導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計準(zhǔn)則論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;結(jié)構(gòu);特點;意義

論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)，是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務(wù)會計人員對新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計準(zhǔn)則體系是一個有機整體，由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南構(gòu)成。

1. 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會計準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個會計工作和整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

(1) 繼續(xù)堅持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會計準(zhǔn)則體系中《編制財務(wù)報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

(2) 對會計目標(biāo)進行修改。會計目標(biāo)是財務(wù)會計最終要達到的結(jié)果。在國外，也稱為財務(wù)報表的目標(biāo)。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對會計目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(4) 對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對財務(wù)報告進行修改。本次修改刪除了財務(wù)情況說明書的提法，將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項，其中，新制定的會計準(zhǔn)則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。

具體會計準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準(zhǔn)則項目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項目。

(3)報告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項目。

3.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計準(zhǔn)則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、 會計準(zhǔn)則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設(shè)取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當(dāng)前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會計準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系貫徹了先進科學(xué)的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準(zhǔn)則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高;實施新會計準(zhǔn)則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、 會計準(zhǔn)則體系的特點

新會計準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點。

第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會計理念的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財務(wù)狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會計準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。

第二， 全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會計準(zhǔn)則體系不僅對會計確認(rèn)、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準(zhǔn)則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國際會計準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會計處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補助的會計處理;資產(chǎn)減值的會計處理。

第五， 層次性。新會計準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。新會計準(zhǔn)則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動態(tài)性。新會計準(zhǔn)則體系是一個開放的系統(tǒng)。當(dāng)實務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計處理方法時，可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計處理方法。

參考文獻：

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1.強調(diào)會計信息決策有用性

新會計準(zhǔn)則的會計信息有了更直觀、更有效的作用，極大地提高了企業(yè)財務(wù)管理以及決策方面的有效性。

2.著眼企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展

“利潤表現(xiàn)”在我國會計規(guī)范體系當(dāng)中一直都是重中之重。資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的確立，也就意味著新企業(yè)會計準(zhǔn)則將規(guī)范重心向“資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)”方面轉(zhuǎn)化，是新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理做出的重要貢獻。它促進了企業(yè)健康、長期、可持續(xù)的發(fā)展?！百Y產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)”通過引導(dǎo)企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量，熱切關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量中的表現(xiàn)。研發(fā)費用資本化制度的開始引入，是新企業(yè)會計準(zhǔn)則在如何加強企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的又一個貢獻。變更研發(fā)支出有條件的資本化制度，有利于體現(xiàn)國家對科技創(chuàng)新等多方面政策扶持、體現(xiàn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展觀的要求、提高企業(yè)進行投資研發(fā)項目的積極性、為企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展提供巨大的動力和條件。

3.重視企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量

收益和風(fēng)險是企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量評價的關(guān)鍵性因素與核心指標(biāo)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要對資產(chǎn)的收益性和風(fēng)險性進行重新界定，就需要從資產(chǎn)要素的定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面入手。一方面，在資產(chǎn)要素上，新企業(yè)會計準(zhǔn)則將繼續(xù)使用以經(jīng)濟利益為主要核心的定義，為了區(qū)別于舊的會計制度，新企業(yè)會計準(zhǔn)則強調(diào)預(yù)期經(jīng)濟收益的流入、資產(chǎn)的收益，最終經(jīng)濟利益將會反應(yīng)未來的現(xiàn)金流。另一個方面，在資產(chǎn)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，與舊的會計準(zhǔn)則不同，新企業(yè)會計準(zhǔn)則傾向于使用風(fēng)險理念，對所擁有的全部資產(chǎn)做好計提減值的準(zhǔn)備是每一個企業(yè)需要完成的任務(wù)，這樣不僅能夠保全資本，防止企業(yè)出現(xiàn)實虧虛盈的現(xiàn)象，還能夠從客觀方面反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)價值。

4.關(guān)注企業(yè)真實價值觀

企業(yè)的真實價值最好的反應(yīng)就是新企業(yè)會計準(zhǔn)則適時、穩(wěn)健的將公允價值引入進來，從而將資產(chǎn)更好地反應(yīng)出來。同時，負(fù)債的預(yù)期經(jīng)濟利益以及會計要素定義都更加的符合標(biāo)準(zhǔn)。引入貨幣時間價值觀念是新企業(yè)會計準(zhǔn)則在價值計量上的又一個創(chuàng)新。比如：確認(rèn)分期收款方式下的收入、規(guī)定超過正常信用期限將延長支付購買固定資產(chǎn)的時間等都讓貨幣時間的價值概念得到了體現(xiàn)。實際上，完美地實現(xiàn)資產(chǎn)定義中定性和定量在時間和維度的統(tǒng)一，正是因為新企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值、貨幣時間價值的引入。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中新的計量理念將會使多數(shù)隱形財產(chǎn)漸漸地顯露出來，使企業(yè)資產(chǎn)能夠更加合理地將其真實的價值表現(xiàn)出來，從而實現(xiàn)信息的有用性。

二、鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)現(xiàn)狀

由于鐵路行業(yè)擁有公益性、企業(yè)性等多重屬性，使得鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化。而經(jīng)營方式的多樣化使得鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)定位受到影響。鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)狀況主要表現(xiàn)為兩點，第一，在企業(yè)中，長期可持續(xù)價值增長的目標(biāo)，在管理實踐中并不被重視。人們把運輸企業(yè)的目標(biāo)一直定性為利潤第一。在生產(chǎn)經(jīng)營上，只講投入不看產(chǎn)出的粗放式經(jīng)營模式?jīng)]有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導(dǎo)致整個過程中產(chǎn)生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運輸企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的每一層、每一級別、每一個系統(tǒng)方面的財務(wù)資源缺乏統(tǒng)籌，財務(wù)目標(biāo)協(xié)調(diào)不一致，其主要原因是自身利益的驅(qū)使。首先，在投資方面，盲目的跟風(fēng)，不考慮其真實的利潤狀況，就爭項目、進行投資，缺乏項目論證以及可行性的研究。其次，項目建設(shè)管理與運營管理完全脫節(jié)，以至于線路、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)投產(chǎn)之后，導(dǎo)致運營過程中產(chǎn)生大量的維修費用。

