèi)用提前至購買日前確認(rèn)，最終將被并購企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移至購買日后確認(rèn)。

（二）通過金融工具造假

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具與計(jì)量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類，這四類資產(chǎn)符合條件時(shí)還可以進(jìn)行重分類，它們在后續(xù)計(jì)量中實(shí)行不同的計(jì)量原則，有的按攤余價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，有的按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，其公允價(jià)值變動(dòng)部分有直接計(jì)入當(dāng)期損益的，也有計(jì)入所有者權(quán)益的，所以對(duì)金融資產(chǎn)的不同定性可以影響企業(yè)當(dāng)期損益。同時(shí)金融業(yè)和信息業(yè)的快速發(fā)展， 金融工具或衍生金融工具的種類越來越多， 形式日趨復(fù)雜，它們在為上市公司提供多渠道融資的同時(shí)， 也為某些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了途徑。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊

1、借款費(fèi)用

新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍也由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款。所以一些企業(yè)便可能通過擴(kuò)大資產(chǎn)范圍和借款范圍， 來達(dá)到會(huì)計(jì)舞弊的目的。

2、無形資產(chǎn)

新準(zhǔn)則雖然提出了研究階段和開發(fā)階段的定義， 但這兩個(gè)階段在具體的實(shí)務(wù)中很難準(zhǔn)確劃分。因此， 一些公司就可能通過主觀劃分這兩個(gè)階段， 來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。此外新準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方法不再局限于直線法， 對(duì)使用年限不確定不進(jìn)行攤銷，并且攤銷年限也不再固定。這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來進(jìn)行舞弊。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)策略

針對(duì)上述上市公司會(huì)計(jì)舞弊的新動(dòng)向，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)給予足夠的關(guān)注，在審計(jì)工作中要嚴(yán)格貫徹《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南， 以避免審計(jì)失敗而帶來的審計(jì)人員法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)危機(jī)， 也能使上市公司健康發(fā)展。

（一）恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎， 保持職業(yè)懷疑態(tài)度， 并將其貫穿于審計(jì)過程始終

篇6

進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，引起了公眾的強(qiáng)烈不滿，為了恢復(fù)資本市場的信心，重新把經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表塑造為投資者了解經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則 SASNo.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》后，國際師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項(xiàng)準(zhǔn)則，在頒布了一系列要求審計(jì)師更深入考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之后，又于2004年2月份了ISA240《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的責(zé)任》，試圖建立較為權(quán)威的反舞弊標(biāo)準(zhǔn)和體系。

修訂后的ISA240主要包括15方面內(nèi)容：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（3）審計(jì)在查找舞弊中的固有局限；（4）審計(jì)師對(duì)于查找舞弊性重大錯(cuò)報(bào)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（5）職業(yè)懷疑態(tài)度；（6）審計(jì)小組成員間的討論；（7）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（8）舞弊性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估；（9）針對(duì)舞弊性重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施；（10）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（11）管理當(dāng)局的陳述；（12）同管理層和公司治理負(fù)責(zé)人的溝通；（13）同監(jiān)管部門的溝通；（14）審計(jì)師退出審計(jì)聘約；（15）記錄審計(jì)師對(duì)于舞弊的考慮。這15個(gè)方面環(huán)環(huán)相扣，形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈璞讓徲?jì)新框架。該框架的建立無疑能使審計(jì)師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計(jì)單位中所存在的重大錯(cuò)弊行為。

國際舞弊審計(jì)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)

為了使新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則更好地指導(dǎo)審計(jì)師努力做到“標(biāo)本兼顧，審到弊除”，新準(zhǔn)則的考慮是較為全面的。

（一）治標(biāo)之舉

1、舞弊三角的引入：從根源上查找舞弊。ISA240指出，一項(xiàng)舞弊行為通常是如下舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子（fraud risk factors）“合力”所產(chǎn)生的結(jié)果；策劃舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力（incentive/pressure）、進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)（opportunity）、使舞弊合理化的態(tài)度和借口（attitude/rationalization）。當(dāng)三個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子同時(shí)出現(xiàn)時(shí)就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計(jì)師必須予以足夠的關(guān)注。為了幫助審計(jì)師更好地識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，ISA240將舞弊區(qū)分為兩種類型：舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)侵占，并以附錄的形式列舉了可能導(dǎo)致兩種類型舞弊行為出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因子的具體表現(xiàn)。

