導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)清算 會計與稅務(wù)審計 實務(wù) 討論

一、企業(yè)清算會計的內(nèi)容

企業(yè)清算程序只要開始運(yùn)營，相應(yīng)的工作就會馬上開展，在進(jìn)行清算之前，就必須要先成立清算組，這是會計工作的第一步。

（一）成立清算組。

企業(yè)在運(yùn)營過程中，一旦宣告破產(chǎn)解散并成立清算組之后，就必須要接受清算組的工作指導(dǎo)，對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面的整理登記，并做好相應(yīng)的登記工作。并且對于企業(yè)中各項資產(chǎn)的損失、債務(wù)債權(quán)等等情況進(jìn)行全面的核算。通常情況下，有限責(zé)任公司的清算組是由全體股東共同組成的，但是也可以外聘注冊會計師、注冊律師等等作為清算組成員進(jìn)行清算工作。清算組在進(jìn)行工作的過程中，必須要正確清算公司財產(chǎn)，并根據(jù)實際情況編制資產(chǎn)負(fù)責(zé)表以及財產(chǎn)清單；另外，可以通知債權(quán)人、代表公司參與民事訴訟活動；清算組還必須要完成破產(chǎn)公司沒有完成的業(yè)務(wù)，清繳債權(quán)、債務(wù)等等，然后將其剩余財產(chǎn)進(jìn)行計算。

（二）設(shè)立清算賬戶。

清算組要增設(shè)清算損益類賬戶，該賬戶主要是用來核對清算過程中產(chǎn)生的費(fèi)用、損害以及轉(zhuǎn)讓土地所獲得的凈收益等等。這些方面就包括了三個賬戶，首先，“清算損益”賬戶是用來核對被清算企業(yè)在清算期間處理資產(chǎn)、債務(wù)償還產(chǎn)生的損益；其次，“土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶是用來核對被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地取得的收益，以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地過程中稅費(fèi)以及成本等等；最后“清算費(fèi)用賬戶”是用來核對被清算企業(yè)在清算過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，然后對其明確賬目中收益情況。

另一個方面，取消賬戶也是企業(yè)進(jìn)行清算過程中重要組成部分。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)會計中，“所有者權(quán)益”賬戶在企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓清算后就會被取消。各項費(fèi)用將會全數(shù)轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶。

清算過程中，所有包含調(diào)整項目的賬戶都必須要與其他賬戶進(jìn)行合并，并按照所反映的內(nèi)容進(jìn)行核對。比如“固定資產(chǎn)”賬戶以及其“減值賬戶”都將合并為“固定資產(chǎn)”賬戶。另外，只要是性質(zhì)相近的賬戶都應(yīng)該將其進(jìn)行合并，這樣就會能夠有效提高清算組的工作效率，并且，也更加容易清算組開展工作。

（三）清理財產(chǎn)，重新整理編制資產(chǎn)負(fù)債表。

清算活動開始的時候，清算組應(yīng)該對企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)進(jìn)行計算。有效確定企業(yè)的財產(chǎn)范圍，對清算之后的資產(chǎn)進(jìn)行有效盤點(diǎn)，這里列出了企業(yè)進(jìn)行清查之后的債務(wù)情況：第一，支付有關(guān)破產(chǎn)費(fèi)用，將企業(yè)職工的工資、破產(chǎn)財務(wù)管理費(fèi)用、變賣以及分配所得等，所有必須要支付的費(fèi)用都必須要按照實際的發(fā)放額度，借記“清算費(fèi)用”、貸記“現(xiàn)金”、“存款”等等；第二，對于應(yīng)收款項的一些債權(quán)，實際收到的金額以及預(yù)計可以轉(zhuǎn)現(xiàn)金額的差值全部計入清算損益，企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)材料以及存貨等等都要進(jìn)行轉(zhuǎn)現(xiàn)、變賣，將機(jī)器設(shè)備、房屋等等固定的資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)現(xiàn)，將其收入與其賬面價值的差額等等都計入清算損益；第三，清算組在開始清算時，可以根據(jù)清算企業(yè)提交的余額表，將其有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新的賬戶；第四，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)利、支付離退休職工有關(guān)費(fèi)用以及安置費(fèi)用等等；第五，在進(jìn)行清償債務(wù)的時候，借記登記方必須要登記所清償債務(wù)的賬面價值，貸記方登記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等等，將其差額計入“銀行存款”。第六，在進(jìn)行清算終結(jié)的時候，必須要將“清算費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)讓土地收益”等等剩余額度計入清算損益，并將允許被消除不再清償?shù)膫鶆?wù)轉(zhuǎn)入清算損益。

二、企業(yè)清算會計的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)清算的所得稅處理。

企業(yè)在清算過程中，所得稅的處理內(nèi)容大概有：首先，企業(yè)所有資產(chǎn)都必須要按照一定的市場交易情況實現(xiàn)其價值，并且要確認(rèn)其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者是損失；其次，必須要確認(rèn)債務(wù)清償、債權(quán)清理之后的收益以及損失；并且企業(yè)必須要依法彌補(bǔ)虧損；最后企業(yè)可以向股東分配剩余財產(chǎn)，確認(rèn)其應(yīng)該支付的股息等等。

在進(jìn)行清算的過程中，必須要注意一些問題：清算所得到的費(fèi)用并不適用于一些稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)階段國家對于一些產(chǎn)業(yè)實行了扶持政策，給予這些企業(yè)一些稅收優(yōu)惠政策。但是企業(yè)在進(jìn)行清算的時候，已經(jīng)無法進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以，此項政策并不適于該企業(yè)。企業(yè)在進(jìn)行清算的過程中，對于資產(chǎn)上面的損失，稅法并沒有相應(yīng)的政策進(jìn)行約束。由于清算過程中損失是由人民法院進(jìn)行確認(rèn)的，因此，就不必再經(jīng)報相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外必須要正確認(rèn)識虧損彌補(bǔ)，必須要意識到虧損彌補(bǔ)并不屬于稅收優(yōu)惠政策的范圍，所以不能夠進(jìn)行套用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在納稅年度產(chǎn)生的虧損，可以轉(zhuǎn)移至下一年度結(jié)算，但轉(zhuǎn)移年度不能夠超過五年。

（二）企業(yè)清算土地增值稅的納稅情況。

按照我國有關(guān)稅法文獻(xiàn)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地過程中產(chǎn)生的增值，必須要繳納一定的稅務(wù)。我國稅務(wù)總局以及財務(wù)部門對于土地增值稅都有明確規(guī)定：首先，轉(zhuǎn)讓的舊房產(chǎn)，必須要根據(jù)房屋的預(yù)估價格、土地轉(zhuǎn)讓成本等等扣除其中一些稅務(wù)；其次，企業(yè)破產(chǎn)之后，假如其它企業(yè)來接受破產(chǎn)財產(chǎn)就必須要安置其破產(chǎn)企業(yè)的職工，只有這樣，才能夠享受企業(yè)兼并帶來的優(yōu)惠政策，簡而言之，就是被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中，可以暫免土地增值稅務(wù)。

（三）清算期間流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理。

對于納稅人的破產(chǎn)倒閉問題、破產(chǎn)后銷售的貨物、解散等等情況，必須要按照相應(yīng)的稅法標(biāo)準(zhǔn)實行收稅。清算期間企業(yè)銷售貨物的流轉(zhuǎn)稅務(wù)必須要按照企業(yè)在正常營業(yè)過程中計算辦法進(jìn)行計算繳納。對于企業(yè)清算結(jié)束之前仍舊存在，沒有進(jìn)行抵押的稅額，應(yīng)將其計入“清算損益”的街機(jī)房，不能夠隨意申請退稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]王連國.關(guān)于企業(yè)清算中清算凈損益及股東分回收益的涉稅處理[J].商業(yè)會計，2013（10）.

篇2

控制目標(biāo)1：正確記錄涉稅業(yè)務(wù)

因遵守稅務(wù)規(guī)定始于會計賬面記錄的經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以涉稅業(yè)務(wù)需要進(jìn)行正確的會計記錄，以確保公平地核算稅賦。另外保證明賬目核算準(zhǔn)確、記錄完整保存并方便查閱，也便于在稅務(wù)當(dāng)局要求企業(yè)提供補(bǔ)充信息時方便查閱。

一、潛在風(fēng)險：

1．可能會發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)處理不準(zhǔn)確、不及時的情況，增加稅務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險.

2．由于會計記錄不正確，可能會發(fā)生少付或超付稅金的情況。

3．資產(chǎn)分類不恰當(dāng)、資產(chǎn)記錄不正確都可能會導(dǎo)致少付或超付財產(chǎn)使用稅的情況。

4．如果沒有將已處置的資產(chǎn)及時從資產(chǎn)賬戶中去除，可能會發(fā)生超付財產(chǎn)稅的情況。

5．未及時進(jìn)行獨(dú)立地、系統(tǒng)地查賬和對賬，可能導(dǎo)致因不及時處理而超過抵扣期限等問題的發(fā)生，增加企業(yè)稅賦。

二、控制實踐及審核方法

控制實踐1：將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理規(guī)范、各崗位各環(huán)節(jié)處理業(yè)務(wù)時應(yīng)遵守的稅務(wù)要求以會計政策手冊、稅務(wù)手冊等形式固定下來，保證公司在處理各項涉稅業(yè)務(wù)時考慮和遵循稅法的要求。

審核方法：

1．審核是否有適當(dāng)?shù)墓潭ㄒ?guī)范，以確保各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)遵守適用的稅收法律法規(guī)。審核這些規(guī)范程序是否得到定期審核和及時更新。

2．審核會計處理規(guī)范文件，是否規(guī)定了恰當(dāng)有效的控制措施以確保賬務(wù)正確處理。該程序是否對相關(guān)員工都進(jìn)行了正確的培訓(xùn)。

3．抽查一定量的涉稅項目的會計處理，審核其處理是否正確。

控制實踐2：固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)一項重要的時間性差異項目，因此記錄固定資產(chǎn)相關(guān)交易時，必須按照稅法要求將固定資產(chǎn)正確地編號、分類、核算。

審核方法：

1．審查固定資產(chǎn)管理制度，審核是否存在恰當(dāng)有效的編號程序以保證稅務(wù)和會計處理時獲得正確信息。審核相關(guān)員工是否按照程序得到了恰當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。

2．審核固定資產(chǎn)編號和分類程序是否有恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分立。負(fù)責(zé)為資產(chǎn)分類、編號的人員不應(yīng)該又是負(fù)責(zé)批準(zhǔn)交易或進(jìn)行對賬的人員，否則不能夠發(fā)現(xiàn)編碼中的錯誤并更正。