三、新會計準(zhǔn)則對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施是國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則體系的要求，能夠為其他交通運輸企業(yè)構(gòu)建一個公平競爭的平臺。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中加入的新的財務(wù)管理理念也將對鐵路運輸企業(yè)造成巨大的影響。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施平衡了利益相關(guān)者的共同利益。對于一個企業(yè)來說，其最大化的目標(biāo)就是如何處理利益相關(guān)者的共同利益，力求其利益平衡的同時，處理好企業(yè)、投資者、債權(quán)人以及政府等多方面的利益關(guān)系。內(nèi)外部利益相關(guān)者的真實需求與企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)之間融合的目標(biāo)是新企業(yè)會計準(zhǔn)則的契合，在一定程度上對“受托責(zé)任觀”和“決策責(zé)任觀”的有著重要作用。生存、發(fā)展、利潤是企業(yè)的目標(biāo)，鐵路運輸企業(yè)同樣是如此。為了使企業(yè)資源最優(yōu)化，必須要經(jīng)受住利潤最大化帶來的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展作為重心，著眼于鐵路運輸企業(yè)的長期發(fā)展，突破傳統(tǒng)、單一的利潤考核概念，從根本上推動鐵路運輸企業(yè)價值的持續(xù)增長。

四、新會計準(zhǔn)則對鐵路運輸企業(yè)提出的新要求和對策

企業(yè)會計準(zhǔn)則涵蓋了每一個行業(yè)的全部業(yè)務(wù)，涉及的范圍相當(dāng)廣泛，所以修訂企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計制度是重中之重。鐵路運輸企業(yè)，有自己獨特的業(yè)務(wù)范圍，鐵路票據(jù)的結(jié)算與設(shè)備的管理就是其中一項。鐵路運輸行業(yè)必須在遵循新企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，細(xì)化新企業(yè)會計準(zhǔn)則制度，制定最適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的財務(wù)會計制度。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量與確認(rèn)、會計報表項目以及其他的排量，新企業(yè)會計準(zhǔn)則都和舊的會計制度有很大的區(qū)別，所以必須要重新對財務(wù)信息系統(tǒng)進行維護，快速適應(yīng)新企業(yè)會計準(zhǔn)則。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，要規(guī)范會計核算，讓企業(yè)適應(yīng)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求；第二，重新維護企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)，制作適應(yīng)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的新報表，設(shè)定報表項目與會計科目之間的關(guān)系。對財務(wù)會計人員進行培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)能力和判斷能力，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。加強會計人員對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識和了解，使得他們不斷地掌握新的會計知識。

五、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則公允價值運用

我國財政部于2006年2月了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值的引入更是吸引了許多業(yè)內(nèi)人士討論與分析，這也是新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的最大變化。

一、公允價值的涵義

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

按照國際會計準(zhǔn)則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標(biāo)明的市價（需經(jīng)實際交易發(fā)生的交易費用調(diào)整）提供了公允價值的最好依據(jù)。

我國對公允價值的定義與IASB對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種共識后的市場交易價格即為公允價值。

二、公允價值在我國會計中的運用回顧

公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會計準(zhǔn)則體系中最重要的計量屬性之一。

在我國,公允價值的應(yīng)用起步比較晚,公允價值最早運用是在1998年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中,準(zhǔn)則中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價值又出現(xiàn)在投資和非貨幣易準(zhǔn)則里。然而,這三項準(zhǔn)則中剛剛使用這種計量屬性不到兩年內(nèi),公允價值的使用就發(fā)生了很大變動。這主要是基于當(dāng)時我國相關(guān)的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”,證券市場不夠發(fā)達,且流動性不強,不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發(fā)達國家那樣有較為完善的會計和證券監(jiān)管體系保證會計信息的真實公允。2001年1月,財政部對這幾項準(zhǔn)則都進行了修訂,對于有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理盡可能的回避了按公允價值計價,而改按賬面價值入賬。

2006年2月15日財政部頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中再次引入公允價值的計量模式,這次重新應(yīng)用公允價值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且,此次公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎,與《國際財務(wù)報告》準(zhǔn)則相比,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價值在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的運用

此次新頒布的會計準(zhǔn)則,公允價值計量主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價值的應(yīng)用尤為明顯:

1.投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價值進行估值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下如果一個企業(yè)購買商品房進行房地產(chǎn)投資,在原有會計制度下此房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn),并按其估計使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價值,扭曲了企業(yè)投資的真實含義,不利于會計報表使用者了解企業(yè)的真實情況,極大地?fù)p害了會計報表使用者的利益。

2.金融工具確認(rèn)、計量和披露中公允價值的應(yīng)用

隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計量、后續(xù)計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計量方法是不能正確反映市場價值的,而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。

遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與舊準(zhǔn)則使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.企業(yè)合并中公允價值的運用

“公允價值”對會計信息的影響還體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以“公允價值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)“當(dāng)期收益”的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。

企業(yè)合并中，“公允價值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價值”入賬，(2)支付對價超過“公允價值”的部分，記錄為“商譽”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。

除了以上幾項以外,在存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、收入、政府補助、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則一系列其他準(zhǔn)則里,公允價值計量都或多或少有所涉及,共計17項。此次在企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂中擴大了公允價值的應(yīng)用范圍，提高了會計報表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會計處理慣例又近了一步。

四、公允價值在我國運用需注意的幾個問題

1.注意公允價值的獲取和使用問題

由于采用公允價值的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財務(wù)的各項指標(biāo)和財務(wù)信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。但是有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量,往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。

公允價值本身是合理的,我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在新準(zhǔn)則中的運用,解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。

2.大力提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)

公允價值的表現(xiàn)形式有多種,內(nèi)容相對比較復(fù)雜。由于公允價值主要是市場價格,在沒有市場價格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，公允價值可能再次成為會計造假的工具。因此,為了保證會計信息的有效性和可靠性,全面提高會計人員的素質(zhì)勢在必行。