2、突出誠信的企業(yè)文化在防止舞弊行為中的重要作用。ISA240要求管理人員不僅應(yīng)建立有效的內(nèi)控來從制度上防止舞弊的發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)建立誠信的企業(yè)文化從思想上杜絕舞弊的根源。誠信的企業(yè)文化包括營造融洽的、積極向上的氛圍；雇傭、培訓(xùn)和提升合適的員工；要求員工明確自身責(zé)任；針對(duì)實(shí)際或可能的舞弊采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑鹊?。這要求管理層必須以身作則，加強(qiáng)同員工的溝通，向他們展示企業(yè)是如何誠信經(jīng)營的。審計(jì)師對(duì)企業(yè)誠信文化的了解有助于對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

3、強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑精神，不能輕信高管人員。ISA240要求審計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作的過程中應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑，也即保持好問的精神狀態(tài)（questioning mind）和對(duì)審計(jì)證據(jù)的批判性評(píng)估。由于舞弊行為的隱蔽性，審計(jì)師必須時(shí)刻意識(shí)到舞弊性重大錯(cuò)報(bào)出現(xiàn)的可能性，不能憑借過去有關(guān)高管人員誠信的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)而降低職業(yè)懷疑度，因?yàn)榄h(huán)境的變化可能產(chǎn)生新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子。

（二）治本之方

1、廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風(fēng)險(xiǎn)所在。ISA240要求審計(jì)師在詢問企業(yè)內(nèi)部人員時(shí)應(yīng)注意在不同部門、不同級(jí)別中尋找詢問對(duì)象。由于高管人員通常更有機(jī)會(huì)進(jìn)行舞弊，因此審計(jì)師不能光聽高管人員的一面之詞，應(yīng)通過和內(nèi)審部門、營銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工、首席道德宮（chief ethics offier）等各方面的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內(nèi)部審計(jì)人員的交流，往往能獲取有關(guān)舞弊的重大線索，另一方面，ISA240要求審計(jì)師注重利用企業(yè)外部信息源，比如詢問被審計(jì)單位聘用的外部律師和估價(jià)師；復(fù)核證券師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計(jì)工作前期對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注因舞弊而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息，并著重獲取相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性信息。通過這樣的內(nèi)外結(jié)合、前后貫通的信息收集，審計(jì)師就能獲取有關(guān)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的“全息圖像”。

當(dāng)然，光有信息是不夠的，ISA240要求審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過分析性程序等手段充分發(fā)掘隱藏于各類信息中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，特別是通過組織審計(jì)小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風(fēng)暴”（brahl storm）的方式來發(fā)掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。

2、對(duì)癥下藥，針對(duì)不同類型的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的措施。ISA240將舞弊風(fēng)險(xiǎn)分為三種類型，審計(jì)師必須對(duì)三類舞弊風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估并做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)考慮其評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的整體，并相應(yīng)采取如下措施；（1）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定相應(yīng)的人員委派與監(jiān)督；（2）特別關(guān)注管理當(dāng)局對(duì)政策的選擇和運(yùn)用，以及復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理；（3）決定是否采取一些“出其不意”的審計(jì)程序。

針對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)考慮評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的具體影響，并對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。ISA240還在附錄中詳細(xì)列示了審計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，特別是針對(duì)收入確認(rèn)、存貨、管理層估計(jì)等舞弊高發(fā)區(qū)域應(yīng)采取的措施。

由于管理當(dāng)局處于進(jìn)行舞弊的有利位置，因此，審計(jì)師針對(duì)管理層逾越內(nèi)控所形成的舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做出特別的反應(yīng)，包括；（1）檢查會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整事項(xiàng)的恰當(dāng)性；（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）評(píng)價(jià)重大交易的商業(yè)合理性。

