導(dǎo)語：管理審計經(jīng)濟發(fā)展探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)鍵詞：審計模式、管理審計、必要性

摘要：隨著經(jīng)濟及社會的發(fā)展，企業(yè)委托人及利益相關(guān)者對信息需求的擴大化，要求審計模式也發(fā)生相應(yīng)的變化。本文主要運用了委托——理論及收益—成本理論以及X(低)效率理論，對在我國企業(yè)中開展管理審計的必要性進行了經(jīng)濟學(xué)分析。

1分析的假設(shè)

按照美國經(jīng)濟學(xué)家萊賓斯坦(H.Leibenstein,1996)提出的X（低）效率理論，即使在投入（資本）與技術(shù)水平給定的條件下，并不一定能實現(xiàn)效益的極大化。這是因為投入與產(chǎn)出不完全取決于單純的資金與技術(shù)因素，還存在著組織(organization)與動機(motivation)因素，當(dāng)組織不能發(fā)揮出最大的效率或組織內(nèi)部人員的動機存在問題時，企業(yè)就會產(chǎn)生非配置型低效率現(xiàn)象[3]。從前面的分析知道，由于委托者與受托者之間在信息的掌握上的不對稱性，受托者在信息的掌握上占據(jù)著絕對的優(yōu)勢，這樣客觀上極有可能導(dǎo)致道德風(fēng)險的產(chǎn)生[4]。此外，我們還可從前面的分析知道，對企業(yè)的審計既包括財務(wù)審計，也包括管理審計，其中財務(wù)審計主要是針對受托財務(wù)責(zé)任所進行的審計，應(yīng)用于企業(yè)中時主要目的是確保受托財務(wù)責(zé)任的有效履行。而管理審計是針對受托管理責(zé)任所進行的審計，管理審計有多種類型，其中有對管理的審計(tomanagement)和為管理進行的審計(formanagement)[5]，本論文中對委托者和受托者層面的審計是立足于對管理的審計，即針對企業(yè)的管理狀況和管理人員的管理素質(zhì)進行的審計。

此外，由于影響企業(yè)經(jīng)營效益的因素是多方面的。因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營效益好時，委托者將不能完全判定這是由于受托者管理素質(zhì)高引起的，還是完全由其它因素引起的；而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營效益不好時，委托者也不能完全判定這是由于管理者素質(zhì)差引起的，還是完全由其它因素引起的。也就是說委托者不能僅憑企業(yè)的經(jīng)營效益對管理者的管理素質(zhì)作出評判。這就產(chǎn)生了一個問題，即委托者將依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)給予受托者報酬。

基于前面的分析，本文中將委托者設(shè)為A，而受托者設(shè)定為B，并做出如下的假設(shè)：

（1）我們假定委托者付給受托者的報酬是按照企業(yè)的效益支付。即受托者的收益是企業(yè)經(jīng)營效益的函數(shù)。且委托者和受托者均是風(fēng)險中性的；

(2)為簡化分析過程，假定審計市場不存在“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”問題，且通過管理審計能夠?qū)芾碚叩墓芾硭刭|(zhì)作出合理的評價。

（3）假定A沒有對B進行管理審計，這有兩種情形：

①B的管理素質(zhì)為eH(管理素質(zhì)不僅包括管理水平，還包括努力程度，因為素質(zhì)的體現(xiàn)不僅要有水平，還得發(fā)揮出水平，eH為較高的管理素質(zhì))。此時影響企業(yè)經(jīng)營效益的其它因素（除管理素質(zhì)外其它所有影響企業(yè)經(jīng)營效益的因素集合θ，我們把這些因素對企業(yè)經(jīng)營效益的影響設(shè)定為高和低兩種，分別用θH和θL表示）則A第0期可能的收益為：[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2。

此種情況下B第0期的收益為：{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2(為貨幣收入與發(fā)展前途的效用總和)。