3．審查稅務(wù)折舊和會計折舊差異（包括殘值率、折舊年限、折舊方法等）是否得到了辨識并跟蹤。

4．選擇一定量的固定資產(chǎn)的樣本，審核會計處理和稅務(wù)處理是否正確。

控制實踐3：每個利潤中心的企業(yè)所得稅必須每月按照適用的所得稅率進(jìn)行計算，對于影響應(yīng)稅所得額的特殊事項進(jìn)行跟蹤記錄。

審核方法：

1．對于最近3到6個月，審核各利潤中心是否確認(rèn)并按月恰當(dāng)?shù)赜涗浧髽I(yè)所得稅。

2．審查過去的12個月的所得稅總支出，確定各個階段（例如各月、各季度）是否存在顯著差異。如果存在重大差異，則審核是否已分析并記錄了合理的原因。

3．審核是否編制對影響納稅所得的應(yīng)調(diào)整項目的規(guī)范報告，并有跟蹤措施保證正確處理這些業(yè)務(wù)。

控制實踐4：建立企業(yè)免稅項目控制，確保非應(yīng)稅項目未予納稅。

審核方法：

1．審查程序文件中是否清晰地說明了非應(yīng)稅項目的內(nèi)容，是否有審核措施保證識別所有的免稅項目。

2．訪談相關(guān)人員，確定其是否對免稅項目準(zhǔn)確了解并執(zhí)行。

3．抽取一定樣本量的應(yīng)稅賬目，審核非應(yīng)稅交易是否因疏忽而作了納稅處理。

控制目標(biāo)2：定期對賬，保證能及時發(fā)現(xiàn)不符項目

計算應(yīng)納稅額的依據(jù)是賬面會計記錄，因此，必須以確保定期對賬。對賬不僅包括與客戶和供應(yīng)商核對往來賬，與銀行核對銀行存款，還包括重要會計科目每月核對，財務(wù)賬與實物定期核對，核心財務(wù)系統(tǒng)與子系統(tǒng)每月對賬。全面對賬能保證會計記錄正確、和實物一致、和外部記錄一致、子系統(tǒng)和主系統(tǒng)一致。應(yīng)收集和保存對賬記錄（電子文件或其他證明文件），以便可以為公司管理層、內(nèi)部審計、和稅務(wù)檢查、注冊會計師審計等外部審計提供支持文件。

一、潛在風(fēng)險：

1．會計估計、會計處理方法可能錯誤，與會計準(zhǔn)則不一致，或未得到一貫執(zhí)行，從而使得財務(wù)報表誤報和稅務(wù)處理錯誤。

2．會計記錄可能不完整或不準(zhǔn)確，導(dǎo)致納稅申報的編制依據(jù)錯誤。

3．不能及時發(fā)現(xiàn)與供應(yīng)商的賬務(wù)的差異，不能夠及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票過期、丟失，導(dǎo)致進(jìn)項稅不能抵扣或費(fèi)用不能列支而額外多繳納稅金。

4．不能及時發(fā)現(xiàn)與客戶的差異而導(dǎo)致收入記錄錯誤從而不能夠正確記錄稅金。

5．不能及時發(fā)現(xiàn)實物記錄的錯誤，使成本不能夠正確計算導(dǎo)致應(yīng)稅收益記錄錯誤。

6．資產(chǎn)未得到恰當(dāng)及時地記錄導(dǎo)致稅費(fèi)未付或遲付。

二、控制實踐及審核方法

控制實踐1：建立完整對賬程序，重要科目、往來明細(xì)戶做到按月對賬，其他項目做到定期對賬。

審核方法：

1．審核是否存在對賬制度，對賬制度應(yīng)詳細(xì)規(guī)定每種賬戶如何對賬、時間要求、存檔資料等；

2．選擇最近3到6個月的賬目，重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

重要項目是否每月對賬，并且在結(jié)賬后的某一合理的時間內(nèi)完成，其他項目是否定期對賬；

是否記錄了對賬結(jié)果，包括對賬內(nèi)容和日期、對賬結(jié)果及差異原因分析；

是否識別并及時解決了對賬差異；

對異常的對賬差異是否有恰當(dāng)及時的跟蹤措施或行動計劃；

是否有恰當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分離：負(fù)責(zé)對賬的人員應(yīng)無權(quán)處理或批準(zhǔn)賬務(wù)。

審核異常對賬差異的跟蹤措施或行動計劃是否得到了管理層的審批，是否及時解決。

3．通過復(fù)核對賬的樣本，驗證各科目的對賬方法是否能夠發(fā)現(xiàn)問題，對賬方法是否得到執(zhí)行。

控制實踐2：保證所有的憑證均符合下面的要求：

均附有充分的批準(zhǔn)或支持文件，以便有足夠的信息能夠支持和復(fù)核賬務(wù)正確性；

所有憑證和支持文件都得到妥善保存；

均含有準(zhǔn)確而又完整的摘要或說明。

審核方法：

1．審查是否有適當(dāng)有效的程序確保憑證正確編制、支持文件充分、交易得到批準(zhǔn)，并應(yīng)當(dāng)對會計憑證進(jìn)行獨(dú)立審核；

2．選擇某一期間的憑證樣本，重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

是否準(zhǔn)確完整地記錄交易，摘要和說明是否準(zhǔn)確；

交易是否得到了批準(zhǔn)。應(yīng)注意權(quán)責(zé)分立，賬目的編制人和批準(zhǔn)人應(yīng)是不同的兩個人；

是否完整保存了支持文件以滿足可以對會計處理進(jìn)行復(fù)核；

關(guān)聯(lián)的賬務(wù)處理是否建立了完整的索引。

控制目標(biāo)3：會計檔案、交易和財務(wù)決策文件在規(guī)定的保留期限內(nèi)妥善保存

稅收法律法規(guī)規(guī)定會計檔案應(yīng)保留一定期限，并要求這些記錄在稅務(wù)當(dāng)局審計時必須可以查閱。因此企業(yè)必須將會計檔案、報稅資料、決策文件（例如：費(fèi)用化和資本化、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)移定價等）安全存檔并建立方便的查詢路徑。應(yīng)建立電子版和硬拷貝版的會計檔案保留規(guī)范，并切實遵守，以便增強(qiáng)對公司稅務(wù)決策提供支持的能力。

一、潛在風(fēng)險：

1．如果僅保存電子文檔，雖然能夠保證電子審閱、分類、查詢和打印，但有可能由于不保存所有支持文件（例如簽字正本、發(fā)票原件等），使會計記錄、業(yè)務(wù)處理結(jié)果無法被復(fù)核或證明。

2．如果支持文件保存不充分，也無法通過事后審核確定是否存在可靠內(nèi)部控制來防止未經(jīng)授權(quán)的添加、修改或刪除。

3．無法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查審核的要求。

4．可能沒有證據(jù)證明保留的記錄與會計報表和納稅申報單一致。

二、控制實踐及審核方法：

控制實踐1：有適當(dāng)?shù)某绦騺泶_保會計、稅務(wù)文件和相關(guān)的交易決策記錄保存在安全且方便查詢的場所。出于災(zāi)難恢復(fù)的考慮，該場所應(yīng)盡量遠(yuǎn)離企業(yè)日常經(jīng)營場所。

審核方法：

1．審核是否有恰當(dāng)?shù)陌踩胧┖土鞒瘫ＷC存檔檔案安全且建立有效索引；

2．實地觀察，確認(rèn)檔案被安全地保存并易于查詢。

控制實踐2：根據(jù)公司存檔政策和法律法規(guī)的規(guī)定保存會計、稅務(wù)文件和相關(guān)的記錄。并為稅務(wù)專員、審計人員（內(nèi)部的、稅務(wù)機(jī)關(guān)、關(guān)稅等）和公司財務(wù)部門清楚地記錄并保留查賬索引。

審核方法：

1．審核是否有恰當(dāng)?shù)臅娉绦騺肀ＷC按照公司政策和法律法規(guī)的規(guī)定將會計、稅務(wù)等文件存檔。確保存檔的期限符合稅法和會計法規(guī)要求；

2．選擇某一稅務(wù)文件的樣本，審核是否遵守已確立的保留期限；

3．訪談相關(guān)人員，確認(rèn)其知曉存檔要求和查詢途徑；

4．追蹤某一證明文件的樣本，以證實查賬索引得到了清楚地記錄，并記錄完整（對于手工系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)同樣重要）。

控制實踐3：在稅務(wù)事項未結(jié)清的年限內(nèi)保存必要的記錄，保證這些事項被連續(xù)、正確處理。

審核方法：

1．訪談稅務(wù)和會計人員，確認(rèn)對與跨期間的稅務(wù)事項有跟蹤流程。

2．抽樣確認(rèn)此類稅務(wù)事項得到了一貫、正確的處理。

控制實踐4：如果文件以電子方式生產(chǎn)，要求對電子文檔進(jìn)行保護(hù)，保存電子文檔的修改記錄。

審核方法：

1．審查公司存檔規(guī)范是否對電子文件保存方式、保護(hù)方法、修改記錄保存有明確的規(guī)定。

2．選擇某一電子生成的文件的樣本，審核文件是否以恰當(dāng)?shù)姆绞降玫搅吮４婧捅Ｗo(hù)。

控制目標(biāo)4：傳遞稅務(wù)信息，確保企業(yè)稅務(wù)人員能及時獲知涉稅業(yè)務(wù)情況

只有確保稅務(wù)專員被及時告知涉稅業(yè)務(wù)的處理情況以及變更情況，才能夠保證稅務(wù)問題不被忽略。重大決策時稅務(wù)專員以恰當(dāng)?shù)姆绞絽⑴c，以便在公司決策中對適用稅務(wù)政策、程序和形勢進(jìn)行評估，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險或未能享受稅收優(yōu)惠。

一、潛在風(fēng)險：

1．據(jù)以進(jìn)行稅務(wù)核算的信息不準(zhǔn)確，使納稅申報不正確，帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2．稅務(wù)人員掌握的信息不及時、不充分，使納稅申報不完整，帶來稅務(wù)風(fēng)險

3．決策時未考慮稅務(wù)風(fēng)險，使經(jīng)營活動達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)。

4．決策時因未充分考慮可以享受的稅收優(yōu)惠而使企業(yè)遭受損失。

二、控制實踐及審核方法

控制實踐1：稅務(wù)人員和會計、成本及采購、物流等部門建立良好的信息渠道。

審核方法：訪談相關(guān)人員，確定稅務(wù)人員是否可以及時了解涉稅業(yè)務(wù)處理情況及公司業(yè)務(wù)變更情況，稅務(wù)專員是否可對公司重大涉稅業(yè)務(wù)決策發(fā)表意見，并得到重視。

控制實踐2：有明確流程，使每個子信息系統(tǒng)根據(jù)稅務(wù)人員的需要匯總所有信息。

審核方法：

1．審核是否有健全的流程規(guī)定匯總報告的內(nèi)容和時間要求，以確保稅務(wù)信息得到上報和匯總；

2．選擇某一匯總稅務(wù)報告的樣本，審核是否以恰當(dāng)?shù)姆绞絽R總了信息。

控制目標(biāo)5：確保稅務(wù)法規(guī)的變更及時正確處理

具體業(yè)務(wù)處理必須和最新法規(guī)保持一致。若要做到這一點(diǎn)，必須確保及時將稅務(wù)法規(guī)的變更告知所有相關(guān)人員，才能全面分析變更對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響，及時變更企業(yè)策略或業(yè)務(wù)處理方式，做到公平納稅。