3、就舞弊審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)同各方的溝通。當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內(nèi)控在設(shè)計(jì)或?qū)嵤┲写嬖诼┒磿r(shí)，或管理當(dāng)局對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程存在缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)告知管理層和公司治理負(fù)責(zé)人。如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時(shí)同適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流。由于管理層舞弊的存在，審計(jì)師還應(yīng)特別加強(qiáng)同公司治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊進(jìn)行交流。值得注意的是，雖然ISA240仍然要求審計(jì)師遵循保密原則，但也指出在某些情況下保密原則必須服從于其他法規(guī)，并要求審計(jì)師在特殊情況下應(yīng)征詢法律意見，以決定是否向外部監(jiān)管部門報(bào)告的舞弊行為。

4、要求審計(jì)人員記錄下對(duì)于舞弊的考慮。ISA240要求審計(jì)師記錄下審計(jì)小組成員在討論舞弊相關(guān)問題時(shí)所得到的重要結(jié)論；基于收入確認(rèn)屬于舞弊發(fā)生的“高?！眳^(qū)域，ISA240要求審計(jì)師如果認(rèn)為收入確認(rèn)不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將支持該結(jié)論的理由加以記錄。總而言之，ISA240要求審計(jì)師在 “信息收集—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—實(shí)施審計(jì)程序—處理審計(jì)結(jié)果”的整個(gè)舞弊審計(jì)過程中均留下書面記錄，以作為審計(jì)師認(rèn)真履行舞弊審計(jì)責(zé)任的證明。

對(duì)我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的有益啟示

ISA240和SAS99的先后出臺(tái)標(biāo)志著國際獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在提高財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的有效性方面取得的重要進(jìn)展。雖然我國早在1997年就實(shí)施了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與舞弊》，但鑒于我國證券市場舞弊案例的不斷出現(xiàn)，舊準(zhǔn)則的實(shí)施效果顯然并不理想。ISA240和SAS99的出臺(tái)無疑為我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的完善提供了極佳的借鑒對(duì)象。

1、應(yīng)適時(shí)引入職業(yè)懷疑態(tài)度和舞弊三角。我國《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則第12條雖然也規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊可能存在的跡象”，但“職業(yè)謹(jǐn)慎”顯然是較為中性的態(tài)度，面對(duì)頻發(fā)的管理層舞弊，有必要將其提升為“職業(yè)懷疑”。另外，我國《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則第10條雖然列舉了可能增加舞弊風(fēng)險(xiǎn)的四種情況，但過于簡潔和抽象，難以為注冊會(huì)計(jì)師提供有效的指導(dǎo)?；仡櫸覈l(fā)生的一系列財(cái)務(wù)舞弊案例，許多是借助關(guān)聯(lián)方交易等較為隱蔽的手段進(jìn)行的，僅僅依靠舞弊留下的蛛絲馬跡來查找舞弊有一定難度，因此有必要引入舞弊三角理論，幫助注冊會(huì)計(jì)師從根源上判斷舞弊存在的可能性。

2、加強(qiáng)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操作性?？v觀我國《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則，并未提供具體需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，更缺乏針對(duì)不同層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施；相比之下，ISA240和SAS99顯然詳細(xì)具體地多，比如ISA240的正文就多達(dá)112個(gè)段落，并以附注的形式列舉了大量舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、應(yīng)對(duì)措施等指導(dǎo)性意見，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國的具體情況，制定更為具體的，指導(dǎo)性更強(qiáng)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則，可以有效提高舞弊審計(jì)的效果，但同時(shí)也應(yīng)效仿 ISA240和SAS99，強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷不可替代，避免出現(xiàn)機(jī)械性審計(jì)。

3、應(yīng)加強(qiáng)同各方就舞弊審計(jì)情況的溝通，并允許特殊情況下保密原則的例外。我國《錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則第15條至19條對(duì)如何處理已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊進(jìn)行了規(guī)范，但存在兩方面局限性。首先，同管理當(dāng)局的溝通存在局限性。我國準(zhǔn)則只要求將已確認(rèn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊告知管理當(dāng)局，忽視了就舞弊審計(jì)過程同管理當(dāng)局的溝通。其次，溝通對(duì)象存在局限性。我國準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)應(yīng)向上一級(jí)管理層反映，而若最高管理層涉嫌舞弊時(shí)，應(yīng)向股東大會(huì)或董事會(huì)報(bào)告或退出審計(jì)聘約。這種將溝通對(duì)象完全局限于企業(yè)組織內(nèi)部的做法的確較為符合保密原則，但考慮到我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，股東大會(huì)和董事會(huì)往往形同虛設(shè)，因此，在某些特定的情況下，為保護(hù)投資人的利益，應(yīng)允許對(duì)保密原則的例外，要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)外披露舞弊行為，特別是向國有資產(chǎn)管理部門披露國有企業(yè)中的舞弊行為。