3.正確處理公允價值計量與歷史成本計量的關(guān)系

公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優(yōu)劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性,而公允價值計量屬性的應(yīng)用則是基于會計的決策相關(guān)性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計量屬性并存的事實,即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關(guān)和可靠,并且在外界經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。

總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價值進行計量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價值容易縱的局限性。公允價值能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準(zhǔn)則中的運用。

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篇4

就目前而言，國內(nèi)的大多數(shù)供水企業(yè)都或多或少存在虧損現(xiàn)象，由于供水企業(yè)水價形成機制缺乏完善，政府部門對企業(yè)的干涉，城市管網(wǎng)的改造等因素，直接影響供水企業(yè)的經(jīng)濟效益；供水企業(yè)的會計核算也存在一些不足，成本核算的基礎(chǔ)缺乏真實性和完整性，采用的會計核算基礎(chǔ)不合理，供水企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，由于其中的固定資產(chǎn)價值和費用范圍規(guī)定的不夠明確，給工作人員帶來困惑，致使成本核算不確切，因此，要研究供水企業(yè)的成本核算方法，該方法要和國家會計制度統(tǒng)一，便于實際操作。

二、對供水企業(yè)帶來的重要影響

新會計準(zhǔn)則對會計計量進行了系統(tǒng)規(guī)定，重點強調(diào)了公允價值的計量屬性，這也是會計改革的一大內(nèi)容，公允價值的應(yīng)用和計量是準(zhǔn)則修改的一大環(huán)節(jié)，公允價值模式順應(yīng)發(fā)展的趨勢，對反映供水企業(yè)的盈利能力與市場價值具有重要的意義；新會計準(zhǔn)則采用后進先出法及移動加權(quán)平均法的規(guī)定，取消了發(fā)出存貨計價法，更好的反映企業(yè)長期經(jīng)營的狀況；新債務(wù)重組，改變了一刀切的規(guī)定，并將債務(wù)重組收益納入營業(yè)外收入，對于用實物抵債的狀況，可以將公允價值引進，作為計量的屬性；新會計準(zhǔn)則將原先的所得稅會計處理方法進行了較為徹底的修改，直接得出遞延所得稅資產(chǎn)等，可以有效反映出其對未來的影響；新會計準(zhǔn)則中《企業(yè)合并》準(zhǔn)則改革的內(nèi)容：合并報表的基本理論，其合并理論發(fā)生了變化，從母公司理論轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論，企業(yè)合并會計處理方法變化，中國的供水企業(yè)都是統(tǒng)一控制的合并企業(yè)，不代表公允價值，新準(zhǔn)則的出臺，對供水企業(yè)合并報表利潤帶來了一定的影響，阻止個別供水企業(yè)利用若干分離子公司，將持股比例縮小，將經(jīng)營不好的業(yè)務(wù)從合并中去除，進而粉飾企業(yè)集團的業(yè)績的行為，阻斷一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的伎倆。

三、供水企業(yè)會計核算方法

1.分類核算成本費用項目。

現(xiàn)階段的相關(guān)制度規(guī)定了供水單位的成本核算為兩大類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營，另一類是公益服務(wù)，供水企業(yè)的成本費用項目不能包括供水單位發(fā)生的所有成本，即不能將和供水經(jīng)營不相關(guān)的費用納入供水成本中，進行企業(yè)經(jīng)營成本核算，要將成本項目費用和期間費用進行合理的劃分，在日常經(jīng)營活動中，要將真實且完整的原始成本資料作為依據(jù)，將發(fā)生的費用計入成本，應(yīng)該計入的成本不能遺漏，不該計入的成本一定不允許計入，例如：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該計入，而供水企業(yè)超編人員的費用則不應(yīng)計入；會計核算人員要結(jié)合各種成本核算原則，進行嚴(yán)格成本核算，將供水企業(yè)生產(chǎn)成本費用進行歸集，劃分為制水成本、稅金及期間費用三大項目，制水成本是合理的支出，一般分為直接工資、福利費、材料、修理費等六類明細(xì)項目；期間費用成本是合理的銷售、管理、財務(wù)費用；稅金是供水運行成本的稅金，上述各供水項目之間不能混淆；公益服務(wù)成本采取一定方法進行合理分?jǐn)?。綜上所述，只有通過項目分類核算，才會獲得準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)，進而總結(jié)財務(wù)管理經(jīng)驗，掌握水價成本費用的組成，形成完善的供水成本核算體系。

2.進一步完善考核制度。

在成本核算的基礎(chǔ)上，要積極建立供水成本控制體系，并加強監(jiān)督、分析和考核制度的建立。對供水成本開支要做到預(yù)測、控制和分析，分析出核算成本控制中存在的問題，糾正偏差，對成本控制目標(biāo)的業(yè)績進行評價，并結(jié)合企業(yè)的實際，制定出有效降低成本的方案，管理人員要制定科學(xué)的考評獎懲制度，并將考核內(nèi)容進行細(xì)化，例如：對于供水成本的分?jǐn)?、單項工程的結(jié)束等要有明確的規(guī)定；制定的獎懲制度要結(jié)合企業(yè)實際，做到因地制宜，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化及時做出調(diào)整，像電話費、辦公費等，要適當(dāng)調(diào)整；對于企業(yè)內(nèi)的維修材料、物資領(lǐng)料卡等的控制要計入本月月度考核中去，同時還要將財務(wù)評價指標(biāo)納入考核中，財務(wù)分析要遵循科學(xué)、實用、可比、全面性原則，憑借科學(xué)的分析方法，運用流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等動態(tài)、靜態(tài)財務(wù)指標(biāo)，反應(yīng)供水企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3.建立責(zé)任成本中心。