一、潛在風(fēng)險：

1．因不了解最新的信息導(dǎo)致違背稅務(wù)法律法規(guī)的風(fēng)險。

2．因未得到更新的稅務(wù)信息使收到的票據(jù)不合格，導(dǎo)致不可抵扣或不可列支。

3．因不了解最新的稅務(wù)優(yōu)惠信息導(dǎo)致不必要的支出。

4．因不了解更新的稅務(wù)流程導(dǎo)致稅務(wù)申報等延遲帶來延遲納稅的風(fēng)險。

二、控制實踐及審核方法

控制實踐1：建立權(quán)威通暢的信息渠道或?qū)＜揖W(wǎng)絡(luò)，保證及時獲知稅務(wù)法規(guī)變更。

審核方法：檢查目前獲取稅務(wù)法規(guī)的渠道是否便捷、通暢且權(quán)威，是否能夠及時得到法規(guī)變更信息。

控制實踐2：建立稅務(wù)分析流程或小組，確保稅務(wù)法規(guī)的變更能得到正確的分析和處理，由此引起的企業(yè)策略或業(yè)務(wù)處理方法的變更得到管理層的批準(zhǔn)。

審核方法：

1．確認(rèn)存在稅務(wù)分析流程或小組來分析稅務(wù)法規(guī)變更；

2．抽查最近的稅務(wù)分析報告，確認(rèn)對法規(guī)變更得到了及時正確的分析處理，處理意見是否得到管理層的審核批準(zhǔn)。

控制實踐3：建立內(nèi)部溝通渠道，確保更新的涉稅業(yè)務(wù)處理方法能得到傳達(dá)并執(zhí)行。

審核方法：

1．檢查是否存在溝通渠道將更新的稅務(wù)處理方法傳達(dá)到執(zhí)行者，

2．訪談執(zhí)行人員是否及時獲得信息，

3．抽查最新的稅務(wù)處理變更報告通知，分析其正確性及時性，并驗證是否得到執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)從上述五個控制目標(biāo)考慮，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，衡量風(fēng)險和控制成本，適當(dāng)建立稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系，并由獨(dú)立的內(nèi)審人員通過有效的審核方法檢查這些控制目標(biāo)是否得到實現(xiàn)，控制措施是否得到一貫執(zhí)行，則可建立完善的稅務(wù)內(nèi)控體系，達(dá)到公平納稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。

作者單位：游櫻上海通用東岳汽車有限公司

篇3

Abstract: Taking the example of large petrochemical company，the paper describes the characteristics of petrochemical wastewater，sewage treatment and reuse waste water treatment status and the related technology and based on the features of large-scale petrochemical enterprises，it focused on biology reactor technology combining membrane separation technology and biochemistry technology and wastewater treatment and reuse process by this technology.

關(guān)鍵詞：石化企業(yè)；污水；深度處理與回用

Key words: petrochemical enterprise；wastewater；advanced treatment and reuse

中圖分類號：[TE99] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）12-0043-01

1 大型石化企業(yè)污水特點(diǎn)以及污水處理現(xiàn)狀

1.1 石化企業(yè)污水的特點(diǎn) 石化企業(yè)煉油污水是電脫鹽、常減壓、催化裂化等工段產(chǎn)生的污水匯集而成，是一種集懸浮油、乳化油、溶解有機(jī)物及鹽于一體的多相體系，懸浮物及鹽出自電脫鹽工藝，油及溶解于污水中的硫化物、酚、氰化物等與原油加工工藝有關(guān)。

1.2 石化企業(yè)污水治理現(xiàn)狀 石化企業(yè)污水處理技術(shù)按治理程度分為一級處理、二級處理和三級處理。一級處理所用的方法包括格柵、沉砂、調(diào)整酸堿度、破乳、隔油、氣浮、粗?；?；二級處理方法主要是生物治理，如活性污泥、生化曝氣池、生物膜法、生物濾池、接觸氧化、氧化塘法等；三級處理方法有吸附法、化學(xué)耗氧法、膜法等。煉廠污水一般經(jīng)二級處理可達(dá)標(biāo)排放。國內(nèi)采用三級處理即深度處理的企業(yè)極少，而國外很多石化企業(yè)污水一般都有三級或深度處理工藝。據(jù)國家環(huán)保局統(tǒng)計，真正達(dá)到規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的不足50%。水資源的嚴(yán)重短缺和環(huán)境因素制約著我石化企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。為解決這些問題，研究適宜的污水深度處理工藝使煉油污水循環(huán)回用是十分必要的。

2 石化企業(yè)污水處理與回用技術(shù)

2.1 污水處理概述以及污水回用途經(jīng) 污水的回用一般要經(jīng)過深度處理（即三級處理）來除去二級處理（生化處理）所不能除去的污染物（有機(jī)物及膠狀固體，可溶的無機(jī)礦物質(zhì)氮磷等等）和COD、BOD、顏色、味道、氣味等。

石化企業(yè)廢水回用主要有三種途徑，一是作循環(huán)水補(bǔ)充水源，二是作為工業(yè)用水水源，三是作鍋爐用水產(chǎn)生蒸氣。

2.2 石化企業(yè)污水處理與回用技術(shù) 污水處理與回用技術(shù)按照原理不同，可分為物理處理法、化學(xué)處理法和生物處理法。單一的深度處理技術(shù)一般只能去除某一類污染物，幾種技術(shù)有機(jī)耦合才能滿足回用水質(zhì)的要求。

①物理處理法。物理處理法主要包括沉淀、過濾、吸附、空氣吹脫、膜分離等。沉淀主要用于固液分離，澄清水質(zhì)，去除大顆粒的絮體或懸浮物。過濾主要是澄清水質(zhì)，可以去除大于3μm的懸浮物、病原菌等。常用的過濾介質(zhì)有石英砂、褐煤、核桃皮、活性炭等。利用活性炭或某些粘土類材料的巨大比表面積吸附大分子有機(jī)物，去除色度，降低COD和去除某些無機(jī)離子。膜分離技術(shù)用于污水深度處理的歷史很短，但用途卻十分廣泛。根據(jù)膜材料孔徑的不同，可將其分為微濾、超濾、納濾和反滲透等幾種。②化學(xué)處理法。化學(xué)處理法主要有絮凝、化學(xué)氧化、消毒、離子交換、石灰處理、電化學(xué)和光化學(xué)處理等。絮凝是指投加無機(jī)或有機(jī)化學(xué)藥劑使膠體脫穩(wěn)，凝結(jié)懸浮物、絮體等，去除懸浮物和膠體，常與沉淀、過濾等結(jié)合使用?；瘜W(xué)氧化能去除COD、BOD、色度等還原性有機(jī)物或無機(jī)物，如O3氧化、H2O2+FeSO4氧化等，常與其它方法結(jié)合使用。消毒是指利用CI2、ClO2、O3等殺生劑、45和電化學(xué)方法殺滅細(xì)菌、藻類、病毒或蟲卵。離子交換能去除水中的陰、陽離子，用于咸水或半咸水脫鹽。石灰處理用于沉淀鈣、鎂離子，降低水的硬度，防止結(jié)垢。電化學(xué)、光化學(xué)處理能去除水中的難降解物質(zhì)，如45催化氧化或輻照處理，電水錘技術(shù)、脈沖電暈技術(shù)等，常與化學(xué)氧化結(jié)合應(yīng)用。③生物處理方法。生物法在污水回用深度處理中應(yīng)用非常廣泛，能夠降解多種污染物，處理成本低、運(yùn)行穩(wěn)定可靠，抗沖擊能力很強(qiáng)。常用的生物處理法有生物過濾法、生物接觸法、氧化法、氧化塘和地層生物修復(fù)。

3 大型石化企業(yè)的污水處理與回用技術(shù)的選擇

3.1 大型石化污水處理回用技術(shù)選擇-膜生物反映器技術(shù) 傳統(tǒng)的生化處理工藝普遍存在COD、氨氮去除效果差，抗沖擊負(fù)荷能力弱等缺點(diǎn)，而膜生物反應(yīng)器技術(shù)，把生化技術(shù)與膜分離技術(shù)組合處理工藝雖然流程較長、成本較高，但處理后的水質(zhì)情況較為理想，比較適合于大型石化企業(yè)。

膜生物反應(yīng)器（Membrane Bioreactor）簡稱MBR，把膜分離技術(shù)和生化技術(shù)結(jié)合在一起。膜分離技術(shù)是40年來發(fā)展起來的一種技術(shù)，在能源、電子、石化、環(huán)保等各個領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。它是一種利用特殊的薄膜對液體中的某些成分進(jìn)行選擇性透過的方法。20世紀(jì)70年代，許多膜分離技術(shù)實現(xiàn)了工業(yè)化生產(chǎn)，并得到了廣泛的應(yīng)用。20世紀(jì)80年代膜分離技術(shù)的發(fā)展，主要集中在不斷提高工業(yè)化的應(yīng)用水平，拓展應(yīng)用范圍，加大開發(fā)力度，開拓新型的膜分離技術(shù)等方面。膜生物反應(yīng)器一般采用一定孔徑的中空纖維膜，通過膜分離，使污水中大分子難降解成分在生物反應(yīng)器內(nèi)有足夠的停留時間，有利于特效菌的培養(yǎng)，大大提高了難降解有機(jī)物的降解效率，它可以取代傳統(tǒng)活性污泥法中的二沉池進(jìn)行固液分離。

3.2 利用膜生物反映器技術(shù)進(jìn)行污水處理的流程 MBR系統(tǒng)由缺氧池、好氧池、中沉池、好氧池、膜池、清洗和反洗系統(tǒng)組成。在生化前有均質(zhì)調(diào)節(jié)罐、CPI除油、渦凹?xì)飧?、容器氣浮、勻質(zhì)罐等預(yù)處理設(shè)置，主要作用是去除油類和懸浮物等。經(jīng)過預(yù)處理后的污水自流進(jìn)入MBR系統(tǒng)的水解酸化池、好氧池、中沉池、好氧池、膜池，在水解酸化池中大分子轉(zhuǎn)化為小分子，提高了水的可生化性，在好氧池中進(jìn)行有機(jī)物降解和暗淡的消化作用，在中沉池中進(jìn)行部分泥水分離和反硝化作用，經(jīng)過好氧和缺氧反應(yīng)后的混合液自流到膜分離池，在此進(jìn)行泥、水分離，污水中絕大部分活性污泥（尤其是硝化菌）被截留殘留在生化池內(nèi)，混合液回流泵提升進(jìn)入前端生化池，清水透過中空纖維膜在泵的抽吸下進(jìn)入清水池。反洗系統(tǒng)用來去除附在膜絲上的污染物，保證膜絲有良好的水通量。

反洗過程在一定周期后進(jìn)行一次。MBR系統(tǒng)的出水中仍含有一些有機(jī)物，通過臭氧-生物炭降解作用，進(jìn)一步去除水中殘留的COD、氨氮等污染物。