篇7

一、企業(yè)銷售收入舞弊的動(dòng)因分析

1.滿足企業(yè)業(yè)績考核的需要

企業(yè)業(yè)績考核的好壞，關(guān)系到管理層的獎(jiǎng)金福利各個(gè)方面，也關(guān)系到公司自身的形象。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核中，主要會(huì)用到利潤總額、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。對(duì)此，不少企業(yè)往往從銷售收入入手，進(jìn)行銷售收入舞弊，從而達(dá)到滿足業(yè)績考核需要的目的。

2.滿足企業(yè)融資的需要

許多企業(yè)因滿足企業(yè)融資需要而進(jìn)行銷售收入舞弊。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是首次公開發(fā)行的需要。對(duì)于首次公開發(fā)行而言，發(fā)行人最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤必須均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元。這些硬性的指標(biāo)對(duì)上市公司的盈利能力提出了要求，迫使一些急于上市卻遲遲達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，通過銷售收入舞弊等方式實(shí)現(xiàn)股票的發(fā)行。

二是吸引投資者投資的需要。企業(yè)因銷售收入舞弊而帶來的利潤的虛增會(huì)給投資者傳遞一種企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健的虛假信息，以此來吸引投資者投資，使得企業(yè)保持充足的現(xiàn)金流，確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三是獲取信貸資金和商業(yè)信用的需要。獲取信貸資金，即向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)申請貸款，從而進(jìn)行融資，以滿足企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營需要；獲取商業(yè)信用，即企業(yè)向供應(yīng)商賒購商品，來暫時(shí)減緩企業(yè)短期貨幣資金支付壓力。無論是獲取信貸資金還是商業(yè)信用，都需要企業(yè)擁有良好的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，從而迫使企業(yè)從虛增銷售收入入手，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、企業(yè)銷售收入舞弊的主要手段

1.創(chuàng)造虛假銷售收入

創(chuàng)造虛假銷售收入是企業(yè)銷售收入舞弊中最常見的一種方式，也是后果最為嚴(yán)重的虛增收入的手段。企業(yè)往往采用以下幾種方式創(chuàng)造虛假銷售收入：一是會(huì)計(jì)期末進(jìn)行虛假賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款與銷售收入同時(shí)增加；二是采用所謂的陰陽合同，比如企業(yè)與客戶簽訂了價(jià)值1000萬元的銷售合同，同時(shí)出具一份2000萬元的秘密合同和1000萬元的真合同，并以秘密合同所列示的價(jià)款入賬，從而達(dá)到虛增銷售收入的目的；三是采用虛開發(fā)票和對(duì)開發(fā)票等方式創(chuàng)造虛假銷售收入。

2.降低收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。然而不少企業(yè)卻在存在極大不確定性時(shí)即確認(rèn)收入，比如：客戶在購買商品后仍有退貨或終止合同的選擇權(quán)時(shí)、銷售商品同時(shí)提供安裝等勞務(wù)的，勞務(wù)尚未提供之時(shí)等時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，以此降低收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而虛增收入。

3.遞延確認(rèn)收入

遞延確認(rèn)收入的手段是不少企業(yè)為平衡各報(bào)告期收入而采取的一種銷售收入舞弊的手段。企業(yè)在當(dāng)期銷售狀況良好并預(yù)計(jì)下一會(huì)計(jì)年度銷售量不佳時(shí)，往往在當(dāng)期期末遞延確認(rèn)收入，以此來平衡下一會(huì)計(jì)年度的收入，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。

三、企業(yè)銷售收入舞弊審計(jì)存在的問題與困境

1.注冊會(huì)計(jì)師缺乏發(fā)現(xiàn)被審單位舞弊的意識(shí)

許多從事審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊審計(jì)沒有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)的過程中，許多銷售收入舞弊的現(xiàn)象被忽略，使得注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量下降，導(dǎo)致審計(jì)失敗，進(jìn)而使被審單位的投資者和債權(quán)人蒙受損失。