在此種情況下，由于B的收益{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2〈ω[л0(eH,θH)]，因此高素質(zhì)的管理者有很可能選擇解除委托—關(guān)系，或者在以后增加自己的閑暇，同時降低管理水平，這樣以后各期A的收益就變?yōu)椋篬лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2，而B的收益變?yōu)椋簕ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0（ω0為B在此種情況下獲得的額外收益，包括增加的閑暇和將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益等，這一部分是不為委托者所知的。且ω[лi(eL,θH)]+ω0大于ω[лi(eH,θH)]，ω[лi(eL,θL)]+ω0大于ω[лi(eH,θL)]）；

②B的管理素質(zhì)為eL(eL為較差的管理素質(zhì))，則第i期A可能的收益為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2。

此種情況下B的收益為：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0；（4）進行了管理審計，由于前面我們假定通過管理審計能夠?qū)κ芡姓叩墓芾硭刭|(zhì)做出合理的評價，因此時委托者將能夠只依據(jù)受托者的管理素質(zhì)高低支付報酬。這也有兩種情形：

①即使進行管理審計，B也可能努力不夠，沒有或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)，我們假定此種情況下A更換受托者，且更換的受托者具有且能夠發(fā)揮出較高的管理素質(zhì)（我們做出這一假設(shè)是基于，委托者發(fā)現(xiàn)受托者不具有較高的管理素質(zhì)或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)時就會更換受托者這一假設(shè)），則第0期的可能收益是：[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c，以后各期收益為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c，c為進行管理審計而發(fā)生的相關(guān)費用或產(chǎn)生的成本，為分析的方便，我們假定其為一定值。

此種情況下B在第0期的收益為：ω[л0(eL)]+ω0，以后各期收益為0；

②如果管理審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)B體現(xiàn)出了很好的管理素質(zhì)，則A第i期可能的收益為：

[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c。

此種情況下B的收益為：ω[лi(eH)]；

(5)假定B沒有或不能發(fā)揮出很好管理素質(zhì)的概率為α,A進行管理審計的概率為β；

(6)各指標(biāo)數(shù)值均大于零（我們這個假設(shè)是基于收益和成本不得為負(fù)得出的，因為如果收益為負(fù)，委托—關(guān)系便不會發(fā)生，而如果成本為負(fù)，則變成正的收益）。當(dāng)A沒有進行管理審計，則不能評價B的管理素質(zhì)，由此可能在更長的時期里讓B承擔(dān)受托管理的責(zé)任，我們假定B承擔(dān)受托責(zé)任的時期數(shù)為n；

2管理審計的成本—效益分析

為分析的方便，在進行分析之前，我們再做一個假設(shè)，即假設(shè)лi(eL,θL)=л(eL,θL),лi(eL,θH)=л(eL,θH),лi(eH,θH)=л(eH,θH),лi(eH,θL)=л(eH,θL)。

2.1針對委托者的成本—效益分析

⑴若進行管理審計，則第0期A可能的收益為：

U01=α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}

以后各期可能收益分別為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c

n期的收益共為：

U1=∑Ui1+U01=∑{[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c}+α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+

(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}

=(n+1-α)л(eH,θH)/2+(n+1-α)л(eH,θL)/2-(n+1)c+

αл(eL,θL)/2+αл(eL,θH)/2

(i=1,2,…,n)(3.1)

⑵若不進行管理審計，則第0期A可能的收益為：

U02=α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2

以后各期可能收益分別為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2

則n期的收益共為：

U2=∑Ui2+U02=∑[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2+α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+

(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2

=(n+α)л(eL,θL)/2+(n+α)л(eL,θH)/2+(1-α)л(eH,θH)/2+（1-α）л(eH,θL)/2

(i=1,2,…,n)(3.2)

⑶令U1=U2，則有：

[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2=(n+1)c/n

當(dāng)n→∞時，[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2=c＊(3.3)