參考文獻(xiàn)：

篇4

大企業(yè)稅務(wù)審計工作已經(jīng)連續(xù)三年了，經(jīng)過三年的摸索及實踐，建議在市局建立大企業(yè)稅務(wù)審計工作小組，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、分析、總結(jié)大企業(yè)稅務(wù)審計工作經(jīng)驗，制作年度稅務(wù)審計計劃、可行性報告、稅務(wù)審計所需經(jīng)費(fèi)、并在全市系統(tǒng)內(nèi)篩選部分業(yè)務(wù)骨干人員，列入稅務(wù)審計工作小組領(lǐng)導(dǎo)下的稅務(wù)審計人員庫，并定期組織針對性強(qiáng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷加強(qiáng)稅務(wù)審計人員業(yè)務(wù)知識水平，還能加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流，提高稅務(wù)審計的工作水平，從而形成一個長效機(jī)制。

2、完善審計方式方法

全流程的稅務(wù)審計工作，使稅務(wù)審計人員收獲很多，整個稅務(wù)審計過程也是審計人員學(xué)習(xí)提高的過程，同時也取得了顯著成果。在取得成績的同時，也應(yīng)有一些改進(jìn)：首先從審計時間上，應(yīng)適當(dāng)增加實地審計時間，或是案頭實地相結(jié)合，這樣會提高工作效率，發(fā)現(xiàn)問題及時落實，避免虎頭蛇尾。其次從人員配備上，審計團(tuán)隊中即要有精通稅收政策的、有檢查實戰(zhàn)經(jīng)驗的人員，還要有能熟練掌握財務(wù)核算及會計電算化的、能熟練掌握計算機(jī)操作的人員，這樣相互配合，取長補(bǔ)短，更有利于工作的開展。最后是溝通渠道要暢通，審計工作中遇到的問題，主管政策部門要及時跟進(jìn)，提高審計工作質(zhì)量及效率。

篇5

由于稅法和會計核算中規(guī)定的差異，尤其是在所得稅匯算清繳中（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、營業(yè)外支出、利息費(fèi)用、視同銷售業(yè)務(wù)等）存在較大的差異，促進(jìn)了納稅會計從傳統(tǒng)會計中分離出來。企業(yè)設(shè)立專門的納稅機(jī)構(gòu)和人員不僅對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃、確認(rèn)、計量、登記，還須對差異進(jìn)行依法調(diào)整和處理。由于各種稅費(fèi)在企業(yè)支出中占有較大比重，企業(yè)稅負(fù)較重，納稅會計還要開展重要稅種業(yè)務(wù)的納稅籌劃，以提高納稅遵從度和降低納稅風(fēng)險?？梢?，納稅會計不再像傳統(tǒng)會計那樣單純依據(jù)會計準(zhǔn)則對單一業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行相關(guān)核算，而是站在整體業(yè)務(wù)鏈外，獨(dú)立地進(jìn)行微觀、宏觀系統(tǒng)的考慮，這就必然對稅務(wù)審計工作任務(wù)和審計人員專業(yè)素質(zhì)都提出更高的要求。

一、納稅會計對稅務(wù)審計的影響

顧名思義，稅務(wù)審計就是由具有納稅檢查權(quán)的機(jī)構(gòu)與人員對納稅人和扣繳義務(wù)人依法納稅和履行扣繳義務(wù)情況開展的檢查監(jiān)督活動。它是稅務(wù)檢查、稽查和政府審計等各種涉稅事項檢查監(jiān)督活動的統(tǒng)稱。由于納稅會計從財務(wù)會計中分離之后，從事納稅會計業(yè)務(wù)人員的主要工作即納稅會計的職能也相應(yīng)的發(fā)生了變化，納稅會計除了集中計提、繳納相關(guān)稅費(fèi)外，納稅籌劃是納稅會計的主要職能。由此，納稅會計對稅務(wù)審計也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。

（1）納稅會計職能增強(qiáng)了稅務(wù)審計的吸引力

稅務(wù)審計的主要承擔(dān)者是稅務(wù)稽查，其主要是檢查企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)是否按照稅收法律法規(guī)的要求準(zhǔn)確計量，正確核算，是否存在違法違規(guī)行為，保證稅收安全。稅務(wù)審計的審計業(yè)務(wù)制定主要是針對企業(yè)財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行的。由于納稅會計的單獨(dú)設(shè)立，除了傳統(tǒng)的涉稅業(yè)務(wù)外，納稅籌劃成為納稅會計的工作重點(diǎn)。相對傳統(tǒng)的稅務(wù)審計業(yè)務(wù)，由于企業(yè)的納稅會計對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了納稅籌劃，納稅籌劃對于稅務(wù)審計人員和稅務(wù)審計工作都是一個新鮮事物，納稅籌劃是否具有合法性、合理性極大吸引了稅務(wù)審計，這種吸引直接導(dǎo)致了稅務(wù)審計具體工作內(nèi)容的變化，稅務(wù)審計除了要進(jìn)行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計外，其工作重心也隨著納稅會計的職能而逐步轉(zhuǎn)向針對納稅籌劃相關(guān)流程、決策的審計。

（2）納稅業(yè)務(wù)集中性提高了稅務(wù)審計效率和效果

原來納稅業(yè)務(wù)由各個財務(wù)會計針對各自獨(dú)立業(yè)務(wù)中涉稅業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，最后由主管會計或其他會計人員匯總繳納，整個納稅業(yè)務(wù)是分散進(jìn)行的，各個財務(wù)會計由于時間、精力和自身專業(yè)素質(zhì)的限制，對稅收法律法規(guī)的理解不盡相同，這就造成相同的業(yè)務(wù)采用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，或相關(guān)業(yè)務(wù)不能進(jìn)行整體的考慮。如，在個人所得稅的核算中，企業(yè)的人員工資薪金是由勞資人員按標(biāo)準(zhǔn)核定，專門的會計人員進(jìn)行審核確定，這里所確認(rèn)的個人所得稅只是按照每月固定的金額扣除相應(yīng)的醫(yī)療、養(yǎng)老等法定準(zhǔn)予扣除項目金額后計提個人所得稅。員工的獎金、勞動分紅等往往是由其他財務(wù)會計人員進(jìn)行核算，雖然二者確認(rèn)計量的依據(jù)都是個人所得稅中工資薪金九級超額累進(jìn)稅率，但卻都是獨(dú)立的依據(jù)這一規(guī)定，這就造成了獎金、勞動分紅等沒有達(dá)到個人所得稅的納稅起征點(diǎn)不繳納個人所得稅，或是超過納稅起征點(diǎn)，單獨(dú)扣除生計費(fèi)后進(jìn)行繳納，這樣就造成了少繳納個人所得稅的情況。稅務(wù)審計中對此類業(yè)務(wù)的檢查，由于時間、精力和人員素質(zhì)等原因，往往不能發(fā)現(xiàn)其中的問題或是只能發(fā)現(xiàn)部分問題，稅務(wù)審計的效率較低且效果較差。

納稅會計通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整體的策劃或制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程，再對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行集中的核算，非稅的財務(wù)會計、成本會計等業(yè)務(wù)則由其他相關(guān)財務(wù)人員按照會計準(zhǔn)則規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和流程進(jìn)行確認(rèn)、計量與核算，從而避免了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一或不合法的問題。如，在個人所得稅核算中，納稅會計制定工作流程，規(guī)定涉及到個人獎金和勞動分紅等屬于工資薪金的收入統(tǒng)一并人工資表中核算，不單獨(dú)發(fā)放，從而避免了少納稅造成的納稅風(fēng)險等。由于納稅會計對所有涉稅業(yè)務(wù)都了如指掌，稅務(wù)審計對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計時，只要由納稅會計專人陪同就可清晰準(zhǔn)確的了解企業(yè)實際的納稅情況，并且由于執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是一致的，如果發(fā)現(xiàn)某一問題即代表相關(guān)業(yè)務(wù)都存在問題，極大地提高了納稅審計的效率和效果。

二、納稅會計對稅務(wù)審計的挑戰(zhàn)

企業(yè)專門設(shè)立納稅機(jī)構(gòu)或納稅會計進(jìn)行涉稅問題的研究和納稅，從事此項工作的納稅會計都具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，對稅收法律法規(guī)有著較深入的理解，納稅會計增加了審計吸引力的同時，也對審計工作帶來了更多的挑戰(zhàn)。

（1）納稅會計專業(yè)素質(zhì)和工作技能日益提高

隨著企業(yè)對稅務(wù)負(fù)擔(dān)的日益重視，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計處理與其相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ｉT納稅會計進(jìn)行，對從事納稅會計工作的人員也有了更高的要求。納稅會計區(qū)別于財務(wù)會計進(jìn)行簡單的涉稅業(yè)務(wù)核算、確認(rèn)和計量，要求有較高的稅務(wù)、審計、財務(wù)等相關(guān)專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)在選擇納稅會計時，也充分考慮到相關(guān)因素，故在企業(yè)中從事納稅會計多為以下人員：

①經(jīng)驗型人員。企業(yè)選擇具有從事業(yè)務(wù)多年的“老會計”擔(dān)任納稅會計，這些人員多年從事企業(yè)的業(yè)務(wù)核算，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)特點(diǎn)有著較深入的理解，對實際工作有著豐富的經(jīng)驗，從事納稅會計工作具有較強(qiáng)的針對性，在日常業(yè)務(wù)中就能發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的不合理之處，進(jìn)行流程上或操作上的規(guī)范，避免不合理稅負(fù)。雖然這些經(jīng)驗型納稅會計在專業(yè)上可能有些欠缺，但由于其專門從事納稅會計工作，有時間和機(jī)會進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，專業(yè)素質(zhì)也是在不斷提高的。

②理論型人員。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到“一流的企業(yè)需要一流的人才”，企業(yè)大量引進(jìn)“新鮮血液”，相應(yīng)的對企業(yè)財務(wù)工作人員也逐步進(jìn)行擴(kuò)充，招聘一些有較強(qiáng)理論和專業(yè)知識的會計專業(yè)畢業(yè)生，尤其是稅務(wù)和納稅方向的研究生專門從事納稅會計工作。這些畢業(yè)生由于所學(xué)知識較新，研究具有較強(qiáng)的前瞻性，有著較強(qiáng)理解分析能力，能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，擺脫財務(wù)人員固有的工作習(xí)慣，提供更為合理的業(yè)務(wù)方案，逐步結(jié)合企業(yè)的實際工作，降低企業(yè)稅負(fù)規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險。

③綜合型人員。企業(yè)為了快速合理優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程和合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，往往直接招聘有經(jīng)驗的注冊納稅籌劃師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師等擔(dān)任企業(yè)的納稅會計和稅務(wù)顧問。這些執(zhí)業(yè)工作者都有著較深厚的專業(yè)理論功底和豐富的實踐操作經(jīng)驗，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題，及時提出解決方案，合法而又合理地納稅。

以上三種類型的納稅人員由于專門從事納稅工作，隨著業(yè)務(wù)的深入和不斷的學(xué)習(xí)，其專業(yè)素質(zhì)和工作能力都在不斷提高，這就給審計人員、審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，要求審計人員不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和審計方法。

（2）納稅會計法律水平和政策能力不斷增強(qiáng)