2.注冊會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德

在對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，有一部分注冊會(huì)計(jì)師由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，與被審單位會(huì)計(jì)人員一同舞弊、造假，包庇會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

3.銷售收入舞弊隱蔽性較強(qiáng)

銷售收入舞弊的隱蔽性較強(qiáng)的特點(diǎn)使得注冊會(huì)計(jì)師即使在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，并完全恪守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的情形下還是很難發(fā)現(xiàn)被審單位的舞弊現(xiàn)象。

四、加強(qiáng)企業(yè)銷售收入舞弊審計(jì)的對(duì)策

1.保持職業(yè)懷疑態(tài)度

注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售收入舞弊審計(jì)時(shí)，必須保持強(qiáng)烈的職業(yè)懷疑態(tài)度。對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的有效性以及可能存在矛盾的審計(jì)證據(jù)保持必要的警覺。

2.提升注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

為加強(qiáng)銷售收入舞弊審計(jì)質(zhì)量，提升注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德勢在必行。對(duì)此，首先應(yīng)加強(qiáng)建立與完善相關(guān)的法律法規(guī)體系建設(shè)；其次，應(yīng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期的執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，使注冊會(huì)計(jì)師深刻認(rèn)識(shí)到提升職業(yè)道德的意義所在。

3.在實(shí)施審計(jì)前對(duì)被審單位進(jìn)行充分了解

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；原因；治理

一會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來期望利潤和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會(huì)計(jì)核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對(duì)的，會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也千差萬別。同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。

二會(huì)計(jì)舞弊的治理

(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制。合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿Γ荒苤魂P(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力。舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨(dú)立性。

篇9

(一)內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來期望利潤和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會(huì)計(jì)核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對(duì)的，會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也千差萬別。同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。

二會(huì)計(jì)舞弊的治理

(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制。合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿?，不能只關(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力。舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨(dú)立性。

篇10

1.美國舞弊審核的行業(yè)組織——注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）

美國舞弊審核職業(yè)的可以追溯到1939年，通過近50年在審計(jì)業(yè)內(nèi)部的后于1988年分離成為單獨(dú)的行業(yè)，并且擁有了行業(yè)自身的組織——注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）。從1988年起，ACFE先后派出了近24000名注冊舞弊審核師（Certified Fraud Examiners，CFE），仍擁有13000名會(huì)員，這些都為ACFE贏得了極高的聲譽(yù)。ACFE會(huì)員遍布50多個(gè)國家，也是迄今為止全球惟一一個(gè)專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織。

（1）協(xié)會(huì)宗旨。注冊舞弊審核師是偵察和預(yù)防各種舞弊行為的專家，這包括廣闊的范圍：從發(fā)現(xiàn)盜用公司資產(chǎn)的員工或經(jīng)理主管人員，到援助在商業(yè)交易中受欺騙的投資者。

注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)是舞弊審核師的職業(yè)組織。協(xié)會(huì)宗旨是減少舞弊和白領(lǐng)犯罪的，幫助會(huì)員增強(qiáng)他們的偵察力和穩(wěn)固力。為了達(dá)到目標(biāo)，協(xié)會(huì)必須：①要求注冊舞弊審核師通過統(tǒng)一的CFE申請；②為申請?jiān)O(shè)置高標(biāo)準(zhǔn)，包括通過強(qiáng)制的職業(yè)后續(xù)展示其職業(yè)勝任力；③要求注冊舞弊審核師嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德；④立足于成為全球?yàn)樯虡I(yè)和政府服務(wù)的舞弊審核師的代表；⑤為鼓勵(lì)公眾對(duì)注冊舞弊審核師群體的完整性、目標(biāo)性和專業(yè)性信心起到領(lǐng)導(dǎo)作用。

（2）申請資格。所有申請者都必須達(dá)到嚴(yán)格的申請標(biāo)準(zhǔn)，包括在偵察和制止舞弊中的職業(yè)技能。對(duì)申請者的能力由一套分?jǐn)?shù)制度來衡量，這套分?jǐn)?shù)制度設(shè)計(jì)來評(píng)價(jià)申請者所接受的教育和職業(yè)經(jīng)歷。申請者至少應(yīng)當(dāng)具備：①認(rèn)可的機(jī)構(gòu)擁有學(xué)士學(xué)歷或同等學(xué)歷；②在相關(guān)領(lǐng)域有兩年的職業(yè)經(jīng)歷；③通過統(tǒng)一的注冊審核師考試。