現(xiàn)階段，我國供水企業(yè)的總成本呈上升趨勢，因此，企業(yè)要想保證自身的發(fā)展和運營，就要從成本中收回運營成本，從利潤中獲得投資成本，所以，要以成本控制為中心，實行目標(biāo)責(zé)任制，管理人員要立足實際，建立責(zé)任成本中心，確定成本控制總目標(biāo)，健全水價成本費用組成，做好企業(yè)總體規(guī)劃，培訓(xùn)員工，提高員工成本核算意識，實現(xiàn)全員控制成本的目標(biāo)。

四、結(jié)語

篇5

論文參考文獻提供的信息必須是真實和可信的，論文當(dāng)中引用的內(nèi)容地方也要標(biāo)注清楚，然后在論文的末尾在論文依次用阿拉伯?dāng)?shù)字加方括號列出參考文獻，下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的小企業(yè)會計論文參考文獻，來和大家一起分享。

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篇6

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準(zhǔn)則；執(zhí)行情況；對策研究

一、推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》意義

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我國財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)，實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況和問題分析

通過對某省小企業(yè)會計核算、納稅申報、財務(wù)管理、銀行貸款、會計記賬、審計、培訓(xùn)、企業(yè)管理等相關(guān)情況進行調(diào)研，有利于了解和掌握本地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過程中的有關(guān)情況，調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在本地區(qū)的執(zhí)行狀況不是很理想，主要原因有政府有關(guān)部門對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》宣傳力度不夠，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未認(rèn)識到執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于推動企業(yè)發(fā)展的最大意義，因此對執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不重視；小企業(yè)內(nèi)部會計核算制度不健全使企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》遇到障礙；小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》理論知識欠缺；稅務(wù)部門對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》督導(dǎo)不力；未設(shè)立針對解決推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》問題的專門服務(wù)平臺等。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在問題的對策措施

1.加強《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》宣傳

通過本地區(qū)門戶網(wǎng)站，及時本地區(qū)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施文件及“企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》知識問答”等信息；在會計服務(wù)窗口、納稅服務(wù)大廳、中小企業(yè)服務(wù)中心以及各工商所窗口向小企業(yè)發(fā)放《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》宣傳資料，使更多小企業(yè)知曉《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于企業(yè)發(fā)展，從而自覺自愿推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；另外，可選擇樣板地區(qū)，集中推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，根據(jù)本地區(qū)小企業(yè)分布特點，在小企業(yè)比較集中地區(qū)作為樣板地區(qū)，集中推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，通過集中宣傳、開展專題培訓(xùn)會等方式，使該地區(qū)以前年度實行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)從當(dāng)年就能實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，爭取到年底，百分之九十的小企業(yè)能停止執(zhí)行原會計制度，升級財務(wù)軟件，實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

2.多方面引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會計核算制度，正確執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，提高會計信息質(zhì)量

財政部門要積極引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會計核算制度，提高會計信息質(zhì)量，積極探索建立小企業(yè)財務(wù)報表報備系統(tǒng)和小企業(yè)會計數(shù)據(jù)庫，為財政支持小企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)，可根據(jù)調(diào)查情況，對嚴(yán)格執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則、切實提高會計信息質(zhì)量的小企業(yè)，在符合國家宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的前提下，加大相關(guān)政策扶持力度，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；要積極發(fā)揮記賬機構(gòu)、會計師事務(wù)所等專業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機構(gòu)的優(yōu)勢，幫助小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行會計核算，提高財務(wù)會計管理水平。

3.制作《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》教學(xué)視頻，為小企業(yè)免費提供培訓(xùn)，同時將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為下一年會計人員繼續(xù)教育重點培訓(xùn)內(nèi)容

邀請本地區(qū)重點大學(xué)會計學(xué)院資深教授為本地區(qū)小企業(yè)財務(wù)人員專題講解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并將授課內(nèi)容制成《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》解釋教學(xué)視頻，通過本地區(qū)門戶網(wǎng)站，供廣大小企業(yè)會計人員觀看學(xué)習(xí)。另外，將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為下一年會計人員繼續(xù)教育重點內(nèi)容，精選教學(xué)師資，提高培訓(xùn)質(zhì)量，進行重點考核，爭取到下一年小企業(yè)百分之九十的財務(wù)人員都能參加《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》繼續(xù)教育的培訓(xùn)。

4.當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)積極推進、引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建賬建制

當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)提高稅收征管水平，促進小企業(yè)稅負(fù)公平，積極推進、引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建賬建制。第一，當(dāng)?shù)囟愂照鞴苋藛T要重視和加強對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，努力掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，并恰當(dāng)?shù)靥幚砗门c《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）等稅收法律法規(guī)政策的關(guān)系，進一步提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。第二，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行會計核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調(diào)整征收方式，對其實行查賬征收。第三，對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，要在其會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的要求進行納稅調(diào)整，計征企業(yè)所得稅。第四，積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行建賬核算，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。

5.各區(qū)財政局應(yīng)設(shè)立《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》服務(wù)平臺

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關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見稿 對比 建議

一、收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比

收入是會計一項非常重要的財務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會計的重要準(zhǔn)則。2014年5月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）和美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 15 號――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù)、履行每一項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

為進一步規(guī)范我國收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部借鑒《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準(zhǔn)則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計量、合同成本、特定交易的會計處理、列報、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引，對于某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。

收入準(zhǔn)則征求意見稿相比我國2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素攧?wù)報告的確認(rèn)、計量、記錄、報告四個基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比。

二、對現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見稿的幾點建議

（一）廣泛征求意見與建議

準(zhǔn)則制定委員會應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見稿進行征求意見，根據(jù)我國的國情，向會計理論和實務(wù)研究工作者、會計師事務(wù)所、證券交易委員會、國資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實施中存在的問題，以利于準(zhǔn)則的順利實施。

（二）密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實施情況

根據(jù)《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已于2005年實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 15 號――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂以及實施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實施，借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實施情況，不斷完善我國收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對收入準(zhǔn)則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，評估準(zhǔn)則對具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對。具體地說，企業(yè)要進行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對行業(yè)的影響對比分析，可以鼓勵部分企業(yè)提前實施收入準(zhǔn)則征求意見稿，認(rèn)真總結(jié)實施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會，以利于準(zhǔn)則制定委員會充分掌握實際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進、完善，以利于稅務(wù)人員實際操作，防止稅源流失，更好地為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會計人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見稿