為了適應(yīng)和勝任納稅會計工作，納稅會計通過職稱考試、接受培訓(xùn)、相互交流等方式不斷提高法律水平和政策理解能力。職稱考試主要包括注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊納稅籌劃師等，通過對稅收法律法規(guī)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，全面的掌握和提高稅收法律水平；隨著企業(yè)對稅收負(fù)擔(dān)的重視，各種針對企業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)應(yīng)運(yùn)而生，例如各個納稅人俱樂部，都會定期為企業(yè)納稅會計進(jìn)行針對性的培訓(xùn)（如在企業(yè)所得稅匯算清繳前，對相關(guān)所得稅法律法規(guī)的培訓(xùn)），對法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行講解。納稅會計通過這種培訓(xùn)有針對性的提高相應(yīng)法律法規(guī)的掌握，相關(guān)政策的理解能力；納稅會計單獨(dú)成為一個崗位之后，納稅會計與稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他納稅會計的接觸也較傳統(tǒng)兼職從事納稅工作的財務(wù)會計更為頻繁，這就使得納稅會計能夠有更多的交流機(jī)會，更好地了解和掌握稅收法律法規(guī)，提高對稅收政策的理解，指導(dǎo)納稅會計實際工作。

由于納稅會計對相關(guān)的稅收法律法規(guī)掌握情況和政策的理解水平的提高，就要求審計工作人員強(qiáng)化自身素質(zhì)，學(xué)習(xí)和掌握稅收法律法規(guī)和政策，避免出現(xiàn)執(zhí)法失誤等有損國家形象和企業(yè)利益的情況發(fā)生，對審計工作提出了更高的要求。

（3）納稅會計職能多樣化和方法快速創(chuàng)新

納稅會計的職能多種多樣，除了納稅核算、納稅申報等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，納稅籌劃等新型職能成為納稅會計工作的重點(diǎn)，如何檢查納稅會計工作的合法性成為審計工作的一個難題。這就要求審計人員在進(jìn)行審計工作時，除了檢查其賬面業(yè)務(wù)的合法性和合理性之外，還要對企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程、特定業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，從整體的微宏觀角度去審視微觀業(yè)務(wù)，這就給審計工作帶來巨大的難度，對審計人員也是極大地挑戰(zhàn)。

如果對納稅籌劃的審計是微宏觀層面的話，那對納稅籌劃方法的審計絕對就是微觀層面的。倘若對納稅籌劃的目標(biāo)、方法等沒有全面的把握，可能就會造成審計工作的失敗。不同納稅人的不同利益動機(jī)和價值取向，會產(chǎn)生不同的納稅籌劃要求與手段；不同的納稅籌劃方法比如調(diào)研法、邏輯推理法、經(jīng)驗判斷法、對比分析法、數(shù)學(xué)測算等，會得出不同的結(jié)論。稅務(wù)審計人員只有掌握這些方法，才能清晰掌握納稅會計工作，準(zhǔn)確地確定企業(yè)所從事業(yè)務(wù)所涉及稅務(wù)方面的合理合法性。

（4）納稅會計依據(jù)更加專業(yè)化且具有頻變性

隨著納稅會計專業(yè)素質(zhì)的不斷提高，對稅收法律法規(guī)的掌握更加全面，對稅收政策的理解能力的增強(qiáng)和方法的不斷更新，納稅會計從事工作也從傳統(tǒng)單一的經(jīng)營性逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽肯嚓P(guān)專業(yè)知識和科學(xué)方法來應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)對這種專業(yè)納稅會計，審計工作人員就需要更為全面的掌握相關(guān)專業(yè)知識，不能單純依靠以往的經(jīng)驗和有限的專業(yè)知識進(jìn)行，必須多方面全方位的擴(kuò)充自己的專業(yè)性，這對審計人員來說不是簡單且短時間就能夠解決和達(dá)到的。

篇6

【論文關(guān)鍵詞】反避稅審計困境策略

【論文摘要】本文基于近年來我國企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實,首先分析了我國反避稅審計走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊伍,建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機(jī)制,建立稅收信息庫以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責(zé),加大對避稅行為的責(zé)罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計策略。

隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區(qū)人民法院公開開庭,中國的反避稅審計開始進(jìn)入了一個新階段。可以預(yù)見,在以后相當(dāng)長時期內(nèi),反避稅審計將是我國經(jīng)濟(jì)審計領(lǐng)域中一項非常重要而艱難的工作。

一、我國反避稅審計的困境

據(jù)統(tǒng)計,在我國設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國周邊18個國家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計新體系。

與發(fā)達(dá)國家上百年的反避稅審計歷史相比,我國反避稅審計工作開展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國施行到現(xiàn)在,僅有20余年時間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計走入困境的原因,主要有以下幾個方面:

(一)反避稅審計人才極其缺乏

在日趨開放的市場經(jīng)濟(jì)中,很多時候企業(yè)稅收不僅涉及國內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀況和規(guī)律。但目前國內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢的發(fā)展。

(二)反避稅審計機(jī)構(gòu)與其他部門協(xié)作不夠

企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國范圍內(nèi)產(chǎn)品價格和市場信息,這需要反避稅審計機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計和工商管理等相關(guān)部門密切合作,加強(qiáng)各個部門之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。

(三)地方政府反避稅意愿不夠堅決

在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務(wù)部門反避稅會破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計成為一種常見現(xiàn)象,這大大降低了審計機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)等問題。

(四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大

目前各類保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對限制轉(zhuǎn)移性定價行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度。

(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大

從稅務(wù)管理執(zhí)行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計執(zhí)行的難度。例如在實踐中,很多時候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執(zhí)的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的。

(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套

例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為,納稅人又不能提供與事實相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。

二、我國反避稅審計的出路

(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊伍,強(qiáng)化相關(guān)部門的合作

當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗。要對這樣的納稅人實施有效管理,必須具備很高的理論知識和實踐技能。要維護(hù)國家,保護(hù)國家利益,稅務(wù)審計機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務(wù)審計水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。

另外,由于反避稅涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活各個部門,單靠稅務(wù)審計機(jī)關(guān)來加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門以及各類會計、審計、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭端和事件,加強(qiáng)與諸如傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護(hù)稅法尊嚴(yán),保護(hù)國家利益不受損失。

(二)建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機(jī)制,細(xì)化相關(guān)規(guī)則

經(jīng)濟(jì)全球化和信息經(jīng)濟(jì)的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個國家的稅務(wù)審計部門對某些經(jīng)營活動遍及多個國家的大型跨國公司進(jìn)行稅收審計調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無法解決日益嚴(yán)重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務(wù)是進(jìn)行情報交換。我國在與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價安排(簡稱BAPA),雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務(wù)的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發(fā)展,今后還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的跨國協(xié)作,加大國際間反避稅審計調(diào)查的合作力度。

作為一個世界性難題,反避稅審計的關(guān)鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機(jī)制。就國內(nèi)而言,長期以來我國有關(guān)部門對市場價格信息都有一定收集,稅務(wù)部門可加強(qiáng)與它們的聯(lián)系,進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強(qiáng)反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態(tài)。應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細(xì)則。重點(diǎn)圍繞關(guān)聯(lián)申報與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價辦法、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國際磋商等多方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。

(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力

反避稅審計是否成熟的一個重要標(biāo)志就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人經(jīng)濟(jì)活動信息的掌握程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進(jìn)行掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動信息渠道的建設(shè)。因為沒有健全的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價格信息,就很難了解納稅人避稅的實際情況。加強(qiáng)對企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報交換程序,適時擴(kuò)大情報交換范圍。建議由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報收集和交換的專門機(jī)構(gòu),省、市建立分支機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫,并及時對信息進(jìn)行分析、處理,提供給稅務(wù)部門,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)。

針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補(bǔ)充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容;三是加強(qiáng)情報交換,通過情報交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。21寫作秘書網(wǎng)

(四)加強(qiáng)稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計工作的權(quán)責(zé)

反避稅工作要實現(xiàn)源頭控管的前提是要及時發(fā)現(xiàn)避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當(dāng)下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機(jī)結(jié)合起來?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),及時上報,并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇?wù)管理人員相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價趨勢,更及時地發(fā)現(xiàn)問題,啟動預(yù)約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現(xiàn)實的。

針對避稅源頭,需要重點(diǎn)做好以下日常管理工作:一是加強(qiáng)納稅申報源頭監(jiān)控,要求從事跨國經(jīng)營活動的納稅人及時、準(zhǔn)確、真實地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費(fèi)用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進(jìn)行國際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。

(五)加大對避稅行為的責(zé)罰力度,增加企業(yè)避稅的成本

首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次,對避稅行為進(jìn)行明確的定義,并規(guī)定對避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定環(huán)節(jié)處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會因為不履行該義務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認(rèn)真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。

由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認(rèn)為對避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加了處罰規(guī)定,對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國對避稅的企業(yè)大多只進(jìn)行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進(jìn)行了補(bǔ)充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。

(六)其他有助于反避稅審計的措施

一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補(bǔ)我國專業(yè)稅務(wù)審計人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強(qiáng)反避稅審計的力度。對重大的轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會計公司或私人會計師事務(wù)所進(jìn)行審計查證。二是努力阻止會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進(jìn)行避稅,加大對逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國做法,要求稅務(wù)顧問在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門的許可。三是明確和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),對無經(jīng)濟(jì)實質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

一、總分支機(jī)構(gòu)稅收征管中存在的問題

1、納稅人稅法遵從意識不強(qiáng) 自身重視程度不夠

主要表現(xiàn)有：①不主動及時辦理稅務(wù)登記手續(xù)；②辦理稅務(wù)登記后不申報納稅，或者雖申報納稅但申報信息不真實；③一些總機(jī)構(gòu)利用自身的財務(wù)人員或與稅務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)合謀，針對稅收征管漏洞，為其總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營進(jìn)行不合理的納稅籌劃，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的；④造假賬或者進(jìn)行賬外經(jīng)營，甚至由分支機(jī)構(gòu)直接向購貨方收取貨款，并截流提成款，私設(shè)小金庫，直接造成稅款流失；⑤不按規(guī)定提供“總機(jī)構(gòu)已匯總納稅的證明”等。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管不力 管理重視程度不夠

主要表現(xiàn)為：分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視分支機(jī)構(gòu)的稅源潛力，管戶人員缺位，日常監(jiān)管措施薄弱，不能經(jīng)常、有效地對分支機(jī)構(gòu)實施實地巡查，對分支機(jī)構(gòu)是否實際從事生產(chǎn)經(jīng)營、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以全面掌握分支機(jī)構(gòu)的真實經(jīng)營狀況，管理上是“有心無力”。

3、征納稅雙方信息不對稱 稅收管理處于被動地位

一是設(shè)立環(huán)節(jié)，分支機(jī)構(gòu)遍布各地，是否按規(guī)定辦理稅務(wù)登記并納入屬地管理是分支機(jī)構(gòu)稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)?？諕臁⑹й櫥蛳侣洳幻鞯姆种C(jī)構(gòu)數(shù)量多，且“消亡”得比較隨意，管理部門對其缺乏約束、缺少制約，分支機(jī)構(gòu)管理呈現(xiàn)隨意性。尤其是在異地設(shè)立生產(chǎn)車間而不辦理證照登記的分支機(jī)構(gòu)“黑戶”更是難于控管。

二是經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人異地移送貨物的真實經(jīng)營情況，在信息掌握不全面的情況下，難以區(qū)分判斷，進(jìn)而確定其銷售收入的真實性。