注冊舞弊審核師考試在以下四個(gè)領(lǐng)域評(píng)價(jià)申請者的職業(yè)知識(shí)：財(cái)務(wù)交易、調(diào)查、犯罪學(xué)和論、舞弊的法學(xué)基礎(chǔ)。從歷史數(shù)據(jù)看來，五個(gè)考生中只有一個(gè)能在第一次考試中全部通過四門考試。

（3）會(huì)員資格。注冊審核師擁有斷言舞弊、獲取證據(jù)、發(fā)表聲明、報(bào)告、檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)和偵察并預(yù)防白領(lǐng)犯罪的專業(yè)能力。

所有的會(huì)員必須達(dá)到教育和職業(yè)經(jīng)歷的最低標(biāo)準(zhǔn)，通過統(tǒng)一的注冊審核師考試，同意遵守職業(yè)道德法典和注冊審核師的各種規(guī)章制度。成為一名注冊舞弊審核師是一項(xiàng)榮譽(yù)而不是一種特權(quán)。董事會(huì)將對(duì)個(gè)人資格的認(rèn)定負(fù)責(zé)，董事會(huì)的決定即為終審。

（4）協(xié)會(huì)工作程序。協(xié)會(huì)受信于那些擁有足夠?qū)I(yè)技能進(jìn)行偵察、調(diào)查和阻止舞弊的專業(yè)人土。一般來說，會(huì)員包括以下人士：舞弊審核師、審計(jì)師、調(diào)查員、法務(wù)、損失預(yù)防和安全主管、執(zhí)行人員、犯罪學(xué)家、白領(lǐng)犯罪的者。

獲得注冊審核師資格的專業(yè)人士受聘于各類、公司，在其內(nèi)部審計(jì)部門中承擔(dān)起對(duì)付本公司貪污舞弊現(xiàn)象的職責(zé)。這種將內(nèi)部審計(jì)職能中安全防范措施獨(dú)立出來減少或消除潛在的舞弊損失的做法，已經(jīng)成為一種新型管理模式。

2.美國舞弊審核的范圍

（1）企業(yè)的管理層在從事行政或者財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)管理當(dāng)局或者會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，違規(guī)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為。

3.治理企業(yè)舞弊行為的對(duì)策

美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）提出企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個(gè)條件：壓力（Pressure）、機(jī)會(huì)（Opportunity）和合理化（Rationalization）。因此，要治理企業(yè)舞弊應(yīng)該從源頭著手：（1）減少壓力。會(huì)計(jì)舞弊的壓力主要來源于制度規(guī)定和考核機(jī)制，消除壓力要從這兩方面著手：①改變現(xiàn)有的上市、配股等相關(guān)制度規(guī)定。利潤是一個(gè)含有太多主觀因素的人工產(chǎn)物，被賦予太多的責(zé)任，它們就不可避免地成為縱的對(duì)象。具體可以作如下調(diào)整：對(duì)上市和配股資格，改單變量控制為多變量控制，改絕對(duì)數(shù)控制為相對(duì)數(shù)控制。因凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量受到利潤確定和資產(chǎn)，計(jì)價(jià)兩方面因素的影響，這些主觀的產(chǎn)物將大大提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的難度。對(duì)“停市”的規(guī)定也值得商榷。因?yàn)闀?huì)計(jì)損益是一個(gè)人工變量，小幅度調(diào)整易如反掌，以虧損與否作為暫停或中止交易的惟一標(biāo)準(zhǔn)未免過于簡單。建議考慮以是否有多次違法違規(guī)行為、是否嚴(yán)重資不抵債、是否不再具有投資價(jià)值等作為衡量因素。②改變考核機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制?，F(xiàn)行的考核機(jī)制是一種典型的“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”現(xiàn)象，這顯然成為管理當(dāng)局會(huì)計(jì)舞弊的直接動(dòng)因。當(dāng)管理人員的報(bào)酬不再和盈余單項(xiàng)聯(lián)系時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)減弱了。如報(bào)酬不僅和盈余相聯(lián)系，還和現(xiàn)金流量、市場占有率等多指標(biāo)相聯(lián)系，這些指標(biāo)的可操縱性很弱，顯然可以弱化會(huì)計(jì)舞弊的利益驅(qū)動(dòng)。