我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無疑對會計人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會計人員密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂與實施，積極學(xué)習(xí)我國會計準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會計準(zhǔn)則，將會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會參考。

參考文獻：

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篇8

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則　國際化　理論進程

回顧我國會計準(zhǔn)則建設(shè)與會計改革的歷史，會計準(zhǔn)則國際化一直是我國會計改革和發(fā)展的重要議題。國內(nèi)會計學(xué)術(shù)界的研究成果已相當(dāng)豐富。筆者主要對前人的研究做出梳理和分析，以求能夠直接指導(dǎo)下一步的研究。

一、國內(nèi)學(xué)者對會計準(zhǔn)則國際化理論研究的綜述

(一)我國會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展階段劃分

綜觀我國會計準(zhǔn)則發(fā)展進程是以經(jīng)濟體制改革為背景，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟為目標(biāo)的過程，經(jīng)閱讀發(fā)現(xiàn)國內(nèi)眾學(xué)者對其階段的劃分基本一致，個別年份意見不一。

1999年以來曲曉輝、陳少華、楊金忠、陳瑜等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)分為以下三個階段：第一階段(1978年－1991年)：局部借鑒國際慣例階段；第二階段(1992年－1997年)：實施與經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)的會計制度；第三階段(1997年至今)：構(gòu)建按經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的會計準(zhǔn)則體系。

(二)階段性研究內(nèi)容綜述

1、第一階段(1978年－1991年)：會計準(zhǔn)則局部借鑒國際慣例階段的研究評述。隨著20世紀(jì)70年代我國對外開放政策的實施，我國財政部于1979年開始著手中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的制定工作并于1985年頒布實施，是我國會計制度與國際會計慣例協(xié)調(diào)的重要開端。經(jīng)查閱發(fā)現(xiàn)該階段基本沒有學(xué)者就該類問題進行過專門的理論研究。

2、第二階段(1992年－1997年)：會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)階段的研究評述。從1992年學(xué)者開始關(guān)注該問題并作了初步的理論研究，國內(nèi)學(xué)者的研究主要圍繞我國三次會計準(zhǔn)則國際研討會展開：

(1)第一次會計準(zhǔn)則國際研討會。1992年2月在深圳市召開。朱海林(1994)主要對國際會計準(zhǔn)則委員會、美、英、法、新西蘭、澳大利亞的現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則或草案進行了比較。

(2)第二次會計準(zhǔn)則國際研討會。1994年12月在上海召開。馮淑萍(1994)，唐國平、施蕓蕓(1994)，熊動員、唐國平、朱海林(1995)就研討會討論的一些問題和意見作歸納，闡述要正確認(rèn)識五大方面關(guān)系，其中第一點即為借鑒國際會計慣例，實現(xiàn)我國會計國際化。

(3)第三次會計準(zhǔn)則研討會。與會專家和代表普遍認(rèn)同：與國際會計慣例相協(xié)調(diào)是我們改革會計制度、制定會計準(zhǔn)則的出發(fā)點之一，但中國與國際會計慣例的協(xié)調(diào)還需要相當(dāng)長時間的努力。江川(1997)主要從會計準(zhǔn)則制定中的利益關(guān)系人及其動機來分析財務(wù)報表的編制者、用戶、審計者和政府機構(gòu)對待會計準(zhǔn)則的立場，對于如何長期有效地保證會計準(zhǔn)則的質(zhì)量進行了探討。

3、第三階段(1997年至今)：會計準(zhǔn)則趨同階段的研究評述。國內(nèi)學(xué)者研究主要可以分為規(guī)范性研究和實證性研究兩大方面：

(1)規(guī)范性研究：國內(nèi)學(xué)者的研究主要集中在以下兩個方面：

①高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的研究。葛家澍就高質(zhì)量會計準(zhǔn)則從1999年到2002年發(fā)表了三篇相關(guān)研究論文：

葛家澍(1999)針對1997年9月美國證交會主席ArthurLevitt在財務(wù)報告問題研討會的演講《我們需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則》，評述高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)具有的特征，從而得出對我國會計準(zhǔn)則制定的啟發(fā)和借鑒意義。葛家澍(2000)系統(tǒng)評述兩個方面的動態(tài)：一是FASB對于Arthur Levitt提出的“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”的反應(yīng)，二是關(guān)于財務(wù)業(yè)績報告的改進。葛家澍(2002)回顧五年前在美國討論的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則繼續(xù)闡述兩個主要問題。

②我國與國際會計準(zhǔn)則的差異及對策研究。蓋地(2001)將中國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則進行對比表明中國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)已基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的“大同”，同時充分認(rèn)識存在的“小異”，最后指出“會計準(zhǔn)則國際化”是會計發(fā)展的趨勢。對于其實質(zhì)眾多學(xué)者達成共識，差異原因、對策分析則仁者見仁、智者見智。

(2)實證性研究。我國從2000年開始有學(xué)者從實證的角度對國際趨同進行研究，主要包括對國際趨同程度和國際化效果的實證研究。

①我國會計準(zhǔn)則國際趨同程度實證研究。王華、丁友剛、賴紅寧(2000)突破定性分析，進行定量研究。以范，德，塔斯等歐洲會計學(xué)家的相關(guān)論文為參考，介紹國內(nèi)和國際定量協(xié)調(diào)化的衡量方法。徐經(jīng)長、姚淑瑜、毛新述(2004)以《企業(yè)會計制度》實施前后的2000年、2001年和2002年AB股上市公司為研究樣本從凈利潤、凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率三個角度來判斷我國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)程度。

②會計準(zhǔn)則國際化效果實證研究。王建新(2005)運用既發(fā)行A股又發(fā)行B股的公司2001年會計準(zhǔn)則改革前后的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，分別從國際化結(jié)果和過程角度就會計盈余質(zhì)量進行定量研究，從而對改革效果做出實證性分析。曲曉輝、高芳(2006)首次系統(tǒng)探討我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)效果的量化研究，從編制的會計報表數(shù)據(jù)、會計信息含量和會計盈余質(zhì)量四個方面差異，對準(zhǔn)則協(xié)調(diào)效果量化研究的文獻進行回顧并對后續(xù)研究提出建設(shè)性意見。