三是注銷環(huán)節(jié)，一些“掛名”的分支機(jī)構(gòu)，其與總機(jī)構(gòu)間是“松散型”聯(lián)系，總機(jī)構(gòu)松散管理甚至是不進(jìn)行管理，這些分支機(jī)構(gòu)是否建賬、納稅、購票等，總機(jī)構(gòu)均不過問。部分分支機(jī)構(gòu)在申請辦理注銷稅務(wù)登記時，自身不建賬，帶來管理上的漏洞。

4、稅法尚待進(jìn)一步明確 稅收管理缺乏有效措施

一是對分支機(jī)構(gòu)資料管理缺乏明確規(guī)定。二是對分支機(jī)構(gòu)的具體問題難以有效掌管。主要包括分支機(jī)構(gòu)資金物流的真實狀況、總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、控制所得稅稅負(fù)問題等。三是對分支機(jī)構(gòu)提供的匯總納稅證明亟須進(jìn)一步加強(qiáng)管理?，F(xiàn)行的匯總納稅證明填寫的項目較少、內(nèi)容不多，不能提供稅收征管所須的足夠信息。對匯總納稅證明的真?zhèn)吻闆r，也有必要采取措施予以核實。

5、缺乏有效信息共享機(jī)制 部門協(xié)調(diào)不力

一是目前使用的稅收征管軟件還難以對征管信息進(jìn)行全面處理；二是國稅與地稅之間、總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)與銀行海關(guān)工商等部門的信息共享機(jī)制尚未建立，無法及時有效互通信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人收支狀況、納稅申報真實程度的監(jiān)控非常有限，對異地信息更是難以準(zhǔn)確掌握。

二、征管對策及建議

1、完善現(xiàn)有稅收法律體系

明確分支機(jī)構(gòu)的管理辦法，對不同核算方式，本地或異地的分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種相關(guān)情況證明資料，制定具體的規(guī)章制度及征管辦法；建議對分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時適用何種征收率、分支機(jī)構(gòu)獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)、總分支機(jī)構(gòu)來往費(fèi)用的判斷（可要求總機(jī)構(gòu)提供有關(guān)來往費(fèi)用證明）、無法提供匯總納稅證明的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅匯算方法等政策進(jìn)行明確以方便操作。

2、健全主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)制

一是抓好稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。應(yīng)由總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，使分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務(wù)項目等情況，特別是對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況和賬務(wù)往來更能清楚了解。二是嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報制度。分支機(jī)構(gòu)必須在期限內(nèi)如實辦理納稅申報并報送資料，在經(jīng)營地納稅。三是加強(qiáng)對發(fā)票的管理。分支機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)發(fā)票管理，建立發(fā)票的購買、使用、結(jié)存、報繳制度，責(zé)任到人，并定期檢查使用情況。

3、加強(qiáng)與工商部門的協(xié)調(diào)聯(lián)系

稅 務(wù)部門應(yīng)定期到工商部門了解企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情況，及時掌握所轄責(zé)任區(qū)內(nèi)戶籍變動情況，對新辦分支機(jī)構(gòu)及時納入稅務(wù)管理范圍，對吊銷營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)及時注銷稅務(wù)登記，做到“管戶清”。

4、建立總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制

一是明確分支機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)申請匯總證明時，由分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)開支、費(fèi)用分?jǐn)偟扔绊懤麧櫟囊蛩剡M(jìn)行認(rèn)真審查，簽署意見，出具有關(guān)收入數(shù)據(jù)申報情況的證明，以利于總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展匯算工作；再由總機(jī)構(gòu)據(jù)以開具所得稅匯總納稅證明。

二是明確分支機(jī)構(gòu)不能提供證明的，在責(zé)令限改期滿后，由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以征稅，并且其交納的稅款不得在總機(jī)構(gòu)匯總報稅時抵減。

三是增加總機(jī)構(gòu)納稅匯總證明的填寫內(nèi)容，以利于分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展日常的征管工作。

四是建立總機(jī)構(gòu)責(zé)任連帶追究機(jī)制。對分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定履行稅收義務(wù)的，當(dāng)然應(yīng)由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)責(zé)任，可以考慮由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)依據(jù)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的合乎法定程序、法定依據(jù)、違章事實清楚的處理、處罰決定對總機(jī)構(gòu)實施處理、處罰，并將結(jié)果反饋給分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、對總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域?qū)徲嫷乃悸?/p>

1、建立有效的跨區(qū)域聯(lián)合審計的稅收管理模式

開展聯(lián)合稅務(wù)審計工作能加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部橫向和縱向的聯(lián)合，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)間的協(xié)作配合，使稅務(wù)審計人員開拓思路、提升質(zhì)效。實行跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計，應(yīng)建立聯(lián)合稅務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組，在工作上實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一選戶、統(tǒng)一審計、分別處理的“四統(tǒng)一分”原則，強(qiáng)化內(nèi)部管理與協(xié)作，以有效遏制多頭下戶現(xiàn)象，降低納稅遵從成本，提高納稅服務(wù)水平和工作效率。

2、改變跨區(qū)域聯(lián)合審計總分機(jī)構(gòu)同步開展的方法

在統(tǒng)一審計所屬時間的基礎(chǔ)上，實行先總后分或先分后總的審計安排，其要點(diǎn)是將已審計的總（分）機(jī)構(gòu)的案頭審計報告、案頭審計底稿、預(yù)繳所得稅涉及的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素及其確定的分?jǐn)偙壤荣Y料，報?。ㄊ校┚謱徍送夂螅D(zhuǎn)分（總）機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)開展下一步審計，從而有利于總、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合、信息共享，有助于把握稅收政策和審計口徑的一致性。

在對象選取上，以所得稅匯算清繳信息數(shù)據(jù)為依托，兼顧行業(yè)分類、經(jīng)營規(guī)模、虧損盈利等情況，結(jié)合日管工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，重點(diǎn)挑選收入額較大、但稅負(fù)偏低的企業(yè)，或者在近2—3年期間銷售收入不穩(wěn)定的企業(yè)，或者因違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定而被處罰過的企業(yè)作為稅務(wù)審計對象。

具體實施時，可以分成三個層次實施：第一層次是省局安排審計企業(yè)；第二層次是市局安排審計企業(yè)；第三層次是簡易審計企業(yè)。第一、第二層次嚴(yán)格按照《稅務(wù)審計規(guī)程》的程序與要求規(guī)范實施審計，第三層次采用簡易辦法靈活實施審計。

3、針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)實施聯(lián)合審計

一是針對稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計有關(guān)總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務(wù)項目等情況，掌握分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況，掌握總分機(jī)構(gòu)的賬務(wù)往來與資金往來情況。

二是針對納稅申報環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計總分支機(jī)構(gòu)的納稅申報情況，主要關(guān)注申報資料是否齊全、申報的項目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否涉及納稅調(diào)整等，尤其是繳納稅款數(shù)額較大、連續(xù)虧損、歷年檢查中問題較多、財務(wù)管理混亂的總分支機(jī)構(gòu)列入審計重點(diǎn)對象。

三是針對發(fā)票管理環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計總分支機(jī)構(gòu)發(fā)票購買、使用、結(jié)存、報繳各環(huán)節(jié)情況。審計實務(wù)中應(yīng)關(guān)注發(fā)票來源是否合法、票據(jù)扣除是否符合稅法規(guī)定等，從根本上改變目前發(fā)票管理疏松、混亂的狀況。

篇8

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。到目前為止，我國已經(jīng)基本形成了一套比較完備的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理制度，在實踐中也取得了一定的成績。但是，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理還處于初級階段，無論是在法規(guī)的制定方面，還是在管理的經(jīng)驗、效果方面，都存在較大的差距。面對我國外資經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、外商投資大量增加、外資企業(yè)虧損面卻居高不下的不正?，F(xiàn)象，我們必須加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價問題的研究，不斷完善有關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理，以堵塞稅收漏洞，更好地維護(hù)我國的稅收利益。

二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理工作概況

（一）反避稅法律制度不斷完善

自1987年11月深圳市人民政府在全國率先了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》以來，國家稅務(wù)總局連續(xù)印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]59號）、《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》（國稅發(fā)[1999]74號）、《稅收情報交換管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2001]3號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（國稅發(fā)[2004]38號）、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》（國稅發(fā)[2004]118號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（[2009]2號）等一系列文件，推動我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理逐步走上法制化、程序化、科學(xué)化的軌道。特別是2009年2月出臺的特別納稅法調(diào)整實施辦法，明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強(qiáng)化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力。

（二）對外商投資企業(yè)的征管水平不斷提高

我國涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)在實施匯算清繳、納稅評估、稅務(wù)審計和反避稅等的基礎(chǔ)上，注重整合信息管理資源，優(yōu)化管理程序，建立起各種征管手段相互協(xié)調(diào)配合的管理機(jī)制，節(jié)約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國還建立、規(guī)范了重點(diǎn)稅源監(jiān)控報告制度，對列為重點(diǎn)稅源的外資企業(yè)實行監(jiān)控、預(yù)警、報告和通報四個機(jī)制，及時掌握重點(diǎn)稅源變化，有力地促進(jìn)了外資企業(yè)稅收收入的增長。同時，逐步推行《預(yù)約定價協(xié)議》，采用預(yù)約定價方法，在一定程度上節(jié)約對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本。

（三）對外資企業(yè)的審計能力不斷提高

隨著調(diào)查的行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大，轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的廣度和深度不斷擴(kuò)大，積累了工作經(jīng)驗和有關(guān)信息，培養(yǎng)了大量轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理人才。涉及調(diào)整的稅種不斷增多，不僅涉及企業(yè)所得稅，還針對部分企業(yè)“高進(jìn)低出”導(dǎo)致增值率明顯偏低、增值稅的增長未能與出口增長同步的情況，開展以提高外資企業(yè)出口增值率、調(diào)增增值稅的反避稅工作。建立了聯(lián)合稅務(wù)審計工作機(jī)制，極大地提高了工作效率，實現(xiàn)了反避稅工作的現(xiàn)代化。國家稅務(wù)總局反避稅信息管理系統(tǒng)在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步推廣，部分省市稅務(wù)局還結(jié)合自身工作實際，開發(fā)了具有地區(qū)特點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)。

三、我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理中存在的缺陷

（一）轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理制度尚不完善

1.轉(zhuǎn)讓定價立法的內(nèi)容過于簡單和抽象，缺乏可操作性。一是對轉(zhuǎn)讓定價的方法、方式規(guī)定不夠詳盡；二是有關(guān)納稅人報告和舉證義務(wù)的規(guī)定不夠具體，強(qiáng)制性不夠；三是有關(guān)預(yù)約定價的規(guī)定不夠完善，缺乏對預(yù)約定價程序、具體方法、適用對象、保密等方面的規(guī)定。2.對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度不夠?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定的處罰條款，僅限于納稅人未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價資料、未按規(guī)定的期限繳清稅款、對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)納稅所得不做相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整等幾種情況。對通過轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計查處的稅款和調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，并不進(jìn)行罰款。