（2）消除機(jī)會(huì)。消除或者減少機(jī)會(huì)是治理舞弊的核心部分，其：①減少信息不對(duì)稱。一般有兩種：一種是建立有效的報(bào)酬契約。在委托人無法了解人努力程度的情況下，有效的契約能夠使兩者的目標(biāo)趨同，從而最大限度減少信息不對(duì)稱的。另一種辦法就是建立起通暢的溝通機(jī)制，包括委托人要求人提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，從而有效地減少信息不對(duì)稱。②加強(qiáng)準(zhǔn)則和相關(guān)披露規(guī)定的制定工作。加強(qiáng)準(zhǔn)則的制定工作，盡可能多減少準(zhǔn)則外事項(xiàng)，從而更好地規(guī)范和業(yè)務(wù)，為會(huì)計(jì)信息的加工、處理提供更為的指導(dǎo)。加強(qiáng)相關(guān)信息的披露，如上市公司發(fā)生資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、變更會(huì)計(jì)政策、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)應(yīng)對(duì)事情發(fā)生的背景、原因、或者理由作充分陳述并予以披露。這樣不僅利于發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，而且給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索。③修改相關(guān)的罰則。若確囚上市公司利潤操縱行為提供虛假會(huì)計(jì)信息而損害了投資者的利益，應(yīng)當(dāng)受到懲罰的是公司主要負(fù)責(zé)人，即直接負(fù)責(zé)的董事和經(jīng)理人員，而不應(yīng)是廣大投資者共同承擔(dān)罰款。④建立有效的內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制制度是防止會(huì)計(jì)舞弊的第一道防線，也是最為重要的一環(huán)。企業(yè)應(yīng)制訂、完善并執(zhí)行有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不可為行為。

（3）消除借口。借口的消除和減少只能從道德和文化的角度來考核。企業(yè)文化可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制的局限性，也可以有效消除借口。重視企業(yè)文化能夠借助價(jià)值觀念等軟環(huán)境來使員工受到自律和他律，矯正員工價(jià)值和目標(biāo)，規(guī)范其行為。這樣，就可以使員工個(gè)體價(jià)值、目標(biāo)與組織的價(jià)值、目標(biāo)趨同，從而有效預(yù)防舞弊現(xiàn)象。

二、對(duì)我國的啟示與思考

1.舞弊審核是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)的有力補(bǔ)充

注冊會(huì)計(jì)師這個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的每一步幾乎都是多事之秋。國內(nèi)的“瓊民源”、“銀廣廈”，國外的“安然”、“世通”，讓注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)危在旦夕，也讓全世界把目光集中到獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的重新確立上來。越來越高的“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)揭錯(cuò)防弊的責(zé)任”的呼聲，將表現(xiàn)有條件下擴(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)。然而承擔(dān)全面舞弊審計(jì)責(zé)任的要求已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的范圍，也并非傳統(tǒng)的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所能勝任。如果不能突破原有的模式，獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的重新確立意味著期望差距的再次拉大。

舞弊審核正是對(duì)這一矛盾的解決和補(bǔ)充。舞弊審核是審計(jì)業(yè)務(wù)中查錯(cuò)防弊的安全功能的細(xì)化和專門化，它來源于審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部，與注冊會(huì)計(jì)師的舞弊審計(jì)活動(dòng)有著密切的聯(lián)系；舞弊審核職業(yè)對(duì)注冊審核師本身有極其嚴(yán)格的要求，對(duì)各種舞弊手段和偵探技術(shù)有精深的，因此大力發(fā)展舞弊審核職業(yè)，一方面能夠有效地遏止各種舞弊行為；另一方面能夠減少注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并拓寬注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。

2.舞弊審核實(shí)施的接受性

幾乎每個(gè)國家證券市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都規(guī)定上市公司公布財(cái)務(wù)報(bào)表必須附有注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，這客觀上使注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為被人們廣泛接受和認(rèn)可，舞弊審計(jì)也被視為一種正常的、常規(guī)的活動(dòng)。