二、參考國際方面會計準(zhǔn)則國際化的結(jié)論和啟示

(一)美國會計準(zhǔn)則國際化結(jié)論啟示

1、美國對會計準(zhǔn)則的國際趨同主要有兩股勢力在推動。

2、在IASC改組前后，F(xiàn)ASB對會計準(zhǔn)則國際趨同的態(tài)度發(fā)生了實質(zhì)性變化，從以前的被迫消極趨同變?yōu)橹鲃臃e極趨同。

3、美國當(dāng)前對會計準(zhǔn)則國際趨同計劃的制定以及所采取的趨同措施都是非常實務(wù)的。

(二)歐盟會計準(zhǔn)則國際化結(jié)論啟示

1、掌握會計準(zhǔn)則的最終采納權(quán)和主動權(quán)

2、協(xié)調(diào)法則和準(zhǔn)則的關(guān)系

3、積極與其他國家的協(xié)調(diào)與合作

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【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會計核算實務(wù)；應(yīng)用

在我國會計信息失真情況比較嚴(yán)重，會計信息的可靠性嚴(yán)重缺失。失真的會計報表，嚴(yán)重的損害了投資者的利益。本文將通過新企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于基本準(zhǔn)則的變化以及變化之后對企業(yè)會計核算的影響來說明企業(yè)應(yīng)該以會計信息質(zhì)量的要求為準(zhǔn)繩，進行會計核算。

一、 發(fā)出存貨計價方法選擇中的應(yīng)用

原企業(yè)會計準(zhǔn)則中后進先出法是發(fā)出存貨的一種計價方法，企業(yè)為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性都曾采用過后進先出法 。這樣盡管符合了會計核算的謹(jǐn)慎性原則，但企業(yè)因為市場變化帶來的利潤或虧損將影響庫存，所以不利于反映公司長期的經(jīng)營情況，會計信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中終止使用后進先出法，提升了客觀性原則和相關(guān)性原則，更有利于實現(xiàn)對企業(yè)實際經(jīng)營情況的準(zhǔn)確反映，滿足了會計報表使用者的要求。

具體來說，新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在對低值易耗品和包裝物攤銷時，只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法計提有關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則中，企業(yè)對低值易耗品和包裝物攤銷時可以選用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。新企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了分次攤銷法，不能再通過待攤費用列支以后分期攤?cè)胗嘘P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的改變，多計提或少計提費用，減少了人為操縱利潤的幾率。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的應(yīng)用

會計上計算固定資產(chǎn)折舊的方法有很多，一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。我國歷來對于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是有嚴(yán)格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法也應(yīng)該有相應(yīng)的調(diào)整。如果不做調(diào)整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的方式，據(jù)此提供的會計信息很可能就不夠真實、準(zhǔn)確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，并根據(jù)實際情況相應(yīng)的調(diào)整，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，以利于為會計信息使用者提供更可靠的信息。

三、 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有一個專門的《資產(chǎn)減值》會計準(zhǔn)則進行具體規(guī)定，而是在各具體會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則有一個專門的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要對長期資產(chǎn)減值進行規(guī)范外，對流動資產(chǎn)、持有至到期的投資、生物資產(chǎn)等則由其他具體準(zhǔn)則進行規(guī)定。對于上市公司，實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則后，《企業(yè)會計制度》不再執(zhí)行，原會計制度對減值準(zhǔn)備的規(guī)定將廢止。

原企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度對八個資產(chǎn)項目可以計提減值準(zhǔn)備，包括短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款（減值準(zhǔn)備）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于會計準(zhǔn)則的變化，增減了部分資產(chǎn)項目，計提減值的資產(chǎn)項目名稱也就有了相應(yīng)的變化。上述8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中除短期投資跌價準(zhǔn)備因核算科目變化刪除外，其他7項減值準(zhǔn)備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（或單獨設(shè)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）、工程物資—減值準(zhǔn)備、未擔(dān)?！獪p值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、商譽—減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備等8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，另外還有交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動、投資性房地產(chǎn)—公允價值變動等2項可以核算資產(chǎn)減值的新增科目。新增加的10項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失核算科目只是因會計核算科目改變從原短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等科目中分離變化而來，其實核算內(nèi)容沒有實質(zhì)的變化。因此新會計準(zhǔn)則有了17個科目可以核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失，幾乎涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)。這樣，一方面避免了資產(chǎn)虛增，一方面也使財務(wù)會計報告能提供更加真實的會計信息，避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易編制虛假財務(wù)報告的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提都是直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。不同資產(chǎn)項目的減值準(zhǔn)備在提取時所計入的損益類科目各不相同。以計提固定資產(chǎn)減值為例，在過去的會計制度中無論固定資產(chǎn)的賬面價值有多高，即使固定資產(chǎn)價值已大幅度下跌，只要固定資產(chǎn)是按歷史成本計價的，并按規(guī)定計提折舊，會計報表中反映的固定資產(chǎn)余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于現(xiàn)在的價值。如果計提減值準(zhǔn)備，公司應(yīng)預(yù)先將固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的差額作為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計提出來，計入營業(yè)外支出，這樣，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的余額更能反映其現(xiàn)在的狀況。

原企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對絕大部分非流動資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，具體包括長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資—減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽—減值準(zhǔn)備等8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，其他9項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失可以沖回。這表明，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則通過禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及部分長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后企業(yè)利用這種手法調(diào)節(jié)利潤將會越來越難。