（二）涉外稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，專業(yè)審計人員不足

反避稅工作的核心是做好經(jīng)濟(jì)分析和可比性分析，技術(shù)型很強(qiáng)，對人員素質(zhì)的要求比較高。不少國家的反避稅工作是由會計師、經(jīng)濟(jì)分析師、審計師、法律顧問等專業(yè)人士組成的小組開展的。例如，美國國內(nèi)收入局配備80名專職經(jīng)濟(jì)分析師，全國有1000多人的專業(yè)隊伍。而我國沒有一套從中央到地方的完整的涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也普遍存在反避稅工作經(jīng)驗少、信息化水平不高、專職人員數(shù)量不足等現(xiàn)象，難以適應(yīng)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理工作的需要。

（三）缺乏順利實施轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的外部環(huán)境

1.在思想上對反避稅工作的必要性和重要性認(rèn)識不足，不能正確認(rèn)識反避稅與引進(jìn)外資的關(guān)系。有人認(rèn)為開展反避稅工作會影響我國的對外開放和引進(jìn)外資，最終挫傷外商投資的積極性，影響就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會得不償失。這種觀點(diǎn)的存在，使反避稅工作得不到社會各界特別是地方政府的大力支持。2.被調(diào)查外資企業(yè)的中方投資者對反避稅調(diào)查存在抵觸情緒。對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價行為做出稅務(wù)調(diào)整后，盡管可以減少或避免國家的稅收損失，但被調(diào)查企業(yè)很難做相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，中方投資者的利益損失往往得不到挽回，甚至還可能因此多負(fù)擔(dān)稅款。這就導(dǎo)致被調(diào)查外資企業(yè)的中方投資者對反避稅調(diào)查有抵觸情緒。

（四）信息資料缺乏，稅收情報交換不暢

長期以來，我國一直未能實現(xiàn)有效的稅銀聯(lián)網(wǎng)，難以對納稅人的交易進(jìn)行有效的監(jiān)督、統(tǒng)計。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依靠商務(wù)部門、海關(guān)和駐外使領(lǐng)館等收集國內(nèi)、國際市場價格資料，并沒有形成一套政府各部門之間的信息共享制度，信息資料的來源和使用受到很大限制，在一定程度上制約了反避稅工作的開展。近年來，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了價格信息資料的收集并逐步建立了國內(nèi)和國外稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)，但無論是從制度、管理還是實施效果上看，目前的狀況都不能滿足反避稅工作的需要，與發(fā)達(dá)國家相比也存在較大差距。

四、提高我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理水平的政策建議

（一）完善有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)

1.進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。對各種調(diào)整方法要進(jìn)一步細(xì)化，增加對各種方法實際內(nèi)容的規(guī)定，詳細(xì)說明各種方法的適用條件、適用范圍、調(diào)整方式及優(yōu)缺點(diǎn)等，可列明計算公式，并列舉一些轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的法定范例，增強(qiáng)可操作性。2.加大對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度。加強(qiáng)對“加收利息”的規(guī)定，按照什么利率加收、加收利息的起止時間如何計算等都需要進(jìn)一步細(xì)化。同時，應(yīng)該看到，加收利息的實質(zhì)是收取稅款占用的資金成本，并不是嚴(yán)格意義上的處罰措施；新企業(yè)所得稅法并沒有規(guī)定加收滯納金或罰款等較為嚴(yán)厲的處罰手段。此外，對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰不應(yīng)局限于物質(zhì)手段，可以借助工商、金融等部門的配合，與企業(yè)注冊、年檢、貸款等掛鉤，對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為實施全方位的制裁；對一些性質(zhì)惡劣、稅款流失嚴(yán)重的案件，還可以通過新聞媒體給予曝光，形成輿論壓力。3.積極研究和完善預(yù)約定價制度，以節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本和方便納稅人。預(yù)約定價已在很多國家實行多年，有豐富的經(jīng)驗可供借鑒，如美國、日本等國都已制定了較為規(guī)范和完善的預(yù)約定價規(guī)則，有大量成功的案例。建議借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，完善《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》，加強(qiáng)國際合作，加大宣傳力度，引導(dǎo)納稅人積極參與預(yù)約定價，節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本，減少潛在的爭議，使納稅人避免遭受雙重課稅的風(fēng)險，有效保護(hù)我國的稅收權(quán)益。

（二）建立全國統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息監(jiān)管系統(tǒng)

轉(zhuǎn)讓定價避稅行為都是通過關(guān)聯(lián)交易實施的，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價管理首先需要掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況。《特別納稅調(diào)整辦法》設(shè)定了“關(guān)聯(lián)申報”和“同期資料管理”的內(nèi)容，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的手段。事實證明，在許多發(fā)達(dá)國家，同期資料管理是轉(zhuǎn)讓定價管理的一項重要內(nèi)容，它可以提高納稅人的稅法遵從度，減少轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險和稅企爭議，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和評估企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題，降低稅收管理成本。但是，鑒于關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價的復(fù)雜性，對關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的掌握程度已成為轉(zhuǎn)讓定價管理水平乃至稅收征管水平的重要標(biāo)志。加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息監(jiān)控，是控制避稅最有效的保證。為此，國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過與外貿(mào)、工商、海關(guān)、商檢、物價、統(tǒng)計、銀行、勞動等部門以及各類信息查詢機(jī)構(gòu)的溝通與聯(lián)系，廣泛收集、分析、整理和定期交流國內(nèi)外有關(guān)商品（產(chǎn)品）、無形資產(chǎn)價格、利潤率、勞務(wù)服務(wù)費(fèi)費(fèi)率、融資貸款利率等資料，建立國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價管理需要的以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的基礎(chǔ)資料信息庫，并逐步實現(xiàn)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。鑒于我國對企業(yè)多頭管理的現(xiàn)狀，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)中，明確規(guī)定各相關(guān)管理部門應(yīng)無條件接受稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢和提供企業(yè)有關(guān)經(jīng)營信息的義務(wù)，以形成稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行、商檢、統(tǒng)計部門等多方協(xié)調(diào)一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，包括國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局以及各職能部門之間要建立規(guī)范的信息通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度，建立起全方位的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步加強(qiáng)與我國簽訂稅收協(xié)定國家的情報交換工作，擴(kuò)大查詢范圍和內(nèi)容，充分利用情報交換，為轉(zhuǎn)讓定價管理服務(wù)。

（三）擴(kuò)大對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價審計的數(shù)量和范圍

一方面，應(yīng)根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在大企業(yè)和外資企業(yè)較為集中的省、市建立健全反避稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)人員數(shù)量，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計工作力量；另一方面，應(yīng)在集中優(yōu)勢力量對大公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計的基礎(chǔ)上，將審計的范圍擴(kuò)及中小企業(yè)。如前所述，目前，我國每年反避稅調(diào)查的數(shù)量和范圍與我國近百萬稅務(wù)大軍和近60萬家外資企業(yè)的規(guī)模相比是不相稱的。而擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價審計的數(shù)量和范圍至少可以實現(xiàn)以下三個目的：1.增加稅收收入；2.搜集更多轉(zhuǎn)讓定價方面的稅收資料和信息；3.鍛煉和培養(yǎng)稅務(wù)干部，積累其審計經(jīng)驗并提高其反避稅能力。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳，為加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

為改善轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的外部環(huán)境，爭取社會各界特別是地方政府和廣大納稅人對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計工作的理解和支持，必須大力宣傳稅法，改進(jìn)宣傳方式，強(qiáng)化宣傳效果。要通過稅收宣傳，深化人們對反避稅與引進(jìn)外資關(guān)系的認(rèn)識，幫助人們正確認(rèn)識反避稅工作的必要性；要通過稅收宣傳，使納稅人清楚自己所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和所擁有的權(quán)利，自覺納稅、自覺維護(hù)國家稅收權(quán)益；通過稅收宣傳，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)干部依法治稅、科學(xué)征管，以自己的優(yōu)化服務(wù)影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。

（五）在立法中確定納稅人在轉(zhuǎn)讓定價或預(yù)約定價中的舉證責(zé)任

西方國家為維護(hù)各自的國際稅收權(quán)益，先推出轉(zhuǎn)讓定價反避稅措施，繼而又推出預(yù)約定價措施。不管是轉(zhuǎn)讓定價或預(yù)約定價，由于信息不對稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動地位，于是，美國稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價或預(yù)約定價應(yīng)由跨國公司負(fù)舉證責(zé)任嗎，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。目前，已有不少國家開始效仿，我國也應(yīng)迅速跟進(jìn)。

篇9

關(guān)鍵詞：強(qiáng)化稅務(wù)管理；提升企業(yè)價值在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想在競爭中處于優(yōu)勢地位，科學(xué)先進(jìn)的管理尤為重要，稅務(wù)管理作為管理活動之一，更顯現(xiàn)出其重要意義。

企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范設(shè)計，對管理組織科學(xué)搭建，對相關(guān)財稅政策、法律法規(guī)的運(yùn)用研究，對經(jīng)濟(jì)事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監(jiān)控，對涉稅事宜的溝通、協(xié)調(diào)、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，發(fā)揮著重要作用，對提升企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)意義重大。一、加強(qiáng)稅務(wù)管理的意義

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財務(wù)管理水平。

監(jiān)管機(jī)關(guān)依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環(huán)境在形成和完善，納稅人更應(yīng)強(qiáng)化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業(yè)的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務(wù)管理，來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險的目的，要進(jìn)行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知會計法、會計準(zhǔn)則，在明確了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)以及財務(wù)政策的基礎(chǔ)上，規(guī)范、完整地做好會計核算，從而提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平。（二）有助于降低稅收成本。

企業(yè)的稅收成本主要包括：依法應(yīng)繳納的各項稅費(fèi)及違反稅收法規(guī)繳納的滯納金、罰款支出。通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃，正確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。

通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。如國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業(yè)在投資和技術(shù)改造上應(yīng)最大程度享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置，提高企業(yè)競爭力。（四）有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險，提升企業(yè)形象。

良好的公司形象，將會贏得更多的市場機(jī)會和更好的外部環(huán)境，對知名企業(yè)和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權(quán)人、政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，更加有損企業(yè)聲譽(yù)，通過科學(xué)的稅務(wù)管理可避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險，有效的提升企業(yè)形象。（五）有助于企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。

在與同行業(yè)在公平競爭的環(huán)境下，成本領(lǐng)先是勝出的法寶之一，努力降低企業(yè)成本，才能提高盈利目標(biāo)，特別是在復(fù)雜的交易過程中，合理的運(yùn)用稅收政策，精心的規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)，可避免企業(yè)因交易結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業(yè)的凈收益，與企業(yè)其他內(nèi)部、外部成本的降低對企業(yè)盈余的影響有著同樣的作用，而企業(yè)的目標(biāo)正是經(jīng)濟(jì)增加值最大化，長期持續(xù)的盈利能力和現(xiàn)金流增長，所以，通過稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)提升價值實現(xiàn)目標(biāo)。二、企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理包括對稅務(wù)信息的管理，涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理和納稅實務(wù)的管理等等，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)管理活動大致如下：（一）稅務(wù)信息管理。