式(3.1)—(3.3)表明，從委托者層面來說，是否開展管理審計的關(guān)鍵是看開展展管理審計所帶來的收益是否能夠補償進行管理審計所付出的成本，也就是03.2針對受托者的成本—效益分析為了簡化分析過程，我們再次假設(shè)ω[лi(eH)]=ω[л(eH)]=ω[л(eH,θH)]，ω[лi(eL)]=ω[лi(eL,θL)]=ω[л(eL)]，當(dāng)然，實際情況遠非如此簡單。

⑴B的管理素質(zhì)為eH時，n期B的收益共為:

V1=β∑ω[лi(eH)]+βω[л0(eH)]+(1-β){{ω[л0(eH,θH)]+

ω[л0(eH,θL)]}/2+∑{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}

(i=1,2,…,n)(3.4)

⑵B的管理素質(zhì)為eL時，n期B的收益共為:

V2=β{ω[л0(eL)]+ω0}+(1-β)∑{{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}+

(1-β){{ω[л0(eL,θL)]+ω[л0(eL,θH)]}/2+ω0}

(i=1,2,…,n)(3.5)

⑶令V1=V2，則：

β＊={ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]-ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-2ω0}/

{ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-(2n+1)ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]}

(i=1,2,…,n)(3.6)

式(3.4)—(3.6)表明，當(dāng)委托者不進行管理審計或進行管理審計的可能性很小時，即β≤β＊，此時V2≥V1，則對于B來說，最好的選擇是保持低的管理素質(zhì)，從而可以獲得最大收益。

長期以來，我國企業(yè)整體管理水平不高，經(jīng)濟效益普遍低下的現(xiàn)實，使得那些經(jīng)營管理不善、虧損嚴(yán)重的企業(yè)感到心安理得，并把企業(yè)經(jīng)營狀況不好的原因歸結(jié)為各種客觀因素的影響。此外，我國企業(yè)所處的外部環(huán)境寬松，企業(yè)沒有壓力感和緊迫感，最終導(dǎo)致了經(jīng)營的低效率。其次，從內(nèi)部因素看，由于我國長期計劃經(jīng)濟的影響，許多企業(yè)內(nèi)部員工往往陷入個人行為的隋性區(qū)域，有時甚至表現(xiàn)出集體隋性區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，任何個人都想保持現(xiàn)狀，誰也不想努力工作[6]。這種現(xiàn)象再一次說明了沒有進行管理審計所造成的管理低效率。這是在沒有有效監(jiān)督下的一種必然現(xiàn)象。

此外，作為現(xiàn)代企業(yè)，為了在激烈的市場競爭中取得主動權(quán)，一般都實行“一業(yè)為主，多業(yè)經(jīng)營”的經(jīng)營方式，特別是一些大型企業(yè)集團，核算單位多，橫向生產(chǎn)關(guān)系較為復(fù)雜，有的還要進行跨地區(qū)、跨行業(yè)、甚至跨國的經(jīng)營。企業(yè)的所有者與管理者面對眾多的縱橫生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)不可能事必躬親地檢查，而評價下屬或聯(lián)營企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況不可能單靠財務(wù)審計，而要以管理審計為重點，通過管理審計進行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，及時分析原因，提出改進措施，避免不必要的損失和浪費，從而實現(xiàn)管理審計的效益。

3結(jié)束語

通過對委托雙方的成本效益進行的經(jīng)濟學(xué)分析，我們發(fā)現(xiàn)，不論是委托方還是受托方對管理審計的開展都有需要，只是由于目前沒有規(guī)范完善的管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，開展管理審計的成本太高，客觀上制約了管理審計的開展。另一方面，由于目前沒有開展管理審計，無法對管理者的管理素質(zhì)進行有效評價，以及目前的薪酬體系基本上是完全根據(jù)企業(yè)的效益支付報酬，這客觀上又影響了高水平的管理者的積極性，從而造成管理效率的普遍低下。

當(dāng)然，本文的分析還有很多不盡人意的地方，但我們相信，通過分析將有助于推動管理審計理論與實務(wù)的研究，有助于推動管理審計在實踐中廣泛的開展。