四、 收入的確認(rèn)與計量中的應(yīng)用

篇10

論文關(guān)鍵詞：會計繼續(xù)教育 時機性 專業(yè)知識體系 管理環(huán)境 會計實務(wù) 管理理論 會計理論 經(jīng)驗管理

一、會計法規(guī)變革的周期性與業(yè)務(wù)系統(tǒng)化的時機性

1．會計法規(guī)變革的周期性。會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的頒布和修訂通常是陸續(xù)的、不集中的，這是處于穩(wěn)定期的規(guī)章制度變革特點。只有經(jīng)過若干年的相對穩(wěn)定之后才有一次較大規(guī)模的規(guī)章制度變革。因為當(dāng)會計規(guī)章制度經(jīng)過一定時期的相對穩(wěn)定以后，管理環(huán)境、管理對象和管理目標(biāo)都會發(fā)生變化．為了適應(yīng)發(fā)展的形勢，就需要進行較大規(guī)模的規(guī)章制度系統(tǒng)性變革。規(guī)章制度的大變革具有周期性特征，這種周期性表現(xiàn)為：從相對穩(wěn)定狀態(tài)到系統(tǒng)變革狀態(tài)，再到新的相對穩(wěn)定狀態(tài)，進行會計規(guī)章制度變革的周期性發(fā)展。

2．會計人員知識系統(tǒng)化的時機性。在會計規(guī)章制度相對穩(wěn)定期陸續(xù)頒布和修訂的單項會計規(guī)章制度．學(xué)習(xí)和理解中缺乏規(guī)章制度體系結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性認(rèn)識．對于從事會計工作時間短的會計人員來說，難以對會計規(guī)章制度體系進行系統(tǒng)性把握．難以收到好的學(xué)習(xí)、理解和運用效果。在會計規(guī)章制度變革周期中，當(dāng)系統(tǒng)性變革的時機到來之際，就是會計人員進行會計知識系統(tǒng)化的好時機。會計規(guī)章制度大變革頒布的新規(guī)章制度體系，就是會計人員繼續(xù)教育的系統(tǒng)化教材．這一時期是會計專業(yè)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識的黃金時期。會計教學(xué)和會計實務(wù)工作者要善于把握業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)化的時機，抓好會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)知識更新．把握了繼續(xù)教育時機就會收到事半功倍的效果。

3．及時補充與系統(tǒng)更新相結(jié)合。對于會計規(guī)章制度處于相對穩(wěn)定期陸續(xù)頒布的單項規(guī)章制度，學(xué)習(xí)要把握及時性，做到及時學(xué)習(xí)、及時補充，以便對業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“補丁”的作用?！把a丁”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，具有簡便易行、成本低廉的特點，關(guān)鍵在于把握及時性．如果喪失了及時學(xué)習(xí)的機會，也就未必還能簡便易行、節(jié)省成本：對于會計規(guī)章制度系統(tǒng)性變革時期集中頒布的會計規(guī)章制度體系。學(xué)習(xí)的關(guān)鍵在于把握系統(tǒng)性．以對會計業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“升級”的作用。進行系統(tǒng)“升級”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，內(nèi)容多，難度大，費時費力，需要一定的毅力和較高的培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本，但收效顯著．功利長遠(yuǎn)。

二、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的頒布為業(yè)務(wù)系統(tǒng)化創(chuàng)造了契機

2006年財政部陸續(xù)頒布了企業(yè)會計規(guī)章制度體系。2006年2月財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，體系包括1項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則：2006年10月頒布了32項與大部分具體會計準(zhǔn)則相對應(yīng)的具體會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和具有指南性質(zhì)的《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范。這些企業(yè)會計規(guī)章制度基本上涵蓋了各類企業(yè)和各類業(yè)務(wù)．為企業(yè)進行會計確認(rèn)、計量、報告提供了統(tǒng)一規(guī)范的法規(guī)制度依據(jù)。

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則)45系改革跨度大。普適性和系統(tǒng)性強。1992年頒布(1993年7月1日施行)的企業(yè)財務(wù)會計“兩則兩制”，使我國開始了向市場經(jīng)濟的企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范體系邁進的步伐。“兩則兩制”包括《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及10項分行業(yè)的財務(wù)制度和13項分行業(yè)的會計制度，但仍屬準(zhǔn)則與制度結(jié)合，以制度為主，實行分行業(yè)規(guī)范。此后十幾年時間里陸續(xù)出臺了16項《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(屬具體會計準(zhǔn)則層面)和一些完善性制度，開始了向準(zhǔn)則規(guī)范模式的改革，開始探索不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一規(guī)范模式。但為適應(yīng)市場經(jīng)濟深入發(fā)展、加人世貿(mào)組織、全球經(jīng)濟一體化趨勢加快的新形勢，必須進行系統(tǒng)性變革。2006年集中出臺了如此大規(guī)模的，覆蓋所有行業(yè)和不同業(yè)務(wù)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，開創(chuàng)了準(zhǔn)則規(guī)范的新局面，與國際接軌的程度空前，達到國際公認(rèn)的基本“趨同”，實現(xiàn)了會計規(guī)章制度適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的歷史性跨越，是我國市場經(jīng)濟發(fā)展史上的一次創(chuàng)舉。

目前，我國在實現(xiàn)會計規(guī)章制度國際趨同后，正下大力抓新會計規(guī)章制度的貫徹落實，確保新會計規(guī)章制度的正確實施，促進按我國會計規(guī)章制度產(chǎn)生的財務(wù)報告文件能夠?qū)崿F(xiàn)國際等效，以降低企業(yè)信息成本，促進與國際經(jīng)濟融合和資本市場一體化進程。從這種意義上講，抓住新的會計準(zhǔn)則體系頒布實施的時機．搞好會計繼續(xù)教育具有特殊意義。

三、狠抓《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹落實

如此大規(guī)模的會計規(guī)章制度變革，不及時進行學(xué)習(xí)掌握，就不能勝任崗位工作，不能完成業(yè)務(wù)管理工作任務(wù)。在業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)化的契機面前．會計教學(xué)和實務(wù)工作者、企業(yè)組織、各類繼續(xù)教育培訓(xùn)機構(gòu)、會計培訓(xùn)教學(xué)工作者以及政府部門要統(tǒng)一認(rèn)識．形成共識，為學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹實施創(chuàng)造有利的環(huán)境和氛圍。一是政府職能部門要承擔(dān)戰(zhàn)略規(guī)劃和高端培訓(xùn)的職責(zé)。制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)、督導(dǎo)檢查的規(guī)劃，促進規(guī)章制度實施；加大對新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的宣傳力度，抓好師資隊伍的培訓(xùn)和大中型骨干企業(yè)管理層的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，引導(dǎo)市場培訓(xùn)，保證繼續(xù)教育質(zhì)量。