稅務(wù)信息管理就是企業(yè)從外部和內(nèi)部收集到的稅務(wù)信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓(xùn)等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規(guī)等，收集和研究好外部信息對企業(yè)科學(xué)納稅的作用是不言而喻的，但對企業(yè)內(nèi)部信息包括稅務(wù)證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務(wù)工作總結(jié)等稅務(wù)資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務(wù)信息管理是一項重要內(nèi)容和任務(wù)，需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理。

企業(yè)的生產(chǎn)活動幾乎都與“稅”有關(guān)。所以，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務(wù)隱患或稅務(wù)風(fēng)險，幾乎是不可能或相當(dāng)困難的。所以，強(qiáng)化對涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理是控制稅負(fù)成本和降低涉稅風(fēng)險的最好的管理措施之一。

就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一般情況而言，涉稅業(yè)務(wù)的管理大致包括，企業(yè)經(jīng)營決策的稅務(wù)管理、投資融資決策的稅務(wù)管理、產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)開發(fā)的稅務(wù)管理、營銷和商業(yè)合同的稅務(wù)管理以及薪酬福利的稅務(wù)管理等。涉稅業(yè)務(wù)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，因此，稅務(wù)管理強(qiáng)調(diào)對涉稅業(yè)務(wù)的全過程管理和全面監(jiān)控。（三）納稅實務(wù)管理。

企業(yè)納稅實務(wù)包括稅務(wù)登記辦理，發(fā)票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務(wù)檢查應(yīng)對等等。各項業(yè)務(wù)都有嚴(yán)格的流程和要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以高度重視，經(jīng)辦及管理人員更應(yīng)該認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，積極與稅務(wù)管理部門溝通，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，做好日常稅務(wù)實務(wù)管理工作，避免企業(yè)蒙受損失或違規(guī)受罰。

總之，企業(yè)稅務(wù)管理不僅內(nèi)容龐雜，且專業(yè)性、技術(shù)性也很強(qiáng)，企業(yè)如果沒有專門的部門和高素質(zhì)的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)的健全與否在很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平。三、稅務(wù)管理的方法

（一）設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)管理人員，建立完善稅務(wù)管理制度和流程。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，樹立專業(yè)管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，努力研究國家的各項稅收法規(guī)，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，有效進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)不必要的損失，同時建立完善相關(guān)稅務(wù)管理制度和稅務(wù)管理流程，合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（二）稅務(wù)管理應(yīng)遵循的原則。

稅務(wù)管理應(yīng)遵循合法性原則，即公司的稅務(wù)管理應(yīng)符合稅法、稅收管理條例用其細(xì)則以及稅收相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。系統(tǒng)化原則，即稅收風(fēng)險管理應(yīng)有全局觀，應(yīng)從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務(wù)風(fēng)險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風(fēng)險管控機(jī)制，應(yīng)有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達(dá)。

（三）日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險及審核要點(diǎn)，發(fā)票管理、收款、付款、費(fèi)用報銷、工資支付環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理。

1、發(fā)票管理中的稅務(wù)審核應(yīng)關(guān)注各公司的稅務(wù)專員按月檢查發(fā)票的使用情況是否遵照公司《發(fā)票管理辦法》，重點(diǎn)檢查發(fā)票的開具是否符合稅法（開具的票種、發(fā)票要素的填寫等）的規(guī)定，對于公司開具的不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及產(chǎn)生稅收隱患的發(fā)票），應(yīng)及時要求開票人員對所開發(fā)票做作廢處理，并重新開具發(fā)票。稅務(wù)專員應(yīng)按月檢查發(fā)票使用簿，對發(fā)票的購、用、存情況進(jìn)行檢查。

2、收與經(jīng)營無關(guān)的關(guān)聯(lián)公司款項或其他款項時，收款人員應(yīng)當(dāng)及時通知稅務(wù)主管，稅務(wù)主管應(yīng)當(dāng)對此事項的稅務(wù)影響提出建議；所收款項業(yè)務(wù)不明的或涉及敏感稅務(wù)問題的，收款人員在開具發(fā)票前應(yīng)與稅務(wù)專員進(jìn)行溝通，稅務(wù)專員無法解決的，應(yīng)向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，得開明確批示后方能一開具發(fā)票，以避免公司因開票不當(dāng)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

3、付款及報銷環(huán)節(jié)應(yīng)審核對方的票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定，發(fā)票的種類及開具的內(nèi)容是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)合同一致，成本費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除。

4、工資支付環(huán)節(jié)應(yīng)審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規(guī)定計算并進(jìn)行相關(guān)審核，由財務(wù)部按審核結(jié)果代扣代繳員工的個人所得稅。

（四）稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規(guī)日益健全和完善，企業(yè)在鉆政策法規(guī)的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風(fēng)險，有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生完結(jié)時，發(fā)現(xiàn)稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規(guī)背離，從長遠(yuǎn)看不僅沒有為企業(yè)合理避稅，還為企業(yè)蒙受的損失雪上加霜?？茖W(xué)有效的稅收籌劃必須開展于納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，結(jié)合企業(yè)實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經(jīng)濟(jì)事項的交易結(jié)構(gòu)和模式，實現(xiàn)稅負(fù)最低。

例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術(shù)力量雄厚，準(zhǔn)備儲備一塊土地進(jìn)行房地產(chǎn)項目開發(fā)，乙公司作為A集團(tuán)公司的子公司，名下資產(chǎn)中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協(xié)商達(dá)成一致后，準(zhǔn)備按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的模式進(jìn)行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅及相關(guān)附加，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，在計算土地增值稅時，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機(jī)炒作行為，還出臺了空地不允許轉(zhuǎn)讓，開發(fā)程度達(dá)到25%的土地才可以轉(zhuǎn)讓等地方性政策來調(diào)控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團(tuán)公司將其持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標(biāo)的完成的是股權(quán)交易而不是資產(chǎn)交易，因此也不交納營業(yè)稅及相關(guān)附加。可見，籌劃對稅賦的影響非同一般。

在籌資決策中，是選擇負(fù)債資金還是權(quán)益資金，或是二者的組合，這不僅要結(jié)合企業(yè)不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費(fèi)效比及企業(yè)風(fēng)險承受能力，合理利用好負(fù)債資金這把財務(wù)杠桿，可達(dá)到抵稅作用，降低資金成本。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，壞賬如何計提，費(fèi)用如何分?jǐn)?，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產(chǎn)折舊政策，對企業(yè)所得稅都會產(chǎn)生影響，對遞延所得稅的合理運(yùn)用，把實際繳稅義務(wù)規(guī)劃在不同的納稅年度里，可達(dá)到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區(qū)，不同行業(yè)和產(chǎn)品，稅收負(fù)擔(dān)都存在差異，稅收優(yōu)惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，健康長足發(fā)展。

（五）稅務(wù)審計機(jī)制。

建立稅務(wù)審計制度，結(jié)合公司內(nèi)部審計或聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)定期或不定期進(jìn)行稅務(wù)審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)日趨成熟，企業(yè)可以通過這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，提高稅務(wù)管理業(yè)務(wù)水平。定期審計應(yīng)于每年企業(yè)所得稅匯算清繳報出前審計結(jié)果，不定期應(yīng)于集團(tuán)稅務(wù)管理部根據(jù)管理需求或者結(jié)合內(nèi)部審、聘請中介機(jī)構(gòu)等不定期進(jìn)行稅務(wù)審計。稅務(wù)審計人員（含稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)）在完成定期或不定期稅務(wù)審計后，出具書面稅務(wù)審計報告及管理建議書。

（六）稅務(wù)資料檔案管理。

稅務(wù)資料包括：稅務(wù)登記證、納稅申報表、稅務(wù)管理臺賬、票據(jù)存根聯(lián)、發(fā)票臺賬、完稅憑證、內(nèi)部稅務(wù)報告及報表、涉稅審計報告、稅務(wù)檢查結(jié)論書、稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)文書、稅務(wù)通知文件、稅務(wù)優(yōu)惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達(dá)到保存年限后的稅務(wù)資料，經(jīng)申請審批后可銷毀，銷毀的相關(guān)規(guī)定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]王家貴編著，《企業(yè)稅務(wù)管理》，北京師范大學(xué)出版社，出版時間：2011年。

篇10

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c(diǎn)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菓?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運(yùn)用，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以評估重大錯報風(fēng)險為主線，并將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序有機(jī)結(jié)合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術(shù)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽境绦?、方?/p>

首先進(jìn)行風(fēng)險評估：了解被審計單位及其環(huán)境，在整體層面了解內(nèi)控，評估經(jīng)營風(fēng)險；在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控，評估認(rèn)定風(fēng)險；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯報和檢查風(fēng)險（即剩余風(fēng)險）；其次根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風(fēng)險水平較低，則實施控制測試，依據(jù)控制測試的結(jié)果，確定是否擴(kuò)大交易的實質(zhì)性測試。如果初步評價控制風(fēng)險水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實質(zhì)性測試，評價財務(wù)報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質(zhì)性測試。在該種模式下，除采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫹椒ㄍ猓€大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谠摴镜膽?yīng)用初探

1.首先在公司內(nèi)部建立風(fēng)險評估預(yù)警中心

在公司內(nèi)部建立風(fēng)險評估預(yù)警中心，該中心由董事長領(lǐng)導(dǎo)，從審計部及績效推進(jìn)部抽調(diào)具有一定理論經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員組成，該中心主要職責(zé)是建立健全風(fēng)險管理組織體系、定期進(jìn)行風(fēng)險評估及出具風(fēng)險評估報告及應(yīng)對策略等。

2.了解企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境風(fēng)險

企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊(yùn)涵著越來越多的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營情況，還要了解以下內(nèi)容：（1）同行業(yè)競爭對手以及潛在的競爭對手的經(jīng)營情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品、原材料以及服務(wù)等的市場波動風(fēng)險；（3）國家政策環(huán)境變動的風(fēng)險；（4）科技進(jìn)步風(fēng)險；（5）自然災(zāi)害帶來的風(fēng)險等外部環(huán)境的風(fēng)險。

3.以下以該公司稅務(wù)管理活動為例，詳細(xì)介紹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降恼麄€流程

（1）理清稅務(wù)管理活動對應(yīng)的風(fēng)險清單，對稅務(wù)風(fēng)險有初步了解。

2.建立公司稅務(wù)管理活動內(nèi)部控制矩陣，通過對重大事項、關(guān)鍵控制點(diǎn)實施控制測試程序，確定公司可接受的風(fēng)險大小。

3.對稅務(wù)管理活動進(jìn)行實質(zhì)性測試

根據(jù)對控制測試結(jié)果的分析，實施實質(zhì)性測試。定期評估主要分為季度或者半年進(jìn)行稅務(wù)活動檢查，通過對內(nèi)控各關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。在實施實質(zhì)性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系。

不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務(wù)稽查前針對稽點(diǎn)提前做好風(fēng)險評估、風(fēng)險防范、及修改完善等應(yīng)對方案；稅法政策變更前后的稅務(wù)風(fēng)險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產(chǎn)品免稅政策取消及房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計營改增稅收政策的變化等，則風(fēng)險評估預(yù)警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。

4.出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險應(yīng)對報告

稅務(wù)管理活動的最終結(jié)果是出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險應(yīng)對報告，以規(guī)避風(fēng)險，保障公司穩(wěn)定發(fā)展。