二是企業(yè)要將會計繼續(xù)教育納入發(fā)展規(guī)劃。要把落實新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系作為提高企業(yè)競爭能力，適應(yīng)市場競爭環(huán)境，提升企業(yè)形象的系統(tǒng)工程，進行統(tǒng)籌安排。營造支持學(xué)習(xí)培訓(xùn)氛圍，支持會計丁作者搶抓機遇，落實學(xué)習(xí)內(nèi)容，保證學(xué)習(xí)效果．切實增強會計信息服務(wù)意識，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為。三是培訓(xùn)教學(xué)機構(gòu)要提高效率。以效率和質(zhì)量為導(dǎo)向，為參培人員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)．創(chuàng)造一流的培訓(xùn)業(yè)績．確保通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)能夠把握《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的新內(nèi)容、新理念、新特點，為提高會計信息質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)四是廣大會計專業(yè)人員要真學(xué)實用。利用各種手段進行學(xué)習(xí)，理論聯(lián)系實際，把新的《計準(zhǔn)則體系》體系精神融人生產(chǎn)經(jīng)營核算管理過程，正確分析判斷和處理業(yè)務(wù)。要切實轉(zhuǎn)變觀念，恪守會計職業(yè)道德，為會計信息使用者提供高水準(zhǔn)的財務(wù)報告。

四、把握《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的一些新理念新特點

1．關(guān)于企業(yè)價值最大化的理念。企業(yè)經(jīng)營傳統(tǒng)目標(biāo)是經(jīng)營利潤最大化追求，隨著我國市場經(jīng)濟體制的進一步完善，市場主體的經(jīng)營管理活動更趨于理性，新的準(zhǔn)則體系對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理念更加明確．更加關(guān)注資產(chǎn)減值測試結(jié)果和公允價值變動，以促進會計信息更加可靠。提升經(jīng)營業(yè)績是資本保值增值的重要手段和因素，但不是唯一的手段和因素，衡量企業(yè)公允的實際價值，不僅要從利潤表的角度衡量企業(yè)某一時期的收入和費用對利潤的影響，還要從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的角度衡量各項資產(chǎn)和負(fù)債的狀況以及對凈資產(chǎn)價值的影響。縱觀企業(yè)占有的全部資產(chǎn)狀況及營運效果，會得到更為全面和客觀的評價信息，能全面反映受托管理者的決策效果。所以價值最大化理念比利潤最大化理念更為科學(xué)．對于反映受托者責(zé)任和滿足信息使用者要求更有意義。

2．關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的所得稅會計。新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)價值最大化理念對所得稅不會產(chǎn)生大的影響，新會計準(zhǔn)則體系在體現(xiàn)企業(yè)價值最大化理念的基礎(chǔ)上．采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計核算．思考問題的視角站在稅務(wù)機關(guān)．用計稅基礎(chǔ)去衡量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化，確定對稅務(wù)機關(guān)形成的企業(yè)所得稅負(fù)債或企業(yè)未來所得稅利益，換言之，經(jīng)營所得和市場價值變化產(chǎn)生的利得(損失)都會對所得稅產(chǎn)生影響。企業(yè)要根據(jù)市場變化和運營情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值進行所得稅測試調(diào)整，形成賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)．產(chǎn)生企業(yè)應(yīng)納稅暫時性差異．企業(yè)作為遞延所得稅負(fù)債，待以后補交所得稅：如果資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生企業(yè)可抵扣暫時性差異，企業(yè)作為遞延所得稅資產(chǎn)，待以后抵減應(yīng)納所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額，實際上是對應(yīng)納所得稅的調(diào)整。為了正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況而對賬面價值進行所得稅調(diào)整，由此產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，暫時以計稅基礎(chǔ)為準(zhǔn)．但要以遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映，并留待以后清結(jié)。因此，所得稅會計不僅要核算收入與成本費用．還要核算資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的所得稅會計，是與企業(yè)價值最大化理念相聯(lián)系的．是更加全面、客觀的會計理念。

3．關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)性。對會計準(zhǔn)則目標(biāo)性規(guī)范可從五個方面進行理解：一是會計準(zhǔn)則的目標(biāo)性規(guī)定定位在會計服務(wù)過程的最終產(chǎn)品上．即財務(wù)會計報告要達到的目標(biāo)，而實現(xiàn)這樣的目標(biāo)又要按照會計準(zhǔn)則體系規(guī)范企業(yè)會計行為的全過程。二是企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息必須是與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。財務(wù)會計報告提供的信息不僅要全面、完整、真實可靠，而且還應(yīng)是與企業(yè)決策相關(guān)的和有用的信息，這就要求不僅要編制規(guī)范的會計報表，還要注重附注的編制，只要交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)時的或未來的影響就是有用信息，就一定要進行報表披露或附注說明，特別是未來產(chǎn)生影響的內(nèi)容不能不預(yù)披露，做到表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合。

三是通過會計報告信息能反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任。要求會計人員要對會計報告信息進行動態(tài)的分析比較，包括會計期間的對比分析、不同年度的同比分析等，為報表使用者提供可以分析評價的信息以資評價。四是有利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策。影響正確決策的重點是提供虛假信息，從一定意義上說，讓會計信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策，是會計準(zhǔn)則體系目標(biāo)在職業(yè)道德層面上的要求。會計工作者必須做到“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”。五是將服務(wù)對象定位于企業(yè)的外部相關(guān)者和關(guān)注者，而不是以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為對象。如投資者和意向投資者、政府相關(guān)部門、以往的交易或事項形成的債權(quán)人等。